Revista Fede Hacendario No 14

Consejo Directivo Asamblea General
DR. ROGELIO RAMÍREZ DE LA O DR. ROGELIO RAMÍREZ DE LA O MTRO. JULIO CÉSAR LÓPEZ RUELAS
Secretario de Hacienda y Crédito Público Secretario de Hacienda y Crédito Público Secretario de Administración y Finanzas del
Estado de Nayarit
LIC. BLAS JOSÉ FLORES DÁVILA C.P. CARLOS DE JESÚS MAGALLANES
Secretario de Finanzas del Estado de GARCÍA MTRO. CARLOS ALBERTO GARZA
Coahuila, Representante del Grupo Zonal 2 Secretario de Finanzas del Estado de IBARRA
y Coordinador de la Comisión Permanente Aguascalientes Secretario de Finanzas y Tesorero General
de Funcionarios Fiscales del Estado de Nuevo León
L.C. ADALBERTO GONZÁLEZ HIGUERA
MTRO. FERNANDO RENOIR BACA Secretario de Hacienda del Estado de Baja MTRO. VICENTE MENDOZA TÉLLEZ
RIVERA California GIRÓN
Titular de la Unidad de Coordinación con Secretario de Finanzas del Estado de
Entidades Federativas de la Secretaría de MTRA. BERTHA MONTAÑO COTA Oaxaca
Hacienda y Crédito Público Secretaria de Finanzas y Administración del
Estado de Baja California Sur ACT. MARÍA TERESA CASTRO CORRO
L.C. ADALBERTO GONZÁLEZ HIGUERA Secretaria de Planeación y Finanzas del
Secretario de Hacienda del Estado de Baja MTRO. BERNARDO LANZ NOVELO Estado de Puebla
California y Representante del Grupo Zonal Secretario de Finanzas del Estado de
1 Campeche LIC. MARTHA LORENA LEAL RUIZ
Secretaria de Planeación y Finanzas del
C.P. MARÍA DE LOURDES ARTEAGA DR. JAVIER JIMÉNEZ JIMÉNEZ Estado de Querétaro
REYNA Secretario de Hacienda del Estado de Chiapas
Secretaria de Finanzas del Estado de M.I. YOHANET TEÓDULA TORRES MUÑOZ
Tamaulipas y Representante del Grupo Secretaria de Finanzas y Planeación del
MTRO. JOSÉ DE JESÚS GRANILLO VÁZQUEZ
Zonal 3 Estado de Quintana Roo
Secretario de Hacienda del Estado de
Chihuahua
C.P. CARLOS DE JESÚS MAGALLANES LIC. DANIEL PEDROZA GAITÁN
GARCÍA Secretario de Finanzas del Estado de San
LIC. BLAS JOSÉ FLORES DÁVILA
Secretario de Finanzas del Estado de Luis Potosí
Aguascalientes y Representante del Grupo Secretario de Finanzas del Estado de Coahuila
Zonal 4
LIC. VALERIA ELIZABETH PÉREZ MANZO ING. LUIS ALBERTO DE LA VEGA
Secretaria de Planeación y Finanzas del ARMENTA
DR. HÉCTOR SALGADO BANDA Secretario de Administración y Finanzas del
Secretario de Finanzas, Inversión y Gobierno del Estado de Colima
Estado de Sinaloa
Administración del Estado de Guanajuato y
Representante del Grupo Zonal 5 LIC. LUZ ELENA GONZÁLEZ ESCOBAR
MTRO. OMAR FRANCISCO DEL VALLE
Secretaria de Administración y Finanzas de la
COLOSIO
LIC. LUZ ELENA GONZÁLEZ ESCOBAR Ciudad de México
Secretario de Hacienda del Estado de
Secretaria de Administración y Finanzas de Sonora
la Ciudad de México y Representante del C.P. JESÚS ARTURO DÍAZ MEDINA
Grupo Zonal 6 Secretario de Finanzas y de Administración del
C.P. SAID ARMINIO MENA OROPEZA
Estado de Durango
Secretario de Finanzas del Estado de
MTRO. JOSÉ LUIS LIMA FRANCO Tabasco
Secretario de Finanzas y Planeación del DR. HÉCTOR SALGADO BANDA
Estado de Veracruz y Representante del Secretario de Finanzas, Inversión y
C.P. MARÍA DE LOURDES ARTEAGA
Grupo Zonal 7 Administración del Estado de Guanajuato
REYNA
Secretaria de Finanzas del Estado de
MTRO. BERNARDO LANZ NOVELO LIC. TULIO SAMUEL PÉREZ CALVO Tamaulipas
Secretario de Finanzas del Estado de Secretario de Finanzas y Administración del
Campeche y Representante del Grupo Estado de Guerrero
C.P. DAVID ÁLVAREZ OCHOA
Zonal 8
Secretario de Planeación y Finanzas del
DRA. DELIA JESSICA BLANCAS HIDALGO Estado de Tlaxcala
LIC. CARLOS GARCÍA LEPE Secretaria de Finanzas Públicas del Estado de
Director General de INDETEC Hidalgo
MTRO. JOSÉ LUIS LIMA FRANCO
Secretario de Finanzas y Planeación del
C.P.C. JUAN PARTIDA MORALES Estado de Veracruz
Secretario de la Hacienda Pública del Estado
de Jalisco
LIC. OLGA ROSAS MOYA
Secretaria de Administración y Finanzas del
MTRO. RODRIGO JARQUE LIRA Estado de Yucatán
Secretario de Finanzas del Estado de México
DR. RICARDO OLIVARES SÁNCHEZ
LIC. CARLOS MALDONADO MENDOZA Secretario de Finanzas del Estado de
Secretario de Finanzas y Administración del Zacatecas
Estado de Michoacán
MTRA. MÓNICA BOGGIO TOMASAZ MERINO

Secretaria de Hacienda del Estado de Morelos
Septiembre - Octubre 2021 | No. 14 |
FH Federalismo Hacendario, Nueva Época, No. 14,

septiembre - octubre de 2021, es una publicación
Directorio
bimestral editada por el Instituto para el Desarrollo
Técnico de las Haciendas Públicas “INDETEC”, calle Lic. Carlos García Lepe
Lerdo de Tejada 2469, Col. Arcos Sur, Guadalajara, Director General de INDETEC
Jalisco, C.P. 44500, Tel. (33) 3669-5550. [email protected]
www.indetec.gob.mx [email protected]
Editor responsable: Mtro. Ramón Castañeda Ortega. Mtro. Ramón Castañeda Ortega
Reserva de Derechos al Uso Exclusivo: Director Especial de Atención a los
04-2019-090514562900-203. ISSN: en trámite. Organismos del Sistema Nacional de
Certificado de Licitud de Título y Contenido: Coordinación Fiscal
17432. Responsable de la última actualización [email protected]
de este Número, Mtro. Mario Ricardo Rodríguez
Somohano, calle Lerdo de Tejada 2469, Col. Arcos Mtro. José Luis Flores Mota
Sur, Guadalajara, Jalisco, C.P. 44500, fecha de Director Especial de Hacienda Municipal
última modificación, 21 de septiembre de 2021. [email protected]
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exclusiva de su autor y no necesariamente coinciden Tels. (33) 36695550 al 59
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la reproducción total o parcial de los trabajos que El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
aparecen en esta revista, siempre que se cite su pone al servicio de los Funcionarios Fiscales
procedencia y se envíe a este Instituto un ejemplar su página de Internet, con contenidos de
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material tomado de otras fuentes no puede reproducirse intergubernamentales:
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3
No. 14 | Septiembre - Octubre 2021
Consejo Técnico Editorial editorial

Presidente INDETEC presenta la edición número 14 (septiembre-octubre)
Lic. Carlos García Lepe de la Revista Federalismo Hacendario Nueva Época que, para
esta ocasión integra los contenidos más relevantes del Paquete
Coordinador
Económico 2022 y avances en materia tributaria.
Mtro. Ramón Castañeda Ortega
En la sección Visión Hacendaria se presenta el artículo
Vocales “Consideraciones económicas para el presupuesto 2022”
Mtro. José Luis Flores Mota
donde se describen los efectos inflacionarios de algunas
Lic. Arturo Yáñez López
Dra. Luz Elvia Rascón Manquero variables económicas y su relación con los patrones de gasto
C.P. Pedro Gutierrez de las entidades federativas. También se integran tres artículos
Mtro. César Bojórquez León sobre los contenidos relevantes del Paquete Económico
Mtra. Esmeralda Santana Guzmán 2022, enfocados en los Criterios Generales de Política
Económica, la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto
Asesor
de Presupuesto de Egresos.
Mtro. Gustavo Adolfo Aguilar
Espinosa de los Monteros Perspectivas de la Hacienda Local contiene las colaboraciones
“Impuestos ecológicos en las entidades federativas” y
Secretario Técnico
“La deuda pública local y el alza de la tasa de interés”, el
Mtra. María del Carmen Mendoza
Ramos primero de ellos aborda la situación actual de los impuestos
ecológicos en el país, así como algunas consideraciones del
Coordinación de edición entorno internacional con relación a estas contribuciones. El
Mtra. María del Carmen Mendoza segundo, intenta explicar algunas de las repercusiones de la
Ramos política monetaria en la deuda pública de los entes públicos
locales.
Revisión de estilo y redacción
Lic. Maria Eugenia Jimenez Ayala En Actualidad Normativa la nota “Aspectos relevantes de la
Mtro. Enrique Berdejo Alvarado propuesta de Miscelánea Fiscal 2022” resume los principales
aspectos de las reformas tributarias consideradas en la
Diseño editorial y de portada
iniciativa de Ley de Ingresos 2022. Por otro lado, en el artículo
LDCG. Aurea Eleni Maciel Castillo
“Fiscalización superior a través de medios electrónicos”
LDCG. Paola Carrillo Rodríguez
LDCG. Soraya Abrego Sánchez se abordan los principales aspectos de esta nueva facultad
LDG. Claudia Alejandra Selvas otorgada a la Auditoría Superior de la Federación en materia
Cortinas de fiscalización electrónica.
El apartado Avances hacendarios presenta los artículos

“México avanza en la nueva arquitectura tributaria
internacional” y “El impuesto mínimo global a las empresas”
donde se abordan los retos de la administración tributaria con
relación a la operación de empresas internacionales y los
avances en esta materia a nivel internacional y en nuestro país.
4
Así también se integra la “Reseña sobre la Conferencia anual de la Asociación Nacional de Auditores,
Contralores y Tesoreros de los Estados en la Unión Americana”, donde se mencionan las principales
temáticas abordadas en dicha conferencia.
En la sección Hacienda municipal el artículo “Programas de Desarrollo Urbano: oportunidad para la

hacienda municipal” destaca los aspectos relevantes del Programa Nacional de Ordenamiento Territorial
y Desarrollo Urbano 2021-2024 y cómo puede ser una herramienta para el fortalecimiento de los ingresos
municipales y el crecimiento urbano.
En Cómo hacer para… se presenta el artículo “Las demandas laborales como un pasivo contingente”
donde se intenta brindar un referente para el registro de pasivos contingentes derivados de demandas
laborales en las cuentas de orden contables para mejorar el control de las mismas.
Por ultimo en Estadísticas en apoyo a la hacienda estatal se integran tres infografías complementarias
relativas a los temas abordados en las secciones anteriores sobre Impuestos ecológicos, Estadísticas
comparativas de la deuda pública estatal y el Paquete Económico 2022.
Esperamos que los contenidos abordados sean de gran utilidad para fortalecer la gestión de las haciendas
públicas locales y reiteramos la disposición de INDETEC y sus colaboradores para atender las inquietudes y
comentarios derivados de los artículos aquí expuestos.
Carlos García Lepe

Director General
5
índice
1. Aspectos relevantes contenidos en los Criterios Generales de Política Económica 2022 7
liliana cuevas reyes / josé guadalupe paredes beatriz
1.
2. Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio 2022 17
iván emmanuel chávez ponce
3. Aspectos Generales del Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación

visión
hacendaria
para el Ejercicio Fiscal 2022 29
josé de jesús guízar jiménez
4. Consideraciones económicas para el presupuesto 2022 41

jesús tadeo ramírez flores
2.
5. Impuestos ecológicos en las Entidades Federativas 49
liliana cuevas reyes
6. La deuda pública local y el alza de la tasa de interés 59 perspectivas

de la hacienda
luis fernando bolaños aguilar
local
3.
7. Aspectos relevantes de la propuesta de Miscelánea Fiscal 2022 67
ricardo hernández salcedo / alma patricia medrano figueroa / mónica alejandra hernández torres
actualidad 8. Fiscalización a través de medios electrónicos 84

normativa daniela michel quintero pinedo
9. México avanza en la nueva arquitectura tributaria internacional 91
4.
margarita navarro franco
10. El Impuesto Mínimo Global a las Empresas 101

ana isabel lópez moguel
avances
11. Reseña sobre la Conferencia Anual de la Asociación Nacional de Auditores, hacendarios
Contralores y Tesoreros de los estados en la Unión Americana 114
luz elvia rascón manquero
5.
hacienda
12. Programas de Desarrollo Urbano: oportunidad para la hacienda municipal
josé luis flores mota
123
municipal
13. Las demandas laborales como un pasivo contingente

rafael nambo jacobo
14. Guanajuato celebra el 1er. Aniversario del SATEG

131
139
6.
cómo hacer
maria beatriz estrada ibarra para...
15. Comparativo Internacional de los Impuestos Ecológicos
7.
143
ciencia de datos hacendarios
16. Estadísticas comparativas de la deuda pública estatal 147

estadísticas luis fernando bolaños aguilar
en apoyo a
la hacienda
estatal
17. Infografía Paquete Económico 2022 151
ciencia de datos hacendarios
6
visión hacendaria
ASPECTOS RELEVANTES
contenidos en los Criterios Generales
de Política Económica 2022
El presente artículo tiene como objetivo

exponer los aspectos que consideramos de introducción
L
interés para los funcionarios hacendarios de os Criterios Generales de Política Económica (CGPE),
las entidades federativas contenidos en los la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación
Criterios Generales de Política Económica (ILIF), y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de
del Paquete Económico 2022, en los cuales la Federación (PPEF), son los tres principales documentos
se presentan las directrices de Política que integran el Paquete Económico, el cual es presentado
Económica a seguir en el contexto económico por el Poder Ejecutivo al Poder Legislativo Federal para
actual. su análisis y aprobación. En los CGPE se presentan las
Liliana Cuevas Reyes previsiones del entorno económico tanto a nivel nacional
[email protected] como internacional, además de las consideraciones de
política hacendaria, política de ingresos y de egresos
José Guadalupe Paredes Beatriz del Gobierno Federal, con base en la cual se formulan
[email protected] la ILIF y el PPEF, normas en las que se establecen los
7
ingresos que se estima recaudar y las disposiciones Para el caso de México, de igual manera se observa
sobre la asignación del gasto público Federal, una reactivación económica, al segundo trimestre
respectivamente. de 2021, la actividad económica acumuló cuatro
trimestres consecutivos de crecimiento y alcanzó
En los CGPE se plantea que para el 2022 se espera
el 97.9% del nivel observado en el cuarto trimestre
una recuperación económica tanto a nivel global
de 2019, previo al brote y posterior pandemia de
como a nivel nacional. De acuerdo al documento,
COVID-19.
la economía mundial ha mostrado una marcada
recuperación económica a partir de la segunda Entre las acciones que el Gobierno Federal
mitad de 2020, gracias a que las medidas de implementó para facilitar la recuperación económica
distanciamiento han sido mejor enfocadas y los destacan cuatro: i) la priorización al combate
cierres han sido parciales y limitados en comparación de la pandemia y a la preservación de la salud
a los que se implementaron al inicio de la pandemia. ejemplificada en la ejecución del Programa Nacional
Asimismo, la producción y distribución de vacunas de Vacunación, ii) implementación de apoyos
se han acelerado, facilitando la aplicación de las sociales al bienestar, la inversión en infraestructura
mismas1 y con esto la reapertura paulatina de las y las políticas de trabajo digno, complementados con
actividades. los apoyos adicionales para mitigar los efectos de la
pandemia, iii) una responsabilidad fiscal que abona
En este sentido el Fondo Monetario Internacional
a la estabilidad macroeconómica y a la confianza de
(FMI) estima que la economía global crecerá
los inversionistas y iv) reforzamiento de las cadenas
6.0% en 2021. Sin embargo, se aprecia una
globales de valor en el marco del Tratado de Libre
notable discrepancia en la reactivación entre las
Comercio entre México, EE.UU. y Canadá (T-MEC).
distintas regiones del mundo, asociada al acceso
marcadamente desigual a las vacunas para combatir
el virus SARS-CoV-22.
1
Al 3 de septiembre de 2021, el 40.8% de la población mundial cuenta ya con al menos una dosis, de acuerdo con información de la
Universidad de Oxford.
2
Al 3 de septiembre, se habían aplicado 5.4 miles de millones de dosis en el mundo, las cuales permitieron completar el esquema de
vacunación para el 27.9% de la población mundial; específicamente, para el 58.2% de la población en economías avanzadas; 29.2% en
emergentes y; 5.7% en países de bajos ingresos, de acuerdo con datos de la Universidad de Oxford.
8
Es así, que de acuerdo a los CGPE 2022 se espera

que en lo que resta del año la actividad económica
continúe con su senda de recuperación y alcance
niveles pre-pandemia en el último trimestre, a pesar
del repunte reciente en los casos de la COVID-19
y de la aparición de nuevas variantes de esta. A
consecuencia de lo anterior se actualiza el rango de
crecimiento para la economía mexicana estimado al
cierre de 2021, a un rango de 5.8 a 6.8, mientras
que las proyecciones del cierre de finanzas públicas
para 2021 utilizan una tasa anual de crecimiento de
la economía de 6.3%.
Asimismo, se espera que el programa de vacunación,

iniciado en diciembre de 2020, finalizará en el primer
trimestre de 2022, lo cual será uno de los principales
factores que contribuirán a la consolidación de la
recuperación económica y el inicio del crecimiento
post-pandemia el próximo año, como resultado de
lo anterior, se proyecta que en los primeros meses
de 2022 continúe la disminución de la población
subocupada y ausente. Además, se espera en
especial la recuperación del empleo de las mujeres,
que fue uno de los grupos más afectados por la
pandemia.
De acuerdo a los CGPE, para 2022 se esperan

condiciones macroeconómicas y financieras
favorables, con una disminución en las presiones
inflacionarias a nivel global y estabilidad en los
mercados financieros internacionales, por lo que se
proyecta un rango de crecimiento para la economía
mexicana en 2022 de 3.6 a 4.6%. Además, se
calcula una tasa puntual de crecimiento de 4.1%.
Las estimaciones para el 2022 emplean, además, un

precio promedio de la mezcla mexicana del petróleo
de 55.1 dpb, una plataforma de producción promedio
de petróleo de 1,826 mbd, y una inflación al cierre de
3.4%, igual a la estimación para el cuarto trimestre
presentada por el Banco de México en su segundo
informe trimestral. En congruencia con lo anterior, se
usan una tasa de interés promedio de 5.0% y un tipo
de cambio promedio de 20.3 pesos por dólar.
9
perspectivas económicas para 2022

Para 2022 los factores que contribuirán a la
recuperación económica y el inicio del crecimiento
post-pandemia será la conclusión del programa
de vacunación. Esto permitirá la reapertura de
los sectores que fueron mayormente afectados,
además, se prevé que en los primeros meses del año
el porcentaje de la población subocupada y ausente
continuará disminuyendo.
Se anticipan en general condiciones

macroeconómicas y financieras favorables; para las
principales variables macroeconómicas se espera el
siguiente comportamiento:
• Un crecimiento real anual en el PIB de entre 3.6 y 4.6%. En particular, los cálculos de finanzas
públicas consideran una tasa puntual de crecimiento de 4.6%.
• Las estimaciones de finanzas públicas utilizan una inflación de cierre en 3.4%, que considera la
persistencia de los choques transitorios de la inflación.
• Se pronostica un tipo de cambio promedio para el año 2022 de 20.3 pesos por dólar, mayor que
el estimado para el ejercicio fiscal 2021, que fue de 20.1.
• Para la mezcla de petróleo se estima una disminución en el precio promedio a 55.1 dls./barril
para el año 2022, frente a 60.6 dls./barril que se estima para el 2021.
• Se prevé que la cuenta corriente registre un déficit de -6,133 millones de dólares.
• Como variables de apoyo adicionales se consideran de los EE.UU el crecimiento del PIB en
4.5%, crecimiento de la producción industrial en 4.3%, y la inflación promedio en 2.7%.
• Por último, para el gas natural se prevé un precio promedio de 3.6 dls./MMBtu para el año 2022,
igual al estimado al cierre de 2021.
10
Cuadro 1. Principales variables del Marco Macroeconómico, 2021-2022
Estimado 2021 Estimado 2022

Producto Interno Bruto
Crecimiento % real (rango) [5.8 , 6.8] [3.6 , 4.6]
Crecimiento % real (puntual)*/ 6.3 4.1
Nominal (miles de millones de pesos) 26,055.3 28,129.3
Deflactor del PIB (promedio) 6.2 3.7
Inflación (%)
Dic. / dic. 5.7 3.4
Tipo de cambio nominal (pesos por dólar)
Fin de periodo (informativo) 20.2 20.4
Promedio 20.1 20.3
Tasa de interés (Cetes 28 días, %)
Nominal fin de periodo, % 4.8 5.3
Nominal promedio, % 4.3 5.0
Petróleo (canasta mexicana)
Precio promedio (dólares / barril) 60.6 55.1
Plataforma de producción crudo total (mbd) 1,753 1,826
Variables de apoyo
Cuenta Corriente (millones de dólares) 670 -6,133
PIB EE.UU. (crecimiento, %) 6.0 4.5
Producción Industrial EE.UU. (crecimiento, %) 5.8 4.3
Inflación EE.UU. (promedio, %) 3.8 2.7
Gas natural(precio promedio, dólares/ MMBtu) 3.6 3.6
Fuente: Criterios Generales de Política Económica para la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de
Presupuesto de Egresos de la Federación Correspondientes al Ejercicio Fiscal 2022.
Nota: */ Corresponde al escenario puntual usado para las estimaciones de finanzas públicas.
11
política de responsabilidad hacendaria

Las metas para las empresas productivas del Estado en 2022, PEMEX y CFE,
representarán un déficit en su balance financiero de 62.8 mil millones de pesos y un
balance en equilibrio de 0.0 mil millones de pesos, respectivamente.
Para el balance del Gobierno Federal se estima un déficit para el 2022 de 850.0 mil millones
de pesos o 3.0% del PIB, esto considera las metas de los Requerimientos Financieros
del Sector Público (RFSP), el balance público y de las empresas productivas del Estado.
Se propone un límite máximo del gasto corriente estructural para 2022 de 2,837.9 mil
millones de pesos, menor al límite máximo estimado de 2,910.7 mil millones de pesos.
En el balance presupuestario para 2022 se estima un déficit mayor en 130.7 mil millones
de pesos constantes de 2022 con respecto al nivel aprobado para 2021 y en 24.0 mil
millones de pesos, comparado con el déficit estimado de cierre 2021.
política de ingresos
Para el Ejercicio Fiscal 2022 se presentan cambios
relevantes que incentivan el cumplimiento y
promueven la formalidad de los contribuyentes. No
se proponen aumentos de impuestos ni se crean
nuevas contribuciones, con el fin de fomentar el
consumo e incentivar la inversión, dar certidumbre
a los hogares y empresas para la realización de las
actividades económicas.
Se presupuestan ingresos para el ejercicio fiscal 2022 por 6,172.6 mil millones de pesos,
mayores en 428.2 mil millones de pesos con respecto a lo aprobado en 2021.
En la ILIF 2022, en cuestión de petróleo, se contemplan mayores ingresos por 115.6 mil
millones de pesos con relación a lo presupuestado en 2021. Mientras que, con relación a
los ingresos petroleros estimados al cierre de 2021, los estimados en 2022 son menores
en 29.0 mil millones de pesos.
Para el ejercicio 2022, se presupuestan ingresos tributarios sin IEPS de gasolinas por un
monto de 3,626.3 mil millones de pesos, 4.7% más respecto al cierre estimado de 2021
y 9.9% menos que lo contemplado en la LIF 2021. Por otro lado, la recaudación tributaria
total (incluyendo el IEPS) se estima que crezca a una tasa real anual de 6.4% respecto al
cierre de 2021.
Los ingresos no tributarios en la ILIF 2022 se presupuestan por un monto de 240.0 mil
millones de pesos, 34.7% menos que lo estimado para cierre de 2021. Por otro lado, para
los ingresos de organismos y empresas distintos de Pemex se estima prácticamente el
mismo nivel real respecto al cierre previsto para 2021.
12
política de gasto
Se estima que para 2022 el gasto neto total sume
7,048.2 mil millones de pesos, es decir, 8.6% más
que el aprobado en 2021. Para el rubro de gasto
programable se tiene previsto un incremento de
9.6% en términos reales respecto al gasto aprobado
en 2021, por otro lado, el gasto no programable
aumenta 5.8% respecto al gasto aprobado de 2021.
Grafico 1. Clasificación económica y funcional del gasto programable
Nota:
APF: Administración Pública Federal.
Fuente: Elaborado por INDETEC con información de los Criterios Generales de Política Económica 2022.
En cuanto a los ramos administrativos se prevén

1,506.2 mil millones de pesos, lo que representa un
incremento de 16.5% real respecto al Presupuesto de
Egresos de la Federación 2021. Además, se propone
un gasto para los Ramos Generales 19, 33, 23 y 25
de 2,117.2 mil millones de pesos, lo que significa 6.1%
más en términos reales que el aprobado en 2021.
13
política de deuda pública

Para 2022, la política de deuda interna contempla
una participación activa en el mercado local, en
búsqueda de ventanas de oportunidad para ejecutar
operaciones estratégicas que resulten en mejoras en
el perfil de vencimientos y en reducciones del riesgo
de refinanciamiento del portafolio de deuda al menor
costo posible. Estas operaciones buscarán brindar
liquidez y profundidad, así como preservar un buen
funcionamiento del mercado de deuda local.
Para el 2022, la política de crédito externo contribuirá

a financiar las necesidades del Gobierno Federal, de
forma complementaria al mercado de deuda interna,
preservando un manejo eficiente y prudente de la
deuda denominada en moneda extranjera. En este
sentido, persistirán los esfuerzos por explorar de
manera continua y oportuna los mercados financieros
internacionales, para conseguir las condiciones de
financiamiento más favorables en términos de costo
y plazo, diversificando las fuentes de financiamiento
externo y ampliando la base de inversionistas.
política financiera
Con la Banca de Desarrollo y Sistema Financiero, cobertura en materia de transferencia de riesgos, así
se busca impulsar productos y servicios financieros como minimizar el impacto a las finanzas públicas
a la población, proyectos de infraestructura pública, ante eventos catastróficos.
apoyo a PyMEs y emisión de Bonos de Impacto
Además, se busca garantizar el bienestar integral
Social. Todo esto en pro de la economía nacional,
de los adultos mayores en edad de retiro con tres
fomentar la inclusión y la educación financiera, y el
componentes centrales: i) la pensión para el bienestar
bienestar de la población.
de las personas adultas mayores, ii) la pensión ligada
También, en el 2022 las finanzas públicas contarán al empleo, y iii) el ahorro voluntario. Asimismo, se
con una estrategia robusta en materia de riesgos impulsará la estrategia de fondeo sustentable y la
catastróficos, con ello se busca fortalecer la emisión de bonos de impacto social.
14
perspectivas de mediano plazo

El escenario macroeconómico de mediano plazo
utiliza un marco prudente, ya que debe priorizar el
bienestar de la población. A mediano plazo se espera
que el crecimiento de la actividad económica global
se estabilice y todos los países hayan recuperado
sus niveles pre-pandemia.
Se estima que en el periodo 2023-2027 el PIB de

México registre un crecimiento real anual de entre
2.2 y 3.2%, en el mismo periodo se estima que la
inflación se ubique en la meta establecida por el
Banco de México de 3.0%, y los precios promedio de
mezcla mexicana se encuentren en 57.6 dpb.
consideraciones finales
Las directrices económicas contenidas en los
CGPE 2022, se orientan principalmente a seguir
consolidando la recuperación económica que inició
a partir de la segunda mitad de 2020, y a fortalecer el
restablecimiento de la actividad económica y social
en el país después de un año y medio de haber
comenzado la pandemia de COVID-19. Sin embargo,
dicha recuperación continuará dependiendo
directamente de la evolución de la pandemia
impactando con esto, de manera heterogénea en las
distintas regiones, sectores económicos y grupos de
la población.
Respecto a las finanzas públicas, el comportamiento

de los ingresos y gastos seguirán condicionados
a la recuperación ante la pandemia, además, las
políticas siguen las directrices que el Gobierno
federal ya venía implementando. Por el lado de
ingreso se continúa incentivando el cumplimiento y
promoción de la formalidad de los contribuyentes,
por lo que no se proponen aumentos de impuestos
ni se crean nuevas contribuciones. El gasto por
su parte, se orientará a programas y proyectos
estratégicos con mayor incidencia en los motores
internos del crecimiento, tales como los apoyos
sociales al bienestar, la inversión en infraestructura
y las políticas de trabajo digno.
15
fuentes consultadas
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Criterios Generales de Política Económica para la Iniciativa de Ley
de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación correspondientes al ejercicio
fiscal 2022. Recuperado de:
https://www.finanzaspublicas.hacienda.gob.mx/work/models/Finanzas_Publicas/docs/paquete_
economico/cgpe/cgpe_2022.pdf
Liliana Cuevas Reyes

Maestra en Economía por la Universidad de Guadalajara, Licenciada en
economía por la Universidad Autónoma de Zacatecas, actualmente forma parte
de los especialistas del área de Ciencia de Datos Hacendarios de Indetec.
José Guadalupe Paredes Beatriz

Maestro en Economía y Licenciado en Matemáticas por la Universidad de
Guadalajara, actualmente forma parte del equipo de especialistas del área
de Ciencias de Datos Hacendarios de INDETEC.
16
visión hacendaria
INICIATIVA DE LEY DE INGRESOS

de la Federación para el Ejercicio
2022
En el presente abordaremos particularidades

de la Iniciativa de la Ley de Ingresos de la
antecedentes
C
Federación para 2022 como instrumento on la conocida disrupción en la economía a nivel
de política fiscal en el contexto actual de mundial durante el 2020, ante la propagación
México, en virtud de que ésta se implementa del virus SARS-CoV-2, que ha continuado en lo
a través de las decisiones del gobierno y que va de este 2021 y por ende sus restricciones, debido
se materializa en un marco jurídico que a la mutación del virus en nuevas cepas y el repunte de
incorpora aspectos tributarios, de gasto contagios, para la economía mexicana prácticamente ha
público y de endeudamiento para alcanzar sido imposible mantenerse ajena a sus efectos.
las metas de ingresos.
Ante ese escenario prolongado y, con base en las
proyecciones de los principales indicadores económicos
Iván Emmanuel Chávez Ponce para el cierre de 2021 y las estimaciones para el siguiente
[email protected] ejercicio fiscal, establecidas en los Criterios Generales de
17
Política Económica 2022, el pasado 8 de septiembre

del año en marcha, el Secretario de Hacienda y
Crédito Público, presentó ante el Congreso de la
Unión el Paquete Económico 2022, integrado por los
referidos Criterios, por el Presupuesto de Egresos de
la Federación y por la Ley de Ingresos, acompañado
de iniciativas de reformas a diversas leyes fiscales.
De la revisión de la iniciativa de la Ley de Ingresos de

la Federación para 2022, como dato se resalta que
el contenido que se observó en ejercicios anteriores
y específicamente en el 2021, de contar con 28
artículos, se reducen a 27 en la iniciativa que se
comenta.
Con la finalidad de apoyar el interés de las entidades

federativas en el marco de la coordinación fiscal
y de la colaboración administrativa, por conocer
las reformas fiscales que acontecen en la materia
federal año con año, en el presente se destacan los
aspectos más relevantes de la Iniciativa de la Ley
de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal
2022:
de los ingresos públicos durante el 2022
En la iniciativa presentada, se estima que la entorno económico global, se proyecta una tasa
Federación percibirá ingresos públicos por 7 de crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB) del
billones 088,250.3 millones de pesos (mdp), de 4.1%, y prevé un tipo de cambio de 20.4 pesos por
los cuales 3 billones 944,520.6 mdp corresponden dólar. (CGPE 2022. Pág.119)
a impuestos. (ILIF, 2022)
Respecto al crecimiento del PIB, se señala en los
Derivado del monto de ingresos fiscales estimados CGPE que se observó una recuperación sostenida
para 2022, se proyecta una recaudación federal y constante, acumulando cuatro trimestres
participable por 3 billones 728 mil 987.5 millones consecutivos de crecimiento al segundo trimestre de
de pesos, en lo que se observa un crecimiento 2021 y se alcanzó un 97.9% del nivel observado en el
aproximado de un 10.12% más en comparación cuarto trimestre de 2019, previo a la implementación
con lo que se publicó como estimación definitiva de las restricciones sanitarias que afectaron a la
aprobada en la Ley de Ingresos de la Federación de economía por la pandemia de COVID-19. A manera
2021. (ILIF, 2022) de ejemplo se señala que el consumo privado registró
un crecimiento anual de 7.9% en el periodo enero-
Se aclara que de acuerdo a los Criterios Generales
junio de 2021. Se establece que esta recuperación
de Política Económica (CGPE) 2021-2022 y el
está influenciada por los sólidos motores internos
18
de la economía, su diversificación y flexibilidad, que la norma que regula la posibilidad de emplear los
componen factores clave que han contribuido a ese recursos que ingresen al Fondo de Estabilización de
ritmo de recuperación. (CGPE, 2022. Pág.22) los Ingresos de las Entidades Federativas (FEIEF),
para cubrir las obligaciones pecuniarias derivadas
En los criterios referidos, no obstante las nuevas
de la implementación del esquema de potenciación
variantes del virus SARS-CoV-2 que provoca la
de recursos del fondo referido.
enfermedad del COVID-19, se establece que la
política nacional de vacunación que tiene como Se propone dar continuidad a la atribución de la
finalidad abatir la pandemia suscitada, permite SHCP para autorizar los montos de los productos
establecer un pilar angular para la recuperación de y aprovechamientos que cobre la Administración
la actividad económica. (CGPE, 2022. Pag.23) Pública Centralizada, así como autorizar el destino
específico de los mismos, acorde a lo establecido
Respecto a Petróleos Mexicanos, se proyecta una
en los artículos 10 y 11 de la iniciativa; también se
plataforma de producción de petróleo crudo en 1,826
plantea ratificar la atribución de esta dependencia
miles de barriles diarios (mbd), con una estimación
para obtener aprovechamientos de las instituciones
del precio ponderado acumulado del barril de
de banca de desarrollo y destinarlos prioritariamente
petróleo crudo de exportación de 55.1 dólares por
a la capitalización de las mismas o a fomentar
barril, en ese sentido en la iniciativa que se comenta,
acciones que les permitan cumplir con su mandato
se estiman mayores ingresos petroleros por 115.6 mil
o bien, destinarlos a programas o proyectos de
millones de pesos respecto a los presupuestados en
inversión.
la LIF 2021. (CGPE, 2022. Pág.119)
La presente iniciativa de Ley de Ingresos, propone
Se plantea preservar durante el ejercicio fiscal 2022,
19
en materia de créditos, empréstitos y otras formas de

endeudamiento
autorizar al Ejecutivo Federal por conducto de la tendencia a la alza.
SHCP a contratar y ejercer créditos, empréstitos y
Se propone autorizar a la Comisión Federal de
otras formas del ejercicio del crédito público, incluso
Electricidad y sus empresas productivas subsidiarias
mediante la emisión de valores, por un monto de
para contratar y ejercer créditos, empréstitos y otras
endeudamiento neto interno de 850 mil millones de
formas del ejercicio del crédito público, incluso
pesos. Asimismo, se plantea autorizar para contratar
mediante la emisión de valores, así como el canje
créditos o emitir valores en el exterior con el objeto
o refinanciamiento de sus obligaciones constitutivas
de canjear o refinanciar endeudamiento externo, sin
de deuda pública, a efecto de obtener un monto de
que ello implique un endeudamiento neto adicional
endeudamiento neto interno de 4 mil 127 millones de
al aprobado.
pesos y un monto de endeudamiento neto externo
Se plantea autorizar a Petróleos Mexicanos y sus de 794 millones de dólares de los Estados Unidos
empresas productivas subsidiarias la contratación de América, observándose tendencia a la alza en el
y ejercicio de créditos, empréstitos y otras formas rubro del endeudamiento externo y una disminución
del ejercicio del crédito público, incluso mediante en el endeudamiento neto interno.
la emisión de valores, así como el canje o
Con la finalidad de tener más elementos para
refinanciamiento de sus obligaciones constitutivas
visualizar las propuestas en materia recaudatoria
de deuda pública, a efecto de obtener un monto de
se acompaña el siguiente cuadro comparativo entre
endeudamiento neto interno de hasta 27 mil 242
la LIF 2021 y la iniciativa en la materia para 2022,
millones de pesos, y un monto de endeudamiento
ponderado en millones de pesos:
neto externo de hasta 1 mil 860 millones de dólares
de los Estados Unidos de América, observándose
Comparativo del Artículo 1 de la Ley de Ingresos de la Federacion
LIF 2021 ILIF 2022 Diferencia nominal Porcentaje

Total 6,295,736.20 7,088,250.30 792,514.10 11.18
IMPUESTOS 3,533,031.10 3,944,520.60 411,489.50 10.43
ISR 1,908,813.40 2,073,493.50 164,680.10 7.94
IVA 978,946.50 1,213,777.90 234,831.40 19.35
IEPS 510,702.70 505,238.50 -5,464.20 -1.08
AL COMERCIO EXTERIOR
IMPORTACIÓN 61,638.40 72,939.50 11,301.10 15.49
"Cuotas para la Seguridad Social a cargo de
381,835.80 411,852.50 30,016.70 7.29
patrones y trabajadores."
Aprovechamientos (otros/otros) 152,458.20 184,864.70 32,406.50 17.53
Transferencias del Fondo Mexicano del Petróleo
343,039.00 370,928.10 27,889.10 7.52
para la Estabilización y el Desarrollo
Ingresos Derivados de Financiamientos 756,789.60 915,615.20 158,825.60 17.35
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2022, presentada
ante el Congreso de la Unión en fecha 08-09-2021 y con información de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal
2021, publicada el 25 de noviembre de 2020 en el DOF.
20
de las facilidades administrativas

Como parte de las facilidades administrativas
autorizadas en la LIF 2021, se propone darle
continuidad a la tasa de recargos de 0.98% sobre los
saldos insolutos, así como a las tasas aplicables en
el pago a plazos que permanecen en 1.26% para los
plazos menores a un año, en 1.53% mensual para
los plazos entre uno y dos años, y en 1.82% mensual
para los plazos mayores a dos años.
Cuadro 1. Tasas de recargo propuestas para 2022
Recargos Tasa 2022 (mensual)
Tasa de recargos por mora
% mensual sobre los saldos insolutos 0.98%
Tasa de recargos (CFF, art. 21) 1.47%
Tasa de recargos pago a plazos
Hasta 12 meses 1.26%
Más de 12 y hasta 24 meses 1.53%
Más de 24 meses 1.82%
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la Iniciativa de Ley de Ingresos de la

Federación para el Ejercicio Fiscal 2022, presentada ante el Congreso de la Unión en
fecha 08-09-2021.
Por su parte, se propone que durante 2022 continúe

el descuento del 50% a multas formales derivadas
del ejercicio de facultades de comprobación, siempre
y cuando se realice el pago hasta antes de que se
levante el acta final o el oficio de observaciones; si
el pago se realiza posterior al levantamiento del acta
final o el oficio de observaciones, se propone que se
pague el 60% de la multa que corresponda, esto en
los mismos términos en que se autorizó para 2021.
Lo expuesto lo podemos visualizar en los siguientes
diagramas que se acompañan:
21
DESCUENTO EN EL PAGO DE MULTAS FORMALES
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2021, publicada el 25 de
noviembre de 2020 en el DOF.
Asimismo, durante el ejercicio 2022, se propone

una tasa menor de retención anual referida en los
artículos 54 y 135 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), respecto a la que se autorizó en la LIF
2021, misma que disminuye a 0.08%, de acuerdo a
lo que se propone en el artículo 21 de la ILIF 2022.
Se pretende mantener la opción a celebrar

los convenios de finiquito de adeudos entre la
Federación y las entidades federativas, organismos
autónomos, organismos descentralizados de éstas y
los municipios.
Además, se propone darle continuidad a los

convenios entre la Federación y las entidades
donde se señalen los incentivos que perciben éstas
y en su caso los municipios, por los bienes que
pasen a propiedad del Fisco Federal provenientes
de comercio exterior, incluidos los sujetos a un
procedimiento aduanero o fiscal federal, así como los
abandonados a favor del Gobierno Federal.
22
de los beneficios fiscales

Se propone autorizar al Ejecutivo Federal
para que durante el ejercicio fiscal 2022,
otorgue los beneficios fiscales que sean
necesarios para dar cumplimiento a las
resoluciones derivadas de la aplicación
de mecanismos internacionales para la
solución de controversias legales que
determinen una violación a un tratado
internacional.
A fin de atender la problemática social de

los ahorradores afectados por la operación
irregular de las cajas populares de ahorro
y préstamo, se propone refrendar la
autorización a la SHCP por conducto del
área responsable de la banca y ahorro,
a continuar con la instrumentación de
esquemas que coadyuven al resarcimiento
de los ahorradores afectados.
Se propone ratificar los acuerdos y

disposiciones de carácter general expedidos
en el Ramo de Hacienda, de los que hayan
derivado beneficios otorgados en esta Ley,
así como por los que se haya dejado en
suspenso total o parcialmente el cobro de
gravámenes y las resoluciones dictadas por
la SHCP sobre la causación de éstos.
Por último, se establece darle continuidad

al beneficio otorgado a las personas físicas
que tengan su casa habitación en las zonas
afectadas por los sismos ocurridos los días
7 y 19 de septiembre de 2017, que tributen
en el Título IV de la LISR, las cuales podrán
no considerar como ingresos acumulables
los apoyos económicos o monetarios que
reciban de personas morales o fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles
del ISR, siempre que dichos recursos se
destinen para la reconstrucción o reparación
de su casa habitación.
23
de los estímulos fiscales aplicables durante

el ejercicio 2022
En materia de estímulos fiscales, dentro de la
iniciativa se propone ratificar el estímulo señalado
en el artículo 16, apartado A, por la adquisición e
importación para consumo final de diésel, biodiesel y
sus mezclas a los siguientes contribuyentes y con los
requisitos que a continuación se señalan:
Estímulo fiscal a la adquisición e importación, para su consumo final, del diésel o el biodiesel y
sus mezclas
Características Requisitos
3 Actividad empresarial Ingresos totales anuales para ISR menores a 60
millones de pesos.
3 Se utilicen exclusivamente como combustible en
maquinaria en general, excepto vehículos. No podrá ser aplicable por personas morales que se
(Fracciones I y II). consideren partes relacionadas.
3 Actividades agropecuarias o silvícolas. Que se dediquen exclusivamente a estas actividades
conforme al párrafo sexto del artículo 74 de la LISR.
3 Se utilicen exclusivamente como combustible en
maquinaria en general, excepto vehículos. Para los efectos de este estímulo no se considerará
(Fracciones II y III) el impuesto del 2-A de la LIEPS incluido dentro del
precio.
3 Se podrá acreditar contra el ISR causado en el ejercicio
que el contribuyente haya adquirido o importado el
diesel o biodisel. O podrán optar por la DEVOLUCIÓN
3 Vehículos destinados al transporte: Deberá pagar el combustible con monedero
electrónico autorizado por el SAT, tarjeta de débito o
- público y privado crédito, cheque nominativo o transferencia de fondos.
- de personas o de carga
- turístico.
(Fracción IV)
3 Vehículos marinos que cumplan con los Requisitos
que establezcan el SAT en Reglas de Carácter
General.
(Fracciones I y II).
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2022, presentada
ante el Congreso de la Unión el 08 de septiembre de 2021 en el DOF.
Asimismo, se propone ratificar el estímulo a los

contribuyentes que se dediquen exclusivamente al
transporte terrestre público y privado, de carga o
pasaje, así como el turístico, así como el estímulo
para los contribuyentes que adquieran combustibles
fósiles afectos al Impuesto Especial sobre Producción
y Servicios (IEPS), en los siguientes términos:
24
Estímulo fiscal por el uso de la infraestructura carretera y el estímulo fiscal para adquirentes de
combustibles fósiles que no destinen a la combustión
Características Requisitos y beneficios

A los Contribuyentes que se dediquen exclusivamente Ingresos totales anuales para los efectos del ISR
al transporte terrestre público y privado, de carga o menores a 300 millones de pesos.
pasaje, asi como el turístico, que utilizan la Red Nacional
de Autopistas de Cuota. Acreditamiento de ISR hasta en un 50% de los
gastos realizados por el uso de la infraestructura
3 Vehículos se dediquen al transporte terrestre: carretera.
- público y privado
- de carga o pasaje
- turístico.
3 Consiste en el acreditamiento adicional de los
gastos por el uso de la infraestructura carretera
de cuota hasta en un 50% del gasto total erogado
por este concepto.
3 Siempre que acumulen para ISR.

(Fracción V).
A los adquirentes que utilicen los combustibles fósiles. El estímulo será igual al monto que resulte de
Afectos a IEPS multiplicar la cuota del IEPS que corresponda, por la
cantidad de combustible consumido en un mes
3 Los utilicen en sus procesos productivos para la que no se haya sometido a combustión.
elaboración de otros bienes.
3 Y que no se destinen a la combustión.

(Fracción IV)
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2022,
presentada ante el Congreso de la Unión el 08 de septiembre de 2021 en el DOF.
Adicionalmente, se plantea darle continuidad al

estímulo otorgado a los titulares de concesiones y
asignaciones mineras, consistente en permitir el
acreditamiento del Derecho Especial sobre Minería
a que se refiere el artículo 268 de la Ley Federal de
Derechos que hayan pagado en el ejercicio de que
se trate contra el ISR que tengan a cargo dichos
concesionarios.
Estímulo fiscal a titulares de concesiones mineras
Requisitos Beneficio
Ingresos totales anuales por ventas o Se podrá acreditar el derecho especial
A los titulares de enajenación de minerales y substancias sobre minería contra el ISR que tenga a
concesiones y a que se refiere la Ley Minera, sean cargo los concesionarios o asignatarios
asignaciones mineras menores a 50 millones de pesos. mineros, en el mismo ejercicio en que se
haya determinado el estímulo.
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2022,
presentada ante el Congreso de la Unión el 08 de septiembre de 2021 en el DOF.
25
Por otro lado, se contempla desaparecer en el (CFF), en la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos,
ejercicio fiscal 2022 el estímulo que existió en el ordenamientos legales referentes a empresas
artículo 23 de LIF 2021, puesto que en ILISR se productivas del Estado, organismos descentralizados
propone derogar la Sección II del Capítulo II, del Título federales que presten servicios de seguridad social,
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y con ello decretos presidenciales, tratados internacionales, y
que el régimen de incorporación fiscal desaparezca, las leyes que establecen dichas contribuciones, así
para darle entrada al nuevo Régimen Simplificado de como los reglamentos de las mismas.
Confianza que se propone. El contenido que venía
Sobre este particular, esta iniciativa aclara que lo
en el ejercicio 2021 en el artículo 24 pasa a ser el
señalado en el párrafo anterior también será aplicable
artículo 23 de la ILIF para 2022.
a las disposiciones contenidas en normas jurídicas
Durante el ejercicio 2022, en la iniciativa que se que tengan por objeto la creación o las bases de
comenta se propone continuar con la exención del organización o funcionamiento de los entes públicos
pago del derecho de trámite aduanero que se cause o empresas de participación estatal.
por la importación de gas natural.
Asimismo, la presente iniciativa mantiene la
Por otro lado, se plantea mantener la redacción del redacción del artículo 20 de la LIF 2021, en donde se
artículo 17 de la LIF 2021 para 2022, que deroga las propone dejar sin efecto las exenciones relativas a los
disposiciones que contengan exenciones totales o gravámenes a bienes inmuebles previstas en las leyes
parciales o consideren a personas como no sujetos federales a favor de organismos descentralizados
de contribuciones federales, otorguen tratamientos sobre contribuciones locales, salvo en lo que se
preferenciales o diferenciales en materia de ingresos refiere a propiedad de dichos organismos, cuando
y contribuciones federales distintos a los establecidos se consideren del dominio público de la Federación.
en la LIF, en el Código Fiscal de la Federación
en materia de transparencia
Esta iniciativa propone dar continuidad a la obligación como los bienes y servicios públicos que reciben
para la SHCP de reportar en los informes trimestrales con impuestos federales, estatales y municipales.
al Congreso de la Unión, la evolución del precio del Se plantea que este estudio sea entregado a las
petróleo observado respecto del cubierto mediante Comisiones de Hacienda y Crédito Público y de
la Estrategia de Coberturas Petroleras para 2022, Presupuesto y Cuenta Pública de la Cámara de
así como de la subcuenta que se haya constituido Diputados a más tardar el 15 de marzo de 2022.
como complemento en el Fondo de Estabilización de
Adicionalmente, se plantea que la SHCP publique en
los Ingresos Presupuestarios (FEIP).
su página de internet y entregue a las Comisiones
Ahora bien, con el propósito de conocer los efectos de Hacienda y Crédito Público y de Presupuesto
de la política fiscal en el ingreso de los distintos y Cuenta Pública de la Cámara de Diputados, así
grupos de población, se propone que la SHCP como al Centro de Estudios de las Finanzas Públicas
realice un estudio de ingreso-gasto con base en la y a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la
información estadística disponible que muestre por Cámara de Senadores, lo siguiente:
decil de ingreso de las familias su contribución en
los distintos impuestos y derechos que aporte, así
26
 El documento denominado «Renuncias Recaudatorias» que comprenderá los montos que

deja de recaudar el erario federal por conceptos de tasas diferenciadas en los distintos impuestos,
exenciones, subsidios y créditos fiscales, condonaciones, facilidades administrativas, estímulos
fiscales, deducciones autorizadas, tratamientos y regímenes especiales establecidos en las
distintas leyes tributarias federales, mismo que se plantea sea presentado a más tardar el 30 de
junio de 2022.
 Un reporte de las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles
para los efectos del ISR, entregar a más tardar el 30 de septiembre de 2022. Para los efectos
de este reporte, la información se obtendrá de aquella que las donatarias autorizadas estén
obligadas a presentar en la declaración de las personas morales con fines no lucrativos
correspondiente al ejercicio fiscal 2021.
Aunado a lo anterior, durante el ejercicio 2022,

se plantea que toda iniciativa en materia fiscal,
incluyendo aquellas que se presenten para cubrir
el Presupuesto de Egresos de la Federación para
el Ejercicio 2023, incluya en su exposición de
motivos el impacto recaudatorio de cada una de
las medidas propuestas. Asimismo, en cada una de
las explicaciones establecidas en dicha exposición
de motivos se incluya claramente el artículo del
ordenamiento de que se trate y a través del cual se
llevarían a cabo las reformas.
de las disposiciones transitorias de la iniciativa de ley

de ingresos para el ejercicio fiscal 2022
En la Iniciativa se ponen a consideración del H. Congreso de la Unión las siguientes disposiciones transitorias:
 Durante el Ejercicio Fiscal 2022, continuará aplicándose el Fondo de Compensación de REPECOS

e Intermedios en los mismos términos.
 La SHCP deberá reportar en los informes trimestrales la información sobre los excedentes que en
su caso se hayan generado respecto del calendario de ingresos derivado de la LIF en términos de
la LFPRH.
 Las entidades y municipios que cuenten con disponibilidades de recursos federales destinados a un
fin específico correspondientes a ejercicios fiscales anteriores al 2022 que no hayan sido devengados
y pagados, deberán enterarse a la TESOFE, incluyendo los rendimientos que hubiesen generado.
No se considerarán extemporáneos por lo que no generarán cargas financieras a quien los reintegre,
siempre y cuando estos recursos hayan estado depositados en cuentas bancarias de la entidad o
municipio.
27
 La SHCP podrá destinar los recursos correspondientes a los aprovechamientos que se obtengan
por estos reintegros, a apoyar a las entidades federativas que presenten desequilibrios financieros
que imposibilite el pago de compromisos de corto plazo, o en su caso para mejorar la infraestructura
de las mismas, o para la atención de desastres naturales.
 Durante el ejercicio 2022 el SAT deberá publicar estudios de evasión fiscal en México. En su
elaboración deberán participar instituciones académicas de prestigio en el país, instituciones
académicas extranjeras, centros de investigación, organismos o instituciones nacionales o
internacionales que se dediquen a la investigación o que sean especialistas en la materia. Estos
estudios deberán darse a conocer a las Comisiones de Hacienda y Crédito Público de ambas Cámaras
del Congreso de la Unión, a más tardar 35 días después de concluido el ejercicio fiscal 2022.
 Durante el 2022, el ISSSTE podrá requerir a la SHCP el pago de las obligaciones incumplidas por
parte de las dependencias o entidades de las entidades federativas y de los municipios, con cargo a
las transferencias federales que correspondan según sea el caso.
 Asimismo, se autoriza al ISSSTE para celebrar convenios para la regularización de adeudos

por concepto de pagos, aportaciones y descuentos. El plazo máximo para cubrir los pagos de
regularización será de 15 años.
 El ISSSTE podrá aceptar en pago bienes inmuebles que se considerarán como dación en pago
para la extinción total de adeudos distintos a las cuotas o aportaciones que deban depositarse a las
cuentas individuales de los trabajadores.
 Para efecto del saneamiento de los adeudos que tengan entidades federativas y municipios con el
IMSS, se podrán compensar estos adeudos con las participaciones que les correspondan. También
podrá aceptar como fuente de pago los inmuebles que se consideren como dación en pago para la
extinción total o parcial de adeudos.
fuentes consultadas
LIF. Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2021. México. Diario Oficial de la Federación.
DOF 25-11-2020. Disponible en http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5605747&fecha=25/11/2020
Iniciativa de Paquete Económico para el Ejercicio Fiscal 2022, presentada por el Ejecutivo Federal al Congreso
el 08 de septiembre de 2021. Disponible en http://gaceta.diputados.gob.mx/
Iván Emmanuel Chávez Ponce

Licenciado en Derecho por la Universidad de Guadalajara,
actualmente forma parte del equipo de especialistas de la
Dirección de Colaboración Administrativa y Desarrollo Jurídico
de la Hacienda Estatal de INDETEC.
28
visión hacendaria
ASPECTOS GENERALES DEL

PROYECTO DE PRESUPUESTO DE
EGRESOS DE LA FEDERACIÓN
para el Ejercicio Fiscal 2022
El presente artículo tiene por objetivo dar a

aspectos generales
conocer los principales conceptos de gasto
E
contenidos en el Proyecto de Decreto de n cumplimiento al mandato constitucional establecido
Presupuesto de Egresos de la Federación en la fracción VI del artículo 74 de la Constitución
para el ejercicio fiscal 2022 a través de un Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM),
comparativo contra las cifras del presupuesto el miércoles 8 de septiembre del 2021, el titular de la
aprobado en el ejercicio fiscal 2021, con Secretaría de Hacienda y Crédito Público, hizo entrega
el fin de mostrar las variaciones más del Paquete Económico 2022 a la Cámara de Diputados,
representativas para los gobiernos locales. para su análisis, discusión, en su caso modificación y
aprobación, en los términos y plazos que el mismo precepto
constitucional establece.
José de Jesús Guízar Jiménez
[email protected]
29
Materia del presente artículo, el Proyecto de Decreto El Gasto Neto Total (GNT) propuesto por el Ejecutivo
de Presupuesto de Egresos de la Federación federal contiene recursos por 7,088,250,300,000
(PPEF), forma parte de los documentos que integran pesos (más de siete billones de pesos corrientes),
el Paquete Económico 2022 junto con los: Criterios para el desempeño de las funciones de la
Generales de Política Económica, la Iniciativa de Ley Administración Pública Federal (APF), así como las
de Ingresos y la Miscelánea Fiscal. transferencias correspondientes a: i) los poderes
Legislativo y Judicial, ii) los entes autónomos, iii)
Es en el PPEF donde se plasman los montos que
las entidades federativas y municipios, y iv) las
se planea erogar en cada uno de los sectores de la
obligaciones de pago y compromisos contraídos.
sociedad y que serán ejercidos por las instancias de
gobierno correspondientes.
La propuesta económica 2022 plantea un

crecimiento del 8.6% en términos reales respecto al
presupuesto autorizado en el ejercicio fiscal del año
corriente apoyándose en un déficit presupuestario
de 875,570.5 millones de pesos (mdp).
principales variaciones del proyecto de presupuesto de

egresos de la federación 2022 respecto al
presupuesto autorizado 2021
• Programático Funcional
Al considerar la clasificación funcional del Las funciones comprendidas en este grupo, entre
Presupuesto de Egresos de la Federación, al interior otras, se orientan a la Provisión de Servicios a la
del GNT se observan tres grupos de finalidades: Población en Materia de Educación; Protección
Gobierno, Desarrollo Social, y Desarrollo Económico. Social y Salud, que en conjunto suman 3,098,680.2
mdp y representan 91.0% del total del gasto
Gobierno: A este grupo de funciones se le asigna
orientado a este grupo funcional.
la cantidad de 291,310.70 mdp, cifra que representa
5.5% del total del gasto programable. Desarrollo Económico: El gasto propuesto a este
grupo funcional suma la cantidad de 1,392,322.1 mdp
Destacan en este grupo las funciones definidas como
y representa el 26.5% del total.
Seguridad Nacional y Asuntos de Orden Público,
que en conjunto suman 189,969.4 mdp y significan Por su importancia, destaca la función denominada
el 64.9% del total de las erogaciones estimadas para Combustibles y Energía con un peso relativo del
este grupo. 78.3% del total destinado a este grupo funcional, lo
que representa en términos absolutos una asignación
Desarrollo Social: El gasto en desarrollo social
de 1,090,649.8 mdp.
previsto asciende a 3,403,627.3 mdp, lo que
representa el 66.9% del total programable.
30
• Acciones de Gasto Público
Por medio del Gasto Programable los entes públicos

federales financian la ejecución de las diferentes
Acciones de Gasto Público, en el Cuadro 1 se
presentan los montos presupuestales propuestos
para cada una de las acciones, distinguiéndose
por sus montos las acciones de: Seguridad social
y salud a derechohabientes 30.3%; Fortalecimiento
energético 21.6%; y Educación, cultura y deporte
16.9% del total asignado al Gasto Programable.
Cuadro 1. Acciones del Gasto Público Federal 2022

(millones de pesos corrientes y estructura %)
Monto
Concepto Porcentaje
(millones de pesos)
1. Educación, cultura y deporte para todos 887,809.50 16.9%
2. Salud para todos 303,242.60 5.8%
3. Seguridad social y salud a derechohabientes 1,590,123.80 30.3%
4. Trabajo y bienestar para todos 306,031.50 5.8%
5. Apoyo al campo 82,803.60 1.6%
6. Fomento económico y medio ambiente 119,642.30 2.3%
7. Fortalecimiento energético 1,133,757.70 21.6%
8. Comunicaciones, transportes y apoyo a la infraestructura regional y local 330,331.60 6.3%
9. Gobierno austero y sin corrupción, gestión pública y provisiones salariales 78,676.20 1.5%
10. Gobierno de los mexicanos 15,380.90 0.3%
11. Seguridad y paz para México 249,994.80 4.8%
12. Órganos Autónomos 149,501.90 2.8%
Total 5,247,296.40 100.0%
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en los datos del Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación para el Ejercicio
Fiscal de 2022.
Adicionalmente, al interior del Gasto no Programable

se consideran las asignaciones que utilizará el Sector
Público Presupuestario para el cumplimiento de sus
obligaciones, destaca al interior de este agregado
presupuestal las Participaciones Federales
que crecen en 6.7% y las Erogaciones para los
Programas de Apoyo a Ahorradores y Deudores de
la Banca que se incrementan en 231.7%, ambos en
términos reales.
31
• Ramos Presupuestales
En estos agregados presupuestales (mostrados

en el Cuadro 2) se observan en todos los casos
incrementos presupuestales, de los cuales
sobresalen los Ramos Administrativos y las
Empresas Productivas del Estado, quienes crecen
un 16.5% y 7.1% respectivamente en términos reales.
Cuadro 2. Principales Variaciones del Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación 2022

Respecto al Presupuesto Autorizado 2021
(pesos corrientes)
Tasa de
Tasa de
Diferencia Crecimiento
Concepto PEF 2021 PPEF 2022 Crecimiento
Absoluta Real a precios
Nominal
de “2021”
A: Ramos Autónomos 145,514,477,227 153,333,982,223 7,128,549,835 5.4% 1.6%
B: Ramos Administrativos 1,246,242,755,522 1,506,190,418,934 259,947,663,412 20.9% 16.5%
C: Ramos Generales 3,430,649,790,272 3,785,991,340,661 355,341,550,389 10.4% 6.4%
D: Entidades Sujetas a Control

1,275,212,396,584 1,407,789,387,103 132,576,990,519 10.4% 6.5%
Presupuestario Directo
E: Empresas Productivas del Estado 1,133,301,449,660 1,258,420,005,345 125,118,555,685 11.0% 7.1%
GASTO NETO TOTAL 6,295,736,200,000 7,088,250,300,000 791,823,144,839 12.6% 8.6%
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en los datos del Presupuesto de Egresos de la Federación de 2021 y con el Proyecto de
Presupuesto de Egresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2022.
No obstante, el incremento generalizado en este Respecto a los Ramos Generales, la variación es

grupo de ramos administrativos se tiene contemplado del 6.4% real con relación al autorizado en 2021,
ajustes a la baja en las Secretarías de: Defensa observándose al interior de este grupo incrementos
Nacional; Economía; y Desarrollo Agrario, Territorial reales en ramos fundamentales para las entidades
y Urbano, las que disminuyen sus asignaciones federativas como son los Ramos 23 y 28, los que se
presupuestales en 10.8%, 47.1% y 25.3% en estiman en 1.8% y 6.7% respectivamente.
términos reales respectivamente. En contraparte
las dependencias de: Salud; Medio Ambiente y
Recursos Naturales; Bienestar; Turismo; Seguridad y
Protección Ciudadana; y Entidades no Sectorizadas,
incrementaron sus asignaciones presupuestales en
27.6%, 25.5%, 49.3%, 64.0%, 41.9%, y 52.3% en
términos reales.
32
• Gasto Federalizado
Las asignaciones previstas para los gobiernos ingresos federales participables en el ejercicio que se
locales suman la cantidad de $2,108,869.1 mdp presupuesta.
agrupadas bajo el concepto de Gasto Federalizado,
Otro de los Ramos que integran el Gasto
mismas que se componen por las: participaciones,
Federalizado es el Ramo General 23, éste contiene
aportaciones, convenios de coordinación en materia
las provisiones salariales y económicas. En este
de descentralización y reasignación, así como otros
Ramo se presenta un crecimiento de 1.8% en
subsidios.
términos reales que significa $7,136.3 mdp más
Las Participaciones Federales consideran recursos respecto al 2021. En el Cuadro Nº 3 se muestra
por $1,019,490.0 mdp en la propuesta 2022, si se la estructura del Ramo, en él se ve cómo crece
compara esta asignación con la autorizada en el (0.05%) el rubro de Desarrollo Regional, rubro donde
ejercicio fiscal 2021, se visualiza un incremento se provisionaban los fondos para la armonización
absoluto del orden de los $98,087.4 mdp, lo anterior contable de los gobiernos locales.
motivado por el incremento esperado en los
Cuadro 3. Comparativo del Ramo 23 del Proyecto de Presupuesto de Egresos 2022 Respecto al
Presupuesto Aprobado 2021
(pesos corrientes)
Tasa de Tasa de
Diferencia
Concepto PEF 2021 PPEF 2022 Crecimiento Crecimiento Real a
Absoluta
Nominal precios de “2021”
Previsiones Salariales 13,790,309,730 14,791,771,908 1,001,462,178 7.26% 3.43%
Provisiones Económicas 9,013,390,953 9,351,661,016 338,270,063 3.75% 0.05%
Provisiones Salariales y Económicas 14,742,203,658 15,966,135,046 1,223,931,388 8.30% 4.44%
Desarrollo Regional 50,000,000 51,876,486 1,876,486 3.75% 0.05%
Otras Provisiones Económicas 71,000,000,000 74,037,529,723 3,037,529,723 4.28% 0.56%
Gastos Asociados a Ingresos Petroleros 18,890,840,000 20,424,061,027 1,533,221,027 8.12% 4.26%
Total 127,486,744,341 134,623,035,206 7,136,290,865 5.60% 1.83%
Los recursos correspondientes a los Convenios

de Descentralización se incrementan en 6.8% en
términos reales. No se cuantificaron, en esta sección,
los recursos de los convenios de reasignación,
en virtud de que se trata de asignaciones cuya
distribución se conoce hasta que se firman los
respectivos convenios que deben ser suscritos
a más tardar al término del primer trimestre del
año, conforme a lo previsto en el artículo 82 la
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria.
33
Respecto al Ramo 33, se alcanza un incremento del

2.9% en términos reales, para financiar la prestación
de los servicios que les fueron transferidos por
el gobierno Federal a los gobiernos locales en los
términos de la Ley de Coordinación Fiscal (LCF).
Cuadro 4. Comparativo del Ramo 33 del Proyecto de Presupuesto de Egresos 2022 Respecto al
Presupuesto Aprobado 2021
(pesos corrientes)
Tasa de Tasa de Crecimiento

Concepto PEF 2021 PPEF 2022 Diferencia Absoluta Crecimiento Real a precios del
Nominal "2021"
FONE 408,057,264,139 424,326,249,225 16,268,985,086 4.0% 0.3%
FASSA 109,501,268,964 117,537,248,258 8,035,979,294 7.3% 3.5%
FAIS 84,779,409,852 94,321,009,825 9,541,599,973 11.3% 7.3%
Estatal 10,276,495,240 11,433,075,675 1,156,580,435 11.3% 7.3%
Municipal 74,502,914,612 82,887,934,150 8,385,019,538 11.3% 7.3%
FORTAMUN 85,882,138,793 95,547,846,713 9,665,707,920 11.3% 7.3%
FAM 27,283,323,958 30,353,958,250 3,070,634,292 11.3% 7.3%
Asistencia Social 12,550,329,021 13,962,820,795 1,412,491,774 11.3% 7.3%
Inf. Educativa 14,732,994,937 16,391,137,455 1,658,142,518 11.3% 7.3%
FAETA 7,719,222,563 8,019,426,362 300,203,799 3.9% 0.2%
Edu. Tecnológica 4,953,267,509 5,102,320,704 149,053,195 3.0% -0.7%
Edu. de Adultos 2,765,955,054 2,917,105,658 151,150,604 5.5% 1.7%
FASP 7,695,616,328 7,988,049,749 292,433,421 3.8% 0.1%
FAFEF 46,924,635,800 52,205,825,000 5,281,189,200 11.3% 7.3%
Total 777,842,880,397 830,299,613,382 52,456,732,985 6.7% 2.9%
FONE: Fondo de Aportaciones para la Nómina Educativa y Gasto Operativo;

FASSA: Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud;
FAIS: Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social;
FORTAMUN: Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal;
FAM: Fondo de Aportaciones Múltiples;
FAETA: Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de Adultos;
FASP: Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y del Distrito Federal;
FAFEF: Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas;
En el Cuadro 4 se observa el crecimiento de todos los fondos en términos reales entre un 0.3%, 3.5%, 7.3%,
0.2%, 0.1% y 7.3% respectivamente con relación a lo autorizado en el ejercicio fiscal 2021.
Por la importancia que la distribución de estos fondos tiene para las entidades federativas, se adjuntan los
cuadros 5a, 5b, 5c y 5d, en ellos se muestra su comparativo contra la distribución autorizada en el 2021.
34
Cuadro 5a. Comparativo de la distribución de los recursos del Ramo 33 del Proyecto de
Presupuesto de Egresos 2022 Respecto al Presupuesto Aprobado 2021 FONE y FASSA
(pesos corrientes)
FONE FASSA
Tasa de
Tasa de
Entidad Federativa Crecimiento
Crecimiento
PEF 2021 PPEF 2022 Real a PEF 2021 PPEF 2022
Real a precios
precios de
de “2021”
“2021”
Aguascalientes 6,756,619,104 6,599,153,934 -5.8% 1,795,053,835 1,938,088,897 4.1%
Baja California 13,091,833,999 12,612,453,044 -7.1% 2,625,634,615 2,808,864,166 3.2%
Baja California Sur 4,727,183,238 5,159,085,737 5.2% 1,205,670,292 1,288,394,897 3.0%
Campeche 4,973,493,357 4,810,685,639 -6.7% 1,804,469,239 1,931,714,766 3.2%
Coahuila 10,999,349,129 11,724,749,489 2.8% 2,235,354,876 2,388,012,583 3.0%
Colima 3,733,941,935 3,708,426,877 -4.2% 1,569,737,813 1,691,412,117 3.9%
Chiapas 20,778,042,553 21,330,421,863 -1.0% 5,048,073,661 5,409,124,618 3.3%
Chihuahua 12,559,714,106 13,742,852,505 5.5% 3,030,843,457 3,259,022,496 3.7%
Ciudad de México - - 0.0% 5,105,828,716 5,365,063,194 1.3%
Durango 8,858,064,577 8,488,739,184 -7.6% 2,551,082,664 2,721,553,784 2.9%
Guanajuato 16,803,253,752 17,609,416,387 1.1% 3,671,356,761 3,961,541,182 4.1%
Guerrero 18,632,859,561 20,496,555,621 6.1% 5,640,200,060 6,047,807,573 3.4%
Hidalgo 14,345,869,262 15,889,528,903 6.8% 3,567,495,074 3,845,029,946 3.9%
Jalisco 20,515,457,022 20,867,443,438 -1.9% 5,362,007,427 5,717,915,630 2.8%
Estado de México 39,124,149,891 42,754,991,925 5.4% 11,469,006,149 12,261,860,728 3.1%
Michoacán 19,198,055,175 20,443,488,410 2.7% 3,945,966,670 4,246,337,653 3.8%
Morelos 7,616,438,029 8,078,145,056 2.3% 1,923,272,289 2,052,794,040 2.9%
Nayarit 5,772,743,391 5,787,733,506 -3.3% 1,910,959,989 2,053,164,201 3.6%
Nuevo León 14,791,045,410 16,031,430,327 4.5% 3,098,974,738 3,300,380,278 2.7%
Oaxaca 24,551,912,509 26,039,105,757 2.3% 4,962,566,763 5,389,677,224 4.7%
Puebla 19,987,182,465 19,505,407,048 -5.9% 4,197,465,851 4,558,061,558 4.7%
Querétaro 7,038,168,766 7,460,316,558 2.2% 2,104,835,076 2,259,914,454 3.5%
Quintana Roo 6,408,274,954 6,370,977,067 -4.1% 1,950,147,116 2,085,751,656 3.1%
San Luis Potosí 12,517,824,945 12,713,662,913 -2.1% 2,202,928,530 2,355,831,773 3.1%
Sinaloa 11,315,371,731 11,929,850,840 1.7% 3,045,203,663 3,269,085,162 3.5%
Sonora 9,166,445,009 9,703,086,340 2.1% 2,878,424,285 3,098,383,542 3.8%
Tabasco 7,079,066,644 8,410,431,697 14.6% 2,921,436,722 3,142,176,738 3.7%
Tamaulipas 15,598,270,832 14,174,377,049 -12.4% 3,481,829,183 3,693,109,973 2.3%
Tlaxcala 5,585,118,566 6,063,054,014 4.7% 1,872,450,337 2,035,853,209 4.8%
Veracruz 30,617,852,387 31,120,004,912 -2.0% 7,310,026,091 7,944,116,677 4.8%
Yucatán 6,515,909,737 6,862,681,545 1.6% 2,308,450,930 2,461,042,376 2.8%
Zacatecas 8,361,331,278 7,800,079,318 -10.0% 2,595,014,823 2,838,623,919 5.5%
No Distribuible Geográficamente 36,420,825 37,912,322 0.4% 109,501,269 117,537,248 3.5%
Total 408,057,264,139 424,326,249,225 0.3% 109,501,268,964 117,537,248,258 3.5%
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en datos del Presupuesto de Egresos de la Federación de 2021 y con el Proyecto de
35
Cuadro 5b. Comparativo de la distribución de los recursos del Ramo 33 del Proyecto de
Presupuesto de Egresos 2022 Respecto al Presupuesto Aprobado 2021 FAIS y FORTAMUN
(pesos corrientes)
FAIS FORTAMUN
Tasa de
Tasa de
Entidad Federativa Crecimiento
Crecimiento
PEF 2021 PPEF 2022 Real a PEF 2021 PPEF 2022
Real a precios
precios de
de “2021”
“2021”
Aguascalientes 577,602,783 694,509,282 15.9% 910,535,311 1,072,880,581 13.6%
Baja California 518,085,780 602,824,059 12.2% 2,480,218,982 2,808,547,933 9.2%
Baja California Sur 286,869,944 352,654,489 18.5% 585,491,399 610,998,260 0.6%
Campeche 911,292,994 1,023,048,035 8.3% 648,439,729 695,402,250 3.4%
Coahuila 714,906,925 810,026,315 9.3% 2,080,973,609 2,377,618,921 10.2%
Colima 320,592,905 393,080,157 18.2% 520,760,840 550,485,781 1.9%
Chiapas 14,182,502,912 15,606,458,741 6.1% 3,702,805,346 4,153,366,322 8.2%
Chihuahua 1,516,859,915 1,664,080,309 5.8% 2,580,916,127 2,791,063,720 4.3%
Ciudad de México 1,233,683,824 1,402,184,440 9.6% 7,108,670,057 7,908,723,822 7.3%
Durango 1,089,349,412 1,186,719,098 5.1% 1,228,083,114 1,372,917,514 7.8%
Guanajuato 2,839,568,575 3,093,253,474 5.0% 4,009,683,693 4,610,426,510 10.9%
Guerrero 7,486,371,226 8,356,916,905 7.6% 2,429,782,096 2,644,299,250 4.9%
Hidalgo 2,364,105,138 2,576,917,886 5.1% 2,024,533,992 2,301,818,957 9.6%
Jalisco 2,060,557,841 2,304,059,126 7.8% 5,560,153,976 6,244,929,757 8.3%
Estado de México 5,842,704,740 6,576,226,677 8.5% 12,021,680,467 12,689,899,934 1.8%
Michoacán 3,158,802,656 3,477,619,033 6.2% 3,150,493,647 3,609,900,880 10.5%
Morelos 987,152,223 1,146,170,465 12.0% 1,350,143,739 1,470,556,641 5.0%
Nayarit 920,943,574 1,060,075,483 11.0% 887,515,766 923,551,414 0.3%
Nuevo León 899,278,814 986,408,403 5.8% 3,618,282,376 4,439,167,855 18.3%
Oaxaca 8,115,447,865 8,968,336,439 6.6% 2,742,756,136 3,098,160,973 8.9%
Puebla 5,980,671,150 6,487,185,912 4.6% 4,308,387,965 4,924,398,246 10.2%
Querétaro 870,436,294 982,326,495 8.8% 1,428,464,773 1,794,839,732 21.2%
Quintana Roo 900,760,216 1,013,367,569 8.5% 1,198,058,169 1,400,199,994 12.7%
San Luis Potosí 2,463,903,666 2,684,133,751 5.1% 1,906,811,402 2,106,152,000 6.5%
Sinaloa 1,084,043,198 1,212,705,324 7.9% 2,064,147,370 2,258,946,173 5.5%
Sonora 790,378,887 906,700,264 10.6% 2,078,759,771 2,199,911,506 2.1%
Tabasco 1,969,881,287 2,262,652,346 10.8% 1,660,907,924 1,792,596,361 4.1%
Tamaulipas 1,148,370,123 1,291,434,706 8.4% 2,483,595,518 2,630,936,766 2.2%
Tlaxcala 895,714,758 1,024,758,548 10.3% 906,848,678 1,003,369,454 6.7%
Veracruz 9,652,533,347 10,901,100,319 8.9% 5,534,622,449 6,021,435,397 4.9%
Yucatán 1,828,284,638 1,997,539,012 5.4% 1,497,916,506 1,738,751,058 11.9%
Zacatecas 1,082,972,832 1,181,215,753 5.2% 1,085,815,727 1,206,044,904 7.1%
No Distribuible Geográficamente 84,779,410 94,321,010 7.3% 85,882,139 95,547,847 7.3%
Total 84,779,409,852 94,321,009,825 7.3% 85,882,138,793 95,547,846,713 7.3%
36
Cuadro 5c. Comparativo de la distribución de los recursos del Ramo 33 del Proyecto de
Presupuesto de Egresos 2022 Respecto al Presupuesto Aprobado 2021 FAM y FAETA
(pesos corrientes)
FAM FAETA
Tasa de Tasa de
Entidad Federativa Crecimiento Crecimiento
PEF 2021 PPEF 2022 PEF 2021 PPEF 2022
Real a precios Real a precios
de “2021” de “2021”
Aguascalientes 125,732,416 136,402,766 4.6% 130,474,163 129,972,512 -3.9%

Baja California 264,105,220 274,401,009 0.2% 204,113,857 220,568,031 4.2%
Baja California Sur 74,959,814 83,682,121 7.7% 72,116,606 77,227,406 3.3%
Campeche 127,680,020 142,327,325 7.5% 113,119,690 121,139,894 3.3%
Coahuila 229,983,736 239,221,408 0.3% 299,544,133 325,177,708 4.7%
Colima 85,296,760 96,974,360 9.6% 84,665,622 90,283,234 2.8%
Chiapas 895,292,504 1,077,576,205 16.1% 429,018,662 412,462,375 -7.3%
Chihuahua 322,461,505 333,763,314 -0.2% 287,925,243 276,737,244 -7.3%
Ciudad de México 586,729,446 596,949,272 -1.9% - - 0.0%
Durango 177,398,780 187,196,634 1.8% 117,391,724 125,098,823 2.8%
Guanajuato 604,346,329 628,432,220 0.3% 410,258,779 404,498,733 -4.9%
Guerrero 575,285,310 694,799,003 16.5% 282,035,746 281,245,705 -3.8%
Hidalgo 335,339,918 390,105,245 12.2% 157,522,157 171,013,067 4.7%
Jalisco 678,933,920 737,182,268 4.7% 402,020,449 432,023,482 3.6%
Estado de México 1,357,918,302 1,576,968,384 12.0% 893,381,775 970,234,121 4.7%
Michoacán 604,914,471 612,848,199 -2.3% 276,834,162 298,927,059 4.1%
Morelos 213,700,373 249,458,116 12.6% 142,488,454 155,851,673 5.5%
Nayarit 139,735,548 151,329,304 4.4% 116,695,770 123,862,007 2.4%
Nuevo León 324,109,786 334,984,164 -0.3% 287,356,729 260,684,417 -12.5%
Oaxaca 632,725,252 753,376,342 14.8% 164,211,566 174,099,342 2.2%
Puebla 727,327,630 797,668,449 5.8% 309,546,010 340,407,252 6.0%
Querétaro 183,120,172 201,403,618 6.1% 122,922,097 118,954,198 -6.7%
Quintana Roo 143,068,971 162,019,691 9.2% 155,461,702 171,932,333 6.6%
San Luis Potosí 298,591,943 333,038,340 7.6% 172,804,160 188,891,769 5.4%
Sinaloa 306,864,580 316,952,300 -0.4% 388,731,029 361,055,962 -10.4%
Sonora 254,854,789 264,528,879 0.1% 325,499,166 351,363,189 4.1%
Tabasco 345,670,950 386,812,305 7.9% 205,644,554 220,227,327 3.3%
Tamaulipas 314,711,451 335,257,586 2.7% 267,416,551 290,770,051 4.9%
Tlaxcala 145,443,146 156,362,950 3.7% 95,462,984 100,229,621 1.2%
Veracruz 1,019,663,600 1,208,755,778 14.3% 469,432,306 495,653,209 1.8%
Yucatán 272,260,351 292,178,070 3.5% 210,147,191 206,861,888 -5.1%
Zacatecas 169,551,699 195,902,349 11.4% 117,260,303 113,953,303 -6.3%
No Distribuible Geográficamente 14,745,545,266 16,405,100,276 7.3% 7,719,223 8,019,427 0.2%
Total 27,283,323,958 30,353,958,250 7.3% 7,719,222,563 8,019,426,362 0.2%
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en datos del Presupuesto de Egresos de la Federación de 2021 y con el Proyecto de
37
Cuadro 5d. Comparativo de la distribución de los recursos del Ramo 33 del Proyecto de
Presupuesto de Egresos 2022 Respecto al Presupuesto Aprobado 2021 FAFEF
(pesos corrientes)
FAFEF
Entidad Federativa Tasa de Crecimiento

PEF 2021 PPEF 2022 Real a precios de
“2021”
Aguascalientes 380,003,129 433,689,234 10.1%
Baja California 1,334,146,917 1,446,246,066 4.5%
Baja California Sur 220,902,004 231,608,711 1.1%
Campeche 257,180,639 264,435,735 -0.8%
Coahuila 807,198,087 892,067,267 6.6%
Colima 275,762,307 292,581,460 2.3%
Chiapas 3,838,163,755 4,439,148,106 11.5%
Chihuahua 1,354,398,680 1,446,244,549 3.0%
Ciudad de México 2,170,512,095 2,352,271,344 4.5%
Durango 738,282,560 817,210,210 6.7%
Guanajuato 1,926,567,972 2,214,797,290 10.9%
Guerrero 1,866,772,773 2,084,945,532 7.7%
Hidalgo 1,170,531,506 1,333,515,188 9.9%
Jalisco 2,648,889,451 2,918,439,904 6.2%
Estado de México 7,216,505,375 7,841,389,270 4.8%
Michoacán 1,918,935,011 2,203,540,644 10.7%
Morelos 733,873,617 815,896,140 7.2%
Nayarit 558,636,982 592,183,226 2.2%
Nuevo León 1,352,817,046 1,519,285,819 8.3%
Oaxaca 2,026,437,641 2,348,140,464 11.7%
Puebla 2,608,577,362 3,012,507,867 11.4%
Querétaro 573,386,707 673,164,994 13.2%
Quintana Roo 433,038,951 500,204,248 11.4%
San Luis Potosí 865,913,002 958,140,682 6.7%
Sinaloa 1,135,072,681 1,237,222,922 5.1%
Sonora 969,329,920 1,016,198,930 1.1%
Tabasco 835,225,786 894,985,464 3.3%
Tamaulipas 1,161,073,693 1,241,421,819 3.1%
Tlaxcala 610,473,109 693,267,031 9.5%
Veracruz 3,354,162,881 3,711,473,539 6.7%
Yucatán 845,440,159 957,382,392 9.2%
Zacatecas 689,499,366 770,013,128 7.7%
No Distribuible Geográficamente 46,924,636 52,205,825 7.3%
Total 46,924,635,800 52,205,825,000 7.3%
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en datos del Presupuesto de Egresos de la Federación de
2021 y con el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2022.
38
En el caso del FASP, conforme el artículo 44 de la

Ley de Coordinación Fiscal, el Consejo Nacional de
Seguridad Pública publicará en el Diario Oficial de
la Federación, a más tardar a los 30 días naturales
siguientes a la publicación en ese órgano oficial
del Presupuesto de Egresos de la Federación, la
información relacionada con las fórmulas y variables
utilizadas en el cálculo para la distribución y el
resultado de su aplicación que corresponderá a la
asignación para cada Entidad Federativa.
conclusiones
Con un incremento real del 8.6 % en el Gasto Neto En los Ramos generales 23 y 33 se presenta un
Total previsto en el Presupuesto de Egresos de la incremento del 1.8% en el primero, y del 2.9% para
Federación para el Ejercicio Fiscal 2022, se aprecia el segundo, ambos en términos reales. En específico
que se pretende dinamizar la economía. Lo anterior en el Ramo 33 se observó un incremento real del
se evidencia principalmente en los incrementos 7.3% en los fondos vinculados a la Recaudación
autorizados en la asignación de los Ramos Federal Participable (RFP).
Administrativos: Salud, Medio Ambiente y Recursos
Naturales, Bienestar, Turismo, Seguridad y
Protección Ciudadana, y Entidades no Sectorizadas;
en 27.6%, 25.5%, 49.3%, 64.0%, 41.9%, y 52.3% en
términos reales, respectivamente.
39
fuentes consultadas
PPEF. Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación 2021. México. Disponible en:
https://www.ppef.hacienda.gob.mx/es/PPEF2022
EMPPEF. Exposición de Motivos del Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación. Disponible en

https://www.ppef.hacienda.gob.mx/es/PPEF2022/exposicion_de_motivos
LCF. Ley de Coordinación Fiscal. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma DOF 30-01-2018.
Disponible en http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/31_300118.pdf
José de Jesús Guízar Jiménez

Licenciado en Economía por la Universidad de Guadalajara y
Maestro en Administración por el ITESO, actualmente forma parte
del equipo de especialistas de la Dirección de Disciplina Financiera
de INDETEC.
40
visión hacendaria
CONSIDERACIONES
ECONÓMICAS
para el presupuesto 2022
introducción
L
os tiempos recientes marcaron complejidades que
serán dignas de recordar pasado algún tiempo. En
este escenario, resulta imprescindible establecer
ciertas consideraciones que nos ayudarán a tener una
mejor administración dentro de la hacienda pública. En este
Este artículo describirá una serie de
artículo se describirán algunas características del gasto de
consideraciones económicas sobre los
las entidades federativas que pueden servir para encontrar
efectos inflacionarios en la coyuntura en torno
patrones que favorezcan la eficiencia del gasto para el
al marco de programación y elaboración del
próximo ejercicio.
presupuesto en el contexto de las previsiones
financieras para el próximo ejercicio fiscal. El documento está dividido en cuatro secciones: 1)
Consideraciones metodológicas, 2) Patrones de gasto de
los gobiernos estatales a nivel nacional, 3) Consideraciones
Jesús Tadeo Ramírez Flores
económicas de estos patrones de gasto, 4) Oportunidades
[email protected]
para la optimización del gasto.
41
consideraciones metodológicas
Cualquier ente, ya sea un gobierno, una empresa A partir de la clasificación de este instrumento
o una familia posee patrones de gasto que nos contable se puede seguir el registro de las
permiten identificar un conjunto de bienes y servicios transacciones con incidencia económico-financiera
que se consumen con regularidad. que realizan los entes públicos, en el marco
del presupuesto. Además, se puede usar este
Por ejemplo, el Instituto Nacional de Estadística y
instrumento con la finalidad de obtener información
Geografía (INEGI) ofrece dentro de sus indicadores
para el análisis y seguimiento de la gestión financiera
que publica con regularidad el Índice de Precios al
gubernamental, cuya clasificación operativa permite
Consumidor que es un indicador económico que
conocer los patrones de gasto y admite cuantificar la
mide, a lo largo del tiempo, la variación promedio
demanda de bienes y servicios que realiza el Sector
de los precios de una canasta de bienes y servicios
Público (CONAC, 2014).
representativa del consumo de los hogares del país
(INEGI, 2020). La información utilizada para este ejercicio consistió
en hacer uso de la información anual del 2019 sobre
Si bien a nivel nacional, no se cuenta con un
el origen y aplicación de los recursos financieros de
indicador que mida las variaciones en los precios
los Gobiernos de Estados que se publican a través
de los bienes y servicios que consume el sector
de la Estadística de Finanzas Públicas Estatales y
gobierno, podríamos hacer un análisis a partir
Municipales (EFIPEM1) del INEGI. Dicha estadística
del Clasificador por Objeto de Gasto que emite el
se encuentra en función con los lineamientos
Consejo Nacional de Armonización Contable (2014).
establecidos en la Ley General de Contabilidad
Cuyos objetivos son entre otros:
Gubernamental, la cual considera las estructuras,
• Ofrecer información valiosa de la demanda clasificaciones y catálogos emitidos por el Consejo
de bienes y servicios que realiza el Sector Nacional de Armonización Contable (CONAC)
Público. (INEGI, 2016).
• Permitir identificar con claridad y Ahora bien, para determinar la variación de los
transparencia los bienes y servicios que precios de los patrones de gasto de las Entidades
se adquieren, las transferencias que se Federativas se usó el Índice Nacional de Precios de
realizan y las aplicaciones previstas en el Productor (2021), debido a que éste índice considera
presupuesto. (…) un apartado que mide el valor de las “Mercancías
y Servicios de uso final” la cual contempla el valor
• Facilitar la programación de las adquisiciones
de Bienes finales que son aquéllos que consumen
de bienes y servicios, y otras acciones
las familias y el gobierno, así como los que se
relacionadas con administración de bienes
destinan a la inversión o exportación (INEGI, 2019).
del Estado.
Finalmente, debido a que se encuentra relacionado
• Promover el desarrollo y aplicación de los con el comportamiento de los precios subyacentes
sistemas de programación y gestión del de las mercancías al consumidor.
gasto público.
• Permitir el análisis de los efectos del gasto 1

Dentro de la clasificación del EFIPEM se considera un apartado
llamado “Disponibilidad final”, que corresponde a partidas
público y la proyección del mismo. (CONAC, inmediatas para hacer frente a los gastos del inicio del ejercicio
2014, p. 3-4) inmediato posterior, mismo que se omitió para este ejercicio, y
cuyo porcentaje es 2.58% sobre el total de egresos reportado.
42
patrones de gasto de los gobiernos estatales

a nivel nacional
A continuación, se muestra una gráfica que describe Le sigue en orden de importancia, los Servicios
los egresos brutos de las Entidades Federativas. personales (21.35%) y los Recursos asignados a
Como puede observarse, la categoría que más municipios (17.20%) que incluyen las participaciones y
peso tiene dentro del gasto del sector gobierno aportaciones federales, así como otras asignaciones
corresponde a “Transferencias, asignaciones, entre las que figuran por orden de peso: Deuda
subsidios y otras ayudas” (47.75%), mismas que pública (5.206%), Servicios generales (3.802%),
consisten en asignaciones destinadas en forma Inversión pública (2.661%), Materiales y suministros
directa o indirecta a los sectores público y privado, (1.067%) Inversiones financieras y otras provisiones
organismos y empresas paraestatales y apoyos (0.511%), y Bienes muebles, inmuebles e intangibles
como parte de su política económica y social. (0.449%). Se destaca que estos patrones de gasto
De acuerdo con las estrategias y prioridades de corresponden al agregado nacional de todos los
desarrollo para el sostenimiento y desempeño de patrones de gasto de las Entidades Federativas del
sus actividades, entre ellas lo que más destaca son ejercicio 2019.
las Transferencias a Instituciones y programas de
educación y salud (INEGI, 2016).
Gráfica 1. Egresos brutos de los gobiernos estatales a nivel nacional 2019
43
De la configuración anterior de gasto, podemos notar Los servicios personales y la deuda pública,
que las Transferencias internas y asignaciones al además de los recursos asignados a los municipios,
sector público pertenecen a la categoría de gasto que son categorías del gasto que tienen reglas muy
mayor importancia tiene respecto al total de recursos específicas a través de la Ley de Disciplina Financiera
que reciben las Entidades Federativas. Dicha y de la Ley de Coordinación Fiscal, respectivamente,
distribución obedece a la descentralización que se por lo que su previsión se encuentra estrictamente
posee en este ámbito de gobierno, sin embargo, al establecida en este conjunto de normas.
interior de la categoría, encontraremos instituciones
De lo anterior vamos a identificar, cuál es la variación
del sector público con estructuras de gasto similares
de los precios de los productos más representativos
en Servicios generales, Materiales y suministros, así
en las siguientes categorías de gasto: Servicios
como inversión pública.
generales, Inversión pública y Materiales y suministros.
consideraciones económicas de los patrones de gasto

En esta sección se analizarán los patrones de gasto y
los efectos inflacionarios sobre ciertas mercancías y
servicios que son parte de las entidades federativas.
Según reporta el INEGI la inflación acumulada de

diciembre 2020 a junio del presente año alcanzó
3.43%, mientras que la inflación anual (jun-jun)
alcanzó un 5.75%. Adicionalmente, el Banco de
México en el marco de sus facultades de procurar
la estabilidad del poder adquisitivo de la moneda
nacional publicó en la minuta número 85 algunas
consideraciones de los miembros de la Junta de
Gobierno respecto a la inflación que se ha presentado
en lo que va del ejercicio, entre ellas destacan: A)
la mayoría de los miembros simpatizaron con el
hecho de que la inflación global continuó en aumento
por presiones en los precios de diversas materias
primas, efectos de base de comparación y presiones
de costos por cuellos de botella en la producción.
B) Que “el riesgo de que las disrupciones en las
cadenas de suministro sean más duraderas que lo
previsto y que las presiones inflacionarias resulten
más persistentes que lo anticipado” (Banco de
México, 2021). En este escenario donde la inflación
cobra relevancia en la economía, y pueden seguir
presentándose presiones inflacionarias durante
algún tiempo, se presentan algunos patrones de
consumo con el fin de considerar estos incrementos
en los precios en el ejercicio del gasto.
44
En la tabla inferior, se muestran los patrones de gasto de la gasolina, los lubricantes y el diésel, resalta que
estos se encuentran ligados con el precio internacional del petróleo, por lo que, si bien no se alcanzó un
acuerdo de incremento de producción de este bien, tampoco hay indicios que se reduzca más la producción,
por lo que es posible que observemos precios de estos combustibles similares a los que se encuentran
actualmente en el mercado, con incrementos inflacionarios.
Estructura de Gasto en las Entidades Federativas 2019 y variaciones en el índice Nacional de

Precios al Productor
Importancia Índice Nacional a los Productores Variación
en la principales, categorías, Mercancía y porcentual en el
estructura de servicios finales, por origen SCIAN índice
la categoría 2013 Jun. 20 - Jun. 21
Materiales y suministros
Materiales de administración,emisión de
25.19% 322 Industria del papel 2.57%
documentos y artículos oficiales
Alimentos y utensilios 24.69% 311 Industria alimentaria 7.85%
Herramientas, refacciones y accesorios
4.09% 325 Industria química 3.13%
menores
Materiales y artículos de construcción y de
6.69% Gasolina* 16.90%
reparación
Productos químicos, farmacéuticos,
laboratorio y materias primas de producción 5.65% Diésel* 19.60%
y comercialización
Combustibles, lubricantes y aditivos 24.15% Aceites lubricantes* 2.40%
Vestuario, blancos, prendas de protección y 313 Fabricación de insumos y
7.81% 0.42%
artículos deportivos textiles y acabado de textiles
Materiales y suministros para seguridad 1.72%
Materiales y suministros diversos 0.01%
Servicios generales
22 Generación, transmisión y
Servicios básicos 10.01% 4.08%
distribución de energía eléctrica
53 Servicios inmobiliarios y de
Servicios de arrendamiento 11.34% alquiler de bienes muebles e 1.52%
intangibles
Servicios profesionales, científicos, técnicos 54 Servicios profesionales,
19.70% -0.26%
y otros servicios científicos y técnicos
Servicios financieros, bancarios y comerciales 12.77%
Servicios de instalación, reparación,
11.71%
mantenimiento y conservación
Servicios de comunicación social y publicidad 8.21% 323 Impresión e industrias conexas 3.20%
48-49 Transportes, correos y
Servicios de traslado y viáticos 3.00% 5.86%
almacenamiento
Servicios oficiales 3.63%
56 Servicios de apoyo a los negocios
Otros servicios generales 19.63% y manejo de desechos y servicios de 3.66%
remediación
45
Importancia
Índice de Precios al Productor, Costos de las obras
en la
públicas
estructura de
Jun. 20 - Jun. 21
la categoría
Inversión pública
Obra pública en bienes de dominio público 77.01% Varilla corrugada (48.5), Estructuras (31.5%) Alambres
Obra pública en bienes propios 17.84% de fierro y acero (24.6%), Alambrón (38.8%), Asfalto
y mezclas asfálticas (-2.5%), Azulejos y losetas de
cerámica (2.6%), Barnices y lacas (5.2%), Bloques
y tabiques de concreto (6.6%), Cemento (7.8%),
Productos de alambre (12.5%), Concreto premezclado
(4.3%), Alambres y cables con aislamiento (4.9%),
Vidrio plano (2.2%), Pinturas (6.3%), Ladrillos (5.9%),
Láminas y perfiles de plástico (2.1%), Piezas metálicas
fundidas y moldeadas (-4.4%), Perfiles de hierro y acero
Proyectos productivos y acciones de fomento 5.15% (30.3%), Afinación y laminación de aluminio (30.6%),
Soldaduras (-0.5%), Triplay (17.9%), Tubos y postes de
hierro y acero (4.8%), Tubos de cobre (3.1%), Tubería
de plástico (13.6%), Válvulas para uso industrial (-0.6%),
Impermeabilizantes (11.2%) Transformadores (7.2%),
Focos y tubos de iluminación (8.3%), Maquinaria y
equipo especial para la construcción (-1.8%), Guías
fijas (-3%), Elevadores y motocargas (-7.4%), Tanques
metálicos (7.1%), Bombas (-4%).
Fuente: Elaborado a partir de datos de EFIPEM (INEGI) y del Índice nacional de Precios Productor (INPP) Mercancías y servicios
finales, por origen SCIAN 2013 (INEGI) *Tomado del INPP Jun. 20 - Jun. 21.
De las variaciones en los precios de la tabla superior hay que tener presente que, las variaciones en los
precios de junio de 2020 a junio de 2021 no marcan tendencias hacia el futuro, corresponden a variaciones
de carácter informativo para conocer los cambios en los precios; este ejercicio nos puede orientar sobre la
efectividad del gasto público y sus alcances de acuerdo con los patrones de consumo que se tengan en las
distintas haciendas públicas.
46
oportunidades para la optimización del gasto

Respecto a las conclusiones de la información presentada podemos destacar que, en entornos como el
actual con un crecimiento de la recaudación moderado, actividad económica en recuperación y alza en
los precios de los bienes y los servicios, la calidad del gasto y la optimización del mismo se vuelven tareas
fundamentales para el ejercicio de las actividades de la hacienda pública.
Se presentan a continuación algunas consideraciones que pudieran servir para tener un mejor desempeño en
el ejercicio del gasto:
Coordinarse transversalmente entre varias instituciones puede traer beneficios

importantes, el poder computacional e informático ofrece muchas ventajas para las
Secretarías y los entes públicos, entre los que destaca: tener el control del gasto en
menor tiempo, anticiparse a las necesidades, establecer sistemas de control para
evitar gastos innecesarios.
En términos económicos, mantener las compras de manera individual por cada

dependencia puede ser una tarea que traslade ineficiencias, puesto que existe la
posibilidad de que se registren diferentes precios de un mismo producto en cada una
de las instituciones que los demanda. Establecer un portal único a través del cual
se ofrezcan y se demanden los bienes y servicios para gobierno, es un ejercicio que
reduce costos y permite costos unificados para los mismos bienes, adicionalmente
es un acto de transparencia y minimiza los sobrecostos en las contrataciones.
Si opta por establecer como política las compras consolidadas, considerar que en
el contrato de ejecución se incluya la distribución del producto y la entrega en los
distintos puntos de uso, esta directriz también deberá incluir la programación de las
entregas.
Cuando las actividades de gobierno están relacionadas con el uso intensivo de

materiales y suministros, apoyarse del uso de la tecnología, en ella se encontrarán
economías a escala que harán disminuir los costos, (vehículos híbridos, uso de
energías renovables, gestión de software, entre otras.)
conclusiones
Independientemente de cual sea la estructura
del gasto en la organización o ente público, la
optimización de los recursos es una tarea que se
tiene que desarrollar siempre, especialmente en
situaciones donde la inflación está presente. Lograrlo
es un reto, por lo que para alcanzar este objetivo se
tendrán que hacer adecuaciones al interior de las
haciendas públicas para que se puedan alcanzar los
fines que cada gobierno posee.
47
fuentes consultadas
CONAC. Consejo Nacional de Armonización Contable. (2014). México. Acuerdo por el que se emite el
Clasificador por Objeto del Gasto. Diario Oficial de La Federación, 60. Disponible en:
https://www.conac.gob.mx/work/models/CONAC/normatividad/NOR_01_02_006.pdf
INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. (2019). México. Índice Nacional de Precios Productor.
Documento metodológico: base julio 2019=100. Disponible en: https://www.inegi.org.mx/temas/inpc/#
INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. (2021). México. Índice Nacional de Precios Productor
(INPP). Disponible en: https://www.inegi.org.mx/temas/inpp/#Tabulados
BANXICO. Banco de México. (2021). México. Minuta 85. Reunión de la junta de gobierno del Banco de
México. Disponible en: https://www.banxico.org.mx/publicaciones-y-prensa/minutas-de-las-decisiones-
de-politica-monetaria/%7BCC691B89-EC10-6A6F-585B-306CAE99E6E1%7D.pdf
INEGI.Instituto Nacional de Estadística y Geografía. (2016). México. Síntesis metodológica de la estadística

de finanzas públicas estatales y municipales. Disponible en: http://en.www.inegi.org.mx/contenidos/
productos/prod_serv/contenidos/espanol/bvinegi/productos/nueva_estruc/702825085926.pdf
INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. (2020). México. Índice de precios al consumidor de la
canasta de consumo mínimo: documento metodológico (Instituto Nacional de Estadística y Geografía
(ed.)). Disponible en: https://www.inegi.org.mx/contenidos/productos/prod_serv/contenidos/espanol/
bvinegi/productos/nueva_estruc/702825196929.pdf
Jesús Tadeo Ramírez Flores

Licenciado en Economía por la Universidad Veracruzana y Maestro
en Economía por el ITAM, actualmente se desempeña dentro del
área de Ciencia de Datos de la Dirección Especial de Atención a
los Organismos del SNCF de INDETEC.
48
perspectivas de la hacienda local
IMPUESTOS ECOLÓGICOS
en las Entidades Federativas
Los impuestos ecológicos en el país son

contribuciones recientes, y a nivel estatal
introducción
L
estas cobraron relevancia hace algunos os impuestos ecológicos en el país son contribuciones
años. Derivado de lo anterior, el objetivo del relativamente nuevas, y a nivel estatal estos adquirieron
presente artículo es exponer la situación mayor relevancia a partir de su inclusión en el
actual de los impuestos ecológicos en marco jurídico tributario del estado de Zacatecas, lo que
México, su escenario respecto al plano inicialmente motivó su impugnación mediante la interposición
internacional y las principales características de una controversia constitucional por parte del Gobierno
de dichas contribuciones vigentes en las Federal en contra de la Ley de Hacienda del Estado de
entidades federativas. Zacatecas del año 2017. No obstante, el 11 de febrero de
2019 el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
Liliana Cuevas Reyes (SCJN) se pronunció a favor de la entidad, resolviendo así
[email protected] que los estados de la República tienen facultades para fijar
impuestos ecológicos (Yáñez López, 2021).
49
Las contribuciones ecológicas representan uno contexto, el presente artículo tiene como objetivo
de los instrumentos económicos o de mercado exponer la situación de los impuestos ecológicos
más usados para dar solución a la problemática en el país, iniciando con el panorama general
ambiental, ya que, tienen la finalidad de internalizar de dichas contribuciones a nivel federal y su
las externalidades negativas, entendiéndose comparativo con algunos países miembros de la
como externalidades aquellos efectos negativos o OCDE. Posteriormente, se abordan los impuestos
positivos, en este caso ambientales, de la producción ecológicos en las entidades federativas vigentes
o consumo de algunos agentes sobre la producción para el ejercicio fiscal 2021 y algunas de sus
o consumo de otros, por los cuales no se realiza características. Por último, se presentan varias
ningún pago o cobro (Vázquez Manzanares, 2014); consideraciones finales.
en otras palabras, son aquellas actividades que
afectan a otros sin que estos paguen por ellas o
sean compensados. En este sentido, el instrumento
económico se propone para corregir las distorsiones
que surgen por la presencia de dicha externalidad
negativa en el entorno ecológico.
Al internalizar las externalidades negativas, los

precios y el mercado reflejan el costo económico,
que finalmente recae sobre el agente contaminador.
A esto último se le conoce como el principio “el
que contamina, paga”, difundido en 1974 por la
Organización para la Cooperación y Desarrollo
Económicos (OCDE).
Los impuestos ecológicos difieren del resto de las

contribuciones, pues incorporan además de un
objetivo recaudatorio una finalidad extra-fiscal de
protección ambiental, misma que puede clasificarse
de acuerdo a dos categorías: incentivadores y
redistributivos.
Los incentivadores buscan cambiar la conducta

del contaminador y los redistributivos buscan la
obtención de recursos para integrar al gasto público
y eventualmente dirigirlo a objetivos ambientales
como resarcir el deterioro ambiental (Figueroa Neri,
2005).
La importancia de las contribuciones ambientales

radica finalmente en sus alcances sociales, ya que
además de los efectos en el gasto público, trae
consigo consecuencias positivas en la población,
como mejoras al entorno y a la salud. Bajo este
50
panorama general de la recaudación de

los impuestos ecológicos
Los impuestos ambientales de los países con En países con economías emergentes como es el
mayores ingresos de la OCDE gravan los siguientes caso de México, donde la política de crecimiento
conceptos: recursos naturales.- minería, explotación y desarrollo económico no se encuentra del todo
del agua subterránea y de superficie, caza y consolidada, los problemas ambientales no siempre
pesca, cambio en el uso del suelo, deforestación se consideran prioritarios en la toma de decisiones
y explotación de recursos forestales; residuos.- de la política económica, pues existen otros temas
residuos sólidos urbanos, incineración, desecho sociales de mayor relevancia. Esta ausencia de
de baterías; las emisiones.- ruido, emisiones al compromiso se refleja en una escasa coordinación
aire, emisión de gases tóxicos, emisiones que se entre la política fiscal y la gestión ambiental (Galán
encuentren por encima de los limites predefinidos Figueroa, 2019). El fenómeno anterior da como
por la autoridad; a los vehículos.- tenencia vehicular, resultado una recaudación de este tipo de impuestos
a los vehículos nuevos, y a la importación de en el país menor que en países desarrollados.
vehículos.- productos seleccionados: hidrocarburos,
En la Gráfica 1 es posible observar un comparativo
electricidad, transporte aéreo, productos que dañan la
de la recaudación de los impuestos ecológicos como
capa de ozono, sustancias contaminantes, embalaje
porcentajes de su respectivo PIB en nueve países
y envasado, pesticidas, y bolsas de plástico; entre
miembros de la OCDE1 incluyendo México. En esta
otros. (Galán Figueroa, 2019, y García Gómez, 2021)
se aprecia que, en comparación con algunos de
En el caso de México, en el Plan de Cuentas del los países desarrollados como Dinamarca, Italia,
Manual de Contabilidad Gubernamental emitido Francia y Reino Unido, México presenta menores
por el Consejo Nacional de Armonización Contable niveles de recaudación por este tipo de impuestos.
(CONAC), los impuestos ecológicos se definen Esto es así, porque en México, a diferencia de
como “Importe de las contribuciones derivadas de dichos países se tiene una base tributaria ambiental
las imposiciones fiscales que en forma unilateral y bastante baja o casi nula, ya que sólo se aplica esta
obligatoria se fijan a las personas físicas y/o morales, política a los siguientes conceptos: i) Combustibles
por la afectación preventiva o correctiva que se fósiles mediante IEPS, ii) Impuesto Sobre Autos
ocasione en flora, fauna, medio ambiente o todo Nuevos, ISAN, y iii) Manejo de tierra, suelo y recursos
aquello relacionado a la ecología, de conformidad con naturales (Galán Figueroa, 2019).
la legislación aplicable en la materia.” (CONAC, 2018)
1 Se seleccionaron los países de mayor relevancia que contaran

con información del 2019, que es la más reciente.
51
Gráfica 1. Comparativo de la recaudación de los impuestos ecológicos1/

Porcentajes del PIB
Notas:
1/
Incluye todas las bases relacionadas a impuestos ecológicos, las cuales de acuerdo a la OCDE, se refiere a las siguientes: i) productos
energéticos (incluidos combustibles para vehículos); ii) vehículos de motor y servicios de transporte; iii) emisiones al aire y al agua
medidas o estimadas, emisiones de sustancias que agotan la capa de ozono, determinadas fuentes no puntuales de contaminación
del agua, gestión de residuos y ruido, así como a la gestión del agua, la tierra, el suelo, los bosques, la biodiversidad, la vida silvestre
y las poblaciones de peces.
Fuente: Elaborado por INDETEC con información publicada por la OCDE.
Asimismo, en la Gráfica 2 se muestra

un comparativo de la recaudación de
los impuestos ecológicos respecto
a la recaudación de los impuestos
totales para 12 países miembros de la
OCDE2 incluyendo México, en la cual
se observan bases más reducidas de
este tipo de gravámenes sobre todo en
los años más recientes. Además, tanto
en la Gráfica 1 como en la Gráfica 2
se aprecian porcentajes relativamente
bajos para el año 2009, mismos que se
pueden explicar por el incremento de los
subsidios asociados al consumo de los
combustibles fósiles, particularmente
las gasolinas y diésel en ese año (Galán
Figueroa, 2019).
2
De igual manera, se seleccionaron los países de
mayor relevancia que contaran con información
del 2019, que es la más reciente.
52
Gráfica 2. Comparativo de la recaudación de los impuestos ecológicos1/

Porcentajes de la recaudación de impuestos totales
Notas:
1/
Incluye todas las bases relacionadas a impuestos ecológicos, las cuales de acuerdo a la OCDE, se refiere a las siguientes: i)
productos energéticos (incluidos combustibles para vehículos); ii) vehículos de motor y servicios de transporte; iii) emisiones al
aire y al agua medidas o estimadas, emisiones de sustancias que agotan la capa de ozono, determinadas fuentes no puntuales de
contaminación del agua, gestión de residuos y ruido, así como a la gestión del agua, la tierra, el suelo, los bosques, la biodiversidad,
la vida silvestre y las poblaciones de peces.
Fuente: Elaborado por INDETEC con información publicada por la OCDE.
impuestos ecológicos en las entidades federativas
Los problemas ambientales como la contaminación, por ellos. Entre las entidades se encuentran: Baja
la sobreexplotación de los recursos naturales y California, con dos impuestos ecológicos vigentes;
la protección al medio ambiente en los estados, Campeche, Coahuila, Michoacán, Oaxaca y
comenzaron a considerase en la agenda pública Quintana Roo que cuentan con un gravamen de este
hace más de una década, impulsados por el tipo; y Zacatecas con cuatro impuestos. En la Tabla
surgimiento y aceptación del término “desarrollo 1 se desglosa el tipo de impuesto de cada entidad
sustentable” (Figueroa Neri, 2005). Desde entonces referenciada.
algunas entidades federativas han implementado
impuestos ecológicos, sin embargo, un caso
relevante en los últimos años es el de Zacatecas y la
resolución de SCJN a favor de la implementación de
cuatro impuestos ambientales en 2019.
Actualmente solo algunas entidades federativas

recaudan impuestos ecológicos en el país, y para el
presente ejercicio fiscal 2021 se tiene conocimiento
de que siete estados estimaron recibir ingresos
53
Tabla 1. Impuestos ecológicos vigentes, ejercicio fiscal 2021
Número de impuestos
Entidad Impuesto ecológico
ecológicos
Impuesto ambiental sobre la extracción y aprovechamiento de
Baja California materiales pétreos. 2
Impuesto ambiental por la emisión de gases a la atmósfera.
Campeche Sobre la extracción de materiales del suelo y subsuelo. 1
Coahuila Por remediación ambiental en la extracción de material pétreo. 1
Michoacán Impuesto por remediación ambiental en extracción de materiales. 1
Impuesto sobre la extracción de materiales por remediación
Oaxaca 1
ambiental.
Quintana Roo Impuesto sobre la extracción de materiales del suelo y subsuelo. 1
Del impuesto por remediación ambiental en la extracción de
materiales.
Impuesto de la emisión de gases a la atmósfera.
Zacatecas 4
Impuesto de la emisión de contaminantes al suelo, subsuelo y
agua.
Impuesto al depósito o almacenamiento de residuos.
Fuente: Elaborado por INDETEC con información contenida en las Leyes de Ingresos de los estados de Baja California, Campeche,
Coahuila, Michoacán, Oaxaca, Quintana Roo y Zacatecas correspondientes al ejercicio fiscal 2021.
Dentro de estas contribuciones vigentes se pueden expresadas en toneladas. Respecto a las emisiones
encontrar impuestos que gravan la extracción y de contaminantes al suelo, subsuelo y agua, su base
aprovechamiento de materiales pétreos, del suelo o se refiere a la cantidad en metros cuadrados de
subsuelo y de otras materias, la emisión de gases a terreno o metros cúbicos de agua afectados. Y del
la atmósfera, la emisión de contaminantes al suelo, impuesto al depósito o almacenamiento de residuos,
subsuelo y agua, y el depósito o almacenamiento su base es la cantidad en toneladas de residuos
de residuos. Por otra parte, las bases y sus tasas, depositados o almacenados en vertederos públicos
cuotas o tarifas se encuentran establecidas en o privados.
las leyes de ingresos, leyes de hacienda, códigos
Para el ejercicio 2021, los ingresos estimados
fiscales y demás normativas en la materia que la
provenientes del total de los impuestos ecológicos
entidad determine.
estatales ascienden a $655,429,627 pesos y estos
Derivado de lo anterior, cada entidad cuenta con una representan el 3.2% del total de los ingresos por
tasa, cuota o tarifa distintas que aplican a diversas impuestos de las entidades.
bases. En general la base de los impuestos que
Los impuestos ecológicos en el resto de las
gravan la extracción y aprovechamiento de materiales
entidades representan entre el 0.01 y 2.32% del total
pétreos, del suelo o subsuelo y de otras materias,
de su recaudación de impuestos, sin embargo, cabe
es el volumen extraído del material especificado por
resaltar los ingresos por dichas contribuciones en
metro cúbico. La base del impuesto sobre la emisión
el estado de Zacatecas, que representan el 33.59%
de gases a la atmósfera, por su parte es la cuantía
de su recaudación total por concepto de este tipo de
de carga contaminante de las emisiones que se
impuestos. Es posible observar dicha información
realicen desde la o las instalaciones o fuentes fijas
en la Tabla 2.
54
Tabla 2. Ingresos estimados por impuestos ecológicos en las entidades federativas

para el ejercicio fiscal 2021
Impuestos
Ingresos por Montos impuestos ecológicos como
Entidad/impuesto ecológico impuestos ecológicos/ % del total de
total desglose impuestos de la
entidad
Baja California 5,952,861,201 28,647,220 0.48
Impuesto ambiental sobre la extracción y
2,000,000 0.03
aprovechamiento de materiales pétreos
Impuesto ambiental por la emisión de
26,647,220 0.45
gases a la atmósfera
Campeche 1,518,399,847 335,285 0.02
Sobre la extracción de materiales del
335,285 0.02
suelo y subsuelo
Coahuila 3,280,073,630 16,726,705 0.51
Por remediación ambiental en la
16,726,705 0.51
extracción de material pétreo
Michoacán 1,615,510,165 104,550 0.01
Impuesto por remediación ambiental en
104,550 0.01
extracción de materiales
Oaxaca 1,353,843,386 3,722,570 0.27
Impuesto sobre la extracción de
3,722,570 0.27
materiales por remedición ambiental
Quintana Roo 4,572,216,861 106,228,582 2.32
Impuesto sobre la extracción de
106,228,582 2.32
materiales del suelo y subsuelo
Zacatecas 1,488,351,514 500,000,000 33.59
Del impuesto por remediación ambiental
50,000,000 3.36
en la extracción de materiales
Impuesto de la emisión de gases a la
130,000,000 8.73
atmósfera
Impuesto de la emisión de contaminantes
120,000,000 8.06
al suelo, subsuelo y agua
Impuesto al depósito o almacenamiento
200,000,000 13.44
de residuos
Total 19,781,256,604 655,764,912 3.32
Fuente: Elaborado por INDETEC con información contenida en las Leyes de Ingresos de los estados de Baja California, Campeche,
Coahuila, Michoacán, Oaxaca, Quintana Roo y Zacatecas correspondientes al ejercicio fiscal 2021.
55
Por otra parte, de acuerdo al documento “Avances

de gestión financiera del 01 de enero al 30 de junio.
Poder Ejecutivo Entidad Federativa de Zacatecas
2021”, la recaudación obtenida por los impuestos
ecológicos supera la cantidad que la entidad
estimó para el ejercicio fiscal 2021, esta asciende
a $613,048,834 pesos al segundo trimestre del año
en mención, lo que representa una diferencia de
$113,048,834 pesos. Situación que se puede explicar
por la regularización legal del funcionamiento de los
gravámenes ecológicos en cuestión, además, dicha
recaudación pone en evidencia la importancia de
dichas contribuciones en la entidad.
consideraciones finales
A nivel federal, el país se identifica por contar alternativas, y darle solución al problema ambiental
con bases reducidas (o casi nulas) de impuestos específico. En este sentido, será responsabilidad de
ecológicos, sin embargo, esto se explica por sus las entidades orientar este tipo de gravámenes a la
características estructurales y económicas, pues mejora de sus objetivos públicos en la materia.
en México existen todavía problemas de coyuntura
a los cuales resulta prioritario darles solución. A
diferencia de algunas economías desarrolladas
donde se observa una mayor coordinación entre sus
políticas fiscales y la gestión ambiental.
A pesar de que a nivel estatal este tipo de

contribuciones adquirieron relevancia hace algunos
años, su avance no es generalizado ni tal vez
el idóneo bajo la perspectiva de los parámetros
internacionales, pero se observa en algunas
entidades un esfuerzo significativo por implementar
este tipo de contribuciones en su beneficio.
Por otra parte, es importante destacar que

los impuestos ecológicos son distintos a las
demás contribuciones pues el objetivo de
su implementación puede ser diferente a los
recaudatorios, es decir, su orientación se enfoca
a fines diversos como la protección a la salud,
al cuidado ambiental y a la procuración de los
entornos ecológicos, además de provocar cambios
de conductas, incentivar uso de tecnologías
56
fuentes consultadas
Avances de gestión financiera del 01 de enero al 30 de junio. Poder Ejecutivo Entidad Federativa de Zacatecas
2021. Disponible en: http://www.finanzas.gob.mx/contenido/2021/ITDIF/RC/2/2trim%202021.pdf
Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC). Manual de Contabilidad Gubernamental, Capítulo III
Plan de Cuentas. 27 de septiembre de 2018. Disponible en:
https://www.conac.gob.mx/es/CONAC/Normatividad_Vigente
Figueroa Neri, Aimée (2005) “Tributos ambientales en México. Una revisión de su evolución y problemas”.
Boletín Mexicano de Derecho Comparado, nueva serie, núm. 114, pp. 991-1020.
Galán Figueroa, Javier. (2019) Impuestos ambientales en México y experiencias internacionales. México.
Instituto Belisario Domínguez, Senado de la República.
García Gómez, Adrián. “Impuestos ambientales: Explicación, ejemplos y utilidad”. Centro de Investigación
Económica y Presupuestaria, A. C. (CIEP). Consultado el 2 de septiembre de 2021 en:
https://ciep.mx/impuestos-ambientales-explicacion-ejemplos-y-utilidad/
Ley de Ingresos del Estado de Baja California para el ejercicio fiscal 2021. Periódico Oficial del Estado
de Baja California. 28 de diciembre de 2020. Disponible en: https://bajacalifornia.gob.mx/Documentos/
indicadoresbc/ingresos/Iniciativa%20Ley%20de%20Ingresos%20del%20Estado%202021.pdf
Ley de Ingresos del Estado de Campeche para el ejercicio fiscal 2021. Periódico Oficial del Estado de
Campeche. 15 de diciembre de 2020. Disponible en: https://legislacion.congresocam.gob.mx/index.
php/leyes-focalizadas/paquete-fiscal/2021/458-ley-de-ingresos-del-estado-de-campeche-para-el-
ejercicio-fiscal-2021/file
Ley de Ingresos del Estado de Coahuila de Zaragoza para el ejercicio fiscal 2021. Periódico Oficial del
Gobierno del Estado de Coahuila de Zaragoza. 23 de diciembre de 2020. Disponible en:
https://www.sefincoahuila.gob.mx/contenido/docs/leyingresos/ley%20de%20ingresos%202021.pdf
Ley de Ingresos del Estado de Michoacán de Ocampo para el ejercicio fiscal 2021. Periódico Oficial del
Estado de Michoacán de Ocampo. 31 de diciembre de 2020. Disponible en:
http://leyes.michoacan.gob.mx/destino/O16454po.pdf
Ley de Ingresos del Estado de Oaxaca para el ejercicio fiscal 2021. Periódico Oficial del Gobierno del
Estado de Oaxaca. 26 de diciembre de 2020. Disponible en: https://www.finanzasoaxaca.gob.mx/pdf/
asistencia/leyes_fiscales/VIGENTES/pdf/LEY_DE_INGRESOS_2021.pdf
Ley de Ingresos del Estado de Quintana Roo para el ejercicio fiscal 2021. Periódico Oficial del Estado de
Quintana Roo. Última reforma el 15 de junio de 2021. Disponible en:
http://documentos.congresoqroo.gob.mx/leyes/L228-XVI-20210615-L1620210615118.pdf
Ley de Ingresos del Estado de Zacatecas para el ejercicio fiscal 2021. Periódico Oficial del Gobierno del
Estado de Zacatecas. 30 de diciembre de 2020. Disponible en:
https://www.congresozac.gob.mx/63/ley&cual=337&tipo=pdf
57
OCDE. Stat. Environmentally related tax revenue. Disponible en:

https://stats.oecd.org/Index.aspx?DataSetCode=ERTR
Vázquez Manzanares, Víctor M. (2014) “Externalidades y medioambiente”. Revista Iberoamericana

de Organización de Empresas y Marketing, núm. 1. Disponible en: https://www.researchgate.
net /prof ile/ Victor-Vazquez6/public ation /3 0 8 524624 _ E x ter nalidades _ y _ medioambiente/
links/57e6470008ae9227da9a0b18/Externalidades-y-medioambiente.pdf
Yáñez López, Arturo. (2021) “Criterios de la SCJN en torno a los Impuestos Ecológicos”, Federalismo
Hacendario. México. INDETEC, núm. 10, pp.89-97.
Liliana Cuevas Reyes

Maestra en Economía por la Universidad de Guadalajara, Licenciada
en economía por la Universidad Autónoma de Zacatecas, actualmente
forma parte de los especialistas del área de Ciencia de Datos
Hacendarios de INDETEC.
58
perspectivas de la hacienda local
LA DEUDA PÚBLICA LOCAL

y el alza de la tasa de interés
El cambio en la política monetaria del 24 de

junio y 12 de agosto de 2021 por Banco de
introducción
A
México tuvo como propósito controlar los ctualmente, se observa que las condiciones
riesgos inflacionarios que se han presentado económicas mundiales se caracterizan por cuatro
desde marzo de 2021. Este cambio tendrá factores principales: altas tasas de crecimiento
repercusiones en la deuda pública de económico trimestral; importantes riesgos potenciales
los entes públicos locales, por lo que se asociados al SARS-CoV-2; incremento sustancial de los
hace prudente prever los efectos para una precios, especialmente materias primas; y bajas tasas de
correcta planeación que no comprometa el interés nominales y reales.
presupuesto y su balance sostenible.
Si la atención se centra en las tasas de interés, se puede
observar que en las economías desarrolladas las tasas de
Luis Fernando Bolaños Aguilar interés se han movido a niveles cercanos al cero desde hace
[email protected]
59
aproximadamente 10 años1. Esto se debe a que en La decisión de comenzar a reducir la tasa de

las mencionadas economías se ha presentado el referencia (ubicada en 8.25%) se basó en que
fenómeno de estancamiento secular, es decir, el BANXICO consideró que no existían riesgos
crecimiento económico y la inflación han sido bajas relevantes para una inflación al alza, llevando a
por periodos de tiempo prolongados (Del Negro la tasa hasta 4% en junio de 2021. Dentro de los
et al., 2018; Summers, 2013). Caso contrario al de efectos de mayor beneficio para las finanzas
México donde la tasa de interés y el crecimiento ha públicas locales se encuentran que la reducción
fluctuado significativamente, el ejemplo más claro se de tasas de interés puede promover la actividad
observa para el periodo 2016-2018 donde la tasa de económica y con ello la recaudación propia, al igual
referencia de Banco de México (BANXICO) pasó de que los recursos asociados a las participaciones, y
3.25% a 8.25%. una disminución del costo de financiamiento de los
gobiernos subnacionales.
Las razones del comportamiento de las tasas de
BANXICO son variadas, ya que factores como el Por lo cual, el fin del periodo de tasas de interés
precio de los energéticos, las condiciones adversas bajas tendrá efectos importantes en el costo de
para el tipo de cambio que podría elevar el precio financiamiento. En consecuencia, la presente
de los productos importados, la expansión de la nota busca dar a conocer las razones por las que
economía norteamericana y señales de inflación BANXICO puede continuar elevando la tasa de
no transitoria por encima del 3% llevaron a interés, sus efectos sobre las finanzas públicas
que BANXICO ejecutara una política monetaria en temas de financiamiento y cómo los gobiernos
restrictiva2. locales pueden hacer frente a las posibles presiones
sobre sus presupuestos de egreso.
1
El ejemplo más claro de las tasas de interés a la baja son el rendimiento de la deuda de los gobiernos de países desarrollados, según
la Base de Datos de la Reserva Federal de los Estados Unidos el rendimiento de los bonos a 10 años se redujo en el periodo de 2008
a 2020 en Alemania (3.98% a -0.51%), Reino Unido (4.59% a 0.37%), Francia (4.23% a -0.14%), Estados Unidos (de 3.66% a 0.89%) y
Canadá (3.6% a 0.75%).
2
La información es extraída del Balance de Riesgos expuesto en la minuta de política monetaria de Banco de México con fecha
del 20 de diciembre de 2018. Disponible en https://www.banxico.org.mx/publicaciones-y-prensa/anuncios-de-las-decisiones-de-politica-
monetaria/%7B0CB97688-9500-D1A2-A000-C60DAF3E853F%7D.pdf
60
la política monetaria
En economía, suele hablarse de la política de otros factores como la inversión en capital
económica de los países en dos grandes ramas: la productivo y la productividad. Debe señalarse que el
política monetaria y la fiscal. En específico, la política principal instrumento de política monetaria que usa
monetaria predominante en la práctica mundial es BANXICO para controlar la inflación es la Tasa de
que el Banco Central de un país determina con base Interés de Referencia.
en las condiciones de mercado u objetivos concretos
Esta tasa es la base para todas las demás tasas bajo
los niveles de variables como la tasa de interés, el
las que el sistema financiero mexicano proporciona
crecimiento de la cantidad de dinero en circulación o
créditos a los sectores públicos y privados en
el tipo de cambio.
México. Asimismo, esta tasa incide indirectamente
Los objetivos que los Bancos Centrales tienden a en la disyuntiva respecto de inversión financiera y de
perseguir son el preservar los niveles de inflación capital, al igual que el tipo de cambio.
estables o promover el crecimiento económico
La evidencia para México es clara, la reducción de las
alrededor de una tendencia de largo plazo. En
tasas de interés puede estimular la economía en un
concreto, la política monetaria de un país se define
periodo de 2 a 3 trimestres (Blecker, 2008); aunque si
según Blanchard et al. (2012) como “Uso de la
esta reducción es continua pudiesen generar daños
cantidad de dinero por parte del banco central para
al incrementar la probabilidad de incentivar a una
influir en los tipos de interés y, por implicación, en la
inflación más alta4. La evidencia igual apunta a que
actividad económica y en la inflación.”
una mayor inflación puede generar reducciones en el
Para el caso de BANXICO, este persigue el objetivo empleo formal, la inversión en capital y el salario real
de procurar la estabilidad del poder adquisitivo de del segundo al sexto trimestre (Schwartz y Pérez-
dicha moneda (LBM, art 2), teniendo con ello que López, 2000)
procurar que la inflación se mueva en un intervalo de
La minuta de política monetaria del 24 de junio de
3+/- 1% (Banco de México, 2002)3.La razón de este
2021 publicada el 8 de julio de 2021 prevé que la
rango más allá del valor puntual obedece a que la
inflación elevada no sea transitoria y sea necesario
variación de los precios debe ser ordenada para no
mantener una política monetaria firme, en pocas
generar distorsiones en la actividad económica.
palabras no descarta elevar la tasa de interés
La teoría económica reconoce que una política nuevamente5. Esta respuesta para preservar la
monetaria expansiva solo posee efectos positivos estabilidad de precios podría afectar a la hacienda
en el corto plazo, ya que para periodos de tiempo pública local al encarecer el costo de financiamiento
prolongados la actividad económica depende contratado y a contratar.
3
Este valor, bajo el que se busca que la inflación ronde, da una directriz para la conducción de la política monetaria y la planeación de
los agentes económicos. Más en específico, esta meta de inflación fue fijada en 2002 con base en aspectos referentes a la fluidez en los
precios que este nivel permite y a su vez un margen de acción para la política monetaria en casos de deflación. Actualmente este objetivo
se mantiene vigente.
4
Una muestra clara de la disciplina de Banco de México en el control de la inflación se observa en el comportamiento de sus tasas de
interés, las que con base en datos del Banco Mundial se redujeron consistentemente de 1995 a 2004, tendencia que fue seguida por la
inflación. Martínez, Sánchez y Werner (2001) exponen que, con base en estimaciones, la política monetaria actual de Banco de México
favoreció a reducir la inflación.
5
El mensaje principal de la minuta de política económica publicada el 8 de julio de 2021 marca que el Banco de México buscará reducir
la inflación encaminándola a su objetivo en el mediano plazo, por lo que la actual y posibles futuras subidas se encaminará a reforzar el
compromiso por dar a la economía mexicana sólidos cimientos financieros. Asimismo, reconoce que gran parte de la inflación observada
en lo que va del año responde a factores transitorios de índole internacional, aunque con duración incierta.
61
la deuda pública local

La otra herramienta de política económica es la
política fiscal, la que Blanchard et. al (2012) define
como “Elección de los impuestos y del gasto por
parte de un gobierno”, lo que a diferencia de la
política monetaria puede ser regional. Los entes
públicos nacionales y locales ejercen la política
fiscal, mientras que solo existe un Banco Central
para toda la nación. En México, la política fiscal
varía entre estados y municipios, aunque sigue una
misma directriz6 y tiene una alta carga de gasto
etiquetado federal (46% y 35.4% del gasto público
correspondió a transferencias etiquetadas en los
estados y municipios respectivamente con base en
las Estadísticas de Finanzas Públicas de Estados y
Municipios (EFIPEM) 2019 de INEGI); a diferencia de
la política monetaria es única y no distingue entre Una vez que se entiende que la deuda pública
regiones. local es un instrumento de la política fiscal local
es necesario definir dicho concepto. La LDF en su
Por lo tanto, todo gasto hecho por un ente público
artículo 2 fracción VII define a la deuda pública
entra dentro de la política fiscal. Con base en la
como “cualquier Financiamiento contratado por
interpretación del artículo 87 de la “Ley Disciplina
los Entes Públicos”, mismos que no pueden ser
Financiera de las Entidades Federativas y los
adquiridos de manera discrecional. Más allá de
Municipios” (LDF), la política fiscal comprende la
las restricciones de uso de los financiamientos,
recaudación y el ejercicio del gasto público porque
estos deben ser contratados previa autorización
debe especificarse la fuente del recurso cuando
de congreso local (LDF, art.23) y cumplir con los
el gasto se expande. Asimismo, dado que la LDF
requisitos de transparentar y reducir el costo del
también establece que la deuda pública puede
financiamiento público (LDF, arts. 24, 25, 26, 30 y
usarse para financiar inversión pública productiva
33).
(LDF, art. 22), refinanciamientos que mejoren las
condiciones financieras de la hacienda pública La evidencia parece mostrar que la promulgación
local (LDF, art. 23) o cubrir insuficiencias de de la LDF fue benéfica en el rubro del costo de
liquidez (LDF, art. 31), los préstamos y obligaciones financiamiento, el gráfico 1 plasma el comportamiento
financieras entran dentro de los instrumentos de las tasas de financiamiento promedio a nivel
de política fiscal desde una perspectiva legal. estatal.
6
Artículo 5, LDF.
7
Toda propuesta de aumento o creación de gasto del Presupuesto de Egresos, deberá acompañarse con la correspondiente fuente de
ingresos distinta al Financiamiento, o compensarse con reducciones en otras previsiones de gasto.
62
Gráfico 1. Comportamiento histórico de las tasas de interés promedio ponderado de las

Entidades Federativas, 2009t1-2021t1.
Fuente: Elaboración propia con información de las Estadísticas Trimestrales de Disciplina Financiera de la SHPC y el Banco de
Información de Banco de México.
En ella se observan dos fenómenos alusivos al

costo de la deuda. En primer lugar se aprecia que
el costo de financiamiento (línea amarilla se mueve
casi paralelo a la tasa de interés de referencia a
28 días (línea naranja) hasta el año 20168. Además
de ello, desde 2016 se observa que la prima de
riesgo, definida como la diferencia entre la tasa de
financiamiento y la TIIE 28, se redujo e incluso se
volvió negativa en promedio para todos los estados9.
Por tanto, el aumento del costo de financiamiento y

una posible reducción en el ritmo de recuperación
podrían limitar la política fiscal local en los próximos
trimestres y año. Por otro lado, aunque la prima
de riesgo promedio para el financiamiento local se
redujo, el alza en la tasa de interés que se dio a finales
de junio de 2021 y posibles futuros incrementos
implicarán un aumento del costo de financiamiento
público local.
8
Se considera la Tasa de Interés Interbancaria de Equilibrio a 28 días ya que esta es ampliamente usada en las ofertas calificadas que
han concursado para financiar a los entes públicos a tasas variables, tomando al TIIE 28 como componente variable del financiamiento.
9
Si se desea consultar más sobre el proceso de formación de la tasa de financiamiento de los entes públicos se recomienda leer
“Metodología para el cálculo de la Tasa Efectiva de la LDF” en Federalismo Hacendario 13 páginas 131 a 137. Disponible en:
https://www.indetec.gob.mx/delivery?srv=0&sl=3&path=/biblioteca/Federalismo_Hacendario/2021_13/Revista_Fede_Hacendario_No_13.pdf#page=131
63
Por ende, el aumento de las tasas de interés

requerirá destinar una mayor cantidad de recursos
en los presupuestos para cubrir el pago de deuda.
Adicional a ello, tal y como indican los artículos 5 y 18
de la LDF, los presupuestos deberán incluir riesgos
relevantes como mayores costos de financiamiento o
una expansión económica menor a la esperada para
los próximos años.
Esto último debe ser considerado en los proyectos de

presupuesto estatal y municipal que se entregarán a
finales de año, así como en el momento de plantear
la adquisición de nuevas obligaciones financieras.
perspectivas para la deuda pública local

El escenario que vendrá en los próximos meses/años es
complejo y volátil, existe incertidumbre sobre donde se
ubicarán los indicadores macroeconómicos como el PIB o
el tipo de cambio en los próximos meses; sin embargo, el
caso de la tasa de interés en México es la excepción. Usando
como referencia “Encuesta sobre las Expectativas de los
Especialistas en Economía del Sector Privado: Agosto de
2021” de Banco de México, los agentes privados (empresas
y compañías de consultoría) prevén que la tasa de interés se
comporte al alza hasta el tercer trimestre de 2023.
Las razones son una fuerte percepción de inflación a

corto y mediano plazo por factores externos, lo que
con o sin acción del Banco de México podría
dificultar la recuperación económica nacional.
Es probable que el entorno de bajas tasas de
interés que se dio este año haya terminado
y las tasas se muevan hasta llegar al 5.6%
como base para el financiamiento público
local (valor esperado por los privados para
la TIIE 28). Esto implicaría un costo adicional
en el financiamiento de poco más de 100
puntos base, que en caso de entes públicos
con bajas primas de riesgo implicará una
presión fiscal baja; no obstante, en entes
públicos con primas de riesgo elevadas el
incremento podría incluso restringir en un
grado importante su gasto público.
64
Ante este entorno es recomendable hacer uso

del financiamiento en proyectos de inversión que
deriven en mejoras importantes de la productividad
para elevar la recaudación, realizar restructuras
significativas en los créditos y evitar en la manera de
lo posible los créditos de corto plazo. En específico
para este último, se debe recordar que al ser
quirografarios (no contar con una garantía específica)
poseen primas de riesgo o sobretasas más elevadas.
Tabla 1. Sobretasas promedio del financiamiento público de los entes públicos_1/
Año Obligaciones de corto plazo Financiamientos de diversa índole_2/
2016 2.13% 1.69%
2017 3.53% 1.34%
2018 2.31% 1.10%
2019 1.42% 1.02%
2020 2.10% 1.13%
2021_3/ 2.81% 0.90%
Fuente: Elaborado por INDETEC con información del Registro Público Único con fecha de corte 31 de marzo de 2021.
_1/ El valor de la sobretasa es el que corresponde al concepto de mismo nombre en el Registro Público Único y difiere de la Prima de
Riesgo, aunque muestran un comportamiento similar. La sobretasa es pactada respecto a una tasa fija que suele variar y comúnmente
es la TIIE a 28 días, pero esto no es obligatorio y depende de cada contrato.
_2/ Para el cálculo de esta sobretasa promedio se excluyeron a las obligaciones de corto plazo y a las obligaciones relacionadas con
Asociaciones Público-Privadas.
_3/ Este promedio solo incluye datos al primer trimestre de 2021 y puede cambiar con la contratación de nuevas obligaciones.
65
fuentes consultadas
LBM. Ley del Banco de México. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma en 2014.
Disponible en: https://www.banxico.org.mx/marco-normativo/marco-juridico/ley-del-banco-de-
mexico/%7B65E243F0-4E89-DE55-74AC-7AA890B13379%7D.pdf
LDF. Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios. México. Diario Oficial de la
Federación. Última reforma en 2018. Disponible en: https://www.disciplinafinanciera.hacienda.gob.mx/
work/models/DISCIPLINA_FINANCIERA/Documentos/Normatividad/LDFEFM_300118.pdf
BANXICO. Banco de México. (2002). Informe sobre la inflación, abril-junio 2002. Disponible en:
https://www.banxico.org.mx/publicaciones-y-prensa/informes-trimestrales/informes-trimestrales-
precios.html
BANXICO. Banco de México (2021). Encuesta sobre las Expectativas de los Especialistas en Economía
del Sector Privado: Junio de 2021. Disponible en https://www.banxico.org.mx/publicaciones-y-
prensa/encuestas-sobre-las-expectativas-de-los-especialis/%7B9A1BB360-FA6B-970F-0F49-
14B78F48EFF4%7D.pdf
Blanchard, O., Amighini, A. Giavazzi, F. (2012). Macroeconomía, 5a edición. Pearson
Blecker, R. (2008). External Shocks, Structural Change, and Economic Growth in Mexico, 1979–2007.
World Development, 37(7), 1274-1284. Disponible en: Del Negro, M., Giannone, D., Giannoni, M.P. and
Tambalotti, A., (2018). Global trends in interest rates. Journal of International Economics, 118, pp.248-
262. Disponible en: https://doi.org/10.1016/j.jinteco.2019.01.010
Martínez L., Sánchez O. y Werner A. (2001). Consideraciones sobre la Conducción de la Política Monetaria
y el Mecanismo de Transmisión en México. Documento de Investigación No. 2001-02, Dirección
General de Investigación Económica, Banco de México. Disponible en https://www.banxico.org.mx/
publicaciones-y-prensa/documentos-de-investigacion-del-banco-de-mexico/%7B82EA64CD-D867-
AB78-8F12-4D7CC985C64D%7D.pdf
Summers L. (2013), “IMF Economic Forum: Policy Responses to Crises”, speech delivered at the IMF Annual
Research Conference, November 8th.
Schwartz, M. J., y Pérez-López, A. (2000). Crecimiento económico e inflación: el caso de México. Economía
Mexicana Nueva Época, volumen IX, número 2, 2do semestre de 2000, 165-188. Disponible en:
http://repositorio-digital.cide.edu/bitstream/handle/11651/4179/03_MOISES_SCHWARTZ_165-188.
pdf?sequence=1
Luis Fernando Bolaños Aguilar

Maestro en Economía por la Universidad de Valencia y por la Universidad
de Guadalajara, cursó la licenciatura en Economía por la Universidad
de las Américas Puebla. Actualmente forma parte del equipo de
especialistas de la Dirección de Disciplina Financiera en INDETEC.
66
actualidad normativa
ASPECTOS RELEVANTES
de la Propuesta de
Miscelánea Fiscal 2022
Dentro de la propuesta del Paquete Económico

para el Ejercicio Fiscal 2022 que el Ejecutivo introducción
E
Federal entregó al Congreso de la Unión el día 8
de septiembre se incluyó la Miscelánea Fiscal para
l día 08 de septiembre de 2021 el Secretario de
el 2022, en la cual se proponen modificaciones a Hacienda y Crédito Público presentó al H. Congreso
diversos ordenamientos de naturaleza tributaria, de la Unión el Paquete Económico para el Ejercicio
por ello nos referiremos a los aspectos que Fiscal 2022, el cual se sostiene en los siguientes tres pilares
consideramos más relevantes.
(CGPE, 2021):
Ricardo Hernández Salcedo
[email protected]
1 Los apoyos sociales para el bienestar.
Alma Patricia Medrano Figueroa 2 La estabilidad y solidez de las finanzas públicas.
[email protected] 3 Elde apoyo a proyectos regionales detonadores
desarrollo con impactos positivos directos e
Mónica Alejandra Hernández Torres
indirectos en el bienestar y el empleo de las familias.
[email protected]
67
Resaltamos que de acuerdo con los Criterios En ese sentido, la exposición de motivos de la
Generales de Política Económica (CGPE), y al Iniciativa de Decreto1 de reformas para 2022
entorno económico global, dicho paquete utiliza para establece que las modificaciones propuestas se
las proyecciones de las finanzas públicas de 2022, basan en la confianza en la ciudadanía y tienen
una tasa de crecimiento del Producto Interno Bruto como principales objetivos: la simplificación
(PIB) de 4.1 porciento. administrativa y el reforzamiento de la certeza
jurídica, para lograr un eficiente y equitativo sistema
En razón de lo anterior, la propuesta de reformas en
tributario mexicano, que inhiba la evasión y elusión
materia fiscal incluidas en el mencionado paquete
fiscal; en estricto apego a los principios tributarios
no considera la creación de nuevos impuestos, y
de proporcionalidad y equidad tributaria previstos en
tampoco se incrementan las tasas y tarifas de las
el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política
contribuciones vigentes, ya que la misma se enfoca
de los Estados Unidos Mexicanos, lo anterior en un
en combatir frontalmente la corrupción e impunidad,
marco de seguridad jurídica (Iniciativa de Decreto,
mediante reformas que facilitan el cumplimiento
2021).
voluntario, promueven la formalización y el aumento
de la base de contribuyentes, que disuaden En este contexto, en el presente documento se
conductas que erosionan la base recaudatoria y mencionan los cambios más relevantes de la Iniciativa
fomentan la competitividad y el crecimiento (Iniciativa de la Miscelánea Fiscal para el ejercicio 2022.
de Decreto, 2021).
1
Iniciativa con Proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, de la Ley Federal del
Impuesto sobre Automóviles Nuevos, del Código Fiscal de la Federación, y Otros Ordenamientos.
68
ley del impuesto sobre la renta (LISR)

• Parámetro para la determinación de la ganancia cambiaria
Se propone reformar el artículo 8, sexto párrafo, con el propósito de

establecer el parámetro de la ganancia devengada por la fluctuación
cambiaria, evitando que los contribuyentes puedan determinar menores
ingresos de los que obtendrían considerando el tipo de cambio para
solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas
en la República Mexicana establecido por el Banco de México.
• Orden de acreditamientos
Se plantea adicionar al artículo 9, fracción II, con un segundo párrafo,

con el fin de establecer el orden de prelación en el que se aplicarán los
acreditamientos, a efecto de otorgar certeza jurídica a los contribuyentes.
• Determinación de pagos provisionales
Se propone reformar el artículo 14, párrafo séptimo, inciso b), con el

fin de especificar que la autorización prevista en dicho precepto se
refiere al coeficiente de utilidad y no así a la disminución de los pagos
provisionales que derivan de la variación de dicho coeficiente, asimismo
se señala en dicho precepto que en caso de que el pago provisional
se hubiera cubierto en una cantidad menor a la que corresponda, se
deberá presentar la declaración complementaria conducente a fin
de que se cubran las cantidades omitidas, con la actualización y los
recargos respectivos.
• Declaración informativa del sector financiero
Se propone reformar el artículo 55, fracción IV con la finalidad de

que la declaración informativa de los depósitos en efectivo que se
realicen en las cuentas abiertas a nombre de los contribuyentes en las
instituciones del sistema financiero a que se refiere dicho precepto se
presente mensualmente a más tardar el día 17 del mes siguiente al que
corresponda la información, en lugar de proporcionarla anualmente a
más tardar el 15 de febrero como se establece actualmente.
• Pérdidas fiscales
Se propone reformar el séptimo párrafo del artículo 57 y adicionar un

octavo párrafo a dicho precepto, con la finalidad de establecer que
los contribuyentes que realicen escisiones deben dividir las pérdidas
únicamente entre las sociedades escindentes y escindidas que se
dediquen al mismo giro.
69
• Régimen Simplificado de Confianza para personas físicas
La nueva sección propuesta va dirigida a personas físicas que realicen

únicamente actividades empresariales, profesionistas, arrendatarios
y los que se dedican al sector primario, y cuyos ingresos totales en
el ejercicio inmediato anterior no excedan de 3.5 millones de pesos,
o cuando inicien operaciones y estimen que no excedan la citada
cantidad. Este régimen establece una tabla mensual en relación al
monto de ingresos amparados por comprobantes fiscales efectivamente
cobrados, sin considerar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) a los
cuales se les aplicará una tasa impositiva mínima de manera progresiva
de acuerdo con los ingresos que obtenga el contribuyente que oscila
entre el 1.00% al 2.50%; donde la determinación y pago del impuesto
utilizará como principal eje la información de los comprobantes fiscales
digitales por internet (CFDI).
En virtud de lo anterior, se propone eliminar el Régimen de

Incorporación Fiscal (RIF) ya que ambos regímenes contemplan a
las actividades empresariales, y el nuevo régimen propuesto contiene
mayores beneficios para los contribuyentes.
Es importante mencionar que la propuesta del nuevo régimen

contempla al sector primario para tributar en él mismo, por lo tanto,
se propone a su vez reformar el artículo 74 eliminando lo relativo a la
opción de las personas físicas de tributar en el régimen de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, así como la derogación
del artículo 74-A, ya que los contribuyentes deberán pagar el Impuesto
sobre la Renta (ISR) en los términos del nuevo esquema de tributación.
• Régimen Simplificado de Confianza para personas morales
La nueva sección propuesta va dirigida para las personas morales

residentes en México únicamente constituidas por personas físicas y
cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no excedan
de 35 millones de pesos, o cuando inicien operaciones y estimen que
no excedan la citada cantidad, quienes considerarán los ingresos
acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos,
en lugar de los devengados, con el fin de dar mayor liquidez a los
contribuyentes.
Asimismo, se les otorgará el beneficio de una depreciación más

acelerada que la del régimen general, a fin de fomentar la inversión,
la creación de empleo y una recuperación económica más rápida en
el año 2022. El citado régimen llevará a cabo la pre-carga dentro del
portal del SAT de la información contenida en los CFDI, así como de las
70
declaraciones provisionales y anuales, a efecto de realizar los cálculos

necesarios para la determinación de sus impuestos.
En virtud de lo anterior, se propone eliminar lo correspondiente al

estímulo fiscal de “Opción de la Acumulación de Ingresos por Personas
Morales”, ya que ambos regímenes contemplan a las actividades
empresariales, y el nuevo régimen propuesto contiene mayores
beneficios para los contribuyentes, así como la derogación del artículo
74-B que prevé un esquema de tributación para las personas morales
de derecho agrario que obtengan ingresos por la industrialización y
comercialización de productos derivados de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras, ya que dichos contribuyentes
deberán pagar el ISR en los términos del nuevo esquema de
tributación.
• Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles

por personas físicas
Se plantea reformar la fracción II del artículo 118 para prever que todos
los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes a
que se refiere el Capítulo III del Título IV de la LISR lleven contabilidad
electrónica, así como la eliminación del segundo párrafo del artículo
citado, en lo referente a la documentación que se acompaña a la
declaración anual, ya que en las declaraciones de pago no se adjunta
ningún documento.
• Donativos, planes personales de retiro y aportaciones

complementarias de retiro
Se propone eliminar la excepción contenida en el último párrafo del

artículo 151, a fin de que los supuestos contenidos en las fracciones III,
referente a los donativos no onerosos ni remunerativos y V, en relación
a las aportaciones complementarias realizadas directamente en la
subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, a las cuentas de
planes personales de retiro, o a las aportaciones voluntarias realizadas
a la subcuenta de aportaciones voluntarias, se sujeten también a la
limitante global para las deducciones personales, esto es, de la cantidad
que resulte menor entre cinco veces el valor anual de la UMA o del 15%
del total de los ingresos del contribuyente.
71
ley del impuesto al valor agregado (LIVA)

• Alimento para animales
Se plantea reformar el primer párrafo del inciso b) de la fracción

I del artículo 2o.-A, para establecer expresamente que la tasa
del 0% del IVA es aplicable tanto a los productos destinados a
la alimentación humana como a la de animales.
• Productos de gestión menstrual
Se propone que los productos de higiene femenina, las toallas,

tampones y copas sanitarias para uso menstrual estén sujetos
en el IVA a la tasa de 0%, mediante la adición de un inciso
j) a la fracción I del artículo 2o.-A, con lo que se espera una
disminución del precio de venta de estos productos.
• Requisitos del acreditamiento del IVA
Se plantea reformar el artículo 5o., fracción II, primer párrafo,

con la finalidad de establecer de forma expresa como
requisito que, tratándose de importación, el pedimento se
encuentre a nombre del contribuyente que pretende efectuar el
acreditamiento del impuesto pagado en la importación.
• No acreditamiento del IVA cuando se lleven a cabo

actividades que no se consideren realizadas en territorio
nacional
Se propone adicionar un artículo 4o.-A para establecer un

listado de actividades no objeto del impuesto, es decir las
actividades no consideradas para efecto del IVA, tales como:
los actos que no se consideran realizados en territorio nacional
conforme a los artículos 10, 16 y 21, así como los realizados
en territorio nacional que no queden comprendidos dentro los
supuestos a que se refiere el artículo 1o.
Asimismo, se propone reformar el artículo 5o., fracción V,

incisos b), c) y d), primer párrafo, y numerales 2 y 3, a fin de
precisar el tratamiento actual en materia de acreditamiento
del impuesto y evitar abusos, conforme a las erogaciones o
inversiones utilizadas exclusivamente para realizar actos o
actividades no gravadas y a las erogaciones o inversiones
utilizadas indistintamente para realizar actos o actividades
gravadas y no gravadas.
72
• Régimen de Incorporación Fiscal
Se propone derogar el artículo 5o.-E en congruencia con la

propuesta de eliminación del RIF, toda vez que el mismo se
refiere a la presentación de declaraciones bimestrales por
parte de dichos contribuyentes y, en consecuencia, reformar el
primer párrafo del artículo 5o.-D que refiere al artículo que se
propone derogar.
• Obligaciones de los residentes en el extranjero que

proporcionan servicios digitales a receptores ubicados en
territorio nacional
Se propone reformar el artículo 18-D, fracción III para que

la obligación a cargo de los residentes en el extranjero sin
establecimiento en México que proporcionen servicios digitales
a receptores ubicados en territorio nacional proporcionen al
SAT la información sobre el número de servicios u operaciones
realizadas en cada mes de calendario con los receptores
ubicados en territorio nacional que reciban sus servicios,
clasificadas por tipo de servicios u operaciones y su precio, así
como el número de los receptores mencionados, y mantener
los registros base de la información presentada, a su vez
se propone que dicha información tenga una periodicidad
mensual en lugar de trimestral, así como a adecuación del
segundo párrafo del artículo 18-H BIS, relativo a la sanción por
incumplimiento de la obligación trimestral que se propone sea
cumplida de manera mensual.
• Uso o goce temporal de bienes tangibles
Se propone modificar el artículo 21 para aclarar que el uso

o goce temporal de bienes en territorio nacional siempre ha
estado sujeto al pago del IVA con independencia de la entrega
material de los bienes que serán objeto del uso o goce temporal.
73
ley del impuesto especial sobre producción

y servicios (LIEPS)
• Importación de combustibles automotrices
Se propone la adición de un quinto párrafo al inciso D) de la fracción

I del artículo 2o. para establecer que cuando la autoridad aduanera o
fiscal, en ejercicio de sus facultades de comprobación, detecte que por
las características de la mercancía que se introduce a territorio nacional,
ésta corresponde a combustibles automotrices respecto de los cuales
se ha omitido el pago total o parcial del impuesto, se aplique la cuota que
corresponda según el tipo de combustible de que se trate, sin perjuicio
de las sanciones administrativas y penales que sean procedentes.
• Combustibles automotrices. Cuotas aplicables cuando se

ha omitido el pago del impuesto
Se propone establecer, mediante la adición de un octavo párrafo

al artículo 5o., que cuando la autoridad fiscal, en el ejercicio de sus
facultades de comprobación, advierta la omisión en el pago del
impuesto aplicable a los combustibles automotrices a que se refiere el
artículo 2o., fracción I, inciso D), para efectos de la determinación del
impuesto omitido, se aplicarán las cuotas que correspondan conforme
a la LIEPS sin disminución alguna, pues no es razonable incentivar o
apoyar conductas antijurídicas.
• Régimen de Incorporación Fiscal
En congruencia con la propuesta del Régimen Simplificado de

Confianza en el ISR para personas físicas y la eliminación del RIF,
se propone eliminar de la LIEPS aquellas disposiciones que aluden al
citado régimen, por lo que se pretende derogar el artículo 5o.-D que
hace alusión a la presentación de declaraciones bimestrales por parte
de los contribuyentes del RIF.
• Bebidas alcohólicas para su consumo en el mismo lugar o

establecimiento en el que se enajenen
Se propone modificar el artículo 19, fracción XVIII, a efecto de facultar

al SAT para que emita las reglas de carácter general a fin de establecer
los casos en los que no será aplicable la obligación prevista en dicha
fracción que tienen los contribuyentes que enajenen al público en
general bebidas alcohólicas para su consumo en el mismo lugar o
establecimiento en el que se enajenen, de destruir los envases que
las contenían, inmediatamente después de que se haya agotado su
contenido.
74
• Alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables, cigarros

y otros tabacos labrados
Se propone reformar la fracción XIV del artículo 19, para eliminar la

obligación de los fabricantes, productores, envasadores e importadores
de alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables de inscribirse en el
Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas.
• Actualización de cuotas aplicables a combustibles

automotrices.
Se propone que, mediante disposiciones transitorias de la LIEPS

para el ejercicio fiscal de 2022, se modifique el procedimiento de
actualización de las cuotas aplicables a los combustibles automotrices
previstas en el artículo 2o., fracción I, inciso D), con el fin de que se
refleje la inflación esperada durante 2022, conforme a los CGPE para
el ejercicio fiscal 2022.
ley federal del impuesto sobre automóviles

nuevos (LISAN)
Se propone reformar el primer párrafo del artículo 2o., así como
derogar el segundo párrafo del mismo numeral, con el fin de eliminar
el tratamiento diferencial aplicable a la enajenación de automóviles
blindados. Como consecuencia de lo anterior, se ajusta la fracción II
del artículo 8o. y se propone una disposición transitoria que mantenga
para 2022 la actualización de las cantidades previstas en la fracción II
del artículo 8o.
código fiscal de la federación (CFF)

• Residentes en territorio nacional
Con el fin de fortalecer y mejorar la regulación que el CFF establece

en materia de residencia de las personas físicas y morales, se propone
señalar entre otros aspectos que no perderán la condición de residentes
en México, las personas físicas o morales que omitan acreditar su nueva
residencia fiscal, o acreditándola el cambio de residencia sea a un país
o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un régimen
fiscal preferente.
75
• Plazos
 Recepción de declaraciones
Se propone modificar el párrafo quinto del artículo 12 para eliminar la

referencia a la recepción de declaraciones por instituciones bancarias,
sustituyéndola por la de recibir pagos, ya que en la actualidad los
bancos únicamente reciben el pago de las contribuciones, pero no las
declaraciones.
 Suspensión de plazos por causa de fuerza mayor o

caso fortuito
Se plantea especificar la facultad de las autoridades fiscales para

suspender los plazos cuando exista fuerza mayor o caso fortuito,
situación que se dará a conocer mediante disposiciones de carácter
general, para lo cual se propone adicionar un séptimo párrafo al artículo
12.
• Comprobantes fiscales en operaciones con público en

general
Se propone modificar el párrafo segundo del artículo 14, para eliminar la

referencia de los comprobantes simplificados ya que, en la actualidad,
las operaciones efectuadas con el público en general deben ser
registradas en un CFDI y utilizar el Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) genérico.
• Fusión o escisión de sociedades sin razón de negocios
La autoridad fiscal ha detectado prácticas abusivas en las que los

contribuyentes llevan a cabo escisiones con la finalidad de transmitir
pérdidas sin que al efecto transfieran un capital social mínimo,
motivo por el cual se propone clarificar la redacción del artículo 14-
B. Asimismo pretende precisar que cuando, en el ejercicio de sus
facultades de comprobación, la autoridad fiscal detecte que las
operaciones de fusión o escisión carecen de razón de negocios, o bien,
advierta el incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos
en dicho artículo, deberá aplicar las reglas y consecuencias fiscales
correspondientes a la enajenación. A su vez se propone, señalar las
operaciones relevantes que podrá tomar en consideración la autoridad
fiscal para determinar si, de forma relacionada con la fusión o la escisión
de sociedades llevada a cabo, se contó con una razón de negocios
válida.
76
• Transmisión del capital social en una escisión
También se ha detectado que los contribuyentes llevan a cabo escisiones

con la finalidad de trasmitir pérdidas y otros atributos fiscales, sin que
al efecto transfieran un capital social mínimo, motivo por el cual se
propone clarificar la redacción del artículo 15-A, a fin de precisar que la
transmisión que debe realizarse en una escisión es la del capital social.
• Homologación del derecho a la imagen con el tratamiento

fiscal de las regalías
Se propone adicionar un tercer párrafo al artículo 15-B, para considerar

comprendido dentro del concepto del uso o concesión de uso de
un derecho de autor sobre una obra literaria, artística o científica, al
derecho a la imagen.
• Firma electrónica Avanzada o Certificado de Sello Digital

(CSD) tratándose de personas morales con socios o
accionistas en situación fiscal irregular
Como medidas para erradicar la emisión y adquisición de comprobantes

fiscales que amparen operaciones inexistentes, se propone la adición
de un párrafo sexto al artículo 17-D, a efecto de prever la negativa
de firma electrónica avanzada o, en su caso, los CSD, cuando la
autoridad fiscal detecte que un socio o accionista que cuenta con el
control efectivo de la persona moral que solicita el trámite, se ubica en
alguno de los supuestos establecidos en los artículos 17-H, fracciones
X, XI y XII, o 69, décimo segundo párrafo, fracciones I a V del código
de referencia, sin que haya corregido su situación fiscal, o bien, que
dicho socio o accionista tenga el control efectivo de otra persona moral,
que se encuentre en los supuestos de los artículos y fracciones antes
referidos y ésta no haya corregido su situación fiscal.
• Cancelación de los CSD
Se propone reformar el séptimo párrafo del artículo 17-H, con la

finalidad de precisar que, el procedimiento para subsanar o aclarar
las irregularidades no resulta aplicable tratándose de aquellos
contribuyentes que hayan agotado el procedimiento a que se refieren
los artículos 17-H Bis, 69-B y 69-B Bis y no hayan subsanado o
desvirtuado las irregularidades detectadas por la autoridad, en cuyo
caso, únicamente la autoridad deberá notificar la resolución sobre la
cancelación del certificado de sello digital dentro del plazo señalado.
77
También se propone adicionar un párrafo octavo, al artículo 17-H, con la

finalidad de precisar que tratándose de los supuestos a que se refieren
las fracciones X, XI o XII de este artículo, cuando la autoridad fiscal haya
emitido una resolución en la que resuelva la situación fiscal definitiva de
los contribuyentes derivada de otro procedimiento establecido en este
ordenamiento, éstos únicamente podrán llevar a cabo el procedimiento
para obtener un nuevo certificado, siempre que previamente corrijan su
situación fiscal.
• Restricción de los CSD
 Nuevo régimen en la Ley del Impuesto sobre la Renta
Se propone incorporar un segundo párrafo a la fracción I del artículo

17-H Bis, para establecer un supuesto de restricción de los CSD a los
contribuyentes que tributen en el nuevo régimen cuando se detecte
la omisión de tres o más pagos mensuales, consecutivos o no, del
impuesto o de la declaración anual, con lo que se busca inhibir el
incumplimiento por parte de dichos contribuyentes.
 Resistencia de los contribuyentes a la verificación de

sus obligaciones fiscales
Se propone adicionar un segundo párrafo a la fracción III del artículo

17-H Bis, a fin de integrar como parte de los supuestos de restricción
de los CSD, aquellas conductas infractoras que se establecen en el
artículo 85, fracción I del propio Código, derivado de que dichas
conductas reflejan la contumacia de los contribuyentes a cooperar
con las autoridades fiscales durante el desarrollo del ejercicio de sus
facultades de comprobación.
 Acreditamiento de la materialidad de las operaciones

amparadas en los comprobantes fiscales
Con la intensión de otorgar certeza a la medida que contiene el artículo

17-H Bis, se propone modificar la fracción V del citado artículo, a efecto
de precisar el supuesto para restringir el CSD, consistente en que el
contribuyente que no acuda dentro del plazo correspondiente ante la
autoridad fiscal para ejercer su derecho de alegar lo que a su derecho
convenga y presentar las pruebas conducentes.
 Inconsistencias que pueden motivar la restricción del

CSD
Se plantea además reformar la fracción anterior, con el fin de precisar que

la autoridad podrá considerar para restringir el CSD, las inconsistencias
que se detecten respecto del valor de los actos o actividades gravados,
78
manifestados en las declaraciones de pagos provisionales o definitivos

del ejercicio, o bien, las informativas, en relación con la información que
obre en poder del SAT y, con ello, proporcionar seguridad jurídica a los
contribuyentes.
 Socio o accionista que ostente el control efectivo de

la persona moral con situación fiscal irregular
Se propone adicionar una fracción XI al artículo 17-H Bis, con la finalidad

de incluir el supuesto para restringir el CSD, el que el contribuyente que
tenga un socio o accionista que cuenta con el control efectivo de la
persona moral de que se trate, y cuyo CSD se ha dejado sin efectos por
ubicarse en alguno de los supuestos que ahí se establecen.
 Cómputo de plazo
Se propone reformar el quinto párrafo del artículo 17-H Bis, para

aclarar que, cuando el contribuyente no conteste el requerimiento de la
autoridad o deje de atenderlo dentro del plazo de prórroga que para ello
haya solicitado, y se tenga por no presentada su solicitud de aclaración,
continuará corriendo el plazo de cuarenta días (para presentar la
solicitud de aclaración) como si la aclaración no se hubiera presentado.
 Procedimiento de aclaración, cuando se haya emitido

resolución que resuelva el fondo de la cuestión
De igual forma, se propone adicionar un séptimo párrafo al artículo

17-H Bis con la finalidad de precisar que cuando la autoridad fiscal haya
emitido una resolución en la que resuelva el fondo de la situación fiscal
de un contribuyente derivado de otro procedimiento establecido en este
ordenamiento, éste únicamente podrá instaurar el procedimiento de
aclaración, siempre que corrija previamente su situación fiscal.
• De los medios electrónicos
Se propone reformar el artículo 17-I, para prever que el mecanismo

de verificación de la integridad y autoría de un documento digital será
el que se determine mediante reglas de carácter general, a efecto de
permitir el uso de herramientas innovadoras que permitan la validación
de los documentos.
79
• Aclaración sobre el cómputo de plazos
Se propone aclarar el séptimo párrafo del artículo 22, a efecto de

señalar expresamente que el periodo entre la emisión del primer
requerimiento y la atención del segundo requerimiento no computa
dentro del plazo de cuarenta días para efectuar la devolución.
• Devoluciones
 Devoluciones en formato electrónico (FED)
Se propone modificar el artículo 22-C para eliminar el límite de

ingresos para formular solicitudes de devolución de impuestos en
formato electrónico.
 Facultades de comprobación en devoluciones
Se propone reformar el artículo 22-D, para aclarar el momento en el

que concluyen las facultades de comprobación de la autoridad fiscal,
a efecto de dar certeza acerca de cuándo inicia el plazo para que el
contribuyente pueda desvirtuar las observaciones dadas a conocer
durante la revisión.
• Autocorrección mediante aplicación de saldos a favor
Se propone adicionar diversos párrafos al artículo 23 para establecer

una opción para que los contribuyentes que se encuentran sujetos
al ejercicio de facultades de comprobación, corrijan su situación
fiscal mediante la aplicación de las cantidades que tengan derecho a
recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto contra las
contribuciones omitidas y sus accesorios, que determine la autoridad
fiscal.
• Aplicación de estímulos
Se propone modificar el artículo 25 y el 25-A, para ajustar la redacción

con el fin de que tenga congruencia con la actual aplicación de los
estímulos, ya que algunos son acreditables contra el impuesto causado
y otros contra el impuesto a cargo.
Asimismo, se plantea modificar el segundo párrafo del propio artículo

25 para señalar que el plazo para la aplicación de los estímulos se
contará a partir del último día del ejercicio en el que nació el derecho a
aplicar el estímulo.
80
• Responsabilidad solidaria
Se propone adicionar un segundo párrafo a la fracción IV del artículo

26, para prever los supuestos en los que se podrá considerar que
existe adquisición de la negociación para efecto de la responsabilidad
solidaria.
Aunado a lo anterior, se plantea reformar la fracción V del artículo 26, para

complementar la regulación referente a la hipótesis de responsabilidad
solidaria de los representantes y para facilitar a los contribuyentes la
manifestación de voluntad para asumir la responsabilidad solidaria, se
propone modificar el referido artículo 26, fracción VIII, para establecer
que ésta se hará mediante las formas o formatos que publique el SAT,
mediante reglas de carácter general.
Así mismo, se propone la modificación a la fracción XI del artículo

26, a efecto de establecer que son responsables solidarios las
personas morales que no hayan presentado la información relativa
a la enajenación de acciones llevadas a cabo entre residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país, a que se refiere
la fracción XX del artículo 76 de la LISR.
• Registro Federal de Contribuyentes
Se propone señalar expresamente que las personas físicas mayores de

edad deberán inscribirse en el citado registro mediante la adición de un
último párrafo al apartado A del artículo 27.
• Comprobantes fiscales
En cuanto a los cambios en relación a comprobantes fiscales podemos

citar algunos: Aclaración respecto de la exportación de mercancías que no
sean objeto de enajenación, o que ésta sea a título gratuito; Publicación
de complementos; Delimitación en la emisión de CFDI de egreso; Datos
adicionales al CFDI; Delimitación en la cancelación de los CFDI, entre otros.
• Obligaciones fiscales
Se propone reformar artículo 31 para añadir el término “herramientas”,

toda vez que, en la actualidad, además de los formatos de declaración
existen otras herramientas para realizar la declaración con funciona-
lidades distintas. Asimismo, eliminar la referencia de la publicación de
las declaraciones en el Diario Oficial de la Federación, toda vez que,
actualmente se publican en la página del SAT, lo cual hace que los
contribuyentes conozcan los formatos y herramientas de declaración de
manera inmediata.
81
• Simulación de actos jurídicos para fines fiscales
Se propone adicionar un artículo 42-B, a efecto de establecer las

facultades a las autoridades para determinar la simulación de actos
jurídicos, exclusivamente para efectos fiscales.
• Excepciones al orden de la revisión secuencial
Se propone adicionar un inciso m) al quinto párrafo de la fracción III del

artículo 52-A, y establecer como excepción para observar el orden de la
revisión secuencial, a los contribuyentes señalados en el artículo 32-A
de este código (dictamen fiscal).
• Plazo máximo de substanciación del procedimiento de

acuerdo conclusivo
Se propone la adición de un cuarto párrafo al artículo 69-C, en el cual

se indique que el procedimiento de acuerdo conclusivo no deberá
exceder de doce meses, contados a partir de que el contribuyente
presente la solicitud respectiva ante la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente.
• Infracciones y sanciones
En cuanto a los cambios en relación a infracciones y sanciones

podemos mencionar algunos: Infracciones y multas relacionadas con la
cancelación de CFDI; Sanción a la simulación de relaciones laborales.
ley federal de derechos

Dentro de la Iniciativa de Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones
de la Ley Federal de Derechos, se propone la
adición de los cobros de derechos por la obtención
de folios electrónicos para la impresión de marbetes
electrónicos para los envases que contengan
bebidas alcohólicas y, códigos de seguridad que
se impriman en las cajetillas, estuches, empaques,
envolturas o cualquier otro objeto que contenga
cigarros u otros tabacos labrados para su venta en
México.
Asimismo, se plantea la continuación de los

siguientes beneficios fiscales:
82
1 Apoyo a estudiantes de nivel técnico y técnico profesional que soliciten a las Instituciones del
Sistema Educativo Nacional y que no cuenten con recursos para hacer frente al pago de registro
de título y expedición de cédula, consistente en que únicamente se pagará el 30% del monto que
corresponda por dicho servicio.
2 Descuento del 50% de la cuota correspondiente al trámite de testamento público abierto, como
medida de apoyo a nuestros connacionales que residen en el extranjero.
fuentes consultadas
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (2021). Iniciativa con Proyecto de Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
08 de septiembre de 2021. Obtenido de: https://www.ppef.hacienda.gob.mx/work/models/bzPX2qB5/
PPEF2022/qgp8v2PM/paquete/ingresos/LISR_LIVA_LIEPS_CFF.pdf
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (2021). Iniciativa de Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos. 08 de septiembre de
2021. Obtenido de https://www.ppef.hacienda.gob.mx/work/models/bzPX2qB5/PPEF2022/qgp8v2PM/
paquete/ingresos/LFD_2022.pdf
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (2021). Iniciativa Paquete Económico para el Ejercicio
Fiscal 2022. 08 de septiembre de 2021. Obtenido de https://www.ppef.hacienda.gob.mx/
Ricardo Hernández Salcedo

Maestro en Impuestos por el Instituto de Especialización para Ejecutivos, Licenciado
en Derecho y en Contaduría Pública por la Universidad de Guadalajara, actualmente
se desempeña como Subdirector Jurídico de la Hacienda Estatal y Coordinada de la
Dirección de Colaboración Administrativa y Desarrollo Jurídico de la Hacienda Estatal
de INDETEC.
Alma Patricia Medrano Figueroa

Maestra en Impuestos por el Instituto de Especialización para Ejecutivos y Licenciada
en Contaduría Pública por la Universidad de Guadalajara, actualmente se desempeña
como Subdirectora de Operación Tributaria de la Dirección de Colaboración
Administrativa y Desarrollo Jurídico de la Hacienda Estatal de INDETEC.
Mónica Alejandra Hernández Torres

Licenciada en Derecho por la Universidad de Guadalajara, actualmente forma parte
del equipo de especialistas de la Dirección de Colaboración Administrativa y Desarrollo
Jurídico de la Hacienda Estatal de INDETEC.
83
actualidad normativa
FISCALIZACIÓN A TRAVÉS
de medios electrónicos
La reforma a la Ley de Fiscalización y

Rendición de Cuentas de la Federación
facultad de la auditoría
del 11 enero de 2021, otorgó la facultad superior de la federación
L
a la Auditoría Superior de la Federación a Auditoría Superior de la Federación (ASF)
para realizar la labor de fiscalización como órgano de la Cámara de Diputados, cuenta
gubernamental a través de medios con autonomía técnica y de gestión, facultado
electrónicos. El presente artículo tiene para fiscalizar directamente los recursos federales
por objetivo abordar de forma breve los que administren o ejerzan las entidades federativas,
principales aspectos relacionados con esta los municipios y las demarcaciones territoriales de la
modalidad de auditoría. Ciudad de México de conformidad con los principios
de legalidad, definitividad, imparcialidad y confiabilidad
Daniela Michel Quintero Pinedo (CPEUM, art. 79).
[email protected]
84
fiscalización a través de medios electrónicos
El Decreto por el que se reforman y adicionan

diversas disposiciones de la Ley de Fiscalización y
Rendición de Cuentas de la Federación publicado
el 11 de enero de 2021 en el Diario Oficial de la
Federación (DOF)1, facultó a la ASF para desarrollar
la labor de fiscalización a través de medios
electrónicos.
Artículo 17 Bis. Los procesos de fiscalización a que hace referencia esta Ley, podrán
ser realizados por la Auditoría Superior de la Federación de manera presencial o por
medios electrónicos a través de las herramientas tecnológicas y de conformidad con sus
Reglas de carácter general.
…
(LFRCF, art. 17 Bis).
Énfasis añadido
Ahora bien, de conformidad con el artículo Segundo

transitorio de la reforma en mención, se estableció
un plazo de 180 días naturales contados a partir
de la entrada en vigor del Decreto para que la ASF
realizara y adecuara las disposiciones reglamentarias
correspondientes, a fin de poner en funcionamiento
la herramienta electrónica denominada Buzón Digital
ASF a que hace referencia el artículo 17 Bis de la
Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la
LFRCF.
regulación de la fiscalización por medios electrónicos
En adición a lo anterior, el artículo 17 Ter de la

LFRCF establece que las disposiciones relativas
a la auditoría presencial le serán aplicables en lo
conducente a la auditoría realizada a través de
medios digitales o electrónicos, sin perjuicio de que
ésta sea normada mediante reglas particulares.
Así, el 9 de julio de 2021, se publicaron en el

DOF las “REGLAS de carácter general aplicables
a los procesos de fiscalización superior por
medioselectrónicos”2 que tienen por objeto normar
1
El DECRETO en mención también estableció la posibilidad de presentar denuncias a través de medios electrónicos por el manejo,
aplicación o custodia irregular de recursos públicos o de su desvío.
2
En lo sucesivo REGLAS 2021.
85
los procesos de fiscalización superior bajo esta Buzón Digital ASF y TransferASF
nueva modalidad cuyo alcance es obligatorio y
El Buzón Digital ASF es el Sitio oficial de la ASF
exigible3 para:
para la consulta, notificación, envío y recepción
• ASF, de documentos electrónicos en el que conste
cualquier acto de la fiscalización superior por medios
• Entidades fiscalizadas,
electrónicos como se desprende de la regla 1.1.3
• Terceros, y fracción IV.
• Demás autoridades que participen en los En adición a lo anterior, podemos indicar que las
procesos de fiscalización superior por herramientas tecnológicas que serán utilizadas como
medios electrónicos. medio para dar atención a los requerimientos de
información y documentación realizados por la ASF
a los Entes fiscalizados, de conformidad con el punto
2.2.1 de las REGLAS 2021, serán principalmente a
través del Buzón Digital ASF y del Transfer ASF4, que
de conformidad con el Capítulo IV del documento en
mención operan de la siguiente manera:
Buzón Digital ASF: es la herramienta

tecnológica denominada Buzón Digital ASF,
a través de la cual se realizan los procesos
de la fiscalización superior por medios
electrónicos; además cualquier movimiento
que se lleve a cabo a través del Buzón Digital
ASF será autentificado y debidamente
formalizado con la e.firma y con el sello
digital de tiempo.
TransferASF: Con la finalidad de facilitar

la atención de los requerimientos de
información realizados por la ASF, el Buzón
Digital ASF cuenta con el TransferASF, que
realiza la carga, firma y certificación de
documentos electrónicos, los cuales serán
enviados a los enlaces para la atención de los
requerimientos de información formulados
por la ASF.
3
Fundamento establecido en el punto 1.1.2 de las REGLAS 2021.
4
De conformidad con el punto 2.4.3. de las REGLAS 2021 toda documentación obtenida o transmitida por medio del Buzón Digital ASF
y su TransferASF cuenta para todos los efectos legales, con pleno valor probatorio.
86
Procesos de fiscalización a través de medios

electrónicos
Los procesos de fiscalización que son objeto de

medios electrónicos para el envío y recepción de
documentos, conforme al punto 2.1.1. de las REGLAS
2021 son los siguientes:
Cuadro 1. Procesos de fiscalización superior por medios electrónicos
Proceso de Planeación Proceso de Ejecución_/1 Procesos de Seguimiento_/2
El informe de auditoría que contenga

La ASF puede requerir información La ASF publicará en su página
acciones y recomendaciones que
para efectos del proceso de planeación de internet las auditorías,
se generen como consecuencia de
de la fiscalización superior, a través del estudios y Evaluación de
la fiscalización superior por medios
Buzón Digital ASF y, por medio de los Políticas Públicas que se
electrónicos, será notificado al titular
enlaces designados en términos de las realizarán por medios
de la Entidad Fiscalizada, a través del
presentes Reglas. electrónicos.
Buzón Digital ASF.
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en Reglas 2021.

_/1 Dicha publicación podrá ser modificada como parte de los procesos de fiscalización superior.
_/2 Con la notificación por medios electrónicos del informe de auditoría publicado, las acciones y recomendaciones contenidas en
dicho informe quedan formalmente promovidas y notificadas, en los términos previstos por el artículo 39 de la LFRCF.
Integración del expediente
En relación con este tema, resulta importante

puntualizar que, la documentación electrónica que
se genere en los procesos de fiscalización superior
por medios electrónicos conforme al punto 2.2.5
del documento en mención, integrará el expediente
del proceso de que se trate y, en el ámbito de sus
respectivas competencias, será utilizado por las
distintas unidades administrativas de la ASF.
Convenios de colaboración
Asimismo, la ASF con el propósito de apoyar y

hacer más eficientes los procesos de fiscalización
bajo esta modalidad, podrá suscribir convenios de
colaboración con la Entidad Fiscalizada.
Enlace, colaboradores y servidores públicos

adscritos o relacionados con la entidad fiscalizada
Otro punto a destacar es el relativo a los sujetos que

participan en los procesos de fiscalización por tener
carácter de enlace, conforme al Capítulo III de las
REGLAS 2021 son:
87
Cuadro 2. Sujetos que participan de los procesos de fiscalización superior por medios electrónicos
Sujeto Descripción Función

Firma y certifica los documentos
Servidor público designado por el titular de la Entidad electrónicos que se cargan y
Enlace Fiscalizada para dar atención a cualquier acto de la envían a través del TransferASF,
fiscalización superior por medios electrónicos. en los casos que conforme a sus
atribuciones le corresponda.
Servidor público de la Entidad Fiscalizada autorizado,
bajo responsabilidad del enlace y mediante registro en
Coadyuvar en la atención de
el Buzón Digital ASF, para coadyuvar en la atención
Colaborador del enlace los procesos de la fiscalización
de un acto de la fiscalización superior por medios
superior por medios electrónicos.
electrónicos, sin posibilidad de signar documentos,
con excepción de los acuses de recibo digitales.
Servidor público de la Entidad Fiscalizada que,
conforme a sus atribuciones, ejerció el gasto objeto Envío de información firmada,
Servidores públicos
de la revisión o bien, detenta la información requerida y en su caso, certificada
adscritos o relacionados
en la auditoría y, en tal calidad, debe enviar al enlace, electrónicamente por medio del
con la Entidad Fiscalizada
los documentos electrónicos requeridos, firmados o TransferASF.
certificados electrónicamente.
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en Reglas 2021
Operación del Buzón Digital ASF y del

TransferASF
En lo que respecta a la operación del Buzón Digital

ASF y del Transfer ASF, el Capítulo IV de las REGLAS
2021 establece, entre otros aspectos, días y horas
de práctica de actos de fiscalización superior por
medios electrónicos, así como los actos que serán
notificados a través del Buzón.
Cuadro 3. Actos de la fiscalización superior por medios electrónicos que se notifican a través del Buzón
Digital ASF
Notificaciones a través del Buzón Digital ASF_/1

I. Solicitud de información preliminar;
II. Orden de auditoría;
III. Requerimientos de información;
IV. Formalización del acta del inicio de los trabajos de auditoría;
V. Solicitud de información complementaria;
VI. Respuestas a solicitudes de ampliación de plazo y oficio de aumento, disminución o sustitución del personal
actuante;
VII. Oficio por el que se cita a reunión para la presentación de los resultados finales y observaciones preliminares
y el acta que al efecto se celebre;
VIII. Informes individuales que contengan acciones y recomendaciones, y
IX. Cualquier acto que requiera la ASF en la fiscalización superior por medios electrónicos
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en Reglas 2021

_/1 A toda notificación digital, le corresponde un aviso electrónico remitido al correo asignado para recibir avisos, el cual alertará sobre
nuevas actividades en el Buzón Digital ASF.
88
Cabe resaltar que el punto 2.4.8 de las REGLAS

2021, establece que una actuación o resolución
por medios electrónicos se tendrá por notificada en
el momento en que el enlace, su colaborador o la
persona que atienda la fiscalización superior, realice
la consulta en el Buzón Digital ASF mediante la
autenticación con su e.firma, generándose el acuse
de recibo digital correspondiente.
responsabilidades
Finalmente, en lo que refiere al tema de

responsabilidades, el punto 2.2.2 de las REGLAS
2021 establece que, los involucrados en los procesos
de fiscalización superior por medios electrónicos
por los actos u omisiones que pudieran generar
un incumplimiento a las presentes Reglas o a los
referidos ordenamientos jurídicos, responden en
términos de:
• LFRCF,
• Ley General de Responsabilidades

Administrativas, y
• Leyes penales aplicables.
conclusiones
Para sintetizar lo expuesto en el presente artículo,

a continuación, se rescatan los aspectos más
relevantes:
• La facultad de la ASF para realizar los

procesos de fiscalización a través de medios
electrónicos, se establece en el artículo 17
Bis de la LFRCF.
• El Buzón Digital ASF es el sitio desarrollado

por la ASF para la consulta, notificación, envío
y recepción de documentos electrónicos en el
que conste cualquier acto de la fiscalización
superior por medios electrónicos entre la
ASF y las Entidades Fiscalizadas.
89
• Todo proceso de fiscalización realizado a través de medios electrónicos genera un expediente.
• Existen diferentes sujetos dentro de la Entidad Fiscalizada que participan de los procesos de
fiscalización superior por medios electrónicos.
Finalmente es preciso mencionar que, con la entrada

en vigor de las auditorías a través de medios digitales,
la ASF podrá aplicar dicha modalidad de fiscalización
en su caso a los gobiernos locales sobre el recurso
federal que administren o ejerzan. Esta forma de
auditoria representa el romper con el paradigma de
las prácticas de auditorías tradicionales, es decir,
aquellas que se realizan de forma presencial como
medio para fiscalizar el ejercicio de los recursos
públicos, que seguirá vigente, y que constituye el reto
de innovación para que el ente público se relacione
cada día más con el uso de las tecnologías de la
comunicación y la información como un mecanismo
para eficientar los procesos de rendición de cuentas.
fuentes consultadas
CPEUM. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. México. Diario Oficial de la Federación. Última
reforma DOF 28-05-2021. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1_280521.pdf
LFRCF. Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación. México. Diario Oficial de la Federación.
Última reforma DOF 20-05-2021. Disponible en:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LFRCF_200521.pdf
REGLAS de carácter general aplicable a los procesos de fiscalización superior por medios electrónicos.
México. Diario Oficial de la Federación. Texto vigente. Disponible en:
https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5623425&fecha=09/07/2021
Daniela Michel Quintero Pinedo

Maestra en Administración Pública por el Instituto de
Administración Pública del Estado de Jalisco y Licenciada
en Administración Gubernamental y Políticas Públicas
Locales por la Universidad de Guadalajara. Actualmente
forma parte del equipo de especialistas de la Dirección
de Disciplina Financiera de INDETEC.
90
avances hacendarios
MÉXICO AVANZA EN LA NUEVA

arquitectura tributaria internacional
El panorama fiscal internacional plantea

la necesidad de construir una nueva
antecedentes
L
arquitectura tributaria consensuada entre a libre circulación de capitales, el desarrollo
las diferentes jurisdicciones, a la luz de tecnológico y la progresiva eliminación de las
los retos que impone la operación de las barreras del comercio, han transformado los
empresas multinacionales, en el contexto de modelos de negocios en todo el mundo y han favorecido
la globalización económica. En este sentido, el desenvolvimiento de empresas multinacionales (EMN) a
el artículo que ponemos a su consideración, través de la Inversión Extranjera Directa (IED)1.
revisa los avances que ha tenido México en
apoyo de estos objetivos.
1
De acuerdo con la Secretaría de Economía, se considera Inversión
Extranjera Directa:
 La participación de inversionistas extranjeros en el capital social de
Margarita Navarro Franco empresas mexicanas.
[email protected]  La participación de inversionistas extranjeros en las actividades y
actos contemplados por la Ley. (Secretaría de Economía, 2016)
91
El académico italiano, Fulvio Attiná, sostiene que Por poner un ejemplo, imaginemos por un momento,
el mercado mundial «más que un mercado de una materia prima que es exportada de un país,
intercambio de productos, fruto de estrategias de para procesarla a otro y, nuevamente es exportada
producción y reproducción del capital interno de la a un tercer país, donde se realiza la fabricación de
economía nacional, es actualmente un mercado de determinados productos, que a su vez, se exportarán
transferencia de trabajo, productos y créditos de un a un cuarto país para su consumo final.
país a otro, en el marco de estrategias de empresas
En términos jurisdiccionales, tal como lo señala
que, mediante esa transferencia, minimizan los
Raúl Allard, las EMN normalmente se instalan como
costes de producción y maximizan la capacidad
empresas nacionales del país de la filial, y cada cual
productiva». (Op Cit. Allard Neuman, Raúl, 2007)
responde al país en que opera. Sin embargo, en la
Bajo este enfoque, el comercio global hoy en día práctica, ningún Estado tiene un control completo
es dinamizado por las grandes EMN que operan sobre ellas, debido a las dificultades para obtener la
a escala mundial, a través de una estructura información necesaria acerca de las operaciones en
empresarial que articula los diferentes procesos su conjunto. (Allard Neumann, Raúl, 2007)
productivos, asignando actividades en la cadena de
Ante esta perspectiva, las administraciones tributarias
valor hasta culminar con la venta final del producto;
han advertido diversas estrategias de planeación
de esta manera, y con apoyo de las diferentes
fiscal utilizadas por las EMN para aminorar la carga
herramientas tecnológicas, estas empresas han
tributaria; una de estas estrategias, es la utilización de
logrado abatir los costos asociados a la producción y
los precios de transferencia entre partes relacionadas3
venta, e incrementar sus ganancias.
vinculadas a un mismo grupo. De manera que, estas
De acuerdo con la Conferencia de las Naciones empresas manipulan los valores de las transacciones
Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD), el entre unidades empresariales del mismo grupo, para
80% del comercio mundial se realiza a través de trasladar la base tributaria del lugar donde se origina
las cadenas de valor vinculadas a las empresas la fuente de riqueza, a las filiales que se encuentran
multinacionales. (UNCTAD, 2013). Es por ello en otros países, donde las tasas impositivas son
que este modelo de negocio desempeña un papel menores o inexistentes.
fundamental en la expansión de la economía
internacional, dado el volumen de bienes y servicios
que generan y los flujos financieros que producen.2
En este marco de referencia, las administraciones

tributarias de los diferentes países donde se ubican
estas empresas, han encontrado innumerables
desafíos en el control de estas operaciones, debido
a la complejidad en sus redes de producción y
comercio.
2
Airbnb, por ejemplo, es una plataforma mundial que engloba 3
De acuerdo a la definición de Enrique Belzain Mejía, “Los precios
más de 191 economías y 81.000 ciudades (Airbnb News, Marzo de transferencia son aquellos beneficios fiscales que se producen
2019). Por otro lado, Uber fundada en 2009, cuenta alrededor de entre empresas o personas físicas, participando todas ellas en un
110 millones de usuarios en todo el mundo y está presente en mismo grupo de interés, lo cual permite trasladar los beneficios de
63 economías y más de 700 ciudades. (Organización Mundial de una parte a otra y por consiguiente, disminuir o anular el impuesto
Comercio (OMC), 2019). que en su momento pudo haberse causado”. ( Op. Cit. Rodríguez
García, Jesús. 2005)
92
En México, la figura de precios de transferencia se encuentra regulada en el Capítulo

II De las Empresas Multinacionales, en el artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) de la siguiente manera: Artículo 179. Los contribuyentes del Título
II de esta Ley, que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero están obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos
acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los
precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
…
(LISR, art.179).
Asimismo, el artículo 180 de la LISR establece:

la obligación de los contribuyentes para determinar sus ingresos acumulables y
sus deducciones autorizadas respecto de las operaciones efectuadas con partes
relacionadas residentes en el extranjero, utilizando los diferentes métodos para
lograr la comparabilidad de los precios y montos de contraprestaciones de dichas
operaciones.
(LISR, art.180).
Sin embargo, recordemos que la fiscalidad4 de

cada país, constituye un atributo de su soberanía;
sin embargo, cuando nos adentramos al campo
internacional, la interacción de normas tributarias
entre dos o más países soberanos, puede generar
conflictos de competencia tributaria o peor aún,
lagunas jurídicas. Por tal motivo, y dado que las
empresas multinacionales operan a nivel global, los
gobiernos de los diferentes países han tenido a bien
suscribir diversos convenios bilaterales para afrontar
los problemas que deriva la fiscalidad internacional.
4
De acuerdo a la definición de la Real Academia de la Lengua
Española, la fiscalidad refiere al “Conjunto de leyes relativas a los
impuestos”. Disponible en: https://dle.rae.es/fiscalidad
93
hacia una nueva arquitectura tributaria internacional

Como hemos apuntado anteriormente, la globaliza- años, en la construcción de una arquitectura fiscal,
ción comercial ha contribuido a agilizar los procesos que combata la erosión de la base gravable en las
y abatir los costos de producción y venta de los di- diferentes naciones.
ferentes bienes y servicios en el mercado. Las EMN
Así pues, desde 2013 fue aprobado por la OCDE/
han contribuido de manera importante en este proce-
G20 el Plan de Acción para tratar los problemas
so globalizador, utilizando cada vez más, el uso del
de la erosión de la base imponible y el traslado de
comercio electrónico.
beneficios (BEPS por sus siglas en inglés), de forma
En este contexto, la digitalización de las operaciones coordinada entre los países miembros en los que se
de comercio han favorecido el intercambio de bienes incluye a México.
y servicios, pero ha traído aparejado también, nuevos
Dentro de este Plan de Acción, se concibió la
retos para las administraciones tributarias de todo el
posibilidad de suscribir un instrumento multilateral con
mundo, en virtud de que los ingresos que obtienen,
el propósito de modificar los convenios bilaterales de
no siempre pueden vincularse a un establecimiento
manera sincronizada y eficiente; de manera que, el 7
permanente, si no a activos intangibles basados en
de junio de 2017, 68 países se reunieron en la sede
tecnología.
de la OCDE en París, Francia, para la suscripción de
Bajo esta perspectiva, las diferentes naciones la Convención Multilateral para Aplicar las Medidas
soberanas, han tenido la necesidad de celebrar Relacionadas con los Tratados Fiscales para Prevenir
diferentes acuerdos que confieren derechos e la Erosión de las Bases Gravables Imponibles y el
imponen obligaciones de manera bilateral con Traslado de Beneficios.
el propósito de evitar la doble tributación; sin
De acuerdo con la información publicada por la
embargo, dichos acuerdos buscan beneficiar a
SHCP, con la firma de la Convención, se evitó la
los contribuyentes de ambas naciones, mismas
renegociación bilateral de más de 2,000 tratados a
que, como lo hemos apuntado anteriormente, han
nivel mundial6. En el caso concreto de México, de
encontrado brechas jurídicas que aprovechan estos
acuerdo con información publicada por el Senado de
contribuyentes para eludir el cumplimiento de sus
la República7, este instrumento modificó 61 convenios
obligaciones tributarias.
para evitar la doble imposición. Además, este
Ante este panorama y la necesidad de lograr un mecanismo de vinculación ha permitido instrumentar
equilibrio y coherencia tributaria en los tratados soluciones útiles para neutralizar las planeaciones
bilaterales para evitar la doble imposición, los agresivas de las empresas multinacionales y
diferentes países de la Organización para la combatir la elusión fiscal internacional.
Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) y
los líderes de las veinte economías más importantes
del mundo (G205) trabajan desde hace más de 8
5
Es el principal foro de coordinación de políticas macroeconómicas, 6
SHCP. Comunicado #101. Disponible en:
en el que participan las 20 principales economías del mundo, con https://www.gob.mx/shcp/prensa/comunicado-no-101-fir-
perspectivas tanto de países desarrollados, como de economías ma-de-la-convencion-multilateral-para-implementar-las-medi-
emergentes. También participan siete organismos internacionales: el das-relacionadas-con-los-tratados-fiscales
Consejo de Estabilidad Financiera, el Banco Mundial, el Fondo Mone- 7
Disponible en:
tario Internacional, la Organización de las Naciones Unidas, la Organi- https: //infosen.senado.gob.mx/sgsp/gaceta/64/1/2018-11-271/as-
zación Internacional del Trabajo, la Organización Mundial del Comer- sets/documentos/SEGOB_Tratados_Fiscales_Paris_Francia.pdf
cio y la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos.
(Secretaría de Relaciones Exteriores (SER), México, 2015)
94
marco inclusivo de la ocde/g20 sobre

el proyecto beps
El origen del Marco Inclusivo de la OCDE/G20
sobre BEPS, se remonta al año 2016 y surge con
la idea de garantizar que los países y economías
en desarrollo que no forman parte de la OCDE,
pudieran participar en igualdad de condiciones, en
el desarrollo de estándares y reglas fiscales para la
protección de sus respectivas bases imponibles. De
acuerdo a la información publicada por la OCDE,
actualmente son 130 países8 los que conforman este
Marco Inclusivo sobre BEPS.
De acuerdo con la nota informativa publicada por la OCDE:

el órgano responsable de la toma de decisiones en materia tributaria, es el Comité de Asuntos
Fiscales (CAF). Este Comité, lleva a cabo el plan de trabajo sobre fiscalidad a través de
grupos de expertos nacionales organizados por áreas técnicas en Grupos de Trabajo y otros
órganos. Estos grupos de trabajo, desarrollan normas y directrices fiscales internacionales,
al tiempo que desempeñan tareas de carácter técnico. Los grupos de trabajo, se reúnen
periódicamente y debaten los borradores de documentos preparados por la Secretaría de la
OCDE, recibiendo aportaciones y comentarios por parte de los miembros de los grupos afines.
Durante estas reuniones, se debaten aspectos técnicos y los acuerdos son por consenso.
Toda objeción por parte de uno de los miembros puede paralizar entero el proceso, lo que
obliga a todos los países y jurisdicciones a encontrar soluciones aceptables para todos.
(OCDE, 2016)
El nuevo Plan adoptado por el Marco Inclusivo

OCDE/G209 en 2019, prevé el desarrollo de dos
pilares orientados a reformar las regulaciones fiscales
internacionales con el propósito de garantizar que las
EMN paguen los impuestos que les corresponden,
donde quiera que operen.
El primer pilar de este programa de trabajo, se

enfoca en la revisión del criterio de sujeción o “nexo”
y las reglas de atribución de beneficios, conceptos
fundamentales para el reparto o asignación de la
potestad tributaria entre jurisdicciones y; el segundo
pilar, busca fijar un piso a la competencia sobre el
ISR de las empresas, estableciendo un impuesto
8
https://www.oecd.org/centrodemexico/medios/beps-if-impuestos-digitales.htm
9 Disponible en: https://www.oecd.org/tax/beps/folleto-marco-inclusivo-sobre-beps.pdf
95
mínimo global, con el propósito de proteger las internacional y al aumento de la seguridad fiscal para
bases impositivas de los países donde operan estas los contribuyentes y utilidades adicionales para las
empresas. administraciones tributarias.
De acuerdo con información publicada por la OCDE, Los participantes en las negociaciones fijaron un
se estima que el impuesto mínimo global con una plazo ambicioso para concluirlas. Este incluye como
tasa de por lo menos 15%, aportará cada año fecha límite, octubre 2021 para finalizar el trabajo
cerca de 150 mil millones de dólares en ingresos técnico restante del enfoque de dos pilares, así como
fiscales adicionales al nivel mundial. Asimismo, el plan para su puesta en marcha eficaz en 2023.
contribuirá a la estabilización del sistema tributario (OCDE, julio 2021)
avances en la instrumentación jurídica del proyecto

beps en méxico
En concordancia con los compromisos asumidos
por México como miembro activo de la OCDE,
el 9 de diciembre del 2019 se publicó en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) el Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y
Código Fiscal de la Federación, a través del cual se
instrumentaron diversas adecuaciones a las leyes
tributarias mexicanas como estrategia para combatir
la elusión fiscal internacional.
Entre las adecuaciones en materia de la Ley del

Impuesto sobre la Renta (LISR) se aprobaron las
siguientes modificaciones:
Actualización del concepto de “establecimiento permanente” para garantizar que un residente

en el extranjero tribute en nuestro país, por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento.
(LISR, art. 2).
Adecuaciones jurídicas para el combate de los mecanismos híbridos, evitando que se genere
una deducción en el país donde reside el pagador, sin su respectiva acumulación en el país
donde reside el receptor. (LISR, art. 28, fr XXIII).
Obligación a las entidades transparentes fiscales y figuras jurídicas extranjeras al pago de

ISR, tributando en los mismos términos que las personas morales para efectos de la LISR en
México. (LISR, art. 4-A).
En el caso de figuras jurídicas que sean tratadas como contribuyentes en el extranjero,

se aclara el momento de acumulación de los ingresos generados que pueden tener como
resultado el diferimiento del impuesto mexicano. (LISR, art. 171).
96
Se establecen límites en la deducción de intereses entre partes relacionadas, con el propósito

de evitar la planeación fiscal internacional tendiente a trasladar utilidades a otro país. (LISR,
art. 28, fr. XXVII).
Se adicionó la Sección III “De los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de
servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares al Capítulo II “De los ingresos por actividades empresariales y profesionales”
del Título IV de la Ley del ISR, con el propósito de facilitar el cumplimiento de obligaciones
fiscales de los participantes en la economía digital.
A partir del 1 de enero del 2021, se incorporó en el cuarto párrafo del artículo 13-A,
la obligación a los contribuyentes personas físicas con actividades empresariales que
enajenen bienes o presten servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares de retener los siguientes porcentajes en impuestos por
estas actividades:
 Tratándose de prestación de servicios de transporte terrestre de pasajeros y de

entrega de bienes, la retención se hará por el 2.1%.
 Tratándose de prestación de servicios de hospedaje, la retención se hará por el 4%.
 Tratándose de enajenación de bienes y prestación de servicios la retención se hará

por el 1%.
Asimismo, a partir del primer día del año 2021 entraron en vigor diversas reformas,
adiciones y derogaciones al Código Fiscal de la Federación (CFF)10, entre las que destaca,
la modificación a la fracción XIX del artículo 26 de este cuerpo normativo, la cual incorpora
como responsables solidarios con los contribuyentes a las empresas residentes en México
o los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, que
realicen operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, respecto de las
cuales exista control firme o que sean controladas efectivamente por las partes relacionadas
residentes en el extranjero, cuando estos últimos utilicen dichas operaciones, para constituir
un establecimiento permanente en México en términos de las disposiciones fiscales.
Por otra parte, a partir de este año será aplicable la sanción prevista en el artículo 18-H BIS
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), relativa al bloqueo temporal del acceso al
servicio digital del prestador de los servicios digitales, tratándose del incumplimiento de las
obligaciones de retener y enterar el Impuesto sobre la Renta en los términos del artículo
113-C, fracción IV de esta Ley, en el que incurran las personas morales residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país, durante tres meses consecutivos.
(LISR, art. 113-D).
10
A través del DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal de la Federación. Publicado en DOF el 08/12/2020.
97
desafíos del impuesto al valor agregado derivados

de la digitalización
En materia de los impuestos al Valor Agregado
(IVA) y sobre bienes y servicios, el Informe de la
Acción 1 de BEPS identificó que, la digitalización
creaba tanto riesgos BEPS como desafíos más
amplios. Los riesgos de BEPS surgen de empresas
altamente digitalizadas que, estructuran sus asuntos
para pagar poco o ningún IVA por servicios e
intangibles prestados de forma remota, mientras
que los desafíos fiscales más amplios se asociaron
con la recaudación del IVA sobre el suministro
transfronterizo de bienes, servicios e intangibles de
las ventas en línea, particularmente las ventas B2C11
transfronterizas.
La aplicación de las recomendaciones sobre

el IVA de la Acción 1 de BEPS ha sido muy
alentadora. Más de 50 jurisdicciones han adoptado
reglas para la aplicación del IVA a las prestaciones
de servicios e intangibles B2C de las ventas en
línea de proveedores extranjeros. De estos, 40 han
implementado regímenes simplificados de registro y
recaudación para el cobro del IVA en las prestaciones
transfronterizas B2C de servicios e intangibles.
(OCDE, julio 2021)
Dentro de los avances jurídicos instrumentados

por México en materia del Impuesto al Valor
Agregado, desde 2020 se materializaron diversas
adecuaciones para regular el tratamiento aplicable a
los servicios digitales proporcionados por residentes
en el extranjero sin establecimiento en México,
cuando se proporcionen a receptores de los servicios
que se encuentren en el territorio nacional, bajo un
criterio de vinculación entre el servicio digital y el
receptor. (v. gr Netflix, Airb&b, Uber).
11
B2C es el acrónimo en inglés de “Busines to Consumer”
(empresa a consumidor). Es el modelo de negocio donde una
empresa vende directo al consumidor. (Pipedrive.com, 2021)
98
conclusiones
El panorama fiscal internacional ha puesto en ajustes jurídicos y de política fiscal, a fin de abordar
evidencia la necesidad de revisar la efectividad de las los retos planteados en materia de fiscalidad
reglas de tributación y de asignación de potestades internacional, en estrecha colaboración con los
tributarias entre las diferentes jurisdicciones, a la luz demás países que conforman el Marco Inclusivo del
de los retos económicos que impone la operación de grupo OCDE/G20.
las empresas multinacionales en el contexto de la
Finalmente, debemos señalar que pese a los grandes
globalización económica.
esfuerzos realizados hasta ahora por los diferentes
Asimismo, la evolución del comercio electrónico y el países involucrados en la reforma fiscal internacional,
desarrollo de la economía digital ha motivado nuevos incluyendo México, aún queda pendiente la revisión
modelos de negocio, obligando a los gobiernos de del marco jurídico para el control y fiscalización de
los diferentes países a revisar y reformular de manera medios sofisticados de evasión de impuestos sobre
consensuada, una nueva arquitectura tributaria el patrimonio, como lo es la enajenación de activos
que distribuya los derechos impositivos sobre las intangibles, de los cuales no se puede obtener
actividades transfronterizas de manera equilibrada. información de terceros.
México, como miembro activo de la OCDE, y en

cumplimiento del acuerdo multilateral suscrito para
combatir la erosión de las bases gravables, ha
instrumentado desde hace varios años, diversos
fuentes consultadas
LISR. Ley del Impuesto sobre la Renta. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma 23/04/2021.
Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_230421.pdf
LIVA. Ley del Impuesto al Valor Agregado. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma 31/07/2021.
Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf_mov/Ley_del_Impuesto_al_Valor_Agre-
gado.pdf
SER. Secretaría de Relaciones Exteriores. “México y el Grupo de los Veinte G20” Disponible en:
https://www.gob.mx/sre/fr/acciones-y-programas/mexico-y-el-grupo-de-los-veinte-g20
OMC. Organización Mundial de Comercio. (2019). Informe sobre el Comercio Mundial 2019. El Futuro del
Comercio en Servicios. 2019. Pág. 173. Disponible en:
https://www.wto.org/spanish/res_s/booksp_s/00_wtr19_s.pdf.
(UNCTAD). Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo. (2013). Comunicado de
prensa: UNCTAD/PRESS/PR/2013/001. Disponible en: https://unctad.org/es/press-material/el-80-del-
comercio-tiene-lugar-en-las-cadenas-de-valor-vinculadas-las-empresas
OCDE. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. (2016). Nota Informativa. El Marco
Inclusivo para la Implementación de las Medidas BEPS. Publicada en marzo de 2016. Disponible en:
https://www.oecd.org/tax/beps/nota-informativa-marco-inclusivo-para-la-implementacion-del-proyecto-
beps.pdf
99
OCDE. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. (2021). Medios. 130 países y
jurisdicciones se integran en un nuevo y ambicioso marco para la reforma fiscal internacional. Publicada
el 1 de julio de 2021. Disponible en:
https://www.oecd.org/centrodemexico/medios/beps-if-impuestos-digitales.htm
OCDE. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). (2021). Informe de la Acción
1 sobre BEPS. Desafíos Fiscales derivados de la Digitalización. Publicación, julio 2021. Disponible en:
https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/action1/
OCDE. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). (2021. Estadísticas Tributarias
en América Latina y el Caribe 2021-México. Décima Edición, publicada en abril de 2021. Disponible en:
https://www.oecd.org/tax/tax-policy/estadisticas-tributarias-america-latina-caribe-mexico.pdf
SE. Secretaría de Economía. (2016). ¿Qué es la Inversión Extranjera Directa? Blog publicado el 25 de mayo
de 2016. Disponible en: https://www.gob.mx/se/articulos/que-es-la-inversion-extranjera-directa
Allard Neumann, Raúl. (2007). Chile. Las Empresas Multinacionales en la Globalización. Relaciones con los
Estados. Instituto de Estudios Internacionales. Universidad de Chile. Santiago de Chile, 2007. Pág. 61a 68.
Rodríguez García, Jesús. (2005). México. Los precios de transferencia y su relación el principio de capacidad
contributiva. Capítulo V. Precios de Transferencia. Tesis de Licenciatura. Universidad de las Américas
de Puebla. Mayo, 2005. Pág. 6
Real Academia de la Lengua Española. Disponible en: https://dle.rae.es/fiscalidad
Airb&b news. Huéspedes desde su inicio. Disponible en:

https://news.airbnb.com/ea/airbnb-suma-unos-500-millones-de-arribos-de-huespedes-desde-su-inicio/
Margarita Navarro Franco

Abogada por el Instituto Tecnológico de Estudios Superiores
de Occidente, ITESO, actualmente forma parte del equipo de
especialistas de la Dirección de Colaboración Administrativa
y Desarrollo Jurídico Estatal en INDETEC.
100
avances hacendarios
EL IMPUESTO MÍNIMO GLOBAL

a las Empresas
En este artículo se dan a conocer las

generalidades del Impuesto Mínimo Global
introducción
L
que acordó implementar el G20 como una a recaudación de los ingresos tributarios es uno de
estrategia para combatir la evasión fiscal los medios de financiamiento de los gobiernos federal,
y elevar la recaudación tributaria en los estatal y municipal en México; en el caso del Gobierno
países en los que operan las empresas Federal dicha recaudación se destina por un lado, a
multinacionales; asimismo, se describen de financiar el gasto anual de las dependencias federales que
forma breve los avances en México sobre las otorgan servicios, y otra proporción de ellos, se distribuyen
medidas de política fiscal planteadas por el a las entidades federativas y a los municipios a través de
G20 y la OCDE. diferentes figuras como: las participaciones, aportaciones
federales, programas federales, y los recursos que se
Ana Isabel López Moguel asignan vía convenios, siendo esta, la composición del
[email protected] gasto federalizado.
101
Derivado de lo anterior, el Gobierno Federal tiene corrupción, así como en la fiscalización y control de
una tarea importante en materia de recaudación, recursos públicos.
en la que debe establecer diversas estrategias para
Se prevé que otra estrategia que contribuiría al
elevarla, puesto que de ello depende en gran medida
incremento de la recaudación federal, son las
la continuidad de las actividades que desarrollan y los
recientes medidas de política fiscal que acordó
servicios que proveen las dependencias federales,
el Grupo de los 20 (G20)1, ello propiciado por
así como los recursos transferidos a las entidades
la necesidad de recursos para atender los
federativas y los municipios con esos mismos
impactos económicos generados por la pandemia
propósitos, los cuales representan parte significativa
SARS-CoV2 (COVID-19). Al respecto, se determinó
de su presupuesto.
aplicar un Impuesto Mínimo Global a las empresas
En el año 2020, el 64.54% de la recaudación multinacionales que operan en países distintos
federal correspondió al gasto federalizado; la suma al de su residencia fiscal, dado que algunas de
de las participaciones y aportaciones federales estas empresas maniobran en diversas naciones
representó el 88.7% del gasto, lo cual indica que consideradas como paraísos fiscales, con el
estos dos rubros de gasto son las dos principales propósito de evitar el pago de impuestos, o que el
transferencias federales que se distribuyen a las pago de éstos sea menor, lo que se traduce en que
entidades federativas y a los municipios, cuyos los países en los que operan este tipo de empresas
principales fondos se integran con un porcentaje de no recauden los impuestos conforme a los ingresos
la recaudación federal. Lo anterior, es indicativo de por ventas que obtienen.
que entre mayor sea la recaudación federal, mayores
En este contexto, el presente artículo expone
recursos se distribuirán a los gobiernos locales.
los avances que dio a conocer el G20 sobre los
Las estrategias que han implementado las acuerdos para la implementación del Impuesto
autoridades fiscales en nuestro país para elevar Mínimo Global, y con ello, sus posibles efectos en la
la recaudación tributaria federal, se han enfocado recaudación federal en México.
principalmente al combate a la evasión fiscal,
En un primer momento, a manera de antecedente,
traducida en diferentes aspectos, por un lado, se han
se expone la problemática que propicia la posible
estado implementando acciones que fortalezcan
incorporación del cobro del Impuesto Global Mínimo
la fiscalización para localizar a los contribuyentes
a las empresas multinacionales; posteriormente, se
omisos; y por otro lado, se han ido incorporando
abordan algunas generalidades para la imposición
medidas drásticas para combatir las operaciones
del gravamen, determinadas por el G20, y se
simuladas, a través del cruce de información y el
muestra la situación actual de la recaudación de
trabajo coordinado entre las diferentes autoridades
impuestos corporativos en algunos países; en el
fiscales, o la suscripción de convenios para facilitar el
caso de México se describe de forma breve, los
trabajo de las autoridades encargadas de perseguir
avances que se tienen en materia tributaria al
a los evasores fiscales; asimismo, se han creado
adherirse al Plan de la OCDE en relación a la erosión
figuras como el Sistema Nacional Anticorrupción
de la base imponible y el traslado de beneficios; y
que es la instancia de coordinación entre las
posteriormente se expone el impacto que pudiera
autoridades de todos los órdenes de gobierno
tener el Impuesto Global Mínimo en la recaudación
competentes en la prevención, detección y sanción
federal en México.
de responsabilidades administrativas, hechos de
1
El G20 lo integran: Alemania, Arabia Saudita, Argentina, Australia, Brasil, Canadá, China, Corea del Sur, Estados Unidos, Francia, India,
Indonesia, Italia, Japón, México, Reino Unido, Rusia, Sudáfrica, Turquía, y la Unión Europea.
102
1. problemática en el cobro de impuestos a las

empresas transnacionales
Conforme a los estudios elaborados por la empresa multinacional pagó en Estados Unidos
OCDE en conjunto con el G202, se encontró 3.7% de los ingresos que ganó fuera de este país, lo
que en algunos países existen varias lagunas e que es menor de una sexta parte de la tasa promedio
inconsistencias prevalecientes en la normatividad de impuestos corporativos en el mundo”4.
fiscal internacional, que permite que los beneficios
En este orden de ideas, la OCDE y el G20 han
o utilidades desaparezcan de la base imponible, o
identificado como una problemática fiscal a nivel
bien, que sean desviados a jurisdicciones de baja
internacional el hecho de que existen empresas
o nula tributación, estas prácticas se denominan:
que no están pagando impuestos, dando lugar a
“Erosión de la base imponible y traslado de beneficios
pérdidas recaudatorias importantes en algunos
(BEPS)”, por lo que en este tipo de esquemas
países, tan solo en 2015 se estimaron dichas
los empresarios tienden a decidir su estancia en
perdidas entre el 4 y 10% de la recaudación
algún país por razones fiscales, dado que existen
mundial de impuestos sobre sociedades, cifra que
condiciones convenientes para ellos, como la
representa entre 100 y 240 mil millones de dólares
exención de impuestos o que las tasas que aplican
estadounidenses anuales; y se estima que el
de los impuestos son más bajas, lo que propicia que
impacto en la recaudación de este impuesto en
paguen menores impuestos que en otros países.
países en vías de desarrollo es aún mayor. En México
Esto da lugar a pérdidas fiscales en los países en los
el SAT calculó que para el año 2020, la evasión fiscal
que, si bien operan las empresas transnacionales,
del ISR de grandes contribuyentes sería de 3% del
y obtienen beneficios, los impuestos que pagan
PIB, que en términos absolutos representó 700 mil
no guardan correspondencia con los niveles de
millones de pesos5.
beneficios que obtienen.
En este sentido, la estrategia de las empresas

multinacionales es buscar territorios que ofrezcan
o permitan condiciones favorables tanto para sus
ciudadanos como para las empresas residentes
cuyo domicilio para efectos legales se haya
establecido en dicho territorio, estos denominados
paraísos fiscales ofrecen las siguientes ventajas:
que sus contribuyentes queden totalmente exentos
del pago de impuestos, o que la reducción en el pago
de impuestos sea realmente significativa, de modo
que pueda considerarse un trámite meramente
simbólico3. Ejemplo de ello es que “en 2017 una
2
Entre ellos el Proyecto OCDE/G20 sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios. Informes finales 2015. OCDE.
3
https://satgobmx.com/evasion-fiscal/
4
Paradise Papers: el refugio tributario de Apple al descubierto, publicada en BBC News del día 6 de noviembre de 2017, publicada en
https://www.bbc.com/mundo/noticias-internacional-41894564.
5
Zenyazen Flores. El Financiero del día 14 de junio de 2021. El SAT detecta evasión y elusión del ISR por 700 mil mdp en grandes
contribuyentes, publicado en https://www.elfinanciero.com.mx/economia/2021/06/14/el-sat-detecta-evasion-y-elusion-de-isr-por-700-mil-
mdp-en-grandes-contribuyentes/
103
2. características del impuesto mínimo global

Dada la necesidad de los gobiernos de obtener menos el 15%; como un tope mínimo que se fijaría;
mayores ingresos para superar los efectos de la y se prevé que esto aplique a las empresas globales
pandemia SARS-CoV2 (COVID-19), y derivado con al menos un margen de beneficio del 10%, lo
de los estudios que desde 2015 han realizado cual permitiría que las empresas transnacionales
tanto la OCDE como el G20, surgen los acuerdos contribuyan fiscalmente en el país en donde realizan
del G20 6 que identifican la necesidad de imponer sus operaciones.
individualmente un Impuesto Mínimo Global que
A continuación, se describen los rasgos generales
grave a una tasa mínima impositiva a los ingresos
del impuesto mínimo global acordado por el G20,
corporativos en los países. Se enfatiza que dicha
ya que se pretende que en el mes de octubre de
medida sería para evitar la competencia tributaria
2021 se establezcan acuerdos que detallen más
entre las naciones e impedir que algunas de ellas
su operación. En un avance correspondiente al
puedan imponer impuestos más bajos en su afán
mes de julio de 2021 este Grupo acordó algunas
de atraer inversiones de empresas transnacionales
generalidades del impuesto, mismas que se basan
y frenar que las corporaciones cambien sus
en dos pilares de solución para dirigir el cambio en
operaciones de un país a otro en busca de mayores
los impuestos de la economía digital planteados en
ventajas.
el Plan de la OCDE en relación a la erosión de la
Cada país tomará las medidas necesarias, para que base imponible y el traslado de beneficios, sobre los
de acuerdo a su legislación, establezca una tasa cuales se puntualiza enseguida:7
mínima mundial del impuesto a las sociedades de al
a) Primer Pilar: reasignación de derechos
fiscales
Este pilar pretende garantizar una distribución

más justa de los beneficios y los derechos fiscales
entre los países en relación a las empresas
multinacionales más grandes, incluidas las empresas
digitales; reasignando algunos derechos impositivos
sobre las empresas multinacionales de sus países
de origen a los mercados en los que realizan
actividades comerciales y obtienen beneficios,
independientemente de si las empresas tienen
presencia fiscal allí. Por lo que la OCDE estima
que, bajo este pilar, por los derechos impositivos se
obtendría un monto superior a USD 100 mil millones
de ganancia, el cual se reasignaría a jurisdicciones
del mercado cada año.
6
El Grupo de los 20 (G20) es el principal foro de coordinación de políticas macroeconómica entre las 20 economías más importantes del
mundo, que incluye las perspectivas tanto de países desarrollados, como de economías emergentes.
7
Esta descripción es traducción propia del documento: Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising From the
Digitalisation of the Economy – 1 July 2021 (oecd.org), publicado en https://www.ocde.org/7tax/beps/statement-on-a-two-pillar-solution-
to-address-the-tax-challenges-arising-from-the -digitalisation-of-the-economy-july-2021.pdf.
104
Generalidades del Impuesto

Alcance
Se espera que las compañías multinacionales tengan una rotación superior a los 20 billones
de euros, y una ganancia superior al 10%, con una rotación límite reducida a 10 billones
de euros; y se llevará a cabo una revisión del acuerdo en referencia, 7 años posteriores a
su entrada en vigor. Además, se podrá recaudar este impuesto en las jurisdicciones en las
cuales las empresas multinacionales alcancen ingresos de por lo menos 1 millón de euros;
en el caso de las jurisdicciones que tengan un PIB menor a 40 billones de euros, el tope será
de 250,000 euros.
El alcance de las ganancias residuales será entre 20 y 30%, definiéndose como ganancias
en exceso, el 10% de los ingresos que serán recaudados en cada jurisdicción. La fuente
de los ingresos provendrá de las jurisdicciones donde los bienes y servicios son usados y
consumidos, para lo cual serán desarrolladas las reglas específicas que se darán a conocer
más adelante por categoría de transacción, lo cual será determinado con base en los hechos
y circunstancias de las multinacionales.
Determinación de la Base
Se considera como medida base, las ganancias y pérdidas de las multinacionales, lo cual
será determinado tomando como referencia, los ingresos contables financieros, con algunos
pequeños ajustes.
Segmentación
Solamente ocurre en circunstancias excepcionales, basados en segmentos revelados de las

cuentas financieras, sobre lo cual deberá especificarse un segmento en las reglas.
Comercio y distribución de ganancias aseguradas
Donde las ganancias residuales de las empresas multinacionales serán conforme a los
impuestos que se generen en cada jurisdicción del mercado, y deberá asegurarse que se
incluya un informe detallado y amplio de la distribución de las ganancias por el comercio.
Eliminación de la doble tributación
En las dobles tributaciones de la recaudación por las ganancias en los mercados

jurisdiccionales no serán utilizadas ninguna de las excepciones o métodos de crédito.
Certeza Fiscal
Las empresas multinacionales serán beneficiadas por mecanismos de prevención y

resolución sobre la doble tributación, incluyendo algunos casos relativos entre los precios de
transferencias y ganancias de negocios.
105
Administración
El acuerdo será racionalizado y permitirá que las empresas multinacionales administren los
procesos de manera individual.
Medidas Unilaterales
Este paquete proporcionará una coordinación apropiada entre la aplicación de nuevas reglas
internacionales para las modificaciones de los impuestos por servicios digitales y otras
medidas similares de las compañías.
Implementación
El instrumento multilateral a través del cual se implementará el desarrollo y la apertura prevé

la firma en el año 2022, para entrar en vigor en el 2023.
b) Segundo Pilar: mecanismo global de

erosión anti-base
Se busca poner un piso a la competencia sobre el

impuesto sobre la renta de las empresas, mediante
la introducción de una tasa impositiva corporativa
mínima global que los países puedan utilizar para
proteger sus bases impositivas. La OCDE estima
que, el impuesto a la renta corporativa mínima
global, con una tasa mínima de al menos 15%
generará alrededor de US 150 mil millones en
ingresos tributarios globales adicionales anualmente.
También se obtendrán beneficios suplementarios de
la estabilización del sistema tributario internacional y
la mayor certeza tributaria para los contribuyentes y
las administraciones tributarias8.
Sobre el Diseño
Entrelazar las reglas interiores junto con las reglas globales de la erosión de la base imponible
y el traslado de beneficios: i) una Regla de Inclusión del Ingreso (IIR), la cual impondrá un tope
máximo de impuestos de forma individual con respecto a los impuestos a los ingresos que
se constituyen en una entidad y que no están sujetos a la IIR; ii) Reglas para los Impuestos
Bajos (UTPR), los cuales denegarán deducciones o requerirán ajustes a las exenciones de
impuestos a los ingresos bajos, constituyéndose de forma individual y que no están sujetos a
IIRR. Por otro lado, se establecerá un tratado basado en las fuentes de imposición de cada
jurisdicción, imponiendo límites a las fuentes de imposición de ciertos grupos de pagos de
impuestos que tienen bajas tasas.
8
OCDE publicado en https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/action1/
106
Estatus de las reglas
Las reglas globales tendrán un estatus común, esto significa que los miembros del Marco
Inclusivo de la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (IF): no requerirán
la adopción de reglas globales, y ellos escogerán lo que tienen que hacer, estableciendo y
administrando las reglas que se irán implementando en el camino, como resultado de adoptar
modelos de reglas y guías de acuerdo al Marco Inclusivo de la Erosión de la Base Imponible
y el Traslado de Beneficios; y aceptando la aplicación de reglas globales aplicadas por otros
miembros del IF, incluyendo acuerdos en orden y aplicación para llegar a un puerto seguro.
Alcance
Las reglas globales que aplicarán a las multinacionales se encontrarán entre los 750 millones
de euros bajo el umbral de las 15 acciones de las BEPS9. Los países son libres de aplicar los
IIR a las oficinas centrales de las empresas multinacionales en su país, cada que ellos no
encuentren el umbral.
Las entidades gubernamentales, organizaciones internacionales, organizaciones sin fines

de lucro, fundaciones, que son los últimos patrones de entidades (UPE) de un grupo de
empresas transnacionales o algún holding utilizado por las entidades, organizaciones o
fundaciones no estarán sujetas a reglas globales.
Diseño de Reglas
La asignación de los IIR con un tope mínimo de impuestos inferior al 80% sujeto a la regla de
la propiedad dividida; mientras que el destino de las UTPR de los impuestos limitados, desde
los más bajos impuestos que constituirán las entidades incluyendo las asignaciones en las
jurisdicciones de las UPE se realizarán bajo una metodología acordada.
Cálculo de ETR
Las reglas globales que operarán la imposición que se utilice para los impuestos limitados
usando las tasas básicas promedio que serán calculadas para cada jurisdicción, y serán
usadas definiciones comunes de impuestos cubiertos y con bases determinadas en las cuentas
de ingresos financieros, ello de acuerdo a los ajustes consistentes con los objetivos de las
políticas del segundo pilar y los mecanismos direccionados a las diferentes oportunidades.
Tasas mínimas
La propuesta de tasas mínimas de los IIR y UTPR será de al menos 15%
9
Las 15 acciones son: 1) abordar los retos de la economía digital para la imposición; 2) neutralizar los efectos de los mecanismos
híbridos; 3) refuerzo de la normativa CFC; 4) limitar la erosión de la base imponible por vía de deducciones en el interés y otros pagos
financieros; 5) combatir las prácticas fiscales perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia; 6) impedir la utilización
abusiva de convenios fiscales; 7) impedir la elusión artificiosa del estatuto de establecimiento permanente (EP); 8-10) asegurar que los
resultados de los precios de transferencia están en línea con la creación de valor; 11) evaluación y seguimiento de BEPS; 12) exigir
a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva; 13) reexaminar la documentación sobre precios de
transferencia; 14) hacer más efectivos los mecanismos de resolución de controversias; y 15) desarrollar un instrumento multilateral que
modifique los convenios fiscales bilaterales.
107
Detalles
Las reglas globales proporcionarán la formulación de los detalles básicos y eso excluirá que
los ingresos sean por lo menos del 5% (en un período transitorio de 5 años de al menos 7.5%)
del valor de bienes tangibles y de la nómina.
Simplificaciones
El aseguramiento de las reglas globales para la administración es la meta, para evitar

complicaciones y costos administrativos desproporcionados con políticas objetivas, la
implementación marco, incluirá un puerto seguro y/o otros mecanismos.
Coexistencia GILTI
Es un acuerdo del segundo pilar que se aplica a una tasa mínima en una jurisdicción básica.
En este contexto, las consideraciones serán dadas bajo condiciones del régimen US GILTI10
que coexistirá con las reglas globales, asegurando el nivel de pagos.
Otras exclusiones
Las reglas globales también considerarán la exclusión de ingresos marítimos utilizando la

definición de cada ingreso bajo el modelo de la convención de impuestos de la OCDE.
Sujeto del Impuesto
Los miembros reconocen que, los STTR son una parte integral para llegar a consensos en el
segundo pilar para el desarrollo de los países. Si los miembros aplican a las tasas promedio
de ingresos nominales por debajo de las STTR las tasas de interés mínimas, deudas a favor, y
se definen las disposiciones o colocaciones de otros pagos que deberían ser implementados
en los STTR dentro de sus tratados bilaterales, con el desarrollo de los miembros cuando
así lo requieran. El impuesto será limitado a la diferencia entre el promedio mínimo y la tasa
promedio del pago; y la tasa mínima para el STTR será entre 7.5 y 9%.
Implementación
Los miembros acordaron que para la implementación del segundo pilar se realice la adecuación
de leyes en el año 2022 y que entre en vigor en el año 2023. Dicha implementación incluye,
el modelo de reglas con los mecanismos que faciliten la coordinación de las reglas globales
que han sido implementadas por los miembros del IF, incluyendo la posibilidad del desarrollo
de instrumentos multilaterales que se propongan; un STTR con el modelo provisional junto
con instrumentos multilaterales que faciliten la adopción, y reglas transitorias, que incluyan la
posibilidad de aplazar la implementación de las UTPR.
Al respecto, la OCDE advirtió como un riesgo en la implementación de este impuesto mínimo

global, en caso de no llegar a un consenso, que se podría generar un aumento en los litigios
10
Es el impuesto GILTI que se aplica en Estados Unidos al exceso de ingresos de las Corporaciones Extranjeras Controladas, sobre
el rendimiento estimado basado en los activos tangibles depreciables de una Corporación Extranjera Controlada, como pueden ser los
edificios. Este impuesto puede aplicarse a muchas empresas no estadounidenses que no posean activos tangibles significativos, como
la administración de inversiones, consultoría contable, asesoría financiera, ingeniería, distribuidores, y empresas basadas en internet.
108
en materia comercial y tributaria que irían en contra de la certidumbre fiscal y la inversión,

por lo que podría generarse una guerra comercial entre los países, por la implementación de
impuestos unilaterales sobre los servicios digitales establecidos en todo el mundo11.
A manera de referencia, y dado que el impuesto mínimo global aplicaría a las empresas
multinacionales, a continuación, se muestran las tasas que emplean en 2021 tanto el gobierno
central como los gobiernos subnacionales sobre los ingresos corporativos en algunos países
que integran el G20:
Tasas de Ingresos Corporativos en países del G20 en 2021

(porcentajes)
Central government
Corporate income Corporate income Subcentral Combined

Corporate Corporate income
tax rate tax rate less government corporate
income tax tax rate exclusive
deductions for corporate income income tax
rate of surtax
sub-national taxes tax rate rate
Country
Australia 30.00 .. 30.00 .. 30.00
Canada 15.00 .. 15.00 11.15 26.15
France i 28.41 27.50 28.41 .. 28.41
Germany 15.83 15.00 15.83 14.11 29.94
Italy 24.00 .. 23.91 3.90 27.81
Japan i 23.20 .. 22.39 7.35 29.74
Korea 25.00 .. 25.00 2.50 27.50
Mexico 30.00 .. 30.00 .. 30.00
Turkey i 20.00 .. 20.00 .. 20.00
United Kingdom 19.00 .. 19.00 .. 19.00
United States 21.00 .. 19.74 6.02 25.75
Fuente: OCDE. https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1
De las tasas a los ingresos corporativos que impone el gobierno central, de los 11 países que
se muestra en el cuadro anterior, y que forman parte del G20, el promedio de las tasas que
aplican a los ingresos corporativos es del 22.66%, inferior a la tasa que se aplica en México,
a esta tasa promedio, del 30%12, y superior a la que se aplica en Estados Unidos (21%).
También se observa que el país que aplica una tasa menor de estos 11 países es Canadá
(15%) y enseguida se encuentra Alemania (15.83%); sin embargo, cabe precisar que, tanto en
Canadá como en Alemania el gobierno subnacional grava los ingresos corporativos con una
tasa del 11.15% y 14.11% respectivamente.
11
OCDE. La comunidad internacional renueva el compromiso de hacer frente a los desafíos fiscales derivados de la digitalización de la
economía, publicado en oecd.org/la-comunidad-internacional-renueva-el-compromiso-de-hacer-frente-a-los-desafios-fiscales-derivados-
de-la-digitalizacion-de-la-economia.htm
12
Tasa del Impuesto sobre la Renta.
109
Asimismo, estos países cuentan con impuestos concurrentes entre el gobierno central y
los gobiernos subnacionales que gravan los ingresos corporativos, en el caso de Canadá
con una tasa del 26.15% y en el caso de Alemania del 29.94%. En relación a los ingresos
recaudados en estos dos países, según información de la OCDE, los ingresos cobrados
por Canadá por los impuestos corporativos en 2019 fueron de 86,617 millones de dólares;
mientras que en el caso de Alemania, el ingreso recaudado por esta contribución en 2019 fue
de 69,438 millones de euros.
En el caso de México, la recaudación del ISR de personas morales en el año 2020 de los
grandes contribuyentes fue de 1,719,901 millones de pesos (mdp), en tanto que la del resto
de contribuyentes de las personas morales fue de 698,405 mdp, en suma la recaudación del
ISR de personas morales fue de $2,418,306 mdp en el año 2020.
3. avances en méxico del proyecto BEPS

México como miembro de la OCDE y del G20
ha participado activamente en el desarrollo e
implementación de medidas resultantes del
Proyecto BEPS, a partir de la reforma a la LISR,
por medio de la cual algunas disposiciones de
esta Ley se encaminaron a dar cumplimiento a las
acciones propuestas por la OCDE y el G20 para
evitar la erosión de la base imponible y el traslado
de beneficios de una empresa de un estado a
otro, o de un país a otro, destacando las reformas
a los artículos 2° y 3° de dicho ordenamiento,
ello para especificar el supuesto del residente en
el extranjero que actúa en el país a través de un
agente independiente, se prevén los derechos de
propiedad o del uso o goce temporal de un bien
que posea el residente en el extranjero. Además,
se establecieron las actividades de las personas
físicas y morales de las que no se considerará que
existe un establecimiento permanente en territorio
nacional13.
Aunado a lo anterior, en los Criterios Vinculativos de

las disposiciones fiscales, contenidos en el Anexo
3, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021,
publicada el 11 de enero de 2021 en el Diario Oficial
de la Federación (DOF), en el criterio 1/ISR/NV, se
13
Iniciativa de reforma, adiciona y deroga de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del
Impuesto Especial sobre diversas disposiciones y del Código Fiscal de la Federación, publicada por la Cámara de Diputados el día 8 de
septiembre de 2019.
110
precisa sobre el establecimiento permanente que transformación de las Tecnologías de la Información

se realiza una práctica fiscal indebida, cuando el y la Comunicación (TIC), que dicha revolución
residente en el extranjero que no pague el ISR en tecnológica ha mejorado los procesos comerciales y
México al considerar que no tiene un establecimiento ha impulsado la innovación en todos los sectores de
permanente en el país, cuando se encuentre la economía, haciendo que proliferen los negocios
vinculado en los términos del derecho común con multilaterales en varias categorías: comercio
los actos que efectúe el agente dependiente por electrónico14, tiendas de aplicaciones, publicidad
cuenta de él con un residente en México; y quien en línea, computación en la nube, plataformas
asesore, aconseje o preste servicios o participe en participativas en red, negociación de alta frecuencia
la realización o la implementación de la práctica y servicios de pago en línea. Al respecto, en México
anterior. a partir del año 2020, se retienen ISR e Impuesto al
Valor Agregado (IVA) por la enajenación de bienes o
Por su parte, el Código Fiscal de la Federación (CFF)
la prestación de servicios a través de internet, y por
establece que, en el caso de los contribuyentes ex-
los ingresos derivados de ello, mediante plataformas
tranjeros, se considerarán residentes en México, las
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares,
personas físicas, que cuando más del 50% de los
en dicho segmento figuran empresas que generan
ingresos totales que obtenga en el año calendario
ingresos importantes. En referencia se puede señalar
tengan su fuente de riqueza en México; asimismo, lo
que en el año 2020 de la recaudación obtenida del
serán las personas morales que hayan establecido
ISR, las actividades empresariales con ingresos a
en México la administración principal del negocio o
través de plataformas tecnológicas representaron
su sede de dirección efectiva. Asimismo, se precisa
0.3% de la recaudación de personas físicas.
que se considerará su domicilio fiscal, cuando sean
residentes en el país, el local en donde se encuentre La relevancia de este tema para las haciendas públi-
la administración principal del negocio; y si se trata cas locales, es el impacto que pudiera tener el cobro
de establecimientos de personas morales residentes de impuestos a empresas transnacionales en la Re-
en el extranjero, dicho establecimiento será su do- caudación Federal Participable (RFP), que redituaría
micilio fiscal; y en el caso de varios establecimien- en mayores ingresos para las entidades federativas y
tos, el local en donde se encuentre la administración los municipios. Ello, en virtud de que el Impuesto so-
principal del negocio en el país; o en su defecto en bre la Renta (ISR) constituye una parte esencial en la
el que designen. Con estas disposiciones y las refor- RFP, prueba de ello es que en el ejercicio fiscal 2020,
mas realizadas a los artículos 2° y 3° de la Ley del la recaudación del ISR significó el 46% del total de
ISR se clarifica la obligación del pago del ISR de los la RFP, lo cual significa que casi el 50% de la RFP
residentes en el extranjero que tengan un estableci- provino de la recaudación de este impuesto; por lo
miento permanente en el país, respecto a los ingre- que en caso de que se logre que las empresas trans-
sos atribuibles a dicho establecimiento permanente, nacionales paguen una tasa del 15% por los ingresos
ya que es fundamental para determinar los casos en que generan en nuestro país del ISR de las mismas,
los que un residente en el extranjero debe tributar en se prevé que el impacto en la RFP podría ser posi-
nuestro país por los ingresos atribuibles a dicho es- tivo, y por ende los ingresos que recibirían tanto los
tablecimiento, lo anterior, para evitar la elusión fiscal. estados como los municipios sería mayor, dado que
recibirían un monto mayor de participaciones federa-
Por otro lado, ante el auge que ha tenido a nivel
les, vía fondos referenciados a la RFP.
internacional la economía digital, como un proceso de
14
Conforme a cifras dadas a conocer por el INEGI el 16 de febrero de 2021, el comercio electrónico en 2019 de bienes y servicios en el
PIB fue del 6%.
111
En este sentido, se precisa que la recaudación de servicios de alojamiento temporal y de preparación

personas morales en 2020 ascendió a 1 billón 719.9 de alimentos y bebidas, rubro en el que se incluyen
mil millones de pesos, lo que representó el 52% de los actividades derivadas de la economía digital.
ingresos tributarios totales, dado que los regímenes
A manera de conclusión, podemos comentar que
asociados a personas morales concentran el 95.8%
si bien México ha ido adecuando la normatividad
de la recaudación total, y dentro de estos, el Régimen
federal para ir reduciendo los espacios que
General de Ley de Personas Morales contribuye con
pudieran generar la elusión o evasión del pago
el 85.1%15.
de impuestos por parte de algunas empresas,
En la tesitura de los ingresos tributarios recaudados sin duda el establecimiento del impuesto mínimo
en 2020, por los ingresos de los contribuyentes global, dará pie a una reforma a la normatividad
residentes en el extranjero sin establecimiento federal, que establezca los elementos esenciales,
permanente en México se recaudaron 6,040.80 mediante los cuales se cobrará en México por los
mdp, lo que representa 0.2% del total recaudado ingresos que generan las empresas multinacionales,
de personas morales; y de personas físicas de y que pudieran estar excluyéndose actualmente por
los contribuyentes residentes en el extranjero sin limitaciones ligadas al comercio exterior; por las
establecimiento permanente en México se recaudaron cifras estimadas de la OCDE de lo que se calcula
59.5 mdp, lo que representa 0.1% de la recaudación recaudar por dicho impuesto mínimo, este puede
de las personas físicas. De la recaudación total representar un área de oportunidad importante para
del ISR del año 2020, el 1.03% corresponde a los elevar la recaudación federal en México.
fuentes consultadas
LISR. Ley del Impuesto sobre la Renta. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma 23 de abril de
2021. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_230421.pdf
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (2021). México. Comunicado No. 042 “Concluye Secretario
de Hacienda y Crédito Público, Arturo Herrera Gutiérrez, participación en reuniones del G20 en Italia.
Publicado el día 11 de julio de 2021. Disponible en: https://www.gob.mx/shcp/prensa/comunicado-no-
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Gaceta Parlamentaria. (2019). Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
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del Impuesto sobre Producción y Servicios y del Código Fiscal de la Federación. Gaceta Parlamentaria,
año XXII, No. 5361-D 8 de septiembre de 2019. Disponible en:
http://gaceta.diputados.gob.mx/PDF/64/2019/sep/20190908-D.pdf
INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. (2021). México. El comercio electrónico en 2019 de
bienes y servicios.
SAT. Sistema de Administración Tributaria. (2020). Informe Tributario y de Gestión del 4° Trimestre de 2020,
publicado por el SAT en: http://omawww.sat.gob.mx/gobmxtransparencia/Paginas/documentos/itg/ITG_2020_4T.pdf.
Cifras contenidas en el Informe Tributario y de Gestión del 4° Trimestre de 2020, publicado por el SAT en:
15
http://omawww.sat.gob.mx/gobmxtransparencia/Paginas/documentos/itg/ITG_2020_4T.pdf.
112
OCDE. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. (2021). Tasas de Ingresos Corporativos
en países del G20 en 2021. OCDE. Disponible en: https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_
II1 OCDE. https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1.
OCDE. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. (2021). OECD Secretary-General Tax
Report to G20 Finance Ministers and Central Bank Governors. Italy. July 2021.
OCDE. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. (2015) Proyecto OCDE/G20 sobre la
Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios. Informes finales 2015. Resumenes OCDE.
OCDE. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. Marco Inclusivo sobre BEPS de la
OCDE y el G20. OCDE. Publicado en:
https://www.oecd.org/tax/beps/folleto-marco-inclusivo-sobre-beps.pdf.
Baker McKenzie. (2018). Lo bueno, lo malo y el GILTI. Diez aspectos de la reforma fiscal Estadounidense
para las personas de Alto Patrimonio Neto. https://www.bakermckenzie.com/en/-/media/files/people/
bruno-michael/al_us_goodbadgiltispanish_mar2018.pdfhttps://www.bakermckenzie.com/en/-/media/
files/people/bruno-michael/al_us_goodbadgiltispanish_mar2018.pdf
Paradise Papers: el refugio tributario de Apple al descubierto, publicada en BBC News del día 6 de noviembre
de 2017, publicada en https://www.bbc.com/mundo/noticias-internacional-41894564.
Zenyazen Flores. Periódico el Financiero del día 14 de junio de 2021. El SAT detecta evasión y elusión
de ISR por 700 mil mdp en grandes contribuyentes. Publicado en https://www.elfinanciero.com.
mx/economia/2021/06/14/el-sat-detecta-evasion-y-elusion-de-isr-por-700-mil-mdp-en-grandes-
contribuyentes.
Ana Isabel López Moguel

Maestra y Licenciada en Economía por la Universidad de Guadalajara,
actualmente se desempeña como Consultor Investigador de la
Dirección Especial de Atención a los Organismos del SNCF de
INDETEC.
113
avances hacendarios
RESEÑA SOBRE LA CONFERENCIA ANUAL DE LA

Asociación Nacional de Auditores, Contralores y
Tesoreros de los Estados en la Unión Americana
Imagen obtenida de www.nasact.org
La 106ª. Conferencia Anual de NASACT, i. introducción
E
desarrollada durante los días 15 al 18 de agosto
en la Ciudad de San Diego, California, EUA, l presente documento incluye una breve reseña
ofreció a los participantes entrenamiento experto
de todas las conferencias generales, así como
y desarrollo profesional, así como la certificación
a través de créditos CPE (Educación Profesional de las sesiones simultáneas que se registraron
Continua) que aseguran el aprendizaje en materia Económico- Financiera Pública durante la
continuo. De acuerdo con el mensaje de Elaine Conferencia Anual de NASACT donde se reunió a los
M. Howle, Presidenta de NASACT y Auditora
auditores estatales, contralores y tesoreros.
Estatal del Estado de California, la Conferencia
Anual es una oportunidad para aprender de la
Los objetivos propuestos, según las sesiones continuas
experiencia en materia de rendición de cuentas
en todo el país, ya que reúne a los auditores y las conferencias generales atendidas, son los
estatales, contralores y tesoreros. siguientes:
Luz Elvia Rascón Manquero

[email protected]
114
• Describir los cambios en las funciones y responsabilidades de los auditores,

contralores y tesoreros estatales, ya que estos roles evolucionaron a partir del año
pasado (2020).
• Identificar y discutir nuevos estándares y reglas gubernamentales de los órganos y

agencias reguladoras.
• Aplicar la información práctica aprendida a través de estudios de caso en oficinas y

organizaciones pares.
• Discutir la gestión financiera del gobierno estatal y su relación con el panorama y

perspectivas fiscales nacionales.
La ceremonia de inauguración estuvo a cargo de Elaine

M. Howle, Presidenta de NASACT y Auditora del Estado
de California, acompañada por Betty Yee y Fiona Ma,
Contralora y Tesorera respectivamente, del mismo
Estado.
ii. conferencias generales
La primer conferencia general estuvo a cargo de Cali

Williams Yost, con el tema: “La nueva normalidad
flexible: Cómo liderar a la organización y a la fuerza
laboral hacia un post-COVID exitoso”; en donde
se abordó la oportunidad histórica y el desafío que
enfrentan los líderes para aprovechar las lecciones
de la pandemia, recuperar lo bueno de la forma
en que el trabajo se venía realizando, y guiar a
las organizaciones hacia una nueva era de alto
rendimiento y bienestar, considerando una dinámica
más flexible, y nueva forma de operar, reinventando
cómo, cuándo y dónde se habrá de desempeñar
el equipo de trabajo, liderando la transformación
del trabajo adaptable con un marco estratégico
que simplifica y acelera el sistema de cambio que
conduce al éxito del trabajo híbrido y remoto, para
avanzar con una fuerza laboral exitosa después de
COVID-19.
115
El segundo desvío potencial del objetivo se presenta

por el lado de la inflación, ya que se prevé un
incremento e incluso existe un escenario en donde
la inflación será alta y a su vez, no habrá crecimiento
o incluso decrezca la economía, provocado esto por
la disminución del empleo, es decir, un escenario de
estanflación.
La segunda conferencia general, a cargo de Dan En la siguiente conferencia general, a cargo de

White, Director de Investigación del Sector Público, John Sileo, experto en la identificación de robo
en Moody’s Analytics, presentó el tema “Perspectiva de identidad cibernética, se abordaron los temas
económica nacional y el impacto en los estados”. relacionados con los ataques a las cadenas de
Durante la intervención se expuso la ruta económica suministro de información que se encuentran en la
nacional de la recuperación y expansión que se nube, a consecuencia de la expansión del trabajo
avecina, centrándose específicamente en cómo las remoto. El experto aseguró que la ciberseguridad no
perspectivas económicas afectarán las condiciones surge de las herramientas más brillantes, sino de la
presupuestarias del gobierno estatal; supuestos de poderosa intersección entre humanos y tecnología;
pronóstico con respecto a la política pandémica, fiscal por ello, compartió las potentes lecciones aprendidas
y monetaria; y escenarios económicos alternativos a partir de la pérdida de su negocio y riqueza a
basados en los riesgos clave de esos supuestos. En causa del delito cibernético, el enfrentarse a la cárcel
tal sentido, se precisa que después de 2 meses de injustamente, su liberación y, en última instancia,
recesión y 22 millones de empleos perdidos, en el cómo convirtió los tres contratiempos en una ventaja
2020 el plan de rescate incluyo 1.9 billones de dólares. al ofrecer servicios de ciberseguridad de alta calidad.
El escenario base para Moody’s es que a inicios del

2022 la FED (Junta de Reserva Federal) comenzará
a reducir las compras a gran escala de valores
(QE1) para lograr su pleno empleo a inicios del
2023 y posteriormente iniciar con la normalización
de sus tasas en el primer trimestre de dicho año,
previendo tener empleados a 155 millones de
personas en el país a finales de dicho período. Sin
embargo, existen dos rutas potenciales de desvío
del objetivo: la primera de ellas, es que la variante
Delta del COVID-19 aumentó el número de casos
de hospitalización en todo el país, principalmente en
los estados del Sureste, siendo Louisiana, Arkansas,
Mississippi, Alabama y Florida, los estados con una
tasa mayor a 400,000 habitantes hospitalizados en
promedio, del 3 al 9 de agosto del 2021, y se teme
que estos números se incrementen en el territorio
norteamericano.
1
Política monetaria basada en la QE (Quantitative Easing), utilizada por los bancos centrales como método para aumentar rápidamente
la oferta monetaria interna y estimular la actividad económica.
116
La conferencia general número cuatro estuvo a

cargo de Chelsea Williams, quien es una estratega
de talentos, capacitadora y facilitadora corporativa,
y conferencista profesional. Como fundadora y
directora ejecutiva de “College Code”, apoya a
organizaciones nacionales para desarrollar y retener
diversos talentos de carrera temprana, con años de
experiencia en capital humano global en América del
Norte, Europa y Asia. Durante su intervención destacó
la forma de construir y desarrollar conscientemente
culturas inclusivas y equitativas a través de una
mentalidad, actitud, comportamientos y acción. En
tal sentido, identifica que la diversidad, equidad e
inclusión son el enfoque holístico que se puede
adoptar para garantizar una pertenencia completa al
lugar de trabajo o en cualquier entorno, así como el
éxito organizacional.
Con una mesa redonda de preguntas y respuestas En tal sentido, es recomendable tomar decisiones
a cargo de Elaine M. Howle, Presidenta de NASACT sobre cuándo y cómo se habrá de realizar el trabajo
y la participación de Janica Gines, Directora de la técnico que las áreas gubernamentales requieren,
división de Finanzas del estado de Utah; Shemia a fin de reducir la incertidumbre y garantizar un
Fagan, Secretaria de Estado de Oregon; y Manju entorno de trabajo seguro, al tiempo que éste, dada
Ganeriwala, Tesorera del estado de Virginia, la su naturaleza, tiene la posibilidad de realizarse de
conferencia general número cinco abordó el tema del manera híbrida, incluso apoyando con la compra de
liderazgo eficaz sobre la fuerza laboral en un entorno laptops a los empleados, dado que para documentar
post-COVID, desde la perspectiva del auditor, y analizar la información correspondiente, según el
contralor y tesorero, quienes comentaron que, a área de trabajo, desde antes de la pandemia ya se
medida que los gobiernos estatales se adaptan a la contaba con herramientas tecnológicas y sistemas
naturaleza cambiante de la pandemia de COVID-19, mediante los cuales actualmente es posible realizar
los líderes deben ajustar las políticas internas que el trabajo de manera remota.
reflejen los nuevos mandatos gubernamentales.
117
iii. sesiones simultáneas relacionadas con el tema

económico-financiero
Las sesiones simultáneas contemplaron campos a la sociedad, y de indicadores para monitorear e

de estudio correspondientes al tema de Finanzas informar sobre la recuperación.
Públicas; Información Tecnológica; Auditoría
Hay que señalar que, de acuerdo con Jeff Arkin,
Gubernamental; Recursos Humanos; Contabilidad
Director de GAO (US Accountability Office), entre
Gubernamental; y Economía.
1998 y 2018 los ingresos de los gobiernos estatales
De éstas, se destaca el tema de los fondos de y locales de los Estados Unidos se mantuvieron
financiamiento federal derivados de los niveles sin prácticamente iguales en proporción por concepto
precedentes de COVID-19, cuya gestión ha requerido de ingresos, aumentando en mayor medida las
de agilidad, planificación y medición del desempeño, subvenciones federales en 5%, seguido de los
así como de los esfuerzos estatales para garantizar impuestos a la propiedad, en tanto que el resto de
la maximización adecuada de los ingresos y la los cambios se dio en 1% al alza o a la baja. Además,
minimización del riesgo. el total de ingresos aumentó en 1 billón de dólares al
pasar a 2.6 billones.
De igual manera, se precisa que cada estímulo
federal se ha realizado con criterios propios y únicos En contra parte, durante el mismo periodo los
de implementación y distribución, de tal forma que gastos del gobierno aumentaron en 1.1 billones de
ayudan a las agencias estatales a responder y dólares para llegar a 2.8 billones en el 2018. De esta
recuperarse del COVID-19; sin embargo, también manera, la mayor proporción de gasto se destinó a
plantean desafíos operativos para rastrear y la educación, seguido de salud y servicios públicos
medir los fondos federales otorgados, los recursos generales. De estos, el rubro de salud fue el que más
gastados y los pagados a sub-beneficiarios. Por aumentó en proporción con el resto de los conceptos,
tanto, las agencias estatales requieren de eficiencia al pasar del 17% asignado en 1998 al 24% en el
para asignar recursos económicos a las personas 2018. Asimismo, mencionó que a la fecha existe un
(las más necesitadas), al tiempo que se demanda déficit fiscal de 2 mil millones de dólares.
un proceso de transparencia y rendición de cuentas
118
En su ponencia el mismo expositor indicó que la datos aceptables, donde el 3.7% del servicio neto
suma del Fondo de Ayuda para el Coronavirus de la deuda está respaldado por impuestos como
ascendió a $150 mil millones de dólares para porcentaje de los gastos gubernamentales, y el 1.8%
distribuirse a todos los estados y las localidades del de la deuda neta está respaldada por impuestos
país norteamericano. En ese sentido, al 31 de marzo como porcentaje de los ingresos personales en 2020.
del 2021, el Fondo fue empleado para diversos Asimismo, se advierte una disminución del 0.7% de
rubros, quedando su composición de la siguiente la deuda estatal que está respaldada por impuestos
manera: el 7% para apoyo económico a las familias, en el ejercicio fiscal 2020.
otro 7% para el pago de nóminas para empleados de
En cuanto al panorama que se observa post-
seguridad y salud pública, 6% para gastos de salud
pandemia relacionada a los impulsores de crédito
pública, otro 6% para asistencia para pequeñas
para los gobiernos, se considera que, coherente con
empresas, 5% para educación a distancia, 4% para
la magnitud de la ayuda federal, existen dudas sobre
equipo de protección personal, otro 4% para pruebas
su implementación pero se tiene la esperanza de que
de detección de COVID-19 y rastreo de contactos y,
brinden un apoyo significativo y que sea prolongado;
el 46% de los pagos no se especificaron.
al tiempo que se observa una gestión proactiva
De estos porcentajes, 17 estados ya se habían por parte de los gobiernos ya que la mayoría de
gastado más del 90% de dicho Fondo, 22 estados se las brechas presupuestales cerraron utilizando un
gastaron entre el 80% y el 90% del Fondo de Ayuda, enfoque de prevención sin depender de la ayuda
y 10 estados se gastaron entre el 70% y el 80% del federal.
mismo. Los únicos tres estados o regiones que se
En la misma dirección, Cali Williams Yost, Fundadora
habían gastado menos del 50% del Fondo de Ayuda
y CEO de Flex-Strategy, indicó que el gobierno de los
para el Coronavirus fueron Virginia del Oeste, Las
Estados Unidos ha financiado por medio de seis leyes
Islas Vírgenes de USA y, la Mancomunidad de las
o programas los paquetes de ayuda para afrontar el
Islas Marianas del Norte.
COVID-19 con un total de $5,183 miles de millones
De igual manera, Geoffrey E. Buswick, Director de dólares, entre los que destacan el recién aprobado
General y líder del sector público en Finanzas, S&P Plan de Rescate Americano por $1,900 miles de
Global Ratings, indicó que, de acuerdo con el informe millones de dólares, que compone la mayor cantidad
que se reporta a nivel nacional sobre la situación de recursos con el 36.66% de la totalidad; seguido
actual y cómo el panorama de pandemia que se de la Ley de Ayuda, Alivio y Seguridad Económica
presentó desde el año 2020 a nivel mundial afectó por Coronavirus (Ley CARES) representado por el
e influyó en las economías estatales, se observó 32.80% de la totalidad de los recursos; al tiempo
una situación estable dado que la mayoría cumplió que, con un monto de $900 miles de millones de
con las expectativas, recortaron sus proyecciones dólares se aprobó en diciembre 2020 un paquete por
de ingresos, que en su mayoría fueron superados, y medio de la Ley de Asignaciones Consolidadas, que
recibieron apoyos de fondos federales como estímulo representa el 17.36% del total de los recursos.
fiscal.
Cali Williams precisa que el desglose del Plan
En cuanto a las perspectivas de crédito, el 90 % de de Rescate Americano se refleja en diez rubros
los estados se encuentran estables, donde sólo el distintos, entre los que destacan: la ayuda a
20% cuentan con una calificación de AA- hacia abajo, gobiernos estatales y locales (402 miles de
por lo que, de acuerdo con el informe de deuda millones de dólares), la ampliación a las ayudas
estatal 2021, en términos generales se presentan por desempleo (246 miles de millones de dólares),
119
la ampliación de los créditos tributarios por hijos y

los créditos tributarios por ingresos (219 miles de
millones), y los fondos de recuperación fiscal tanto
estatal como local (360 miles de millones), en donde,
además, se desglosa que los estados obtendrán el
54.25% de estos recursos, seguido de los condados
y las ciudades con la misma proporción para ambos
rubros, siendo el 18.10% para cada uno y, finalmente,
consideran a las tribus y sus territorios con un
porcentaje del 6.81% del total.
Al respecto, la Ley de Ayuda, Alivio y Seguridad

Económica por Coronavirus (Ley CARES), creó
un comité (PRAC) y asignó la responsabilidad
de respuesta a la pandemia con transparencia y
supervisión coordinada de fondos federales que
ahora totalizan más de $5 billones de dólares, en
donde las oficinas de supervisión estatales y locales
juegan un papel esencial en la prestación de una
supervisión “crítica” de los dólares provenientes de los en tanto que las personas de ingreso medio lo
impuestos de los contribuyentes estadounidenses. aumentaron aproximadamente en un 15% y las
personas con ingresos altos con un 10%.
Asimismo, se destaca que la Ley CARES fue la 3ra
más alta del mundo con relación al porcentaje de su Por otro lado, también se discutió el tema relacionado
PIB del 2019, siendo este del 12% aproximadamente. con el Muni Market (bonos municipales). Al respecto,
Además, como ya se señaló, se implementaron dos los expositores Mathew Hage, Director y suscriptor
paquetes de apoyo extras: el paquete de diciembre principal de Citibank; Lakshmi Kommi, Director
de 900 mil millones y el Plan de Rescate Americano de Gestión de Deuda de la Ciudad de San Diego,
por 1.9 millones de dólares, para llegar casi al 25% de California; y Sue Pérez, Tesorera Adjunta del Estado
apoyo fiscal con relación a su PIB (muy por encima de Massachusetts, señalan que es poco probable
del resto de los países), con el objeto de incentivar que el auge de las emisiones municipales disminuya,
que las ganancias de los ingresos aumenten y a ya que los gobiernos locales con problemas de
su vez se diversifiquen, para que de esta manera, liquidez luchan por compensar los déficits en curso
principalmente aumenten los ingresos laborales, y relacionados con COVID-19 y pagar las viejas
disminuyan los estímulos para finales del 2021. deudas.
En cuanto al gasto por nivel de ingresos, se observó Antes de la pandemia, muchos gobiernos
que los tres niveles (alto, medio y bajo) se redujeron municipales y estatales ya habían estado operando
en aproximadamente 30% durante los primeros días con presupuestos ajustados. A pesar del aumento de
de pandemia. De tal manera que, con los paquetes la disponibilidad de bonos municipales, la demanda
de apoyo se obtuvo una recuperación gradual para de los inversores sigue siendo fuerte y, en tal sentido,
todos los niveles, siendo el de bajos ingresos el que se discute que al no haber rendimiento en ninguna
más aumentó con el 20% de gasto aproximadamente parte, los municipios siguen siendo atractivos en
comparado con sus niveles de antes de la pandemia; términos relativos. No obstante el mercado de bonos
120
municipales entró en 2020 con una base sólida, estándares contables y otras mejoras desde el 2020,
los municipios sufrieron una presión extraordinaria tal como la utilizan los emisores que presentan sus
en marzo cuando los mercados financieros se declaraciones ante la Comisión de Bolsa y Valores
desmoronaron en medio de la creciente pandemia. de los Estados Unidos (SEC); y que se cuenta con
guías para el uso de la reclasificación, que son, entre
Finalmente, otro de los temas destacados para
otras2, las siguientes:
las finanzas públicas fue el concerniente a la
Contabilidad Gubernamental, en donde se abordó Clasificación de informes financieros US
el tema referente a la actualización de GASB GAAP de 2021 (solo narrativa).
(Governmental Accounting Standards Board), o
Clasificación US GAAP 2021 (versión Excel).
Junta de Normas de Contabilidad del Gobierno,
responsable de los principios de contabilidad Modificaciones a la clasificación US GAAP
generalmente aceptados (o GAAP). Dicha Junta, de 2021 (versión Excel).
es una organización no gubernamental que crea
Detalles de la mejora de la clasificación
normas de informes contables para los gobiernos
desde el lanzamiento de 2020 en formato de
estatales y locales. Los expositores Joel Black,
hoja de cálculo.
Presidente, y Alan Skelton, Director de Investigación
y Actividades Técnicas, ambos de la Junta de Normas Guía Técnica 2021 US GAAP. Clasificación
de Contabilidad Gubernamental, precisaron que la de informes financieros y reglas del Comité
clasificación de informes financieros (GRT) de los US de calidad de datos.
GAAP de 2021, contienen actualizaciones para los
iv. conclusiones
La situación que se está viviendo en los Estados de 2023. En tal sentido, los indicadores claves en la
la Unión Americana implica que, con los cambios economía reportan números positivos considerando
generados en las áreas de trabajo e inclusive en que en 2020 la gran mayoría disminuyeron como
las escolares generadas por la pandemia, se ven lo fue el PIB real, el gasto real de consumo y la
afectadas las grandes ciudades al disminuir la inversión real en equipamiento, y que solamente la
migración y la movilización dentro de las zonas construcción de viviendas y la venta de vehículos
urbanas afectando con ello la economía local. presentaron cifras positivas.
La economía de los estados a nivel general presenta En este sentido, para 2021 se reporta un aumento
números de recuperación, ya que en relación con en la mayoría de las actividades económicas como
el PIB real se prevé que crezca en un máximo de lo son la compra de artículos de alto valor, las
6.7% para 2021 y de 3.7% para el 2022; por tanto, se actividades de ocio, y los vuelos comerciales, aunque
observa con muy pocas posibilidades una contracción estos últimos, reportan una demanda por debajo de
severa de la economía como la del año 2020. lo habitual.
La tasa de desempleo se mantiene elevada, En cuanto a la inflación, los informes siguen

especialmente en sectores como el ocio, la hotelería presentando cifras bajas, aunque se tienen
y el comercio minorista, con el pronóstico de que la expectativas de un aumento en el corto plazo.
tasa alcanzará sus mínimos en el 1er trimestre de
2
Clasificación de Información Financiera US GAAP 2021 En: https://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176175721628
121
En el tema del mercado laboral, también se reportan podrían ser útiles para la salud del sistema a largo
cifras de recuperación al tener una mejora en el plazo, pero no necesariamente resuelven las
empleo con salarios bajos y una tasa de desempleo a presiones crediticias a corto plazo; y, e) se espera
la baja; sin embargo, el ingreso laboral post-pandemia que quienes administran los activos consideren
presenta números que van a la baja. cada vez más los factores ambientales, sociales
y de gobernanza, cuando se toman decisiones de
En cuanto a las nóminas de los gobiernos, se
inversión.
prevé que la reducción de las mismas aumentará
las contribuciones, aunque en los últimos años se Finalmente, en el rubro de los egresos fiscales
presentó un estancamiento; por ello, se mencionan estatales y locales, durante el 2020 se mantuvieron
cinco tendencias en las pensiones que se deben constantes con alrededor de los $3,150 mil millones
de tener en cuenta y que son: a) las demoras en de dólares. De manera más detallada, se identificó
las contribuciones aumentan en gobiernos que que seis estados administraron la congelación
experimentan estrés presupuestario; b) la disminución de contrataciones o permisos temporales a los
de las nóminas y las jubilaciones anticipadas empleados; a su vez, cuatro de ellos utilizaron
contribuyen a déficits en las contribuciones fondos de reserva para ayudar a equilibrar sus
requeridas en la planeación presupuestal; c) dado presupuestos; y los funcionarios de la mayoría de los
que las tasas de interés se mantienen bajas, las estados informaron que sus presupuestos no incluían
opciones de inversión más seguras pueden parecer aumentos en sus impuestos o tarifas. Además, cinco
menos atractivas para los fondos de pensiones estados utilizaron la asistencia federal, incluidos los
que necesitan alcanzar retornos específicos; d) los fondos de ayuda para el coronavirus, con el fin de
gobiernos que luchan con el estrés presupuestario contribuir a gestionar el aumento de la demanda de
pueden encontrar que ciertas iniciativas de reforma servicios.
de las pensiones, como los bonos de obligación,
Luz Elvia Rascón Manquero

Maestra en Ciencias por la Universidad Autónoma de Chihuahua y
Doctora en Negocios y Estudios Económicos por la Universidad de
Guadalajara. Actualmente es Directora del Área de Gasto Público y
PbR-SED en INDETEC.
122
hacienda municipal
PROGRAMAS DE DESARROLLO
URBANO:
oportunidad para la hacienda municipal
introducción
E
l pasado 2 de junio de 2021 se publicó en el Diario
Oficial de la Federación el decreto por el que se
En el presente artículo se destacan los
aprueba el Programa Nacional de Ordenamiento
aspectos relevantes del Decreto por el
Territorial y Desarrollo Urbano (PNOTDU) 2021-2024, el
que se aprueba el Programa Nacional de
cual es un instrumento de planeación que establece, entre
Ordenamiento Territorial y Desarrollo Urbano
otros aspectos, las políticas y objetivos prioritarios a seguir
2021-2024 y cómo los municipios pueden
para obtener un adecuado ordenamiento territorial; es
aprovechar los programas y planes de
decir, aquellas acciones a implementar para una ocupación
desarrollo para impulsar un crecimiento
ordenada del territorio, a través de la reorientación de
urbano ordenado que a su vez sirva de
los usos, ocupación y aprovechamiento sostenible del
instrumento para el fortalecimiento de los
territorio, integrando las dimensiones ambientales, sociales,
ingresos municipales.
culturales y económicas del desarrollo, trascendiendo los
ámbitos rural y urbano, considerando las escalas locales,
José Luis Flores Mota metropolitanas, regionales y nacionales; promoviendo el
[email protected] cuidado de la biodiversidad y reducción del riesgo ante
123
desastres; reconciliando a las personas con su de sus objetivos, así como de los planes de los
entorno natural y construyendo territorios de paz y programas federales, estatales y municipales tal y
bienestar. (PNOTDU. DOF/2/06/2021) como lo establece el artículo 22 de la Ley General de
Asentamientos Humanos, Ordenamiento Territorial y
El Programa Nacional de Ordenamiento Territorial
Desarrollo Urbano (LGAHOTDU). Así mismo dispone
y Desarrollo Urbano (PNOTDU) tiene como
que la planeación del ordenamiento territorial de los
fundamento normativo lo dispuesto en los artículos
asentamientos humanos y del desarrollo urbano
26, 27 y 115 fracción V, de la Constitución Política
es concurrente entre la Federación, las entidades
de los Estados Unidos Mexicanos, en cuanto
federativas, los municipios y las demarcaciones
a la organización de un sistema de planeación
territoriales, de acuerdo a la competencia que
democrática del desarrollo nacional; la facultad de
determine la Constitución. Por su parte, el artículo
la nación de dictar las medidas necesarias para
23 de la citada ley establece que la planeación y
ordenar los asentamientos humanos; establecer
regulación del ordenamiento territorial y desarrollo
adecuadas provisiones, usos, reservas y destinos de
urbano, deberá sujetarse al PNOTDU mediante los
tierras, planear y regular la fundación, conservación,
programas estatales de ordenamiento territorial
mejoramiento y crecimiento de los centros de
y Desarrollo Urbano; los programas de zonas
población; y, en el orden municipal, formular, aprobar
metropolitanas o conurbaciones; y los planes o
y administrar la zonificación y planes de desarrollo
programas municipales de Desarrollo Urbano, entre
urbano municipal; crear y administrar sus reservas
otros. (LGAHOTDU).
territoriales y autorizar, controlar y vigilar la
utilización del suelo. (CPEUM) Para lograr sus fines, el PNOTDU plantea 6
objetivos prioritarios y éstos a su vez se dividen en
En ese sentido, el PNOTDU debe guardar
28 estrategias prioritarias y 150 acciones puntuales
congruencia con los principios establecidos en el
(PNOTDU. DOF/2/06/2021) (Tabla 1):
Plan Nacional de Desarrollo y coadyuvar al logro
Tabla 1.
Estrategias Acciones
Objetivo prioritario
prioritarias Puntuales
OBJETIVO PRIORITARIO 1.- Impulsar un modelo de desarrollo territorial justo, equilibrado
5 29
y sostenible, para el bienestar de la población y su entorno.
OBJETIVO PRIORITARIO 2.- Promover un desarrollo integral en los Sistemas Urbano
3 12
Rurales y en las Zonas Metropolitanas.
OBJETIVO PRIORITARIO 3.- Transitar a un modelo de desarrollo urbano orientado a
ciudades sostenibles, ordenadas, equitativas, justas y económicamente viables, que 5 30
reduzcan las desigualdades socioespaciales en los asentamientos humanos.
OBJETIVO PRIORITARIO 4.- Potencializar las capacidades organizativas, productivas y

de desarrollo sostenible del sector agrario, de las poblaciones rurales y, de los pueblos y 4 33
comunidades indígenas y afromexicanas en el territorio, con pertinencia cultural.
OBJETIVO PRIORITARIO 5.- Promover el hábitat integral de la población en la política

5 15
de vivienda adecuada.
OBJETIVO PRIORITARIO 6.- Fortalecer la sostenibilidad y las capacidades adaptativas
6 31
en el territorio y sus habitantes.
TOTAL 28 150
Fuente: Elaboración propia con base en: DECRETO por el que se aprueba el Programa Nacional de Ordenamiento Territorial y
Desarrollo Urbano 2021-2024.
124
aspectos relevantes del programa nacional de

ordenamiento territorial y desarrollo urbano
2021-2024 para los municipios
Como se refirió en líneas anteriores, el PNOTDU
es un instrumento de planeación que establece
las políticas y objetivos a cumplir para un mejor
aprovechamiento de los usos del territorio. En
ese sentido, los objetivos prioritarios contienen
estrategias y acciones con las cuales se busca, entre
otros aspectos, detonar el crecimiento de algunas
regiones del país y lograr un desarrollo urbano
sostenible y ordenado.
A continuación, se reseñan algunas de las acciones

del PNOTDU más relevantes para los municipios y,
que de alguna forma, pueden servir de apoyo para
diseñar políticas en las haciendas municipales que
sirvan como mecanismos para la obtención de
ingresos y financiar la infraestructura necesaria para
un crecimiento y desarrollo sostenible del territorio,
que a su vez incentive la inversión y la creación de
fuentes de empleo y del desarrollo social y económico
de la población.
OBJETIVO PRIORITARIO 1.- Impulsar un modelo de desarrollo territorial justo, equilibrado y

sostenible, para el bienestar de la población y su entorno.
Estrategia prioritaria Acción puntual
1.1 Promover modificaciones normativas y legislativas 1.1.4 Impulsar mecanismos en los instrumentos jurídicos y
integrales, para reorientar la política de desarrollo financieros, que garanticen acciones y recursos en materia
agrario, territorial y urbano en función de la situación de Gestión Integral de Riesgos, para la recuperación de
actual, las oportunidades y los principios que establece la contingencias catastróficas en las entidades federativas y
LGAHOTDU. municipios.
OBJETIVO PRIORITARIO 2.- Promover un desarrollo integral en los Sistemas Urbano Rurales y
en las Zonas Metropolitanas.
2.2 Fortalecer las capacidades técnicas y financieras 2.2.5 Impulsar los mecanismos fiscales que distribuyan
de los gobiernos estatales y municipales en materia de equitativamente, los costos y los beneficios generados por
ordenamiento territorial y desarrollo urbano, para impulsar la introducción de infraestructura pública metropolitana.
un desarrollo sostenible de las ZM y los SUR.
125
OBJETIVO PRIORITARIO 3.- Transitar a un modelo de desarrollo urbano orientado a ciudades

sostenibles, ordenadas, equitativas, justas y económicamente viables, que reduzcan las
desigualdades socioespaciales en los asentamientos humanos.

3.2 Promover instrumentos de planeación de 3.2.7 Promover que los programas de desarrollo
Ordenamiento Territorial y Desarrollo Urbano entre los tres urbano contemplen usos del suelo más eficientes,
órdenes de gobierno, para ordenar, regular y consolidar dando preferencia a la oferta de vivienda en las zonas
las zonas urbanas. consolidadas sobre las periféricas de los centros de
población.
3.2.8 Promover que en la autorización de nuevos

desarrollos habitacionales se considere como un
elemento prioritario el aprovechamiento eficiente del
espacio urbano, con el objetivo de promover la identidad y
cohesión de sus habitantes.
3.3 Desarrollar mecanismos que permitan ampliar la 3.3.1 Promover la incorporación de esquemas de
oferta y el acceso a instrumentos de financiamiento con distribución equitativa de cargas y beneficios generados
perspectiva de género, para su aplicación en programas y por el desarrollo urbano, en los planes o programas de
proyectos de Desarrollo Urbano. DU, para recuperar la inversión pública.
3.3.6 Promover la incorporación de mecanismos de

financiamiento en las legislaciones de las entidades
federativas en materia de OT y DU, que contribuyan con
la recuperación y distribución equitativa del incremento
del valor de la propiedad inmobiliaria generado por las
inversiones públicas, orientada a disminuir la desigualdad
territorial en los asentamientos humanos.
3.4 Impulsar instrumentos de regularización y de gestión 3.4.3 Elaborar estrategias y procesos para la
del suelo, que permitan ordenar los procesos de ocupación modernización de los registros públicos de la propiedad y
del territorio a favor de un modelo de desarrollo urbano de los catastros.
sostenible.
3.4.4 Dotar y modernizar los sistemas de información de
la propiedad inmobiliaria a las instituciones registrales y
catastrales, para brindar certeza jurídica y dar soporte a
las políticas públicas de recaudación.
3.4.6 Promover que los municipios, así como las alcaldías

garanticen la certeza en la disponibilidad de suelo apto y
servicios básicos previo a la autorización de desarrollos.
126
OBJETIVO PRIORITARIO 4.- Potencializar las capacidades organizativas, productivas y de

desarrollo sostenible del sector agrario, de las poblaciones rurales y de los pueblos y comunidades
indígenas y afromexicanas en el territorio, con pertinencia cultural.

4.1 Mejorar la colaboración interinstitucional de los tres 4.1.6 Modernizar y unificar los sistemas de información
órdenes de gobierno para fortalecer las capacidades y el de los registros públicos de la propiedad rural y de los
nivel organizativo en el uso del territorio, la procuración catastros, para fortalecer el ordenamiento territorial.
de justicia agraria y la atención a procedimientos
administrativos, así como en el manejo sistematizado de
la información rural.
OBJETIVO PRIORITARIO 5.- Promover el hábitat integral de la población en la política de vivienda

adecuada.

5.2 Impulsar el fortalecimiento del marco normativo que 5.2.2 Promover la elaboración y fortalecimiento de
regula las acciones de vivienda a nivel estatal y municipal, reglamentos de construcción y normas técnicas de
a fin de promover la vivienda adecuada para todas las construcción, a nivel estatal y municipal, que consideren
personas. las características físicas y ambientales del territorio, para
promover la vivienda adecuada.
OBJETIVO PRIORITARIO 6.- Fortalecer la sostenibilidad y las capacidades adaptativas en el

territorio y sus habitantes.

6.4 Mejorar las capacidades adaptativas del territorio ante 6.4.2 Fomentar la incorporación en instrumentos de OT
el cambio climático, para disminuir la vulnerabilidad de la y DU, de criterios y acciones en materia de mitigación
sociedad y de los ecosistemas ante sus efectos y adaptación ante los efectos del cambio climático,
incluyendo los relativos a la reducción en la emisión de
gases de efecto invernadero.
127
los planes y programas de desarrollo urbano como

instrumento para el fortalecimiento de los ingresos
municipales
Como se puede advertir, la planeación del
ordenamiento territorial y del desarrollo urbano es
concurrente entre los tres órdenes de gobierno y
esto se formaliza en el ámbito municipal a través
los planes y programas de desarrollo urbano,
instrumentos que sirven para ordenar y regular con
una visión de largo plazo, la política de desarrollo,
así como los diferentes usos y destinos del territorio
municipal.
En ese sentido, mediante el programa y los planes

de desarrollo, los municipios pueden y deben
establecer los lineamientos, reglas, características,
usos, densidades, índices o coeficientes de
ocupación aplicables a cada polígono del territorio
municipal, de tal forma que con ello se brinde
certeza jurídica para ejercer su facultad de
autorizar, controlar y vigilar la utilización del suelo; • Cambios de uso de suelo que permitan un
y de otorgar licencias y permisos de construcción, mayor aprovechamiento en el uso y destino
entre otras facultades establecidas en el artículo 115 de sus inmuebles.
fracción V de la CPEUM.
• Cambios en los índices o coeficientes de
Es precisamente mediante el ejercicio de estas ocupación y utilización de predios, que
facultades que los municipios a través de las permitan la redensificación.
tesorerías municipales, pueden estratégicamente,
• Incrementos en el valor de la propiedad
en conjunto con las dependencias municipales
originadas por inversiones públicas como
encargadas de la planeación del territorio y de
equipamiento urbano, infraestructura básica,
la aprobación de licencias de edificación, de
movilidad urbana.
urbanización entre otras, diseñar políticas y
mecanismos fiscales para recuperar los costos y • Cambios en la densidad de los predios que
establecer las cargas por los beneficios que obtienen permitan potenciar el número de inmuebles
los particulares generados por las acciones, planes a construir, entre otros.
y programas de desarrollo urbano que el municipio
Para tales efectos, es necesario que las tesorerías
aprueba.
municipales diseñen e incorporen en sus leyes
Algunos de los beneficios que los particulares de ingresos o de hacienda, las contribuciones
obtienen por las acciones y políticas públicas de aplicables a cada uno de estos beneficios, cuidando
los gobiernos municipales en materia del control del en todo momento los principios constitucionales de
territorio y desarrollo urbano son: proporcionalidad, equidad y legalidad.
128
conclusiones
El Programa Nacional de Ordenamiento Territorial Las tesorerías municipales tienen en los programas
y Desarrollo Urbano (PNOTDU) 2021-2024, es y planes de desarrollo urbano, un instrumento que
un instrumento de planeación que establece las representa una potencial fuente de ingresos que
políticas y objetivos a seguir para un adecuado y pueden ser destinados al financiamiento de la
eficiente uso del territorio, que incide en la mejora infraestructura básica y equipamiento urbano, para
de la infraestructura básica, el equipamiento urbano lo cual es necesario diseñar los mecanismos de
y la movilidad, lo cual favorece un entorno para el recuperación de los beneficios obtenidos por los
desarrollo social y económico de la población. particulares, originados por las obras públicas y
las políticas en materia de desarrollo urbano que el
La planeación del ordenamiento territorial y del
gobierno municipal aprueba.
desarrollo urbano es concurrente entre los tres
órdenes de gobierno; en ese sentido, el artículo 115 En los últimos meses del año, los Ayuntamientos
fracción V de la Constitución Política de los Estados estarán aprobando sus proyectos de leyes de
Unidos Mexicanos, establece la facultad de los ingresos para enviarlas al Congreso del Estado,
municipios para: formular, aprobar y administrar la por lo cual es el momento oportuno para que las
zonificación y planes de desarrollo urbano municipal; tesorerías municipales en conjunto con las áreas
participar en la creación y administración de sus encargadas de la planeación, ordenamiento, control
reservas territoriales; autorizar, controlar y vigilar la territorial, y licencias de edificación, realicen un
utilización del suelo, en el ámbito de su competencia, análisis de los instrumentos de planeación urbana
en sus jurisdicciones territoriales; otorgar licencias vigentes para determinar la posibilidad de establecer
y permisos para construcciones; participar en la contribuciones que recuperen el beneficio y el
creación y administración de zonas de reservas incremento en el valor de los inmuebles particulares.
ecológicas y en la elaboración y aplicación de
programas de ordenamiento en esta materia; entre
otras.
129
fuentes consultadas
Decreto (DOF/2/06/2021. DECRETO por el que se aprueba el Programa Nacional de Ordenamiento Territorial
y Desarrollo Urbano 2021-2024. Disponible en:
http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5620125&fecha=02/06/2021
CPEUM. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. México. Diario Oficial de la Federación.
Última reforma DOF 20-12-2019. DOF 28/05/2021. Disponible en:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1_280521.pdf
LGAHOTDU: Ley General de Asentamientos Humanos, Ordenamiento Territorial y Desarrollo Urbano. Diario
Oficial de la Federación. Última reforma DOF 01/06/2021. Disponible en:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGAHOTDU_010621.pdf
Jose Luis Flores Mota

Abogado y Contador Público por la Universidad de Guadalajara
en donde cursó la Maestría en Impuestos. Actualmente labora
en INDETEC como Director Especial de Hacienda Municipal.
130
cómo hacer para
LAS DEMANDAS LABORALES

como un Pasivo Contingente
El presente artículo tiene como objetivo

brindar al servidor público hacendario
1.1. del plan de cuentas
E
un referente para el registro de pasivos l Consejo Nacional de Armonización Contable
contingentes en cuentas de orden contables (CONAC) estableció un plan de cuentas cuyo objetivo
derivados de demandas laborales. Esto es proporcionar a los entes públicos los elementos
abonará a un mayor control de las demandas, necesarios que les permitan contabilizar sus operaciones y
así como revelará de una manera más proveer información útil en tiempo y forma para la toma de
razonable la situación financiera del ente decisiones por parte de los responsables de administrar las
público y, en consecuencia, mejorará la toma finanzas públicas, todo ello con el fin de garantizar el control
de decisiones. del patrimonio, medir los resultados de la gestión pública
financiera y satisfacer los requerimientos de todas las
Rafael Nambo Jacobo instituciones relacionadas con el control, la transparencia y
[email protected] la rendición de cuentas.
131
En este sentido, el plan de cuentas constituye

una herramienta básica para el registro de
las operaciones que otorga consistencia a la
presentación de los resultados del ejercicio y facilita
su interpretación, proporcionando las bases para
consolidar bajo criterios armonizados la información
contable.
1.2. de las cuentas de orden contables

Las cuentas de orden contables abonan a los
postulados básicos de contabilidad gubernamental,
específicamente a los postulados de Revelación
Suficiente, Importancia Relativa y Valuación.
El plan de cuentas emitido por el CONAC describe

la finalidad de las cuentas de orden contables de la
siguiente manera:
Registran eventos, que, si bien no representan hechos económico-financieros que

alteren el patrimonio y por lo tanto los resultados del ente público, informan sobre
circunstancias contingentes o eventuales de importancia respecto de éste, que
en determinadas condiciones, pueden producir efectos patrimoniales en el mismo.
(CONAC)(Énfasis añadido)
Las cuentas de orden contables, de acuerdo al plan

de cuentas, se desagregan de la siguiente manera:
132
1.3. los juicios laborales como una circunstancia

contingente o eventual para el ente público
Atendiendo a la definición y la desagregación del
Género 7 Cuentas de Orden Contables del plan
de cuentas emitido por el CONAC, encontramos
el Grupo 7.4 denominado “JUICIOS”. El saldo de
este grupo representa el monto de las demandas
interpuestas por el ente público contra terceros o
viceversa.
Este grupo se desagrega en los rubros 7.4.1

“Demandas Judicial en Proceso de Resolución” (sic)
y su contracuenta 7.4.2. “Resoluciones de Demandas
en Proceso Judicial”.
7.4.1 Demandas Judicial en Proceso de Resolución: Representa el monto por

litigios judiciales que pueden derivar una obligación de pago.
7.4.2 Resoluciones de Demandas en Proceso Judicial: Representa el monto por

litigios judiciales que pueden derivar una obligación de pago.
Llevar el registro en cuentas de orden contables

de todos aquellos juicios en proceso de resolución,
incluyendo los laborales, contribuye a un mayor
control de los mismos, al tiempo que exhibe de una
manera más razonable la situación financiera del
ente público y, en consecuencia, mejorará la toma
de decisiones.
2.1. de los estados e información contable

Los estados financieros muestran los hechos con y sobre el ejercicio de la Ley de Ingresos y del
incidencia económica-financiera que realizó un Presupuesto de Egresos de los entes públicos;
ente público a una fecha y/o durante un periodo además, son de suma utilidad para la toma de
determinado y son necesarios para mostrar los decisiones respecto a la asignación de recursos,
resultados del ejercicio presupuestal, así como la su administración y control; a su vez, constituyen la
situación patrimonial de los entes, todo ello con la base de la rendición de cuentas, la transparencia y la
estructura, oportunidad y periodicidad que la ley fiscalización de las cuentas públicas.
establece.
Los entes públicos deberán generar y presentar de
El objetivo general de los estados financieros es forma periódica, y de forma anual en la cuenta pública,
proporcionar información a los usuarios sobre la los siguientes estados e información contable:
situación financiera, los resultados de la gestión
133
A) Estado de Actividades
B) Estado de Situación Financiera
C) Estado de Variación en la Hacienda Pública
D) Estado de Cambios en la Situación

Financiera
E) Estado de Flujos de Efectivo
F) Estado Analítico del Activo
G) Estado Analítico de la Deuda y Otros Pasivos
H) Informe sobre Pasivos Contingentes, y
I) Notas a los Estados Financieros.
2.2. del informe sobre pasivos contingentes

Todos los entes públicos tendrán la obligación En otros términos, los pasivos contingentes son
de presentar, junto con sus estados contables obligaciones que tienen su origen en hechos
periódicos, un informe sobre sus pasivos específicos e independientes del pasado que en el
contingentes. futuro pueden ocurrir o no y, de acuerdo con lo que
acontezca, desaparecen o se convierten en pasivos
Un pasivo contingente es:
reales, por ejemplo, juicios, garantías, avales, costos
a) Una obligación posible, surgida a raíz de de planes de pensiones, jubilaciones, etc.
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia, o en su
caso, por la no ocurrencia, de uno o más
eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad; o
bien
b) Una obligación presente, surgida a raíz de

sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
i) no es probable que la entidad tenga
que satisfacerla, desprendiéndose de
recursos que incorporen beneficios
económicos; o bien
ii) el importe de la obligación no pueda ser
medido con la suficiente fiabilidad.
134
3.1. del registro de sentencias laborales definitivas

emitidas por la autoridad competente
Cuando el ente público recibe la notificación de la
demanda laboral, esta deberá registrarse en cuentas
de orden contables, ya que su resolución favorable
o no para el ente público, dependerá de diversos
factores que se ven involucrados dentro del proceso
de litigio. Atendiendo a que durante esta etapa, la
resolución del laudo es incierta, esto representa
un pasivo contingente que puede o no afectar el
patrimonio del ente público.
Registro de los juicios en contra del Gobierno, en proceso
741 Demandas Judiciales en Proceso de 742 Resolución de Demandas en Proceso

Resolución Judicial
CARGO ABONO
Una vez emitida la sentencia laboral definitiva o, más

propiamente dicho, el laudo laboral; este deja de ser
un evento contingente para pasar a ser un hecho
real. En el caso de que la sentencia laboral definitiva
sea favorable para el ente público, no genera ningún
efecto patrimonial, por lo que simplemente se hace
el asiento de cancelación en cuentas de orden
contables y se archiva el expediente.
Cancelación de las cuentas de orden por sentencias laborales definitivas
742 Resolución de Demandas en Proceso 741 Demandas Judiciales en Proceso de

Judicial Resolución
CARGO ABONO
En el caso de que la sentencia laboral definitiva los montos establecidos en dichas sentencias
sea desfavorable para el ente público, esta altera definitivas en las respectivas cuentas de pasivo,
el patrimonio y por lo tanto los resultados del ente reconociéndolos como tal y atendiendo al postulado
público. Para entonces se deberán cancelar tanto del devengo contable.
la cuenta como la contracuenta de orden antes
mencionadas y, a su vez, se deberán registrar
135
Registros presupuestal y contable, según el momento contable que corresponda
MOMENTO PRESUPUESTAL DEL DEVENGADO

CUENTAS CONTABLES (PROVISIÓN DEL PASIVO)
5115 Otras prestaciones sociales y 2111 Servicios Personales por Pagar a
económicas Corto Plazo
CARGO ABONO
CUENTAS DE ORDEN PRESUPUESTAL

8240 Presupuesto de Egresos
8250 Presupuesto de Egresos Devengado
Comprometido
CARGO ABONO
Partida del COG 1520 Indemnizaciones Partida del COG 1520 Indemnizaciones
2.1.1.1 Servicios Personales por Pagar a Corto Plazo: Representa los adeudos
por las remuneraciones del personal al servicio del ente público, de carácter
permanente o transitorio, que deberá pagar en un plazo menor o igual a doce
meses.
No hay que olvidar que a la par de registrar el pasivo, deberemos de afectar la respectiva cuenta contable
correspondiente al Género 5, es decir, a Gastos y otras pérdidas:
5.1.1.5 Otras Prestaciones Sociales y Económicas: Importe del gasto por otras
prestaciones sociales y económicas, a favor del personal, de acuerdo con las
disposiciones legales vigentes y/o acuerdos contractuales respectivos.
MOMENTO PRESUPUESTAL DEL EJERCICIO

8260 Presupuesto de Egresos Ejercido 8250 Presupuesto de Egresos Devengado
CARGO ABONO
Una vez registrado el pasivo, se procederá al pago de la sentencia laboral definitiva, cancelando dicha cuenta
de pasivo contra Bancos/Tesorería.
136
MOMENTO PRESUPUESTAL DEL PAGADO

CUENTAS CONTABLES (CANCELACIÓN DEL PASIVO)
2111 Servicios Personales por Pagar a
1112 BANCOS/TESORERÍA
Corto Plazo
CARGO ABONO

8270 Presupuesto de Egresos Pagado 8260 Presupuesto de Egresos Ejercido
CARGO ABONO
Para entonces, no hay que olvidar lo dispuesto en

el artículo 21 de la Ley de Disciplina Financiera
de las Entidades Federativas y los Municipios
en correlación con el artículo 13, primer párrafo,
fracción IV que establece que sólo se procederá a
hacer pagos con base en el Presupuesto de Egresos
autorizado, y por los conceptos efectivamente
devengados, siempre que se hubieren registrado
y contabilizado debida y oportunamente las
operaciones consideradas; y atender asimismo la
fracción V del mismo artículo, que dispone que la
asignación global de servicios personales aprobada
originalmente en el Presupuesto de Egresos no podrá
incrementarse durante el ejercicio fiscal, lo anterior
exceptuando el pago de sentencias laborales
definitivas emitidas por la autoridad competente.
Para ello, al momento de proceder al pago de la

sentencia laboral definitiva, tendremos que afectar la
partida 1520 del Clasificador por Objeto del Gasto
publicado por el CONAC, la cual se define de la
siguiente manera:
1520 Indemnizaciones. Asignaciones destinadas a cubrir indemnizaciones al

personal conforme a la legislación aplicable; tales como: por accidente de trabajo,
por despido, entre otros.
137
conclusión
Las cuentas de orden contables registran eventos
que, si bien no representan hechos económico-
financieros que alteren el patrimonio y por lo tanto
los resultados del ente público, informan sobre
circunstancias contingentes o eventuales de
importancia respecto de éste, que en determinadas
condiciones, pueden producir efectos patrimoniales
en el mismo.
Fomentar en los entes públicos el registro de

pasivos contingentes en cuentas de orden
contables, incluyendo todos aquellos juicios en
proceso de resolución y, particularmente para el
caso en específico en materia laboral, abonará a
la transparencia, a un mayor control de los juicios,
así como revelará de una manera más razonable
la situación financiera del ente público y, en
consecuencia, mejorará la toma de decisiones;
cumpliendo con lo establecido por la Ley General de
Contabilidad Gubernamental y con las disposiciones
emitidas por el Consejo Nacional de Armonización
Contable.
fuentes consultadas
LDF. Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios. México. Diario Oficial de la
Federación. Última reforma. DOF 30/01/2018 Disponible en:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LDFEFM_300118.pdf
LGCG. Ley General de Contabilidad Gubernamental. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma.
DOF 30/01/2018. Disponible en:
https://www.conac.gob.mx/work/models/CONAC/normatividad/NOR_01_17_001.pdf
CONAC. Consejo Nacional de Armonización Contable. Plan de Cuentas Capítulo III. México. Diario Oficial de
la Federación. Última reforma 27/09/2018. Disponible en:
http://www.conac.gob.mx/work/models/CONAC/normatividad/NOR_01_03_001.pdf
Rafael Nambo Jacobo

Maestro en Análisis Tributario y Licenciado en Contaduría Pública por
la Universidad de Guadalajara, actualmente forma parte del equipo de
especialistas de la Dirección de Disciplina Financiera de INDETEC.
138
cómo hacer para
Guanajuato celebra el
1er. Aniversario del SATEG
La presente nota resume el evento del Primer introducción
E
aniversario del Servicio de Administración
l pasado 26 de agosto del presente año, se llevaron
Tributaria del Estado de Guanajuato (SATEG),
a cabo los festejos por el primer aniversario del
las actividades realizadas en el marco es este
Servicio de Administración Tributaria del Estado de
evento y la contribución del SATEG para la
Guanajuato (SATEG).
administración fiscal del estado.
En una emotiva ceremonia presidida por el Titular del
Poder Ejecutivo del Estado, Diego Sinhue Rodríguez
Vallejo y con la presencia de los titulares e integrantes
María Beatriz Estrada Ibarra de los poderes Legislativo y Judicial de la Entidad, se
[email protected] enfatizó que Guanajuato es un estado de vanguardia en
139
diversos aspectos, gracias a sus finanzas sanas y generadas con las tecnologías de la información y las
a su adecuado manejo, lo cual permite invertir los telecomunicaciones, además de procurar la cercanía
recursos en donde más se necesitan, en salud, con la ciudadanía.
educación, seguridad y desarrollo social.
La consolidación de los proyectos tienen diversos
Ante presidentes municipales, representantes de colaboradores, de ahí que se reconoció la activa
los sectores empresarial y de contribuyentes de participación del sector empresarial, que, a pesar
la entidad, líderes de colegios de profesionistas de las adversidades, ha apoyado las iniciativas
y funcionarios de los Órganos de Administración emprendidas por la Administración Estatal
Tributaria de los Estados de Coahuila, Quintana para fortalecer la cultura de cumplimiento a las
Roo, Sinaloa, Tamaulipas y Yucatán y de integrantes obligaciones fiscales1.
ciudadanos de la Junta de Gobierno del propio
En dicho evento también participó el Secretario de
órgano administrador, el Gobernador destacó que
Finanzas, Inversión y Administración, y Presidente de
el SATEG, es un órgano especializado en labores
la Junta de Gobierno del Servicio de Administración
hacendarias que se creó para ofrecer servicios
Tributaria del Estado de Guanajuato, Héctor Salgado
de calidad, eficiencia y profesionalismo a las y los
Banda, quien señaló que la política tributaria ha
guanajuatenses.
consistido en fortalecer las contribuciones estatales
A doce meses de su puesta en marcha, “el SATEG y trabajar en las potestades que otorga el Convenio
es la prueba palpable de una buena práctica que de Colaboración Administrativa con la Federación,
nos demuestra que con entusiasmo, esfuerzo, siempre respetando el marco de coordinación fiscal
disciplina, coordinación y cooperación decidida, se nacional.
logran buenos resultados”.
Por consiguiente, “en el 2020 se implementó la
Y en esa tesitura, el Mandatario estatal se pronunció reforma tributaria más importante de la historia
por una nueva Reforma Fiscal que permita a los reciente de Guanajuato, se aprobaron la Ley del
estados y municipios acceder a más recursos; así Servicio de Administración Tributaria, la Ley de
mismo señaló la conveniencia de integrar políticas Hacienda, la Ley de Bebidas Alcohólicas, el Código
para simplificar el cumplimiento fiscal de los Fiscal y la Reforma a la Ley de Coordinación Fiscal
contribuyentes y por la profesionalización de los del Estado de Guanajuato”.
servidores públicos responsables de la administración
tributaria con la creación de organismos como el
SATEG, que coadyuven al mejor manejo de los
impuestos locales y la colaboración administrativa,
contribuyendo al fortalecimiento de las finanzas
públicas.
Y aunado a ello, destacó que, a pesar de las

adversidades generadas por la pandemia, desde el
SATEG se ha buscado una mejora permanente a
través de esquemas de simplificación administrativa,
privilegiando las herramientas y plataformas
1
https://boletines.guanajuato.gob.mx/2021/08/26/guanajuato-con-el-sateg-es-vanguardia-a-nivel-nacional-en-el-manejo-de-la-hacienda-
publica/
140
Por su parte, la Directora General del Servicio de de características similares, bajo la premisa de
Administración Tributaria del Estado de Guanajuato, innovar el quehacer gubernamental y facilitar a los
destacó que ha sido un año de arduo trabajo y contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones.
remarcó los resultados de este organismo, ya que
Como parte del programa del evento, se contó con la
de enero a junio del año en curso los recursos
Conferencia Magistral a cargo de José María Zubiría
fiscales recaudados se incrementaron en un 22%,
Maqueo, extitular del Servicio de Administración
en comparación con mismo período del 2020.
Tributaria (SAT), quien participó con el tema
Entre los invitados al primer aniversario se ubicó al “Reinvención del SAT 2003-2008”.
Director General de INDETEC, quien felicitó a las
De igual manera, participó también como invitado,
autoridades locales por los resultados logrados en
el Mtro. Jorge Caballero Martínez, Socio Líder
el SATEG en sus 12 meses de operación, al reseñar
de Impuestos y Legal de KPMG en México y
la importancia que tienen este tipo de órganos
Centroamérica, con el tema, “Reimaginando la
recaudadores en nuestro país, indicó que Guanajuato
Función de Impuestos”.
es uno de los 8 estados que cuentan con un órgano
3a. reunión de trabajo con los titulares de los órganos

de administración tributaria de las entidades federativas
En el marco de los festejos del SATEG, se llevó a Auditoria Fiscal de la Agencia de Administración
cabo la 3ª. Reunión de Trabajo con los Titulares Fiscal de Yucatán.
de los Órganos de Administración Tributaria de las
Los titulares y representantes de cada Órgano de
Entidades Federativas organizada por INDETEC,
Administración Tributaria compartieron interesantes
teniendo como integrantes al Administrador General
experiencias de éxito implementadas en sus
del Servicio de Administración Fiscal de Coahuila, a
respectivas instituciones, las cuales han servido
la Directora General del Servicio de Administración
como apoyo para una mejor recaudación en cada
Fiscal de Guanajuato, al Director General
una de sus entidades federativas.
Recaudación del Servicio de Administración Fiscal
de Sinaloa, al Director Jurídico de Ingresos de Las experiencias compartidas versaron sobre los
la Subsecretaría de Ingresos de la Secretaría de temas siguientes:
Finanzas del Estado de Tamaulipas, al Director de
141
Coahuila: Programa premia a los

contribuyentes cumplidos.
Guanajuato: Uso de plataformas

digitales en la administración tributaria
local.
Quintana Roo: Aprovechamiento de la

renta vacacional y Programa VISITAX.
Sinaloa: Generalidades y estrategias

de administración del SATES.
Yucatán: Acuerdos Conclusivos

(PRODECON).
Para finalizar el Director General de INDETEC,

agradeció la generosa participación de las entidades
federativas para compartir sus experiencias,
felicitó a los funcionarios directivos del Servicio de
Administración Tributaria del Estado de Guanajuato
por la celebración de su primer año de trabajo y
entregó el primer ejemplar de un esfuerzo editorial
conjunto entre el Instituto y las autoridades del
Servicio de Administración Tributaria del Estado de
Guanajuato denominada “Revista SATEG”.
fuentes consultadas
Gobierno de Guanajuato. (2021). “Guanajuato con el SATEG, es vanguardia a nivel nacional en el manejo de
la Hacienda Pública”. Disponible en: https://boletines.guanajuato.gob.mx/2021/08/26/guanajuato-con-
el-sateg-es-vanguardia-a-nivel-nacional-en-el-manejo-de-la-hacienda-publica/
María Beatriz Estrada Ibarra

Licenciada en Contaduría Pública por la Universidad de Guadalajara.
Actualmente forma parte del equipo de especialistas de la Dirección de
Desarrollo Administrativo de la Hacienda Estatal en INDETEC
142
estadísticas en apoyo a la hacienda estatal
COMPARATIVO INTERNACIONAL
sobre impuestos ecológicos
Ciencia de Datos Hacendarios
La OCDE cuenta con una base de datos sobre instrumentos de política pública para el medio ambiente, la
cual contiene información cualitativa, cuantitativa y detallada sobre impuestos, tasas y cargos relacionados
con cuestiones ecológicas, entre otros temas.
En 2019
Los impuestos ecológicos como porcentaje de
su recaudación total en México representan el 8.4%
6.4%
Por encima del promedio para los países
miembros de la OCDE el cual es de
143
Contribuciones ecológicas como porcentaje de la recaudación total de impuestos 2019 1/

(Porcentajes)
Notas:
1/ Incluye todas las bases relacionadas a impuestos ecológicos.
México ocupa el lugar 8

(de 31 países seleccionados)
con la mayor recaudación de dichas contribuciones
respecto al total de su recaudación de impuestos.
Los impuestos ecológicos

representan en México el 1.3% del PIB
2.1%
Se encuentra por debajo del promedio para
los países miembros de la OCDE el cual es de
144
Contribuciones ecológicas selección de países miembros de la OCDE como porcentaje de PIB, 2019 1/
(porcentajes)
Notas:
1/ Incluye todas las bases relacionadas a impuestos ecológicos.
145
Recaudación de impuestos ecológicos por base 2019, respecto al total de la recaudación de impuestos
(Porcentajes)
La base de los impuestos ecológicos que predominan en

los países seleccionados miembros de la OCDE es a la
energía.
Notas:
Se seleccionaron los países de mayor relevancia con información para el año 2019, que en este caso es el más reciente.
La OCDE no define específicamente los impuestos que considera, no obstante, derivado de su metodología técnica, y con base a la
literatura se puede afirmar que se refiere a los siguientes conceptos: i) combustibles fósiles mediante IEPS, ii) Impuesto Sobre Autos
Nuevos (ISAN), iii) Manejo de tierra, suelo y recursos naturales, iv) IVA.
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos publicados por la OCDE.

https://stats.oecd.org/Index.aspx?DataSetCode=ERTR
146
ESTADÍSTICAS COMPARATIVAS
de la deuda pública estatal
La Ley de Disciplina Financiera de las

Entidades Federativas y los Municipios (LDF)
define a la deuda pública como “cualquier
E
Financiamiento contratado por los Entes
n las Entidades Federativas, el saldo de la deuda
Públicos” (art 2 frac. VII, LDF). Este concepto
pública nominal ha crecido del tercer trimestre de
es homologo al usado para la deuda pública
nacional que se identifica como “Saldo 2016 al primer trimestre de 2021 a una tasa promedio
Histórico de los Requerimientos Financieros de 1.09% en términos trimestrales y 4.42% en términos
del Sector Público”, por lo que la deuda anuales1. La deuda ajustada por inflación (deflactor del PIB
pública local es un indicador agregado del de INEGI) ha disminuido 0.7% en términos trimestrales y
apalancamiento del sector público local. 0.2% en términos anuales.
Luis Fernando Bolaños Aguilar 1

Información de Estadísticas Trimestrales de la Unidad de Coordinación de
[email protected] Entidades Federativas de la SHCP e INEGI.
147
Gráfico 1. Comportamiento histórico de la Deuda Pública Estatal, 2009t1-2021t1
Fuente: Elaborado por INDETEC con información de Estadísticas Trimestrales de la Unidad de Coordinación de Entidades Federativas
de la SHCP e INEGI.
Un fenómeno relevante en el monitoreo de la deuda, así como de su proyección es la estacionalidad, es decir,

los patrones de calendario que sigue una variable. Si el comportamiento de calendario es extraído de la
gráfica 1 la tendencia de la deuda se hace más suave, tal y como se aprecia en los gráficos 2a y 2b2.
Gráfico 2. Comportamiento histórico de la Deuda Pública Estatal ajustada por estacionalidad, 2009t1-2021t1
a) Deuda nominal
2
El método aplicado para sustraer los efectos de calendario fue basado en promedios móviles a un año y promedios móviles centrados
a 6 meses, resultando en que durante inicios y finales de años la deuda tiende a elevarse respecto a mediados de año donde suele
decrecer.
148
b) Deuda Real
c)
de la SHCP e INEGI.
Los patrones estacionales o de calendario se resumen en la tabla 1, mismo que no parece mostrar cambios
antes y después de la promulgación de la LDF.
Tabla 1. Componente Estacional de la Deuda Pública Estatal

Deuda corriente Deuda real Cuando el componente
Trimestre
Pre LDF Post LDF Pre LDF Post LDF estacional se ubica por debajo
de 1 implica que en promedio
T1 0.999 1.007 0.991 0.997
tiende a reducirse respecto a
T2 0.986 0.990 0.988 0.990 su comportamiento natural,
T3 0.988 0.982 0.991 0.984 caso contrario si se encuentra
por encima de 1.
T4 1.025 1.020 1.029 1.028
Fuente: Elaborado por INDETEC
Se puede corroborar parcialmente este comportamiento de calendario en las entidades al comparar la deuda
pública del primer trimestre de 2021 con el último de 2020. El gráfico 3 revela que existió una reducción en el
saldo de la deuda para el primer trimestre de 2021 en la mayoría de las entidades federativas.
149
Gráfico 3. Comparativo de la Deuda Pública Estatal 2020t4-2021t1
de la SHCP e INEGI.
Luis Fernando Bolaños Aguilar

Maestro en Economía por la Universidad de Valencia y la
Universidad de Guadalajara, cursó la licenciatura en Economía
por la Universidad de las Américas Puebla. Actualmente forma
parte del equipo de especialistas de la Dirección de Disciplina
Financiera en INDETEC.
150
PAQUETE ECONÓMICO
2022
Ciencia de Datos Hacendarios
151
Cuadro 1. Marco Macroeconómico, 2021-2022.
Aprobado 1/ Estimado Estimado

2021 2021 2022
Producto Interno Bruto
Crecimiento % real (rango) 3.6 - 5.6 5.8 - 6.8 3.6 - 4.6
Crecimiento % real (puntual) 2/ 4.6 6.3 4.1
Nominal (miles de millones de pesos) 24,983.9 26,055.3 28,129.3
Deflactor del PIB (promedio) 3.4 6.2 3.7
Inflación (%)
Dic. / dic. 3.0 5.7 3.4
Tipo de cambio nominal
Fin de periodo 21.9 20.2 20.4
Promedio 22.1 20.1 20.3
Tasa de interés (CETES 28 días %)
Nominal fin de periodo, % 4.0 4.8 5.3
Nominal promedio, % 4.0 4.3 5.0
Petróleo (canasta mexicana)
Precio promedio (dólares / barril) 42.1 60.6 55.1
Plataforma de producción promedio (mbd) 1,857 1,753 18,263
Variables de apoyo
Cuenta corriente (millones de dólares) -22,842 670 -6,133
PIB EE.UU. (crecimiento, %) 3.8 6 4.5
Producción Industrial EE.UU. (crecimiento, %) 3.4 5.8 4.3
Inflación EE.UU. (promedio, %) 1.4 3.8 2.7
Gas natural (precio promedio, dólares/ MMBtu) 2.7 3.6 3.6
Fuente: Criterios Generales de Política Económica (CGPE) 2022.

Notas: 1/ Corresponde al escenario planteado en el Paquete Económico 2021.
2/ Corresponde al escenario puntual usado para las estimaciones de finanzas públicas.
De acuerdo con el cuadro 1, se espera que el la estabilidad en el precio por barril de la mezcla
crecimiento real de la economía para el año 2022 mexicana, con un valor promedio estimado de 55.1
se sitúe en un rango del 3.6 a 4.6%. Es interesante dólares por barril.
observar que las nuevas previsiones de crecimiento
para el final del año 2021 muestran un cambio
positivo de 1.7 puntos porcentuales, respecto de
los CGPE 2021. También se espera una estabilidad
macroeconómica previendo una inflación anual
acumulada de 3.4% para el final del año 2022.
Por último, se tiene la expectativa de que el tipo
de cambio se mantenga estable, situándose en
torno a los 20.3 pesos por dólar, posiblemente por
152
Cuadro 2. Iniciativa de ingresos presupuestarios, 2021-2022.
2021 2022 Tasa de

Concepto Millones de Estructura Millones de Estructura crecimiento
pesos relativa % pesos relativa % real %
Total 6,295,736.20 100.00 7,088,250.30 100.00 8.89
Impuestos 3,533,031.10 56.12 3,944,520.60 55.65 7.98
Cuotas y Aportaciones de Seguridad

381,835.80 6.06 411,852.50 5.81 4.31
Social
Contribuciones de Mejoras 58.00 0.00 32.60 0.00 -45.64
Derechos 42,267.70 0.67 47,193.50 0.67 7.98
Productos 9,364.80 0.15 7,918.80 0.11 -18.22
Aprovechamientos 152,458.20 2.42 184,864.70 2.61 17.27
Ingresos por Ventas de Bienes,

Prestación de Servicios y Otros 17.11 1,205,324.30 17.00 8.25
1,076,892.00
Ingresos
Transferencias, Asignaciones,
Subsidios y Subvenciones, y 343,039.00 5.45 370,928.10 5.23 4.57
Pensiones y Jubilaciones
Ingresos Derivados de Financiamientos 756,789.60 12.02 915,615.20 12.92 17.01
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en el Paquete Económico 2022.
Como se observa en el cuadro 2, se espera que

la recaudación total para el año 2022 ascienda
a 7,088,250 millones de pesos. Al igual que en
el año 2021 se prevé que la mayor parte de los
ingresos provengan de impuestos, con valores del
56.12 y 55.65%; mientras que en segundo puesto
se encuentran los ingresos por ventas de bienes,
prestación de servicios y otros ingresos, con una
representación del 17.11 y 17%, respectivamente.
Por otro lado, se espera un crecimiento real de los
ingresos totales en alrededor de 8.89%.
153
Cuadro 3. Proyecto de egresos presupuestarios, 2021-2022.
2021 2022 Tasa de

Concepto crecimiento
Millones de pesos Millones de pesos real %
A: RAMOS AUTÓNOMOS 134,905 139,233 -0.19

RAMO: 40 INFORMACIÓN NACIONAL ESTADÍSTICA
7,746 11,115 38.78
Y GEOGRÁFICA
RAMO: 32 TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA

2,864 2,986 0.85
ADMINISTRATIVA
B: RAMOS ADMINISTRATIVOS 1,246,243 1,506,190 16.88
C: RAMOS GENERALES 3,430,650 3,785,991 6.73
D: ENTIDADES SUJETAS A CONTROL
1,275,212 1,407,789 6.77
PRESUPUESTARIO DIRECTO
E: EMPRESAS PRODUCTIVAS DEL ESTADO 1,133,301 1,258,420 7.39
Neteo: Resta de: a) aportaciones ISSSTE; y, b)

subsidios, transferencias y apoyos fiscales a las
935,185 1,023,475 5.84
entidades de control directo y empresas productivas
del Estado.
GASTO NETO TOTAL 6,295,736 7,088,250 8.89
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en el Paquete Económico 2022.
Como se observa en el cuadro 3, se tiene previsto

que los ramos autónomos presenten una caída en
términos reales de 0.19%. Dentro de este ramo el
Consejo de la Judicatura y el Instituto Nacional de
Transparencia, Acceso Información y Protección
de Datos Personales serán los que tenga el mayor
crecimiento real, del orden del 8.54 y 8.57%,
respectivamente; mientras que, dentro del mismo
ramo, el Tribunal Electoral del Poder Judicial de
la Federación y el Instituto Nacional Electoral
presentarán las caídas más significativas, del orden
del 7.69 y 8.09%, respectivamente. En contraparte,
se espera que el mayor incremento en el gasto
se presente en el ramo 40, correspondiente a la
información nacional estadística y geográfica donde,
en términos reales, se estima un crecimiento del
38.78%.
154

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Consejo Directivo Asamblea General

MTRA. MÓNICA BOGGIO TOMASAZ MERINO

FH Federalismo Hacendario, Nueva Época, No. 14,

Los artículos firmados se consideran responsabilidad http://www.indetec.gob.mx

Consejo Técnico Editorial editorial

El apartado Avances hacendarios presenta los artículos

En la sección Hacienda municipal el artículo “Programas de Desarrollo Urbano: oportunidad para la

Carlos García Lepe

3. Aspectos Generales del Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación

4. Consideraciones económicas para el presupuesto 2022 41

6. La deuda pública local y el alza de la tasa de interés 59 perspectivas

actualidad 8. Fiscalización a través de medios electrónicos 84

9. México avanza en la nueva arquitectura tributaria internacional 91

10. El Impuesto Mínimo Global a las Empresas 101

13. Las demandas laborales como un pasivo contingente

14. Guanajuato celebra el 1er. Aniversario del SATEG

15. Comparativo Internacional de los Impuestos Ecológicos

16. Estadísticas comparativas de la deuda pública estatal 147

El presente artículo tiene como objetivo

Es así, que de acuerdo a los CGPE 2022 se espera

Asimismo, se espera que el programa de vacunación,

De acuerdo a los CGPE, para 2022 se esperan

Las estimaciones para el 2022 emplean, además, un

perspectivas económicas para 2022

Se anticipan en general condiciones

• Se prevé que la cuenta corriente registre un déficit de -6,133 millones de dólares.

Cuadro 1. Principales variables del Marco Macroeconómico, 2021-2022

Estimado 2021 Estimado 2022

política de responsabilidad hacendaria

Grafico 1. Clasificación económica y funcional del gasto programable

En cuanto a los ramos administrativos se prevén

política de deuda pública

Para el 2022, la política de crédito externo contribuirá

perspectivas de mediano plazo

Se estima que en el periodo 2023-2027 el PIB de

Respecto a las finanzas públicas, el comportamiento

Liliana Cuevas Reyes

José Guadalupe Paredes Beatriz

INICIATIVA DE LEY DE INGRESOS

En el presente abordaremos particularidades

Política Económica 2022, el pasado 8 de septiembre

De la revisión de la iniciativa de la Ley de Ingresos de

Con la finalidad de apoyar el interés de las entidades

de los ingresos públicos durante el 2022

en materia de créditos, empréstitos y otras formas de

Comparativo del Artículo 1 de la Ley de Ingresos de la Federacion

LIF 2021 ILIF 2022 Diferencia nominal Porcentaje

de las facilidades administrativas

Cuadro 1. Tasas de recargo propuestas para 2022

Recargos Tasa 2022 (mensual)

Tasa de recargos por mora

% mensual sobre los saldos insolutos 0.98%

Tasa de recargos (CFF, art. 21) 1.47%

Tasa de recargos pago a plazos

Hasta 12 meses 1.26%

Más de 12 y hasta 24 meses 1.53%

Más de 24 meses 1.82%

Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la Iniciativa de Ley de Ingresos de la

Por su parte, se propone que durante 2022 continúe