PROCESO ADMINISTRATIVO, DE CONCILIACIÓN

Y RECURSOS ADMINISTRATIVOS

• Mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario

• Proceso Administrativo

• Recurso de revocatoria

• Recurso de reposición
 PROCESO ADMINISTRATIVO, DE CONCILIACIÓN Y RECURSOS ADMINISTRATIV OS
RECURSOS TRIBUTARIAS :

Según el autor español Prieto Castro, los recursos son: “los medios de impugnación que persiguen un
nuevo examen del asunto ya resuelto, por un organismo judicial de categoría superior al que ha
dictado la resolución que se impugna”.

En el Derecho Administrativo, Héctor J. Escola, citado por Armando N. Canosa indica que recurso:
“es acudir ante una autoridad pública para que una resolución o sentencia judicial sea modificada o
dejada sin efecto”.

Existen dos vías para resolver los conflictos tributarios:

• Vía administrativa
• Vía judicial (contencioso administrativo en materia tributaria)
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

DETERMINACIÓN:

La determinación de la obligación
tributaria es el acto mediante el cual
el sujeto pasivo o la Administración
Tributaria, según corresponda
conforme a la ley, o ambos
coordinadamente, declaran la
existencia de la obligación tributaria,
calculan la base imponible y su
cuantía, o bien declaran la
inexistencia, exención o inexigibilidad
de la misma.

ARTICULO 103. CT
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

CUMPLIMIENTO:

Determinada la obligación tributaria, el

contribuyente o responsable, deberá
cumplirla sin necesidad de
requerimiento por parte de la
Administración. El contribuyente o
responsable podrá, bajo su absoluta
responsabilidad, presentar formularios
electrónicos.

ARTICULO 104. CT
DETERMINACIÓN POR EL CONTRIBUYENTE
O RESPONSABLE

La determinación se efectuará de acuerdo con las declaraciones

que deberán presentar los contribuyentes o los responsables, en
su caso, en las condiciones que establezca la ley. La
Administración Tributaria podrá autorizar a los sujetos pasivos
para que presenten las declaraciones, estados financieros, sus
anexos o cualquier información que estén obligados a proporcionar
conforme a la ley, por vía electrónica o en medios distintos al
papel, cuya lectura pueda efectuarse utilizando dispositivos
electrónicos.

ARTICULO 105. CT
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Determinación
de oficio

Determinación
de oficio sobre
base cierta

Determinación
de oficio sobre
base presunta

ARTICULO 107-109. CT
DETERMINACIÓN DE OFICIO

En los casos en que el contribuyente o el responsable omita la

presentación de la declaración o no proporcione la información
necesaria para establecer la obligación tributaria, la Administración
Tributaria determinará de oficio los tributos que por ley le corresponde
administrar.

Previamente a la determinación de oficio, la Administración Tributaria

deberá requerir la presentación de las declaraciones omitidas, fijando
para ello un plazo de diez (10) días hábiles

ARTICULO 107. CT
DETERMINACIÓN DE OFICIO SOBRE BASE CIERTA

Vencido el plazo de diez (10) días hábiles, sin que el contribuyente o

responsable cumpla con la presentación de las declaraciones o no
proporcione la información requerida, la Administración efectuará de
oficio la determinación de la obligación, tomando como base los libros,
registros y documentación contable del contribuyente, así como
cualquier información pertinente recabada de terceros.

ARTICULO 108. CT
DETERMINACIÓN DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA

En los casos de negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la

información, documentación, libros y registros contables, la Administración Tributaria
determinará la obligación sobre base presunta.

Para tal objeto podrá tomar como indicios los promedios de períodos anteriores,
declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que
corresponde, así como la información pertinente que obtenga de terceros
relacionados con su actividad.

Asimismo, podrá utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o

costos, utilidades aplicables en la escala o categoría que corresponda a la actividad
a que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o
informaciones.

ARTICULO 109. CT
PROCESO DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

ALCANCE DE NOMBRAMIENTO
REQUERIMIENTO DE
AUDITORÍA INFORMACIÓN
2 3
1

DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN ACTA INFORME/ RESOLUCIÓN DE
TRIBUTARIA AJUSTES CONFLICTO
4 5 6 7
NO
PROCESO
4.1 ADMINISTRATIVO
RESISTENCIA 8
O DELITO
RECURSO DE
REVOCATORIA
TRASLADO A 9
JURÍDICO
 MECANISMO PREVIO PARA SOLUCIONAR EL CONFLICTO TRIBUTARIO

Intereses
(-) 40% El objetivo del Mecanismo Previo para Solucionar el
Conflicto Tributario, es el de subsanar las inconsistencias,
errores, acciones u omisiones en cuanto a la
determinación de la obligación tributaria, previamente a
conceder audiencia al contribuyente dentro del
Pago procedimiento especial de determinación de la obligación
Mora (-)
dentro de Aceptación tributaria, logrando con ello una solución pronta y
80%
los 5 días eficiente para el contribuyente y para la Administración
Tributaria en cuanto al incumplimiento de las obligaciones
tributarias

Acta Leer documento adjunto.

Art. 145 “A” Código Tributario

En infracciones a los deberes

formales una multa (-) 80
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

El autor Cabanellas (1994), señala que por procedimiento

administrativo se entiende la serie de actos y diligencias que
regulan el despacho de los asuntos ante la administraci6n publica,
en la modalidad gubernativa cuya expresi6n la constituye el
expediente.

Por su parte, Castillo González (1994), define este indicando que

es una serie de etapas o fases que se ejecutan por y ante las
autoridades administrativas (funcionarios y empleados públicos)
con la finalidad de tomar alguna decisión.

Continua manifestando dicho autor que el procedimiento existe

para resolver problemas planteados por medio de peticiones e
impugnaciones, siendo distinto al procedimiento o proceso judicial

ARTICULO 105. CT
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

Escobar Menaldo (1995), indica que el procedimiento administrativo tributario es el

procedimiento de determinación de la obligación tributaria, o sea el acto mediante el cual el
sujeto pasivo de la relación tributaria (contribuyente o responsable) o la Administración
Tributaria, declaran la existencia de la obligación, calculan la base imponible y su cuantía, o
bien declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma y que en su regulación en el
Código Tributario, esta dividido en una serie de fases definidas.

El procedimiento administrativo tributario, como la serie de actos concatenados en tiempo y

forma, con características propias y que tiene por objeto la toma de una decisión de la
Administración Tributaria en un asunto relacionado con la recaudación, control y fiscalización
de los tributos, decisión materializada en una resolución susceptible de reclamo o
impugnación.

https://www.url.edu.gt/publicacionesurl/pPublicacion.aspx?pb=298
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO DE IMPUESTO

Diligencia
Determinación Apertura de Periodo de para mejor Resolución Notificación
de oficio o Audiencia prueba Prueba resolver
Formulación de
30 días 30 días 10 días
6 días 30 días
ajustes 15 días
Art. 146 Art.149 Art.132
Art.46 Art 146 Art 144
4to Párrafo 3er párrafo
3er Párrafo

85 o 115 días Requisitos

Para emitir la resolución después de notificar la Audiencia Art 150 y 173

Articulo 149

De acuerdo al contenido del artículo 146 del Código Tributario, la Administración Tributaria se ve obligada
a verificar las declaraciones, determinaciones y documentos de pagos de impuestos. Para el efecto, la
Administración Tributaria puede hacer uso de las atribuciones a ella asignadas por el artículo 98 del mismo
cuerpo legal citado, observando el período de prescripción para ejercitarlas (4 años)
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO DE IMPUESTO

https://www.url.edu.gt/publicacionesurl/pPublicacion.aspx?pb=298
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE MULTA

Diligencia

Multas Apertura de Periodo de para mejor

Resolución
Notificación
Resistencias 93 Audiencia prueba Prueba resolver

10 días 30 días
6 días 10 días 15 días 10 días
Obligaciones
Art. 146 Art 144 Art.149
Art.146 Art 146 Art.132
formales 94
4to Párrafo 4to párrafo
3er Párrafo
Requisitos

Art 150 y 173

TIPOS DE RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS

Por ajuste confirmado y desvanecido

Por multa no evacuada

Por ajuste declarado firme y pagado

Por ajuste desvanecido

Por multa confirmada

Por multa declarada firme y pagada

Por Diligencias para mejor resolver

MEDIOS DE PRUEBA
Declaración de las Declaración de Dictamen de
partes testigos expertos
Art. 130 Art. 142 Art. 164

Medios científicos Reconocimiento

Documentos
de prueba judicial
Art. 177
Art. 191 Art. 172

Presunciones
Art. 194
Art. 128 CPCyM
ENMIENDA Y NULIDAD

▪ Enmendar el trámite, dejando sin efecto lo actuado,

cuando se hubiere incurrido en defectos u omisiones de
procedimiento.

▪ Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio

sustancial en ellas.

15 días
3 días

Presentar Resolver
Art. 160 Código Tributario
RECURSO DE REVOCATORIA

Para el Licenciado Escobar Menaldo el recurso de revocatoria “se interpone

regularmente en la administración centralizada contra las resoluciones
definitivas emitidas por las direcciones generales o aquellos órganos que no
tienen esa denominación pero que disponen de un superior jerárquico, quien
tendrá su cargo la revisión de la resolución impugnada.”

Este medio de impugnación jerárquico o de alzada (en el que conoce el

superior jerárquico), procede en contra de las resoluciones dictadas por las
Intendencias de la Superintendencia de Administración Tributaria.

ARTICULO 105. CT
RECURSO DE REVOCATORIA

La legislación guatemalteca regula este medio de impugnación

tributario dentro del título IV, capítulo VII del Código Tributario,
Decreto Número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala. Es
así que dicho cuerpo normativo le contempla en el artículo 154 en el
cual se explica que la revocatoria se da de dos maneras.

La primera consiste en que todas aquellas resoluciones de la

administración tributaria pueden ser revocadas de oficio. Esto significa
que dichas resoluciones pueden ser dejadas sin efecto por iniciativa
directa del propio órgano administrativo que las dicto pero se establece
como presupuesto para dicha revocatoria que éstas resoluciones no
estén consentidas por los interesados.

ARTICULO 105. CT
RECURSO DE REVOCATORIA

Por otra parte, la misma norma, establece que el recurso tributario de

revocatoria también procede en contra de las resoluciones
administrativas siendo promovido a instancia de parte. Esto refiere a
que en este caso, el recurso puede ser interpuesto por el
contribuyente, el responsable o bien por el representante legal.
Asimismo se establece que éste recurso se debe de interponer de
forma escrita por medio de un memorial que debe cumplir todos los
requisitos establecidos en el artículo 122 del mismo cuerpo normativo,
o sea todos aquellos requerimientos de un escrito de solicitud inicial.

ARTICULO 105. CT
RECURSO DE REVOCATORIA
Diligencia

Acepta para mejor

Última Recurso
resolver Resolución
Notificación
Recurso de

Revocatoria
10 días 30 días
5 días
15 días
Art.154 Art 154 Art.154
Art 144 y 159
1er párrafo 3er párrafo 4to. Párrafo

NO 30 días

Silencio Administrativo
Ocurso
Art. 157
Art. 155
Ocurrir en 3 días ante el TRIBUTA

Resuelve en 15 días
RECURSO DE REPOSICIÓN

DEROGADO
ARTICULO 158. (DEROGADO POR EL ARTÍCULO 59 DEL
DECRETO NÚMERO 37-2016 DEL CONGRESO DE LA
REPÚBLICA DE GUATEMALA.

ESTE PROCEDÍA CONTRA LAS RESOLUCIONES

ORIGINARIAS DEL DIRECTORIO DE LA
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACI6N TRIBUTARIA
 LAS GARANTÍAS CONSTITUCIONALES EN UN
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Impulso de oficio (Art. 121 CT) Defensa (Artículo 12 de CPRG)

Procedimiento Escrito (Art. 122 CT) Petición (Artículo 28 de CPRG)

Gratuidad y de exención de Impuestos (Art.

124 CT) Juridicidad (Artículo 221 de CPRG)

Leer documento adjunto.