Introducción

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo fundamental en la estructura fiscal de

Venezuela, diseñado para gravar el consumo de bienes y servicios. Este impuesto no solo
representa una fuente significativa de ingresos para el Estado, sino que también juega un papel
crucial en la regulación económica y la promoción de la equidad en el sistema tributario. En este
contexto, los agentes de retención emergen como actores clave en la recaudación del IVA, ya que
son responsables de retener y remitir el impuesto a la administración tributaria en el momento de
realizar transacciones comerciales.

Los agentes de retención, que pueden ser tanto personas jurídicas como naturales, tienen la
obligación de aplicar el IVA en sus operaciones y asegurar que este impuesto sea transferido al
fisco de manera oportuna. Este mecanismo no solo facilita la recaudación del IVA, sino que
también minimiza la evasión fiscal, asegurando que los recursos públicos estén disponibles para el
financiamiento de servicios esenciales y proyectos de desarrollo nacional. Sin embargo, la función
de los agentes de retención también conlleva una serie de responsabilidades y desafíos, que
incluyen el cumplimiento de normativas complejas y la necesidad de mantener registros contables
precisos.

Cuando hablamos de retenciones de impuestos nos referimos a cantidades de dinero que, por
mandato legal, el pagador debe descontar del importe total del monto adeudado.

Desde 2003 en Venezuela, los Sujetos Pasivos Especiales o "Contribuyentes Especiales" han
realizado funciones de recaudación del Impuesto al Valor Agregado en su calidad de Agentes de
Retención, designados por la Administración Tributaria. A través de esta investigación, se busca
destacar la importancia de estos agentes en la estructura fiscal del país.

Agentes de Retención
Los agentes de retención son aquellos contribuyentes que, por disposición legal, están obligados a
retener el IVA en el momento de realizar transacciones comerciales que involucren bienes y
servicios gravados. Esto significa que, al momento una compra, el agente no solo paga el precio
del bien o servicio a su proveedor, sino que también calcula, retiene el monto del IVA
correspondiente a esa compra, emite un comprobante de retención de IVA, y remite
posteriormente a la administración tributaria el impuesto retenido.

Tipos de Agentes de Retención

o Personas Jurídicas:

Las empresas y sociedades que realizan actividades económicas gravadas por el IVA son
consideradas agentes de retención. Estas entidades deben llevar un control riguroso de las
operaciones sujetas a retención.
 o Personas Naturales:

También se consideran agentes de retención a las personas naturales que, por su actividad
profesional o comercial, están obligadas a retener el IVA. Esto incluye a profesionales
independientes que presten servicios gravados por el impuesto.

Obligaciones de los Agentes de Retención

Los agentes de retención tienen varias obligaciones que deben cumplir para asegurar el correcto
funcionamiento del sistema tributario:

o Retención del IVA:

Los agentes deben calcular y retener el IVA correspondiente en cada transacción. La tasa general
de IVA en Venezuela es del 16%, aunque existen tasas reducidas para ciertos bienes y servicios.

o Declaración y Pago:

Los agentes de retención deben presentar declaraciones periódicas al SENIAT, donde informan
sobre el IVA retenido y remiten el monto correspondiente dentro de los plazos establecidos.

o Emisión de Comprobantes:

Es obligatorio que los agentes de retención emitan comprobantes a los proveedores por el IVA
retenido, lo que permite a estos últimos acreditar el impuesto pagado.

o Registro Contable:

Los agentes deben mantener registros contables detallados de todas las transacciones sujetas a
retención, asegurando la transparencia y facilitando auditorías.

Fundamento legal de las Retenciones de IVA

La legislación que regula el IVA en Venezuela se encuentra en la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, promulgada en 1994 y sus posteriores reformas. Esta ley establece el régimen de
retención del IVA, así como las disposiciones que deben seguir los agentes de retención.
Adicionalmente, el Reglamento de la Ley de IVA y las resoluciones o providencias administrativas
emitidas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
complementan y detallan las obligaciones de los agentes de retención.
Las retenciones de IVA a las personas naturales y jurídicas son deducciones a los pagos que debe
realizar el agente de retención con atención a lo estipulado en una serie de elementos normativos.

El fundamento legal de las Retenciones de IVA se encuentra en:

o Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA).
o Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA).
o Providencia Administrativa del SENIAT PA/SNAT/2023/0005.
o Providencia Administrativa del SENIAT PA/SNAT/2015/0049.
o Código Orgánico Tributario (COT).

¿Cuándo se deben aplicar las retenciones del IVA?

Como los Sujetos Pasivos Especiales son Agentes de Retención del IVA, cuando en estas entidades
se adquiere un producto o servicio gravado por este impuesto, deberán calcular y aplicar la
retención de IVA correspondiente al proveedor.

A diferencia de las Retenciones de ISLR, donde existe una tabla que diferencia los conceptos
sujetos de retención y los porcentajes a aplicar, en el caso del IVA la regla general es que todo
pago o abono en cuenta hecho por un Sujeto Pasivo

Especial de un bien o servicio gravado por IVA por un monto mayor o igual a 20 Unidades
Tributarias (UT), será sujeto de retención.

¿Cuál es el monto sujeto a retención de IVA?

El monto sujeto a retención de IVA es el monto del impuesto reflejado en la factura emitida por el
proveedor.

¿Cuál es el porcentaje de retención de IVA que debo usar?

Para conocer el porcentaje de retención de IVA a usar el Agente de Retención primero deberá
consultar el RIF del proveedor en el portal fiscal del SENIAT, el cual indicará si es sujeto a retención
del 75% o del 100% del IVA.

¿Cuándo debo aplicar la retención de IVA?

El Agente de Retención deberá aplicar la retención del impuesto al momento de recibir la factura,
realizar el pago o recibir la mercancía. ¡Lo que suceda primero!.

¿Cómo sé cuánto debo pagar al proveedor?

Cuando realiza una compra, el Sujeto Pasivo Especial deberá pagar el precio del producto (Base
Imponible) y el IVA menos el porcentaje que ha retenido.

Ten presente que: El pago debe ir acompañado del comprobante de retención del impuesto.

Retenciones de IVA en la práctica

Esto lo vemos mejor con un ejemplo:

Industrias XYZ, S. A. ha consultado los datos del RIF de Ferretería ABC, C. A. en el portal del SENIAT
que indica lo siguiente:

Así que ahora procederemos a calcular la retención del IVA a aplicar y el monto que deberá pagar
Industrias XYZ, S. A.
El soporte de este IVA que Ferretería ABC, C. A. pagó por anticipado por efecto de la retención que
le hizo Industrias XYZ, S.A. es el "comprobante de retención".

De tal manera que, junto con el soporte del pago, el agente de retención también debe entregar a
su proveedor el comprobante de retención.

¿Qué es un comprobante de retención?

Los comprobantes de retención son documentos que acreditan que al contribuyente se le ha
realizado una retención de impuestos establecida en la Ley, su Reglamento o en Providencias
Administrativas.

En el caso de los comprobantes de Retención del IVA se refieren a transacciones gravadas con el
Impuesto al Valor Agregado.

Estos documentos deben ser emitidos y entregados por los agentes de retención al pagar por la
adquisición de bienes o por la prestación de servicios realizados por sus proveedores de acuerdo a
lo establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2015/0049 (Gaceta Oficial 40.720 del 10 de
julio de 2015).

¿Cuándo debo entregar el comprobante de retención?

El artículo 16 de la PA 049 establece el lapso que tiene el Agente de Retención para entregar el
Comprobante de Retención.

Siendo que el período de imposición del IVA de los sujetos pasivos especiales quincenal, ya sabes
que tienes, como máximo los dos días hábiles siguientes al fin de una quincena para entregar el
comprobante a tu proveedor.
Como la misma PA 049 establece que los comprobantes también se pueden enviar en electrónico,
lo recomendable es coordinar con el proveedor para entregar los comprobantes de la manera más
expedita; el correo electrónico es una buena opción.

Plazo para enterar las retenciones de IVA al SENIAT

El plazo para hacer la declaración y pago de las Retenciones de IVA está determinado por la fecha
señalada para el terminal de RIF del Agente de Retención en el Calendario de Obligaciones de
Sujetos Pasivos Especiales vigente en el año en que realiza la declaración.

Lo ideal es agenciar tanto las fechas tope de entrega de comprobantes de retención, como Las
fechas para hacer la declaración y pago del impuesto.

Beneficios y Desafíos de los Agentes de Retención

o Beneficios:

Facilitación de la Recaudación: La retención del IVA asegura que el impuesto sea recaudado de
manera eficiente, reduciendo la evasión fiscal.

Simplificación Administrativa: Permite al Estado contar con un flujo constante de recursos.

o Desafíos:

Complejidad en el Cumplimiento: Los agentes de retención deben estar bien informados sobre las
normativas y procedimientos para evitar errores.

Riesgo de Sanciones: El incumplimiento de las obligaciones puede resultar en sanciones severas

por parte del SENIAT.

Sanciones por Incumplimiento

De acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario, el incumplimiento de las
obligaciones como agente de retención puede acarrear sanciones que van desde multas hasta la
inhabilitación para ejercer actividades económicas. Es fundamental que los agentes de retención
conozcan las consecuencias de no cumplir con la normativa.

Reintegros de IVA
El IVA es un impuesto que por su naturaleza es neutro para los que son contribuyentes ordinarios
del mismo. No afecta su patrimonio. Para lograrlo, se permite la traslación de la carga económica
que representa su pago, hasta el consumidor final, que es quien resulta ser el destinatario real de
este tributo.
El IVA es un impuesto al consumo final, no nos puede caber la menor duda sobre ello. Y debe ser
así para evitar una acumulación o efecto de avalancha que haga aún más pesada la carga para los
ciudadanos, respecto a este impuesto indirecto.

La norma jurídica que rige al IVA reconoce que el impuesto soportado por los importadores,
productores y comerciantes, es para estos un Crédito Fiscal. Y les permite cobrar a sus clientes el
IVA en calidad de Débito Fiscal. Luego, cuando el IVA cobrado a los clientes (Débito), es mayor al
pagado a los proveedores (Crédito), autoriza que los contribuyentes ordinarios del impuesto,
puedan restar de los Débitos, el Crédito a su favor y si queda un remanente, denominado como
Cuota Tributaria, el mismo sea pagado al Estado.

El monto del IVA que el Estado recibe con este procedimiento, es equivalente al importe que el
último eslabón de la cadena de traslación, paga el consumidor final.

Pero hay casos como el de los exportadores, que por disposición de la ley no pueden trasladar el
IVA a sus clientes fuera del país, generando una acumulación de créditos fiscales soportados en
sus compras asociadas a su actividad productiva. Esta disposición se materializa con una alícuota
de cero por ciento (0%) del IVA aplicado a las ventas de exportación.

Pero al detener el caudal del IVA que se traslada de forma natural a los consumidores finales, se
crea un impacto económico adverso para los exportadores, que de asumir como costo el crédito
fiscal que no pueden trasladar a sus clientes fuera del país, aniquilaría la rentabilidad de sus
operaciones y podría causar incluso, una quiebra económica de la empresa Que no es otra cosa
que un decreto de muerte a la iniciativa exportadora del país.

La opción de cobrar el IVA a sus clientes fuera del país no es viable, porque de hacerlo los
exportadores perderían sus mercados, al perder competitividad cuando los demás países asumen
una alícuota cero para un impuesto que entienden que es territorial.

Por tal motivo, el legislador estableció en la ley del IVA, que los exportadores de Venezuela, como
los de otros países, tienen el derecho de que el Estado les reintegre el impuesto indirecto que no
puedan trasladar a sus clientes en el exterior. Esto no es un incentivo, es una medida
compensatoria destinada a no aniquilar a las empresas que orienten su producción al exterior,
para garantizar la generación de riqueza para el país, mayor número de empleos y sobre todo
desarrollo económico y social, apalancado en la actividad productiva.

Conclusión.
La figura de los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado en Venezuela es esencial
para el correcto funcionamiento del sistema tributario. Su papel no solo se limita a la retención del
impuesto en las transacciones comerciales, sino que también implica una responsabilidad
significativa en la promoción de la transparencia y la legalidad en el ámbito fiscal. A medida que
nuestro país enfrenta desafíos económicos, la eficiencia en la recaudación del IVA se vuelve aún
más crucial, y los agentes de retención son fundamentales en este proceso.

La investigación realizada para este trabajo ha evidenciado que el cumplimiento de las

obligaciones fiscales por parte de los agentes de retención es un factor determinante para
garantizar que los recursos públicos estén disponibles para el desarrollo social y económico del
país. Sin embargo, también se ha identificado que existen desafíos, como la complejidad
normativa y el riesgo de sanciones, que podrían obstaculizar el desempeño de estos agentes. Por
lo tanto, es imperativo que las medidas implementadas por el SENIAT en la capacitación a los
contribuyentes y la asesoría para fortalecer su conocimiento sobre las normativas vigentes ayuden
a mejorar su capacidad de cumplimiento.

En conclusión, el fortalecimiento del rol de los agentes de retención del IVA no solo contribuirá a
una mayor recaudación fiscal, sino que también fomentará un entorno de confianza y
responsabilidad en el ámbito tributario. La colaboración entre el SENIAT y los contribuyentes es
esencial para lograr un sistema fiscal más eficiente y equitativo, que responda a las necesidades de
nuestro país y sus ciudadanos.