DERECHO FISCAL

EMPRESARIAL
C

Mtra. Cruz Denysse Bazaldúa Jiménez

 ¿Qué son las Facultades de
Comprobación de la Autoridad Fiscal?
• Fundamento Legal:
Art.16 párrafo primero y décimo sexto (CPEUM)
La autoridad fiscal puede ejercer facultades de gestión, asistencia, control o vigilancia y
de comprobación (inspección, verificación, determinación o liquidación) de la
obligación de contribuir.

Facultades de gestión tributaria: Art. 22, 41 y 41-A CFF

Facultades de comprobación de la autoridad fiscal: Art. 43 CFF
 Artículo 42 CFF
• Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, han cumplido con
las disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, determinar las contribuciones
omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales
y para proporcionar información a otras autoridades fiscales.

* VISITA DOMICILIARIA (VERIFICACIÓN DEL

CORRECTO CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
FISCALES Y LA EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES
FISCALES).
• REVISIÓN DE GABINETE
 DIFERENCIAS
VISITA DOMICILIARIA REVISIÓN DE GABINETE

• La autoridad lleva a cabo sus • Las facultades de comprobación se

facultades de comprobación en el llevan a cabo en las oficinas de la
domicilio del contribuyente. autoridad fiscal.
 COMPULSAS
• ¿Qué son?

Es un método de comprobación de la
autoridad que consiste en cotejar
documentos e informes del contribuyente
contra los que exhiben los terceros.

Con la finalidad de obtener certeza sobre

la veracidad de la información y
autenticidad de los documentos que
exhibe el auditado.
 Artículo 62 CFF
• Para comprobar los ingresos, así como el valor de los actos o actividades de los
contribuyentes, las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba en contrario, que la
información o documentos de terceros relacionados con el contribuyente, corresponden
a operaciones realizadas por éste, cuando:

I. Se refieran al contribuyente designado por su nombre, denominación o razón social.

II. Señalen como lugar para la entrega o recibo de bienes o prestación de servicios,
relacionados con las actividades del contribuyente, cualquiera de sus establecimientos,
aún cuando exprese el nombre, denominación o razón social de un tercero, real o ficticio.
III. Señalen el nombre o domicilio de un tercero, real o ficticio, si se comprueba que el
contribuyente entrega o recibe bienes o servicios a ese nombre o en ese domicilio.
IV. Se refieran a cobros o pagos efectuados por el contribuyente o por su cuenta, por
persona interpósita o ficticia.
 DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE LA
UTILIDAD FISCAL

DETERMINAR
PRESUNCIÓN

• Precisar los términos de una cosa, • Consiste en la acción y efecto de

fijarla. conjeturar o sospechar, y
jurídicamente significa que tanto la ley
como el juzgador deduzcan
consecuencias a partir de un hecho
conocido para averiguar la verdad de
otro hecho desconocido.
 DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE LA
UTILIDAD FISCAL
• Consiste en cuantificar, con base en presunciones legales la cantidad de utilidad que,
para fines fiscales, obtuvo un contribuyente en un periodo determinado, toda vez que
incurrió en alguna o algunas de las causales de determinación presuntiva
establecidas en la ley.

• Las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los

contribuyentes, el resultado fiscal en el régimen simplificado o el remanente distribuible
de las personas que tributan conforme al título III de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, sus ingresos, entradas y el valor de los actos, actividades o activos, por lo que
deban pagar contribuciones.
 ASISTENCIA GRATUITA AL
CONTRIBUYENTE
• La autoridad ha creado normas jurídicas que facilitan al contribuyente informarse y
cumplir con sus obligaciones fiscales, aunque tales normas han sido orientadas la ley
en principio para ser entendidas como atributos u obligaciones de la autoridad, más
que como derechos al servicio del contribuyente.
• Sin embargo, lo cierto es que esas disposiciones existen para beneficio del
contribuyente, hecho que se desprende de la lectura del contenido del artículo 33 del
Código Fiscal de la Federación.
 PRESEUNCIÓN DE LEGALIDAD DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS Y RESOLUCIONES QUE DICTE LA
AUTORIDAD

• Artículo 68 CFF:

Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirán legales. Sin embargo,
dichas autoridades deberán probar los hechos que motiven los actos o resoluciones
cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos, que la negativa implique la
afirmación de otro hecho.
 EL SECRETO FISCAL
RESERVA DEL PERSONAL FISCAL Y CASOS DE
EXCEPCIÓN
• Artículo 69:

El personal oficial que intervenga en los diversos trámites relativos a la aplicación de las
disposiciones tributarias estará obligado a guardar absoluta reserva en lo concerniente
a las declaraciones y datos suministrados por los contribuyentes o por terceros con ellos
relacionados, así como los obtenidos en el ejercicio de las facultades de
comprobación.
 EL SECRETO FISCAL
RESERVA DEL PERSONAL FISCAL Y CASOS DE
EXCEPCIÓN
Dicha reserva no comprenderá los casos que señalen las leyes fiscales y aquellos en que deban suministrarse datos a los
funcionarios encargados de la administración y de la defensa de los intereses fiscales federales, a las autoridades
judiciales en procesos del orden penal o a los Tribunales competentes que conozcan de pensiones alimenticias o en el
supuesto previsto en el artículo 63 de este Código.

Dicha reserva tampoco comprenderá la información relativa a los créditos fiscales firmes de los contribuyentes, que las
autoridades fiscales proporcionen a las sociedades de información crediticia que obtengan autorización de la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público de conformidad con la Ley para Regular las Sociedades de Información Crediticia, ni la
que se proporcione para efectos de la notificación por terceros a que se refiere el último párrafo del artículo 134 de este
Código, ni la que se proporcione a un contribuyente para verificar la información contenida en los comprobantes
fiscales digitales por Internet que se pretenda deducir o acreditar, expedidos a su nombre en los términos de este
ordenamiento.
 EL SECRETO FISCAL
RESERVA DEL PERSONAL FISCAL Y CASOS DE
EXCEPCIÓN
No será aplicable tratándose de las investigaciones sobre conductas previstas en el artículo 400 Bis del Código Penal
Federal, que realice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público ni cuando, para los efectos del artículo 26 de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, la autoridad requiera intercambiar información con la Comisión Federal
para la Protección contra Riesgos Sanitarios de la Secretaría de Salud.

Tampoco será aplicable dicha reserva respecto a los requerimientos que realice la Comisión Federal de Competencia
Económica o el Instituto Federal de Telecomunicaciones para efecto de calcular el monto de las sanciones relativas a
ingresos acumulables en términos del impuesto sobre la renta, a que se refiere el artículo 120 de la Ley Federal de
Competencia Económica, cuando el agente económico no haya proporcionado información sobre sus ingresos a
dichos órganos, o bien, éstos consideren que se presentó en forma incompleta o inexacta.

Tampoco será aplicable dicha reserva a la Unidad de Fiscalización de los Recursos de los Partidos Políticos, órgano
técnico del Consejo General del Instituto Federal Electoral, en los términos establecidos por los párrafos 3 y 4 del artículo
79 del Código Federal de Instituciones y Procedimientos Electorales, ni a las Salas del Tribunal Electoral del Poder Judicial
de la Federación en los asuntos contenciosos directamente relacionados con la fiscalización de las finanzas de los
partidos políticos. La información que deba suministrarse en los términos de este párrafo, sólo deberá utilizarse para los
fines que dieron origen a la solicitud de información.
 EL SECRETO FISCAL
RESERVA DEL PERSONAL FISCAL Y CASOS DE
EXCEPCIÓN
Cuando las autoridades fiscales ejerzan las facultades relativas al cumplimiento de las obligaciones establecidas en los
artículos 76, fracciones IX y XII, 90, penúltimo párrafo, 110, fracción XI, 179 y 180 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la
información relativa a la identidad de los terceros independientes en operaciones comparables y la información de los
comparables utilizados para motivar la resolución, sólo podrá ser revelada a los tribunales ante los que, en su caso, se
impugne el acto de autoridad, sin perjuicio de lo establecido en los artículos 46, fracción IV y 48, fracción VII de este
Código.
Solo por acuerdo expreso del Secretario de Hacienda y Crédito Público se podrán publicar los siguientes datos por
grupos de contribuyentes: nombre, domicilio, actividad, ingreso total, utilidad fiscal o valor de sus actos o actividades y
contribuciones acreditables o pagadas. Mediante tratado internacional en vigor del que México sea parte que
contenga disposiciones de intercambio recíproco de información, se podrá suministrar la información a las autoridades
fiscales extranjeras.
Dicha información únicamente podrá utilizarse para fines distintos a los fiscales cuando así lo establezca el propio tratado
y las autoridades fiscales lo autoricen. También se podrá proporcionar a la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, previa
solicitud expresa, información respecto de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
contenida en la base de datos y sistemas institucionales del Servicio de Administración Tributaria, en los términos y
condiciones que para tal efecto establezca el citado órgano desconcentrado.
 EL SECRETO FISCAL
RESERVA DEL PERSONAL FISCAL Y CASOS DE
EXCEPCIÓN

Además de los supuestos previstos en el párrafo segundo, tampoco será aplicable la reserva a que se refiere este
precepto, cuando se trate de investigaciones sobre conductas previstas en los artículos 139, 139 Quáter, y 148 Bis del
Código Penal Federal. De igual forma se podrá proporcionar al Instituto Nacional de Estadística y Geografía información
de los contribuyentes para el ejercicio de sus atribuciones. La información comunicada al Instituto Nacional de
Estadística y Geografía, le serán aplicables las disposiciones que sobre confidencialidad de la información determine el
Instituto Nacional de Estadística y Geografía, en términos de la Ley del Sistema Nacional de Información Estadística y
Geográfica y de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Sólo podrá ser
objeto de difusión pública la información estadística que el Instituto Nacional de Estadística y Geografía obtenga con los
datos a que se refiere el presente artículo.
 LAS
NOTIFICACIONES
C
 ACTO ADMINISTRATIVO
• El acto administrativo es la manifestación externa y unilateral de la voluntad
de las autoridades, tendiente a crear consecuencias de derecho, es decir,
son los actos a través de los cuales se desenvuelve la actividad administrativa.
TIPOS DE ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE SE PUEDEN NOTIFICAR:
Multas de control de obligaciones.

Requerimientos para el cumplimiento de obligaciones

Resoluciones determinantes de créditos fiscales.

Actos derivados del Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE).

Solicitudes de informes o documentos.

Documentos relativos a trámites de devoluciones compensaciones, como

requerimientos de información o resoluciones.
 MARCO JURÍDICO

Constitución Política de los Estados

Unidos Mexicanos
(Artículos, 14, 16 y 31 fracción IV)

Código Fiscal de la Federación

(Artículos 134-137)
 LA NOTIFICACIÓN
• Es el procedimiento mediante el cual se hace saber al contribuyente o su
representante legal el contenido de un acto administrativo de carácter fiscal,
debidamente fundado y motivado.

• De lo anterior podemos señalar que la notificación es importante porque

constituye una relación jurídica, ya que ningún acto administrativo produce
efectos sin haberse notificado.
 ELEMENTOS DEL ACTO A NOTIFICAR
Artículo 38 CFF

• Constatar 2 • Señalar
4 • Ostentar 6
por escrito firma del
lugar y • Estar
en documento • Señalar la funcionari
fecha de fundado, • Señalar el
impreso o autoridad o
emisión. motivado y nombre o
digital. que lo competente
emite. expresar la nombres de
resolución, las
1 3 objeto o
propósito
5 personas a
las que
de que se vaya
trate. dirigido.
 LUGARES PARA EFECTUAR
NOTIFICACIONES
• Artículo 136 CFF.- Las notificaciones se podrán hacer en las oficinas de las autoridades
fiscales, si las personas a quienes debe notificarse se presentan en las mismas.
• Las notificaciones también se podrán efectuar en el último domicilio que el interesado haya
señalado para efectos del registro federal de contribuyentes o en el domicilio fiscal que le
corresponda de acuerdo con lo previsto en el artículo 10 de este Código. Asimismo, podrán
realizarse en el domicilio que hubiere designado para recibir notificaciones al iniciar alguna
instancia o en el curso de un procedimiento administrativo, tratándose de las actuaciones
relacionadas con el trámite o la resolución de los mismos.
• Toda notificación personal, realizada con quien deba entenderse será legalmente válida
aún cuando no se efectúe en el domicilio respectivo o en las oficinas de las autoridades
fiscales.
• En los casos de sociedades en liquidación, cuando se hubieran nombrado varios
liquidadores, las notificaciones o diligencias que deban efectuarse con las mismas podrán
practicarse válidamente con cualquiera de ellos.
 CLASES DE
NOTIFICACIONES
 NOTIFICACIÓN PERSONAL
• Este tipo de notificación se encuentra prevista en el artículo 134, fracción I del Código
Fiscal de la Federación, y es aplicable cuando deban notificarse de manera personal
citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos
administrativos que puedan ser recurridos.

Días y horas inhábiles

Se encuentran establecidos en el
artículo 12 del Código Fiscal de
la Federación y regla 2.1.6. de Horas hábiles
la Resolución Miscelánea Fiscal.
Aquellas comprendidas
entre las 7:30 y las 18:00
horas (art. 13 CFF)
 NOTIFICACIÓN POR ESTRADOS
De acuerdo con la fracción III del artículo 134 del CFF, se desprende que procede la
notificación por estrados de los actos administrativos, cuando:

• La persona a quien deba notificarse no sea localizable en el domicilio que haya

señalado para efectos del registro federal de contribuyentes.
• Se ignore su domicilio o el de su representante.
• Se oponga a la diligencia de notificación.
• Se coloque en el supuesto previsto en la fracción V del artículo 110 del Código Fiscal
de la Federación.
• Desaparezca
• En los demás casos que señalen las Leyes fiscales y este Código.
 NOTIFICACIÓN POR EDICTOS
• La notificación por edictos, puede ser definida como la inserción del
extracto de un acto administrativo que se hace en un medio masivo de
difusión escrita durante un tiempo determinado, con la finalidad de
practicar la notificación y publicidad del mismo.

• La notificación por edictos se hará conforme el artículo 134 fracción IV

del CFF.

• De donde se desprenden limitativamente los supuestos de procedencia

de este tipo de notificaciones:

- Personas fallecidas, y que se desconozca al representante de

la sucesión.

- Persona física o representante legal de la persona moral, con

domicilio fuera del territorio nacional
 NOTIFICACIÓN POR CORREO
CERTIFICADO CON ACUSE DE RECIBIDO
• Notificación realizada a través del correo certificado, telegrama u otro medio que
permita dejar constancia fehaciente de haberse recibido la notificación. La expresión
hace referencia al empleo concreto del correo certificado, pero por extensión se
aplica también a los telegramas con acuse de recibo.

¿Cómo funciona el correo certificado con acuse de recibo?

• Este servicio se asemeja al correo certificado físico y acredita en medios virtuales la

fecha y hora de actuaciones tales como el envío del mensaje, su recepción y la
confirmación de lectura, así como las direcciones electrónicas tanto del remitente
como del destinatario y los archivos adjuntos remitidos.
 NOTIFICACIÓN POR CORREO
ORDINARIO O POR
TELEGRAMA
• El procedimiento para efectuar este tipo de notificaciones es prácticamente el mismo
que el de las notificaciones por correo certificado con acuse de recibo, excepto
porque la documentación a notificar no será entregada, a la personas a la cual se ha
dirigido sino que simplemente se lleva al domicilio señalado en el documento y se
entrega con la personas que se encuentre, sin que exista constancia de su entrega.

• Las notificaciones que se llevarán a cabo por correo ordinario o por telegrama, se
harán cuando se trate de actos distintos a citatorios, requerimientos, solicitud de datos
o informes y actos que puedan ser recurridos (impugnados), los cuales se deberán
efectuar personalmente o por correo certificado con acuse de recibo.
 PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE
C

EJECUCIÓN
PAE
 CONCEPTO
• Procedimiento Administrativo: es una causa formal de la serie de actos en que se
concreta la actuación administrativa para la realización de un fin determinado; en el
cual se fijan los objetivos y metas a lograr.

• Procedimiento Administrativo de Ejecución: es el instrumento legal con el que cuenta

la autoridad fiscal para hacer efectivo, de manera forzosa, el crédito fiscal no pagado
o garantizado en forma voluntaria por el contribuyente en los plazos establecidos para
ello.
 PRESUPUESTOS NECESARIOS PARA REALIZAR EL
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN
Debe constar por escrito y ser expedido por la autoridad fiscal competente y contener la
siguiente información:

• Indicar el lugar y fecha de emisión.

• Nombre o denominación o razón social del contribuyente.
• Domicilio del contribuyente.
• Datos de identificación del crédito fiscal objeto de cobro (autoridad emisora, resolución en
la cual se emitió, fecha, monto, número y concepto).
• Designación de ejecutores que habrán de practicar el Procedimiento Administrativo de
Ejecución (PAE).
• Señalar las disposiciones legales aplicables y los motivos por los cuales se emite.
• Contener la firma de la autoridad emisora.
 FACULTAD ECONÓMICO COACTIVA
• Es establecida para el cobro de toda clase de adeudos fiscales y muy especialmente,
para hacer efectiva la recaudación de las contribuciones y sus accesorios, que
conforme a las leyes se causen e impongan.

• Debe efectuarse administrativamente y por la vía ejecutiva, cuyos procedimientos se

extienden hasta el embargo de bienes suficientes a cubrir las deudas liquidas.
 EL EMBARGO
Artículo 151 CFF

EMBARGO PRECAUTORIO EMBARGO ADMINISTRATIVO

• Es el aseguramiento cautelar sobre • Consiste en que el contribuyente

mercancías y bienes para garantizar el ofrece en garantía a la autoridad fiscal
cumplimiento de una obligación. bienes muebles o inmuebles de su
• Tiene por finalidad asegurar el propiedad; sin que se lleve a cabo la
interés fiscal cuando todavía no existe extracción de los bienes embargados.
un crédito exigible
 GASTOS DE EJECUCIÓN
• Una vez iniciado el Procedimiento Administrativo de Ejecución si el contribuyente cubriera
su crédito fiscal se le exigirá el pago de los gastos de ejecución, ya que éstos proceden por
el simple hecho de las diligencias que se hayan llevado a cabo.

• Artículo 20 CFF:
Los pagos que se hagan se aplicarán a los créditos más antiguos siempre que se trate de la
misma contribución y antes del adeudo principal, a los accesorios en el siguiente orden:
I. Gastos de ejecución.
II. Recargos.
III. Multas.
IV. La indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del artículo 21 de este Código
 MONTOS MÍNIMOS Y MÁXIMOS
• Artículo 150 CFF.- Cuando sea necesario emplear el procedimiento administrativo de
ejecución para hacer efectivo un crédito fiscal, las personas físicas y las morales
estarán obligadas a pagar el 2% del crédito fiscal por concepto de gastos de
ejecución, por cada una de las diligencias que a continuación se indican:

I. Por el requerimiento señalado en el primer párrafo del Artículo 151 de este Código.
II. Por la de embargo, incluyendo los señalados en los Artículos 41, fracción II y 141,
fracción V de este Código.
III. Por la de remate, enajenación fuera de remate o adjudicación al fisco federal.

Cuando en los casos de las fracciones anteriores, el 2% del crédito sea inferior a $480.00,
se cobrará esta cantidad en vez del 2% del crédito