UNIDAD 14 - RT 34 ANEXO Adopcion N.Independencia

ANEXO A LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 34
NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

La numeración de los párrafos de este Anexo se corresponde con las secciones del Código de
Ética establecido por el IESBA de la IFAC
Introducción
100.1 ESTA SECCIÓN NO ESTÁ REFERIDA A LAS NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA
100.2 (correspondencia parcial). Los profesionales de la contabilidad a efectos del cumplimiento de

las normas sobre independencia, deberán:
(a) Identificar amenazas en relación con su cumplimiento,
(b) Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y
(c) Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas son necesarias cuando el
profesional de la contabilidad determina que las amenazas superan un nivel del que
un tercero, con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos conocidos por el profesional de la contabilidad en ese
momento, probablemente concluiría que no compromete su independencia.
E l profesional de la contabilidad utilizará su juicio profesional.
100.3 a 100.11 ESTAS SECCIONES NO ESTÁN REFERIDAS A LAS NORMAS SOBRE

INDEPENDENCIA
Amenazas y salvaguardas
100.12 Las amenazas pueden ser originadas por una amplia gama de relaciones y de
circunstancias. Cuando una relación o una circunstancia originan una amenaza, dicha amenaza podría
comprometer, o se podría pensar que compromete, el cumplimiento por el profesional de las
disposiciones sobre independencia.
Una circunstancia o una relación pueden originar más de una amenaza, y una amenaza puede
afectar al cumplimiento de más de un principio fundamental. Las amenazas se pueden clasificar en
una o más de las siguientes categorías:
(a) Amenaza de interés propio – amenaza de que un interés, financiero u otro,
influyan de manera inadecuada en el juicio o en el comportamiento del profesional de la contabilidad.
200.4 Los siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de interés propio
para el profesional de la contabilidad en ejercicio:
• Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad
tiene un interés financiero directo en el cliente del encargo.
• La firma depende de forma indebida de los honorarios totales percibidos de
un cliente.
• Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad
mantiene una relación empresarial significativa y estrecha con el cliente del
encargo.
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• La firma está preocupada por la posibilidad de perder un cliente

importante.
• Un miembro del equipo de auditoría entabla negociaciones con
vistas a incorporarse a la plantilla de un cliente de auditoría.
• La firma entabla un acuerdo de honorarios contingentes con
respecto a un encargo que proporciona un grado de seguridad.
• El profesional de la contabilidad descubre un error significativo al
evaluar los resultados de un servicio profesional prestado con anterioridad por
un miembro de la firma a la que pertenece.
100.12
(b) Amenaza de autorrevisión – amenaza de que el profesional de la contabilidad
no evalúe adecuadamente los resultados de un juicio realizado o de un servicio
prestado con anterioridad por el profesional de la contabilidad o por otra persona de la
firma a la que pertenece o de la entidad para la que trabaja, que el profesional de la
contabilidad va a utilizar como base para llegar a una conclusión como parte de un
servicio actual.
200.5 Los siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de
autorrevisión para el profesional de la contabilidad en ejercicio:
• La firma emite un informe de seguridad sobre la efectividad del
funcionamiento de unos sistemas financieros después de haberlos diseñado o
implementado.
• La firma ha preparado los datos originales que se han utilizado para
generar los registros que son la materia objeto de análisis del encargo
que proporciona un grado de seguridad.
• Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad es o ha sido recientemente administrador o directivo del cliente.
• Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad trabaja, o ha trabajado recientemente para el cliente, en un puesto
que le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto
de análisis del encargo.
• La firma presta un servicio a un cliente de un encargo que
proporciona un grado de seguridad que afecta directamente a la información
sobre la materia objeto de análisis de dicho encargo.
100.12
(c) Amenaza de abogacía – amenaza de que un profesional de la contabilidad
promueva la posición de un cliente o de la entidad para la que trabaja hasta el punto de
poner en peligro su objetividad.
200.6 Los siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de abogacía para
el profesional de la contabilidad en ejercicio:
• La firma promociona la compra de acciones de un cliente de auditoría.
• El profesional de la contabilidad actúa como abogado en nombre
de un cliente de auditoría en litigios o disputas con terceros.
100.12
(d) Amenaza de familiaridad – amenaza de que, debido a una relación prolongada o
estrecha con un cliente o con la entidad para la que trabaja, el profesional de la
contabilidad se muestre demasiado afín a sus intereses o acepte con demasiada

facilidad su trabajo,

familiaridad para el profesional de la contabilidad en ejercicio:
• Un miembro del equipo es familiar próximo o miembro de la
familia inmediata de un administrador o directivo del cliente.
• Un miembro de la familia inmediata o un familiar próximo de un
miembro del equipo es un empleado del cliente con un puesto que le permite
ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del
encargo.
• Un administrador o directivo del cliente o un empleado con un puesto
que le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto
de análisis del encargo ha sido recientemente el socio responsable del
encargo.
• El profesional de la contabilidad acepta regalos o trato
preferente de un cliente, salvo que el valor sea insignificante o
intrascendente.
• El personal sénior del equipo está vinculado con el cliente del
encargo que proporciona un grado de seguridad durante un largo periodo de
tiempo.
100.12
(e) Amenaza de intimidación – amenaza de que presiones reales o percibidas,
incluidos los intentos de ejercer una influencia indebida sobre el profesional de la
contabilidad, le disuadan de actuar con objetividad.

intimidación para el profesional de la contabilidad en ejercicio:
• La firma ha sido amenazada con la rescisión del encargo.
• Se ha recibido una indicación del cliente de auditoría de que no
contratará a la firma para un encargo previsto que no proporciona un grado
de seguridad si la firma mantiene su desacuerdo con respecto al tratamiento
contable dado por el cliente a una determinada transacción.
• La firma ha sido amenazada por el cliente con ser demandada.
• La firma ha sido presionada para reducir de manera inadecuada la
extensión de trabajo a realizar con el fin de reducir honorarios.
• El profesional de la contabilidad se siente presionado para aceptar el
juicio de un empleado del cliente porque el empleado tiene más experiencia
en relación con la materia en cuestión.
• El profesional de la contabilidad ha sido informado por un socio de la
firma de que no será promocionado tal como estaba previsto, salvo que acepte
un tratamiento contable inadecuado por parte del cliente.
100.13 Las salvaguardas son actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas
o reducirlas a un nivel aceptable. Se pueden dividir en dos grandes categorías:
(a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones
legales y reglamentarias, y
(b) Salvaguardas en el entorno de trabajo.
100.14 Las salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales o
reglamentarias incluyen:
• Requerimientos de formación teórica y práctica y de experiencia para el acceso
a la profesión.
• Requerimientos de formación profesional continuada.
• Normativa relativa al gobierno corporativo.
• Normas profesionales.
 Seguimiento por un organismo profesional o por el
regulador y procedimientos disciplinarios.
• Revisión externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los
informes, declaraciones, comunicaciones o de la información producida por un
profesional de la contabilidad.
100.15 a 100.22 ESTAS SECCIONES NO ESTÁN REFERIDAS A LAS NORMAS
SOBRE INDEPENDENCIA
200.10 El profesional de la contabilidad en ejercicio aplicará su juicio para determinar el

mejor modo de afrontar las amenazas que no están en un nivel aceptable, bien mediante la
aplicación de salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable, bien poniendo
fin al correspondiente encargo o rehusando el mismo. Para enjuiciar esta cuestión, el
profesional de la contabilidad tendrá en cuenta si un tercero, con juicio y bien informado,
sopesando todos los hechos y circunstancias específicos conocidos por el profesional de la
contabilidad en ese momento, probablemente consideraría que la aplicación de las salvaguardas
elimina o reduce las amenazas a un nivel aceptable de tal modo que el cumplimiento de los
principios fundamentales no peligra. Este examen se verá afectado por cuestiones tales como la
importancia de la amenaza, la naturaleza del encargo y la estructura de la firma.
200.11 En el entorno de trabajo, las salvaguardas aplicables variarán según las
circunstancias. Las salvaguardas en el entorno de trabajo comprenden las salvaguardas a nivel
de firma y a nivel de cada encargo.
200.12 Los siguientes son ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de
firma:
• Que la alta dirección de la firma enfatice la importancia del cumplimiento
de los principios fundamentales.
• Que la alta dirección de la firma establezca la expectativa de que los miembros
de un equipo de un encargo que proporciona un grado de seguridad actuarán en
el interés público.
• Políticas y procedimientos para implementar y supervisar el control de calidad
de los encargos.
• Políticas documentadas relativas a la necesidad de identificar las amenazas en
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales, de evaluar la
importancia de dichas amenazas y de aplicar salvaguardas para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable o, cuando no se disponga de salvaguardas
adecuadas o éstas no se puedan aplicar, de discontinuar o de rehusar el
correspondiente encargo.
• Políticas y procedimientos internos documentados que exijan el

cumplimiento de los principios fundamentales.
• Políticas y procedimientos que permitan la identificación de intereses o de
relaciones entre los miembros de la firma, o los miembros de los equipos de los
encargos y los clientes.
• Políticas y procedimientos para el seguimiento y, en caso necesario, la
gestión de la dependencia con respecto los ingresos recibidos de un único
cliente.
• Utilización de distintos socios o equipos con líneas de mando
diferenciadas para la prestación de servicios que no proporcionan un grado de
seguridad a un cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad.
• Políticas y procedimientos con el fin de prohibir a aquellos que no son
miembros del equipo del encargo que influyan de manera inadecuada en el
resultado del encargo.
• Comunicación en tiempo oportuno de las políticas y procedimientos de
la firma, incluido cualquier cambio de los mismos, a todos los socios y al
personal profesional, y formación teórica y práctica adecuada sobre dichas
políticas y procedimientos.
• Nombramiento de un miembro de la alta dirección como responsable de la
supervisión del correcto funcionamiento del sistema de control de calidad de la
firma.
• Información a los socios y al personal profesional sobre los clientes de
encargos que proporcionan un grado de seguridad y sus entidades vinculadas,
de los que se exige que sean independientes.
• Un mecanismo disciplinario para fomentar el cumplimiento de las políticas y
procedimientos.
• Publicación de políticas y procedimientos para alentar y capacitar al personal
para que comunique a los niveles superiores dentro de la firma cualquier
cuestión relacionada con el cumplimiento de los principios fundamentales que
les pueda preocupar.
200.13 Los siguientes son ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de
cada encargo:
• Recurrir a un profesional de la contabilidad que no participó en el servicio que
no era de seguridad para que revise el trabajo realizado en dicho encargo o, en
caso necesario, preste su asesoramiento.
• Recurrir a un profesional de la contabilidad que no participó en el servicio de
seguridad para que revise el trabajo realizado en dicho encargo o preste su
asesoramiento.
• Consultar a un tercero independiente, como un comité de administradores
independientes, un organismo regulador de la profesión u otro profesional de la
contabilidad.
• Comentar las cuestiones de ética con los responsables del gobierno del cliente.
• Revelar a los responsables del gobierno del cliente la naturaleza de los
servicios prestados y el alcance de los honorarios cobrados.
• Recurrir a otra firma para que participe en la realización de parte del encargo o
en repetir parte del mismo.

• Rotación del personal sénior del equipo del encargo que proporciona un
grado de seguridad.
200.14 Según la naturaleza del encargo, el profesional de la contabilidad en ejercicio
puede también apoyarse en salvaguardas puestas en práctica por el cliente. Sin embargo, no es
posible confiar exclusivamente en dichas salvaguardas para reducir las amenazas a un nivel
aceptable.
200.15 Los siguientes son ejemplos de salvaguardas integradas en los sistemas y
procedimientos del cliente:
• El cliente solicita a otras personas, que no pertenecen a la dirección,
que ratifiquen o aprueben el nombramiento de la firma para la realización de un
encargo.
• El cliente dispone de empleados competentes, con experiencia y antigüedad,
para tomar las decisiones de dirección.
• El cliente ha implementado procedimientos internos que permiten una
selección objetiva en la contratación de encargos que no proporcionan un grado
de seguridad.
• El cliente tiene una estructura de gobierno corporativo que proporciona una
supervisión y comunicaciones adecuadas en relación con los servicios de la
firma.
200.1 a 200.3 ESTAS SECCIONES NO ESTÁN REFERIDAS A LAS NORMAS SOBRE

INDEPENDENCIA
200.9 ESTA SECCIÓN NO ESTÁ REFERIDA A LAS NORMAS SOBRE

INDEPENDENCIA
SECCIÓN 210
Nombramiento profesional
Aceptación de clientes
210.1 Antes de la aceptación de relaciones con un nuevo cliente, el profesional de la
contabilidad en ejercicio determinará si la misma originaría una amenaza en relación
con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, asuntos
cuestionables relacionados con el cliente (con sus propietarios, con la dirección o con
sus actividades) pueden originar amenazas en potencia para la integridad o el
comportamiento profesional.
210.2 Las cuestiones relacionadas con el cliente que, si fueran conocidas, pueden poner en
peligro el cumplimiento de los principios fundamentales incluyen, por ejemplo, la
participación del cliente en actividades ilegales (como el blanqueo de capitales), la
deshonestidad o prácticas de información financiera cuestionables.
210.3 El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de cualquier
amenaza y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable.
Ejemplos de salvaguardas son:
• Obtención de conocimiento del cliente, de sus propietarios, de sus directivos y
de los responsables del gobierno de la entidad y de sus actividades
empresariales, o
• Asegurarse del encargo del cliente para mejorar las prácticas de gobierno
corporativo o los controles internos.

210.4 Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, el profesional de la
contabilidad en ejercicio rehusará establecer una relación con el cliente.
210.5 Se recomienda que el profesional de la contabilidad en ejercicio revise de manera
periódica las decisiones de aceptación de encargos recurrentes de clientes.
Aceptación de encargos
210.6 El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al
profesional de la contabilidad en ejercicio a prestar únicamente aquellos servicios
que pueda realizar de modo competente. Antes de la aceptación de un determinado
encargo, el profesional de la contabilidad en ejercicio determinará si dicha aceptación
originaría una amenaza en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales. Por ejemplo, se origina una amenaza de interés propio en relación con
la competencia y diligencia profesionales si el equipo del encargo no posee, o no
puede adquirir, las competencias necesarias para realizar adecuadamente el encargo.
210.7 El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de las amenazas
y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
• Obtener un conocimiento adecuado de la naturaleza de los negocios del cliente,
de la complejidad de sus operaciones, de los requisitos específicos del encargo y
de la finalidad, naturaleza y alcance del trabajo que se ha de realizar.
• Obtener un conocimiento de los correspondientes sectores o materias objeto de
análisis.
• Tener u obtener experiencia en relación con los requerimientos normativos o de
información relevantes.
• Asignar suficiente personal con las competencias necesarias.
• Utilizar expertos cuando sea necesario.
• Establecer un acuerdo sobre plazos realistas para la ejecución del encargo.
• Cumplir las políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para
proporcionar una seguridad razonable de que los encargos específicos se aceptan
únicamente cuando se pueden realizar de modo competente.
210.8 Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio tenga intención de confiar en el
asesoramiento o trabajo de un experto, el profesional de la contabilidad determinará
si dicha confianza está fundamentada. Los factores a considerar incluyen: reputación,
especialización, recursos disponibles y normas profesionales y de ética aplicables.
Dicha información se puede obtener de una anterior relación con el experto o
consultando a otros.
Cambios en el nombramiento
210.9 El profesional de la contabilidad en ejercicio al que se solicita que sustituya a otro

profesional de la contabilidad en ejercicio, o que esté considerando la posibilidad de
hacer una oferta por un encargo para el que está nombrado en la actualidad otro
profesional de la contabilidad en ejercicio, determinará si existe algún motivo,
profesional u otro, para no aceptar el encargo, tal como circunstancias que originen
amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales que no se
puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la aplicación de
salvaguardas. Por ejemplo, puede haber una amenaza en relación con la competencia
y diligencia profesionales si el profesional de la contabilidad en ejercicio acepta el
encargo antes de conocer todos los hechos pertinentes.
amenaza que pueda existir. Según la naturaleza del encargo, esto puede requerir una
comunicación directa con el profesional de la contabilidad actual para establecer los
hechos y circunstancias relativos al cambio propuesto con el fin de permitirle decidir
si sería adecuado aceptar el encargo. Por ejemplo, los motivos aparentes en relación
con el cambio de nombramiento pueden no reflejar plenamente los hechos e indicar
desacuerdos con el profesional de la contabilidad actual que pueden influir en la
decisión de aceptar el nombramiento.
210.11 Cuando sea necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminar cualquier amenaza o
reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
• Al responder a una petición de propuestas, mencionar en la propuesta que, antes
de aceptar el encargo, se solicitará poder contactar al profesional de la
contabilidad actual con el fin de indagar sobre la posible existencia de motivos
profesionales u otros por los que el nombramiento no debe ser aceptado.
• Solicitar al profesional de la contabilidad actual que proporcione la información
de que disponga sobre cualquier hecho o circunstancia que, en su opinión, deba
conocer el profesional de la contabilidad propuesto antes de tomar una decisión
sobre la aceptación del encargo, u
• Obtener de otras fuentes la información necesaria.
• Cuando las amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable
mediante la aplicación de salvaguardas, el profesional de la contabilidad en
ejercicio rehusará el encargo salvo que pueda satisfacerse de los aspectos
necesarios por otros medios.
210.12 A un profesional de la contabilidad en ejercicio se le puede solicitar que realice
trabajo complementario o adicional al trabajo del profesional de la contabilidad
actual. Dichas circunstancias pueden originar amenazas en relación con la
competencia y diligencia profesionales como resultado, por ejemplo, de falta de
información o de información incompleta. Se evaluará la importancia de cualquier
amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o
reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de salvaguarda consiste en notificar al
profesional de la contabilidad actual el trabajo propuesto, lo que le daría la
oportunidad de proporcionar cualquier información relevante necesaria para la
adecuada ejecución del trabajo.
210.13 El profesional de la contabilidad actual tiene un deber de confidencialidad. El hecho

de que dicho profesional de la contabilidad pueda o tenga que comentar los asuntos
de un cliente con un profesional de la contabilidad propuesto dependerá de la
naturaleza del encargo y de:
(a) Si ha sido obtenida la autorización del cliente, o
(b) Los requerimientos legales o de ética relativos a dichas comunicaciones y
revelaciones, los cuales pueden variar en cada jurisdicción.
Las circunstancias en las que se exige o se puede exigir al profesional de la
contabilidad que revele información confidencial o en las que dicha revelación puede
resultar adecuada por otro motivo se describen en la Sección 140 de la Parte A del
presente Código.
210.14 Por lo general, el profesional de la contabilidad en ejercicio necesitará obtener la
autorización del cliente, preferentemente por escrito, para iniciar la discusión con el
profesional de la contabilidad actual. Una vez que la autorización haya sido obtenida,
el profesional de la contabilidad actual cumplirá las disposiciones legales y
reglamentarias relevantes que regulan dichas solicitudes. Cuando el profesional de la
contabilidad actual proporcione información, lo hará honradamente y sin
ambigüedades. Si el profesional de la contabilidad propuesto no logra comunicar con
el profesional de la contabilidad actual, el profesional de la contabilidad propuesto
tomará medidas razonables para obtener por otros medios información acerca de
cualquier posible amenaza, como por ejemplo, mediante preguntas a terceros o
investigación de los antecedentes de la alta dirección o de los responsables del
gobierno del cliente.
SECCIÓN 220 -
Conflictos de intereses
220.1 El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para identificar
circunstancias que pueden originar un conflicto de intereses. Dichas circunstancias
pueden originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales. Por ejemplo, la objetividad puede verse amenazada cuando el
profesional de la contabilidad en ejercicio compite directamente con un cliente o tiene
un negocio conjunto o un acuerdo similar con uno de los principales competidores del
cliente. También pueden verse amenazadas la objetividad o la confidencialidad
cuando el profesional de la contabilidad en ejercicio presta servicios a clientes cuyos
intereses están en conflicto o cuando los clientes están enfrentados entre sí en relación
con la cuestión o con la transacción de que se trata.
amenaza que pueda existir y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para
eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Antes de aceptar o de continuar la relación
con un cliente o un determinado encargo, el profesional de la contabilidad en
ejercicio evaluará la importancia de cualquier amenaza originada por intereses o
relaciones empresariales con el cliente o con un tercero.
220.3 Dependiendo de las circunstancias que originan el conflicto, resulta necesaria por lo
general la aplicación de alguna de las siguientes salvaguardas:
(a) Notificar al cliente del interés o de las actividades empresariales de la firma
que pueden suponer un conflicto de intereses y obtener su consentimiento para
actuar en tales circunstancias, o
(b) Notificar a todas las partes relevantes conocidas de que el profesional de la

contabilidad en ejercicio está actuando para dos o más partes con respecto a
una cuestión en la que sus intereses respectivos están en conflicto y obtener su
consentimiento para actuar de ese modo, o
(c) Notificar al cliente de que el profesional de la contabilidad en ejercicio no
actúa con exclusividad para ningún cliente al prestar los servicios propuestos
(por ejemplo, en un sector de mercado determinado o con respecto a un
servicio específico) y obtener su consentimiento para actuar de ese modo.
220.4 El profesional de la contabilidad determinará también si debe aplicar una o más de las
siguientes salvaguardas adicionales:
(a) Utilización de equipos diferentes para cada encargo,
(b) Procedimientos para impedir el acceso a información (por ejemplo,
separación física estricta de los equipos, archivo de datos confidencial y
protegido),
(c)Directrices claras a los miembros del equipo del encargo sobre cuestiones de
seguridad y de confidencialidad,
(d) Utilización de acuerdos de confidencialidad firmados por los empleados y
socios de la firma, y
(e) Revisión con regularidad de las salvaguardas por una persona sénior que no
participa en los correspondientes encargos.
220.5 Cuando un conflicto de intereses origina una amenaza en relación con uno o más de
los principios fundamentales, incluidas la objetividad, la confidencialidad o el
comportamiento profesional, que no se puede eliminar o reducir a un nivel aceptable
mediante la aplicación de salvaguardas, el profesional de la contabilidad en ejercicio
no aceptará un determinado encargo o se retirará de uno o más encargos en conflicto.
220.6 Cuando el profesional de la contabilidad en ejercicio ha solicitado el consentimiento
de un cliente para actuar para otra parte (que puede o no ser un cliente actual) con
respecto a una cuestión en la que sus respectivos intereses están en conflicto y el
consentimiento ha sido denegado por el cliente, el profesional de la contabilidad en
ejercicio no continuará actuando para una de las partes en la cuestión que origina el
conflicto de intereses.
SECCIÓN 230 –
Segundas opiniones
230.1 Las situaciones en las que una compañía o entidad que no es cliente en la actualidad
solicita, directa o indirectamente, a un profesional de la contabilidad en ejercicio que
proporcione una segunda opinión sobre la aplicación de normas o de principios de
contabilidad, de auditoría, de informes u otros, en circunstancias o a transacciones
específicas, pueden originar una amenaza en relación con el cumplimiento de los
principios fundamentales. Por ejemplo, pueden estar amenazadas la competencia y
diligencia profesionales en situaciones en las que la segunda opinión no está
fundamentada en el mismo conjunto de hechos que los que se pusieron en
conocimiento del profesional de la contabilidad actual o está fundamentada en
evidencia inadecuada. La existencia de una amenaza y la importancia de la misma
dependen de las circunstancias de la solicitud y de todos los demás hechos e hipótesis
disponibles relevantes para la formulación de un juicio profesional.
230.2 Cuando se le solicite que formule una opinión de este tipo, el profesional de la
contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de cualquier amenaza que pueda
existir y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarla o reducirla a un
nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son obtener la autorización del cliente para
contactar al profesional de la contabilidad actual, describir las limitaciones que
existen en relación con cualquier opinión en las comunicaciones con el cliente y
proporcionar al profesional de la contabilidad actual una copia de la opinión.
230.3 Si la compañía o entidad que solicitan la opinión no permiten una comunicación con
el profesional de la contabilidad actual, el profesional de la contabilidad en ejercicio
determinará si, teniendo en cuenta todas las circunstancias, es adecuado proporcionar
la opinión que se solicita.
SECCIÓN 240 -
Honorarios y otros tipos de remuneración
240.1 Cuando se inician negociaciones relativas a servicios profesionales, el profesional de
la contabilidad en ejercicio puede proponer los honorarios que considere adecuados.
El hecho de que un profesional de la contabilidad en ejercicio pueda proponer unos
honorarios inferiores a los de otro no es, en sí, poco ético. Sin embargo, pueden surgir
amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales debido al
nivel de los honorarios propuestos. Por ejemplo, se origina una amenaza de interés
propio en relación con la competencia y diligencia profesionales si los honorarios
propuestos son tan bajos que por ese precio resultará difícil ejecutar el encargo de
conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables.
240.2 La existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependerán de factores
tales como el nivel de honorarios propuestos y los servicios a los que se refieren. Se
evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se
aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
salvaguardas son:
• Poner en conocimiento del cliente las condiciones del encargo y, en especial,
la base sobre la que se calculan los honorarios y los servicios cubiertos por los
honorarios propuestos.
• Asignar a la tarea el tiempo adecuado y personal cualificado.
240.3 En el caso de determinados tipos de servicios que no proporcionan un grado de
seguridad se recurre con frecuencia a honorarios contingentes. 1 Sin embargo, en
algunas circunstancias, éstos pueden originar amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales.
Pueden originar una amenaza de interés propio en relación con la objetividad. La
existencia y la importancia de dichas amenazas dependerán de factores que incluyen:
• La naturaleza del encargo.
• El rango de posibles honorarios.
• La base para la determinación de los honorarios.
1 Los honorarios contingentes relativos a servicios que no proporcionan un grado de seguridad prestados a clientes de
auditoría y a otros clientes de encargos que proporcionan un grado de seguridad se analizan en las Secciones 290
y 291 de esta Parte del Código.
• Si el resultado o producto de la transacción va a ser revisado por un tercero

independiente.
240.4 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza de ese tipo y, cuando resulte
necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.
• Un acuerdo previo por escrito con el cliente relativo a la base para determinar
la remuneración.
• Revelar a los usuarios a quienes se destina el trabajo realizado por el
profesional de la contabilidad en ejercicio y la base para determinar la
remuneración.
• Políticas y procedimientos de control de calidad.
• Revisión por un tercero independiente del trabajo realizado por el profesional
de la contabilidad en ejercicio.
240.5 En algunas circunstancias, el profesional de la contabilidad en ejercicio puede
percibir, en relación con un cliente, honorarios por referencia o una comisión. Por
ejemplo, cuando el profesional de la contabilidad en ejercicio no presta un servicio
específico demandado, puede percibir unos honorarios por referir un cliente
recurrente a otro profesional de la contabilidad en ejercicio o a otro experto. El
profesional de la contabilidad en ejercicio puede percibir una comisión de un tercero
(por ejemplo, de un distribuidor de programas informáticos) en conexión con la venta
de bienes o servicios a un cliente. La aceptación de unos honorarios por referencia o
de una comisión origina una amenaza de interés propio en relación con la objetividad
y con la competencia y diligencia profesionales.
240.6 El profesional de la contabilidad en ejercicio también puede pagar honorarios por
referencia para obtener un cliente, por ejemplo, cuando el cliente continúa siendo
cliente de otro profesional de la contabilidad en ejercicio pero requiere servicios
especializados que el profesional de la contabilidad actual no ofrece. El pago de
dichos honorarios por referencia origina también una amenaza de interés propio en
relación con la objetividad y con la competencia y diligencia profesionales.
240.7 Se evaluará la importancia de la amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
salvaguardas son:
• Revelar al cliente cualquier acuerdo de pagar honorarios a otro profesional de la
contabilidad por trabajo referido.
• Revelar al cliente cualquier acuerdo de percibir honorarios de otro profesional
de la contabilidad en ejercicio por trabajo referido.
• Obtener de antemano el beneplácito del cliente para establecer acuerdos de
comisiones en relación con la venta por un tercero de bienes o servicios al cliente.
240.8 El profesional de la contabilidad en ejercicio puede adquirir la totalidad o parte de
otra firma estipulando que los pagos serán efectuados a las personas que
anteriormente eran propietarias de la firma, o a sus herederos o herencias. A efectos
de los apartados 240.5 a 240.7 anteriores dichos pagos no se consideran comisiones u
honorarios por referencia.
SECCIÓN 250 -
Marketing de servicios profesionales
250.1 Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio busca conseguir nuevo trabajo

mediante la publicidad u otras formas de marketing, puede existir una amenaza en
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se origina
una amenaza de interés propio en relación con el cumplimiento del principio de
comportamiento profesional cuando los servicios, logros o productos son publicitados
de un modo que no es coherente con dicho principio.
250.2 Al realizar acciones de marketing de servicios profesionales el profesional de la
contabilidad en ejercicio no dañará la reputación de la profesión. El profesional de la
contabilidad en ejercicio será honesto y sincero y evitará:
(a) Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su
capacitación o sobre la experiencia que posee, o
(b) Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en relación
con el trabajo de otros.
Si el profesional de la contabilidad en ejercicio tiene dudas sobre si una forma
prevista de publicidad o de marketing es adecuada, considerará la posibilidad de
consultar al organismo profesional competente.
SECCIÓN 260 -
Regalos e invitaciones
260.1 Puede ocurrir que un cliente ofrezca regalos o invitaciones al profesional de la
contabilidad en ejercicio, o a un miembro de su familia inmediata o a un familiar
próximo *. Dicho ofrecimiento puede originar amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede surgir una
amenaza de interés propio o de familiaridad en relación con la objetividad si se acepta
el regalo de un cliente; la posibilidad de que dichos ofrecimientos se hagan públicos
puede originar una amenaza de intimidación en relación con la objetividad.
260.2 La existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependerán de la
naturaleza, valor e intención del ofrecimiento. Si un tercero con juicio y bien
informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos, consideraría que
los regalos o las invitaciones que se ofrecen son insignificantes e intrascendentes, el
profesional de la contabilidad en ejercicio puede concluir que el ofrecimiento se
realiza en el curso normal de los negocios sin que exista intención específica de
influir en la toma de decisiones o de obtener información. En estos casos, el
profesional de la contabilidad en ejercicio puede generalmente concluir que cualquier
amenaza que pudiera existir en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales está en un nivel aceptable.
amenaza que pueda existir y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para
eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.
Cuando las amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la
aplicación de salvaguardas, el profesional de la contabilidad en ejercicio no aceptará el
ofrecimiento.
* Ver Definiciones
SECCIÓN 270
Custodia de los activos de un cliente
270.1 El profesional de la contabilidad en ejercicio no se hará cargo de la custodia de sumas
de dinero ni de otros activos del cliente, salvo que las disposiciones legales le
autoricen a ello y, en ese caso, lo hará de conformidad con cualquier deber legal
adicional que sea impuesto a un profesional de la contabilidad en ejercicio que
custodie dichos activos.
270.2 La custodia de activos de un cliente origina amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales; por ejemplo, existe una amenaza de
interés propio en relación con el comportamiento profesional y puede existir una
amenaza de interés propio en relación con la objetividad, derivadas de la custodia de
activos de un cliente. En consecuencia, el profesional de la contabilidad en ejercicio
al que se ha confiado dinero (u otros activos) pertenecientes a otros:
(a) Mantendrá dichos activos separados de sus activos personales o de los de la firma,
(b) Utilizará dichos activos sólo para la finalidad prevista,
(c) Estará preparado en cualquier momento para rendir cuentas a cualquier persona
con derecho a ello, de dichos activos y de cualquier ingreso, dividendo o ganancia
generados, y
(d) Cumplirá todas las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a la tenencia
y contabilización de dichos activos.
270.3 Como parte de los procedimientos de aceptación de clientes y de encargos que puedan
implicar la tenencia de activos de un cliente, el profesional de la contabilidad en
ejercicio realizará las indagaciones necesarias en relación con el origen de dichos
activos y considerará las obligaciones normativas. Por ejemplo, si los activos han sido
obtenidos mediante actividades ilegales, como puede ser el blanqueo de capitales, se
origina una amenaza en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales. En estas situaciones, el profesional de la contabilidad puede
considerar la posibilidad de obtener asesoramiento jurídico.
SECCIÓN 280
Objetividad – Todos los servicios
280.1 Cuando realice cualquier servicio profesional, el profesional de la contabilidad en
ejercicio determinará si existen amenazas en relación con el cumplimiento del
principio fundamental de objetividad como resultado de tener intereses en, o
relaciones con, un cliente o sus administradores, directivos o empleados. Por ejemplo,
una relación familiar o una relación estrecha, personal o empresarial, pueden originar
una amenaza de familiaridad en relación con la objetividad.
280.2 El profesional de la contabilidad en ejercicio que realice un servicio que proporciona
un grado de seguridad será independiente del cliente del encargo. La actitud mental
independiente y la independencia aparente son necesarias para permitir al profesional
de la contabilidad en ejercicio expresar una conclusión y que sea visto que expresa
una conclusión sin prejuicios, libre de conflicto de intereses o de influencia indebida
de terceros. Las secciones 290 y 291 proporcionan directrices específicas sobre los
requerimientos de independencia para profesionales de la contabilidad en ejercicio
cuando ejecutan encargos que proporcionan un grado de seguridad.
280.3 La existencia de amenazas en relación con la objetividad cuando se presta cualquier

servicio profesional dependerá de las circunstancias particulares del encargo y de la
naturaleza del trabajo que esté realizando el profesional de la contabilidad en
ejercicio.
amenaza y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarla o reducirla a
un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
• Retirarse del equipo del encargo.
• Procedimientos de supervisión.
• Poner fin a la relación financiera o empresarial que origina la amenaza.
• Comentar la cuestión con niveles más altos de la dirección dentro de la firma.
• Comentar la cuestión con los responsables del gobierno del cliente.
Si las salvaguardas no pueden eliminar o reducir la amenaza a un nivel aceptable, el
profesional de la contabilidad rehusará el encargo en cuestión o pondrá fin al mismo.
Estructura de esta sección

290.1 Esta sección trata de los requerimientos de independencia relativos a encargos de
auditoría y encargos de revisión, que son encargos que proporcionan un grado de
seguridad en los que el profesional de la contabilidad en ejercicio expresa una
conclusión sobre unos estados financieros. Dichos encargos comprenden los encargos
de auditoría y de revisión cuyo fin es emitir un informe sobre un conjunto completo
de estados financieros o sobre un solo estado financiero. Los requerimientos de
independencia relativos a los encargos que proporcionan un grado de seguridad que
no son encargos de auditoría o de revisión son tratados en la Sección 291.
290.2 En algunas circunstancias relativas a encargos de auditoría en las que el informe de
auditoría contiene una restricción a la utilización y distribución, y siempre que se
cumplan determinadas condiciones, los requerimientos de independencia de esta
sección se pueden modificar como se indica en los apartados 290.500 a 290.514.
Dichas modificaciones no están permitidas en el caso de una auditoría de estados
financieros obligatoria.
290.3 En la sección 290, los términos:
• “Auditoría”, “equipo de auditoría”, “encargo de auditoría”, “cliente de
auditoría” e “informe de auditoría” incluyen la revisión, equipo del encargo de
revisión, encargo de revisión, cliente de un encargo de revisión e informe de
revisión, y
• Salvo indicación contraria, “firma” incluye firma de la red.
El marco conceptual en relación con la independencia

290.4 En el caso de encargos de auditoría, es de interés público y, en consecuencia, el
presente Código de Ética lo exige, que los miembros de los equipos de auditoría, las
firmas y las firmas de la red sean independientes de los clientes de auditoría.
290.5 El objetivo de la Sección 290 es facilitar a las firmas de auditoría y a los miembros de
los equipos de auditoría la aplicación del marco conceptual descrito a continuación en
su propósito de lograr y de mantener la independencia.
290.6 La independencia comprende:

• Actitud mental independiente: Actitud mental que permite expresar una
conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo
que una persona actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional.
• Independencia aparente: Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan
relevantes que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los
hechos y circunstancias específicos, probablemente concluiría que la integridad,
la objetividad o el escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo
de auditoría se han visto comprometidos.
290.7 Los profesionales de la contabilidad aplicarán el marco conceptual con el fin de:
(a) Identificar las amenazas en relación con la independencia,
(b) Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y
(c) Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable.
Cuando el profesional de la contabilidad determina que no se dispone de salvaguardas
adecuadas o que no se pueden aplicar para eliminar las amenazas o reducirlas a un
nivel aceptable, el profesional de la contabilidad eliminará la circunstancia o la
relación que origina las amenazas o rehusará o pondrá fin al encargo de auditoría.
En la aplicación del presente marco conceptual el profesional de la contabilidad hará
uso de su juicio profesional.
290.8 Para evaluar las amenazas en relación con la independencia, pueden ser relevantes
muchas circunstancias diferentes, o combinaciones de circunstancias. Es imposible
definir cada una de las situaciones que originan amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales y especificar la actuación adecuada. En
consecuencia, el presente Código establece un marco conceptual que requiere que las
firmas y los miembros de los equipos de auditoría identifiquen, evalúen y hagan
frente a las amenazas en relación con la independencia. El marco conceptual facilita a
los profesionales de la contabilidad en ejercicio el cumplimiento de los
requerimientos de ética de este Código. Se adapta a numerosas variaciones en las
circunstancias que originan amenazas en relación con la independencia y puede
disuadir a un profesional de la contabilidad de concluir que una situación está
permitida si no se prohíbe específicamente.
290.9 Los apartados 290.100 y siguientes describen el modo en que se debe aplicar el
marco conceptual en relación con la independencia. Dichos apartados no tratan todas
las circunstancias y relaciones que originan o pueden originar amenazas en relación
con la independencia.
290.10 Para decidir si se debe aceptar o continuar un encargo, o si una determinada persona
puede ser miembro del equipo de auditoría, la firma identificará y evaluará las
amenazas en relación con la independencia. Cuando las amenazas no tengan un nivel
aceptable, y la decisión se refiera a si se debe aceptar un encargo o incluir una
determinada persona en el equipo de auditoría, la firma determinará si existen
salvaguardas que permitan eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable.
Cuando la decisión se refiera a si se debe continuar un encargo, la firma determinará si
las salvaguardas existentes seguirán siendo efectivas para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable o si será necesario aplicar otras salvaguardas o si es
necesario poner fin al encargo. Siempre que, durante la realización del encargo, llegue
a conocimiento de la firma nueva información acerca de una amenaza en relación con
la independencia, la firma evaluará la importancia de la amenaza basándose en el

marco conceptual.
290.11 A lo largo de la sección 290, se hace referencia a la importancia de las amenazas en
relación con la independencia. En la evaluación de la importancia de una amenaza, se
tomarán en cuenta tanto los factores cualitativos como cuantitativos.
290.12 La presente sección no prescribe, en la mayoría de los casos, la responsabilidad
específica de las personas pertenecientes a una firma con respecto a las actuaciones
relacionadas con la independencia ya que la responsabilidad puede diferir según el
tamaño, la estructura y la organización de la firma. Las Normas Internacionales de
Control de Calidad (International Standards on Quality Control) requieren que la
firma establezca políticas y procedimientos diseñados con el fin de proporcionarle
una seguridad razonable de que se mantiene la independencia cuando lo exigen los
requerimientos de ética aplicables. Además, las Normas Internacionales de Auditoría
requieren que el socio del encargo concluya sobre el cumplimiento de los
requerimientos de independencia que son aplicables al encargo.
Redes y firmas de la red

290.13 Cuando se considera que la firma pertenece a una red, dicha firma será independiente
de los clientes de auditoría de las demás firmas pertenecientes a la red (salvo
disposición contraria en el presente Código). Los requerimientos de independencia de
la presente sección que sean aplicables a una firma de la red, son aplicables a
cualquier entidad, como pueden ser las que actúan en el ámbito de la consultoría o del
asesoramiento jurídico, que cumplan la definición de firma de la red,
independientemente de si la entidad misma cumple la definición de firma.
290.14 Con el fin de mejorar su capacidad para prestar servicios profesionales, las firmas a
menudo forman estructuras más amplias con otras firmas y entidades. El que estas
estructuras más amplias constituyan una red depende de los hechos y circunstancias
particulares y no depende de si las firmas y entidades están o no legalmente separadas
y diferenciadas. Por ejemplo, una estructura más amplia puede tener como finalidad
facilitar la referencia de trabajo, lo cual, por sí solo, no cumple los criterios necesarios
para que se considere que constituye una red. Por el contrario, una estructura más
amplia puede tener como finalidad la cooperación y las firmas comparten un nombre
comercial común, un sistema de control de calidad común, o una parte significativa
de los recursos profesionales y, en consecuencia, se considera que constituye una red.
290.15 El juicio sobre si la estructura más amplia constituye o no una red se realizará bajo el
prisma de si un tercero, con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos, probablemente concluiría que, por el modo en que las
entidades están asociadas, existe una red. Este juicio se aplicará de manera
consistente a toda la red.
290.16 Si la finalidad de la estructura más amplia es la cooperación y su objetivo es

claramente que las entidades de la estructura compartan beneficios o costes, se
considera que se trata de una red. No obstante, que se compartan costes inmateriales
no da lugar, por sí solo, a una red. Además, si los costes que se comparten son
únicamente los costes relacionados con el desarrollo de metodologías, manuales o
cursos de auditoría, no se origina, por este hecho, una red. Por otra parte, la
asociación de la firma con otra entidad con la que no existe ningún otro tipo de
relación, con el fin de prestar conjuntamente un servicio o de desarrollar un producto,
no origina, en sí, una red.
290.17 Cuando la estructura más amplia tiene como objetivo la cooperación y las entidades
de la estructura comparten propietarios, control o administración comunes, se
considera que constituye una red. Esto se puede alcanzar mediante un contrato u otros
medios.
de la estructura comparten políticas y procedimientos de control de calidad comunes,
se considera que constituye una red. A estos efectos, las políticas y procedimientos de
control de calidad comunes son los diseñados, implementados y controlados en toda
la estructura más amplia.
290.19 Cuando la estructura más amplia tiene como finalidad la cooperación y las entidades
de la estructura comparten una estrategia empresarial común, se considera que
constituye una red. Compartir una estrategia empresarial común implica que existe un
acuerdo entre las entidades para alcanzar objetivos estratégicos comunes. No se
considera que una entidad sea una firma de la red solamente porque colabore con otra
entidad con el único fin de responder de manera conjunta a una solicitud de propuesta
para la prestación de un servicio profesional.
290.20 Cuando la estructura más amplia tiene como finalidad la cooperación y las entidades
de la estructura comparten el uso de un nombre comercial común, se considera que
constituye una red. El nombre comercial común incluye siglas comunes o un nombre
común. Se considera que la firma utiliza un nombre comercial común si incluye, por
ejemplo, el nombre comercial común como parte, o junto con, el nombre de la firma,
cuando un socio firma un informe de auditoría.
290.21 A pesar de que la firma no pertenezca a una red y no utilice un nombre comercial
común como parte del nombre de la firma, puede aparentar que pertenece a la red si
menciona en su papel con membrete o en su material publicitario que es miembro de
una asociación de firmas. En consecuencia, si no se tiene cuidado con el modo en que
la firma describe dichas asociaciones, puede crearse una apariencia de que la firma
pertenece a una red.
290.22 Si la firma vende un componente de su práctica, en algunos casos el acuerdo de venta
establece que, durante un periodo de tiempo limitado, el componente puede continuar
utilizando el nombre de la firma, o un elemento del nombre, a pesar de que ya no esté
relacionado con la firma. En dichas circunstancias, mientras que las dos entidades
pueden estar operando bajo un nombre comercial común, ateniéndose a los hechos no
pertenecen a una estructura más amplia cuyo objetivo es la cooperación y, en
consecuencia, no se trata de firmas de una red. Dichas entidades determinarán el
modo en que dan a conocer que no son firmas de una red cuando se presenten frente a
terceros.
de la estructura comparten una parte significativa de sus recursos profesionales, se
considera que constituye una red. Los recursos profesionales incluyen:
• Sistemas comunes que permiten a las firmas intercambiar información tal
como datos de clientes y registros de facturación y de control de tiempos,
• Socios y empleados,
• Departamentos técnicos que asesoran, para los encargos de auditoría, sobre
cuestiones técnicas o específicas de sectores, transacciones o hechos,
• Metodología de auditoría o manuales de auditoría, y
• Cursos de formación e instalaciones.
290.24 La determinación de si los recursos profesionales compartidos son significativos, y
en consecuencia, de si las firmas son firmas de una red, se llevará a cabo sobre la
base de los correspondientes hechos y circunstancias. Cuando los recursos
compartidos se limitan a una metodología o a manuales de auditoría comunes, sin
intercambio de personal o de información sobre clientes o mercados, es poco
probable que los recursos compartidos sean significativos. Lo mismo se aplica a un
esfuerzo común de formación. Sin embargo, cuando los recursos compartidos
impliquen el intercambio de personas o de información, como por ejemplo, cuando
el personal es gestionado en común o cuando se establece un departamento técnico
común dentro de la estructura más amplia con el fin de proporcionar a las firmas que
participen asesoramiento técnico que las firmas deben acatar, es más probable que un
tercero con juicio y bien informado concluya que los recursos compartidos son
significativos.
Entidades de interés público

290.25 La sección 290 contiene disposiciones adicionales que reflejan la relevancia desde el
punto de vista del interés público en determinadas entidades. A efectos de esta
sección, las entidades de interés público son:
(a) Todas las entidades cotizadas, y
(b) Cualquier entidad (a) definida por las disposiciones legales y reglamentarias
como entidad de interés público, o (b) cuya auditoría se requiere por las disposiciones
legales y reglamentarias que sea realizada de conformidad con los mismos
requerimientos de independencia que le son aplicables a la auditoría de las entidades
cotizadas. Dicha normativa puede ser promulgada por cualquier regulador
competente, incluido el regulador de la auditoría.
290.26 Se recomienda a las firmas y a los organismos miembros de la IFAC que determinen
si se deben tratar como entidades de interés público, otras entidades o determinadas
categorías de entidades que cuentan con una amplia variedad de grupos de interés.
Los factores a considerar incluyen:
• La naturaleza del negocio, como por ejemplo la tenencia de activos actuando
como fiduciario para un elevado número de interesados. Los ejemplos pueden
incluir las instituciones financieras, como bancos y compañías aseguradoras, y
los fondos de pensiones,
• El tamaño, y
• El número de empleados.
Entidades vinculadas
290.27 En el caso de que el cliente de auditoría sea una entidad cotizada, cualquier referencia
al cliente de auditoría en la presente sección incluye las entidades vinculadas con el
cliente (salvo indicación contraria). En el caso de todos los demás clientes de
auditoría, cualquier referencia al cliente de auditoría en la presente sección incluye las
entidades vinculadas que el cliente controla directa o indirectamente. Cuando el
equipo de auditoría sabe o tiene razones para pensar que una relación o circunstancia
en la que participa otra entidad vinculada al cliente es relevante para la evaluación de
la independencia de la firma con respecto al cliente, el equipo de auditoría incluirá a
dicha entidad vinculada para la identificación y evaluación de amenazas en relación
con la independencia y en la aplicación de las salvaguardas adecuadas.
Responsables del gobierno de la entidad

290.28 Incluso cuando no lo requieran el presente Código, las normas de auditoría o las
disposiciones legales y reglamentarias, se recomienda una comunicación regular entre
la firma y los responsables del gobierno del cliente de auditoría con respecto a las
relaciones y otras cuestiones que, en opinión de la firma, puedan razonablemente
guardar relación con la independencia. Dicha comunicación permite a los
responsables del gobierno de la entidad (a) considerar los juicios de la firma en la
identificación y evaluación de las amenazas en relación con la independencia, (b)
considerar la adecuación de las salvaguardas aplicadas para eliminarlas o reducirlas a
un nivel aceptable, y (c) tomar las medidas adecuadas. Dicho enfoque puede resultar
especialmente útil con respecto a las amenazas de intimidación y de familiaridad.
Documentación
290.29 La documentación proporciona evidencia sobre los juicios del profesional de la
contabilidad para alcanzar su conclusión con respecto al cumplimiento de los
requerimientos de independencia. La ausencia de documentación no es un factor
determinante de si la firma consideró una determinada cuestión ni de si es
independiente.
El profesional de la contabilidad documentará las conclusiones relativas al
cumplimiento de los requerimientos de independencia así como la sustancia de
cualquier discusión relevante que apoye dichas conclusiones. En consecuencia:
(a) Cuando se requieran salvaguardas para reducir una amenaza a un nivel
aceptable, el profesional de la contabilidad documentará la naturaleza de la
amenaza y las salvaguardas existentes o aplicadas para reducir la amenaza a un
nivel aceptable, y
(b) Cuando una amenaza requirió un nivel significativo de análisis para
determinar si se necesitaban salvaguardas y el profesional de la contabilidad
concluyó que no eran necesarias porque la amenaza ya tenía un nivel aceptable,
el profesional de la contabilidad documentará la naturaleza de la amenaza y el
fundamento de la conclusión.
Periodo del encargo

290.30 La independencia con respecto al cliente de auditoría se requiere tanto durante el

periodo del encargo como durante el periodo cubierto por los estados financieros. El
periodo del encargo comienza cuando el equipo de auditoría empieza a ejecutar
servicios de auditoría. El periodo del encargo termina cuando se emite el informe de
auditoría. Cuando el encargo es recurrente, finaliza cuando cualquiera de las partes
notifica a la otra que la relación profesional ha llegado a su fin o cuando se emite el
informe de auditoría final, según lo que se produzca más tarde.
290.31 Cuando una entidad pasa a ser cliente de auditoría durante o después del periodo
cubierto por los estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una opinión,
la firma determinará si se originan amenazas en relación con la independencia debido
a:
• Relaciones financieras o empresariales con el cliente de auditoría durante o
después del periodo cubierto por los estados financieros pero antes de la
aceptación del encargo de auditoría, o
• Servicios que se hayan prestado con anterioridad al cliente de auditoría.
290.32 Si se prestó un servicio que no era un servicio de seguridad al cliente de auditoría

durante o después del periodo cubierto por los estados financieros pero antes de que
el equipo de auditoría empiece a ejecutar servicios de auditoría y dicho servicio no
estuviera permitido durante el periodo del encargo de auditoría, la firma evaluará
cualquier amenaza en relación con la independencia originada por dicho servicio. Si
alguna amenaza no tiene un nivel aceptable, el encargo de auditoría únicamente se
aceptará si se aplican salvaguardas para eliminarla o para reducirla a un nivel
• No incluir como miembro del equipo de auditoría a personal que prestó el
servicio que no era de seguridad,
• Recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise la auditoría y el
trabajo que no proporciona un grado de seguridad según corresponda, o
• Contratar a otra firma para que evalúe los resultados del servicio que no
proporciona un grado de seguridad o que otra firma realice de nuevo el servicio
que no proporciona un grado de seguridad, con la extensión necesaria para que
pueda responsabilizarse del mismo.
Fusiones y adquisiciones
290.33 Cuando, como resultado de una fusión o de una adquisición, una entidad pasa a ser
una entidad vinculada de un cliente de auditoría, la firma identificará y evaluará los
intereses y relaciones pasados y actuales con la entidad vinculada que, teniendo en
cuenta las salvaguardas disponibles, puedan afectar a su independencia y en
consecuencia a su capacidad para continuar el encargo de auditoría después de la
fecha de efectividad de la fusión o adquisición.
290.34 La firma tomará las medidas necesarias para poner fin, antes de la fecha de
efectividad de la fusión o adquisición, a cualquier interés o relación que el presente
Código no autorice. Sin embargo, si dicho interés o relación actual no pueden
finalizarse razonablemente antes de la fecha de efectividad de la fusión o adquisición,
por ejemplo, porque la entidad vinculada no pueda efectuar una transición ordenada a
otro proveedor del servicio que no proporciona un grado de seguridad realizado hasta
ahora por la firma, la firma evaluará la amenaza que origina dicho interés o relación.
Cuanto más importante sea la amenaza, más probabilidades hay de que la objetividad
de la firma peligre y de que no sea posible que siga siendo auditor. La importancia de
la amenaza depende de factores tales como:
• La naturaleza e importancia del interés o relación,
• La naturaleza e importancia de la relación con la entidad vinculada (por
ejemplo, que la entidad vinculada sea una dependiente o una dominante), y
• El tiempo necesario para que el interés o la relación puedan razonablemente
finalizarse.
La firma comentará con los responsables del gobierno de la entidad los motivos por
los que el interés o la relación no pueden razonablemente finalizarse antes de la fecha
de efectividad de la fusión o adquisición y la evaluación de la importancia de la
amenaza.
290.35 Si los responsables del gobierno de la entidad solicitan a la firma que continúe como
auditor, la firma lo hará únicamente si:
(a) Se pondrá fin al interés o a la relación tan pronto como sea razonablemente
posible y, en cualquier caso, dentro del plazo de seis meses después de la fecha
de efectividad de la fusión o adquisición.
(b) Cualquier persona que tenga un interés o relación de ese tipo, incluso si se
ha originado en la ejecución de un servicio que no proporciona un grado de
seguridad que no estaría permitido según la presente sección, no será miembro
del equipo del encargo en relación con la auditoría o responsable de la revisión
de control de calidad del encargo, y
(c) Se aplicarán las adecuadas medidas transitorias, según sea necesario, y se
comentarán con los responsables del gobierno de la entidad. Los ejemplos de
dichas medidas incluyen:
• Recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise la auditoría o el
trabajo que no proporciona un grado de seguridad, según corresponda,
• Que un profesional de la contabilidad que no sea miembro de la firma que
expresa una opinión sobre los estados financieros, realice una revisión que
sea equivalente a una revisión de control de calidad del encargo, o
proporciona un grado de seguridad o que otra firma realice de nuevo dicho
servicio con la extensión necesaria para que pueda responsabilizarse del
mismo.
290.36 Es posible que la firma haya completado una cantidad importante de trabajo en
relación con la auditoría antes de la fecha de efectividad de la fusión o adquisición y
que pueda completar los procedimientos de auditoría restantes en un plazo breve. En
dichas circunstancias, si los responsables del gobierno de la entidad solicitan a la
firma que complete la auditoría mientras se mantenga el interés o relación
identificados en 290.33, la firma lo hará únicamente si:
(a) Ha evaluado la importancia de la amenaza originada por dicho interés o

relación y ha comentado la evaluación con los responsables del gobierno de la
entidad,
(b) Cumple los requerimientos aplicables del apartado 290.35(ii)–(iii), y
(c) Cesa como auditor como muy tarde en la fecha de emisión del informe de
auditoría.
290.37 Al tratar los intereses y relaciones pasados y actuales cubiertos por los apartados
290.33 a 290.36, la firma determinará si, incluso en el caso de que se pudiesen
cumplir todos los requerimientos, los intereses y relaciones originan amenazas que
seguirían siendo tan importantes que la objetividad se vería comprometida y, si es así,
la firma cesará como auditor.
290.38 El profesional de la contabilidad documentará cualquier interés o relación cubierto
por los apartados 290.34 y 290.36 a los que no se pondrá fin antes de la fecha de
efectividad de la fusión o adquisición y los motivos por los que no serán finalizados,
las medidas transitorias aplicadas, los resultados de la discusión con los responsables
del gobierno de la entidad, y el razonamiento seguido para determinar que los
intereses y relaciones pasados y actuales no originan amenazas que seguirían siendo
tan importantes que pondrían en peligro la objetividad.
Otras consideraciones
290.39 Puede haber casos en los que se produce un incumplimiento inadvertido de la
presente sección. Si esto ocurre, se considerará, por lo general, que no peligra la
independencia mientras la firma cuente con políticas de control de calidad y
procedimientos adecuados, equivalentes a los que exigen las Normas Internacionales
de Control de Calidad (International Standards on Quality Control) para mantener la
independencia y que, una vez que se haya descubierto, el incumplimiento se corrige
con prontitud y se aplican las salvaguardas necesarias para eliminar cualquier
amenaza o reducirla a un nivel aceptable. La firma determinará si debe comentar la
cuestión con los responsables del gobierno de la entidad.
Se han dejado en blanco intencionadamente los apartados 290.40 a 290.99.
Aplicación del marco conceptual en relación con la independencia

290.100 En los apartados 290.102 a 290.231 se describen circunstancias y relaciones
específicas que originan o pueden originar amenazas en relación con la
independencia. Se describen las amenazas potenciales y los tipos de salvaguardas que
pueden resultar adecuadas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable y se identifican ciertas situaciones en las que ninguna salvaguarda puede
reducir las amenazas a un nivel aceptable. En dichos apartados no se describen todas
las circunstancias y relaciones que originan o pueden originar una amenaza en
relación con la independencia. La firma y los miembros del equipo de auditoría
evaluarán las implicaciones de circunstancias y de relaciones similares pero diferentes
y determinarán si, cuando sea necesario, se pueden aplicar salvaguardas para eliminar
las amenazas en relación con la independencia o reducirlas a un nivel aceptable,
incluidas las salvaguardas mencionadas en los apartados 200.12 a 200.15.
290.101 Los apartados 290.102 a 290.126 contienen referencias a la materialidad de un interés

financiero, préstamo o aval, o a la importancia de una relación empresarial. Con el fin
de determinar si un interés es material para una persona, pueden tenerse en cuenta su
patrimonio neto y el de los miembros de su familia inmediata.
Intereses financieros
290.102 Tener un interés financiero en un cliente de auditoría puede originar una amenaza de
interés propio. La existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependen:
(a) del rol de la persona que tiene el interés financiero, (b) de si el interés financiero
es directo o indirecto, y (c) de la materialidad del interés financiero.
290.103 Los intereses financieros se pueden tener a través de un intermediario (por ejemplo,
un instrumento de inversión colectiva, o cualquier otra estructura de tenencia de
patrimonio). La determinación de si dichos intereses financieros son directos o
indirectos depende de si el beneficiario controla el instrumento de inversión o tiene
capacidad para influir en sus decisiones de inversión. Cuando existe control sobre el
instrumento de inversión o capacidad para influir en las decisiones de inversión, el
presente Código califica el interés financiero como interés financiero directo. Por el
contrario, cuando el beneficiario del interés financiero no controla el instrumento de
inversión o no tiene capacidad para influir en sus decisiones de inversión, el presente
Código califica el interés financiero como interés financiero indirecto.
290.104 Si un miembro del equipo de auditoría, un miembro de su familia inmediata, o una
firma tienen un interés financiero directo o un interés financiero indirecto material en
el cliente de auditoría, la amenaza de interés propio es tan importante que ninguna
salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, ninguno de los
siguientes tendrá un interés financiero directo o un interés financiero indirecto
material en el cliente: un miembro del equipo de auditoría, un miembro de su familia
inmediata, o la firma.
290.105 Cuando un miembro del equipo de auditoría sabe que un familiar próximo tiene un
interés financiero directo o un interés financiero indirecto material en el cliente de
auditoría, se origina una amenaza de interés propio. La importancia de la amenaza
depende de factores tales como:
• La naturaleza de la relación existente entre el miembro del equipo de auditoría
y su familiar próximo, y
• La materialidad del interés financiero para el familiar próximo.
Se evaluará la importancia de la amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán
salvaguardas son:
• La venta por parte del familiar próximo, tan pronto como sea posible, de la
totalidad del interés financiero o la venta de una parte suficiente del interés
financiero indirecto de tal modo que el interés restante ya no sea material,
• Recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise el trabajo del
miembro del equipo de auditoría, o
• Retirar a dicha persona del equipo de auditoría.
290.106 Si un miembro del equipo de auditoría o un miembro de su familia inmediata o una

firma tienen un interés financiero directo o un interés financiero indirecto material en
una entidad que tiene a su vez un interés que le permite controlar al cliente de
auditoría y el cliente de auditoría es material para la entidad, la amenaza de interés
propio es tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel
aceptable. En consecuencia, ninguno de los siguientes tendrá un interés financiero de
ese tipo: un miembro del equipo de auditoría, un miembro de su familia inmediata o
la firma.
290.107 El hecho de que el fondo de pensiones de la firma tenga un interés financiero directo
o un interés financiero indirecto material en un cliente de auditoría origina una
amenaza de interés propio. Se evaluará la importancia de la amenaza y, cuando
resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel
aceptable.
290.108 Si otros socios de la oficina en la que ejerce el socio del encargo en relación con el
encargo de auditoría, o miembros de su familia inmediata, tienen un interés financiero
directo o un interés financiero indirecto material en el cliente de auditoría, la amenaza
de interés propio que se origina es tan importante que ninguna salvaguarda puede
reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, ninguno de dichos socios, ni
miembros de su familia inmediata, tendrán un interés financiero de ese tipo en dicho
cliente de auditoría.
290.109 La oficina en la que ejerce el socio del encargo en relación con el encargo de auditoría
no es forzosamente la oficina a la que está asignado dicho socio. En consecuencia,
cuando el socio del encargo está situado en una oficina diferente de la de los restantes
miembros del equipo de auditoría, se aplicará el juicio profesional con el fin de
determinar cuál es la oficina en la que ejerce el socio en relación con dicho encargo.
290.110 Si otros socios y gerentes que prestan servicios que no son de auditoría al cliente de
auditoría, con excepción de aquéllos cuya participación es mínima, o miembros de su
familia inmediata, tienen un interés financiero directo o un interés financiero indirecto
material en dicho cliente de auditoría, la amenaza de interés propio que se origina es
tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En
consecuencia, ninguna de dichas personas, ni miembros de su familia inmediata,
tendrán un interés financiero de esa categoría en tal cliente de auditoría.
290.111 A pesar de lo dispuesto en los apartados 290.108 y 290.110, la tenencia de un interés
financiero en un cliente de auditoría por un miembro de la familia inmediata de (a) un
socio situado en la oficina en la que ejerce el socio del encargo en relación con el
encargo de auditoría o (b) un socio o gerente que presta servicios que no son de
auditoría al cliente de auditoría, no se considera que comprometa la independencia si
el interés financiero se recibe como resultado de los derechos como empleado del
miembro de la familia inmediata (por ejemplo, a través de un plan de pensiones o de
opciones sobre acciones) y que, cuando es necesario, se aplican salvaguardas para
eliminar cualquier amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Sin embargo, cuando el
miembro de la familia inmediata tiene u obtiene el derecho a vender el interés
financiero o, en el caso de opciones sobre acciones, el derecho a ejercitar la opción, el
interés financiero será vendido o se renunciará al mismo en cuanto sea posible.
290.112 Se puede originar una amenaza de interés propio cuando la firma o un miembro del
equipo de auditoría o un miembro de su familia inmediata tienen un interés financiero
en una entidad y el cliente de auditoría también tiene un interés financiero en dicha
entidad. Sin embargo, se considera que la independencia no peligra si dichos intereses
son inmateriales y si el cliente de auditoría no puede ejercer una influencia
significativa sobre la otra entidad. Si dicho interés es material para cualquiera de las
partes y si el cliente de auditoría puede ejercer una influencia significativa sobre la
otra entidad, ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. En
consecuencia, la firma no tendrá un interés de ese tipo y cualquier persona que tenga
un interés de ese tipo, antes de integrarse en el equipo de auditoría:
(a) Venderá el interés, o
(b) Venderá una parte suficiente del interés de tal forma que el interés restante
no sea material.
290.113 Se puede originar una amenaza de familiaridad o de intimidación si un miembro del
equipo de auditoría, un miembro de su familia inmediata o la firma tienen un interés
financiero en una entidad, cuando se sabe que un administrador o un directivo o un
propietario que controle al cliente de auditoría también tienen un interés financiero en
dicha entidad. La existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependen
de factores tales como:
• El papel del profesional en el equipo de auditoría,
• Si la propiedad de la entidad está concentrada o dispersa,
• Si el interés otorga al inversor la capacidad de controlar o de influir de manera
significativa sobre la entidad, y
• La materialidad del interés financiero.
Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se
salvaguardas son:
• Retirar del equipo de auditoría al miembro del mismo que posee el interés
financiero, o
miembro del equipo de auditoría.
290.114 El hecho de que la firma, o un miembro del equipo de auditoría o un miembro de su
familia inmediata tengan un interés financiero directo o un interés financiero indirecto
material en el cliente de auditoría en calidad de administrador de un trust 2 origina
una amenaza de interés propio. Del mismo modo, se origina una amenaza de interés
propio cuando (a) un socio de la oficina en la que ejerce el socio del encargo en
relación con la auditoría, (b) otros socios y gerentes que prestan servicios que no
proporcionan un grado de seguridad al cliente de auditoría, salvo aquéllos cuya
participación es mínima, o (c) miembros de su familia inmediata, tienen un interés
financiero directo o un interés financiero indirecto material en un cliente de auditoría
en calidad de administradores de un trust. No se tendrá dicho interés salvo que:
(a) Ni el administrador del trust, ni un miembro de su familia inmediata, ni la
firma, sean beneficiarios directos del trust.
(b) El interés en el cliente de auditoría que es propiedad del trust no sea material
para el mismo.
(c) El trust no pueda ejercer una influencia significativa sobre el cliente de
auditoría, y
(d) Ni el administrador del trust, ni un miembro de su familia inmediata, ni la

firma puedan influir de manera significativa en cualquier decisión de inversión
que implique un interés financiero en el cliente de auditoría.
290.115 Los miembros del equipo de auditoría determinarán si origina una amenaza de interés
propio cualquier interés financiero conocido en el cliente de auditoría que sea
propiedad de otras personas, incluido:
• Socios y personal profesional de la firma, distintos de los mencionados
anteriormente, o miembros de su familia inmediata, y
• Personas que tengan una relación personal estrecha con un miembro del equipo
de auditoría.
2 A efectos de este documento, se entiende por “trust” un acuerdo legal por el cual una
persona u organización controla la propiedad y/o dinero para otra persona u organización.
Que dichos intereses originen una amenaza de interés propio depende de factores
tales como:
• La estructura organizativa, operativa y jerárquica de la firma, y
• La naturaleza de las relaciones existentes entre dicha persona y el miembro del
equipo de auditoría. Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando
 Retirar del equipo de auditoría al miembro del mismo que tiene la
relación personal,
 Excluir al miembro del equipo de auditoría de cualquier decisión
significativa relativa al encargo de auditoría, o
 Recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise el trabajo
del miembro del equipo de auditoría.
290.116 Si la firma, o un socio, un empleado de la firma, o un miembro de su familia
inmediata reciben, por ejemplo, por vía de herencia o como regalo o como resultado
de una fusión, un interés financiero directo o un interés financiero indirecto material
en el cliente de auditoría, y dicho interés no estuviera permitido por la presente
sección:
(a) Si el interés es recibido por la firma, la totalidad del mismo se venderá
inmediatamente o se venderá una parte suficiente de un interés financiero
indirecto de tal forma que el interés restante ya no sea material,
(b) Si el interés es recibido por un miembro del equipo de auditoría, o por un
miembro de su familia inmediata, la persona que ha recibido el interés
financiero lo venderá inmediatamente o venderá una parte suficiente de un
interés financiero indirecto de tal forma que el interés restante ya no sea
material, o
(c) Si el interés es recibido por una persona que no es miembro del equipo de
auditoría, o por un miembro de su familia inmediata, el interés financiero se
venderá lo antes posible o se venderá una parte suficiente de un interés
financiero indirecto de tal forma que el interés restante ya no sea material.
Mientras no se venda el interés financiero, se determinará si es necesaria alguna
salvaguarda.
290.117 Cuando se produce un incumplimiento inadvertido de la presente sección en relación

con un interés financiero en un cliente de auditoría, se considera que no peligra la
independencia si:
(a) La firma ha establecido políticas y procedimientos que exigen que le sea
notificado con prontitud cualquier incumplimiento que resulte de la compra,
adquisición por herencia u otro tipo de adquisición de un interés financiero en un
cliente de auditoría,
(b) Las medidas descritas en el apartado 290.116 (a) a (c) se toman según
corresponda, y
(c) Cuando sea necesario, la firma aplica otras salvaguardas para reducir
cualquier amenaza restante a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
 Recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise el trabajo
del miembro del equipo de auditoría, o
 Excluir a la persona en cuestión de cualquier decisión significativa
relativa al encargo de auditoría.
La firma determinará si debe comentar la cuestión con los responsables del gobierno
de la entidad.
Préstamos y avales
290.118 La concesión de un préstamo o de un aval a un miembro del equipo de auditoría o a
un miembro de su familia inmediata, o a la firma, por un cliente de auditoría que sea
un banco o una institución similar, puede originar una amenaza en relación con la
independencia. En el caso de que el préstamo o el aval no se concedan siguiendo los
procedimientos normales de concesión de créditos, ni bajo términos y condiciones
normales, se origina una amenaza de interés propio tan importante que ninguna
salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, ningún miembro
del equipo de auditoría, ni un miembro de su familia inmediata, ni la firma aceptarán
un préstamo o un aval con esas características.
290.119 En el caso de que un cliente de auditoría que sea un banco o una institución similar
conceda un préstamo a la firma siguiendo los procedimientos normales de concesión
de créditos y bajo términos y condiciones normales y cuando dicho préstamo sea
material para el cliente o para la firma que lo recibe, existe la posibilidad de aplicar
salvaguardas para reducir la amenaza de interés propio a un nivel aceptable. Un
ejemplo de salvaguarda es que el trabajo sea revisado por un profesional de la
contabilidad de una firma de la red que no participe en la auditoría ni haya recibido el
préstamo.
290.120 La concesión de un préstamo o de un aval por un cliente de auditoría que sea un
banco o una institución similar a un miembro del equipo de auditoría o a un miembro
de su familia inmediata, no origina una amenaza en relación con la independencia si
el préstamo o el aval se conceden siguiendo los procedimientos normales de
concesión de créditos y bajo términos y condiciones normales. Como ejemplos de
este tipo de préstamos están las hipotecas, los descubiertos bancarios, los préstamos
para la adquisición de un automóvil y los saldos de tarjetas de crédito.
290.121 Si la firma, o un miembro del equipo de auditoría o un miembro de su familia

inmediata aceptan un préstamo o un aval de un cliente de auditoría que no es un
banco o una institución similar, la amenaza de interés propio que se origina es tan
importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable, salvo que el
préstamo o el aval sean inmateriales (a) para la firma, o para el miembro del equipo
de auditoría o para el miembro de su familia inmediata, y (b) para el cliente.
290.122 Del mismo modo, si la firma, o un miembro del equipo de auditoría o un miembro de
su familia inmediata, otorgan un préstamo o un aval a un cliente de auditoría, la
amenaza de interés propio que se origina es tan importante que ninguna salvaguarda
puede reducirla a un nivel aceptable, salvo que el préstamo o el aval sean inmateriales
(a) para la firma, o para el miembro del equipo de auditoría o para el miembro de su
familia inmediata, y (b) para el cliente.
290.123 Si la firma, o un miembro del equipo de auditoría o un miembro de su familia
inmediata, tienen depósitos o una cuenta de valores en un cliente de auditoría que sea
un banco, un intermediario bursátil o una institución similar, no se origina una
amenaza en relación con la independencia si el depósito o la cuenta se rigen por
condiciones normales de mercado.
Relaciones empresariales
290.124 Se produce una relación empresarial estrecha entre la firma, o un miembro del
equipo de auditoría o un miembro de su familia inmediata y un cliente de auditoría o
su dirección cuando existe una relación mercantil o un interés financiero común, y
puede originar una amenaza de interés propio o de intimidación. Los ejemplos de
dichas relaciones incluyen:
• Tener un interés financiero en un negocio común, bien con el cliente o bien
con su propietario, con un administrador, con un directivo o con otra persona
que realice actividades de alta dirección para dicho cliente.
• Acuerdos para combinar uno o más servicios o productos de la firma con uno
o más servicios o productos del cliente y para ofrecer en el mercado el producto
o servicio resultante, mencionando a ambas partes.
• Acuerdos de distribución o marketing bajo los cuales la firma distribuye o

vende los productos o servicios del cliente, o el cliente distribuye o vende los
productos o servicios de la firma.
Salvo que el interés financiero sea inmaterial y que la relación empresarial carezca de
importancia para la firma y para el cliente o su dirección, la amenaza que se origina es
consecuencia, salvo que el interés financiero sea inmaterial y que la relación
empresarial carezca de importancia, no se entablará dicha relación empresarial, o se
reducirá a un nivel insignificante o se le pondrá fin.
En el caso de un miembro del equipo de auditoría, salvo que el interés financiero sea
inmaterial y que la relación empresarial carezca de importancia para él, se retirará a
dicha persona del equipo de auditoría.
Si la relación empresarial se produce entre un miembro de la familia inmediata de un
miembro del equipo de auditoría y el cliente de auditoría o su dirección, se evaluará la
importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.
290.125 Una relación empresarial en la que la firma, o un miembro del equipo de auditoría o
un miembro de su familia inmediata tienen un interés en una entidad en la que la
propiedad está concentrada, y el cliente de auditoría o un administrador o un directivo
del cliente, o cualquier grupo de los mismos también poseen un interés financiero en
dicha entidad, no origina amenazas en relación con la independencia mientras:
(a) La relación empresarial carezca de importancia para la firma, para el
miembro del equipo de auditoría y para el miembro de su familia inmediata, y
para el cliente,
(b) El interés financiero sea inmaterial para el inversor o grupo de inversores, y
(c) El interés financiero no otorgue al inversor o grupo de inversores capacidad
para controlar la entidad en la que la propiedad está concentrada.
290.126 La compra de bienes y servicios a un cliente de auditoría por la firma, o por un
miembro del equipo de auditoría o por un miembro de su familia inmediata, no
origina por lo general una amenaza en relación con la independencia, mientras la
transacción se produzca en el curso normal de los negocios y en condiciones de
independencia mutua. No obstante, dichas transacciones pueden ser de una naturaleza
o importe tales que originen una amenaza de interés propio. Se evaluará la
salvaguardas son:
• Eliminar la transacción o reducir su importancia, o
• Retirar a la persona del equipo de auditoría.
Relaciones familiares y personales

290.127 Las relaciones familiares y personales entre un miembro del equipo de auditoría y un
administrador o directivo o determinados empleados (dependiendo de su puesto) del
cliente de auditoría pueden originar amenazas de interés propio, de familiaridad o de
intimidación. La existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependen
de varios factores, incluyendo las responsabilidades de esa persona en el equipo de
auditoría, el papel del familiar o de la otra persona de la plantilla del cliente y de lo
estrecha que sea la relación.
290.128 Cuando un miembro de la familia inmediata de un miembro del equipo de auditoría es:
(a) Administrador o directivo del cliente de auditoría, o
(b) Un empleado en un puesto que le permite ejercer una influencia significativa
sobre la preparación de los registros contables del cliente o sobre los estados
financieros sobre los que la firma ha de expresar una opinión,
u ocupó un puesto similar durante cualquier periodo cubierto por el encargo o por los
estados financieros, las amenazas en relación con la independencia sólo se pueden
reducir a un nivel aceptable retirando a dicha persona del equipo de auditoría. La
relación es tan estrecha que ninguna otra salvaguarda puede reducir la amenaza a un
nivel aceptable. En consecuencia, ninguna persona con una relación de ese tipo será
290.129 Se originan amenazas en relación con la independencia cuando un miembro de la

familia inmediata de un miembro del equipo es un empleado del cliente con un puesto
que le permite ejercer una influencia significativa sobre la situación financiera, los
resultados o los flujos de efectivo del cliente. La importancia de las amenazas
depende de factores tales como:
• El puesto desempeñado por el miembro de la familia inmediata, y
• El papel del profesional en el equipo de auditoría.
salvaguardas son:
• Retirar a dicha persona del equipo de auditoría, o
• Estructurar las responsabilidades del equipo de auditoría de tal manera que el
profesional no trate cuestiones que sean responsabilidad del miembro de su
familia inmediata.
290.130 Se originan amenazas en relación con la independencia cuando un familiar próximo
de un miembro del equipo de auditoría es:
(a) Administrador o directivo del cliente de auditoría, o
(b) Un empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia
significativa sobre la preparación de los registros contables del cliente o de los
estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una opinión
La importancia de las amenazas depende de factores tales como:
• La naturaleza de las relaciones existentes entre el miembro del equipo de
auditoría y su familiar próximo,
• El puesto desempeñado por el familiar próximo, y
salvaguardas son:
profesional no trate cuestiones que sean responsabilidad de su familiar próximo.
290.131 Se originan amenazas en relación con la independencia cuando un miembro del
equipo de auditoría mantiene una relación estrecha con una persona que no es un
miembro de su familia inmediata, ni un familiar próximo, pero es un administrador o
directivo del cliente o un empleado con un puesto que le permite ejercer una
influencia significativa sobre la preparación de los registros contables del cliente o de
los estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una opinión. El miembro
del equipo de auditoría que mantenga ese tipo de relación se asesorará de
conformidad con las políticas y procedimientos de la firma. La importancia de las
amenazas depende de factores tales como:
• La naturaleza de la relación existente entre dicha persona y el miembro del
equipo de auditoría.
• El puesto que dicha persona desempeña en la plantilla del cliente, y
Se evaluará la importancia de las amenazas y, cuando resulte necesario, se aplicarán

salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Ejemplos de
salvaguardas son:
• Retirar al profesional del equipo del auditoría, o
profesional no trate cuestiones que sean responsabilidad de la persona con la que
mantiene una relación estrecha.
290.132 Una relación personal o familiar entre (a) un socio o un empleado de la firma que no
sean miembros del equipo de auditoría y (b) un administrador o un directivo del
cliente de auditoría o un empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia
estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una opinión, puede originar
amenazas de interés propio, de familiaridad o de intimidación. Los socios y
empleados de la firma que tengan conocimiento de dichas relaciones se asesorarán de
conformidad con las políticas o procedimientos de la firma. La existencia de una
amenaza y la importancia de la misma dependen de factores tales como:
• La naturaleza de la relación existente entre el socio o el empleado de la firma y
el administrador o el directivo o el empleado del cliente,
• La interacción del socio o del empleado de la firma con el equipo de auditoría,
• El puesto que ocupen el socio o el empleado dentro de la firma, y
• El puesto que ocupe la otra persona en la plantilla del cliente.
salvaguardas son:
• Estructurar las responsabilidades del socio o del empleado de la firma con el fin
de reducir cualquier posible influencia suya sobre el encargo de auditoría, o
• Recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise la auditoría o el
correspondiente trabajo de auditoría realizado.
290.133 Cuando se produce un incumplimiento inadvertido de la presente sección en conexión
con una relación familiar o personal, se considera que no peligra la independencia si:
notificado con prontitud cualquier incumplimiento que resulte de cambios en la
situación laboral de los miembros de la familia inmediata, de familiares
próximos o de otras relaciones personales que originen amenazas en relación
con la independencia,
(b) El incumplimiento inadvertido está relacionado con el hecho de que un
miembro de la familia inmediata de un miembro del equipo de auditoría ha sido
nombrado administrador o directivo del cliente o desempeña un puesto que le
permite ejercer una influencia significativa sobre la preparación de los registros
contables del cliente o de los estados financieros sobre los que la firma ha de
expresar una opinión, y se retira al profesional correspondiente del equipo de
auditoría, y
(c) Cuando sea necesario, la firma aplica otras salvaguardas para reducir
cualquier amenaza restante a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
i. Recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise el trabajo del
miembro del equipo de auditoría, o
ii. Excluir al profesional en cuestión de cualquier decisión significativa

relativa al encargo.
de la entidad.
Relación de empleo con un cliente de auditoría

290.134 Se pueden originar amenazas de familiaridad o de intimidación si un administrador o
un directivo del cliente de auditoría o un empleado con un puesto que le permite
ejercer una influencia significativa sobre la preparación de los registros contables del
cliente o sobre los estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una
opinión ha sido miembro del equipo de auditoría o socio de la firma.
290.135 Si un antiguo miembro del equipo de auditoría o un socio de la firma han sido
contratados por el cliente de auditoría en un puesto de dichas características y
continúa habiendo una conexión significativa entre la firma y dicha persona, la
amenaza es tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel
aceptable. En consecuencia, si un antiguo miembro del equipo de auditoría o un
socio se incorporan al cliente de auditoría en calidad de administrador o de directivo o
como empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia significativa
sobre la preparación de los registros contables del cliente o de los estados financieros
sobre los que la firma ha de expresar una opinión, se considera que la independencia
peligra salvo que:
(a) Dicha persona no tenga derecho a beneficio o pago alguno procedentes
de la firma, salvo que se realicen de conformidad con acuerdos fijos
predeterminados y que cualquier importe que se le deba no sea material para la
firma, y
(b) Dicha persona no siga participando o parezca estar participando en los
negocios o actividades profesionales de la firma.
290.136 Si un antiguo miembro del equipo de auditoría o un socio de la firma han sido
contratados por el cliente de auditoría en un puesto de dichas características y ya no
existe una conexión significativa entre la firma y dicha persona, la existencia de una
amenaza de familiaridad o de intimidación y la importancia de la misma dependen de
factores tales como:
• El puesto que dicha persona ha pasado a ocupar en la plantilla del cliente,
• Cualquier relación que vaya a tener dicha persona con el equipo de auditoría,
• El tiempo transcurrido desde que dicha persona dejó de pertenecer al equipo de
auditoría o dejó de ser socio de la firma, y
El antiguo puesto de dicha persona en el equipo de auditoría o en la firma, por ejemplo, si era
responsable de mantener un contacto habitual con la dirección del cliente o con los responsables
del gobierno de la entidad.
salvaguardas son:
• Modificar el plan de auditoría,
• Asignar al equipo de auditoría personas con suficiente experiencia en relación
con la persona que ha sido contratada por el cliente, o
antiguo miembro del equipo de auditoría.
290.137 Si un antiguo socio de la firma se ha incorporado a una entidad en un puesto de

dichas características y, con posterioridad, la entidad pasa a ser cliente de auditoría de
la firma, se evaluará la importancia de cualquier amenaza en relación con la
independencia y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminar la
amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
290.138 Se origina una amenaza de interés propio cuando un miembro del equipo de auditoría
participa en el encargo de auditoría sabiendo que se incorporará o es posible que se
incorpore a la plantilla del cliente en el futuro. Las políticas y procedimientos de la
firma requerirán que los miembros de un equipo de auditoría que inicien
negociaciones con vistas incorporarse a la plantilla del cliente, lo notifiquen a la
firma. Cuando se reciba dicha notificación, se evaluará la importancia de la amenaza
y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un
nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
• Una revisión de cualquier juicio significativo realizado por dicha persona
mientras formaba parte del equipo.
Clientes de auditoría que son entidades de interés público

290.139 Se originan amenazas de familiaridad o de intimidación cuando un socio clave de
auditoría se incorpora a un cliente de auditoría que es una entidad de interés público
en calidad de:
(a) Administrador o directivo de la entidad, o
(b) Empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia
estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una opinión.Se
considera que la independencia peligra salvo que, después de que el socio haya
dejado de ser socio clave de auditoría, la entidad de interés público ha emitido
estados financieros auditados que cubren un periodo no inferior a doce meses y
que el socio no fue miembro del equipo de auditoría con respecto a la auditoría
de dichos estados financieros.
290.140 Se origina una amenaza de intimidación cuando la persona que fue Socio Director de
la firma (Director General o equivalente) se incorpora a un cliente de auditoría que es
una entidad de interés público como (a) empleado con un puesto que le permite
cliente o de sus estados financieros o (b) administrador o directivo de la entidad. Se
considera que la independencia peligra salvo que hayan transcurrido doce meses
desde que dicha persona dejó de ser Socio Director (Director General o equivalente)
de la firma.
290.141 Se considera que la independencia no peligra si, como resultado de una combinación
de negocios, un antiguo socio clave de auditoría o el antiguo Socio Director de la
firma, ocupan un puesto como el que se describe en los apartados 290.139 y 290.140,
y:
(a) El puesto no se ocupó pensando en la combinación de negocios,
(b) Cualquier beneficio o pago que la firma debía al antiguo socio ha sido
pagado en su totalidad, salvo que se realice de conformidad con acuerdos fijos
predeterminados, y que cualquier importe que se le deba al socio no sea
material para la firma,
(c) El antiguo socio no siga participando o parezca participar en los

negocios o actividades profesionales de la firma, y
(d) El puesto ocupado por el antiguo socio en el cliente de auditoría se
comente con los responsables del gobierno de la entidad.
Asignaciones temporales de personal

290.142 La cesión de personal por la firma a un cliente de auditoría puede originar una
amenaza de autorrevisión. Se puede prestar esta ayuda, pero sólo durante un corto
periodo de tiempo y mientras el personal de la firma no participe en:
• La prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad y que no
están permitidos en la presente sección, o
• La asunción de responsabilidades de la dirección.
En todas las circunstancias, el cliente de auditoría tendrá la responsabilidad de la
dirección y supervisión de las actividades del personal cedido.
salvaguardas son:
• Llevar a cabo una revisión adicional del trabajo realizado por el personal
cedido,
• No asignar a dicho personal ninguna responsabilidad de auditoría relacionada
con alguna función o actividad realizada por el mismo durante la asignación
temporal de personal, o
• No incluir al personal cedido en el equipo de auditoría.
Relación de servicio reciente con un cliente de auditoría
290.143 Pueden originarse amenazas de interés propio, de autorrevisión o de familiaridad
cuando un miembro del equipo de auditoría ha sido recientemente administrador,
directivo o empleado del cliente de auditoría. Este es el caso cuando, por ejemplo, un
miembro del equipo de auditoría tiene que evaluar elementos de los estados
financieros para los que él mismo preparó los registros contables cuando trabajaba
para el cliente.
290.144 Si, durante el periodo cubierto por el informe de auditoría, un miembro del equipo de
auditoría actuó como administrador o directivo del cliente de auditoría o como
empleado con un puesto que le permitía ejercer una influencia significativa sobre la
preparación de los registros contables del cliente o de los estados financieros sobre los
que la firma ha de expresar una opinión, la amenaza que se origina es tan importante
que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, dicha
persona no será asignada al equipo de auditoría.
290.145 Pueden originarse amenazas de interés propio, de autorrevisión o de familiaridad

cuando, antes del periodo cubierto por el informe de auditoría, un miembro del equipo
de auditoría ha sido administrador o directivo del cliente de auditoría, o trabajó en un
puesto que le permitía ejercer una influencia significativa sobre la preparación de los
registros contables del cliente o de los estados financieros sobre los que la firma ha de
expresar una opinión. Por ejemplo, dichas amenazas se originan si una decisión
tomada o trabajo realizado por dicha persona en el periodo anterior, mientras
trabajaba para el cliente, ha de ser evaluada en el periodo actual como parte del
encargo de auditoría. La existencia de una amenaza y la importancia de la misma
dependen de factores tales como:
• El puesto que dicha persona ocupó en la plantilla del cliente.
• El tiempo transcurrido desde que dicha persona dejó su puesto en el cliente, y
Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán
salvaguardas para reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de salvaguarda es la revisión del
trabajo realizado por dicha persona como miembro del equipo de auditoría.
Relación como administrador o directivo de un cliente de auditoría

290.146 Si un socio o un empleado de la firma actúan como administrador o directivo de un
cliente de auditoría, las amenazas de autorrevisión y de interés propio que se originan
son tan importantes que ninguna salvaguarda puede reducirlas a un nivel aceptable.
En consecuencia, ningún socio o empleado actuará como administrador o directivo de
un cliente de auditoría
290.147 El puesto de Secretario del Consejo tiene implicaciones distintas en cada
jurisdicción. Las tareas pueden variar desde tareas administrativas, como la gestión
del personal y el mantenimiento de los registros y libros de la sociedad, hasta tareas
tan diversas como asegurar que la sociedad cumple las disposiciones legales y
reglamentarias o proporcionar asesoramiento sobre cuestiones de gobierno
corporativo. Por lo general, se considera que dicho puesto implica una relación
estrecha con la entidad.
290.148 Si un socio o un empleado de la firma actúan como Secretario del Consejo de un
cliente de auditoría, se originan amenazas de autorrevisión y de abogacía
generalmente tan importantes que ninguna salvaguarda puede reducirlas a un nivel
aceptable. No obstante lo dispuesto en el apartado 290.146, cuando dicha práctica esté
específicamente permitida por la legislación del país, por las normas o prácticas
profesionales, y siempre que la dirección tome todas las decisiones importantes, las
tareas y actividades se limitarán a aquéllas que sean de naturaleza rutinaria y
administrativa, como la preparación de actas y la custodia de las declaraciones
legales. En dichas circunstancias, se evaluará la importancia de cualquier amenaza y,
cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un
nivel aceptable.
290.149 La prestación de servicios administrativos para dar soporte a la función de Secretaría
de una sociedad o el asesoramiento en relación con cuestiones administrativas de la
Secretaría no originan por lo general amenazas en relación con la independencia,
siempre que la dirección del cliente tome todas las decisiones importantes.
Vinculación prolongada del personal sénior (incluida la rotación de socios) con un cliente
de auditoría
Disposiciones generales
290.150 Se originan amenazas de familiaridad y de interés propio al asignar al mismo
personal sénior a un encargo de auditoría durante un periodo de tiempo prolongado.
• El tiempo de pertenencia de dicha persona al equipo de auditoría,
• El papel de dicha persona en el equipo de auditoría,
• La estructura de la firma,
• La naturaleza del encargo de auditoría,
• Si se han producido cambios en el equipo directivo del cliente, y
• Si ha variado la naturaleza o la complejidad de las cuestiones contables y de
presentación de información del cliente.
salvaguardas son:
• Rotación del personal sénior del equipo de auditoría.
• Revisión del trabajo del personal sénior por un profesional de la contabilidad
que no fue miembro del equipo de auditoría, o
• Realización con regularidad de revisiones independientes internas o externas de
control de calidad del encargo.

290.151Con respecto a una auditoría de una entidad de interés público, una persona no será
socio clave de auditoría durante más de siete años. Pasado ese plazo, dicha persona no
volverá a ser miembro del equipo del encargo o socio clave de auditoría para el cliente
hasta transcurridos dos años. Durante ese plazo, dicha persona no participará en la
auditoría de la entidad, ni realizará el control de calidad del encargo, ni recibirá
consultas del equipo del encargo o del cliente en relación con cuestiones técnicas o
específicas del sector, transacciones o hechos, ni influirá directamente en el resultado
del encargo.
290.152 No obstante lo dispuesto en el apartado 290.151, en casos no frecuentes, debido a
circunstancias imprevistas fuera del control de la firma, se puede permitir que
aquellos socios clave de auditoría cuya continuidad sea especialmente importante
para la calidad de la auditoría permanezcan un año más en el equipo de auditoría,
siempre que la amenaza en relación con la independencia pueda ser eliminada o
reducida a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas. Por ejemplo,
un socio clave de auditoría puede permanecer en el equipo de auditoría durante un
año más en circunstancias en las que, debido a hechos imprevistos, no es posible la
rotación requerida, como puede ocurrir en caso de enfermedad grave del socio del
encargo previsto.
290.153 Una prolongada vinculación de otros socios con un cliente de auditoría que es una
entidad de interés público origina amenazas de familiaridad y de interés propio. La
importancia de las amenazas depende de factores tales como:
• El tiempo que ha estado vinculado cada socio con cliente de auditoría,
• El papel, en su caso, de dicha persona en el equipo de auditoría,
• La naturaleza, frecuencia y extensión de las interacciones de dicha persona

con la dirección del cliente o con los responsables del gobierno de la entidad.
salvaguardas son:
• Rotación del socio del equipo de auditoría o finalización por otro medio de la
vinculación del socio con el cliente de auditoría, o
• Realización con regularidad de revisiones independientes internas o externas
de control de calidad del encargo.
290.154 Cuando un cliente de auditoría pasa a ser una entidad de interés público, para
determinar la fecha en que debe producirse la rotación se tendrá en cuenta el tiempo
durante el cual la persona ha prestado servicios al cliente de auditoría como socio
clave de auditoría antes de que el cliente se convirtiera en entidad de interés público.
Si dicha persona ha prestado servicios al cliente de auditoría como socio clave de
auditoría durante cinco años o menos cuando el cliente pasa a ser una entidad de
interés público, el número de años durante los que puede continuar prestando
servicios al cliente en ese puesto, antes de abandonar el encargo por rotación, es de
siete años, deducidos los años durante los que ya haya prestado servicios. Si la
persona ha prestado servicios al cliente de auditoría como socio clave de auditoría
durante seis años o más cuando el cliente se convierte en entidad de interés público, el
socio puede continuar prestando servicios en ese puesto durante un máximo de dos
años más antes de abandonar el encargo por rotación.
290.155 Cuando la firma sólo cuente con un número limitado de personas con el
conocimiento y experiencia necesarios para actuar como socio clave de auditoría en la
auditoría de una entidad de interés público, la rotación de socios clave de auditoría
puede no ser una salvaguarda disponible. Si un regulador independiente en la
jurisdicción correspondiente ha establecido una exención a la rotación de socios en
dichas circunstancias, una persona puede permanecer como socio clave de auditoría
durante más de siete años, de conformidad con dicha normativa, siempre que el
regulador independiente haya especificado salvaguardas alternativas y que éstas se
apliquen, como puede ser la realización con regularidad de una revisión externa
independiente.
Prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad a clientes de auditoría

290.156 Tradicionalmente las firmas han prestado a sus clientes de auditoría una gama de
servicios que no proporcionan un grado de seguridad, acordes con sus cualificaciones
y especialización. La prestación de servicios que no proporcionan un grado de
seguridad puede, sin embargo, originar amenazas en relación con la independencia de
la firma, o de miembros del equipo de auditoría. En la mayoría de los casos, las
amenazas que se originan son amenazas de autorrevisión, de interés propio y de
abogacía.
290.157 Debido a los nuevos desarrollos en los negocios, a la evolución de los mercados
financieros y a los cambios en la tecnología de la información, resulta imposible
establecer una relación exhaustiva de servicios que no proporcionan un grado de
seguridad que se pueden prestar a un cliente de auditoría. Cuando en la presente
sección no existan unas directrices específicas en relación con un determinado
servicio que no proporciona un grado de seguridad, se aplicará el marco conceptual
para la evaluación de las circunstancias particulares.
290.158 Antes de que la firma acepte un encargo para prestar un servicio que no proporciona
un grado de seguridad a un cliente de auditoría, se determinará si la prestación de
dicho servicio originaría una amenaza en relación con la independencia. En la
evaluación de la importancia de cualquier amenaza originada por un determinado
servicio que no proporciona un grado de seguridad, se tendrá en cuenta cualquier
amenaza que el equipo de auditoría pueda considerar que se origina por la prestación
de otros servicios que no proporcionan un grado de seguridad. Cuando se origine una
amenaza que no pueda ser reducida a un nivel aceptable mediante la aplicación de
salvaguardas, no se prestará el servicio que no proporciona un grado de seguridad.
290.159 La prestación de ciertos servicios que no proporcionan un grado de seguridad a un
cliente de auditoría puede originar una amenaza en relación con la independencia de
tal importancia que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. Sin
embargo, se considerará que la prestación inadvertida de un servicio de ese tipo a una
entidad vinculada, a una división o con respecto a un elemento aislado de los estados
financieros del cliente no compromete la independencia si cualquier amenaza que
pudiera existir ha sido reducida a un nivel aceptable mediante acuerdos para que la
entidad vinculada, división o elemento aislado de los estados financieros sean
auditados por otra firma, o cuando otra firma ejecuta de nuevo el servicio que no
proporciona un grado de seguridad con la extensión necesaria para permitirle asumir
la responsabilidad de dicho servicio.
290.160 La firma puede prestar servicios que no proporcionan un grado de seguridad a las
siguientes entidades vinculadas con el cliente de auditoría y para las que, en otro caso,
existirían restricciones en la presente sección:
(a) A una entidad que no es cliente de auditoría que controla directa o
indirectamente al cliente de auditoría,
(b) A una entidad que no es cliente de auditoría, con un interés financiero directo en
el cliente, si dicha entidad tiene una influencia significativa sobre el cliente y el
interés en el cliente es material para dicha entidad, o
(c) A una entidad, que no es cliente de auditoría, que se encuentra bajo control
común con el cliente de auditoría,
si es razonable concluir que (a) los servicios no originan una amenaza de autorrevisión porque
los resultados de los servicios no serán sometidos a procedimientos de auditoría y (b) cualquier
amenaza originada por la prestación de dichos servicios se elimina o reduce a un nivel
aceptable mediante la aplicación de salvaguardas.
290.161 Un servicio que no proporciona un grado de seguridad prestado a un cliente de
auditoría no compromete la independencia de la firma cuando el cliente se convierte
en una entidad de interés público si:
(a) El mencionado servicio que no proporciona un grado de seguridad cumple las
disposiciones de la presente sección relativas a clientes de auditoría que no son
entidades de interés público.
(b) Se pone fin a los servicios que, de acuerdo con la presente sección, no se
pueden prestar a clientes de auditoría que son entidades de interés público antes
de que el cliente se convierta en una entidad de interés público o a la mayor
brevedad posible después de ello.
(c) La firma aplica salvaguardas cuando resulta necesario para eliminar las
amenazas en relación con la independencia originadas por el servicio o
Responsabilidades de la dirección
290.162 La dirección de una entidad realiza un gran número de actividades con el fin de
gestionar la entidad en el mejor provecho de las partes interesadas en la misma. No es
posible detallar cada una de las actividades que constituyen responsabilidades de la
dirección. Sin embargo, las responsabilidades de la dirección comprenden liderar y
dirigir una entidad, incluida la toma de decisiones significativas en relación con la
adquisición, el despliegue y el control de recursos humanos, financieros, materiales e
inmateriales.
290.163 Determinar si una actividad es responsabilidad de la dirección depende de las
circunstancias y exige la aplicación de juicio. Los ejemplos de actividades que por lo
general se consideran responsabilidades de la dirección incluyen:
• Fijación de políticas y dirección estratégica.
• Dirección de los empleados de la entidad y asunción de responsabilidad con
respecto a sus actuaciones.
• Autorización de transacciones.
• Decisión acerca de las recomendaciones de la firma, o de otros terceros que se
deben implementar.
• Asunción de la responsabilidad con respecto a la preparación y presentación de
estados financieros que expresen la imagen fiel de conformidad con el marco de
información financiera aplicable,
• Asunción de la responsabilidad con respecto al diseño, implementación y
mantenimiento del control interno.
290.164 Las actividades rutinarias y administrativas o que se refieren a cuestiones que no son
significativas no se consideran por lo general responsabilidades de la dirección. Por
ejemplo, la ejecución de una transacción no significativa que ha sido autorizada por la
dirección o el seguimiento de las fechas para la presentación de las declaraciones
legales y el asesoramiento a un cliente de auditoría sobre dichas fechas no se
consideran responsabilidades de la dirección. Además, proporcionar asesoramiento y
recomendaciones para ayudar a la dirección a hacerse cargo de sus responsabilidades
no supone asumir una responsabilidad de la dirección.
290.165 Si la firma asumiera una responsabilidad de la dirección de un cliente de auditoría, las
amenazas que se originarían serían tan importantes que ninguna salvaguarda podría
reducirlas a un nivel aceptable. Por ejemplo, seleccionar las recomendaciones hechas
por la firma que se deben implementar origina amenazas de autorrevisión y de interés
propio. Además, asumir una responsabilidad de la dirección origina una amenaza de
familiaridad ya que la firma se alinearía demasiado con los puntos de vista y los
intereses de la dirección. En consecuencia, la firma no asumirá una responsabilidad
de la dirección de un cliente de auditoría.
290.166 Con el fin de evitar asumir una responsabilidad de la dirección al prestar servicios
que no proporcionan un grado de seguridad a un cliente de auditoría, la firma se
asegurará de que un miembro de la dirección sea responsable de los juicios y
decisiones significativos que son responsabilidad propia de la dirección, evaluando
los resultados del servicio y responsabilizándose de las medidas que deban tomarse
como resultado del servicio. De esta forma se reduce el riesgo de que la firma formule
inadvertidamente algún juicio significativo o tome alguna medida importante en
nombre de la dirección. Se reduce aún más el riesgo cuando la firma da la
oportunidad al cliente de formular juicios y de tomar decisiones partiendo de un
análisis y presentación objetivos y transparentes de las cuestiones.
Preparación de registros contables y de estados financieros

290.167 La dirección es responsable de la preparación y presentación de estados financieros
que expresen la imagen fiel de conformidad con el marco de información financiera
aplicable. Dichas responsabilidades incluyen:
• Originar o modificar las anotaciones en el libro diario o determinar las cuentas
en las que se clasifican las transacciones,
• Preparar o modificar los documentos de soporte o los datos de base, en
formato electrónico u otro, que sirven de evidencia de que una transacción ha
tenido lugar (por ejemplo, órdenes de compra, registros de tiempos para la
nómina y pedidos de clientes).
290.168 La prestación de servicios de contabilidad y de teneduría de libros, tales como la
preparación de registros contables o de estados financieros, a un cliente de auditoría
origina una amenaza de autorrevisión cuando seguidamente la firma audita los
estados financieros.
290.169 El proceso de la auditoría, no obstante, requiere un diálogo entre la firma y la
dirección del cliente de auditoría, que puede abarcar (a) la aplicación de normas o de
políticas contables y los requerimientos de revelación de información en los estados
financieros, (b) la adecuación del control financiero y contable y de los métodos
utilizados para la determinación de las cantidades por las que figuran los activos y
pasivos, o (c) la propuesta de asientos de ajuste en el libro diario. Se considera que
estas actividades son una parte normal del proceso de la auditoría y que no originan,
por lo general, amenazas en relación con la independencia.
290.170 El cliente puede, asimismo, solicitar a la firma asistencia técnica sobre cuestiones
tales como la resolución de problemas de conciliación de cuentas o el análisis y la
recogida de información para la realización de informes destinados al regulador.
Adicionalmente, el cliente puede solicitar asesoramiento técnico sobre cuestiones
contables como la conversión de unos estados financieros de un marco de
información financiera a otro (por ejemplo, con el fin de cumplir las políticas
contables del grupo o para migrar a un marco de información financiera diferente
como pueden ser las Normas Internacionales de Información Financiera). Se
considera que estas actividades no originan, por lo general, amenazas en relación con
la independencia, mientras la firma no asuma una responsabilidad de la dirección del
cliente.
Clientes de auditoría que no son entidades de interés público

290.171 La firma puede prestar servicios relacionados con la preparación de registros

contables y de estados financieros a un cliente de auditoría que no es una entidad de
interés público cuando los servicios sean de naturaleza rutinaria o mecánica, siempre
que cualquier amenaza de autorrevisión que se haya podido originar se reduzca a un
nivel aceptable. Los ejemplos de dichos servicios incluyen:
• Proporcionar servicios de nómina sobre la base de datos originados por el
cliente.
• Registrar transacciones de las que el cliente ha determinado o aprobado la
adecuada clasificación en cuentas.
• Registrar en el libro mayor transacciones codificadas por el cliente.
• Registrar en el balance de comprobación asientos aprobados por el cliente, y
• Preparar estados financieros partiendo de información del balance de
comprobación.
Siempre se evaluará la importancia de cualquier amenaza que se haya originado y,
cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un
nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
• Tomar medidas para que dichos servicios sean realizados por una persona que
no sea miembro del equipo de auditoría, o
• En el caso de que un miembro del equipo de auditoría realice dichos servicios,
recurrir a un socio o a un miembro del personal sénior con la suficiente
especialización, que no sea miembro del equipo de auditoría, para que revise el
trabajo realizado.
290.172 Salvo en situaciones de emergencia, la firma no prestará a un cliente de auditoría que
es una entidad de interés público, servicios de contabilidad y de teneduría de libros,
incluidos los servicios de nómina, ni preparará estados financieros sobre los que la
firma ha de expresar una opinión, ni información financiera que constituya la base de
los estados financieros.
290.173 No obstante lo dispuesto en el apartado 290.172, la firma puede prestar servicios de
contabilidad y de teneduría de libros, incluidos los servicios de nómina y de
preparación de estados financieros o de otra información financiera, de naturaleza
rutinaria o mecánica, para divisiones o entidades vinculadas de un cliente de auditoría
que es una entidad de interés público siempre que el personal que presta los servicios
no sea miembro del equipo de auditoría y que:
(a) Las divisiones o entidades vinculadas para las que se presta el servicio sean, en
conjunto, inmateriales para los estados financieros sobre los que la firma ha de
expresar una opinión, o que
(b) Los servicios estén relacionados con cuestiones que, en su conjunto, son
inmateriales para los estados financieros de la división o de la entidad
vinculada.
Situaciones de emergencia
290.174 En situaciones de emergencia o en otras situaciones inhabituales, cuando no resulta

factible para el cliente de auditoría tomar otras medidas, se pueden prestar a clientes
de auditoría servicios de contabilidad y de teneduría de libros que, en otro caso, la
presente sección no permitiría. Este puede ser el caso cuando (a) la firma es la única
que tiene los recursos y el conocimiento necesario de los sistemas y procedimientos
del cliente para ayudarle en la preparación oportuna de sus registros contables y
estados financieros, y (b) restringir la capacidad de la firma para prestar dichos
servicios puede causar dificultades significativas al cliente (por ejemplo, como las
que podrían producirse en caso de no cumplir requerimientos legales de información).
En estas situaciones, se deben cumplir las siguientes condiciones:
(a) Los que realizan los servicios no son miembros del equipo de auditoría,
(b) Los servicios se prestan únicamente durante un periodo de tiempo corto y no se
espera que sean recurrentes, y
(c) La situación se comenta con los responsables del gobierno de la entidad.
Servicios de valoración
290.175 Una valoración implica la formulación de hipótesis con respecto a acontecimientos
futuros, la aplicación de metodologías y de técnicas adecuadas, y la combinación de
ambas con el fin de calcular un determinado valor, o rango de valores, para un activo,
un pasivo o un negocio en su conjunto.
290.176 La realización de servicios de valoración para un cliente de auditoría puede originar
una amenaza de autorrevisión. La existencia de una amenaza y la importancia de la
misma dependen de factores tales como:
• Si la valoración tendrá o no un efecto material en los estados financieros.
• El nivel de participación del cliente en la determinación y aprobación de la
metodología de valoración y en otras cuestiones de juicio significativas.
• La disponibilidad de metodologías establecidas y de guías profesionales.
• En el caso de valoraciones que impliquen la utilización de metodologías
estándar o establecidas, la subjetividad inherente al elemento.
• La fiabilidad y la extensión de los datos de base.
• La dependencia con respecto a acontecimientos futuros que sean susceptibles
de producir una volatilidad importante inherente a las cantidades en cuestión.
• El alcance y la claridad de la información revelada en los estados financieros.
Se evaluará la importancia de cualquier amenaza que se origine y, cuando resulte
• Revisión de la auditoría o del trabajo de valoración realizado por un
profesional que no participó en la prestación del servicio de valoración, o
• Adopción de medidas con el fin de que el personal que presta dichos servicios
no participe en el encargo de auditoría.
290.177 Ciertas valoraciones no implican un alto grado de subjetividad. Esto suele ocurrir
cuando las hipótesis subyacentes son establecidas por disposiciones legales o
reglamentarias, o son ampliamente aceptadas y cuando las técnicas y metodologías
que deben utilizarse se basan en normas generalmente aceptadas o prescritas por
disposiciones legales o reglamentarias. En dichas circunstancias, es probable que los
resultados de una valoración realizada de manera separada por dos o más personas no
difieran materialmente.
290.178 Si se solicita a la firma que realice una valoración con el fin de ayudar a un cliente de
auditoría a cumplir sus responsabilidades en cuanto a la declaración de impuestos o
con fines de planificación fiscal y los resultados de la valoración no van a tener un
efecto directo en los estados financieros, se aplicará lo dispuesto en el apartado
290.191.
290.179 En el caso de un cliente de auditoría que no es una entidad de interés público, si el
servicio de valoración tiene un efecto material en los estados financieros sobre los
que la firma ha de expresar una opinión y la valoración implica un alto grado de
subjetividad, ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza de autorrevisión a un
nivel aceptable. En consecuencia, la firma no prestará dicho servicio de valoración a
un cliente de auditoría.
290.180 La firma no prestará servicios de valoración a un cliente de auditoría que es una
entidad de interés público cuando las valoraciones vayan a tener un efecto material,
por separado o de forma agregada, sobre los estados financieros sobre los que la firma
ha de expresar una opinión.
Servicios fiscales
290.181 Los servicios fiscales comprenden una amplia gama de servicios que incluye:
• Preparación de declaraciones de impuestos,
• Cálculos de impuestos con el fin de preparar los asientos contables,
• Planificación fiscal y otros servicios de asesoramiento fiscal, y
• Asistencia en la resolución de contenciosos fiscales.
Aunque los servicios fiscales prestados por la firma a un cliente de auditoría se tratan
por separado bajo cada uno de dichos encabezamientos, en la práctica dichas
actividades están a menudo interrelacionadas.
290.182 La realización de ciertos servicios fiscales origina amenazas de autorrevisión y de
abogacía. La existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependen de
factores tales como (a) el sistema que utilizan las autoridades fiscales para valorar y
gestionar el impuesto de que se trate y el papel de la firma en dicho proceso, (b) la
complejidad del régimen fiscal correspondiente y el grado de subjetividad en su
aplicación, (c) las características específicas del encargo, y (d) la especialización en
cuestiones fiscales del personal del cliente.
Preparación de declaraciones de impuestos
290.183 La preparación de declaraciones de impuestos implica ayudar a los clientes a cumplir

sus obligaciones en relación con sus declaraciones, preparando borradores y
rellenando las declaraciones fiscales, incluida la información sobre la cantidad del
impuesto a pagar (por lo general en formularios estándar), que deben ser remitidas a
las correspondientes autoridades fiscales. Dichos servicios también incluyen el
asesoramiento sobre el tratamiento de transacciones pasadas en las declaraciones de
impuestos y responder, en nombre del cliente, a las solicitudes de información y de
detalles adicionales recibidas de las autoridades fiscales (incluidos el proporcionar
explicaciones del enfoque utilizado y el soporte técnico del mismo). Los servicios de
preparación de declaraciones de impuestos se basan por lo general en información
histórica e implican principalmente el análisis y presentación de dicha información
histórica de conformidad con la legislación fiscal vigente, incluidos los precedentes y
la práctica habitual. Además, las declaraciones de impuestos están sujetas al proceso
de revisión o de aprobación que las autoridades fiscales estimen pertinente. En
consecuencia, la prestación de dichos servicios no origina por lo general una amenaza
en relación con la independencia mientras la dirección se responsabilice de las
declaraciones, incluido cualquier juicio significativo realizado.
Cálculos de impuestos con el fin de preparar los asientos contables

290.184 La preparación, para un cliente de auditoría, de los cálculos de pasivos (o de activos)
por impuestos corrientes y diferidos, cuya finalidad sea preparar los asientos
contables que a continuación han de ser auditados por la firma, origina una amenaza
de autorrevisión. La importancia de la amenaza depende (a) de la complejidad de las
disposiciones legales o reglamentarias de carácter fiscal aplicables y de la
subjetividad en su aplicación, (b) de la especialización en cuestiones fiscales del
personal del cliente, y (c) de la materialidad de las cantidades en relación con los
estados financieros. Cuando sea necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminar la
amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
• Recurrir a profesionales que no sean miembros del equipo de auditoría para la
prestación del servicio,
• En el caso de que dicho servicio sea prestado por un miembro del equipo de
auditoría, recurrir a un socio o a un miembro del personal sénior con la
suficiente especialización, que no sea miembro del equipo de auditoría, para que
revise los cálculos de impuestos, u
• Obtener asesoramiento de un asesor fiscal externo sobre el servicio.

290.185 Salvo en situaciones de emergencia, la firma no preparará, para un cliente de
auditoría que es una entidad de interés público, cálculos de pasivos (o de activos) por
impuestos corrientes y diferidos cuya finalidad sea la preparación de asientos
contables que sean materiales para los estados financieros sobre los que la firma ha de
expresar una opinión.
290.186 La realización, para un cliente de auditoría, de cálculos de pasivos (o de activos) por

impuestos corrientes y diferidos cuya finalidad sea preparar asientos contables, que en
otro caso la presente sección no permitiría, se puede llevar a cabo en situaciones de
emergencia o en otras situaciones inhabituales, cuando no resulta factible para el
cliente tomar otras medidas. Este puede ser el caso cuando (a) la firma es la única que
tiene los recursos y el conocimiento requerido de los negocios del cliente para
ayudarle en la preparación en tiempo oportuno de los cálculos de los pasivos (o de los
activos) por impuestos corrientes y diferidos, y (b) restringir la capacidad de la firma
para la prestación de dichos servicios puede causar dificultades significativas para el
cliente (por ejemplo, como las que pueden producirse si no cumple los requerimientos
legales o reglamentarios de información). En estas situaciones, se deben cumplir las
siguientes condiciones:
(a) Los que prestan los servicios no son miembros del equipo de auditoría,
(b) Los servicios se prestan únicamente durante un periodo de tiempo corto y no se
espera que sean recurrentes, y
(c) La situación se comenta con los responsables del gobierno de la entidad.
Planificación fiscal y otros servicios de asesoramiento fiscal

290.187 La planificación fiscal y otros servicios de asesoramiento fiscal comprenden una
amplia gama de servicios como, por ejemplo, asesorar al cliente sobre el modo de
estructurar sus negocios de una manera eficiente desde el punto de vista fiscal o
asesorarle sobre la aplicación de nuevas disposiciones legales o reglamentarias de
carácter fiscal.
290.188 Puede originarse una amenaza de autorrevisión cuando la recomendación afecta a
cuestiones que se han de reflejar en los estados financieros.
La existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependen de factores tales
como:
• El grado de subjetividad que existe a la hora de determinar el tratamiento
adecuado de la recomendación fiscal en los estados financieros.
• Si la recomendación fiscal va a tener un efecto material en los estados
financieros.
• Si la efectividad de la recomendación fiscal depende del tratamiento contable
o la presentación en los estados financieros y la existencia o no de dudas acerca
de la idoneidad del tratamiento contable o de la presentación de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.
• El nivel de especialización del personal del cliente en cuestiones fiscales.
• Hasta qué punto las disposiciones legales o reglamentarias de carácter fiscal
otros precedentes o la práctica habitual sustentan la recomendación, y
• Si el tratamiento fiscal se apoya en la contestación a una consulta particular
formulada a las autoridades fiscales o en algún otro tipo de resolución obtenida
antes de la preparación de los estados financieros.
Por ejemplo, la prestación de servicios de planificación fiscal u otros servicios de
asesoramiento fiscal no origina, por lo general, una amenaza en relación con la
independencia, cuando la recomendación está claramente sustentada por las
autoridades fiscales o por otro precedente, o por la práctica habitual o está
fundamentada en las disposiciones legales o reglamentarias de carácter fiscal que
probablemente prevalezcan.
290.189 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se

salvaguardas son:
• Recurrir a un asesor fiscal que no participó en la prestación del servicio con el
fin de que asesore al equipo de auditoría sobre el servicio y revise el tratamiento
en los estados financieros, o
• Recurrir a un asesor fiscal externo para obtener asesoramiento sobre el
servicio,
• Obtener previamente el visto bueno o asesoramiento de las autoridades
fiscales.
290.190 Cuando la efectividad de la recomendación fiscal dependa de un determinado

tratamiento contable o presentación en los estados financieros y:
(a) El equipo de auditoría tenga dudas razonables sobre la idoneidad del
correspondiente tratamiento contable o de la presentación de conformidad con
el marco de información financiera aplicable, y
(b) El resultado o las consecuencias de la recomendación fiscal vayan a tener un
efecto material en los estados financieros sobre los que la firma ha de expresar
una opinión,
la amenaza de autorrevisión es tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un
nivel aceptable. En consecuencia, la firma no prestará dicho servicio de asesoramiento fiscal a
un cliente de auditoría
290.191 En la prestación de servicios fiscales a un cliente de auditoría, se le puede solicitar a
la firma que realice una valoración para ayudar al cliente a cumplir su obligación de
presentar declaraciones de impuestos o con vistas a una planificación fiscal. Cuando
el resultado de la valoración vaya a tener un efecto directo en los estados financieros,
se aplicará lo dispuesto en los apartados 290.175 a 290.180 relativos a los servicios de
valoración. Cuando la valoración se realice únicamente con fines fiscales y el
resultado de la valoración no vaya a tener un efecto directo en los estados financieros
(es decir, los estados financieros sólo se ven afectados por los asientos contables
relativos a los impuestos), no se originarán, por lo general, amenazas en relación con
la independencia siempre que el efecto en los estados financieros sea inmaterial o que
la valoración esté sujeta a una revisión externa por la autoridad fiscal u otro
organismo similar. Si la valoración no está sujeta a dicha revisión externa y el efecto
es material para los estados financieros, la existencia de una amenaza y la importancia
de la misma dependen de factores tales como:
• Si las disposiciones legales o reglamentarias de carácter fiscal, otros
precedentes o la práctica habitual sustentan la metodología de valoración y el
grado de subjetividad inherente a la valoración.
• La fiabilidad y la extensión de los datos de base.

• Recurrir a un profesional con el fin de que revise el trabajo de auditoría o el

resultado del servicio fiscal, u
• Obtener previamente el visto bueno o asesoramiento de las autoridades
fiscales.
• Asistencia en la resolución de contenciosos fiscales
290.192 Puede originarse una amenaza de abogacía o de autorrevisión cuando la firma

representa a un cliente de auditoría en la resolución de un contencioso fiscal después
de que las autoridades fiscales hayan notificado al cliente que han rechazado sus
argumentos sobre una determinada cuestión y, o bien la autoridad fiscal, o bien el
cliente, estén refiriendo el asunto para su resolución en un procedimiento formal, por
ejemplo ante un tribunal o audiencia. La existencia de una amenaza y la importancia
de la misma dependen de factores tales como:
• Si la firma ha realizado la recomendación que es objeto del contencioso fiscal,
• Si el resultado del contencioso va a tener un efecto material en los estados
financieros sobre los que la firma ha de expresar una opinión,
• Si la cuestión está sustentada por las disposiciones legales o reglamentarias de
carácter fiscal, otros precedentes o la práctica habitual,
• Si los procedimientos son públicos, y
• El papel de la dirección en la resolución del contencioso.
prestación del servicio.
• Recurrir a un asesor fiscal que no participó en la prestación del servicio fiscal
con el fin de que asesore al equipo de auditoría sobre los servicios y revise el
tratamiento en los estados financieros, o
• Recurrir a un asesor fiscal externo con el fin de obtener asesoramiento sobre el
servicio.
290.193 Cuando los servicios fiscales impliquen actuar como abogado de un cliente de
auditoría ante un tribunal público o una audiencia en la resolución de una cuestión
fiscal y los importes implicados sean materiales para los estados financieros sobre los
que la firma ha de expresar una opinión, la amenaza de abogacía que se origina es tan
importante que ninguna salvaguarda puede eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.
En consecuencia, la firma no realizará este tipo de servicio para un cliente de
auditoría. Lo que se entiende por “tribunal público o audiencia” se determinará de
acuerdo con la forma en la que se resuelven los procedimientos fiscales en cada
jurisdicción.
290.194 Sin embargo, no se prohíbe que la firma continúe en su papel como asesor (por
ejemplo, respondiendo a peticiones específicas de información, proporcionando
relatos de hechos o testimonio sobre el trabajo realizado o ayudando al cliente en el
análisis de las cuestiones fiscales) del cliente de auditoría en relación con el asunto
que se esté juzgando ante un tribunal público o en una audiencia.
Servicios de auditoría interna

290.195 El alcance y los objetivos de las actividades de auditoría interna varían ampliamente
y dependen del tamaño y estructura de la entidad y de los requisitos de la dirección y,
en su caso, de los responsables del gobierno de la entidad. Las actividades de
auditoría interna pueden incluir:
(a) Seguimiento del control interno - revisión de los controles, realizando un
seguimiento de su funcionamiento y recomendando mejoras con respecto a los
mismos,
(b) Examen de información financiera y operativa – revisando los medios utilizados
para la identificación, la medida y la clasificación de información financiera y
operativa y para la preparación de informes sobre la misma, e investigación
específica de elementos individuales, incluida la comprobación detallada de
transacciones, saldos y procedimientos,
(c) Revisión de la economicidad, eficiencia y eficacia de las actividades operativas
incluidas las actividades no financieras de la entidad, y
(d) Revisión del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias y de
otros requerimientos externos y de las políticas y directrices de la dirección y de
otros requerimientos internos.
290.196 Los servicios de auditoría interna implican prestar ayuda al cliente de auditoría en la
realización de sus actividades de auditoría interna. La prestación de servicios de
auditoría interna a un cliente de auditoría origina una amenaza de autorrevisión en
relación con la independencia en el caso de que la firma utilice el trabajo de auditoría
interna en el transcurso de una posterior auditoría externa. La realización de una parte
significativa de las actividades de auditoría interna de un cliente aumenta la
posibilidad de que personal de la firma que presta servicios de auditoría interna asuma
una responsabilidad de la dirección. En el caso de que el personal de la firma asuma
una responsabilidad de la dirección al prestar servicios de auditoría interna a un
cliente de auditoría, la amenaza que se origina es tan importante que ninguna
salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, el personal de la
firma no asumirá una responsabilidad de la dirección al prestar servicios de auditoría
interna a un cliente de auditoría.
290.197 Los ejemplos de servicios de auditoría interna que implican asumir responsabilidades
de la dirección incluyen:
(a) Establecer políticas de auditoría interna o la dirección estratégica de las
actividades de auditoría interna,
(b) Dirigir y responsabilizarse de las actuaciones de los empleados de la auditoría
interna de la entidad,
(c) Decidir las recomendaciones resultantes de las actividades de auditoría interna
que serán implementadas,
(d) Informar sobre los resultados de las actividades de auditoría interna en nombre
de la dirección a los responsables del gobierno de la entidad,
(e) Realizar procedimientos que son parte del control interno, como la revisión y
aprobación de cambios en las autorizaciones de los empleados para el acceso a
los datos,
(f) Asumir la responsabilidad del diseño, implementación y mantenimiento del
control interno, y
(g) Realizar servicios de auditoría interna externalizados, que comprendan toda o
una parte sustancial de la función de auditoría interna, cuando la firma tiene la
responsabilidad de determinar el alcance del trabajo de auditoría interna y puede
tener la responsabilidad de una o más de las cuestiones descritas de (a) a (f).
290.198 Con el fin de evitar asumir una responsabilidad de la dirección, la firma únicamente
prestará servicios de auditoría interna a un cliente de auditoría si se acredita que:
(a) El cliente nombra a una persona adecuada y competente, preferentemente
perteneciente a la alta dirección, con el fin de que se responsabilice en todo
momento de las actividades de auditoría interna y reconozca su responsabilidad
en el diseño, implementación y mantenimiento del control interno,
(b) La dirección del cliente o los responsables del gobierno de la entidad revisan,
evalúan y aprueban el alcance, riesgo y frecuencia de los servicios de auditoría
interna,
(c) La dirección del cliente evalúa la adecuación de los servicios de auditoría
interna y los hallazgos resultantes de su realización,
(d) La dirección del cliente evalúa y determina las recomendaciones resultantes de
los servicios de auditoría interna que deben ser implementadas y gestiona el
proceso de implementación, y
(e) La dirección del cliente informa a los responsables del gobierno de la entidad de
los hallazgos significativos y de las recomendaciones resultantes de los
servicios de auditoría interna.
290.199 Cuando la firma utiliza el trabajo de la función de auditoría interna, las Normas
Internacionales de Auditoría requieren la aplicación de procedimientos para evaluar la
adecuación de dicho trabajo. Cuando la firma acepta un encargo para prestar servicios
de auditoría interna a un cliente de auditoría y los resultados de dichos servicios van a
ser utilizados en la ejecución de la auditoría externa, se origina una amenaza de
autorrevisión debido a la posibilidad de que el equipo de auditoría utilice los
resultados del servicio de auditoría interna sin evaluar adecuadamente dichos
resultados o sin aplicar el mismo nivel de escepticismo profesional que sería aplicado
si el trabajo de auditoría interna fuera realizado por personas que no pertenecen a la
firma. La importancia de la amenaza depende de factores tales como:
• La materialidad de las cantidades de las que se trata que figuran en los estados
financieros,
• El riesgo de incorrección de las afirmaciones relacionadas con dichas
cantidades de los estados financieros, y
• La confianza que se depositará en servicio de auditoría interna.
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de
salvaguarda es recurrir a profesionales que no sean miembros del equipo de auditoría
para prestar el servicio de auditoría interna.

290.200 En el caso de un cliente de auditoría que es una entidad de interés público, la firma se
abstendrá de prestar servicios de auditoría interna relativos a:
(a) Una parte significativa de los controles internos sobre la información financiera,
(b) Sistemas de contabilidad financiera que generan información que es, por
separado o de manera agregada, significativa para los registros contables del
cliente o para los estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una
opinión, o
(c) Importes o información a revelar que sean, individualmente o de manera
agregada, materiales para los estados financieros sobre los que la firma ha de
expresar una opinión.
Servicios de sistemas de tecnología de la información (TI)

290.201 Los servicios relacionados con los sistemas de tecnología de la información (“TI")
incluyen el diseño o la implementación de sistemas de hardware o de software. Los
sistemas pueden agregar datos de base, formar parte del control interno sobre la
información financiera o generar información que afecte a los registros contables o a
los estados financieros, o pueden no guardar relación con los registros contables del
cliente de auditoría, ni con el control interno sobre la información financiera, ni con
los estados financieros. La prestación de servicios de sistemas puede originar una
amenaza de autorrevisión según la naturaleza de los servicios y de los sistemas de TI.
290.202 Se considera que los siguientes servicios de sistemas de TI no originan una amenaza
en relación con la independencia, mientras el personal de la firma no asuma una
responsabilidad de la dirección:
(a) Diseño o implementación de sistemas de TI que no guardan relación con el
control interno sobre la información financiera,
(b) Diseño o implementación de sistemas de TI que no generan información que
constituye una parte significativa de los registros contables o de los estados
financieros,
(c) Implementación de paquetes informáticos de contabilidad o de preparación de
información financiera, que no fueron desarrollados por la firma, siempre que
las adaptaciones que se requieran para satisfacer las necesidades del cliente no
sean significativas, y
(d) Evaluación y recomendaciones con respecto a un sistema diseñado,
implementado u operado por otro prestatario de servicios o por el cliente.
290.203 La prestación de servicios a un cliente de auditoría que no es una entidad de interés
público que impliquen el diseño o la implementación de sistemas de TI que (a)
constituyan una parte significativa del control interno sobre la información financiera
o (b) generen información que es significativa para los registros contables del cliente
o para los estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una opinión,
origina una amenaza de autorrevisión.
290.204 La amenaza de autorrevisión es demasiado importante para permitir dichos servicios
salvo que se pongan en práctica salvaguardas adecuadas que aseguren que:
(a) El cliente reconoce su responsabilidad de establecer un sistema de controles
internos y de realizar un seguimiento del mismo,
(b) El cliente asigna la responsabilidad de tomar todas las decisiones de

administración con respecto al diseño e implementación del sistema de
hardware o software a un empleado competente, preferentemente miembro de la
alta dirección,
(c) El cliente toma todas decisiones de dirección con respecto al proceso de diseño
e implementación,
(d) El cliente evalúa la adecuación y los resultados del diseño e implementación del
sistema, y
(e) El cliente es responsable del funcionamiento del sistema (hardware o software)
y de los datos que utiliza o genera.
290.205 Dependiendo de la confianza que se vaya a depositar en ese determinado sistema de
TI como parte de la auditoría, se decidirá si se van a prestar dichos servicios que no
proporcionan un grado de seguridad únicamente con personal que no sea miembro del
equipo de auditoría y que tenga líneas jerárquicas distintas dentro de la firma. Se
evaluará la importancia de cualquier amenaza restante y, cuando resulte necesario, se
aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de
salvaguarda es recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise la auditoría
o el trabajo que no proporciona un grado de seguridad.
290.206 En el caso de un cliente de auditoría que es una entidad de interés público, la firma no
prestará servicios que impliquen el diseño o la implementación de sistemas de TI que
(a) constituyan una parte significativa del control interno sobre la información
financiera o (b) generen información que sea significativa para los registros contables
del cliente o para los estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una
opinión.
Servicios de apoyo en litigios

290.207 Los servicios de apoyo en litigios pueden incluir actividades como la actuación en
calidad de perito, el cálculo de daños estimados o de otras cantidades que pueden
resultar a cobrar o a pagar como resultado del litigio o de otra disputa legal, y la
asistencia en relación con la gestión y obtención de documentos. La realización de
estos servicios puede originar una amenaza de autorrevisión o de abogacía.
290.208 Si la firma presta un servicio de apoyo en litigios a un cliente de auditoría y el
servicio implica la estimación de daños o de otras cantidades que afectan a los estados
financieros sobre los que la firma ha de expresar una opinión, se acatarán las
disposiciones relativas a la prestación de servicios de valoración incluidas en los
apartados 290.175 a 290.180. En el caso de otros servicios de apoyo en litigios, se
evaluará la importancia de cualquier amenaza que se origine y, cuando resulte
Servicios jurídicos
290.209 A efectos de la presente sección, se entienden por servicios jurídicos todos los
servicios que deben ser prestados por una persona que esté habilitada para la práctica
jurídica ante los tribunales de la jurisdicción en la que se han realizar dichos servicios
o que disponga de la formación jurídica necesaria para la práctica jurídica. Dichos
servicios jurídicos pueden incluir, dependiendo de cada jurisdicción, un gran número
de campos diversificados que incluyen tanto servicios corporativos como mercantiles,
como puede ser el apoyo en cuestiones contractuales, litigios, asesoramiento jurídico
en fusiones y adquisiciones y apoyo y ayuda a los departamentos jurídicos internos de
los clientes. La prestación de servicios jurídicos a una entidad que es cliente de
auditoría puede originar amenazas tanto de autorrevisión como de abogacía.
290.210 Los servicios jurídicos que prestan apoyo al cliente para la ejecución de una
transacción (por ejemplo, apoyo en temas contractuales, asesoramiento jurídico, “due
diligence” legal y reestructuración) pueden originar amenazas de autorrevisión. La
existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependen de factores tales
como:
• La naturaleza del servicio,
• Si presta el servicio un miembro del equipo de auditoría, y
• La materialidad de cualquier cuestión en relación con los estados financieros del
cliente.
prestación del servicio, o
• Recurrir a un profesional, que no participó en la prestación del servicio jurídico,
para que asesore al equipo de auditoría sobre el servicio y revise cualquier
tratamiento en los estados financieros.
290.211 La actuación como abogado de un cliente de auditoría en la resolución de una
disputa o litigio, cuando los importes en cuestión son materiales para los estados
financieros sobre los que la firma ha de expresar una opinión, origina amenazas de
abogacía y de autorrevisión tan importantes que ninguna salvaguarda puede
reducirlas a un nivel aceptable. En consecuencia, la firma no realizará este tipo de
servicio para un cliente de auditoría.
290.212 En caso de que se solicite a la firma su actuación como abogado de un cliente de
auditoría en la resolución de una disputa o litigio, cuando los importes en cuestión no
son materiales para los estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una
opinión, la firma evaluará cualquier amenaza de abogacía y de autorrevisión que se
origine y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminar la amenaza o
reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
• Recurrir a un profesional, que no participó en la prestación del servicio jurídico,
para que asesore al equipo de auditoría sobre el servicio y revise cualquier
tratamiento en los estados financieros.
290.213 El nombramiento de un socio o de un empleado de la firma como Director Jurídico

para los asuntos jurídicos de un cliente de auditoría origina amenazas de autorrevisión
y de abogacía tan importantes que ninguna salvaguarda puede reducirlas a un nivel
aceptable. Por lo general, el puesto de Director Jurídico es un puesto de alta dirección
con una amplia responsabilidad sobre los asuntos jurídicos de una sociedad y, en
consecuencia, ningún miembro de la firma aceptará dicho nombramiento por parte de
un cliente de auditoría.
Servicios de selección de personal

290.214 La prestación a un cliente de auditoría de servicios de selección de personal puede
originar amenazas de interés propio, de familiaridad o de intimidación. La existencia
de una amenaza y la importancia de la misma dependen de factores tales como:
• La naturaleza de la ayuda solicitada, y
• El papel de la persona que ha de ser contratada.
En cualquier caso, la firma no asumirá responsabilidades de la dirección, incluida la
actuación como negociador en nombre del cliente, y se dejará en manos del cliente la
decisión de contratación.
Por lo general, la firma puede prestar servicios tales como la revisión de las
cualificaciones profesionales de un cierto número de solicitantes y el asesoramiento
sobre su idoneidad para el puesto. Además, la firma puede entrevistar candidatos y
asesorar acerca de la competencia de un candidato para puestos de contabilidad,
administrativos o de control.

290.215 La firma no prestará los siguientes servicios de selección de personal a un cliente de
auditoría que es una entidad de interés público con respecto a un administrador o
directivo de la entidad o a una persona de la alta dirección cuyo puesto le permita
cliente o de los estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una opinión:
• Búsqueda o solicitud de candidatos para dichos puestos, y
• Realización de comprobaciones de las referencias de posibles candidatos para
dichos puestos.
Servicios de asesoramiento en finanzas corporativas

290.216 La prestación de servicios de asesoramiento en finanzas corporativas tales como (a)
la asistencia a un cliente de auditoría en el desarrollo de estrategias corporativas, (b)
la identificación de posibles objetivos en el caso de adquisiciones por el cliente de
auditoría, (c) el asesoramiento en transacciones de enajenación, (d) el asesoramiento
en transacciones de captación de fondos, y (e) el asesoramiento sobre estructuración,
pueden originar amenazas de abogacía y de autorrevisión. Se evaluará la importancia
de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para
eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:

• Recurrir a un profesional, que no participó en la prestación del servicio de
asesoramiento en finanzas corporativas, para que asesore al equipo de auditoría sobre el
servicio y revise el tratamiento contable y cualquier tratamiento en los estados
financieros.
290.217 La prestación de un servicio de asesoramiento en finanzas corporativas, por ejemplo,
el asesoramiento sobre la estructuración de una transacción de financiación
corporativa o sobre acuerdos de financiación que afectarán directamente a cantidades
que se incluirán en los estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una
opinión, puede originar una amenaza de autorrevisión. La existencia de una amenaza
y la importancia de la misma dependen de factores tales como:
• El grado de subjetividad en la determinación del tratamiento adecuado del
resultado o de las consecuencias del asesoramiento en finanzas corporativas en
los estados financieros,
• Si el resultado del asesoramiento en finanzas corporativas va a tener un efecto
directo en las cantidades que figuran en los estados financieros y en qué medida
las cantidades son materiales para los estados financieros, y
• Si la efectividad del asesoramiento en finanzas corporativas depende de un
determinado tratamiento contable o presentación en los estados financieros y si
existen dudas acerca de la idoneidad del correspondiente tratamiento contable o
presentación de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
salvaguardas son:
• Recurrir a un profesional, que no participó en la prestación del servicio de
asesoramiento en finanzas corporativas, para que asesore al equipo de auditoría
sobre el servicio y revise cualquier tratamiento contable y cualquier tratamiento
en los estados financieros.
290.218 Cuando la efectividad del asesoramiento en finanzas corporativas dependa de un

determinado tratamiento contable o presentación en los estados financieros y:
(a) El equipo de auditoría tenga dudas razonables acerca de la idoneidad del
correspondiente tratamiento contable o de la presentación de conformidad con
el marco de información financiera aplicable, y
(b) El resultado o las consecuencias del asesoramiento en finanzas corporativas
vayan a tener un efecto material en los estados financieros sobre los que la
firma ha de expresar una opinión,
la amenaza de autorrevisión es tan importante que ninguna salvaguarda puede
reducirla a un nivel aceptable, por lo que no se proporcionará este asesoramiento en
finanzas corporativas.
290.219 La prestación de servicios de asesoramiento en finanzas corporativas que impliquen

promocionar, vender o garantizar la colocación de acciones de un cliente de auditoría
origina una amenaza de abogacía o de autorrevisión tan importante que ninguna
salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, la firma no
prestará dichos servicios a un cliente de auditoría.
Honorarios
Honorarios – Importe relativo
290.220 Cuando los honorarios totales procedentes de un cliente de auditoría
representan una parte importante de los honorarios totales de la firma que expresa la opinión de
auditoría, la dependencia con respecto a dicho cliente y la preocupación sobre la posibilidad de
perder el cliente originan una amenaza de interés propio o de intimidación. La importancia de la
amenaza depende de factores tales como:
• La estructura operativa de la firma,
• Si la firma está bien implantada o si es nueva, y
• La importancia cualitativa y/o cuantitativa del cliente para la firma.
salvaguardas son:
• Reducir la dependencia con respecto al cliente.
• Realizar revisiones externas de control de calidad, o
• Consultar a un tercero independiente, tal como un organismo regulador de la
profesión o a otro profesional de la contabilidad, sobre juicios clave de auditoría.
290.221 También se origina una amenaza de interés propio o de intimidación cuando los
honorarios generados por un cliente de auditoría representan una parte importante de
los ingresos procedentes de los clientes de un determinado socio o una parte
importante de los ingresos de una determinada oficina de la firma. La importancia de
la amenaza depende de factores tales como:
• La importancia cualitativa y/o cuantitativa del cliente para el socio o para la
oficina, y
• La dependencia de la remuneración del socio, o de los socios de la oficina, de
los honorarios generados por el cliente.
salvaguardas son:
• Reducción de la dependencia con respecto al cliente de auditoría.
• Revisión del trabajo por un profesional de la contabilidad u obtención de su
asesoramiento según resulte necesario, o

290.222 Cuando un cliente de auditoría es una entidad de interés público y, durante dos años
consecutivos, los honorarios totales percibidos del cliente y de sus entidades
vinculadas (sujeto a las consideraciones expuestas en el apartado 290.27) representan
más del 15% de los honorarios totales percibidos por la firma que expresa una
opinión sobre los estados financieros del cliente, la firma revelará a los responsables
del gobierno de la entidad el hecho de que el total de dichos honorarios representa
más del 15% de los honorarios totales percibidos por la firma, y comentará cuál de las
salvaguardas mencionadas a continuación aplicará para reducir la amenaza a un nivel
aceptable, y se aplicará la salvaguarda seleccionada.
• Antes de la emisión de la opinión de auditoría sobre los estados financieros del
segundo año, un profesional de la contabilidad, que no pertenezca a la firma que
expresa la opinión sobre los estados financieros, realiza una revisión de control de
calidad de ese encargo o un organismo regulador de la profesión realiza una
revisión de dicho encargo que sea equivalente a una revisión de control de calidad
del encargo (“una revisión anterior a la emisión"), o
• Después de que la opinión de auditoría sobre los estados financieros del
segundo año ha sido emitida y antes de la emisión de la opinión sobre los estados
financieros del tercer año, un profesional de la contabilidad , que no pertenezca a
la firma que expresa la opinión sobre los estados financieros, o un organismo
regulador de la profesión, realizan una revisión de la auditoría del segundo año
que sea equivalente a una revisión de control de calidad del encargo (“una
revisión posterior a la emisión").
Cuando los honorarios totales superen significativamente el 15%, la firma
determinará si la importancia de la amenaza es tal que una revisión posterior a la
emisión no reduce la amenaza a un nivel aceptable y, en consecuencia, se requiere
una revisión anterior a la emisión. En dichas circunstancias se realizará una revisión
anterior a la emisión.
En los años siguientes, mientras los honorarios sigan siendo superiores al 15% cada
año, tendrán lugar la revelación a los responsables del gobierno de la entidad y la
discusión con los mismos, y se aplicará una de las salvaguardas antes mencionadas. Si
los honorarios superan significativamente el 15%, la firma determinará si la
importancia de la amenaza es tal que una revisión posterior a la emisión no reduce la
amenaza a un nivel aceptable y, por lo tanto, se requiere una revisión anterior a la
emisión. En dichas circunstancias se realizará una revisión anterior a la emisión.
Honorarios – Impagados
290.223 Puede originarse una amenaza de interés propio si los honorarios pendientes de cobro
de un cliente de auditoría permanecen impagados durante un tiempo prolongado,
especialmente si una parte significativa no se cobra antes de la emisión del informe de
auditoría del ejercicio siguiente. Por lo general se espera que la firma exija el pago de
dichos honorarios antes de la emisión de dicho informe de auditoría. Si los honorarios
permanecen impagados después de que se haya emitido el informe, se evaluará la
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de
salvaguarda es que un profesional de la contabilidad adicional, que no haya
participado en el encargo de auditoría, preste su asesoramiento o revise el trabajo
realizado. La firma determinará si los honorarios impagados pueden considerarse
equivalentes a un préstamo al cliente y si, debido a la importancia de los honorarios
impagados, resulta adecuado que la firma sea nombrada de nuevo o continúe el
encargo de auditoría.
Honorarios contingentes
290.224 Los honorarios contingentes son honorarios calculados sobre una base
predeterminada relacionada con el resultado de una transacción o con el resultado de
los servicios prestados por la firma. A efectos de la presente sección, no se consideran
honorarios contingentes los honorarios fijados por un tribunal u otra autoridad
pública.
290.225 El cobro por la firma, directa o indirectamente, por ejemplo a través de un

intermediario, de unos honorarios contingentes con respecto a un encargo de
auditoría, origina una amenaza de interés propio tan importante que ninguna
salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, la firma no
suscribirá ningún acuerdo de honorarios de este tipo.

intermediario, de unos honorarios contingentes con respecto a un servicio que no
proporciona un grado de seguridad realizado para un cliente de auditoría puede
también originar una amenaza de interés propio. La amenaza que se produce es tan
importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable si:
(a) Los honorarios son cobrados por la firma que expresa una opinión sobre los
estados financieros y son materiales o se espera que sean materiales para dicha
firma,
(b) Los honorarios son cobrados por una firma de la red que participa en una parte
importante de la auditoría y los honorarios son materiales o se espera que sean
materiales para dicha firma, o(c) El resultado del servicio que no
proporciona un grado de seguridad, y en consecuencia el importe de los
honorarios, depende de un juicio futuro o actual relacionado con la auditoría de
una cantidad material que figura en los estados financieros.
En consecuencia, no se aceptará un acuerdo de este tipo.
290.227 En el caso de otros acuerdos de honorarios contingentes a cobrar por la firma a un

cliente de auditoría en relación con un servicio que no proporciona un grado de
seguridad, la existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependen de
• Si una autoridad competente determina el resultado de la cuestión sobre la cual
se fundamenta la determinación de los honorarios contingentes.
• La naturaleza del servicio, y
• El efecto del hecho o de la transacción en los estados financieros.
salvaguardas son:
• Recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise el trabajo de
auditoría en cuestión o preste su asesoramiento según resulte necesario, o
• Recurrir a profesionales que no sean miembros del equipo de auditoría para
prestar el servicio que no proporciona un grado de seguridad.
Políticas de remuneración y de evaluación
290.228 Se origina una amenaza de interés propio cuando a un miembro del equipo de
auditoría se le evalúa o se le remunera por vender, al cliente de auditoría, servicios
que no proporcionan un grado de seguridad. La importancia de la amenaza depende
de:
• La parte de la remuneración de dicha persona o de la evaluación de su
desempeño que se base en la venta de dichos servicios.
• El papel de dicha persona en el equipo de auditoría, y
• Si la venta de dichos servicios influye en las decisiones de promoción.
Se evaluará la importancia de la amenaza y si no tiene un nivel aceptable, la firma
revisará el plan de remuneración o el proceso de evaluación con respecto a dicha
persona o se aplicarán salvaguardas para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
• Retirar a dichos miembros del equipo del auditoría, o
290.229 No se evaluará o remunerará a un socio clave de auditoría sobre la base del éxito que
tenga dicho socio en la venta a su cliente de auditoría de servicios que no
proporcionan un grado de seguridad. La presente disposición no tiene como finalidad
prohibir los acuerdos normales cuya finalidad sea que los socios de la firma
compartan beneficios.
290.230 Aceptar regalos o invitaciones de un cliente de auditoría puede originar amenazas de
interés propio y de familiaridad. Si la firma, o un miembro del equipo de auditoría
aceptan regalos o invitaciones, salvo que su valor sea insignificante e intrascendente, las
amenazas que se originan son tan importantes que ninguna salvaguarda puede reducirlas
a un nivel aceptable. En consecuencia, ni la firma, ni un miembro del equipo de

auditoría aceptarán dichos regalos o invitaciones.
Litigios en curso o amenazas de demandas
290.231 Cuando tiene lugar o parece probable que vaya a tener lugar un litigio entre la firma,
o un miembro del equipo de auditoría y el cliente de auditoría, se originan amenazas
de interés propio y de intimidación. La relación entre la dirección del cliente y los
miembros del equipo de auditoría se debe caracterizar por una total franqueza y por la
revelación completa de todos los aspectos de las operaciones empresariales del
cliente. Cuando la firma y la dirección del cliente se encuentran en posiciones
antagónicas debido a litigios en curso o a amenazas de demandas que afectan a la
buena voluntad de la dirección para hacer revelaciones completas, se originan
amenazas de interés propio y de intimidación. La importancia de las amenazas que se
originan dependerá de factores tales como:
• La materialidad del litigio, y
• Si el litigio está relacionado con un anterior encargo de auditoría.
salvaguardas son:
• Si un miembro del equipo de auditoría está implicado en el litigio, retirar a
dicha persona del equipo de auditoría, o
• Recurrir a un profesional para que revise el trabajo realizado.
Si dichas salvaguardas no pueden reducir la amenaza a un nivel aceptable, la única
actuación adecuada consiste en renunciar al encargo o rehusarlo.
Informes que contienen una restricción a la utilización y distribución

Introducción
290.500 Los requerimientos de independencia de la sección 290 son aplicables a todos los
encargos de auditoría. Sin embargo, en algunas circunstancias relativas a encargos de
auditoría en los que el informe de auditoría contiene una restricción a la utilización y
distribución, y mientras se cumplan las condiciones descritas en los apartados
290.501 a 290.502, los requerimientos de independencia de dicha sección se pueden
modificar como se indica en los apartados 290.505 a 290.514. Dichos apartados sólo
se aplican en el caso de un encargo de auditoría relativo a estados financieros con
fines específicos (a) cuya finalidad sea proporcionar una conclusión positiva o
negativa sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable,
incluido, en el caso de un marco de presentación de imagen fiel, si los estados
financieros expresan la imagen fiel o se presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable y (b)
cuando el informe de auditoría contiene una restricción a la utilización y distribución.
Dichas modificaciones no están permitidas en el caso de una auditoría obligatoria de
estados financieros.
290.501 Las modificaciones con respecto a los requerimientos de la sección 290 están
permitidas si los usuarios a quienes se destina el informe (a) conocen el propósito y
las limitaciones del informe, y (b) dan explícitamente su conformidad a la aplicación
de requerimientos de independencia modificados. Los usuarios a quienes se destina el
informe pueden obtener conocimiento del propósito y de las limitaciones del informe
mediante su participación directa, o indirecta a través de un representante que esté
autorizado para actuar en nombre de los usuarios, en el establecimiento de la
naturaleza y del alcance del encargo. Dicha participación mejora la capacidad de la
firma de comunicarse con los usuarios a quienes se destina el informe en relación con
cuestiones de independencia, incluidas las circunstancias que son relevantes para la
evaluación de las amenazas en relación con la independencia y de las salvaguardas
aplicables que son necesarias para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable, y de obtener su conformidad con respecto a los requerimientos de
independencia modificados que se van a aplicar.
290.502 La firma comunicará (por ejemplo, en una carta de encargo) a los usuarios a quienes
se destina el informe, los requisitos de independencia que se van a aplicar con
respecto a la realización del encargo de auditoría. Cuando los usuarios a quienes se
destina el informe son un tipo de usuarios (por ejemplo, participantes en un acuerdo
de préstamo sindicado) que no están específicamente identificados por su nombre
cuando se establecen los términos del encargo, se les informará posteriormente de los
requerimientos de independencia acordados por un representante (por ejemplo,
requiriendo que el representante ponga a disposición de todos los usuarios la carta de
encargo de la firma).
290.503 Si la firma emite también, para el mismo cliente, un informe de auditoría que no
contiene una restricción a la utilización y distribución, las disposiciones de los
apartados 290.500 a 290.514 no modifican el requerimiento de aplicar las
disposiciones de los apartados 290.1 a 290.232 a dicho encargo de auditoría.
290.504 Las modificaciones de los requerimientos de la sección 290 que están permitidas en
las circunstancias establecidas anteriormente se describen en los apartados 290.505 a
290.514. En todos los demás aspectos se exige el cumplimiento de lo dispuesto en la
sección 290.
Entidades de interés público
290.505 Cuando se cumplen las condiciones establecidas en los apartados 290.500 a 290.502,
no es necesario aplicar los requerimientos adicionales de los apartados 290.100 a
290.232 que son aplicables a los encargos de auditoría de entidades de interés
público.
Entidades vinculadas
en las referencias al cliente de auditoría no se incluyen sus entidades vinculadas. Sin
embargo, cuando el equipo de auditoría sabe o tiene razones para pensar que una
relación o circunstancia, en la que participa una entidad vinculada al cliente, es
relevante para la evaluación de la independencia de la firma con respecto al cliente, el
equipo de auditoría incluirá a dicha entidad vinculada en la identificación y
evaluación de amenazas en relación con la independencia y en la aplicación de las
salvaguardas adecuadas.
Redes y firmas de auditoría de la red

en las referencias a la firma no se incluyen las firmas de la red. Sin embargo, cuando
la firma sabe o tiene razones para pensar que algún interés o relación de una firma de
la red origina amenazas, serán incluidas en la evaluación de las amenazas en relación
con la independencia.
Intereses financieros, préstamos y avales, relaciones empresariales cercanas y relaciones

familiares y personales
los requerimientos aplicables de los apartados 290.102 a 290.145 se refieren
únicamente a los miembros del equipo del encargo y a los miembros de su familia
inmediata y a sus familiares próximos.
290.509 Además, se determinará si originan amenazas en relación con la independencia los

intereses y relaciones descritos en los apartados 290.102 a 290.145, entre el cliente de
auditoría y los siguientes miembros del equipo de auditoría:
(a) Aquéllos a los que se consulta en conexión con cuestiones técnicas o específicas
del sector, transacciones o hechos, y(b) Los que proporcionan control de
calidad para el encargo, incluidos los que efectúan la revisión de control de
calidad del mismo.
Se evaluará la importancia de cualquier amenaza sobre la que el equipo del encargo

tenga razones para pensar que se origina debido a los intereses y relaciones entre el
cliente de auditoría y otros dentro de la firma que pueden influir directamente en el
resultado del encargo de auditoría, incluidos los que recomiendan la remuneración o
realizan la supervisión directa, así como los que dirigen o supervisan de cualquier otro
modo al socio del encargo de auditoría en relación con la ejecución del encargo de
auditoría (incluidos todos los niveles jerárquicos superiores al del socio del encargo,
así como el Socio Director de la firma (Director General o equivalente)).
290.510 También se evaluará la importancia de cualquier amenaza sobre la que el equipo del
encargo tenga razones para pensar que se origina debido a los intereses financieros en
el cliente de auditoría que son propiedad de determinadas personas, como se describe
en los apartados 290.108 a 290.111 y en los apartados 290.113 a 290.115.
290.511 Si la amenaza en relación con la independencia no tiene un nivel aceptable, se
aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.
290.512 En la aplicación de lo dispuesto en los apartados 290.106 y 290.115 a los intereses de
la firma, si la firma tiene un interés financiero material, directo o indirecto, en el
cliente de auditoría, la amenaza de interés propio que se origina es tan importante que
ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, la firma
no tendrá ningún interés financiero de ese tipo.
Relación de empleo con un cliente de auditoría

290.513 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza procedente de una relación de
empleo como se describe en los apartados 290.134 a 290.138. Si existe una amenaza
que no tiene un nivel aceptable, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla
a un nivel aceptable. Los ejemplos de salvaguardas que pueden resultar adecuadas
incluyen las que se describen en el apartado 290.136.
290.514 En el caso de que la firma realice un encargo con el fin de emitir un informe que
contiene una restricción de utilización y distribución para un cliente de auditoría y
presta un servicio que no proporciona un grado de seguridad al cliente de auditoría, se
cumplirá lo dispuesto en los apartados 290.156 a 290.232, sujeto a lo dispuesto en los
apartados 290.504 a 290.507.
SECCIÓN 291
INDEPENDENCIA – OTROS ENCARGOS QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE
SEGURIDAD
CONTENIDO
Estructura de la sección
291.1 La presente sección trata de los requerimientos de independencia en el caso de
encargos que proporcionan un grado de seguridad que no son encargos de auditoría o
de revisión. Los requerimientos de independencia relativos a encargos de auditoría y
de revisión se tratan en la sección 290. En el caso de que el cliente de un encargo que
proporciona un grado de seguridad también sea cliente de auditoría o de revisión, los
requerimientos de la sección 290 también se aplican a la firma, a las firmas de la red y
a los miembros del equipo de auditoría o del encargo de revisión. En algunas
circunstancias relativas a encargos que proporcionan un grado de seguridad en las que
el informe contiene una restricción a la utilización y distribución, y mientras se
cumplan determinadas condiciones, los requerimientos de independencia con respecto
a la presente sección se pueden modificar según se indica en los apartados 291.21 a
291.27.
291.2 Los encargos que proporcionan un grado de seguridad tienen como finalidad
incrementar la confianza de los usuarios a quienes se destina el informe acerca del
resultado de la evaluación o medida de la materia objeto de análisis, sobre la base de
ciertos criterios. El Marco Internacional de los Encargos de Aseguramiento o el
Marco de los Encargos de Aseguramiento (International Framework for Assurance
Engagements o the Assurance Framework) emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento (International Auditing and
Assurance Standards Board) describe los elementos y objetivos de los encargos que
proporcionan un grado de seguridad e identifica los encargos a los que son aplicables
las Normas Internacionales de los Encargos de Aseguramiento – NIEA (International
Standards on Assurance Engagements – ISAEs). La descripción de los elementos y
objetivos de un encargo que proporciona un grado de seguridad pueden verse en el
Marco de los Encargos de Aseguramiento (Assurance Framework).
291.3 El cumplimiento del principio fundamental de objetividad requiere que se sea
independiente de los clientes de encargos que proporcionan un grado de seguridad. Un
encargo que proporciona un grado de seguridad es de interés público y, en
consecuencia, el presente Código de Ética requiere que los miembros de los equipos de
los encargos que proporcionan un grado de seguridad y las firmas sean independientes
de los clientes de encargos que proporcionan un grado de seguridad y que se evalúe
cualquier amenaza que la firma tenga razones para pensar que se origina debido a los
intereses y relaciones de una firma de la red. Además, cuando el equipo del encargo
que proporciona un grado de seguridad sabe, o tiene razones para pensar, que una
relación o circunstancia en la que participa una entidad vinculada al cliente de un
encargo que proporciona un grado de seguridad es relevante para la evaluación de la
independencia de la firma con respecto al cliente, el equipo del encargo incluirá a dicha
entidad vinculada en la identificación y evaluación de amenazas en relación con la
independencia y en la aplicación de las salvaguardas adecuadas.
El marco conceptual en relación con la independencia

291.4 El objetivo de la presente sección es facilitar a las firmas y a los miembros de los
equipos de los encargos que proporcionan un grado de seguridad la aplicación del
marco conceptual descrito a continuación en su propósito de lograr y de mantener la
independencia.
291.5 La independencia comprende:
Una actitud mental independiente
La actitud mental que permite expresar una conclusión sin influencias que
comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona actúe con integridad,
objetividad y escepticismo profesional.
Independencia aparente
Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un tercero con
juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos,
probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el escepticismo
profesional de la firma, o de un miembro del equipo del encargo que proporciona un
grado de seguridad, se han visto comprometidos.
291.6 Los profesionales de la contabilidad aplicarán el marco conceptual con el fin de:
• Identificar las amenazas en relación con la independencia,
• Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y
• Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o
Cuando el profesional de la contabilidad determina que no se dispone de
salvaguardas adecuadas o que no se pueden aplicar para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable, el profesional de la contabilidad eliminará la
circunstancia o la relación que origina las amenazas o rehusará o pondrá fin al
encargo que proporciona un grado de seguridad.
En la aplicación del presente marco conceptual el profesional de la contabilidad hará
uso de su juicio profesional
291.7 Para evaluar las amenazas en relación con la independencia, pueden ser relevantes
muchas circunstancias diferentes, o combinaciones de circunstancias. Es imposible
definir cada una de las situaciones que origina amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales y especificar la actuación adecuada. En
consecuencia, el presente Código establece un marco conceptual que requiere que las
firmas y los miembros de los equipos de los encargos que proporcionan un grado de
seguridad identifiquen, evalúen y hagan frente a las amenazas en relación con la
independencia. El enfoque consistente en establecer un marco conceptual facilita a los
profesionales de la contabilidad en ejercicio el cumplimiento de los requerimientos de
ética del presente Código. Se adapta a numerosas variaciones en las circunstancias
que originan amenazas en relación con la independencia y puede disuadir a un
profesional de la contabilidad de concluir que una situación está permitida si no se
prohíbe específicamente.
291.8 Los apartados 291.100 y siguientes describen el modo en que se debe aplicar el marco
conceptual en relación con la independencia. Dichos apartados no tratan todas las
circunstancias y relaciones que originan o pueden originar amenazas en relación con
la independencia.
291.9 Para decidir si se debe aceptar o continuar un encargo, o si una determinada persona
puede ser miembro del equipo de seguridad, la firma identificará y evaluará cualquier
amenaza en relación con la independencia. Si las amenazas no tienen un nivel
aceptable, y la decisión se refiere a si se debe aceptar un encargo o incluir a una
determinada persona en el equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad,
la firma determinará si existen salvaguardas que permitan eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Cuando la decisión se refiera a si se debe continuar un
encargo, la firma determinará si las salvaguardas existentes seguirán siendo efectivas
para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable o si será necesario aplicar
otras salvaguardas o si es necesario poner fin al encargo. Siempre que, durante la
realización del encargo, llegue a conocimiento de la firma nueva información acerca
de una amenaza, la firma evaluará la importancia de la misma basándose en el marco
conceptual.
291.10 A lo largo de la presente sección, se hace referencia a la importancia de las amenazas
en relación con la independencia. En la evaluación de la importancia de una amenaza,
se tendrán en cuenta tanto los factores cualitativos como cuantitativos.
291.11 Esta sección no prescribe, en la mayoría de los casos, la responsabilidad específica de
las personas pertenecientes a la firma con respecto a las actuaciones relacionadas con
la independencia ya que la responsabilidad puede diferir según el tamaño, la estructura
y la organización de la firma. Las Normas Internacionales de Control de Calidad
(International Standards on Quality Control) requieren que la firma establezca
políticas y procedimientos diseñados con el fin de proporcionarle una seguridad
razonable de que se mantiene la independencia cuando lo exigen las normas de ética
aplicables.
Encargos que proporcionan un grado de seguridad
291.12 Como se explica con más detalle en el Marco de los Encargos de Aseguramiento, en
un encargo que proporciona un grado de seguridad el profesional de la contabilidad
en ejercicio expresa una conclusión cuya finalidad es incrementar el grado de
confianza de los usuarios a quienes se destina el informe (distintos de la parte
responsable) con respecto al resultado de la evaluación o medida de una materia
objeto de análisis, sobre la base de ciertos criterios.
291.13 El resultado de la evaluación o de la medida de una materia objeto de análisis es la
información resultante de la aplicación de unos criterios a la materia objeto de
análisis. El término “información sobre la materia objeto de análisis” se utiliza para
referirse al resultado de la evaluación o de la medida de una materia objeto de
análisis. Por ejemplo, el Marco establece que una afirmación sobre la efectividad del
control interno (información sobre la materia objeto de análisis) es el resultado de
aplicar un marco para la evaluación de la efectividad del control interno, como o
Coso (3) CoCo (4) (criterios), a un proceso del control interno (materia objeto de
análisis).
291.14 Los encargos que proporcionan un grado de seguridad pueden tener como base una
afirmación o consistir en un informe directo. En cualquier caso, participan tres partes
distintas: un profesional de la contabilidad en ejercicio, una parte responsable y los
usuarios a quienes se destina el informe.
291.15 En un encargo que proporciona un grado de seguridad basado en una afirmación, la

parte responsable realiza la evaluación o la medida de la materia objeto de análisis, y
la información sobre la materia objeto de análisis consiste en una afirmación que se
pone a disposición de los usuarios a quienes se destina el informe.
291.16 En un encargo que proporciona un grado de seguridad consistente en un informe
directo, o bien el profesional de la contabilidad en ejercicio realiza directamente la
evaluación o la medida de la materia objeto de análisis, o bien obtiene una
manifestación de la parte responsable que ha realizado la evaluación o la medida, la
cual no se pone a disposición de los usuarios a quienes se destina el informe. La
información sobre la materia objeto de análisis se proporciona a los usuarios a
quienes se destina el informe en el propio informe de seguridad.
3 “Internal Control – Integrated Framework” The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission.
4 “Guidance on Assessing Control – The CoCo Principles” Criteria of Control Board, The Canadian Institute of
Chartered Accountants.
Encargos de seguridad sobre afirmaciones

291.17 En un encargo de seguridad sobre afirmaciones, los miembros del equipo del encargo
y la firma serán independientes del cliente del encargo (la parte responsable de la
información sobre la materia objeto de análisis y que puede ser responsable de la
materia objeto de análisis). Dichos requerimientos de independencia prohíben
determinadas relaciones entre miembros del equipo del encargo que proporciona un
grado de seguridad y (a) los administradores o directivos, y (b) personal del cliente
que ocupa un puesto que le permite ejercer una influencia significativa sobre la
materia objeto de análisis. También se determinará si las relaciones con personal del
cliente que ocupa un puesto que le permite ejercer una influencia significativa sobre
la materia objeto de análisis del encargo originan amenazas en relación con la
independencia. Se evaluará la importancia de cualquier amenaza que la firma tenga
razones para pensar que se origina debido a intereses y relaciones de firmas de la red
(5).
291.18 En la mayoría de los encargos de seguridad sobre afirmaciones, la parte responsable
es responsable tanto de la información sobre la materia objeto de análisis como de la
materia objeto de análisis. Sin embargo, en algunos encargos, la parte responsable
puede no ser responsable de la materia objeto de análisis. Por ejemplo, cuando se
contrata al profesional de la contabilidad en ejercicio para realizar un encargo que
proporciona un grado de seguridad en relación con un informe que será distribuido a
los usuarios a quienes se destina, preparado por un consultor en cuestiones
medioambientales, acerca de las prácticas de sostenibilidad de la compañía, el
consultor es la parte responsable de la información sobre la materia objeto de análisis
pero la compañía es responsable de la materia objeto de análisis (prácticas de
sostenibilidad).
291.19 En el caso de encargos de seguridad sobre afirmaciones en los que la parte
responsable es responsable de la información sobre la materia objeto de análisis pero
no de la materia objeto de análisis, los miembros del equipo del encargo que
proporciona un grado de seguridad y la firma serán independientes de la parte
responsable de la información sobre la materia objeto de análisis (el cliente del

encargo que proporciona un grado de seguridad). Además, se realizará una
evaluación de cualquier amenaza que la firma tenga razones para pensar que se
origina debido a intereses y relaciones entre un miembro del equipo del encargo que
proporciona un grado de seguridad, la firma, una firma de la red y la parte
responsable de la materia objeto de análisis.
5 Los apartados 290.13 a 290.24 contienen orientaciones con respecto a lo que es una firma de la red.
Encargos de seguridad de informe directo

291.20 En el caso de un encargo de seguridad de informe directo, los miembros del equipo
del encargo y la firma serán independientes del cliente del encargo que proporciona
un grado de seguridad (la parte responsable de la materia objeto de análisis).
También se realizará una evaluación de cualquier amenaza que la firma tenga razones
para pensar que se origina por los intereses y relaciones de firmas de la red.
Informes que contienen una restricción a la utilización y distribución

291.21 En algunas circunstancias en las que el informe de seguridad contiene una restricción
a la utilización y distribución, y mientras se cumplan las condiciones del presente
apartado y del apartado 291.22, los requerimientos de independencia de la presente
sección se pueden modificar. Las modificaciones de los requerimientos de la sección
291 están permitidas si los usuarios a quienes se destina el informe (a) conocen el
propósito, la información sobre la materia objeto de análisis y las limitaciones del
informe, y (b) dan explícitamente su conformidad a la aplicación de los
requerimientos de independencia modificados. Los usuarios a quienes se destina el
informe pueden obtener conocimiento del propósito, de la información sobre la
materia objeto de análisis y de las limitaciones del informe participando directa o
indirectamente a través de un representante que esté autorizado para actuar en nombre
de los usuarios, en la determinación de la naturaleza y el alcance del encargo. Dicha
participación mejora la capacidad de la firma de comunicarse con los usuarios a
quienes se destina el informe en relación con cuestiones de independencia, incluidas
las circunstancias que son relevantes para la evaluación de las amenazas en relación
con la independencia y de las salvaguardas aplicables que son necesarias para
eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable, y de obtener su conformidad
con respecto a los requerimientos de independencia modificados que se van a aplicar.
291.22 La firma comunicará (por ejemplo, en una carta de encargo) a los usuarios a quienes
se destina el informe los requisitos de independencia que se van a aplicar con respecto
a la realización del encargo que proporciona un grado de seguridad. Cuando los
usuarios a quienes se destina el informe son un tipo de usuarios (por ejemplo,
participantes en un acuerdo de préstamo sindicado) que no son específicamente
identificables por su nombre cuando se establecen los términos del encargo, se
informará posteriormente a dichos usuarios de los requerimientos de independencia
acordados por el representante (por ejemplo, si el representante pone a disposición de
todos los usuarios la carta de encargo de la firma)291.23 Si la firma emite
también, para el mismo cliente, un informe de seguridad que no contiene una
restricción a la utilización y distribución, las disposiciones de los apartados 291.25 a
291.27 no modifican el requerimiento de aplicar las disposiciones de los apartados
291.1 a 291.159 a dicho encargo que proporciona un grado de seguridad. Si la firma
emite también para el mismo cliente un informe de auditoría, tanto si contiene como
si no contiene una restricción a la utilización y distribución, serán aplicables las
disposiciones de la sección 290 a dicho encargo de auditoría.
291.24 Las modificaciones de los requerimientos de la sección 291 que están permitidas en
las circunstancias establecidas anteriormente se describen en los apartados 291.25 a
291.27. En todos los demás aspectos se exige el cumplimiento de lo dispuesto en la
sección 291.
291.25 Cuando se cumplen las condiciones establecidas en los apartados 291.21 a 291.22, los
requerimientos correspondientes de los apartados 291.104 a 291.134 se aplican a
todos los miembros del equipo del encargo, y a los miembros de su familia inmediata
y a sus familiares próximos. Además, se determinará si originan amenazas en relación
con la independencia los intereses y relaciones entre el cliente del encargo que
proporciona un grado de seguridad y los siguientes otros miembros del equipo de
seguridad:
• Aquéllos a los se consulta en conexión con cuestiones técnicas o específicas del

sector, transacciones o hechos, y
• Los que proporcionan control de calidad para el encargo, incluido los que
efectúan la revisión del control de calidad del mismo.
Se evaluará también, teniendo en cuenta lo dispuesto en los apartados 291.104 a
291.134, la importancia de cualquier amenaza que el equipo del encargo tenga
razones para pensar que se origina debido a intereses y relaciones entre el cliente de
seguridad y otras personas pertenecientes a la firma que pueden influir directamente
en el resultado del encargo que proporciona un grado de seguridad, incluido los que
recomiendan la remuneración o realizan la supervisión directa, así como los que
dirigen o supervisan de cualquier otro modo al socio del encargo que proporciona un
grado de seguridad en relación con la ejecución del encargo.
291.26 A pesar de que se cumplan las condiciones establecidas en los apartados 291.21 a
291.22, si la firma tiene un interés financiero material, directo o indirecto, en el
cliente del encargo que proporciona un grado de seguridad, la amenaza de interés
propio que se origina es tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un
nivel aceptable. En consecuencia, la firma no tendrá ningún interés financiero de ese
tipo. Además, la firma cumplirá las demás disposiciones aplicables de la presente
sección descritas en los apartados 291.113 a 291.159.
291.27 Se realizará también una evaluación de cualquier amenaza que la firma tenga razones
para pensar que se origina por intereses y relaciones de firmas de la red.
Varias partes responsables

291.28 En el caso de algunos encargos que proporcionan un grado de seguridad, tanto si
tienen como base una afirmación como si consisten en un informe directo, pueden
existir varias partes responsables. Al determinar si resulta necesario aplicar las
disposiciones de la presente sección a cada una de las partes responsables en dicho
tipo de encargos, la firma puede tener en cuenta si un interés o relación entre la firma,
o un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad, y una
determinada parte responsable, originan una amenaza en relación con la
independencia que no es insignificante e intrascendente en el contexto de la
información sobre la materia objeto de análisis. Se tendrán en cuenta factores como:
• La materialidad de la información sobre la materia objeto de análisis (o de la
materia objeto de análisis) de la cual es responsable esa determinada parte
responsable, y
• El grado de interés público que pueda tener el encargo.
Si la firma determina que la amenaza en relación con la independencia originada por
dicho interés o relación con una determinada parte responsable es insignificante e
intrascendente, puede no ser necesario aplicar todas las disposiciones de la presente
sección a dicha parte responsable.
Documentación
291.29 La documentación proporciona evidencia sobre los juicios del profesional de la
contabilidad para alcanzar su conclusión con respecto al cumplimiento de los
requerimientos de independencia. La ausencia de documentación no permite
determinar si la firma consideró una determinada cuestión ni si es independiente.
El profesional de la contabilidad documentará las conclusiones relativas al

cumplimiento de los requerimientos de independencia así como la sustancia de
cualquier discusión relevante que apoye dichas conclusiones. En consecuencia:
(a) Cuando se requieran salvaguardas para reducir una amenaza a un nivel
aceptable, el profesional de la contabilidad documentará la naturaleza de la
amenaza y las salvaguardas existentes o aplicadas para reducir la amenaza a un
nivel aceptable, y
(b) Cuando una amenaza requirió un nivel significativo de análisis para determinar
si se necesitaban salvaguardas y el profesional de la contabilidad concluyó que
no eran necesarias porque la amenaza ya tenía un nivel aceptable, el profesional
de la contabilidad documentará la naturaleza de la amenaza y el fundamento de
la conclusión.
Periodo del encargo
291.30 La independencia con respecto al cliente del encargo que proporciona un grado de
seguridad debe mantenerse tanto durante el periodo del encargo como durante el
periodo cubierto por la información sobre la materia objeto de análisis. El periodo del
encargo comienza cuando el equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad empieza a realizar servicios de seguridad en relación con el encargo en
cuestión. El periodo del encargo termina cuando se emite el informe de seguridad.
Cuando el encargo es recurrente, finaliza cuando cualquiera de las partes notifica a la
otra que la relación profesional ha llegado a su fin o cuando se emite el informe de
seguridad final, según lo que se produzca más tarde.
291.31 Cuando una entidad pase a ser cliente de seguridad durante o después del periodo
cubierto por la información sobre la materia objeto de análisis sobre la que la firma ha
de expresar una conclusión, la firma determinará si se originan amenazas en relación
con la independencia debido a:
• Relaciones financieras o empresariales con el cliente del encargo que
proporciona un grado de seguridad durante o después del periodo cubierto por la
información sobre la materia objeto de análisis pero antes de la aceptación del
encargo, o
• Servicios que se hayan prestado con anterioridad al cliente del encargo que
proporciona un grado de seguridad.
291.32 Si se prestó un servicio que no era un servicio de seguridad al cliente del encargo que
proporciona un grado de seguridad durante o después del periodo cubierto por la
información sobre la materia objeto de análisis, pero antes de que el equipo del
encargo que proporciona un grado de seguridad empiece a realizar servicios de
seguridad y dicho servicio no estuviera permitido durante el periodo del encargo que
proporciona un grado de seguridad, la firma evaluará cualquier amenaza en relación
con la independencia originada por el servicio. Si alguna amenaza no tiene un nivel
aceptable, el encargo que proporciona un grado de seguridad únicamente se aceptará
si se aplican salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos
de salvaguardas son:
• No incluir como miembro del equipo de seguridad al personal que realizó el
servicio que no era de seguridad,
• Recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise el encargo que

proporciona un grado de seguridad y el trabajo que no proporciona un grado de
seguridad, según corresponda, o
proporciona un grado de seguridad o que otra firma realice de nuevo el servicio
que no proporciona un grado de seguridad con la extensión necesaria para que
pueda responsabilizarse del mismo. Sin embargo, si el servicio que no
proporciona un grado de seguridad no se ha terminado y no resulta práctico
terminarlo o poner fin al mismo antes de que empiecen los servicios profesionales
en relación con el encargo que proporciona un grado de seguridad, la firma
únicamente aceptará el encargo si está convencida de que:
 El servicio que no proporciona un grado de seguridad se terminará en
breve, o
 El cliente ha tomado medidas para transferir en breve dicho servicio a
otro proveedor.
Mientras dure el servicio, se aplicarán salvaguardas cuando resulte necesario.
Adicionalmente, la cuestión se comentará con los responsables del gobierno de la
entidad.
291.33 Puede haber casos en los que se produce un incumplimiento inadvertido de la
presente sección. Si esto ocurre, se considerará, por lo general, que no peligra la
independencia siempre que la firma cuente con políticas y procedimientos,
equivalentes a los que se exigen en las Normas Internacionales de Control de Calidad
(International Standards on Quality Control), con el fin de mantener la independencia
y que, una vez que se haya descubierto, el incumplimiento se corrija con prontitud y
se apliquen las salvaguardas necesarias para eliminar cualquier amenaza o reducirla a
un nivel aceptable. La firma determinará si debe comentar la cuestión con los
responsables del gobierno de la entidad.

Aplicación del marco conceptual en relación con la independencia

291.100 En los apartados 291.104 a 291.159 se describen circunstancias y relaciones
específicas que originan o pueden originar amenazas en relación con la
independencia. Se describen las amenazas potenciales y los tipos de salvaguardas que
pueden resultar adecuadas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable y se identifican ciertas situaciones en las que ninguna salvaguarda puede
reducir las amenazas a un nivel aceptable. En dichos apartados no se describen todas
las circunstancias y relaciones que originan o pueden originar una amenaza en
relación con la independencia. La firma y los miembros del equipo del encargo que
proporciona un grado de seguridad evaluarán las implicaciones de circunstancias y
relaciones similares pero diferentes y determinarán si, cuando resulta necesario, se
pueden aplicar salvaguardas, incluidas las salvaguardas de los apartados 200.11 a
200.14, para eliminar las amenazas en relación con la independencia o reducirlas a un
nivel aceptable.
291.101 Los apartados muestran el modo en el que el marco conceptual se aplica a los
encargos que proporcionan un grado de seguridad y deben interpretarse
conjuntamente con el apartado 291.28 que explica que, en la mayoría de los encargos
que proporcionan un grado de seguridad, existe una parte responsable y que dicha
parte responsable es el cliente del encargo que proporciona un grado de seguridad.
Sin embargo, en algunos encargos que proporcionan un grado de seguridad existen
dos o más partes responsables. En dichas circunstancias, se realizará una evaluación
de cualquier amenaza que la firma tenga razones para pensar que se origina debido a
intereses y relaciones entre un miembro del equipo del encargo, la firma, una firma de
la red y la parte responsable de la materia objeto de análisis. En el caso de informes
sobre encargos que proporcionan un grado de seguridad que contengan una
restricción a su utilización y distribución, los apartados deben interpretarse
conjuntamente con los apartados 291.21 a 291.27.
291.102 La Interpretación 2005-1 proporciona unas directrices adicionales en relación con la
aplicación de los requerimientos de independencia contenidos en la presente sección
para encargos que proporcionan un grado de seguridad.
291.103 Los apartados 291.104 a 291.120 mencionan la materialidad de un interés financiero,
préstamo o aval, o la importancia de una relación empresarial. Con el fin de
determinar si el interés es material para una persona, pueden tenerse en cuenta su
patrimonio neto y el de los miembros de su familia inmediata.
Intereses financieros
291.104 Tener un interés financiero en el cliente de un encargo que proporciona un grado de
seguridad puede originar una amenaza de interés propio. La existencia de una
amenaza y la importancia de la misma dependen: (a) del papel de la persona que tiene
el interés financiero, (b) de si el interés financiero es directo o indirecto, y (c) de la
materialidad del interés financiero.
291.105 Los intereses financieros se pueden tener a través de un intermediario (por ejemplo,
un instrumento de inversión colectiva o cualquier otra estructura de tenencia de
patrimonio). La determinación de si dichos intereses financieros son directos o
indirectos depende de si el beneficiario controla el instrumento de inversión o tiene
capacidad para influir en sus decisiones de inversión. Cuando existe control sobre el
instrumento de inversión o capacidad para influir en sus decisiones de inversión, el
presente Código califica dicho interés financiero como interés financiero directo. Por
el contrario, cuando el beneficiario del interés financiero no controla el instrumento
de inversión o no tiene capacidad para influir en sus decisiones de inversión, el
presente Código califica dicho interés financiero como interés financiero indirecto.
291.106 Si un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad, un
miembro de su familia inmediata, o la firma, tienen un interés financiero directo o un
interés financiero indirecto material en el cliente del encargo, la amenaza de interés
propio es tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel
aceptable. En consecuencia, ninguno de los siguientes tendrá un interés financiero
directo o un interés financiero indirecto material en el cliente: un miembro del equipo
del encargo que proporciona un grado de seguridad, un miembro de su familia
inmediata, o la firma.
291.107 Cuando un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad
sabe que un familiar próximo tiene un interés financiero directo o un interés
financiero indirecto material en el cliente del encargo, se origina una amenaza de
interés propio. La importancia de la amenaza depende de factores tales como:
• La naturaleza de la relación existente entre el miembro del equipo del encargo
que proporciona un grado de seguridad y su familiar próximo, y
• La materialidad del interés financiero para el familiar próximo.
salvaguardas son:
• La venta por parte del familiar próximo, tan pronto como sea posible, de la
totalidad del interés financiero o la venta de una parte suficiente del interés
financiero indirecto de tal modo que el interés restante ya no sea material,
miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad, o
• Retirar a dicha persona del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad.
291.108 Si un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad, un
miembro de su familia inmediata, o la firma, tienen un interés financiero directo o un
interés financiero indirecto material en una entidad que tiene a su vez un interés que
le permite controlar al cliente del encargo que proporciona un grado de seguridad, y
dicho cliente del encargo es material para la entidad, la amenaza de interés propio es
consecuencia, ninguno de los siguientes tendrá un interés financiero de ese tipo: un
miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad, un miembro
de su familia inmediata o la firma.
291.109 El hecho de que la firma, o un miembro del equipo del encargo que proporciona un
grado de seguridad o un miembro de su familia inmediata tengan un interés financiero
directo o un interés financiero indirecto material en el cliente del encargo en calidad
de administradores de un trust(6) origina una amenaza de interés propio. No se tendrá
dicho interés salvo que:
(a) Ni el administrador del trust, ni un miembro de su familia inmediata, ni la firma,
sean beneficiarios directos del trust.
(b) El interés en el cliente del encargo que proporciona un grado de seguridad
propiedad del trust no sea material para el mismo.
(c) El trust no pueda ejercer una influencia significativa sobre el cliente del encargo
que proporciona un grado de seguridad, y
(d) Ni el administrador del trust, ni un miembro de su familia inmediata, ni la firma
puedan influir de manera significativa en cualquier decisión de inversión que
implique un interés financiero en un cliente del encargo que proporciona un
grado de seguridad.
291.110 Los miembros del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad
determinarán si origina una amenaza de interés propio cualquier interés financiero
conocido en el cliente del encargo que sea propiedad otras personas, incluido:
• Socios y personal profesional de la firma, distintos de los mencionados
anteriormente, o los miembros de su familia inmediata, y
• Personas que tengan una relación personal estrecha con un miembro del equipo
del encargo que proporciona un grado de seguridad.
El hecho de que dichos intereses originen una amenaza de interés propio depende de
• La estructura organizativa, operativa y jerárquica de la firma, y
equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad.
6 A efectos de este documento, se entiende por “trust” un acuerdo legal por el cual una persona u organización
controla la propiedad y/o dinero para otra persona u organización.

salvaguardas son:
• Retirar del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad al
miembro del mismo que tiene la relación personal,
• Excluir a dicho miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad de cualquier decisión significativa relativa al encargo , o
miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad.
291.111 Si la firma, un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad o un miembro de su familia inmediata, reciben un interés financiero directo
o un interés financiero indirecto material en el cliente del encargo, por ejemplo, por
vía de herencia o como regalo o como resultado de una fusión y dicho interés no
estuviera permitido por la presente sección:
(a) Si el interés es recibido por la firma, la totalidad del interés financiero se

venderá inmediatamente o se venderá una parte suficiente de un interés
financiero indirecto de tal modo que el interés restante ya no sea material, o
(b) Si el interés es recibido por un miembro del equipo de seguridad, o por un
miembro de su familia inmediata, la persona que ha recibido el interés
financiero lo venderá inmediatamente o, en caso de un interés financiero
indirecto, venderá una parte suficiente de tal modo que el interés restante ya no
sea material.
291.112 Cuando se produce un incumplimiento inadvertido de la presente sección en relación
con un interés financiero en un cliente de seguridad, se considera que no peligra la
independencia si:
notificado con prontitud cualquier incumplimiento que resulte de la compra,
adquisición por herencia u otro tipo de adquisición de un interés financiero en
un cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad,
(b) Las medidas descritas en el apartado 291.111 (a) - (b) se toman según
corresponda, y
(c) Cuando sea necesario, la firma aplica otras salvaguardas para reducir cualquier
amenaza restante a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
(i) Recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise el trabajo del
(ii) Excluir a la persona en cuestión de cualquier decisión significativa relativa
al encargo que proporciona un grado de seguridad.
de la entidad.
Préstamos y avales
291.113 La concesión de un préstamo o de un aval a un miembro del equipo del encargo que
proporciona un grado de seguridad o a un miembro de su familia inmediata, o a la
firma, por un cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad que sea un
banco o una institución similar, puede originar una amenaza en relación con la
independencia. En el caso de que el préstamo o el aval no se concedan siguiendo los
procedimientos normales de concesión de créditos, ni bajo términos y condiciones
normales, se origina una amenaza de interés propio tan importante que ninguna
salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, ningún miembro
del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad, ni un miembro de su
familia inmediata, ni la firma, aceptarán un préstamo o un aval con esas
características.
291.114 En el caso de que un cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad
que sea un banco o una institución similar conceda un préstamo a la firma siguiendo
los procedimientos normales de concesión de créditos y bajo términos y condiciones
normales y que dicho préstamo sea material para el cliente o para la firma que lo
recibe, existe la posibilidad de aplicar salvaguardas para reducir la amenaza de interés
propio a un nivel aceptable. Un ejemplo de salvaguarda es que el trabajo sea revisado
por un profesional de la contabilidad de una firma de la red que no participe en el
encargo que proporciona un grado de seguridad ni haya recibido el préstamo.
291.115 La concesión de un préstamo o de un aval, por un cliente de un encargo que

proporciona un grado de seguridad que sea un banco o una institución similar, a un
miembro del equipo del encargo o a un miembro de su familia inmediata, no origina
una amenaza en relación con la independencia si el préstamo o el aval se conceden
siguiendo los procedimientos normales de concesión de créditos y bajo términos y
condiciones normales. Como ejemplos de este tipo de préstamos están las hipotecas,
los descubiertos bancarios, los préstamos para la adquisición de un automóvil y los
saldos de tarjetas de crédito.
291.116 Si la firma, o un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad o un miembro de su familia inmediata, aceptan un préstamo o un aval de un
cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad que no es un banco o
una institución similar, la amenaza de interés propio es tan importante que ninguna
salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable salvo que el préstamo o el aval sean
inmateriales (a) para la firma, o para el miembro del equipo de seguridad o para el
miembro de su familia inmediata, y (b) para el cliente.
291.117 Del mismo modo, si la firma, o un miembro del equipo del encargo que proporciona
un grado de seguridad o un miembro de su familia inmediata, otorgan un préstamo o
un aval a un cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad, la amenaza
de interés propio es tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un
nivel aceptable, salvo que el préstamo o el aval sean inmateriales (a) para la firma, o
para el miembro del equipo del encargo o para el miembro de su familia inmediata, y
(b) para el cliente.
291.118 Si la firma, o un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad o un miembro de su familia inmediata, tienen depósitos en o una cuenta de
valores con un cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad que sea
un banco, un intermediario bursátil o una institución similar, no se origina una
amenaza en relación con la independencia si el depósito o la cuenta se rigen por
condiciones normales de mercado.
Relaciones empresariales
291.119 Surge una relación empresarial estrecha entre la firma, o un miembro del equipo del
encargo que proporciona un grado de seguridad o un miembro de su familia inmediata
y un cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad o su dirección
cuando existen una relación mercantil o un interés financiero común, y puede
originarse una amenaza de interés propio o de intimidación. Los ejemplos de dichas
relaciones incluyen:
• Tener un interés financiero en un negocio común, bien con un cliente o bien con
su propietario, con un administrador, con un directivo o con otra persona que
realice actividades de alta dirección para dicho cliente.
• Acuerdos para combinar uno o más servicios o productos de la firma con uno o
más servicios o productos del cliente y para ofrecer en el mercado el producto o
servicio resultante, mencionando a ambas partes.
• Acuerdos de distribución o marketing bajo los cuales la firma distribuye o
vende los productos o servicios del cliente, o el cliente distribuye o vende los
productos o servicios de la firma.
Salvo que el interés financiero sea inmaterial y que la relación empresarial carezca de
importancia para la firma y para el cliente o su dirección, la amenaza que se origina es
consecuencia, salvo que el interés financiero sea inmaterial y que la relación
empresarial carezca de importancia, no se entablará la relación empresarial, o se
reducirá a un nivel insignificante o se le pondrá fin.
En el caso de un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad, salvo que el interés financiero sea inmaterial y que la relación empresarial
carezca de importancia para él, se retirará a dicha persona del equipo del encargo. Si
la relación empresarial se produce entre un miembro de la familia inmediata de un
miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad y el cliente
del encargo o su dirección, se evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando
aceptable.
291.120 La compra de bienes y servicios a un cliente de un encargo que proporciona un grado
de seguridad por la firma, o por un miembro del equipo del encargo o por un miembro
de su familia inmediata, no origina, por lo general, una amenaza en relación con la
independencia, mientras la transacción se produzca en el curso normal de los
negocios y en condiciones de independencia mutua. No obstante, dichas transacciones
pueden ser de una naturaleza o importe tales que originen una amenaza de interés
propio. Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario,
se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.
• Eliminar la transacción o reducir su importancia, o
• Retirar a esa persona del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad.
Relaciones familiares y personales

291.121 Las relaciones familiares y personales entre un miembro del equipo del encargo que
proporciona un grado de seguridad y un administrador o directivo o determinados
empleados (dependiendo de su puesto) del cliente del encargo pueden originar
amenazas de interés propio, de familiaridad o de intimidación. La existencia de una
amenaza y la importancia de la misma dependen de varios factores, incluidos las
responsabilidades de dicha persona en el equipo del encargo, el papel del familiar o
de la otra persona de la plantilla del cliente y de lo estrecha que sea la relación.
291.122 Cuando un miembro de la familia inmediata de un miembro del equipo del encargo
que proporciona un grado de seguridad es:
(a) Administrador o directivo del cliente del encargo que proporciona un grado de
seguridad, o
(b) Un empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia significativa
sobre la información relativa a la materia objeto de análisis del encargo que
proporciona un grado de seguridad,
u ocupó un puesto similar durante cualquier periodo cubierto por el encargo o por la
información sobre la materia objeto de análisis, las amenazas en relación con la
independencia sólo se pueden reducir a un nivel aceptable retirando a dicha persona del
equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad. La relación es tan estrecha
que ninguna otra salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. En
consecuencia, ninguna persona con ese tipo de relación será miembro del equipo del
291.123 Se originan amenazas en relación con la independencia cuando un miembro de la
familia inmediata de un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad es un empleado del cliente con un puesto que le permite ejercer una
influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo. La importancia
de las amenazas depende de factores tales como:
• El puesto desempeñado por el miembro de la familia inmediata, y
• El papel del profesional en el equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad.
salvaguardas son:
seguridad, o
• Estructurar las responsabilidades del equipo del encargo que proporciona un
grado de seguridad de tal manera que el profesional no trate cuestiones que sean
responsabilidad del miembro de su familia inmediata.
291.124 Se originan amenazas en relación con la independencia cuando un familiar próximo
de un miembro del equipo de seguridad es:
• Administrador o directivo del cliente del encargo que proporciona un grado de
seguridad, o
• Un empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia significativa
sobre la información relativa a la materia objeto de análisis del encargo que
• La naturaleza de las relaciones existentes entre el miembro del equipo del
encargo que proporciona un grado de seguridad y su familiar próximo,
• El puesto desempeñado por el familiar próximo, y
seguridad.
salvaguardas son:
seguridad, o
responsabilidad de su familiar próximo.
291.125 Se originan amenazas en relación con la independencia cuando un miembro del

equipo de seguridad mantiene una relación estrecha con una persona que no es un
miembro de su familia inmediata ni un familiar próximo, pero que es administrador o
directivo del cliente o un empleado con un puesto que le permite ejercer una
influencia significativa sobre la información relativa a la materia objeto de análisis
del encargo que proporciona un grado de seguridad. El miembro del equipo del
encargo que proporciona un grado de seguridad que mantenga una relación de ese
tipo consultará de conformidad con las políticas o procedimientos de la firma. La
importancia de las amenazas depende de factores tales como:
equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad,
• El puesto que dicha persona ocupa en la plantilla del cliente, y
seguridad.
salvaguardas son:
• Retirar a dicho profesional del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad, o
responsabilidad de la persona con la que mantiene una relación estrecha.
291.126 Una relación personal o familiar entre (a) un socio o un empleado de la firma que no
son miembros del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad y (b) un
administrador o un directivo del cliente del encargo que proporciona un grado de
seguridad o un empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia
significativa sobre la información relativa a la materia objeto de análisis, puede
originar amenazas de interés propio, de familiaridad o de intimidación. La existencia
de una amenaza y la importancia de la misma dependen de factores tales como:
• La naturaleza de la relación entre el socio o el empleado de la firma y el
administrador o el directivo o el empleado del cliente,
• La interacción del socio o del empleado de la firma con el equipo del encargo
que proporciona un grado de seguridad,
• El puesto que ocupen el socio o el empleado dentro de la firma, y
• El papel de la persona en la plantilla del cliente.
salvaguardas son:
• Estructurar las responsabilidades del socio o del empleado con el fin de reducir
cualquier posible influencia suya sobre el encargo que proporciona un grado de
seguridad, o
• Recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise el correspondiente
trabajo de seguridad realizado.
291.127 Cuando se produce un incumplimiento inadvertido de la presente sección con
respecto a relaciones familiares y personales, se considera que no peligra la
independencia si:

notificado con prontitud cualquier incumplimiento que resulte de cambios en la
situación laboral de los miembros de la familia inmediata, de familiares
próximos o de otras relaciones personales que originen amenazas en relación
con la independencia,
(b) El incumplimiento inadvertido está relacionado con el hecho de que un
miembro de la familia inmediata de un miembro del equipo del encargo que
proporciona un grado de seguridad ha sido nombrado administrador o directivo
del cliente o desempeña un puesto que le permite ejercer una influencia
significativa sobre la información relativa a la materia objeto de análisis del
encargo que proporciona un grado de seguridad, y se retira al correspondiente
profesional del equipo del encargo, y
(c) Cuando sea necesario, la firma aplica otras salvaguardas para reducir cualquier
amenaza restante a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
• Excluir al profesional en cuestión de cualquier decisión significativa relativa al
encargo.
La firma determinará si debe comentar la cuestión con los responsables del gobierno de
la entidad.
Relación de empleo con clientes de encargos que proporcionan un grado de seguridad

291.128 Se pueden originar amenazas de familiaridad o de intimidación cuando un
administrador o un directivo del cliente del encargo que proporciona un grado de
seguridad, o un empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia
significativa sobre la información relativa a la materia objeto de análisis del encargo
que proporciona un grado de seguridad, han sido miembros del equipo del encargo o
socios de la firma.
291.129 Si un antiguo miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad
o un socio de la firma han sido contratados por el cliente del encargo en un puesto de
ese tipo, la existencia de una amenaza de familiaridad o de intimidación y la
importancia de la misma dependen de factores tales como:
(a) El puesto que dicha persona ha pasado a ocupar en el cliente,
(b) Cualquier relación que vaya a tener dicha persona con el equipo del encargo que
(c) El tiempo transcurrido desde que dicha persona fue miembro del equipo del
encargo que proporciona un grado de seguridad o socio de la firma, y
(d) El puesto que desempeñaba dicha persona en el equipo del encargo que
proporciona un grado de seguridad o en la firma, por ejemplo, si era responsable
de mantener un contacto habitual con la dirección del cliente o con los
responsables del gobierno de la entidad.
En cualquier caso dicha persona no seguirá participando en los negocios o en las
actividades profesionales de la firma.
salvaguardas son:
• Tomar medidas para que dicha persona no tenga derecho a beneficio o pago
alguno procedentes de la firma, salvo que se realicen de conformidad con
acuerdos fijos predeterminados.
• Tomar medidas para que cualquier importe que se le pueda deber a dicha
persona no sea material para la firma,
• Modificar la planificación del encargo que proporciona un grado de seguridad,
• Asignar al equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad personas
con suficiente experiencia en relación con la persona que ha sido contratada por
el cliente, o
antiguo miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad.
291.130 Si un antiguo socio de la firma se ha incorporado a una entidad en un puesto de ese

tipo y, con posterioridad, la entidad pasa a ser cliente de la firma en relación con un
encargo que proporciona un grado de seguridad, se evaluará la importancia de
cualquier amenaza en relación con la independencia y, cuando resulte necesario, se
aplicarán salvaguardas para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
291.131 Se origina una amenaza de interés propio cuando un miembro del equipo del encargo
que proporciona un grado de seguridad participa en el encargo sabiendo que se va a
incorporar o es posible que se incorpore a la plantilla del cliente en el futuro. Las
políticas y procedimientos de la firma requerirán que los miembros del equipo de un
encargo que proporciona un grado de seguridad que inicien negociaciones con vista a
incorporarse a la plantilla del cliente, lo notifiquen a la firma. Cuando se reciba dicha
notificación, se evaluará la importancia de la amenaza y, cuando resulte necesario, se
salvaguardas son:
seguridad, o
• Una revisión de todos los juicios significativos realizados por dicha persona
mientras formaba parte del equipo.
Relación de servicio reciente con un cliente de un encargo que proporciona un grado de

seguridad
291.132 Pueden originarse amenazas de interés propio, de autorrevisión o de familiaridad si un

miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad ha sido
recientemente administrador, directivo o empleado del cliente del encargo. Este es el
caso cuando, por ejemplo, un miembro del equipo del encargo tiene que evaluar
elementos de la información sobre la materia objeto de análisis que él mismo preparó
cuando trabajaba para el cliente.
291.133 Si, durante el periodo cubierto por el informe de seguridad, un miembro del equipo
del encargo que proporciona un grado de seguridad fue administrador o directivo del
cliente del encargo o empleado con un puesto que le permitía ejercer una influencia
significativa sobre la información relativa a la materia objeto de análisis, la amenaza
que se origina es tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel
aceptable. En consecuencia, dicha persona no será asignada al equipo del encargo que
291.134 Pueden originarse amenazas de interés propio, de autorrevisión o de familiaridad si,

antes del periodo cubierto por el informe de seguridad, un miembro del equipo del
encargo que proporciona un grado de seguridad ha sido administrador o directivo del
cliente del encargo, o trabajó en un puesto que le permitía ejercer una influencia
significativa sobre la información relativa a la materia objeto de análisis del encargo
que proporciona un grado de seguridad. Por ejemplo, dichas amenazas se originan si
ha de ser evaluada en el periodo actual, como parte del encargo que proporciona un
grado de seguridad, una decisión tomada o trabajo realizado por dicha persona en el
periodo anterior, mientras trabajaba para el cliente. La existencia de una amenaza y la
importancia de la misma dependen de factores tales como:
• El puesto que dicha persona ocupó en la plantilla del cliente.
• El tiempo transcurrido desde que dicha persona dejó su puesto en el cliente, y
seguridad.
aplicarán salvaguardas para reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de salvaguarda
es la revisión del trabajo realizado por dicha persona como miembro del equipo del
Relación como administrador o directivo de un cliente de un encargo que proporciona un

grado de seguridad
291.135 Si un socio o un empleado de la firma actúa como administrador o directivo de un
cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad, las amenazas de
autorrevisión y de interés propio son tan importantes que ninguna salvaguarda puede
reducirlas a un nivel aceptable. En consecuencia, ningún socio o empleado actuará
como administrador o directivo de un cliente de un encargo que proporciona un grado
de seguridad.
291.136 El puesto de Secretario del Consejo de Administración tiene implicaciones distintas
en cada jurisdicción. Las tareas pueden variar desde tareas administrativas, como la
gestión del personal y el mantenimiento de los registros y libros de la sociedad, hasta
tareas tan diversas como asegurar que la sociedad cumple las disposiciones legales y
reglamentarias o proporcionar asesoramiento sobre cuestiones de gobierno
corporativo. Se considera, por lo general, que dicho puesto implica una relación
estrecha con la entidad.
291.137 Si un socio o un empleado de la firma actúa como Secretario del Consejo de un
cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad, se originan amenazas
de autorrevisión y de abogacía, generalmente tan importantes que ninguna
salvaguarda puede reducirlas a un nivel aceptable. A pesar de lo dispuesto en el
apartado 291.135, cuando dicha práctica esté específicamente permitida por la
legislación del país, por las normas o prácticas profesionales, y siempre que la
dirección tome todas las decisiones importantes, las tareas y actividades se limitarán a
aquéllas que sean de naturaleza rutinaria y administrativa, como la preparación de
actas y el mantenimiento de las declaraciones legales. En dichas circunstancias, se
evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se
aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.
291.138 La prestación de servicios administrativos para dar soporte a la función de Secretaría

de una sociedad o para proporcionar asesoramiento en relación con cuestiones
administrativas de la Secretaría no originan, por lo general, amenazas en relación con
la independencia, siempre que la dirección del cliente tome todas las decisiones
importantes.
Vinculación prolongada del personal sénior con clientes de encargos que proporcionan un
grado de seguridad
291.139 Se originan amenazas de familiaridad y de interés propio al asignar al mismo personal
sénior a un encargo que proporciona un grado de seguridad durante un periodo de
tiempo prolongado. La importancia de las amenazas depende de factores tales como:
• El tiempo de pertenencia de dicha persona al equipo del encargo que
• El papel de dicha persona en el equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad,
• La estructura de la firma,
• La naturaleza del encargo que proporciona un grado de seguridad,
• Si se han producido cambios en el equipo directivo del cliente, y
• Si ha variado la naturaleza o la complejidad de la información sobre la materia
objeto de análisis.
salvaguardas son:
• Rotación del personal sénior del equipo del encargo que proporciona un grado
de seguridad.
• Revisión del trabajo del personal sénior por un profesional de la contabilidad
que no fue miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad, o
Prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad a clientes de encargos

que proporcionan un grado de seguridad
291.140 Tradicionalmente las firmas han prestado a sus clientes de encargos que proporcionan
un grado de seguridad una gama de servicios que no proporcionan un grado de
seguridad acordes con sus cualificaciones y especialización. La prestación de
servicios que no proporcionan un grado de seguridad puede, sin embargo, originar
amenazas en relación con la independencia de la firma, o de miembros del equipo del
encargo que proporciona un grado de seguridad. En la mayoría de los casos las
amenazas son amenazas de autorrevisión, de interés propio y de abogacía.
291.141 Cuando en la presente sección no existan unas directrices específicas en relación con
un determinado servicio que no proporciona un grado de seguridad, se aplicará el
marco conceptual para la evaluación de las circunstancias particulares.
291.142 Antes de que la firma acepte un encargo para prestar un servicio que no proporciona
un grado de seguridad a un cliente de un encargo que proporciona un grado de
seguridad, se determinará si la prestación de dicho servicio puede originar una
amenaza en relación con la independencia. Al evaluar la importancia de cualquier
amenaza originada por un determinado servicio que no proporciona un grado de
seguridad, se tendrá en cuenta cualquier amenaza que el equipo del encargo considere
que origina la prestación de otros servicios que no proporcionan un grado de
seguridad. Cuando se origine una amenaza que no pueda ser reducida a un nivel
aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, no se prestará el servicio que no
Responsabilidades de la dirección
291.143 La dirección de una entidad realiza un gran número de actividades con el fin de
gestionar la entidad en el mejor provecho de las partes interesadas en la misma. No es
posible detallar cada una de las actividades que constituyen las responsabilidades de
la dirección. Sin embargo, las responsabilidades de la dirección comprenden liderar y
dirigir una entidad, incluida la toma de decisiones significativas en relación con la
adquisición, el despliegue y el control de recursos humanos, financieros, materiales e
inmateriales.
291.144 Determinar si una actividad es responsabilidad de la dirección depende de las
circunstancias y exige la aplicación de juicio. Los ejemplos de actividades que, por lo
general, se consideran responsabilidades de la dirección incluyen:
• Fijación de políticas y dirección estratégica.
• Dirección y asunción de responsabilidad con respecto a las actuaciones de los
empleados de la entidad.
• Autorización de las transacciones.
• Decisión acerca de las recomendaciones de la firma, o de otros terceros que se
deben implementar, y
• Asunción de la responsabilidad con respecto al diseño, implementación y
mantenimiento del control interno.
291.145 Las actividades rutinarias y administrativas o que se refieren a cuestiones que no son
importantes no se consideran, por lo general, responsabilidades de la dirección. Por
ejemplo, la ejecución de una transacción no significativa que ha sido autorizada por la
dirección o el seguimiento de fechas para la presentación de las declaraciones legales
y el asesoramiento a un cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad
sobre dichas fechas no se consideran responsabilidades de la dirección. Además,
proporcionar asesoramiento y recomendaciones para ayudar a la dirección en la
ejecución de sus responsabilidades no supone asumir una responsabilidad de la
dirección
291.146 Asumir una responsabilidad de la dirección de un cliente de un encargo que

proporciona un grado de seguridad puede originar amenazas en relación con la
independencia. Si la firma asumiera una responsabilidad de la dirección como parte
de un encargo que proporciona un grado de seguridad, las amenazas que se
originarían serían tan importantes que ninguna salvaguarda podría reducirlas a un
nivel aceptable. En consecuencia, el personal de la firma no asumirá una
responsabilidad de la dirección como parte de un encargo que proporciona un grado
de seguridad. Si la firma asumiera una responsabilidad de la dirección como parte de
cualquier otro servicio prestado al cliente de un encargo que proporciona un grado de
seguridad, se asegurará de que la responsabilidad no esté relacionada con la materia
objeto de análisis, ni con la información sobre la materia objeto de análisis del
encargo que proporciona un grado de seguridad realizado por la firma.
291.147 Con el fin de evitar asumir una responsabilidad de la dirección relacionada con la
materia objeto de análisis o con la información sobre la misma, la firma se asegurará
de que un miembro de la dirección sea responsable de los juicios y decisiones
significativos que son responsabilidad propia de la dirección, evaluando los resultados
del servicio y responsabilizándose de las medidas que deban tomarse como resultado
del mismo. De esta forma se reduce el riesgo de que la firma formule
inadvertidamente cualquier juicio significativo o tome cualquier medida importante
en nombre de la dirección. Se reduce aún más el riesgo cuando la firma da la
oportunidad al cliente de realizar juicios y de tomar decisiones partiendo de un
análisis y presentación objetivos y transparentes de las cuestiones.
291.148 Se pueden originar amenazas en relación con la independencia cuando la firma presta
un servicio que no proporciona un grado de seguridad relacionado con la información
sobre la materia objeto de análisis de un encargo que proporciona un grado de
seguridad. En estos casos, se realizará una evaluación de la relación de la firma con la
información sobre la materia objeto de análisis del encargo, y se determinará si
cualquier amenaza de autorrevisión que no tenga un nivel aceptable puede reducirse a
un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas.
291.149 Puede originarse una amenaza de autorrevisión si la firma participa en la preparación
de información sobre la materia objeto de análisis que se convierte seguidamente en
la información sobre la materia objeto de análisis de un encargo que proporciona un
grado de seguridad. Por ejemplo, si la firma desarrollara y preparara información
financiera prospectiva y proporcionara seguidamente seguridad sobre dicha
información, se originaría una amenaza de autorrevisión. En cualquier caso, se
291.150 Cuando la firma realice una valoración que es parte de la información sobre la materia
objeto de análisis de un encargo que proporciona un grado de seguridad, la firma
Honorarios
Honorarios – Importe relativo
291.151 Cuando los honorarios totales procedentes de un cliente de un encargo que

proporciona un grado de seguridad representan una parte importante de los honorarios
totales de la firma que expresa la conclusión, la dependencia con respecto a dicho
cliente y la preocupación sobre la posibilidad de perderlo originan una amenaza de
interés propio o de intimidación. La importancia de la amenaza dependerá de factores
tales como:
• La estructura operativa de la firma,
• Si la firma está bien implantada o si es nueva, y
• La importancia cualitativa y/o cuantitativa del cliente para la firma.
salvaguardas son:
• Reducción de la dependencia con respecto al cliente.
• Revisiones externas de control de calidad, o
• Consulta a un tercero independiente, como a un organismo regulador de la
profesión o a otro profesional de la contabilidad, sobre juicios clave del encargo
que proporciona un grado de seguridad.
291.152 También se origina una amenaza de interés propio o de intimidación cuando los
honorarios generados por un cliente representan una parte importante de los ingresos
procedentes de los clientes de un determinado socio o una parte importante de los
ingresos de una determinada oficina de la firma. Se evaluará la importancia de la
reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de salvaguarda es la revisión del trabajo
por otro profesional de la contabilidad que no fue miembro del equipo del encargo
que proporciona un grado de seguridad, o la obtención de su asesoramiento según
resulte necesario.
Honorarios – Impagados
291.153 Puede originarse una amenaza de interés propio si los honorarios pendientes de cobro
de un cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad permanecen
impagados durante un tiempo prolongado, especialmente si una parte significativa no
se cobra antes de la emisión, en su caso, del informe de seguridad del ejercicio
siguiente. Por lo general, se espera que la firma exija el pago de dichos honorarios
antes de la emisión de dicho informe. Si los honorarios permanecen impagados
después de que se haya emitido el informe, se evaluará la importancia de cualquier
reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de salvaguarda es que otro profesional de
la contabilidad, que no haya participado en el encargo que proporciona un grado de
seguridad, preste su asesoramiento o revise el trabajo realizado. La firma determinará
si los honorarios impagados pueden considerarse equivalentes a un préstamo al
cliente y si, debido a la importancia de los honorarios impagados, resulta adecuado
que la firma sea nombrada de nuevo o continúe el encargo que proporciona un grado
de seguridad.
Honorarios contingentes
291.154 Los honorarios contingentes son honorarios calculados sobre una base
predeterminada relacionada con el resultado de una transacción o con el resultado de
los servicios prestados por la firma. A efectos de la presente sección, no se consideran
honorarios contingentes los honorarios fijados por un tribunal u otra autoridad
pública.
intermediario, de unos honorarios contingentes con respecto a un encargo que
proporciona un grado de seguridad, origina una amenaza de interés propio tan
importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En
consecuencia, la firma no suscribirá ningún acuerdo de honorarios de este tipo.
intermediario, de unos honorarios contingentes con respecto a un servicio que no
proporciona un grado de seguridad realizado para un cliente de un encargo que
proporciona un grado de seguridad puede también originar una amenaza de interés
propio. Si el resultado del servicio que no proporciona un grado de seguridad y, en
consecuencia, el importe de los honorarios, dependen de una opinión futura o actual
relacionada con una cuestión que es material con respecto a la información sobre la
materia objeto de análisis del encargo que proporciona un grado de seguridad,
ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia,
no se aceptará un acuerdo de este tipo.
291.157 En el caso de otros acuerdos de honorarios contingentes cobrados por la firma a un
cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad en relación con un
servicio que no proporciona un grado de seguridad, la existencia de una amenaza y la
importancia de la misma dependerán de factores tales como:
• Si una autoridad competente determina el resultado de la cuestión sobre la cual
se fundamenta la determinación de los honorarios contingentes.
• La naturaleza del servicio, y
• El efecto del hecho o de la transacción en la información sobre la materia objeto
de análisis.
salvaguardas son:
• Recurrir a un profesional de la contabilidad para que revise el trabajo del encargo
que proporciona un grado de seguridad en cuestión o preste su asesoramiento
según resulte necesario, o
• Recurrir a profesionales que no sean miembros del equipo del encargo que
proporciona un grado de seguridad para prestar el servicio que no proporciona un
grado de seguridad.
291.158 Aceptar regalos o invitaciones de un cliente de un encargo que proporciona un grado

de seguridad puede originar amenazas de interés propio y de familiaridad. Si la firma,
o un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad aceptan
regalos o invitaciones, salvo que su valor sea insignificante e intrascendente, las
amenazas que se originan son tan importantes que ninguna salvaguarda puede
reducirlas a un nivel aceptable. En consecuencia, ni la firma, ni un miembro del
equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad aceptarán dichos regalos o
invitaciones.
Litigios en curso o amenazas de demandas

291.159 Cuando tiene lugar o parece probable que vaya a tener lugar un litigio entre la firma,
o un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad y el
cliente del encargo, se originan amenazas de interés propio y de intimidación. La
relación entre la dirección del cliente y los miembros del equipo del encargo que
proporciona un grado de seguridad se debe caracterizar por una total franqueza y por
la revelación completa de todos los aspectos de las operaciones empresariales del
cliente. Cuando la firma y la dirección del cliente se encuentran en posiciones
antagónicas debido a litigios en curso o a amenazas de demandas que afectan a la
buena voluntad de la dirección para hacer revelaciones completas, se originan
amenazas de interés propio y de intimidación. La importancia de las amenazas que se
originan dependerá de factores tales como:
• La materialidad del litigio, y

• Si el litigio está relacionado con un anterior encargo que proporciona un grado
de seguridad.
salvaguardas son:
• Si un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad
está implicado en el litigio, retirar a dicha persona del equipo del encargo, o
• Recurrir a un profesional para que revise el trabajo realizado.
Si dichas salvaguardas no pueden reducir la amenaza a un nivel aceptable, la única actuación
adecuada consiste en renunciar al encargo o rehusarlo
Interpretación 2005-01(Revisada en julio de 2009 con el fin de adaptarla a los cambios

resultantes del proyecto del IESBA para mejorar la claridad del Código).
Aplicación de la Sección 291 a encargos que proporcionan un grado de seguridad que no sean
encargos de auditoría de estados financieros
La siguiente interpretación proporciona unas directrices en relación con la aplicación de los
requerimientos de independencia contenidos en la Sección 291 en el caso de encargos que
proporcionan un grado de seguridad que no sean encargos de auditoría de estados financieros.
Esta interpretación se centra en los problemas de aplicación que son específicos de los encargos
que proporcionan un grado de seguridad que no son encargos de auditoría de estados
financieros. Existen otras cuestiones mencionadas en la Sección 291 que son relevantes para el
análisis de los requerimientos de independencia para todos los encargos que proporcionan un
grado de seguridad. Por ejemplo, el apartado 291.3 establece que se realizará una evaluación de
cualquier amenaza que la firma tenga razones para pensar que se origina debido a los intereses y
relaciones de una firma de la red. También establece que, cuando el equipo del encargo que
proporciona un grado de seguridad tenga razones para pensar que una entidad vinculada al
cliente del encargo es relevante para la evaluación de la independencia de la firma con respecto
al cliente, el equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad incluirá a dicha entidad
vinculada en la evaluación de amenazas en relación con la independencia y, cuando sea
necesario, en la aplicación de salvaguardas. Estas cuestiones no se tratan específicamente en la
presente interpretación.
Como se explica en el Marco Internacional de los Encargos de Aseguramiento (International

Framework for Assurance Engagements), emitido por el Consejo de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards Board), en un
encargo que proporciona un grado de seguridad el profesional de la contabilidad en ejercicio
expresa una conclusión cuya finalidad es incrementar el grado de confianza de los usuarios a
quienes se destina el informe distintos de la parte responsable, acerca del resultado de la
evaluación o medida de la materia objeto de análisis, sobre la base de ciertos criterios.
Encargos de seguridad sobre afirmaciones

En un encargo de seguridad sobre afirmaciones, la parte responsable realiza la evaluación o la
medida de la materia objeto de análisis, y la información sobre la materia objeto de análisis
consiste en una afirmación que se pone a disposición de los usuarios a quienes se destina el
informe.
En un encargo de seguridad sobre afirmaciones, se requiere ser independiente de la parte

responsable, la cual es responsable de la información sobre la materia objeto de análisis y puede
ser responsable de la materia objeto de análisis.
En los encargos de seguridad sobre afirmaciones, en los que la parte responsable es responsable
de la información sobre la materia objeto de análisis pero no es responsable de la materia objeto
de análisis, se requiere ser independiente de la parte responsable. Además, se realizará una
evaluación de cualquier amenaza en relación con la independencia que la firma tenga razones
para pensar que se origina debido a los intereses y relaciones entre un miembro del equipo del
encargo que proporciona un grado de seguridad, la firma, una firma de la red y la parte
responsable de la materia objeto de análisis.
Encargos de seguridad de informe directo

En un encargo de seguridad de informe directo, o bien el profesional de la contabilidad en
ejercicio realiza directamente la evaluación o la medida de la materia objeto de análisis, o bien
obtiene una manifestación de la parte responsable que ha realizado la evaluación o la medida, la
cual no se pone a disposición de los usuarios a quienes se destina el informe. La información
sobre la materia objeto de análisis se proporciona a los usuarios a quienes se destina el informe
en el propio informe de seguridad.
En un encargo de seguridad de informe directo, se requiere ser independiente de la parte
responsable, la cual es responsable de la materia objeto de análisis.
Múltiples partes responsables

Tanto en encargos que proporcionan un grado de seguridad que tienen como base una
afirmación como en los que consisten en un informe directo, pueden existir varias partes
responsables. Por ejemplo, se puede solicitar a un profesional de la contabilidad en ejercicio que
dé seguridad sobre las estadísticas de difusión mensual de un cierto número de periódicos
independientes. El encargo puede ser un encargo basado en una afirmación en el que cada
periódico mide su difusión y las estadísticas se presentan en una afirmación que está a
disposición de los usuarios a quienes se destina el informe. Por el contrario, el encargo puede
ser un encargo de informe directo, en el que no existe ninguna afirmación y puede haber o no
una manifestación escrita de los periódicos.
En encargos así, en la determinación de si resulta necesario aplicar las disposiciones de la

Sección 291 a cada una de las partes responsables, la firma puede tener en cuenta si un interés o
relación entre la firma, o un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad, y una determinada parte responsable, pueden originar una amenaza en relación con la
independencia que no es insignificante e intrascendente en el contexto de la información sobre
la materia objeto de análisis. Se tendrán en cuenta factores como:
• La materialidad de la información sobre la materia objeto de análisis (o de la
materia objeto de análisis) de la cual es responsable esa determinada parte
responsable, y
• El grado de interés público asociado al encargo.
Si la firma determina que la amenaza en relación con la independencia originada por dichos
intereses o relaciones con una determinada parte responsable es insignificante e intrascendente,
puede no ser necesario aplicar todas las disposiciones de la presente Sección a dicha parte
responsable.
Ejemplo
Se ha desarrollado el siguiente ejemplo para mostrar la aplicación de la Sección 291. Se supone
que el cliente no es simultáneamente un cliente de auditoría de estados financieros de la firma,
ni de una firma de la red.
Se contrata a la firma para dar seguridad sobre las reservas probadas totales de petróleo de 10
compañías independientes. Cada compañía ha llevado a cabo estudios geográficos y de
ingeniería con el fin de determinar sus reservas (materia objeto de análisis). Existen criterios
establecidos para determinar cuándo se puede considerar que una reserva es probada, que el
profesional de la contabilidad en ejercicio considera adecuados para el encargo.
Reservas probadas
Compañía 1 Miles de barriles
Compañía 2 725
Compañía 3 3.260
Compañía 4 15.000
Compañía 5 6.700
Compañía 6 39.126
Compañía 7 345
Compañía 8 175
Compañía 9 24.135
Compañía 10 9.635
Total 104.301
El encargo se puede estructurar de diferentes modos:

Encargos basados en una afirmación
A1 Cada compañía mide sus reservas y proporciona una afirmación a la firma y a los usuarios a
quienes se destina el informe
A2 Una entidad distinta mide las reservas y proporciona una afirmación a la firma y a los
usuarios a quienes se destina el informe
Encargos de informe directo

D1 Cada compañía mide sus reservas y proporciona a la firma una manifestación escrita en la
que se comunica la medida de sus reservas con los criterios establecidos para la medida de
reservas probadas. Esta manifestación no está disponible para los usuarios a quienes se destina
el informe.
D2 La firma mide directamente las reservas de algunas de las compañías
Aplicación del enfoque

A1 Cada compañía mide sus reservas y proporciona una afirmación a la firma y a los usuarios a
quienes se destina el informe
En este encargo existen varias partes responsables (las compañías 1 a 10). Para determinar si es
necesario aplicar las disposiciones relativas a la independencia a todas las compañías, la firma
puede considerar si un interés en una determinada compañía o una relación con la misma
originan una amenaza en relación con la independencia que no tenga un nivel aceptable. Se
tendrán en cuenta factores como:
• La materialidad de las reservas probadas de dicha compañía en relación con las

reservas totales sobre las que se informa, y
• El grado de interés público asociado al encargo. (Apartado 291.28)
Por ejemplo, la Compañía 8 representa el 0,17% de las reservas totales, por lo que una relación
empresarial con la Compañía 8 o tener un interés en la misma originan una amenaza menor que
una relación similar con la Compañía 6, que representa aproximadamente el 37,5% de las
reservas.
Una vez determinadas las compañías en relación con las cuales son aplicables los
requerimientos de independencia, se requiere que el equipo del encargo que proporciona un
grado de seguridad y la firma sean independientes de las partes responsables que se pueden
considerar cliente del encargo (apartado 291.28).
A2 Una entidad distinta mide las reservas y proporciona una afirmación a la firma y a los
usuarios a quienes se destina el informe
La firma será independiente de la entidad que mide las reservas y proporciona una afirmación a
la firma y a los usuarios a quienes se destina el informe (apartado 291.19). Dicha entidad no es
responsable de la materia objeto de análisis por lo que se realizará una evaluación de cualquier
amenaza que la firma tenga razones para pensar que se produce debido a los intereses y
relaciones con la parte responsable de la materia objeto de análisis (291.19). En este encargo
existen varias partes responsables de la materia objeto de análisis (las compañías 1 a 10). Como
se comenta en el ejemplo A1 anterior, la firma puede tener en cuenta si un interés en una
determinada compañía o una relación con la misma originan una amenaza en relación con la
independencia que no tenga un nivel aceptable.
D1 Cada compañía proporciona a la firma una manifestación escrita en la que se comunican las
reservas medidas con los criterios establecidos para la medida de reservas probadas. Esta
manifestación no está disponible para los usuarios a quienes se destina el informe.
PARTE C - PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA

ESTA PARTE NO ESTÁ REFERIDA A LAS NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA
DEFINICIONES
En el presente Código de Ética para Responsables del gobierno de una entidad o
Profesionales de la Contabilidad las persona que ejerce un cargo similar,
siguientes expresiones tienen los significados independientemente de su título, que puede
que figuran a continuación: Administrador o variar de una jurisdicción a otra.
directivo
Cliente de auditoría Una entidad con respecto a la cual una firma
realiza un encargo de auditoría. Cuando el
cliente es una entidad cotizada, el cliente de
auditoría siempre incluirá las entidades
vinculadas al mismo. Cuando el cliente de
auditoría no es una entidad cotizada, el cliente
de auditoría incluye aquellas entidades
vinculadas sobre las cuales el cliente tiene un
control directo o indirecto.
Cliente de un encargo de revisión Una entidad con respecto a la cual una firma
realiza un encargo de revisión.
Cliente de un encargo que proporciona un La parte responsable, es decir la persona (o
grado de seguridad personas) que:
(a) En un encargo de informe directo, es
responsable de la materia objeto de análisis; o
(b) En un encargo sobre afirmaciones, es
responsable de la información sobre la
cuestión (afirmación), pudiendo ser también
responsable de dicha cuestión.
Encargo de auditoría Encargo de seguridad razonable en el que un
profesional de la contabilidad en ejercicio
expresa una opinión sobre si unos estados
financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
o se presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales), de conformidad con un marco de
información financiera aplicable, como, por
ejemplo, un encargo realizado de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoría.
Se incluye la auditoría legal que es una
auditoría impuesta por las disposiciones
legales o reglamentarias.
Encargo de revisión Encargo que proporciona un grado de
seguridad, realizado de conformidad con las
Normas Internacionales de Encargos de
Revisión (International Standards on Review
Engagements) o su equivalente, en el que un
profesional de la contabilidad en ejercicio
expresa una conclusión sobre si, sobre la base
del resultado obtenido de la aplicación de
procedimientos que no proporcionan toda la
evidencia que sería necesaria en una auditoría,
ha llegado a conocimiento del profesional de
la contabilidad algún hecho que le haga
considerar que los estados financieros no han
sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
Encargo que proporciona un grado de Encargo en el que un profesional de la

seguridad contabilidad en ejercicio expresa una
conclusión con el fin de incrementar el grado
de confianza de los usuarios a quienes se
destina el informe distintos de la parte
responsable acerca del resultado de la
evaluación o medida de la materia objeto de
análisis, sobre la base de ciertos criterios. (Se
puede encontrar una guía sobre encargos que
proporcionan un grado de seguridad en el
Marco Internacional de los Encargos de
Aseguramiento (International Framework for
Assurance Engagements) emitido por el
Consejo de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento (International
Auditing and Assurance Standards Board) en
el que se describen los elementos y objetivos
de los encargos que proporcionan un grado de
seguridad y se identifican los encargos a los
que son aplicables las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA), las Normas
Internacionales sobre Encargos de Revisión
(International Standards on Review
Engagements - ISRE) y las Normas
Internacionales de los Encargos de
Aseguramiento (International Standards on
Assurance Engagements – ISAE)).
Entidad cotizada Entidad cuyas acciones, participaciones de
capital o deuda cotizan o están admitidas a
cotización en un mercado de valores
reconocido, o se negocian al amparo de la
regulación de un mercado de valores
reconocido o de otra organización equivalente.
Entidad de interés público (a) Una entidad cotizada, y
(b) Una entidad (a) definida por las
disposiciones legales y reglamentarias como
entidad de interés público, o (b) cuya auditoría
se requiere por las disposiciones legales y
reglamentarias que sea realizada de
conformidad con los mismos requerimientos
de independencia que le son aplicables a la
auditoría de las entidades cotizadas. Dicha
normativa puede haber sido promulgada por
cualquier regulador competente, incluido el
regulador de la auditoría.
Entidad vinculada Una entidad que tiene alguno de los siguientes

vínculos con el cliente:
(a) Una entidad que tiene un control directo o
indirecto sobre el cliente cuando el cliente es
material para dicha entidad;
(b) Una entidad con un interés financiero
directo en el cliente, si dicha entidad tiene una
influencia significativa sobre el cliente y el
interés en el cliente es material para dicha
entidad;
(c) Una entidad que el cliente controla directa
o indirectamente;
(d) Una entidad en la que el cliente, o una
entidad vinculada al cliente de acuerdo con
(c), tienen un interés financiero directo que le
otorga una influencia significativa sobre dicha
entidad cuando el interés es material para el
cliente y para su entidad vinculada de acuerdo
con (c); y
(e) Una entidad que se encuentra bajo control
común con el cliente (una “entidad hermana”)
si la entidad hermana y el cliente son ambos
materiales para la entidad que controla tanto al
cliente como a la entidad hermana.
Equipo de auditoría (a) Todos los miembros del equipo del
encargo en relación con un encargo de
auditoría;
(b) Y además, todos aquellos dentro de la
firma que pueden influir directamente sobre el
resultado del encargo de auditoría, incluido:
(i) los que recomiendan la remuneración o
realizan la supervisión directa, así como los
que dirigen o supervisan de cualquier otro
modo al socio del encargo en relación con la
ejecución del encargo de auditoría, incluidos
todos los niveles jerárquicos superiores al del
socio del encargo hasta la persona que es el
Socio Principal o Socio Director (Consejero
delegado o equivalente);
(ii) aquéllos a los que se consulta en conexión
con cuestiones técnicas o específicas del
sector, transacciones o hechos para el encargo;
y
(iii) los que realizan control de calidad para el
encargo, incluidos los que realizan la revisión
de control de calidad del encargo; y
(c) Todos aquellos dentro de una firma de la
red que puedan influir directamente sobre el
resultado del encargo de auditoría.
Equipo del encargo Todos los socios y empleados que realizan el

encargo, así como cualquier persona
contratada por la firma o por una firma de la
red, que realizan procedimientos en relación
con el encargo. Se excluyen los expertos
externos contratados por la firma o por una
firma de la red.
Equipo del encargo de revisión (a) Todos los miembros del equipo en relación
con el encargo de revisión;
resultado del encargo de revisión, incluido:
ejecución del encargo de revisión, incluido
todos los niveles jerárquicos superiores al del
socio del encargo hasta la persona que es el
Socio Principal o Socio Director (Consejero
delegado o equivalente);
sector, transacciones o hechos para el encargo;
y
encargo, incluido los que realizan la revisión
de control de calidad del encargo; y
(c) Todos aquellos dentro de una firma de la
red que pueden influir directamente sobre el
resultado del encargo de revisión.
Equipo del encargo que proporciona un grado (a) Todos los miembros del equipo del
de seguridad encargo en relación con un encargo que
proporciona un grado de seguridad;
resultado del encargo que proporciona un
grado de seguridad, incluido:
ejecución del encargo que proporciona un
grado de seguridad;
sector, transacciones o hechos para el encargo
que proporciona un grado de seguridad; y
encargo que proporciona un grado de
seguridad, incluido los
que efectúan la revisión de control de calidad
del encargo.
Estados financieros Presentación estructurada de información

financiera histórica, que incluye notas
explicativas cuya finalidad es la de informar
sobre los recursos económicos y las
obligaciones de una entidad en un momento
determinado o sobre los cambios registrados
en ellos en un periodo de tiempo, de
conformidad con un marco de información
financiera. Las notas explicativas
normalmente incluyen un resumen de las
políticas contables significativas y otra
información explicativa. El término “estados
financieros” normalmente se refiere a un
conjunto completo de estados financieros,
pero también puede referirse a un solo estado
financiero como, por ejemplo, un balance de
situación o una cuenta de ingresos y gastos, y
las correspondientes notas explicativas.
Estados financieros con fines específicos Estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información
diseñado para satisfacer las necesidades de
información financiera de usuarios
específicos.
Estados financieros sobre los que la firma ha En el caso de una entidad aislada, los estados
de expresar una opinión financieros de dicha entidad. En el caso de
estados financieros consolidados, también
denominados estados financieros del grupo,
los estados financieros consolidados.
Experto externo Persona (que no es socio ni miembro del
personal profesional, incluido el personal
temporal, de la firma o de una firma de la red)
u organización con las cualificaciones, el
conocimiento y la experiencia en campos
distintos al de la contabilidad o auditoría, cuyo
trabajo en ese ámbito se utiliza para facilitar al
profesional de la contabilidad la obtención de
evidencia suficiente y adecuada.
Familia inmediata Cónyuge (o equivalente) o dependiente.
Familiar próximo Padre o madre, hijo o hermano que no es un
miembro de la familia inmediata.
Firma (a) Un profesional ejerciente individual, una
sociedad, cualquiera que sea su forma jurídica,
o cualquier otra entidad de profesionales de la
contabilidad.
(b) Una entidad que controla a dichas partes,
mediante la propiedad, la gestión u otros
medios; y
(c) Una entidad controlada por dichas partes,
mediante la propiedad, la gestión u otros
medios.
Firma de la red Firma o entidad que pertenece a una red.
Honorarios contingentes Honorarios calculados sobre una base

predeterminada relacionada con el resultado
de una transacción o con el resultado de los
servicios prestados por la firma. Unos
honorarios determinados por un tribunal u otra
autoridad pública no son honorarios
contingentes.
Independencia La independencia es:
(a) Actitud mental independiente — Actitud
mental que permite expresar una conclusión
sin influencias que comprometan el juicio
profesional, permitiendo que un individuo
actúe con integridad, objetividad y
escepticismo profesional.
(b) Independencia aparente — Supone evitar
los hechos y circunstancias que son tan
relevantes que un tercero con juicio y bien
informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos, probablemente
concluiría que la integridad, la objetividad o el
escepticismo profesional de la firma o de un
miembro del equipo del encargo de auditoría o
del encargo que proporciona un grado de
seguridad se han visto comprometidos.
Información financiera histórica Información relativa a una entidad
determinada, expresada en términos
financieros y obtenida principalmente del
sistema contable de la entidad, acerca de
hechos económicos ocurridos en periodos de
tiempo anteriores o de condiciones o
circunstancias económicas de fechas
anteriores.
Interés financiero Participación a través de un instrumento de
capital u otro valor, obligación, préstamo u
otro instrumento de deuda de una entidad,
incluido los derechos y obligaciones de
adquirir dicha participación y los derivados
relacionados directamente con la misma.
Interés financiero directo Interés financiero:
 Que es propiedad directa y está bajo el
control de una persona o entidad (incluidos
aquellos gestionados de manera discrecional
por terceros); o
 Del que se es beneficiario a través de un
instrumento de inversión colectiva o cualquier
otra estructura de tenencia de patrimonio sobre
la que la persona o entidad tienen control, o la
capacidad de influir sobre las decisiones de
inversión.
Interés financiero indirecto Un interés financiero del que se es beneficiario

a través de un instrumento de inversión
colectiva o cualquier otra estructura de
tenencia de patrimonio sobre la que la persona
o entidad no tienen control, ni la capacidad de

influir sobre las decisiones de inversión.
Nivel aceptable Nivel con el que un tercero con juicio y bien

informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos conocidos por el
profesional de la contabilidad en ese
momento, probablemente concluiría que no
compromete el cumplimiento de los principios
fundamentales.
Oficina Un subgrupo separado, organizado bien por
línea geográfica o de especialidad.
Profesional de la contabilidad Una persona que es miembro de un organismo

integrante de la IFAC.
Profesional de la contabilidad actual El profesional de la contabilidad en ejercicio

que tiene un nombramiento vigente como
auditor o que se encuentra realizando servicios
profesionales de contabilidad, fiscales, de
consultoría o similares para un cliente.
Profesional de la contabilidad en ejercicio Un profesional de la contabilidad que trabaja
en una firma que presta servicios
profesionales, con independencia de su
adscripción funcional (por ejemplo, auditoría,
fiscal o consultoría). Este término también se
utiliza para referirse a una firma de
profesionales de la contabilidad en ejercicio.
Profesional de la contabilidad en la empresa Un profesional de la contabilidad empleado o
contratado con capacidad ejecutiva o no
ejecutiva en campos tales como el comercio,
la industria, los servicios, la empresa pública,
la educación, entidades sin fines de lucro,
organismos reguladores o profesionales, o un
profesional de la contabilidad contratado por
dichas entidades.
Publicidad Comunicación al público, con vistas a
conseguir negocio profesional, de información
acerca de los servicios que proporcionan o de
las cualificaciones que tienen los profesionales
de la contabilidad en ejercicio.
Red Una estructura más amplia:
(a) que tiene por objetivo la cooperación, y
(b) que tiene claramente por objetivo
compartir beneficios o costes, o que comparte
propiedad, control o gestión comunes,
políticas y procedimientos de control de
calidad comunes, una estrategia empresarial
común, el uso de un nombre comercial común,
o una parte significativa de sus recursos
profesionales.
Responsables del gobierno de la entidad Personas con responsabilidad en la supervisión

de la dirección estratégica de la entidad y con
obligaciones relacionadas con la rendición de
cuentas de la entidad. Ello incluye la
supervisión del proceso de información
financiera.
Revisión de control de calidad del encargo Proceso diseñado para evaluar de forma
objetiva, en la fecha del informe o con
anterioridad a ella, los juicios significativos
realizados por el equipo del encargo y las
conclusiones alcanzadas a efectos de
formulación el informe.
Servicios profesionales Servicios que requieren cualificaciones
contables o relacionadas realizados por un
profesional de la contabilidad, incluido los
servicios de contabilidad, auditoría, fiscales,
consultoría de gestión y gestión financiera.
Socio clave de auditoría El socio del encargo, la persona responsable
de la revisión de control de calidad del
encargo, y, en su caso, otros socios de
auditoría pertenecientes al equipo del encargo
que toman decisiones o realizan juicios clave
sobre cuestiones significativas en relación con
la auditoría de los estados financieros sobre
los que la firma ha de expresar una opinión.
Dependiendo de las circunstancias y del papel
de cada persona en la auditoría, “otros socios
de auditoría” puede incluir, por ejemplo,
socios de auditoría responsables de sociedades
dependientes o de divisiones significativas.
Socio del encargo El socio u otra persona de la firma que es
responsable del encargo y de su realización,
así como del informe que se emite en nombre
de la firma, y que, cuando se requiera, tiene la
autorización apropiada otorgada por un
organismo profesional, regulador o legal.
TABLA DE EQUIVALENCIAS
Introducción
En el año 2011 se hizo la primera versión oficial de las Normas Internacionales de Auditoria en
español. Allí se mencionaba que:
El español o castellano es la segunda lengua más hablada del mundo, por el número de
personas que la tienen como lengua materna, después del Chino Mandarín. A diferencia de este
último, el español está extendido a lo largo en diferentes países: es la lengua oficial de
diecinueve países en América, además de España y Guinea Ecuatorial.
Por este motivo, esta lengua tiene una riqueza expresiva diversa de acuerdo al país en el cual
se hable, a punto tal que la Real Academia Española tiene incorporado a su lenguaje oficial los
llamados “americanismos”.
Resulta interesante buscar en el diccionario de la Real Academia Española distintas palabras
para verificar que algunas de ellas tienen distintos significados de acuerdo con los diferentes
países o, incluso, son de uso exclusivo de algún país o región.
Esta es una de las principales dificultades que encontramos al intentar lograr una traducción
única al español del texto del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo
de Normas Internacionales de Ética para Contadores (CNIEC o IESBA), tal que pueda ser
utilizada por todos los países mencionados.
A tal efecto se celebró un acuerdo entre la Federación Internacional de Contadores (IFAC), el
Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE), el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP) y la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas (FACPCE).
La base ha sido la traducción efectuada por el cuerpo traductor de España: el ICJCE. A partir de
ella se trabajó en forma similar a como se hizo en la revisión de las NIA, bajo la responsabilidad
del IMCP y con la colaboración del Comité de Revisión Latinoamericano encabezado por la
FACPCE. Esta labor conjunta entre España y Latinoamérica dio lugar a algunas modificaciones
tendientes a lograr una versión consensuada, que es la que ahora se presenta.
Esta versión del Código de Ética, utilizable en toda América Latina y en España,
necesariamente ha debido optar por términos que no son los más utilizados actualmente en
algunos de los países. Es por ello que se publica la siguiente tabla de equivalencias de términos
en español, de acuerdo con su uso frecuente en los países de América latina. A mediano plazo,
se seguirá trabajando entre los organismos miembros de la IFAC para lograr el consenso
necesario en una terminología única que permita una convergencia tal que permita prescindir de
la presente tabla.
Esta tabla no es parte del cuerpo de pronunciamientos de IFAC y, por lo tanto tampoco es parte
de la traducción oficial de las normas incluidas en el presente volumen. Fue elaborada por los
cuerpos traductores y su finalidad es la explicada precedentemente.
Tabla de equivalencias (No oficial)
Oficial: Inglés Traducción española Otros términos usuales en

oficial América Latina
Advocacy threat Amenaza de abogacía Amenaza de mediación
Assertions Afirmaciones Afirmaciones,
aseveraciones
Assurance Grado de seguridad Seguridad; aseguramiento
Assurance engagement Encargo que proporciona un Encargo o trabajo de
grado de seguridad aseguramiento
Balance sheet Balance de situación Estado de situación
financiera; estado de
situación patrimonial;
balance
Bank overdrafts Descubiertos bancarios Sobregiros bancarios
Continuing professional Formación profesional Actualización profesional
development continuada continua, Educación
Profesional Continua
Cost Coste Costo
Disclosures Información a revelar Revelaciones, exposiciones
Engagement Encargo Encargo; trabajo
Engagement letter Carta de encargo Carta de encargo; carta
contratación; carta convenio
Engagement team Equipo del encargo Equipo de trabajo
Evidence Evidencia Evidencia, elementos de
juicio
Fair Fiel Razonable
Fairly Fielmente Razonablemente
Fair presentation Marco de imagen fiel Marco de presentación
framework razonable
Fair presentation of the Estados financieros que Presentación razonable de
financial statements expresen la imagen fiel estados financieros
Financial reporting Información financiera Proceso de preparación y
presentación de
información financiera;
reporte financiero
Financial statements Estados financieros Estados financieros; estados
contables
Management Dirección Administración
Marketing Marketing Mercadotecnia
Material Material De importancia relativa;
significativo; material
Misstatement Incorrección Distorsión; declaración
equivocada; desviación
Money laundering Blanqueo de capitales Lavado de dinero
Monitoring Seguimiento Supervisión; “monitoreo”
Non-assurance Servicios que no Servicios que no son de
engagements proporcionan un grado de aseguramiento
seguridad
Occurrence Ocurrencia, Existencia Acaecimiento
Operating activities Actividades de explotación Actividades operativas
Overdue fees Honorarios impagados Honorarios devengados,
pendientes de pago durante
un tiempo considerable
Parent (entity) Entidad dominante Controladora
Performance Resultado Desempeño
Professional accountant Profesional de la Auditor independiente;
contabilidad contador público; contador
profesional; Profesional de
la contaduría
Professional accountant in Profesional de la Contador general;
business contabilidad en la empresa Profesional de la
contaduría en la empresa;
Profesional de la
contaduría en los sectores
gubernamental y privado.
Professional accountant in Profesionales de la Profesionales de la
public practice contabilidad en ejercicio contaduría en el ejercicio
independiente
Related entity Entidad vinculada Entidad relacionada; Parte
relacionada.
Relevant Relevante Pertinente; relevante

(conforme el uso)
Review team Equipo del encargo de Equipo de trabajo en una
revisión revisión
Safeguards Salvaguardas Salvaguardas; protecciones
Senior personnel Personal senior Personal de alto nivel
Subsidiaries (companies) Dependientes (sociedades) Subsidiarias, filiales
Tax advice Recomendación fiscal Asesoría fiscal
Tax disputes Contenciosos fiscales Controversias fiscales
Timing Momento de realización Oportunidad, momento
Trust Trust Fideicomiso
Valuation Valoración Valuación; medición

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ANEXO A LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 34

NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

ANEXO A LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 34

100.2 (correspondencia parcial). Los profesionales de la contabilidad a efectos del cumplimiento de

E l profesional de la contabilidad utilizará su juicio profesional.

100.3 a 100.11 ESTAS SECCIONES NO ESTÁN REFERIDAS A LAS NORMAS SOBRE

• La firma está preocupada por la posibilidad de perder un cliente

contabilidad se muestre demasiado afín a sus intereses o acepte con demasiada

200.7 Los siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de

200.8 Los siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de

(b) Salvaguardas en el entorno de trabajo.

200.10 El profesional de la contabilidad en ejercicio aplicará su juicio para determinar el

• Políticas y procedimientos internos documentados que exijan el

en repetir parte del mismo.

200.1 a 200.3 ESTAS SECCIONES NO ESTÁN REFERIDAS A LAS NORMAS SOBRE

200.9 ESTA SECCIÓN NO ESTÁ REFERIDA A LAS NORMAS SOBRE

corporativo o los controles internos.

210.9 El profesional de la contabilidad en ejercicio al que se solicita que sustituya a otro

210.13 El profesional de la contabilidad actual tiene un deber de confidencialidad. El hecho

(b) Notificar a todas las partes relevantes conocidas de que el profesional de la

• Si el resultado o producto de la transacción va a ser revisado por un tercero

250.1 Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio busca conseguir nuevo trabajo

280.3 La existencia de amenazas en relación con la objetividad cuando se presta cualquier

Estructura de esta sección

El marco conceptual en relación con la independencia

290.6 La independencia comprende:

la independencia, la firma evaluará la importancia de la amenaza basándose en el

Redes y firmas de la red

290.16 Si la finalidad de la estructura más amplia es la cooperación y su objetivo es

Entidades de interés público

Responsables del gobierno de la entidad

Periodo del encargo

290.30 La independencia con respecto al cliente de auditoría se requiere tanto durante el

290.32 Si se prestó un servicio que no era un servicio de seguridad al cliente de auditoría

(a) Ha evaluado la importancia de la amenaza originada por dicho interés o

Se han dejado en blanco intencionadamente los apartados 290.40 a 290.99.

Aplicación del marco conceptual en relación con la independencia

290.101 Los apartados 290.102 a 290.126 contienen referencias a la materialidad de un interés

290.106 Si un miembro del equipo de auditoría o un miembro de su familia inmediata o una

(d) Ni el administrador del trust, ni un miembro de su familia inmediata, ni la

290.117 Cuando se produce un incumplimiento inadvertido de la presente sección en relación

290.121 Si la firma, o un miembro del equipo de auditoría o un miembro de su familia

• Acuerdos de distribución o marketing bajo los cuales la firma distribuye o

Relaciones familiares y personales

290.129 Se originan amenazas en relación con la independencia cuando un miembro de la

Se evaluará la importancia de las amenazas y, cuando resulte necesario, se aplicarán

ii. Excluir al profesional en cuestión de cualquier decisión significativa

Relación de empleo con un cliente de auditoría

290.137 Si un antiguo socio de la firma se ha incorporado a una entidad en un puesto de

Clientes de auditoría que son entidades de interés público

(c) El antiguo socio no siga participando o parezca participar en los

Asignaciones temporales de personal

290.145 Pueden originarse amenazas de interés propio, de autorrevisión o de familiaridad

Relación como administrador o directivo de un cliente de auditoría

Clientes de auditoría que son entidades de interés público

• La naturaleza, frecuencia y extensión de las interacciones de dicha persona

Prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad a clientes de auditoría

Preparación de registros contables y de estados financieros

Clientes de auditoría que no son entidades de interés público