AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO

ASESORAMIENTO TRIBUTARIO
CONSULTORIA GERENCIAL Y DE T.I.
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Boletín No. 332 – Mayo de 2024

PRESENCIA ECONÓMICA SIGNIFICATIVA (PES) EN

COLOMBIA

Por: Rodrigo García Ocampo (CPA, MBA, MGE, MGR)

Socio - Director
Email: [email protected]

La Ley 2277 de 2022, adiciono al artículo 24 del Estatuto Tributario

(ET) con el numeral 17, el que dispone que los ingresos
provenientes de la venta de bienes y/o prestación de servicios
realizada por personas no residentes o entidades no domiciliadas
en el país con Presencia Económica Significativa (PES) en
Colombia, a favor de clientes y/o usuarios ubicados en el territorio
nacional, constituyen ingresos de fuente nacional.

Así mismos, el artículo 20-3 del ET adicionado por la misma Ley,

introdujo modificaciones significativas a las normas colombianas
sobre Presencia Económica Significativa (PES). Estas
modificaciones amplían el alcance de la PES y establecen nuevas
obligaciones para las empresas no residentes que tengan una PES
en Colombia.

Estas normas fueron reglamentadas por el Decreto 2039 de 2023.

Principales Modificaciones

Los nuevos criterios de PES incluyen:

• Interacción deliberada y sistemática en el mercado

colombiano cuando tengan cliente(s) y/o usuario(s)
ubicado(s) en el territorio nacional.

• La persona no residente o entidad no domiciliada en el

país mantiene interacción o despliegue de mercadeo
colombianos, cuando: (a) posean trescientos mil
(300.000) o más clientes y/o usuarios durante el año
gravable anterior o el año gravable en curso y, (b) La prestación de servicios digitales desde el exterior se
mantenga o establezca la posibilidad de visualizar encuentran sujetos al impuesto sobre la renta, siempre y
precios en pesos colombianos (COP) o permitir el pago cuando, las PES presten cualquiera de los siguientes servicios.
en pesos colombianos (COP).
• La utilización de plataformas tecnológicas, redes sociales
• Que durante el año gravable anterior o en el año gravable o inmateriales para realizar actividades en Colombia.
en curso, hubiere obtenido u obtenga ingresos brutos de • La prestación de servicios digitales a través de
treinta y un mil trescientas (31.300) UVT o más por plataformas digitales.
transacciones que involucren venta de bienes con • La realización de actividades preparatorias o
cliente(s) y/o usuario(s) ubicado(s) Colombia. complementarias a la prestación de servicios en Colombia
de manera digital.

• La utilización de plataformas tecnológicas, redes sociales

o inmateriales para realizar actividades en Colombia.
• La prestación de servicios digitales a través de
plataformas digitales.
SFAI Colombia y sus vinculadas, son firmas colombianas miembros de SFAI Global, network de firma profesionales
• La realización de actividades
independientes preparatorias
con presencia en más de 115o países y domicilio en la República de Malta, Europa.
complementarias a la prestación de servicios en www.sfai.co
Colombia de manera digital.
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Boletín No. 292
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Mayo de 2024
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a través del mecanismo de retención en la fuente a título de
impuesto sobre la renta y complementarios por presencia
• El uso o suministro de intangibles de manera digital, entre económica significativa en Colombia (PES) de conformidad con lo
otras formas digitales de obtención de ingresos en previsto en el inciso 8 del artículo 408 del E.T., (tarifa 10%).
Colombia.
Recaudo del impuesto sobre la renta de las PES
Tributación de las PES
El Decreto 2039 de 20203, establece un mecanismo de recuado
Las PES, podrá optar por declarar y pagar en el formulario del anticipado del impuestos sobre la renta y complementarios para
impuesto sobre la renta, una tarifa del tres por ciento (3%) sobre la las PES que se acojan al impuesto sobre la renta. Este anticipo
totalidad de los ingresos brutos derivados de la venta de bienes y/o debe liquidarse y pagarse bimestralmente y equivale al 2% de la
prestación de servicios digitales, desde el exterior, vendidos o base de los ingresos percibidos en el respectivo bimestre.
prestados a usuarios ubicados en el territorio nacional.
El anticipo liquidado y pagado a través de Recibo Oficial de Pago
Si optan por este mecanismo de tributación, las PES a partir de 2024, que prescriba la DIAN será descontado del impuesto a cargo que
podrán solicitar a sus clientes o usuarios en Colombia, la no resulte en la presentación anual de la declaración.
aplicación de la retención en la fuente por pagos al exterior de que
trata el artículo 408 del ET, cuya tarifa está regida por inciso Si los ingresos de la PES están expresados y cobrados en una
adicionado por el artículo 61 de la Ley 2277 de 2022, el que indica que moneda diferente al peso colombiano, los mismos deben re-
los pagos o abonos en cuenta a PES, que no se enmarquen en los expresados, utilizando para ello la tasa representativa de
demás supuestos del artículo 408 del ET, están sujetos a una tarifa mercado (TRM) del día del reconocimiento del ingreso.
del diez por ciento (10%).
Agentes de retención de las PES
Las PES no tendrán las obligaciones formales que le son aplicables
a los residentes, así sean nombrados grandes contribuyentes, La ley 2277 de 2022 adicionó el artículo 408 del ET con el
siendo una de ellas las obligaciones de expedir factura electrónica, parágrafo dos, para disponer quienes actúan como agentes de
que de no hacerlo, el adquiriente de los servicios deberá suplir la retención en el caso de las PES, así:
obligación formal con la expedición de Documento Electrónico de
Operaciones con No Obligados a Facturar. Así lo establecen las
normas que rigen este documento, al establecer que los servicios “Para el caso de la retención en la fuente de que trata el inciso 8
adquiridos en el exterior están sujetos al Documento Electrónico de del presente artículo, serán agentes de retención las entidades
Operaciones con No Obligados a Facturar para que haya deducción emisoras de tarjetas crédito y débito, los vendedores de tarjetas
de impuestos, costos o gastos, así lo indica el artículo 1.2.1.28.4.10 prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, las
del 1625 de 2016. pasarelas de pago, los agentes de retención de que trata el
artículo 368 del Estatuto Tributario y los demás que designe la
Los contribuyentes que adquieran bienes y/o servicios de las PES Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
en Colombia, podrán imputar los costos, deducciones e impuestos Nacionales – DIAN”.
descontables derivados de tales operaciones sin que deban
acreditar haber sometido a retención en la fuente tales pagos al La pérdida de calidad de PES
exterior, siempre y cuando, la PES haya suministrado su Registro
Único Tributario - RUT, en donde se evidencia la condición de De otra parte, el parágrafo 2 del artículo 1.2.1.28.4.3 del Decreto
responsable del impuestos sobre la renta, así lo establece el 1625 de 2016 señala que:
artículo 1.2.1.28.4.11 del Decreto 1625 de 2016.
” (…) Cuando las personas no residentes o entidades no
Sin embargo, si la PES no opta por ser responsable del impuesto domiciliadas en el país con presencia económica significativa -
sobre la renta y declarar su ingresos de fuente nacional en el PES en Colombia obtengan ingresos diferentes a los previstos en
respectivo formulario que prescriba la DIAN pagando el tres por el artículo 20-3 del Estatuto Tributario, deberán cumplir las
ciento (3%) sobre sus ingreso brutos, podrá asumir el impuesto a obligaciones sustanciales y formales a que haya lugar por dichas
través del mecanismo de retención en la fuente a título de impuesto operaciones”.

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Abril de
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Si una PES se sale de los supuestos del artículo 20-3 del ET, sea
persona natural o jurídica, se constituye en un residente fiscal en
Colombia y, por tanto, sujeto a todas las obligaciones formales y
sustanciales previstas en las normas.

Obligaciones para empresas con PES

Las empresas con PES ahora están obligadas cuando se acojan a

ser responsables del impuesto sobre la renta por los ingresos de
fuente nacional, pueden ser:

• Obtener RUT, cual lo podrá obtener desde el exterior,

identificando su sede principal en el exterior y a sus
representantes legales.
• Liquidar y pagar los anticipos bimestrales del impuesto de
renta.
• Declarar y pagar el impuesto sobre la renta sobre sus
ingresos brutos generados en Colombia de manera anual.
• Cumplir con las demás obligaciones tributarias que le
sean aplicables, en especial, cuando dentro de los
servicios llegare a prestar servicios diferentes a los del
Artículo 20-3 del ET que puedan resultar gravados con
IVA.

Es importante que las empresas no residentes revisen

cuidadosamente las nuevas normas sobre PES para determinar si
tienen una PES en Colombia y, en caso afirmativo, deberá cumplir
con las obligaciones fiscales correspondientes. El incumplimiento
de estas obligaciones puede acarrear sanciones significativas.

SFAI Colombia, partner de SFAI Global, Network profesional con

domicilio en República de Malta y oficinas en más de 115 países,
ofrece servicios construidos bajo necesidades localizadas
conforme al tamaño y magnitud de nuestros clientes, en:
Consultoría Gerencia y Finanzas Corporativas, Capital Humano,
Riesgos Empresariales, Auditoría Externa y Revisoría Fiscal,
Asesoramiento Legal y Tributario, BPO Contable y Administrativo y
Servicios en Sostenibilidad .

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