ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS

Grupo XYZ
Políticas contables y notas explicativas a los estados financieros
para el año que termina el 31 de Diciembre de 20X2

1. Información general
XYZ (Controladora) Responsabilidad Limitada (la Compañía) es una sociedad de
responsabilidad limitada radicada en el país A. El domicilio de su sede social y principal
centro del negocio es _________. El Grupo XYZ está compuesto por la Sociedad y su
subsidiaria enteramente participada XYZ (Comercial) Sociedad de Responsabilidad
Limitada. Sus actividades principales son la fabricación y la venta de velas.

2. Bases de elaboración y políticas contables

Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para
las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Están presentados en las unidades monetarias (u.m.) del país A.

Bases de consolidación

Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la Sociedad y

de su subsidiaria enteramente participada. Todas las transacciones, saldos, ingresos y
gastos intragrupo han sido eliminados.

Inversiones en asociadas

Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier pérdida por deterioro
de valor acumulada.
Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen cuando se establece
el derecho a recibirlos por parte del Grupo. Se incluyen en otros ingresos.

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes se reconocen

cuando se entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. Los ingresos de actividades
ordinarias por regalías procedentes de la concesión de licencias de patentes para hacer
velas para su uso por otros se reconocen de forma lineal a lo largo del periodo de la
licencia. Los ingresos de actividades ordinarias se miden al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir, neta de descuentos e impuestos asociados con la
venta cobrados por cuenta del gobierno del País A.

Costos por préstamos

Todos los costos por préstamos se reconocen en el resultado del periodo en el que se
incurren.

Impuesto a las ganancias

El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente por pagar
y del impuesto diferido.
El impuesto corriente por pagar está basado en la ganancia fiscal del año.

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El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros de
los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales correspondientes
(conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos se
reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia
fiscal en el futuro. Los activos por impuestos diferidos se reconocen para todas las
diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y
cualquier pérdida o crédito fiscal no utilizado. Los activos por impuestos diferidos se
miden al importe máximo que, sobre la base de la ganancia fiscal actual o estimada futura,
es probable que se recuperen.
El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha
sobre la que se informa y se ajusta para reflejar la evaluación actual de las ganancias
fiscales futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del periodo.
El impuesto diferido se calcula según las tasas impositivas que se espera aplicar a la
ganancia (pérdida) fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por
impuestos diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las tasas
impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente
terminado al final del periodo sobre el que se informa.

Propiedades, planta y equipo

Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la depreciación

acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.
La depreciación se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales
a lo largo de su vida útil estimada, aplicando el método de lineal. En la depreciación de las
propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes tasas:

Edificios 2 por ciento

Instalaciones fijas y equipo 10 a 30 por ciento

Si existe algún indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de

depreciación, vida útil o valor residual de un activo, se revisa la depreciación de ese activo
de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.

Activos intangibles

Los activos intangibles son programas informáticos adquiridos que se expresan al costo
menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas. Se amortizan a
lo largo de la vida estimada de cinco años empleando el método lineal. Si existe algún
indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de amortización, vida útil
o valor residual de un activo intangible, se revisa la amortización de ese activo de forma
prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.

Deterioro del valor de los activos

En cada fecha sobre la que se informa, se revisan las propiedades, plantas y equipo, activos
intangibles e inversiones en asociadas para determinar si existen indicios de que esos
activos hayan sufrido una pérdida por deterioro de valor. Si existen indicios de un posible
deterioro del valor, se estima y compara el importe recuperable de cualquier activo
afectado (o grupo de activos relacionados) con su importe en libros. Si el importe
recuperable estimado es inferior, se reduce el importe en libros al importe recuperable
estimado, y se reconoce una pérdida por deterioro del valor en resultados.

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De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evalúa si existe deterioro del
valor de los inventarios comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o
grupo de partidas similares) con su precio de venta menos los costos de terminación y
venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se ha deteriorado, se
reduce su importe en libros al precio de venta menos los costos de terminación y venta, y
se reconoce inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados.
Si una pérdida por deterioro del valor revierte posteriormente, el importe en libros del
activo (o grupo de activos relacionados) se incrementa hasta la estimación revisada de su
valor recuperable (precio de venta menos costos de terminación y venta, en el caso de los
inventarios), sin superar el importe que habría sido determinado si no se hubiera
reconocido ninguna pérdida por deterioro de valor del activo (grupo de activos) en años
anteriores. Una reversión de una pérdida por deterioro de valor se reconoce
inmediatamente en resultados.

Arrendamientos

Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los

términos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas
inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los demás arrendamientos
se clasifican como operativos.
Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen como
activos del Grupo al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si son inferiores, por el
valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El
correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el estado de situación financiera
como una obligación por el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento se
reparten entre cargas financieras y reducción de la obligación del arrendamiento, para así
conseguir una tasa de interés constante sobre el saldo restante del pasivo. Los cargos
financieros se deducen en la medición de resultados. Los activos mantenidos en
arrendamiento financiero se incluyen en propiedades, planta y equipo, y la depreciación y
evaluación de pérdidas por deterioro de valor se realiza de la misma forma que para los
activos que son propiedad del Grupo.
Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre una base
lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente.

Inventarios

Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los
costos de terminación y venta. El costo se calcula aplicando el método de primera entrada,
primera salidas (FIFO).

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

La mayoría de las ventas se realizan con condiciones de crédito normales, y los importes de
las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crédito se amplía más allá de las
condiciones de crédito normales, las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado
utilizando el método de interés efectivo. Al final de cada periodo sobre el que se informa,
los importes en libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan
para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si
es así, se reconoce inmediatamente en resultados una pérdida por deterioro del valor.

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Acreedores comerciales

Los acreedores comerciales son obligaciones basadas en condiciones de crédito normales y

no tienen intereses. Los importes de acreedores comerciales denominados en moneda
extranjera se convierten a la unidad monetaria (u.m.) usando la tasa de cambio vigente en
la fecha sobre la que se informa. Las ganancias o pérdidas por cambio de moneda
extranjera se incluyen en otros gastos o en otros ingresos.

Sobregiros y préstamos bancarios

Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del método del interés efectivo y se
incluyen en los costos financieros.

Beneficios a los empleados – pagos por largos periodos de servicio

El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados está relacionado con lo
establecido por el gobierno para pagos por largos periodos de servicio. Todo el personal a
tiempo completo de la plantilla, a excepción de los administradores, está cubierto por el
programa. Al final de cada cinco años de empleo, se lleva a cabo un pago del 5% del
salario (que se determina de acuerdo a los doce meses anteriores al pago). El pago se
efectúa en el quinto año, como parte de la nómina de diciembre. El Grupo no financia esta
obligación por anticipado.
El costo y la obligación del Grupo de realizar pagos por largos periodos de servicio a los
empleados se reconocen durante los periodos de servicio de los empleados. El costo y la
obligación se miden usando el método de la unidad de crédito proyectada, que supone una
media anual del 4% de incremento salarial, con una rotación de empleados basada en la
experiencia reciente del Grupo, descontados utilizando la tasa de mercado vigente para
bonos corporativos de alta calidad.

Provisión para obligaciones por garantías

Todos los bienes del Grupo están garantizados por defectos de fabricación por un periodo
de un año. Los bienes se reparan o sustituyen por decisión del Grupo. Cuando se reconoce
un ingreso de actividades ordinarias, se realiza una provisión por el costo estimado de la
obligación por garantía.

3. Supuestos clave de la incertidumbre en la estimación

Pagos por largos periodos de servicio

Al determinar el pasivo para los pagos por largos periodos de servicio (explicado en la nota
19), la gerencia debe hacer una estimación de los incrementos de los sueldos durante los
siguientes cinco años, la tasa de descuento para los siguientes cinco años a utilizar para
calcular el valor presente y el número de empleados que se espera que abandonen la
entidad antes de recibir los beneficios.

4. Restricción al pago de dividendos

Según los términos de los acuerdos sobre préstamos y sobregiros bancarios, no pueden
pagarse dividendos en la medida en que reduzcan el saldo de las ganancias acumuladas por
debajo de la suma de los saldos pendientes de los préstamos y sobregiros bancarios.

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5. Ingresos de actividades ordinarias

20X2 20X1
u.m. u.m.
Ventas de bienes 6.743.545 5.688.653
Regalías – Concesión de licencias de patentes para fabricar
velas 120.000 120.000
6.863.545 5.808.653

6. Otros ingresos
Otros ingresos incluye los dividendos recibidos de 25.000 u.m. procedentes de una
asociada en 20X1 y en 20X2 y la ganancia de 63.850 u.m. por la disposición de
propiedades, planta y equipo en 20X2.

7. Costos financieros

20X2 20X1
u.m. u.m.
Intereses de préstamos y sobregiros bancarios (21.250) (30.135)
Intereses de arrendamientos financieros (5.116) (6.577)
(26.366) (36.712)

8. Ganancia antes de impuestos

Las siguientes partidas se han reconocido como gastos (ingresos) para determinar la
ganancia antes de impuestos:
20X2 20X1
u.m. u.m.
Costo de inventarios reconocido como gasto 5.178.530 4.422.575
Costos de investigación y desarrollo (incluidos en otros 31.620 22.778
gastos)
Pérdidas por moneda extranjera de acreedores 1.000 –
comerciales (incluidas en otros gastos)
Gasto por garantías (incluido en el costo de ventas*) 5.260 7.340

*Si la entidad clasifica sus gastos por naturaleza en el estado de resultados, se leería “incluido en materias
primas y consumibles utilizados”.

9. Gasto por impuestos a las ganancias

20X2 20X1
u.m. u.m.
Impuesto corriente 271.647 190.316
Impuesto diferido (nota 15) (1.397) (757)
270.250 189.559

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El impuesto a las ganancias se calcula al 40% (20X1: 40%) de la ganancia evaluable

estimada para el año.
El gasto de 270.250 u.m. por impuestos a las ganancias del año 20X2 (189.559 u.m. en
20X1) difiere del importe que resultaría de aplicar la tasa impositiva del 40% (en 20X2 y
en 20X1) a la ganancia antes de impuestos porque, según la legislación fiscal del País A,
algunos gastos de remuneración a los empleados (20.670 u.m. en 20X2 y 16.750 u.m. en
20X1) que se reconocen en la medición de la ganancia antes de impuestos no son
deducibles fiscalmente.

10. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

20X2 20X1
u.m. u.m.
Deudores comerciales 528.788 528.384
Pagos anticipados 56.760 45.478
585.548 573.862

11. Inventarios

20X2 20X1
u.m. u.m.
Materias primas 42.601 36.450
Trabajo en proceso 1.140 900
Productos terminados 13.640 10.570
57.381 47.920

12. Inversiones en asociadas

El Grupo es propietario del 35% de una asociada cuyas acciones no cotizan en bolsa.
20X2 20X1
u.m. u.m.
Costo de inversión en asociada 107.500 107.500
Dividendo recibido de la asociada (incluido en otros
ingresos) 25.000 25.000

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13. Propiedades, planta y equipo

Terrenos y Instalaciones
edificios fijas y equipo Total
u.m. u.m. u.m.
Costo
1 enero de 20X2 1.960.000 1.102.045 3.062.045
Adiciones – 485.000 485.000
Disposiciones – (241.000) (241.000)
31 diciembre de 20X2 1.960.000 1.346.045 3.306.045

Depreciación acumulada y
deterioros de valor acumulados
1 enero de 20X2 390.000 270.590 660.590
Depreciación anual 30.000 240.360 270.360
Deterioro del valor – 30.000 30.000
Menos depreciación acumulada de
los activos dispuestos – (204.850) (204.850)
31 diciembre de 20X2 420.000 336.100 756.100
Importe en libros
31 diciembre de 20X2 1.540.000 1.009.945 2.549.945

Durante 20X2, el Grupo percibió una disminución significativa en la eficiencia de un

equipo principal y, por tanto, llevó a cabo una revisión de su importe recuperable. La
revisión condujo al reconocimiento de un deterioro de valor de 30.000 u.m.
El importe en libros de las instalaciones fijas y equipo del Grupo incluye un importe de
40.000 u.m. (20X1: 60.000 u.m.) con respecto a activos mantenidos en arrendamiento
financiero.
El 10 de diciembre de 20X2, los administradores decidieron disponer de una máquina. El
importe en libros de la máquina de 1.472 u.m. se incluye en instalaciones fijas y equipo el
31 de diciembre de 20X2, y los acreedores comerciales por pagar incluyen la obligación
restante del Grupo de 1.550 u.m. por la adquisición de esta máquina. Como se espera que
el importe obtenido por la disposición supere el importe neto en libros del activo y pasivo
relacionado, no se ha reconocido ninguna pérdida por deterioro del valor.

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14. Activos intangibles

Programas informáticos:
Costo u.m.
1 enero de 20X2 8.500
Adiciones –
Disposiciones –
31 diciembre de 20X2 8.500
Depreciación acumulada y deterioros de valor acumulados
1 enero de 20X2 5.950
Amortización anual (incluida en gastos administrativos*) 1.700
31 diciembre de 20X2 7.650
Importe en libros
31 diciembre de 20X2 850

*Si la entidad clasifica sus gastos por naturaleza en el estado de resultados, se leería “incluida en gastos
por depreciación y amortización”.

15. Impuestos diferidos

Las diferencias entre los importes reconocidos en el estado de resultados y los importes
sobre los que se informa a las autoridades fiscales en relación con las inversiones en la
subsidiaria y la asociada son insignificantes.
Los activos por impuestos diferidos son los efectos fiscales de las ganancias fiscales futuras
esperadas en relación con:
(a) El beneficio por largos periodos de servicio (nota 19) que no será deducible
fiscalmente hasta que el beneficio sea efectivamente pagado, pero que ya ha sido
reconocido como un gasto al medir la ganancia del Grupo del año.
(b) La pérdida por moneda extranjera por acreedores comerciales, que no será deducible
fiscalmente hasta que las cuentas por pagar se liquiden, pero que ya ha sido
reconocida como un gasto al medir la ganancia del Grupo del año.
El Grupo no ha reconocido una corrección valorativa para los activos por impuestos
diferidos, ya que, sobre la base de años anteriores y las expectativas futuras, la gerencia
considera probable que se produzcan ganancias fiscales contra las que las futuras
deducciones fiscales puedan ser utilizadas.

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A continuación se indican los pasivos (activos) por impuestos diferidos reconocidos por el
Grupo:
Programas Pérdidas Beneficio Total
informáticos por por largos
moneda periodos
extranjera de servicio
u.m. u.m. u.m. u.m.
1 enero de 20X1 1.700 – (3.855) (2.155)
Cargo (abono) a resultados del año (680) – (77) (757)
1 enero de 20X2 1.020 – (3.932) (2.912)
Cargo (abono) a resultados del año (680) (400) (317) (1.397)
31 diciembre de 20X2 340 (400) (4.249) (4.309)

Los activos por impuestos diferidos por la pérdida por moneda extranjera y por los
beneficios por largos periodos de servicio, así como el pasivo por impuestos diferidos por
programas informáticos se relacionan con el impuesto a las ganancias de la misma
jurisdicción, y la legislación permite su compensación neta. Por ello, se han compensado
en el estado de situación financiera como se señala a continuación:
20X2 20X1
u.m. u.m.
Pasivo por impuestos diferidos 340 1.020
Activo por impuestos diferidos (4.649) (3.932)
(4.309) (2.912)

16. Sobregiros y préstamos bancarios

20X2 20X1
u.m. u.m.
Sobregiros bancarios 83.600 115.507
Préstamos bancarios – totalmente exigibles en 20X4,
pagables anticipadamente sin penalización 50.000 150.000
133.600 265.507

Los sobregiros y préstamos bancarios están asegurados con un derecho de embargo sobre
los terrenos y edificios propiedad del Grupo por un importe en libros de 266.000 u.m. a 31
de diciembre de 20X2 (412.000 u.m. a 31 de diciembre de 20X1).
La tasa de interés a pagar por sobregiro bancario está referenciada a la tasa London
Interbank Borrowing Rate (LIBOR) más 200 puntos. El interés por pagar es por el
préstamo bancario de 7 años a una tasa fija del 5% del importe del principal.

17. Acreedores comerciales

El importe de acreedores comerciales a 31 de diciembre de 20X2 incluye 42.600 u.m.
denominados en monedas extranjeras (cero a 31 de diciembre de 20X1).

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18. Provisión para obligaciones por garantías

Los cambios en la provisión para obligaciones por garantías durante 20X2 fueron:
20X2
u.m.
1 enero de 20X2 5.040
Acumulación (o devengo) adicional durante el año 5.260
Costo de reparaciones y sustituciones en periodo de garantía durante el año (6.100)
31 diciembre de 20X2 4.200

La obligación se clasifica como un pasivo corriente porque la garantía está limitada a 12

meses.

19. Obligación por beneficios a los empleados – pagos por largos

periodos de servicio
La obligación del Grupo por beneficios a los empleados por pagos por largos periodos de
servicio, de acuerdo con un plan impuesto por el gobierno, se basa en una valoración
actuarial integral con fecha de 31 de diciembre de 20X2 y es como sigue:
20X2
u.m.
Obligación a 1 de enero de 20X2 9.830
Acumulación (o devengo) adicional durante el año 7.033
Pagos de beneficios realizados en el año (6.240)
Obligación a 31 de diciembre de 20X2 10.623

La obligación se clasifica como:

20X2 20X1
u.m. u.m.
Pasivo corriente 4.944 4.754
Pasivo no corriente 5.679 5.076
Total 10.623 9.830

20. Obligaciones por arrendamientos financieros

El Grupo mantiene una máquina especializada con una vida útil estimada de cinco años en
arrendamiento financiero a cinco años. Los pagos mínimos futuros del arrendamiento son
los siguientes:

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20X2 20X1
u.m. u.m.
En un año 25.000 25.000
Entre uno y cinco años 25.000 50.000
Más de cinco años – –
50.000 75.000

La obligación se clasifica como:

20X2 20X1
u.m. u.m.
Pasivo corriente 21.461 19.884
Pasivo no corriente 23.163 44.624
44.624 64.508

21. Compromisos por arrendamientos operativos

El Grupo alquila varias oficinas de venta en arrendamiento operativo. Los arrendamientos
son para un periodo medio de tres años, con cuotas fijas a lo largo de dicho periodo.
20X2 20X1
u.m. u.m.
Pagos mínimos por arrendamiento operativo
reconocidos como gastos durante el año 26.100 26.100
Al final del año, el Grupo tiene compromisos pendientes por arrendamientos operativos
no cancelables, con los siguientes vencimientos:
20X2 20X1
u.m. u.m.
En un año 13.050 26.100
Entre uno y cinco años – 13.050
Más de cinco años – –
13.050 39.150

22. Capital en acciones

Los saldos a 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 de 30.000 u.m. comprenden 30.000 acciones
ordinarias con un valor nominal de 1,00 u.m. completamente desembolsadas, emitidas y en
circulación. Otras 70.000 acciones adicionales están autorizadas legalmente pero no han
sido emitidas.

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23. Efectivo y equivalentes al efectivo

20X2 20X1
u.m. u.m.
Efectivo en caja 28.700 22.075
Sobregiros (83.600) (115.507)
(54.900) (93.432)

24. Pasivos contingentes

Durante 20X2, un cliente inició un juicio contra XYZ (Comercial) Responsabilidad
Limitada debido a un incendio provocado por una vela defectuosa. El cliente asegura que
las pérdidas totales ascienden a 50.000 u.m. y ha iniciado un litigio para reclamar este
importe.
El asesor legal del Grupo considera que la demanda no tiene base, y el Grupo pretende
impugnarla. En estos estados financieros no se ha reconocido ninguna provisión porque la
gerencia del Grupo no considera probable que surja una pérdida.

25. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

El 25 de enero de 20X3, hubo una inundación en uno de los almacenes de velas. Se espera
que el costo de la renovación ascienda a 36.000 u.m. El reembolso por parte del seguro se
estima en 16.000 u.m.
El 14 de febrero de 20X3, los administradores votaron para declarar un dividendo de 1,00
u.m. por acción (30.000 u.m. en total), a pagar el 15 de abril de 20X3, a los accionistas
registrados a 31 de marzo de 20X3. Dado que la obligación surgió en 20X3, no se muestra
ningún pasivo en el estado de situación financiera el 31 de diciembre de 20X2.

26. Transacciones entre partes relacionadas

Las transacciones entre la Sociedad y su subsidiaria, que es una parte relacionada, han sido
eliminadas en la consolidación.
El Grupo vende bienes a su asociada (véase nota 12), que es una parte relacionada, según el
siguiente detalle:
Venta de bienes Importes adeudados al Grupo por la parte
relacionada e incluidos en los deudores
comerciales a final de año
20X2 20X1 20X2 20X1
u.m. u.m. u.m. u.m.
Asociada 10.000 8.000 800 400

Los pagos por arrendamientos financieros (véase la nota 20) están garantizados
personalmente por un accionista principal de la Sociedad. No se ha solicitado cargo alguno
por esta garantía.
La remuneración total de los administradores y de otros miembros del personal clave en
20X2 (incluidos salarios y beneficios) ascendió a 249.918 u.m. (20X1: 208.260 u.m.).

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27. Aprobación de los estados financieros

Estos estados financieros fueron aprobados por el consejo de administración y autorizados
para su publicación el 10 de Marzo de 20X3.
*********

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