IV.

DOCTRINA ADMINISTRATIVA

Recopilación p o r S erviliano Abache Carvajal

y M arco Osorio Uzcátegui

C onsultas em itidas por la Gerencia General de S e rvicios Jurídicos del S ervicio Na­
cional de A d m in istra ció n Aduanera y Tributaria

S u m a rio

I. TRIBUTARIO.
I . Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas. Compensación
(Consulta D C R -5 -7 3 .2 8 4 ,12 de julio de 2013)

II. ADUANAS.
1. Certificados de origen.
(Circular SNAT/INA/2013-00000733, 11 de junio de 2013)

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 I. T rib u ta rio .

1. Im puesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas. Compensación

(C onsulta D C R -5 -7 3 .2 8 4 ,1 2 de ju lio de 2 0 1 3 )

Asunto:

C om pensación en el Im puesto sobre A lcohol y Especies A lcohólicas.

Bases Legales:

A rtícu lo 1 del Código O rgánico Tributario (ám bito de aplicación del Código).

A rtícu lo 39 del Código Orgánico Tributario (m edios de extinción de la obligación trib u ­

tarla).

A rtícu lo 41 del Código O rgánico Tributario (el pago de la obligación tributaria).

Exposición de M otivos de la Ley de Im puestos sobre A lcohol y Especies A lcohólicas.

A rtícu lo 1 de la Ley de Im puestos sobre A lcohol y Especies A lcohólicas (regulación ge­

neral).

A rtic u lo 11 de la Ley de Im puestos sobre A lco h ol y Especies A lco h ó lica s (alícuotas

varias).

A rtícu lo 12 de la Ley de Im puestos sobre A lcohol y Especies A lcohólicas (alícuota del

Im puesto sobre cerveza nacional).

A rtícu lo 13 de la Ley de Im puestos sobre A lcohol y Especies A lcohólicas (alícuota del

im puesto sobre el vino de producción nacional).

A rtícu lo 14 de la Ley de Im puestos sobre A lcohol y Especies A lcohólicas (im puesto so­
bre el alcohol etílico y especies alcohólicas).

Opinión:

Una vez delim itado el alcance de la Interrogante, esta Gerencia General pasa a respon­
der en los siguientes térm inos:

Para d ecidir esta Gerencia General de Servicios Jurídicos observa que, el Código Orgá­
nico Tributario*1), en la m ateria de objeto de consulta dispone:
“A rtícu lo 1. Las d isposiciones de este Código O rgánico son aplicables a los
tribu tos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos tributos.

(1) Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001.

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 Para los trib u to s aduaneros el C ódigo O rgánico Tributario se aplicará en lo
atinente a los m edios de extinción de las obligaciones, a los recursos adm i­
nistrativos y jud icia le s, a la determ inación de intereses y lo relativo a las
norm as para la adm inistració n de tales trib u to s que se indican en este C ódi­
go; para los dem ás efectos se aplicará con cará cter supletorio.

A rtícu lo 39. La obligación trib utaria se extingue por los siguientes m edios
com unes:

1.- Pago

2.- C om p ensació n ...

Parágrafo segundo: Las leyes especiales tributarias pueden establecer

otros m edios de extinción de la obliga ció n tribu taria que ellas requieren.

A rtícu lo 41. El pago debe efectuarse en el lugar y la form a que indique la ley
o en su defecto la reglam entación. El pago deberá efectuarse en la m ism a
fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la
ley o su reglam entación establezcan lo contrario. Los pagos realizados fu e ­
ra de esta fecha, inclu so los provenientes de ajustes o reparos, se conside­
ran extem poráneos y generarán los intereses previstos en el a rtículo 66 de
este C ódigo” .
Por su parte, la Ley de im puestos sobre A lcohol y Especies A lc o h ó lic a s ® establece lo
siguiente:

Exposición de m otivos:
“ .. . E l Estado com o agente de la salud pública de los venezolanos, venezo­
lanas y de la población en general, preocupado por la propagación de males
sociales com o el a lco h olism o y tom ando en cuenta que es prioridad esta­
blecer m ecanism os apropiados para afrontar las graves consecuencias so ­
ciales, m orales y económ icas que genera el consum o de estas especies a
c o rto , m ediano y largo plazo, no solo contra el consum idor, sino contra su
núcleo fa m ilia r y social. Se trata, pues, de adoptar m edidas tendientes a res­
trin g ir su consum o, las cuales deben ser de naturaleza im positiva, in s titu ­
cional y de seguridad ciudadana.

(2) Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de reforma Parcial, Gaceta Oficial N° 5.852 Extraordinario de
fecha 05 de octubre de 2007.

325
 Realizadas las consideraciones precedentes y vista la necesidad a estas es­
pecies, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de R eform a Parcial de la
Ley de Im puesto sobre el A lcohol y Especies A lcohólicas propone en cuanto
al im puesto a la im p o rta ció n y producción de especies alcohólicas, m o d ifi­
car el artículo 19 de la Ley de Im puesto sobre Alcohol y Especies A lc o h ó li­
cas, con el objeto de aum entar las alícuotas de las bebidas alcohólicas
nacionales e Im portadas respectivam ente.

De igual form a, se Incluye en el articulo 10 la facultad reconocida a la A sam ­

blea Nacional, en la Ley de Presupuesto Anual de Aum entar o dism inuir hasta
en un cincuenta (50%) de las alícuotas tributarias consagradas en los a rtícu­
los 1 1 ,1 2 ,1 3 ,1 4 ,1 8 y 19 de esta Ley. Dichas m odificaciones obedecen a la
necesidad de establecer una m ayor carga tributaria que desincentive, desesti­
mule o restringa el consum o excesivo de los referidos productor (sic), que
puede derivarse del increm ento que se ha experim entado en la capacidad
económ ica de los venezolanos y venezolanas y que, a la vez, se traduzca en
una m edida preventiva y de control para la protección de los ciudadanos y
ciudadanas en g e n e ra l...” .

En tal sentido, es necesario señalar que el ejercicio de la industria y el com ercio del alcohol
etílico y especies alcohólicas, está regulado en la Ley de Impuesto sobre el Alcohol y Espe­
cies Alcohólicas y su Reglamento. En tal sentido, aquellas personas naturales o jurídicas que
deseen desarrollar dicha actividad, deberán ceñirse a lo previsto en sus disposiciones, dentro
de las cuales se encuentra todo lo relacionado con los im puestos y cargas tributarias que el
Estado considere aplicable a los efectos de gravar dichas actividades.

El propósito de toda regulación, no es otro que el que la A dm inistración Tributaria e je r­

za un control eficaz sobre los contribuyentes dedicados a un o ficio de tanta connotación
para la salud pública, com o lo es la industria y el com ercio de especies alcohólicas, razón
por la cual todas las situaciones que contravengan lo dispuesto en la Ley acarrea la im p o ­
sición de las m ultas o sanciones contem pladas en la norm ativa que regula la m ateria.

D icho esto, la m encionada Ley establece:

“A rtícu lo 1. El alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción na­

cional o im portadas, destinada al consum o en el país, quedan sujetas al Im ­
puesto que establece esta Ley.

La Ley de Presupuesto Anual podrá aum entar o dism in u ir hasta en un c in ­

cuenta por ciento (50% ) los im puestos establecidos en los a rtículos 1 1 ,1 2 ,
1 3 ,1 3 (sic), 18 y 19 de esta Ley.

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A rtícu lo 11. La alícuota del im puesto sobre el alcohol etílico de producción
nacional será de 0 ,00 9 unidades tributarías por cada litro de alcohol que
contenga referidos a cien grados G ay-Lussac (100° G.L.).

La alícuota del Im puesto sobre especies alcohólicas de producción n acio­

nal, obtenidas por destilación o por la preparación de productos destilados,
será de 0 ,0 1 3 5 unidades tribu tarias por cada litro de alcohol que contenga
referidos a cien grados G ay-Lussac (100° G.L.).

La alícuota del im puesto único sobre bebidas alcohólicas de producción na­

cional, obtenidas de m anera artesanal, será de 0 ,0 0 5 4 unidades tributarias
por cada litro.

A rtícu lo 12. La alícuota del Im puesto sobre cerveza nacional será de 0 ,0006
unidades tributarias por litro. Las bebidas preparadas a base de cerveza
quedan sujetas al im puesto que establece el a rtículo 11 de esta L e y ...”

A rtículo 13. El vino producción nacional obtenido por la ferm entación alcohó­
lica total o parcial del jugo del m osto de la uva u otras frutas, pagará un im ­
puesto con una alícuota de 0,00015 unidades tributarlas por litro cuando su
graduación alcohólica no exceda de catorce grados G ay-Lussac (14° G.L.).
A sim ism o, pagará un im puesto con una alícuota de 0,00015 unidades trib u ­
tarlas por litro, las m istelas elaboradas por ferm entación y las sangrías sin
adicción de alcohol.

Los vinos licorosos o com puestos y las sangrías adicionadas de alcohol, de

producción nacional, pagarán un im puesto con una alícuota de 0,009 unida­
des tributarias por cada litro de alcohol que contenga referido a cien grados
G ay-Lussac (100° G.L.). En los vinos licorosos o com puestos y las sangrías
adicionadas de alcohol, de producción nacional, obtenidas de manera artesa-
nal, la alícuota del im puesto será de 0,0018 unidades tributarias por litro.

A rtícu lo 14. El alcohol etílico y especies alcoh ólicas que se Im porten paga­
rán el im puesto siguiente:

1. Ron y aguardiente provenientes de la caña de azúcar, 0 ,012 unidades tr i­

butarias por litro

2. Licores am argos, secos y dulces y otras bebidas no especificadas a base

de preparaciones de p roductos provenientes de ferm entación 0 ,0 1 5 3 uni­
dades trib u ta ria s por litro.

3. Brandy, coñac, güisqui o whisky, ginebra y otras bebidas alcohólicas no

provenientes de la caña, no especificadas 0,102 unidades tributarias por litro.

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 4. A lcohol etílico 0,018 unidades tributarias por litro, referido a cien grados
G ay-Lussac (100° G.L.).

5. Cerveza 0 ,002 5 unidades tributarlas por litro.

6. Vio (sic) obtenido por la ferm enta ción a lcohólica del jugo o del m osto de
uva, cuya graduación alcohólica no exceda de catorce grados G ay-Lussac
(14° G .L.), 0,0 0 0 4 5 unidades tributarlas por litro.

7. Los vinos cuya graduación alcohólica sobrepasen de catorce grados

G ay-Lussac (14° G .L.), 0,0 02 5 unidades tributarias por litro ” .
Con fundam ento al contenido norm ativo antes tra n s c rito se observa que en m ateria de
im puesto sobre A lcohol y Especies A lcohólicas, la extinción de la obligación tributaria
solo se m aterializa m ediante “ el pago” del tributo.

Si bien es c ie rto que el Código O rgánico Tributario rige en los m edios de extinción de la
obligación tribu taria prevé la figura de la com pensación, no es m enos cierto que ese m is ­
m o código dispone que, las leyes especiales tributarias pueden establecer los m edios de
extinción de la obligación tributaria que ellas regulen.

Es así com o, la ley que regula la m ateria objeto del presente análisis (ley especial) esta­
blece com o único m edio de extinción de extinción (sic) de la obligación tributaria “ el
pago” .

Por tanto, el único procedim iento aplicable para la extinción de la obligación en m ateria
de la Ley de Im puesto sobre el A lcohol y Especies A lcoh ólicas, es el contenido en las d is ­
posiciones que regulan la m ateria, en conclusión solo se extingue la obligación tributaria
que nazca de la producción o im p orta ció n de Ley de alcohol y especies alcohólicas m e­
diante el pago del trib uto, antes del retiro de las especies, ya sea de las plantas p ro d u c to ­
ras o de la aduana.

Con fundam ento en to do lo anteriorm ente expuesto, es opinión de esta Gerencia Gene­
ral que, solo m ediante el pago del trib uto en la oficina Receptora de Fondos Nacionales se
extingue la obligación trib uta ria que nace de la producción o im p ortación de alcohol y es­
pecies alcohólicas, pago que debe realizarse antes del retiro de las especies, ya sea de
las plantas p roductoras o de la aduana, visto que así lo establece la Ley que regula dicha
m ateria, la cual es de gran interés para el estado, en virtu d de la necesidad de proteger la
salud pública.

En los té rm in o s precedentes, queda expuesta la opinión de esta Gerencia General de

S ervicios Jurídicos sobre los asuntos som etidos a consulta.

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 II. Aduanas.

1. Certificados de origen.
(Circular SNAT/INA/2013-00000733,11 de junio de 2013)
Asunto:

C ertificad os de origen.

Bases Legales:

A rtícu lo 119, num eral 2 de la R esolución l\l° 32 de fecha 2 4 /0 3 /1 9 9 5 que establece la

O rganización, A tribu ciones y Funciones del S ervicio Nacional Integrado de A d m in is tra ­
ción Tributaria (SENIAT).

Opinión:

CIRCULAR

PARA: GERENTES DE ADUANAS PRINCIPALES

GERENTES DE ADUANAS SUBALTERNAS

DE: INTENDENTE NACIONAL DE ADUANAS (E)

FECHA: 11 J U N 2 0 1 3

ASUNTO: CERTIFICADOS DE ORIGEN.

Atendiendo a la debida colaboración Institucional con el Ministerio del Poder Popular para
el Comercio en materia de aplicación de preferencias arancelarlas; corresponsables del efec­
tivo cum plim iento de las condiciones y particularidades que deben revestir los Certificados
de Origen; en aras de la correcta aplicación de las norm as previstas en los diferentes acuer­
dos de naturaleza com ercial suscritos por la República Bolivariana de Venezuela en el m arco
de la Asociación Latinoam ericana de Integración, ALADI; y atendiendo a lo previsto en el nu­
meral 2 del artículo 119 de la Resolución N° 32 de fecha 24/03/1995 que establece la Organi­
zación, Atribuciones y Funciones del Servicio Nacional Integrado de Adm inistración
Tributaria-Seniat, se les instruye en el deber de velar porque:
EL FORMATO DE CERTIFICADO DE ORIGEN PRESENTADO CON MOTIVO DE
UNA DECLARACIÓN DE ADUANAS, CUENTE CON EL INSTRUCTIVO
PREVISTO EN EL ACUERDO COMERCIAL DE QUE SE TRATE, IMPRESO EN SU
REVERSO, A LOS FINES DE QUE SEA TOMADO COMO VÁLIDO Y PUEDAN
APLICARSE LAS PREFERENCIAS ARANCELARIAS CORRESPONDIENTES.
Esta in stru cció n deberá ser inform ada a to do s los fu ncionarios de las Aduanas a su
cargo y ser acatada de m anera irre stricta, principalm ente por todos aquellos que desem ­
peñen funciones com o reconocedores.

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