INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA

DE ADMINISTRACIÓN INDUSTRIAL
EXTENSIÓN – VALENCIA AMPLIACIÓN SAN JOAQUÍN

Cumplimiento de los Deberes Formales Aplicados la Ley del Impuesto sobre

Alcohol y Especies Alcohólicas en el Municipio Valencia estado Carabobo

Trabajo Especial de Grado para Optar al Título de Técnico Superior

Universitario en la Especialidad de: Administración Tributaria

Autor:
Cova Jandy
C.I. N°: V- 27.984.351

Tutor: MSc. María Arévalo

Línea de investigación: Tributo

Valencia, Noviembre del 2024

 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Desde hace algunos años, se ha desarrollado un fuerte interés hacia la

evolución y desarrollo del sistema tributario el cual se define como un conjunto
de normas y organismos que rigen la fiscalización, control y recaudación de los
tributos de un Estado. Razón por la cual este abarca un amplio contenido en
materia tributaria catalogando a los impuestos como la base que sustenta dicho
sistema.

Este sistema viene dado a comienzos del Imperio Romano, donde se

recaudaba una contribución a todos los habitantes de las colonias: además
de un impuesto especial por el traslado de mercancías u otros materiales de un
lugar a otro por vía marítima; todo esto con el fin de beneficiar a la población,
respaldando los gastos y necesidades que se presentaban. Al ver las ventajas
que se obtenían, se vio en la necesidad de perfeccionar sus medios de
recaudación, con la finalidad de hacerlo más controlado, especifico y
organizado.

Fue así, en donde comenzó a expandirse por todo el mundo esta ola
tributaria, la cual arraso y se colocó dentro de la economía de algunos países,
los cuales luego de establecerla dentro de su gobierno, se dieron a la tarea de
modificarla, en base a sus criterios, necesidades y prioridades económicas,
buscando con esto la estabilidad que tanto se deseaba y necesitaba.
 De esta forma, llegó al territorio venezolano en el siglo XIX, produciendo un
inmenso vuelco en la economía del país, en donde se daría paso al fomento y
desarrollo de la estabilidad económica, logrando así sustentar el increíble gasto
público de la época, ya que los ingresos petroleros eran insuficientes para
abastecer a la población. Por lo cual en el transcurso de los años se vio en la
necesidad modificar el sistema tributario.

Tanto así, que para el año 1994, se le da una de orientación y surge el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) según
decreto presidencial N° 35.525 como organismo técnico de ejecución de la
administración nacional para los tributos internos. De esta manera se comienzan
a establecer los mecanismos de control y recaudación de tributos con el principal
objetivo de disponer de recursos económicos necesarios para las cargas públicas.

Ya que está, es la forma más adecuada y utilizada para generar ingresos a

través de la aplicación de impuesto, lo cual se puede entender como: toda
contribución que el Estado bajo su poder de imperio, exige a todos los habitantes
de un determinado país de acuerdo a su capacidad económica. Como lo expresa
Montero (2000) "son una prestación pecuniaria obtenida de los particulares
autoritariamente a titulo definitivo, DIN contrapartida y para cubrir las cargas
públicas" (pag.68), es decir, los impuestos constituyen la principal fuente de
ingresos de un país por cuanto es una obligación que el contribuyente debe
cumplir con los parámetros establecidos en la Legislación Tributaria Venezolana
Ya que, de esta manera está establecido en el artículo 133 de la Constitución
Nacional donde específica que "todos tienen el deber de contribuir con los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley". A razón de esto, el Municipio Valencia posee una larga lista
de diferentes tipos de impuestos, en el cual se encuentra el Impuesto sobre
Alcohol y Especies Alcohólicas, el cual tiene como finalidad gravar a los
productores nacionales e importadores de alcohol y especies alcohólicas
destinados al consumo en el país.

Así lo establece el artículo 01 de la ley de Impuesto sobre alcohol y especies

alcohólicas, la cual rige este impuesto en donde especifica que "el alcohol
etílico y las especies alcohólicas, importados o de producción nacional
destinados al consumo en el país, serán gravados con el impuesto que
establece la ley". De esta manera, el contribuyente queda obligado a la
cancelación de este impuesto mediante tarifas impositivas vigentes
establecidas en la ley.

De igual forma, deben cumplir con una serie de deberes formales los cuales
están implícitos en el código orgánico tributario (artículo 145), así como
también en la ley de impuesto sobre alcohol y especie alcohólicas (artículos
del 27 al 32). Entendiéndose como deberes formales todas aquellas
obligaciones que deben cumplir el contribuyente con la finalidad de facilitarle a
la administración tributaria, todas aquellas tareas relativas a la determinación
del impuesto, fiscalización y cualquier otra investigación que se lleve a cabo.

Tales deberes constituyen facilitar y coadyuvar a la precisa determinación de

la obligación tributaria y a las labores de fiscalización, de modo de establecer si
la determinación ha sido efectuada precisa y exactamente conforme allá ley.
 Así pues, bajo estas premisas, bien puede definirse los deberes formales
como las obligaciones que la ley o disposiciones reglamentarias, y aun las
autoridades de aplicación de las normas fiscales, por delegación imponga a los
contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la administración
tributaria en el desempeño de sus cometidos.

Es importante agregar que los deberes formales sirven de apoyo a las

labores del control del tributo, facilitando la labor de vigilancia y seguimiento
para garantizar el cumplimiento de la obligación material o pago del tributo. Así
como también lograr que los contribuyentes cumplan con exactitud con las
normas que impone la administración tributaria.

Por lo cual se puede señalar entre los deberes formales de este impuesto
según los artículos (27 al 32) y del (45 al 48) de la ley de impuesto sobre
alcohol y especies alcohólicas se encuentra: Inscribirse en el registro
correspondiente, permitir vigilancia fiscal, ofrecer el alcohol, haciendo mención
de la marca de fábrica, al uso de bandas, cápsulas, sellos o cualquier
aditamento de garantía, así como también indicar el precio de venta al
público, y el deber más importante es la de comunicar a los consumidores lo
nocivo que son estos productos para la salud.

Cabe mencionar que los deberes formales exigen a los contribuyentes un

esfuerzo que se traduce en recursos de dinero y administración, sin embargo,
es necesario reconocer que con ellos se logra un mayor control tributario que
en definitiva garantiza un mayor tributario que en definitiva garantiza una mayor
justicia tributaria
 Adicionalmente, en la actualidad las condiciones económicas reinantes
propician que cada vez más contribuyente en hagan todo lo posible para
deshacer la "carga tributaria" sin tomar en consideración la serie de perjuicios e
inconvenientes que radica la evasión del impuesto, la cual es producto del no
acatamiento de los deberes formales.

Por lo que es importante señalar que al no cumplir con algunos de los

deberes formales establecido en la ley serán multados o sancionados inclusos
con penas restrictivas de libertad. Por lo que todas estas medidas son creadas
con finalidad de que los contribuyentes cumplan con exactitud con los deberes
formales a los cuales está sometido. Por lo que es importante orientar e informar
al contribuyente, sobre las obligaciones tributarias a las cuales están sujetos,
para que así cumplan con sus obligaciones de una manera oportuna y cabal
evitando la generación de multas o sanciones por el incumplimiento de los
deberes formales.

Formulación del Problema

¿Cómo incide el Cumplimiento de los Deberes Formales Aplicados la Ley de

Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en el Municipio Valencia Estado
Carabobo?

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Analizar la Importancia del cumplimiento de los Deberes Formales en la

Aplicación del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en el Municipio
Valencia Estado Carabobo.

Objetivos Específicos:

Conocer los fundamentos del Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas

en el Municipio Valencia.
 Describir los Deberes Formales que deben cumplir los contribuyentes del
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en el Municipio Valencia.

Conocer las sanciones por el incumplimiento de los deberes formales del

impuesto sobre Alcohol y especies Alcohólicas en el Municipio Valencia.

Analizar la importancia del cumplimiento de los deberes formales en la

Aplicación del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en el Municipio
Valencia.

Justificación e Importancia

Los Deberes Formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo,
ejercidas por la Administración Tributaria, de tal forma que facilitan la labor de
vigilancia y seguimiento que se efectúa para garantizar el cumplimiento de la
obligación material o de pago al tributo.

Al ver la importancia de lo antes mencionado, se realiza este trabajo de

investigación, el cual se basa en estudiar los Deberes Formales Aplicables al
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en el Municipio Valencia. Ya que
la mayoría de los venezolanos, desconocen en cierta parte, cuáles son los
Deberes Formales de este impuesto, los cuales se consideran una obligación
que deben realizar los contribuyentes para regir el cumplimiento de su
aplicación.

Asimismo, se procura dar a conocer a todos los contribuyentes, la manera de

fortalecer el cumplimiento de los deberes formales aplicables a este impuesto, y
proveer el conocimiento de la normativa vigente; contribuyendo de esta manera
a fomentar la cultura tributaria.

Adicionalmente, este trabajo de investigación puede servir como material

bibliográfico para estudiantes e investigadores de los cuales pueden mostrarse
interesado en el tema y a su vez brinda un aporte valioso para futuras
investigaciones con objetivos similares a la presente.
 De tal forma, se busca efectuar una minuciosa revisión de las fuentes
bibliográficas y basamentos legales con el propósito de obtener información para
darle mayor profundidad a las ideas expuestas, llegando a una conclusión
respecto a la importancia del cumplimiento de los deberes formales del impuesto
sobre alcohol y especies alcohólicas en el Municipio Valencia.

Por otro lado, el interés hacia esta investigación, es aportar información de

manera detallada a todos los contribuyentes de este impuesto, para que
cumplan con exactitud con lo establecido en la ley, para evitar así posibles
multas o sanciones. Así como también, motivar a declarar y pagar este impuesto
ya que al igual que cualquier otro, es importante y necesario para la economía
del país, por el cual, los ingresos que se obtienen de esos impuestos son
destinados al sostenimiento de las cargas públicas como lo son: los Servicios
Públicos y las Prestaciones Sociales.

Delimitación del Problema

La presente investigación tiene como propósito de analizar la importancia del

cumplimiento de los Deberes Formales en la aplicación del Impuesto sobre
Alcohol y Especies Alcohólicas en el Municipio Valencia. Estado Carabobo.

CAPITULO II

MARCO TEORICO

Reseña Histórica

Indudablemente el Estado, siempre ejerciendo su poder de imperio, ha

escogido algunas otras actividades económicas, aparte de las petroleras, que
representan un interés significativo, el cual pudiera representar un aumento en la
recaudación de ingresos, que por supuesto ayuden a cubrir el gesto público,
siempre basándose en el Principio de Generalidad establecido en la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela (1.999) en su Artículo 133 donde
establece:

Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos

mediante el pago de impuestos tasas y contribuciones que establezca la
ley.

Con respecto a la producción de alcoholes y especies alcohólicas no escapan

de este principio, históricamente han significado una posibilidad importante de
recaudar impuestos por parte del Municipio, ya que, en la medida que el proceso
de producción de las bebidas alcohólicas, se fue industrializando y aumentando
cada vez más las cantidades comercializadas, el Municipio se vio en la
necesidad de crear controles más estrictos sobre las empresas de este ramo.

Estos controles se convierten en acciones que dieron apertura a la "Ley de

Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohólicas", originalmente promulgada en
Junio de 1.985 según Gaceta Oficial N° 3.574 Extraordinario y revisada el 28 de
Julio de 2.005 según Gaceta Oficial N° 38.238. Nuevamente para el año 2.014
es reformada parcialmente, publicada en Gaceta Oficial N° 6.151 Extraordinario.

Con la reforma del año 2.005, se desconcentró la competencia en materia de

licores al Poder Publico Municipal representado por las alcaldías, la competencia
delegada fue en lo referente al control de la comercialización de licores
quedando la competencia del control en materia de producción de licores en
manos del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).

Efectivamente antes el SENIAT era el que se encargaba de otorgar y renovar

las licencias de licores, además era el que recibía la recaudación por este
concepto. En la actualidad son las alcaldías las que se encargan de otorgar las
licencias de licores, así como otras actividades conexas a las mismas como son
renovación, permisos, fiscalización, entre otras.

Sin embargo, no son ellas las que tienden a recibir los ingresos por tasas de
licores (nuevas licencias, renovación, entre otros), sino que dicha recaudación
por esta percepción sigue estando en manos del SENIAT o en las
Gobernaciones dependiendo si los estados tienen su propia Ley de Timbre
Fiscal o no.

Impuesto Sobre el Alcohol y Especies Alcohólicas.

Es un impuesto aplicado al alcohol etílico y a las especies alcohólicas de

producción nacional o importada, destinadas al consumo en el país; así como al
ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etílico y especies alcohólicas.
La importación del alcohol etílico y especies alcohólicas está gravada con un
impuesto específico interno que será exigible en la misma oportunidad en que se
recaude el impuesto de importación.

Características

Está establecido en la ley. Ya su ningún Impuesto puede ser aplicado sin que
exista una Ley que lo contemple.

Es un impuesto indirecto, ya que grava la producción e importancia que son

manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de capacidad
contributiva.

Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas

del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio entre otros.

No es un impuesto acumulativo o piramidal.

No contempla regímenes especiales.

No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.

Objetivo

Este impuesto grava a los productores de alcohol y especies alcohólicas por

lo que tiene como propósito fundamental desalentar el consumo de los mismos
por el daño que producen a la salud. Con lo que se hace necesario establecer
además de un impuesto ad-valoren, un impuesto específico para tales
productos, a fin de lograr los fondos necesarios para sufragar los costos sociales
de salud.

Ventajas y Desventajas Ventajas

Regular el consumo, por los daños que producen a la salud.

Proveer el estado de ingresos económicos los cuales son destinados a los

servicios públicos.

Desventajas

Aumenta el precio de los productos.

El incumplimiento de algunas de las normativas de este impuesto genera una

sanción.

Sujetos de la Obligación Tributaria.

Sujeto Activo

Según el artículo 18 del Código Orgánico Tributario "es sujeto activo de la

obligación tributaria el ente público acreedor del tributo". Es decir, es el estado
como ente regulador y garante del cumplimiento del ordenamiento legal.

En otras palabras, el estado actúa básicamente mediante uno de los poderes

que lo integran, el Poder legislativo y su actuación en la relación jurídica
tributaria es atribución del Poder Ejecutivo. En este caso, el Estado delega la
recaudación y administración de los tributos a ciertos entes públicos, a fin de que
éstos cuenten con financiamiento autónomo.

Sujeto Pasivo
 De acuerdo al artículo 19 del Código Orgánico Tributario "es sujeto pasivo el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o responsable". Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos
pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condición
puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el

derecho privado.

2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales

otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,

dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

En este caso, el sujeto pasivo del Impuesto sobre Alcohol y Especies

Alcohólicas lo podemos señalar como todos aquellos consumidores y personas
jurídicas que se dedique a la fabricación o importación de alcohol y especies
alcohólicas destinadas al consumo en el país.

Especies Alcohólicas.

Son los productos que contienen alcohol etílico en solución. Se exceptúan de

esta definición a los fines previstos en el artículo 17° de la Ley, los perfumes, las
preparaciones farmacéuticas y los demás productos industriales no atinentes a
la Industria Licorera.

Bebidas Alcohólicas.

Son las especies alcohólicas aptas para el consumo humano provenientes de

la fermentación, destilación, preparación o mezcla de productos alcohólicos de
origen vegetal, salvo las preparaciones farmacéuticas, jarabes y similares. Estas
especies no podrán tener una fuerza real superior a 50° G.L.
 Tipos de establecimientos Productores.

Destilería: Es el establecimiento industrial destinado a la elaboración de alcohol

etílico de origen vegetal.

Alambique: Es el aparato destinado a la separación del alcohol etílico de los

mostos fermentados mediante procesos de destilación, a la destilación de
alcohol y especies alcohólicas con el propósito de obtener su purificación o a la
extracción de saborizantes de maceraciones especiales.

Fábrica de Bebidas Alcohólicas por Preparación de Productos

Destilados: Es el establecimiento destinado a la elaboración de bebidas
alcohólicas por dilución, extracción, mezcla o destilación de productos
destilados, con adición o no de saborizantes y otras sustancias aprobadas por el
Ministerio de Sanidad y Asistencia Social.

Hecho Imponible

Según el artículo 36 del C.O.T "el hecho imponible es el presupuesto

establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria".

Para Basan (1.957) el hecho imponible se considera como el "nacimiento de

la obligación tributaria, el cual es fijado por la ley para configurar cada tributo" (P.
52), por cuanto es una obligación que el contribuyente debe cumplir para el pago
del tributo establecido por la ley.

Por otro lado el artículo 37 del Código Orgánico Tributario hace mención lo
siguiente. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados.

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado

las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
 2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

A razón de esto la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas

hace referencia al pago del impuesto teniendo como hecho imponible la
fabricación e importación de alcohol y especies alcohólicas, así lo especifica el
articulo 01 donde "El alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción
nacional o importadas destinadas al consumo en el país, serán gravados con el
impuesto que establece la ley".

En cuanto a la “alícuota del impuesto aplicable al alcohol y especies

alcohólicas”, queda en manos del Ejecutivo Nacional aumentar o disminuir
mediante decreto reglamentario y hasta en un cincuenta por ciento (50%) los
impuestos establecidos en los artículos 10, 11, 12, 13, 14 y 18 de esta Ley, para
lo cual deberá solicitar la aprobación previa de las Comisiones de Finanzas del
Senado y de la Cámara de Diputados.

Base Imponible

La Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en su artículo 19,

indica que la base imponible del impuesto será el precio de venta al público,
siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la
base imponible será este último precio.

El precio corriente en el mercado será el que normalmente se haya pagado

por bebidas alcohólicas similares en el día y lugar donde ocupa el hecho
imponible como consecuencia de una venta efectuada entre un comprador o
compradora y un vendedor o vendedora no vinculados entre sí. La
Administración Tributaria Nacional podrá determinar el precio corriente de
mercado.
Tipos de bebidas alcohólicas

Según el reglamento de la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies

Alcohólicas están establecidas en el artículo 2.

Aguardiente: Es la mezcla hidroalcohólica pura cuya graduación no puede

ser inferior a 40° G.L. La simple denominación de “Aguardiente” se reserva para
el producto proveniente de la caña y sus derivados. Los demás aguardientes
simples se expenderán con una denominación que indique la materia prima de
que proviene.

Aguardiente Compuesto: Es la mezcla hidroalcohólica, con adición de

maceraciones, zumos o extractos de frutas, hierbas, azúcar, caramelo y las
demás sustancias que autorice el Ministerio de Sanidad y Asistencia Social,
cuyo grado alcohólico no podrá ser inferior a 40° G.L. Dicha especie se
expenderá bajo la denominación de “Aguardiente” seguida de la indicación del
principal ingrediente empleado en su composición.

Queda incluido en esta clasificación el Aguardiente resultante de procesos de

envejecimiento interrumpidos antes de los dos años, el cual de no habérsele
adicionado alguna de las sustancias mencionadas, se expenderá bajo la
denominación de “Aguardiente macerado en roble”.

Cocuy: Es la mezcla hidroalcohólica proveniente de la destilación del jugo

fermentado del agave cocuy, con no menos de dos años de envejecimiento,
cuyo grado alcohólico no podrá ser inferior a 40° G.L. Puede elaborarse por
mezcla de alcohol de cocuy y alcohol de caña en una proporción tal que el 30%,
por lo menos, del alcohol del producto final provenga de la materia fermentable
del agave cocuy. Su color podrá ser corregido con caramelo.
 Tequila: Es la mezcla hidroalcohólica proveniente de la destilación del jugo
fermentado del agave maguey tequilana, con no menos de dos años de
envejecimiento, cuyo grado alcohólico no podrá ser inferior a 40° G.L. Puede
elaborarse por mezcla de alcohol de maguey tequilana y alcohol de caña en
proporción tal que el 30%, por lo menos, del alcohol del producto final, provenga
de la materia fermentable del agave maguey tequilana Su color podrá ser
corregido con caramelo.

Pisco: Es el aguardiente obtenido del mosto de la uva fermentado y destilado

con orujo o borras correspondientes, cuyo grado alcohólico no podrá ser inferior
a 40° G.L. Cuando al mosto se le agreguen frutas durante la fermentación o en
la destilación, el producto se expenderá con el nombre de “Pisco”, seguido del
que corresponda a la fruta añadida en mayor proporción.

Ron: Es la mezcla hidroalcohólica proveniente de la dilución del alcohol

obtenido, de la destilación de los mostos fermentados de la caña de azúcar y
sus derivados, con no menos de dos años de envejecimiento, cuya graduación
alcohólica no podrá ser inferior a 40° G.L.

A dicha mezcla se le podrá agregar, antes o después del envejecimiento

saborizantes, maceraciones de frutas frescas o secas, cortezas, maceraciones
de virutas de roble, caramelo, blending y demás sustancias que autorice el
Ministerio de Sanidad y Asistencia Social. Los referidos agregados alcohólicos
no envejecidos sólo podrán añadirse en una proporción máxima del 5% del
volumen total del producto, terminado.

Brandy: Es la mezcla hidroalcohólica obtenida de la dilución del alcohol

proveniente de la destilación del mosto de uva fermentado, con no menos de
dos años de envejecimiento Su grado alcohólico no podrá ser inferior a 40° GL.
A esta especie se le podrá agregar saborizantes, maceraciones de virutas de
roble, caramelo, blending y demás sustancias que permita el Ministerio de
Sanidad y Asistencia Social.

El alcohol de las sustancias añadidas computado a 100° GL., con no menos

de dos años de envejecimiento que se emplee en la elaboración de un brandy,
debe provenir siempre de la uva y no podrá ser superior al 33% del alcohol
anhidro total. Si parte de este porcentaje de agregados alcohólicos se adicionare
sin envejecer, esa parte no podrá ser superior al 10% del volumen total del
producto terminado.

Brandy de Frutas: Es la mezcla hidroalcohólica obtenida de la dilución del

alcohol proveniente de la destilación del mosto fermentado de una fruta distinta
de la uva, con no menos de dos años de envejecimiento, cuyo grado alcohólico
no podrá ser inferior a 40° GL. A esta especie se le podrá agregar saborizantes,
maceraciones de virutas de roble, caramelo, blending, y demás sustancias que
permita el Ministerio de Sanidad y Asistencia Social.

El alcohol de las sustancias añadidas, computado a 100° GL., con no menos

de dos años de envejecimiento, que se emplee en la elaboración de un brandy
de frutas, debe provenir siempre de la fruta empleada en la elaboración de ese
brandy, y no podrá entrar en la composición de éste en una proporción superior
al 33% del alcohol anhidro total. Si parte de este porcentaje de agregados
alcohólicos se adicionare sin envejecer, esa parte no podrá ser superior al 10%
del volumen total del producto terminado.

Whisky: Es la mezcla hidroalcohólica elaborada con alcohol proveniente de

la fermentación y destilación de mostos de granos o cereales, con no menos de
dos años de envejecimiento, y cuyo grado alcohólico no podrá ser inferior a 40°
GL. A esta especie se le podrá agregar saborizantes, maceraciones de virutas
de roble, caramelo, blending y demás sustancias que permita el Ministerio de
Sanidad y Asistencia Social.

El alcohol de las sustancias añadidas computado a 100° GL., que se emplee

en la elaboración de whisky, debe provenir siempre de un cereal, contar con no
menos dos años de envejecimiento, y no podrá entrar en la composición del
mismo en una proporción superior al 33% del alcohol anhidro total. Si parte de
este porcentaje de agregados alcohólicos se adicionare sin envejecer, esa parte
no podrá ser superior al 10% del volumen total del producto terminado.

Ginebra: Es la mezcla hidroalcohólica resultante de la destilación del alcohol

etílico aromatizado con bayas de enebro, en combinación o no con otros
vegetales, maceraciones, infusiones, o sus destilados con adición o no de agua,
aceites esenciales, azúcar y alcohol. El producto final no podrá tener un grado
alcohólico inferior a 40° G.L.

Vodka: Es la mezcla hidroalcohólica proveniente de un alcohol rectificado

cuyo grado alcohólico no podrá ser inferior a 40° GL.

Bebida Espirituosa Seca: Es la mezcla hidroalcohólica cuyo contenido en

azúcares es inferior al 2,5% en peso por volumen del producto terminado. Se
permite añadir otros aditivos autorizados por el Ministerio de Sanidad y
Asistencia Social. Su grado alcohólico deberá ser inferior a 40° GL.

Del Registro para Ejercer la Industria y el Comercio del Alcohol y Especies

Alcohólicas y la Fabricación de Aparatos de Destilación.

El ejercicio de la industria y del comercio relacionados con el alcohol y las

especies alcohólicas y la fabricación de aparatos de destilación, está sometido a
la formalidad de inscripción aprecia en el Registro que a tal efecto llevaran las
Oficinas de Rentas de la jurisdicción, para lo cual los interesados deberán
cumplir los requisitos que para cada caso determine el Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas.

A los efectos de lo mencionado anteriormente, las personas interesadas en

establecer industrias y expendios deberán, antes de efectuar cualquier inversión
destinada a tales fines, presentar ante la Oficina de Rentas respectiva, una
solicitud con las informaciones y documentos siguientes:

1. Nombres, apellidos, nacionalidad, domicilio, dirección y número de la

cédula de identidad del solicitante.

2. Nombres, apellidos, nacionalidad, domicilio y número de la cédula de

identidad del representante autorizado o del administrador, si fuere el
caso.

3. Registro Mercantil y título de propiedad, o documento donde conste el

derecho al uso del inmueble, según sea el caso.

4. Indicación del sitio Municipio, Distrito y Entidad Federal a que

corresponda el establecimiento en cuestión, con señalamiento de las
respectivas vías de acceso.

5. Índole del negocio, conforme a la clasificación establecida en el artículo

194 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies
Alcohólicas.

6. Distancia exacta del local con respecto a zonas industriales, rurales,

establecimientos penales, cuarteles, hospitales, templos, institutos
educacionales y de protección de menores, campos deportivos, zonas
residenciales, parques, carreteras, cantinas y expendios de cerveza y
vinos naturales, más cercanos.

7. Certificación expedida por la autoridad competente en la cual se haga

constar si, el lugar destinado para el funcionamiento del establecimiento
 está clasificado como zona comercial, industrial, residencial, urbana o
rural.

8. Cuando se trate de solicitudes para cantinas o expendios de cerveza y

vinos naturales nacionales para consumo dentro del propio recinto del
negocio, se especificará si la instalación se hará en forma independiente
o anexa a hoteles, restaurantes, salones de bailes o centros sociales.

9.

De la Autorización para ejercer la Industria del Alcohol y Especies

Alcohólicas y la Fabricación de Aparatos de Destilación.

Para iniciar el ejercicio de la industria, previa inscripción en el Registro a que

se refiere la Sección I de este Capítulo, los interesados deberán solicitar la
correspondiente autorización, para lo cual presentarán las informaciones y
documentos siguientes:

1. Patente de Industria y Comercio, con especificación del ramo a

explotar.

2. Permiso Sanitario, con indicación al ramo a explotar.

3. Certificación emitida por el Cuerpo de Bomberos más cercano, en la

cual se haga constar que tanto el local como los equipos destinados a la
industria reúnen los requisitos de seguridad industrial.

4. Certificados de Solvencia de Impuesto sobre la Renta, de las Rentas

Municipales y de la Renta de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas,
tanto del solicitante como del administrador, si lo hubiere.

5. Certificados de Antecedentes Penales y Policiales del solicitante, y del

administrador, si lo hubiere.

6. Plano de ubicación de la industria, de la distribución del local, y

diagrama de flujo de producción.

7. Descripción de los equipos.

 8.Descripción detallada del proceso de producción, que comprenda desde
el tratamiento de materias primas, indicando clase y cantidad aproximada, hasta
el producto final, señalando la fuerza real, producción media en litros de alcohol
anhidro por día, rendimiento, temperatura promedio de salida del producto final y
uso que se le dará a dicho producto.

9. Caución ofrecida para ejercer la industria. Dicha caución deberá ser

real o emitida por institutos bancarios o compañías de seguros, y su monto no
podrá ser inferior a los porcentajes que se señalan a continuación, calculados en
base a los impuestos causados por las especies alcohólicas producidas o
introducidas computadas a 100° GL., o su equivalente de Volumen Real.

10. Cuando se trate de bebidas preparadas de productos fermentados,

sobre el promedio de la existencia mensual habida durante los últimos seis
meses o por estimado de las existencias promedio, durante los seis primeros
meses para las empresas que inicien actividades, de acuerdo al siguiente
régimen:

a. Industrias bajo el régimen de Almacenes Fiscales o Sistema Cerrado

de Producción por un monto no menor del 2%.

b. Industrias no incorporadas al Sistema Cerrado de Producción o de

Almacenes Fiscales por un monto no menor del 50%.

c. El Ministerio de Hacienda podrá requerir el complemento de las

garantías prestadas, cuando a su juicio resulten insuficientes. A este efecto, las
Administraciones de Hacienda informarán a la Dirección de la Renta Interna
de todo caso que justifique la exigencia del referido complemento.

11. Cualquier otro que determine la Dirección de la Renta Interna.

Autorización para el Ejercicio del Expendio de Especies Alcohólicas.

Una vez obtenida la constancia de inscripción del expendio de especies

alcohólicas en el Registro, los interesados en obtener la respectiva autorización
para el inicio de las actividades, deberán presentar, además de los recaudos
señalados en los numerales 1, 2, 3 y 4 del artículo 34 de este Reglamento, los
siguientes:

1. Constancias de residencia y domicilio expedidas por las autoridades

competentes, cuando se trate de extranjeros.

2. Inventario del establecimiento, en el cual se refleje el capital invertido

en el negocio.

3. Certificación emitida por el Cuerpo de Bomberos de la localidad, si lo

hubiere, en la cual se haga constar que el local destinado para el expendio
reúne los requisitos de seguridad industrial.

4. En casos de solicitudes para expendios al por mayor y al por menor, se

indicará si funcionarán solos o anexos a abastos, supermercados, agencias de
festejos, y si funcionarán o no conjuntamente dentro del mismo local.

Exenciones y Exoneraciones

El Ejecutivo Nacional queda facultado para exonerar de impuestos las

bebidas alcohólicas de producción nacional o importada con destino al uso y
consumo personal de los funcionarios diplomáticos o misiones de la misma
índole acreditada ante el Gobierno Nacional, bajo condiciones de reciprocidad.
Las especies alcohólicas reexportadas podrán ser exoneradas de impuesto
conforme se determine en el Reglamento de esta Ley.

El Ejecutivo Nacional está facultado para acordar la exoneración total o

parcial de los impuestos que gravan las especies alcohólicas extranjeras,
cuando estén destinadas a expendios ubicados en los territorios bajo el régimen
de Zona Franca o Puerto Libre, o cuando sean vendidas con destino a buques o
aeronaves que toquen puertos venezolanos con destino al exterior.
 Estarán exentos del pago de las tasas previstas en los numerales 1 y 2 del
artículo 10 de la Ley de Timbre Fiscal, los productores artesanales de bebidas
alcohólicas nacionales y quienes expendan, de manera exclusiva, bebidas
alcohólicas obtenidas de manera artesanal.

El Ejecutivo Nacional podrá exonerar total o parcialmente el impuesto que

grave al alcohol etílico producido en el país cuando vaya a ser desnaturalizado a
fin de hacerlo impotable o no utilizable en la elaboración de bebidas o alimentos,
cuando se destine a los Institutos Oficiales del Gobierno Nacional, Estados o
Municipalidades, para uso de sus institutos asistenciales, benéficos o de
investigación, o cuando se utilice para fines industriales que por su naturaleza o
condición requiera este beneficio, conforme a los requisitos que establezca el
Reglamento de esta Ley.

El Ministerio de Finanzas exonerará los impuestos correspondientes al

alcohol etílico y especies alcohólicas nacionales o importadas desaparecidas por
accidentes suficientemente comprobados o que sea necesario proceder a su
reprocesamiento o destrucción por no cumplir con los requisitos de calidad
exigibles por las respectivas industrias.

Cuando un contribuyente o el adquirente de una especie se encontrase en

situación de invocar los beneficios de exención, exoneración o reducción a que
se refieren los artículos anteriores y se hubieren ya satisfecho los impuestos
correspondientes, podrá solicitar reintegro, de acuerdo con las reglas legales y
reglamentarias aplicables al caso particular. Las exoneraciones podrán ser
revocadas por el Ejecutivo Nacional cuando los beneficiarios de las mismas no
cumplan los requisitos establecidos en esta Ley, su Reglamento y en la
Resolución que las acuerde.
 Liquidación y Recaudación del Impuesto

Según Pérez de Ayala conceptualiza la Liquidación como “el acto resolutorio

mediante el cual el órgano competente de la Administración realiza las
operaciones de cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda
tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de
acuerdo con la normativa tributaria” (Pag. 501). Es decir, la Administración
Tributaria de acuerdo a las normativas impuestas determinara la deuda que el
contribuyente o sujeto pasivo contrae con esta.

Por otro lado, la recaudación del impuesto es la función pública que tiene por
objeto procurar el ingreso en el Tesoro Público de los tributos previamente
liquidados. Es decir es el conjunto de funciones administrativas que tienen por
objeto el cobro de las deudas tributaria. A razón de esto la Ley de Impuesto
sobre Alcohol y Especies Alcohólicas hace referencia a la liquidación y
recaudación de este impuesto, de la siguiente manera:

Artículo 31 La liquidación de los impuestos establecidos por esta Ley

será efectuada por los funcionarios competentes. El Ejecutivo Nacional,
por órgano del Ministerio de Finanzas, podrá disponer que la liquidación
sea practicada por los propios contribuyentes, conforme se establezca en
el Reglamento de esta Ley.

Artículo 32 El impuesto a que se refiere el artículo 14 de esta Ley será

liquidado por la Oficina Aduanera en la misma oportunidad en que se
liquiden los impuestos de importación que fueren aplicables.

De acuerdo a este artículo este impuesto será liquidado y pagado por el

Ejecutivo Nacional con competencia en materia de finanzas para disponer que la
liquidación sea practicada por los propios contribuyentes.
 ¿Qué son los deberes Formales?

Los Deberes Formales son actuaciones explicitas que impone la administración

tributaria, a los administrados o contribuyentes, en virtud de las disposiciones
que establece el Código Orgánico Tributario y en las preceptos previstos en las
leyes y reglamentos. De acuerdo al Código Orgánico Tributario se indican en su
art 145 los siguientes:

Deberes que deben cumplir los contribuyentes

Artículo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a

cumplir con los deberes formales relativo a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:

Cuando lo requiera las leyes y reglamentos:

1. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,

referente a las normas legales y principios contabilidad generalmente aceptados,
referentes a actividades y operaciones que se vincules a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente.

2. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios

y comunicados oportunamente sus modificaciones.

3. Colocar el número de inscripción (RIF) en los documentos,

declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los
demás casos en que se exija hacerlo.

4. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de

habilitación de locales.
 5. Presentar dentro del plazo fijo, las declaraciones que correspondan.
(IVA, ISLR definitivo y estimado). Emitir los documentos exigidos por las leyes
tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ella
requerido. Los referentes a la emisión de factura y otros documentos, de
acuerdo con la providencia Nº 257 en la fecha 19 de agosto de 2008 publicada
en Gaceta Oficial Nº 38997.

Sanciones

Según Rosemberg J. (1999) define “la sanción como la pena impuesta por el
incumplimiento de una norma legal” (P. 373). En otras palabras, la sanción es la
aplicación de algún tipo de pena o castigo a un individuo ante determinado
comportamiento considerado inapropiado, peligroso o ilegal. Es decir, es la
consecuencia de una conducta que constituye a la infracción de una norma
jurídica.

En Venezuela las sanciones se aplican por multas establecidas en el Código

Orgánico Tributario y demás normas que establezca la ley, las cuales están
expresadas en unidades Tributarias (U.T), y al momento de su ejecución se
utilizara la Unidad Tributaria vigente para el momento del pago.

Por otro lado, es importante mencionar que las sanciones son productos de
los ilícitos Tributarios, el cual se define como todos aquellos actos u omisiones
que constituyen una infracción a la normas tributarias y originan la aplicación de
una sanción por parte de los organismos competentes.

De acuerdo con el Articulo 80 del C.O.T: “Constituye ilícito tributario toda

acción u omisión violatoria de las normas tributarias”. Las cuales se clasifican
en: Ilícitos formales; ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas; ilícitos
materiales e ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad.

A continuación se conceptualizara cada una de ellas.

• Ilícitos Formales: son aquellas conductas violatorias de los deberes

Formales contenidos en el Código Orgánico Tributario.

• Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.

Especies fiscales son aquellos documentos emitidos por el estado creados

con la finalidad que su venta origine un ingreso para el mismo, un ejemplo de
ello puede ser el papel sellado, las estampillas entre otras.

Especies Gravadas: son todas aquellas especies o bienes que de acuerdo a

las normas tributarias se debe pagar un impuesto para la comercialización,
distribución o expendio, es decir están bajo una regulación del Estado, ejemplo
las especies alcohólicas, el tabaco, el cigarrillo.

•Ilícitos Materias son todas aquellas conductas que inducen al

cumplimiento de los deberes, es decir, que se refiere al pago de los impuestos.

•Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad son aquellos ilícitos que
toman en cuenta la gravedad del perjuicio causado y las características propias
de las conductas, que están encaminadas a entorpecer la actividad recaudadora
del estado, por esta razón, estas conductas están castigadas por prisión.

En consecuencia de lo antes mencionado, los contribuyentes del Impuesto

sobre Alcohol y Especies Alcohólicas están obligados a cumplir con todas las
normas establecidas en la ley para evitar la generación de sanciones. Las cuales
se describen a continuación.
 Artículo 93 Del C.O.T Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad,
serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que
contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas
restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones
sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al
procedimiento establecido en la ley procesal penal.

Este articulo hace mención que la Administración Tributaria está en la

potestad de sancionar a los contribuyentes, sin perjuicio de los recursos que
contra ella puedan ejercer estos. Por otro lado específica, que las penas
restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio, solo podrán ser
aplicadas por los órganos judiciales competentes de acuerdo a la ley procesal
penal.

Artículo 94 Del C.O.T, las sanciones aplicables son: prisión; multa; comiso y
destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para
cometerlo, clausura temporal del establecimiento; inhabilitación para el ejercicio
de oficios y profesiones; suspensión o revocación del registro y autorización de
industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.

Este artículo especifica las sanciones que son aplicables por el

incumplimiento de las normativas que establece la ley. Artículo 100 Del C.O.T.
Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la
Administración Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando

obligado a ello.

2. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria fuera del

plazo establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
 3. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o
datos para la inscripción o actualización en los registros, en forma parcial,
insuficiente o errónea.

4. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de
domicilio o actualización en los registros, dentro de los plazos establecidos en
las normas tributarias respectivas.

Este articulo artículo hace referencia a los tipos de ilícitos formales

relacionados con el deber de inscribirse ante la Administración Tributaria. De la
misma manera específica que aquellos contribuyentes o sujetos pasivos que
incumplan con los numerales 1 y 4 será sancionado con multa de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T), y quienes incurran en cualquiera de los ilícitos
descritos en los numerales 2 y 3 serán sancionados con multa de veinticinco
unidades tributarias (25 U.T).

Artículo 101 Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de emitir

y exigir comprobantes:

1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.

2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea

obligatoria.

3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total

o parcial de los requisitos y características exigidos por las normas tributarias

4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a través de máquinas

fiscales, sistemas de facturación electrónica u otros medios tecnológicos, que no
reúnan los requisitos exigidos por las normas tributarias.

5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas,

recibos o comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la
obligación de emitirlos.
 6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.

Como consecuencia de estos ilícitos el infractor será multado de la siguiente

manera: quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con
multa de una unidad tributaria (1 U.T) por cada factura. Quien incumpla con los
ilícitos descritos en los numerales 2, y 3 y 4 será sancionado con multa de una
unidad tributaria (1 U.T) por cada factura.

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 5 será sancionado con multa

de una a cinco unidades tributarias (1 U.T, a 5 U.T), y aquellos que incurra en el
ilícito descrito en el numeral 6 será sancionado con multa de cinco a cincuenta
unidades tributarias. (5 U.T, a 50 U.T.)

Artículo 102 Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de

llevar libros y registros especiales y contables:

1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las

normas respectivas.

2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o
llevarlos con atraso superior a un (1) mes.

3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad

y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.

4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos

los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así
como los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnéticos o los micros archivos.
 Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 al
8 serán sancionados con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción,
hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Además, quienes
incurran en los ilícitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, les será revocada la
respectiva autorización.

Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 9 será sancionado con multa

de ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin
perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artículo 127 de este Código. Quien
incurra en el ilícito previsto en el numeral 10 será sancionado con multa de
trescientas a quinientas unidades tributarias (300

U.T. a 500 U.T.).

La Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en su artículo 19,

indica que la base imponible del impuesto será el precio de venta al público,
siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la
base imponible será este último precio.

El precio corriente en el mercado será el que normalmente se haya pagado

por bebidas alcohólicas similares en el día y lugar donde ocupa el hecho
imponible como consecuencia de una venta efectuada entre un comprador o
compradora y un vendedor o vendedora no vinculados entre sí. La
administración Tributaria Nacional podrá determinar el precio corriente de
mercado.

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
 Según Arias (2.012) "los antecedentes se refieren a una cita conceptual de
las investigaciones o trabajos realizados sobre el problema formulado" (P. 106).
Existen muchos estudios referentes a los procedimientos de fiscalización en
materia de los deberes formales, pero no se puede hablar de un número exacto
de investigaciones realizadas sobre el tema, sin embargo, a continuación se
citan algunos trabajos de los cuales se recopiló información.

Flores A. (2015), realizó un trabajo de grado titulado Análisis de los

Procedimientos Administrativos para la determinación de los Deberes Formales
para el proceso de facturación en el departamento de administración de la
Empresa Naviera BASSI C.A en el Instituto Universitario de Tecnología Industrial
"Rodolfo Loero Arismendi" I.U.T.I.R.L.A. Extensión Cumaná.

Es un deber formal aquella obligación impuesta por la Ley (Código Orgánico

Tributario) a los contribuyentes, responsables o terceros. Entre los deberes
formales se encuentran el deber de emitir los documentos exigidos por las leyes
tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas
requeridas.

El presente trabajo guarda relación con la investigación, ya que se refiere a

los Deberes Formales que deben cumplir los contribuyentes. Los cuales son
reglamentos establecidos en la ley, por lo tanto es una obligación cumplir con
esos deberes para así colaborar con la Administración Tributaria.

Ugas C, y Núñez L. (2014), realizaron un Trabajo de Grado titulado Análisis

de los Procedimientos Administrativos de control de los resultados de los
operativos de verificación de los Deberes Formales en materia de I.V.A,
ejecutados en el área de fiscalización tributos internos en el Instituto
Universitario de Tecnología Industrial "Rodolfo Loero Arismendi" I.U.T.I.R.L.A.
Extensión Cumaná.

La verificación del cumplimiento de deberes formales es el procedimiento que

ejecuta la administración tributaria para verificar que los contribuyentes cumplan
con lo establecido en las leyes tributarias, así como también con las obligaciones
legales que tienen con el fisco.

Este trabajo tiene mucha relación con nuestra investigación y su conclusión

es de suma importancia ya que indica en que se basa la verificación de los
deberes formales. La cual es un proceso que realiza la Administración Tributaria
con la finalidad de todos los contribuyentes cumplan con exactitud con lo
establecido en la ley, para así evitar posibles multas o situaciones por parte de
esta.

León C, y Astudillo O. (2013) realizaron Trabajo de Grado Titulado: Análisis

de los Procedimientos Administrativos para el cumplimiento de los Deberes
Formales aplicados en la declaración del Impuesto Sobre la Renta en el sector
de tributos internos del S.E.N.I.A.T, en el Instituto Universitario de Tecnología
Industrial "Rodolfo Loero Arismendi" I.U.T.I.R.L.A. Extensión Cumaná.

Los deberes formales constituyen una serie de obligaciones que todos los
contribuyentes, responsables o terceros están en el deber de cumplir, por cuanto
estas obligaciones están establecidas en las leyes y disposiciones
reglamentarias que para el fin fueron creadas y de esta manera la administración
tributaria puede ejercer el control fiscal y así regular el cumplimiento de los
mismos y el cobro de los tributos que generen.
 De acuerdo con los autores citados, los deberes formales conforman una
serie de normas u obligaciones que están establecidas en las leyes y
disposiciones reglamentarias en las cuales está sujeto el contribuyente, por lo
que debe cumplir con exactitud con cada uno de ellas. Para facilitarle a la
administración tributaria el control fiscal, así como también el cumplimiento del
pago del tributo.

BASES TEORICAS

Los Fundamentos Teóricos permiten explicar y profundizar los diferentes

aspectos relacionados con la importancia del cumplimiento de los deberes
formales en la aplicación del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en el
Municipio Valencia Estado Carabobo, sus fundamentos, deberes formales y
sanciones; para de esta forma respaldar, conceptuar, analizar y explicar el
fundamento base de la investigación.

Aspectos Generales de los Tributos.

Los tributos son parte fundamental para la economía del país, comprenden los
impuestos, tasas y contribuciones, Villegas (1.999), los define como las
"prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio
en virtud de una ley y para cubre los gastos que se le demandan el cumplimiento
de sus fines" (Pág. 67). Las características de los tributos son las siguientes:

Son prestaciones en dinero; una de las características del tributo es que tiene
que ser retribuido financieramente, lo cual representa que las prestaciones que
el Estado le brinda a sus ciudadanos sean dinero, no son admisibles como en
otros países en especie.
 Son exigidas en ejercicio del poder de imperio; esta característica se refiere a
la potestad tributaria que en principio es una de las facultades que tiene el Estado
de crear tributos, y como elemento prioritario es el de coaccionar, en virtud que
presiona a sus ciudadanos para que le entreguen una porción de sus patrimonios
con la finalidad de que estos sean para sufragar los gastos públicos.

En virtud de una ley: no puede existir tributo sin ley previa que lo establezca,
como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla
hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica
condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación. Tal condición
fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe
pagar al Estado la prestación tributaria graduada según los elementos
cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.
 Para cubrir los gatos que demandan el cumplimiento de sus fines; la finalidad
del tributo es fiscal, lo cual implica, que su cobro tiene su razón de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfacción de las necesidades públicas.

Cuadro Nº. Operacionalizacion de las Variables.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS VARIABLES DEFINICIÓN CONCEPTUAL
Conocer los Fundamentos Fundamentos del Principios teóricos, prácticos
del impuesto sobre Alcohol y Impuesto sobre Alcohol y y legales los deberes
Especies Alcohólicos en el Especies Alcohólicas en formales aplicados a los
Municipio Valencia. el Municipio Valencia. Expendedores de bebidas
alcohólicas.
Describir los Deberes Deberes Formales de los Norma que se Aplica a los
Formales que deben cumplir contribuyentes del procedimientos de
los contribuyentes del Impuesto sobre Alcohol y Fiscalización.
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en
Especies Alcohólicas. el Municipio Valencia.
Conocer las Sanciones por Sanciones por el Debilidades y Fortalezas que
el incumplimiento del incumplimiento del ayudan a mejorar los
Impuesto sobre Alcohol y Impuesto sobre Alcohol y procedimientos de
Especies Alcohólicas en el Especies Alcohólicas en fiscalización.
Municipio Valencia. el Municipio Valencia.
Analizar la importancia del Importancia del La importancia de su
cumplimiento de los deberes cumplimiento de los cumplimiento radica en
Formales en la Aplicación deberes formales en la facilitar la determinación del
del Impuesto Sobre Alcohol y aplicación del impuesto impuesto y fiscalización.
Especies Alcohólicas. sobre Alcohol y Especies Evitando las sanciones por su
Alcohólicas. incumplimiento.
 BASES LEGALES

Esta investigación se sustenta en las bases legales siguientes: la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y el Plan de la
Patria, este compendio de normativas fueron sometidas al análisis por
parte de los autores a fin de relacionarlos con el objeto de estudio.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (Gaceta

Oficial Nº. 5.453, 24 de marzo 2000)

Es un documento vigente que contiene la Ley fundamental del país,

dentro de cuyo marco deben ceñirse todos los actos legales. En ella se
generan las instituciones, derechos y deberes fundamentales.

En tal sentido, los artículos 133, 316 y 317 hacen mención sobre la
potestad y obligaciones que tiene el Sistema Tributario Venezolano, así
como también los deberes formales que deben cumplir los
contribuyentes.

Artículo 133 Establece lo siguiente: Toda persona tiene el

deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la ley.

Articulo 316 El sistema tributario procurará la justa

distribución de las cargas públicas según la capacidad
económica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, así como la protección de la economía
nacional y la elevación del nivel de vida de la población;
para ello se sustentará en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos

El sistema tributario sustentar una justa distribución en el pago de

impuestos, esto será de acuerdo a la capacidad económica de cada
contribuyente, mientras mayor sea los ingresos del contribuyente,
mayor será la carga publica que le corresponderá pagar.
 Articulo 317 No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni
contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni
concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No
podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de
otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser
castigada penalmente. En el caso de los funcionarios
públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de
la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en
vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en
sesenta días continuos. Esta disposición no limita las
facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo
Nacional en los casos previstos por esta Constitución. La
administración tributaria nacional gozará de autonomía
técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado
por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será
designada por el Presidente o Presidenta de la República,
de conformidad con las normas previstas en la ley.

De acuerdo a este artículo no podrá cobrarse impuestos, tasas,

contribuciones, ni concederse exenciones o rebajas ni otras formas de
incentivos fiscales que no estén establecidos en la ley, y que solo se
podrán conceder en casos previstos por la ley ya que ningún tributo
puede tener rectos confiscatorias, quienes incumplan la ley serán
sancionados penalmente en casos de funcionarios públicos serán
sancionados con el doble de la pena.

Por otro lado hace mencionó que l Administración Tributaria Gozara

de autonomía técnica, funcional y financiera y su máxima autoridad será
designada por el Ejecutivo Nacional.

Ley del Plan de la Patria. (Gaceta Oficial de Nro. 6.118, 4 de

diciembre de 2013). Es un testamento público, cuya finalidad reside en
la voluntad de acelerar la transición al socialismo y la restitución del
poder al puebl
 Objetivo Histórico Nro. 03 Convertir a Venezuela en un
país potencia en lo social, lo económico y lo político
dentro de la Gran Potencia Naciente de América Latina y
el Caribe, que garanticen la conformación de una zona
de paz en Nuestra América.

Este objetivo tiene como propósito ubicar todo lo que se realiza en

Venezuela es con el fin de ubicarla dentro de los países con alto nivel
en lo político, social y sobre todo en lo económico. Por tal razón, la
presente investigación se encuentra alineada con este objetivo ya que
al cumplimiento de los deberes formales se fundamenta en cumplir con
todas las normativas establecidas en la ley para obtener recursos
financieros los cuales son destinados al sostenimiento de las cargas
públicas. Contribuyendo de esta manera con la economía de Venezuela.