CAPITULO! EL IMPUESTO ALAS VENTAS EN COLOMBIA DEFINICIONES GENERALES Desde el afio 1963 surgié en nuestro pais el impuesto a las ventas monofasico, que stuvo vigente hasta el afio 2018 para algunos productos. En la actualidad solo existe e! ~ipuesto plurifasico, tipo valor agregado (1), ef cual tuvo origen en el Decreto Ley 3541/83 vigente desde el 01 de abrilde 1984 El concepto de plurifasico significa que tiene aplicacién en todas las etapas de producci6n ; comercializacién de los bienesy servicios. concepto de valor agregado hace relacién a que cada uno de los intervinientes responde ante el Estado sdlo por el impuesto sobre el valor que agrega en la etapa que sjecuta, un lenguale corriente y por norma general se puede expresar que cada interviniente responde ante el Estado por la diferencia entre el valor del impuesto que cobra sobre sus ‘agresos y el valor del impuesto que paga en sus costos y gastos. En normas especiales se establecen tratamientos preferenciales para quienes producen bienes exentos 0 exportaciones. (1) FORMAS DE AGREGAR VALOR En las operaciones comerciales gravadas con el IVA existen dos formas de valores agregados, a saber: 1. La utilidad que se obtiene al comercializar bienes por un valor superior al de su compra. 2. Lautilidad que se obtienen al vender bienes 0 servicios por un valor superiora su costo de produccion. Teniendo en cuenta que el término IVA significa impuesto al valor agregado, es necesario analizar en forma clara y conoreta cémo se determina la tarifa del impuesto y el valor agregado. Por norma general se puede afirmar que el impuesto a las ventas que debe entregar al Estado cada responsable se obtiene de multiplicar la tarifa del IVA por el valor que se agrega Manual de Impuesto a las Ventas e Impuesto Nacional al Consumo 2029 |La tarifa aplicable a una operacién la determina la tarifa correspondiente al bien o servicio que se vende y las tarifas pagadas sobre los bienes 0 servicios que se consumen. El_valor que se agrega nace de restar de los precios de venta los costos de compra o de produccion. TEORIA PERFECTA DEL IMPUESTO A LAS VENTAS SOBRE EL VALOR AGREGADO - IVA. Para que so cumpla la teoria perfecta de que el IVA es el impuesto sobre el valor agregado debemos trabajar con os siguientes supuestos: a. Latarifa aplicable a las ventas sera igual a la tarifa aplicada a las compras de bienes y de servicios. b. Todas las compras de bienes y servicios tienen IVA. Ejemplo: Concepto Valor Tarifa IVA Venta 4.000.000 19% 190.000 Costodecompraoproduccion —_—(600.000) 19% (114.000) Gastos de Admén y ventas (100.000) 19% (19.000) Valor agregado 300,000 19% 57.000 CONCLUSIONES: El impuesto al valor agregado (IVA) que debe cancelar el responsable asciende a $57.00, equivalente a multiplicar el valor agregado en la operacion de $300.00 por la tarifa del 19% Expresado en otros términos, el Impuesto al valor agregado que debe entregar el responsable se obtiene de restar al |VA generado en las ventas el IVA pagado en las compras de bienes y de servicios gravados.TEORIA IMPERFECTA DEL IMPUESTO A LAS VENTAS SOBRE EL VALOR AGREGADO - IVA. La definicién de impuesto sobre el valor agregado seré imperfecta en todo momento, ya que nunca se cumpliran las condiciones basicas para hablar del concepto valor agregado puro, tal como se expreso en el aparte anterior, porque encontramos las siguientes limitaciones: + Latarifa aplicable a la compra de bienes y servicios no siempre es igual a la tarifa del bien o servicio resultante. En algunas situaciones la primera es mayor o menor que la segunda. * Algunos costos de produccién estan excluidos de IVA, + Algunos bienes, tales como combustibles derivados del petréleo comprados a distribuidores, tienen el IVA incorporado al costo y en algunos casos no es posible su seperacion. Ejemplo; Concepto Valor Tarifa IVA Venta 1.000.000 19% 190.000 Costo de compra o produccién (600.000) 19% (114.000) Gastos de Admén y ventas (60.000) 5% (2.500) Gastos de Admén y ventas (50.000) 0% 0 Valor agregado 300.000 73.500 CONCLUSIONES: ] EI impuesto al valor agregado (IVA) que debe cancelar el responsable asciende a $73.500 que no nace de muttiplicar $300.000 por el 19%. La diferencia se presenta en que unos costos y gastos tuvieron tarifa 5%, otros 19% y otros estan excluidos de IVAy la ] tarifa del bien vendido difiere de la tarifa aplicada a los costos y gastos. Manual de Impuesto a las Ventas e Impuesto Nacional al Consumo 201.9) 13CAPITULO II ESTRUCTURA LOGICA DEL IMPUESTO A LAS VENTAS EN COLOMBIA ELEMENTOS ESTRUCTURALES DELIVA Elimpuesto a las ventas se apoya en dos elementos estructurales: el impuesto generado yelimpuesto descontable 1. Elimpuesto generado Para cuantificar el impuesto generado se hace necesario analizar y definir en detalle los siguientes elementos: Hechos generadores del impuesto a b, Momentos de causacion 9 Responsables » Bases gravables e. Tarifas 2. Elimpuesto descontable Para cuantificar los impuestos descontables, es preciso definir el cumplimiento de las siguientes exigencias: Que haya compras de bienes o servicios gravados. b. Que las compras cumplan con los requisitos generales para que sea procedente el descuento. ¢. Que tengan relacién directa 0 indirecta con los ingresos gravados 0 exentos, que otorgan derecho al descuento. d. Quelas tarifas de las compras sean reales. Hildebrando Gil Builes ~ France Gomez de GilEn el esquema de la pagina 16 se conjugan estas dos variables, produciendo uno de dos resultados posibles, a saber: : 4. Un saldo a pagar al Estado: Cuando el IVA generado del periodo es superior al impuesto descontable del mismo. 2. Unsaldoa favor del contribuyente: Cuando los impuestos descontables del periodo superan el IVA generado en el mismo periodo. La declaracién de ventas busca informar al Estado sobre las bases gravables del IVA generado y descontable, el valor del IVA generado, el valor del IVA descontable y el resultado neto de estas dos operaciones. Pag. 151 En forma adicional, tal como se aprecia en las paginas 151 a 154, se informa sobre los elementos de la liquidacién privada del IVA que incluye el saldo a favor acumulado del periodo anterior, el IVArretenido y el valor final a pagar el saldo a favor con o sin derecho adevolucién y/o compensacion. Este libro busca desarrollar todos estos elementos antes esbozados para comprender los derechos y obligaciones que se derivan del impuesto alas ventas en Colombia. 7 Manual de Impuesto a las Ventas @ Impuesto Nacional al Consumo 2019 15 LiESTRUCTURA LOGICA DEL IMPUESTO ALAS VENTAS EN COLOMBIA DETERMINACION DEL IMPUESTO DE VENTAS A CARGO POR PAGAR O POR COBRAR SOC 2 OSG * ae ‘naa eset / \ Sitio eas ae oe IVA por pagar IAdescontable IVA generado £ 2 2 2 1 Saldo a favor IVA por pagar 24 12 © En este esquema slo se muestra el IVA por pagar o el saldo a favor de las operaciones del periodo, sin integrar slementos de la liquidacién privada como serian el IVA retenido ylos saldos a favor del periodo anterior.CAPITULO! CLASIFICACION DE LOS INGRESOS Y LAS OPERACIONES FRENTE AL IMPUESTO ALAS VENTAS GENERADO A. Ingresos por { 1. Ventadebienes operaciones <2. Prestaciéndeservicios { No Clasificades en los dos gravadas 3. Juegosdesuerteyazar | SUPOSsig 1. Produccién de bienes clasificados como exentos. 2. Exportacion de bienes gravados, exentos, excluidos 0 no sometidos, 3. Exportacién de servicios gravados y excluidos. B. Ingresos por } 4. Venta de bienes desde el territorio nacional a usuarios industriales y de operaciones servicios de Zona Franca. exentas 5. Servicios de conexién y acceso a internet a redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2 6. Venta de bienes muebles y servicios de que trata el art. 28 Ley 191/95 (Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo) a) Venta de bienes clasificados como excluidos det 4. Ingresos WA excluidos en forma expresa ~ ) Servicios excluidos expresamente del IVA. porlasleyes. | c) Juegos de suerte y azar, excluidos expresamente del IVA. C. Ingresos por a) Venta de bienes incorporales, inmuebles e operaciones inmovilizados, salvo los definidos expresamente excluidas como sometidos al impuesto. ene b) La comercializacién de unos bienes especiales. alimpuesto c) La obtencién de ingresos que no corresponden a | ventas de bienes ni a prestacion de servicios yla | porcién de los ingresos por servicios que no hacen parte de la base gravable. | d) Serviciosno sometidos. u Comentarios: + La anterior clasificacién es de vital importancia pata determinar el IVA descontable proporcional. Pag. 126 + La contabilidad debe identificar fa clasificacién de los ingresos, de acuerdo con su naturaleza frente al |VAy portarifas. Pag. 141 Manual Ge Impuesto a las Ventas e Impuesto Nacional al Consumo 2029 19 4A. INGRESOS POR OPERACIONES GRAVADAS Se determinan por exclusién. Los ingresos que no clasifican en los tres (3) grupos siguientes como son los exentos, excluidos y no sometidos, se tratan como ingresos gravados. Las operaciones gravadas se forman con ventas de bienes gravados, prestacién de servicios gravados y juegos de suerte y azar gravados. 1. Bienes gravados Una vez conocido que el bien esta gravado, se buscan en los listados de bienes gravados a la tarifa del 5%, sino se encuentra, se concluye que se ubica en la tarifa general del 19% Para conocer las tarifas con las cuales se gravan los diferentes bienes, consultar el listado de tarifas en la pagina 106. ESQUEMA LOGICO PARA IDENTIFICAR LOS BIENES GRAVADOS CON LA TARIFA GENERAL DEL IVA - 19% Todos los bienes importados 0 producidos en el pais, excepto: - Le tic 4Cuales son los bienes papillae gravados en Colombia - Losexciuidos con tarifa general del) _ tog exentos 19%? = Losexportados - Aquellos que tienen tarifas del 5%, que se rolacionanen el Art. 468-1 E.T. Pag. 217 2. Incorporales gravados La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, unicamente asociados con la propiedad industrial. Lit. b) art.420 E.T. Hildebrando Gil Builes ~ France Gomez de Gil :3, Servicios gravados Aligual que los bienes, los servicios gravadios se obtienen por exclusion. De todos los . servicios se excluyen los clasificados como exentos 0 excluidos y obtenemos los servicios gravados. e Para conocer cual es la tarifa de un servicio en particular, se analizan los listados de servicios con tarifas del 5%, sino se encuentra, se concluye que esta gravado con la tarifa general del 19%. a ESQUEMA LOGICO PARA IDENTIFICAR LOS SERVICIOS GRAVADOS CON LA TARIFA GENERAL DEL IVA - 19% Todos los servicios prestados en el territorio nacional y aquellos prestados en el exterior gravados en forma zCudles son los expresa, excepto: ; Servicios gravados en Les exciuntes Colombia con tarifa general del 19%? - Losexportados - Los gravados con tarifa del 5%, detallados en el Art. 5 468-3E.T. Pag. 221 4, Juegos de suerte y azar Los juegos de suerte y azar, diferentes de loterias y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet, estén gravados con la tarifa del 19%. :. "Manual de Impuesto a las Ventas e Impuesto Nacional al Consumo 2019 24 NXrr B. 1. 3. INGRESOS POR OPERACIONES EXENTAS Produccién de bienes clasificados como exentos Los articulos 477 y 478 y literal f) art. 481 E.T., especifican los bienes catalogados como exentos. Estan organizados en forma ascendente de acuerdo con la posicién arancelaria NANDINA. Sélo se tratan como exentos en cabeza del productor, los distribuidores los trataran como bienes no sometidos alimpuesto. Art. 439 E.T. Pags. 228 y 232 Exportacién de bienes gravados, exentos, excluidos o no sometidos a. Elarticulo 479 del E.T. sefiala que los bienes corporales muebles que se exporten se trataran como bienes exentos. Literal a), Art. 481 E.T. b. Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional! a usuarios industriales de bienes y servicios ubicados en zonas francas se consideran exportaciones, siempre y cuando sean necesarias para el desarrollo del objeto social. Literal e), Art. 481 E.” c. Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que venda un usuario industrial de bienes y servicios a otros usuarios industriales de bienes y servicios ubicados en zonas francas, siempre y cuando sean necesarias para el desarrollo del objeto social. Literal e), Art. 481 E.T. d. Los bienes corporales muebles que se vendan en el pais a Sociedades de Comercializacién Internacional se consideran exentos, siempre que vayan a ser efectivamente exportados directamente o una vez transformados y se obtenga el certificado al proveedor (CP). Literal b), Art. 481 E.T. e. Las adquisiciones de bienes muebles y servicios realizadas por los visitantes extranjeros por medio electrénico y efectivo en los establecimientos de comercio. ubicados en las unidades especiales de desarrollo fronterizo que tengan vigente su tarjeta fiscal, de acuerdo con la reglamentacion que para el efecto expida el Gobierno Nacional, estaran exentas del Impuesto sobre las Ventas. Las ventas deberan ser iguales 0 superiores a diez (10) UVT y el monto maximo total de exencién sera hasta por un valor igual a cien (100) UVT, por persona. Art. 28 Ley 191 de 1995, modificado Art. 70 Ley 1607/12 Exportacién de servicios gravados y excluidos a. Se consideran exentos los servicios intermedios de la produccién, sean estos gravados 0 excluidos, que se presten a sociedades de comercializacién internacional sobre bienes que hayan de ser efectivamente exportados y se obtenga el C.P. Literal b) Art. 481 E.7. v 22 oe Hildebrando Gil Bulles ~ France Gomez de Gil 2 omni es 0 wee Ee ae eae eee ee- b. Servicios prestados en el pals a personas o empresas sin negocios 0 actividades t en Colombia, aplicados a bienes que se utilicen exclusivamente en el exterior. ' Literal c) Art. 481 E.T. ¢. Servicios relacionados con la produccién de cine y televisién y con el desarrollo de software, que estén protegidos por el derecho de autor, y que una vez exportados t sean difundidos desde el exterior por el beneficiario de los mismos en el mercado internacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia por cualquier medio tecnolégico. Par. Art. 481 E.T. d. Servicios turisticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano. Literal d)Art. 481 E.T. Dentro de estos servicios se incluyen los contenidos en la Ley 1101/06 Art. 16 y ; Par, 2°delArt. 3°. 4, Servicios exentos Los servicios de conexién y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2. Literal h) Art. 481 E.T. - ‘Manual de Impuesto a las Ventas e Impuesto Nacional al Consumo 2019, 23 Nc. INGRESOS POR OPERACIONES EXCLUIDAS 1. Ingresos excluidos en forma expresa por las leyes a y_* Por venta de bienes excluidos 1) El ET. en su articulo 424 dispone de un listado de bienes excluidos organizados en forma ascendente de acuerdo con la posicién arancelaria NANDINA. Debera consultarse para saber si un bien TIENE IVA 0 esta EXCLUIDO del IVA. Estos articulos se clasificaran como exentos en el momento de ser exportados. Pag. 203. 2) Los bienes gravados con IVA en el pais, pero remitidos al Departamento Archipiéiago San Andrés, Providencia y Santa Catalina, se tratan como bienes excluidos del impuesto. Art. 22 Ley 47/93. Pag. 68. 3) Los equipos, elementos, maquinaria y servicios nacionales o importados que se destinen a la pre-inversion e inversién, para la produccién y utilizacion de energia a partir de las fuentes no convencionales, asi como para la medicién y evaluacién de los potenciales recursos. Art, 12 Ley 1715 de 2014 y reglamentado por art. 2.2.3.8.3.1 D.U.R. 1075/15 (seccién3 D.R. 2143 de noviembre 04/15). 4) Enlos departamentos y municipios ubicados en zonas de frontera, el Ministerio. de Minas y energia tendra fa funcién de distribucién de combustibles liquidos, los cuales estaran excluidos de IVA, y exentos de arancel e impuesto nacional alagasolinay al ACPM. Art. 220 Ley 1819 de 2016 que modifica art. 19 Ley 191 de 1995. Por prestacién de servicios excluidos 1) Elarticulo 476 del E.T. dispone de un listado de servicios excluidos del IVA, el cual deberd consultarse para definir si algin servicio especifico se excluye. Pag. 222. 2) Servicios prestados en el Departamento Archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina y aquellos con destino a estas regiones. Art. 22 Ley 47/93, Pag. 66. 3) Los servicios prestados dentro del Departamento de Amazonas. Pag. 67. 4) En los servicios de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterias, autoservicios, heladerias, fruterias, pastelerias y panaderias, para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador, 0 entregadas a domicilio, los servicios de alimentacién bajo contrato, incluyendo el servicio de catering, y el expendio de comidas y bebidas alcohélicas para consumo dentro bares, tabernas y discotecas, se entenderé que la venta se hace como servicio excluido del IVA. Art. 426 E.T. Pag. 213. Ge Hildebrando Gil Builes — France Gémez de GilDe la anterior norma se exceptian los servicios de expendio de comides y bebidas bajo franquicias, que estan gravados con el IVA. - Par. Art. 426 E.T. serene: rome “wi c, Juegos de suertey azar excluidos: La circulacién, operacién y venta dentro del departamento archipiélago de los juegos de suerte y azar y las loterias. Lit. e)art. 22 Ley 47/93 2. Ingresos no sometidos al impuesto a las ventas. a. Venta de bienes incorporales, inmuebles e inmovilizados salvo los definidos expresamente como sometidos al impuesto: 1) Bienes incorporales, diferentes de la venta 0 cesiones de derechos sobre activos intangibles, unicamente asociados con la propiedad industrial, tales como titulos valores, crédito mercantil, etc. 2) Bienes inmuebles. 3) Bienes corporales clasificados en las empresas como activos fijos, diferentes de los aerodinos. 4) Venta no habitual de bienes corporales, muebles y movibles. b. Lacomercializacién de los siguientes bienes especiales: 1) Insumos 0 materiales, sobre los cuales se pagé el IVA y no se tomé como descontable, porque no se tenia derecho a este tratamiento, tales como herramientas, papeleria, materias primas y otros que no se enajenan en el giro ordinario de los negocios. Inciso 3° Art. 437 E.T. 2) Bienes comprados a productores de bienes exentos. Ver literal B num.1 en la pagina 22, los articulos 477 y 478 del E.T. que relacionan las ventas de los bienes exentos en cabeza sélo del productor, los cuales se convierten en bienes no sometidos al IVAen cabeza de los distribuidores. ¢. Ingresos que no corresponden a la venta de bienes ni a la prestacién de servicios y parte de algunos servicios, tales como: 1) Indemnizaciones. 2) Auxilios e incentivos del Estado, recompensas, etc 3) Diferenciaen cambio. 4) Recuperacién de provisiones. 5) Reintegros de gastos. 6) Otros rendimientos financieros (diferentes de los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crédito que son servicios excluidos). 7) Dividendos. : ‘Manual de Impuesto a las Ventas e Impuesto Nacional al Consumo 2019 25 N8) Enel servicio de arrendamiento de bienes muebles, aquella parte del canon no sometida al impuesto. 9) Enlos servicios de construccién de bienes inmuebles bajo la modalidad de obra terminada, aquella parte no sometida al impuesto. El IVA unicamente se cobra sobre la utilidad. crewmen oe rete d. Servicios no sometidos Se consideran servicios no sometidos aquellos que no encajan dentro de la definicién de hecho generador. Ver listado en pagina 63. e. Juegos de suerte y azar no sometidos 4) LasLoterias. 2) Los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet. 7 v rreMINperer: v 26 YG Hildebrando Gil Buites ~ France Gémez de Gil