Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann

Fuentes del
Derecho
Tributario
Internacional
Curso: Derecho Tributario III
Profesor: Mgr. Alberto Pacci C.

FCJE - ESDE
Integrantes:
Yeni Nayeli Ninaja Maquera (2021-127021)
Olga Valentina Mavila Ojeda (2021-127040)

Ysrael Ymanol Gutierrez Salas (2021-127046)

Tatiana Del Rocio Montalvo Aguilar (2021-127048)
Mileydi Anapaula Llica Choquehuanca (2021-127052)
Ana Claudia Cuyo Mormontoy (202-127035)
 01

Derecho Tributario
Internacional
¿Qué es?
Un conjunto de normas jurídicas tanto
internas como internacionales que
regulan los aspectos tributarios de las
relaciones económicas y sociales que
incluyen algún elemento de
internacionalidad.
Dualidad de fuentes
Derecho Comunitario y
Derecho Tributario Interno
Tratados Internacionales

Cada Estado tiene soberanía tributaria para Los Tratados Internacionales y el Derecho
establecer y regular sus propios impuestos, Comunitario limitan la soberanía tributaria al
determinando los elementos de la obligación establecer acuerdos que regulan la tributación
tributaria como el hecho imponible, la transfronteriza. Los Estados pueden celebrar
cuantificación y su gestión. Esta soberanía permite convenios internacionales que pasan a formar
a los Estados exigir tributos a quienes residen o parte del ordenamiento interno, como los
realizan actividades económicas en su territorio, Convenios de Doble Imposición, que buscan
usando puntos de conexión como la residencia, evitar la doble tributación y prevenir la evasión
nacionalidad o situación de bienes. fiscal.
Derecho Tributario Interno
El Derecho Tributario Interno se fundamenta en la
soberanía tributaria, que permite a cada Estado definir
libremente su sistema impositivo. Los elementos clave
del sistema incluyen:

Hechos imponibles: Situaciones que originan la

obligación de pagar impuestos, como la generación de
ingresos o la propiedad de bienes.

Criterios de conexión: Definen cómo se determina la

obligación tributaria, considerando factores como la
residencia del contribuyente, la ubicación de los bienes o
el lugar de realización de una actividad económica.
Tipos de pertenencia

Personal: Se basa en la residencia o nacionalidad, como es el caso del IRPF en

España.

Económica: Contribuyentes que participan en la actividad económica de un

Estado, sin ser residentes.

Cuasi personal: Aplica a establecimientos permanentes, que no tienen

personalidad jurídica pero se asimilan a residentes para fines fiscales.
Derecho Comunitario y Tratados
Internacionales
El Derecho Comunitario y los Tratados Internacionales introducen limitaciones a la soberanía
tributaria:

- Tratados Internacionales: Permiten a los Estados negociar acuerdos que pasan a formar parte
del derecho interno. Ejemplos incluyen el Tratado de Adhesión a la Comunidad Europea, que
estableció una serie de medidas fiscales comunes.
- Derecho Comunitario

La pertenencia a la Unión Europea implica ceder

parte de la soberanía tributaria a la normativa
comunitaria. Esto incluye principios como la libre
circulación de bienes y servicios, que afectan la
fiscalidad. Los reglamentos y directivas comunitarios
tienen efecto directo o indirecto, siendo de
obligado cumplimiento por los Estados miembros,
quienes deben adaptar su normativa interna para
cumplir con estos principios. Además, se busca una
armonización fiscal, especialmente en los impuestos
indirectos como el IVA, para garantizar la equidad
entre los Estados miembros.
 02

Principios del Derecho

Tributario Internacional
Las situaciones de doble imposición requieren normas que distribuyen la capacidad
impositiva entre las diferentes jurisdicciones nacionales involucradas. Para ello, se han
desarrollado principios de asignación impositiva internacional.

El residente de un país tributa por su renta mundial, sin

PRINCIPIO PERSONALISTA importar dónde se genere, considerando la residencia
habitual y la nacionalidad como puntos de conexión.

Un Estado grava las rentas generadas en su territorio, sin

importar la residencia del contribuyente. En la práctica, los
residentes tributan según el principio personalista y los no
PRINCIPIO DE
residentes, según el principio de territorialidad.
TERRITORIALIDAD
El artículo 11 LGT establece que la sujeción a las normas
tributarias españolas dependerá de la residencia o
territorialidad según la ley.
 03

Convenios de
Doble Imposición
 CONCEPTO
Son acuerdos internacionales suscritos por dos Estados contratantes mediante los cuales
éstos renuncian a su soberanía fiscal con el
● garantizar a los contribuyentes la eliminación de la
doble imposición internacional y
FIN DE ● evitar el fraude y
● la evasión fiscal

Modelos de Convenio sobre los que se basan los CDI vigentes:

a) Modelo de Convenio para evitar la doble imposición sobre renta y patrimonio de la OCDE.
b) Modelo de Convenio para evitar la doble imposición sobre renta y patrimonio de la ONU.
c) Modelo de Convenio para evitar la doble imposición de los Estados de la ASEAN
d) Modelo de Convenio para evitar la doble imposición de los Estados del Pacto Andino.
e) Modelo de Convenio para evitar la doble imposición sobre renta de EE.UU.
f) Modelo de Convenio para evitar la doble imposición sobre sucesiones de la OCDE
 a) Principio de no discriminación.

Principios de b) Principio de procedimiento amistoso.

aplicación
de los CDI c) Principio de intercambio de información o de asistencia
mutua.

Relaciones con el ordenamiento jurídico interno

las normas derivadas de los Tratados y convenios internacionales

tienen primacía de frente a las disposiciones internas, por lo que
tienen una aplicación preferente frente al ordenamiento interno.
 Interpretacion

Al ser normas de Derecho

Internacional, los CDI se
interpretarán de acuerdo con los
artículos 31 a 33 del Convenio de
Viena sobre el Derecho de los
Tratados de 1969. El Convenio de
Viena establece como principios
generales de buena fe, de la
primacía del texto y tener en
cuenta el fin y el objeto del tratado
Ámbito de
aplicación
Para determinar el ámbito de aplicación de un CDI se debe distinguir entre:

a) Ámbito b) Ámbito c) Ámbito d) Ámbito

personal objetivo territorial temporal
Se aplica a personas físicas y Cada CDI establece a qué Cada CDI determina El CDI será aplicable
jurídicas que son residentes impuestos es aplicable concretamente el territorio cuando entre en vigor. La
fiscales según las leyes de los
países involucrados. En este
aunque generalmente se de los Estados entrada en vigor del
contexto, surge el fenómeno del aplican a los impuestos contratantes a que es tratado está condicionada
"Treaty Shopping", que implica la sobre la renta, y con aplicable. al intercambio de los
creación de una entidad en un menos frecuencia, sobre el instrumentos de
país con un CDI más favorable patrimonio. Otros CDI se ratificación.
para beneficiarse de sus ventajas.
aplican a los impuestos
Un ejemplo sería dos ciudadanos
españoles que establecen una sobre sucesiones.
empresa en los Países Bajos para
aprovechar un tratamiento fiscal
más ventajoso en comparación
con el de España.
 04

Otras fuentes
internacionales
4.1 La costumbre.
Esta fuente normativa no es aplicable en el campo del derecho tributario, debido al principio de legalidad tributaria. Los
tributos deben regularse por ley. Las fuentes del ordenamiento jurídico tributario son: la Constitución, tratados internacionales,
normas internacionales, leyes específicas sobre tributos y disposiciones reglamentarias.
4.2 Los principios generales del Derecho.

a) Principio pacta sunt servanda. Este principio supone el obligatorio cumplimiento de lo convenido previamente en el marco
de las relaciones internacionales. Significa que las relaciones internacionales deben observarse y cumplirse rigurosamente.
Protege el cumplimiento de los Tratados internacionales contraídas de conformidad plena con las prescripciones del Derecho
Internacional.

b) Principio de buena fe. Este principio enlaza con el anterior e implica el cumplimiento de buena fe de las obligaciones
contraídas. Así todas las normas y obligaciones internacionales, deben ser cumplidas de buena fe.

c) Prohibición de abuso de Derecho. Se prohíbe la manipulación de los derechos establecidos internacionalmente para realizar
actividades o actos contrarios a los fines establecidos en los Tratados internacionales.

d) Principio de competencia fiscal lesiva. La competencia fiscal lesiva es el resultado de la adopción por parte de los Estados de
conductas de elusión y evasión fiscal que producen perjuicios en los intereses fiscales de otros estados. Estas conductas
estatales generan responsabilidad internacional por parte del sujeto internacional que las realiza con la consecuente obligación
de reparación de daño causado.
4.2.1 Principios tributarios generalmente admitidos

Los principios del Derecho generalmente admitidos suponen una

orientación y una interpretación de las normas en el ámbito
internacional entre países con una cultura jurídica parecida y con
unos sistemas jurídicos con una tradición similar.

a) Principio de legalidad tributaria.

Ningún tributo podrá ser exigido sin una ley previa que lo
autorice. La ley debe establecer los elementos básicos del
tributo: hecho imponible, beneficios fiscales, procedimiento de
aplicación.

Cabe la regulación reglamentaria siempre y cuando exista una

habilitación legal que le sirva de base, así el reglamento sólo
podrá regular los ámbitos que le haya delegado la ley, pero
nunca podrá entrar a regular los elementos esenciales del tributo
y las prestaciones personales que le acompañan.
b) Principio de reparto justo de la carga tributaria.

Este principio es reflejo de los valores políticos y sociales que defiende cada Estado y responde a la premisa
de justicia del sistema tributario. Las reglas de reparto de la carga tributaria entre los miembros del estado
han de estar regidas por la idea de justicia. Este principio actúa como un instrumento en la política de
redistribución de renta y tiene su mayor expresión en los impuestos progresivos.

c) Criterios de eficiencia y economía en la programación y ejecución del gasto público.

El Estado debe aplicar procedimientos eficaces en la gestión del gasto público y conseguir una óptima
asignación de los recursos públicos a los fines que tiene encomendados. La Constitución exige a los poderes
públicos que defiendan los valores determinados por los principios rectores de la política social y económica.
La ejecución del gasto público y la asignación de los recursos públicos debe responder a una delimitación
equitativa de los fines a satisfacer por el Estado.
Jurisprudencia
internacional
 Jurisprudencia creada por el Tribunal de
Justicia de las Comunidades Europeas

STJCE Asunto Schumaker, de 14 de STJCE Lankhorst-Hohorst de 12 de

febrero de 1995 diciembre de 2002
Esta sentencia ha dado lugar a la igualación del Declara contraria a la libertad de establecimiento
tratamiento en el IRPF de los residentes en un la norma alemana sobre subcapitalización. Como
Estado Miembro con los trabajadores que consecuencia de esta sentencia se ha modificado
obtengan la gran mayoría de sus rentas en el el artículo 20 TRLIS exceptuando la aplicación de
Estado. El artículo 33 TRLIRNR es resultado de la la norma sobre subcapitalización en los
aplicación de esta sentencia. supuestos en que la matriz sea residente en la
UE.
 05

Fuentes internas
Fuentes internas

Constitución Es la norma suprema del

Derecho interno.

Tratados Forma parte de la normativa

Internacionales interna del Estado.
y el Derecho
Comunitario
Ley Reserva el establecimiento de
los tributos y la regulación de
sus elementos básicos

Disposiciones Regula las materias que no

del Ejecutivo estén reservadas a la ley.
con fuerza de
ley
Fuentes internas

Reglamento Regula los ámbitos que le haya

delegado la ley.

Circulares e Son normas interpretativas o

instrucciones aclaratorias de las leyes y demás
disposiciones tributarias.

Consultas de No tienen carácter vinculante.

la Dirección
General de
Tributos
Principios Principios Generales del
Derecho y Principios del
Derecho generalmente
admitidos.
 06
Doctrina y estudios de
organismos
internacionales
 La OCDE sobre BEPS (Base Erosion
and Profit Shifting)
Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico, es un organismo de cooperación internacional
OCDE
compuesto por 38 Estados, cuyo objetivo es coordinar sus políticas económicas y sociales.

Erosión de la base imponible y traslado de beneficios; hace referencia a la planificación fiscal en la que las
organizaciones podrían aprovechar «vacíos normativos» existentes a nivel internacional que permiten que los
beneficios de las empresas «desaparezcan» o sean trasladados artificialmente hacia jurisdicciones de baja o
BEPS nula tributación.

Por ello, la OCDE presentó medidas para una reforma integral y coordinada de la normativa tributaria
internacional. Proyecto OCDE/G20 dota a los Estados de soluciones para limitar estas acciones.
 Plan de acción contra la erosión de la
base imponible y el traslado de
beneficios
Ciertos fenómenos han creado oportunidades para que las empresas
multinacionales minimicen enormemente su carga tributaria:

● Los gobiernos se ven perjudicados

● Los contribuyentes se ven perjudicados a título individual
● Las empresas se ven perjudicadas

Por lo que, la lucha contra la erosión de bases y el traslado de beneficios se

ha convertido en una prioridad para gobiernos de todo el mundo. Los
países de la OCDE y del G20, trabajando juntos en igualdad de condiciones,
adoptaron en 2013 un Plan de Acción de 15 puntos para abordar BEPS.
 Antecedentes:

La tributación es un atributo de la soberanía de los países, pero la

interacción de las normas tributarias internas en algunos casos es
causa de lagunas y fricciones.

Las normas internacionales han pretendido resolver estas fricciones

desde el respeto a la soberanía impositiva, pero existen lagunas

La expansión de la economía digital también supone desafíos para la

fiscalidad internacional.

En el cambiante entorno de la imposición internacional, varios

países han expresado su preocupación por los estándares
internacionales en que se basan los tratados bilaterales distribuyen
las potestades impositivas entre los países de la fuente y de
residencia
 A razón de lo mencionado, es que Los ministerios de hacienda del G20
han pedido a la OCDE que desarrolle un plan de acción para tratar los
problemas de la erosión de la base imponible y el traslado de
beneficios de un modo coordinado y completo
.

Este Plan de acción debería proporcionar a los países, instrumentos

nacionales e internacionales que alineen mejor la potestad
impositiva con las actividades económicas

Informe “Lucha contra la erosión de la base imponible y el traslado

de beneficios” (OCDE, 2013a)

● Identifica las acciones necesarias para paliar la erosión de la base

imponible y el traslado de beneficios
● —Someone Famous
Establece plazos para poner en marcha estas acciones
● Identifica los recursos necesarios y la metodología para poner en
marcha estas acciones
 Aportaciones de organismos como el
FMI y la ONU

FMI ONU
● Proporciona asistencia técnica a países en desarrollo ● Ha desarrollado el Modelo de Convenio Tributario
para mejorar sus sistemas tributarios. de las Naciones Unidas entre Países Desarrollados y
● Publica estudios que contribuyen a un mejor Países en Desarrollo.
entendimiento de la política tributaria internacional. ● Manual de Negociación de Tratados Fiscales
● Prevención de la Erosión de la Base Imponible y el ● Comité de Expertos en Cooperación Internacional
Traslado de Beneficios (BEPS) en Cuestiones de Tributación
● Organiza capacitaciones y talleres para funcionarios de ● Iniciativas contra la Evasión y Elusión Fiscal
gobiernos nacionales ● Inclusión de la Agenda Tributaria en el Desarrollo
● Cooperación Multilateral Sostenible
● Promoción de la Justicia Fiscal Internacional
 Relaciones entre las
fuentes del derecho
tributario internacional
 Conflictos entre fuentes

Conflicto entre Jerarquía entre Competencia Principio de

Normas Internas las Fiscal y Normas Soberanía Fiscal
y Tratados Organizaciones de Erosión de la vs. Cooperación
Internacionales Internacionales Base Imponible Internacional
Diversas organizaciones
(BEPS)
A menudo, las leyes La soberanía fiscal de cada
internas pueden entrar internacionales han país puede entrar en
La implementación de
en contradicción con desarrollado marcos y conflicto con la creciente
medidas BEPS ha
las disposiciones de los modelos de tratados cooperación internacional
generado conflictos
tratados, generando con diferencias y la necesidad de
sobre la competencia
incertidumbre jurídica significativas implementar estándares
normativa entre
sobre qué norma distintos países globales
prevalece.
 Prevalencia de los tratados sobre las
leyes nacionales
Casación Nº 3219-2010 Constitución Política del Perú de 1993
Lima
Artículo 55:
“.Los tratados que constitucionalmente «Los tratados celebrados por el Estado y en
tienen rango de ley prevalecen sobre las vigor forman parte del derecho nacional»
normas internas que tienen la misma
jerarquía”, [Sala de Derecho Constitucional y
Feedback
Social Permanente de la Corte Suprema]

Reconoce que la Constitución otorga el Es fundamental que los tratados se

Jupiter
rango de ley awaslos named
tratados,after
peroano fija armonicen con las legislaciones nacionales,
expresamente cómo(Roman) god los
solucionar respetando el equilibrio entre la
conflictos que puedan presentarse entre un cooperación internacional y la autonomía
tratado y una ley. legislativa.
 07
Desafíos actuales del
derecho tributario
internacional
 Tributación de la economía digital

¿Qué es la economía digital? ¿Cómo enfrentar estos restos?

Es la innovación y transformación de la
economía basada en el uso estratégico y
disruptivo de las tecnologías digitales.

Los datos son los nuevos recursos

económicos
- Modelos a escala / sin presencia física
- Confianza / importancia de los activos intangibles
- Participación de los usuarios y valor de los datos
- Adopción de modelos comerciales multifacéticos
- Uso masivo de datos
- Cambios en la estructura de valor
 Elusión y evasión fiscal internacional
Los paraísos fiscales son una forma de evadir impuestos.
El Informe 1998 de la OCDE, señala las características principales y
más comunes de los paraísos fiscales:
Elusión fiscal ● Ventajas fiscales proporcionadas por el gobierno
● Gran número de inversiones y operaciones realizadas por
Cuando el contribuyente personas no residentes en el territorio
utiliza maniobras ● Ausencia de transparencia sobre la información fiscal y las
permitidas por la ley o actuaciones entre la Administración Tributaria y los
vacíos de esta para no contribuyentes
pagar sus tributos. ● Tipo impositivo más bajo o nulo
● Falta de cooperación y participación en convenios
internacionales sobre intercambio de información.
Evasión fiscal
Intercambio automático de información fiscal para frenar el fraude fiscal internacional
Cuando el contribuyente
Los organismos internacionales desarrollan medidas unilaterales, bilaterales y multilaterales a fin de
realiza maniobras para
recopilar información sobre los obligados tributarios, que han sido adoptadas por los Estados
evitar el pago de
comprometidos a cooperar en el intercambio de datos para lograr una efectiva recaudación
impuestos. En este caso
tributaria.
sí se viola la ley.
 Nuevas iniciativas de cooperación
fiscal internacional
Objetivos:
El mundo necesita un sistema fiscal internacional ● Mejorar la transparencia y el intercambio
de información para prevenir la evasión
fiscal y los flujos financieros ilícitos.
● Establecer un marco global para la
● La Convención Marco de las Naciones Unidas sobre Cooperación cooperación fiscal que sea justo y eficaz.
Fiscal Internacional, que se encuentra en proceso de negociación. ● Abordar los desafíos fiscales relacionados
● El sistema fiscal debe fijarse en un convención internacional que con la economía digital y la globalización.
tenga el potencial de abordar significativamente la arquitectura de los
sistemas financieros mundiales y garantizar que las grandes
multinacionales paguen los impuestos que les corresponden. La ONU
resalta la posibilidad de un tratado fiscal mundial finalizado en 2027.
 CONCLUSIONES

● El Derecho Tributario Internacional se encarga de los desafíos tributarios que

surgen de las relaciones jurídicas de naturaleza tributaria que involucra a varios
Estados. En el Derecho tributario internacional existe una dualidad de fuentes: la
primera consta del Derecho Tributario Interno y la segunda del Derecho
Comunitario y Tratados Internacionales, otras fuentes son la costumbre, los
Principios Generales del Derecho, los Principios Tributarios generalmente admitidos
y la Jurisprudencia.

● La evolución de las economías conlleva a que inevitablemente las empresas deban

interactuar con otras jurisdicciones y sistemas tributarios que no necesariamente
están armonizados, en consecuencia, se presentan nuevos desafíos del derecho
tributario internacional, por lo que, instituciones de derecho internacional como los
acuerdos de libre comercio, tratados para evitar la doble imposición, cobran cada
vez más relevancia.
Muchas
gracias!
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