Contabilidad de costos.

Capítulo 1: Contabilidad de costos, Conceptos básicos.

 Contabilidad financiera: Se relaciona con la elaboración y presentación de información a

personas ajenas a la empresa.
 Contabilidad gerencial: Se ocupa de proveer información a las personas encargadas de
tomar las decisiones dentro de la organización.
 Contabilidad de costos: Genera información para uso interno y externo, y tiene que ver con
la determinación del costo de un producto específico o actividad.

Ente económico:

De acuerdo con las normas contables, se entiende por ente económico la organización
empresarial, es decir, una actividad económica organizada como unidad para la cual se debe
establecer un adecuado control en el manejo de sus recursos. El ente económico debe ser definido
e identificado para que sea diferente de los otros entes. Según el Código de Comercio, se entiende
por empresa toda actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación,
adminis- tración o custodia de bienes, o para la prestación de servicios.

Los entes económicos dependiendo de su conformación legal, se consideran negocios

individuales, negocios unipersonales y empresas de propiedad múltiple. Un negocio
individual está conformado por una persona natural que no requiere de ningún tipo de
documento de constitución. Una empresa unipersonal está conformada por una persona
natural o jurídica que requiere de inscripción en el registro mercantil y de documento
escrito. Las empresas de propiedad múltiple están conformadas por un grupo de personas
que constituyen la sociedad mediante escritura pública levantada ante una notaría y con el
lleno de otras formalidades. Aquellos entes económicos de varios propietarios se pueden
organizar en sociedades de personas y sociedades de capital.

De acuerdo con la actividad económica que desarrollan, los entes económicos se suelen
clasificar como empresas de servicios, comerciales, de manufactura, mineras, de
construcción y agropecuarias.

 Los usuarios de la información financiera pueden catalogarse como usuarios internos y

usuarios externos. Los usuarios internos comprenden la junta directiva, el sindicato, los
administradores y empleados. Entre los usuarios externos se encuentran los socios,
clientes, proveedores, Cámara de Comercio, inversionis- tas, corporaciones, bancos,
gobierno y comunidad en general.
 El sistema de contabilidad comprende dos elementos básicos: la contabilidad financiera y
la contabilidad gerencial o contabilidad administrativa. La contabilidad financiera se centra
en el último de los tres fines del sistema de contabilidad y su objetivo es el de suministrar
información a los usuarios externos mediante estados financieros básicos. informa además
sobre el estado de la inver- sión efectuada en una empresa y sobre las fuentes de
financiación de la inversión, evalúa el resultado neto proveniente de las operaciones, mide
los cambios en el patrimonio de un período a otro, muestra los cambios en la situación
financiera y presenta los flujos de efectivo. La contabilidad financiera está limitada por las
 normas básicas que son un conjunto de postulados y conceptos sobre los cuales
fundamentan y circunscriben la información contable para garantizar que ésta sea
comprensible, útil y pertinente.
 La contabilidad gerencial o administrativa se concentra en los dos primeros fines del
sistema de contabilidad, como son los de proveer información para satis- facer las
necesidades de los usuarios internos. La contabilidad gerencial elabora información
relacionada con situaciones específicas, es decir, los informes tienen que ver con
problemas, decisiones o situaciones específicas que conciernen a la administración de la
empresa. Como la información que prepara la contabilidad gerencial es empleada por
pocas personas, tales informes pueden ser más especí- ficos que los estados financieros
que buscan suplir necesidades de información de muchos usuarios.
 la contabilidad de costos no hace referencia exactamente a un proceso de presentación de
información, mas bien, al proceso de determinación del costo de un producto fabricado o
de un servicio prestado. La información que genera la contabilidad de costos se utiliza en
la preparación de informes para uso interno y externo. El costo de los productos
manufacturados y vendidos en el período figura como un simple dato en el estado de
resultados, es decir, que para propósitos externos, los datos de costos se resumen y se
presentan por un valor global. La información de costos que debe hacer parte de los
informes para uso interno generalmente se presenta en forma detallada. Como los datos
de costos son ampliamente utilizados por los dos elementos básicos del sistema de
contabilidad, la contabilidad de costos realmente hace parte de la contabilidad financiera
de la contabilidad gerencial.
 El mayor desarrollo de la contabilidad de costos tuvo lugar entre 1890 y 1915. En este
lapso de tiempo, países como Inglaterra y Estados Unidos diseñaron una estructura básica
de la contabilidad de costos, integraron los registros de los cos- tos a las cuentas
generales, y aportaron conceptos tales como: establecimiento de procedimientos de
distribución de los costos indirectos de fabricación, adaptación de los informes y registros
para los usuarios internos y externos, valuación de inventarios y estimación de costos de
materiales y man de obra.
 al integrarse la contabilidad general y la contabilidad de costos entre 1900 y 1910, ésta
llega a depender de la primera. La contabilidad se comenzaba a entender como una
herramienta de planeación, lo cual demandaba la necesidad de crear formas para
anticiparse a los simples hechos económicos históricos.

Naturaleza de los costos de producción:

 Desde un punto de vista contable, las normas definen los costos como las erogaciones y
los cargos asociados clara y directamente con la producción de los bienes o la prestación
de los servicios de los cuales el ente económico genera sus ingresos. Dicho de otra forma,
costo es el valor de los recursos cedidos a cambio de algún artículo o servicio. El recurso
cedido normalmente es dinero y aunque no fuere, debe expresarse en términos
monetarios.
 Los términos costo y gasto se usan indistintamente para designar lo mismo, pero desde un
punto de vista conceptual, los términos son diferentes. El costo implica un sacrificio
económico capitalizable comparable con los términos inversión y activo;
algo que se almacena en la empresa y que luego se vende para generar ingresos que
cubran el costo para obtenerlo. El gasto se consume a lo largo del período, no representa
un activo ni una inversión, no se almacena ni se vende, y su efecto es el de disminuir las
 utilidades operacionales y por lo tanto el patrimonio. Los gastos originan desembolsos
para la empresa, haya producción o no.

Definición de contabilidad de costos:

 Se entiende por contabilidad de costos cualquier técnica o mecánica contable que permita
calcular lo que cuesta fabricar un producto o prestar un servicio. Una definición más
elaborada indica que se trata de un subsistema de la contabilidad financiera al que le
corresponde la manipulación de todos los detalles referentes a los costos totales de
fabricación para determinar el costo unitario del producto y proporcionar información
para evaluar y controlar la actividad productiva.

Características de la contabilidad de costos:

 La contabilidad de costos emplea documentos especiales para recoger la información

 La contabilidad de costos utiliza cuentas y procedimientos de registro muy propios.
Cuentas como materias primas, productos en proceso, productos termi- nados, costo de
ventas, costos indirectos y nómina de fábrica representan algunos ejemplos de cuentas
que solamente se utilizan en la contabilidad de costos.
 La contabilidad de costos prepara básicamente estados de costos, es decir, informes que
se elaboran para conocer en detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los
bienes

Objetivos de la contabilidad de costos:

 Acumular los datos de costos para determinar el costo unitario del producto fabricado;
cifra clave para fijar el precio de venta y conocer los márgenes de utilidad.
 Brindar a los diferentes niveles de la administración de la empresa datos de costos
necesarios para la planeación de las operaciones de manufactura y el control de los costos
de producción.
 Contribuir con el control de las operaciones de manufactura.
 Proporcionar a la administración la información de costos necesaria para la
presupuestación, los estudios económicos y otras decisiones especiales, relacionadas con
inversiones a largo y mediano plazo.
 Brindar racionalidad en la toma de decisiones.
 Para lograr el cumplimiento de sus objetivos, la contabilidad de costos debe disponer de
información relacionada con lo siguiente:
 El flujo del proceso de producción.
 El establecimiento de medios eficientes de registro y análisis de la información de costos
que refleja la actividad de producción.
 La obtención de información sobre cantidades y valor de la materia prima consumida a
través de las requisiciones de materiales.
 La obtención de información sobre cantidad y valor de la mano de obra devengada a
través de la planilla de tiempo.
 La obtención de información sobre la forma de asignación de los costos indirectos de
fabricación a los productos elaborados.
 - Para lograr sus objetivos, la contabilidad de costos deberá desarrollar las si- guientes
actividades. La primera hace referencia a la medición del costo, es decir, a la acumulación
de los datos necesarios para establecer el costo de un determina- do producto;
- La segunda actividad se refiere al registro del costo en los libros de contabilidad, diario,
mayor o auxiliares, con base en la información producida por los empleados y
trabajadores
- Como tercera actividad se encuentra el análisis del costo para diferentes pro- pósitos,
planeación de operaciones, solución de problemas, selección entre dife- rentes cursos de
acción, identificación de tendencias, identificación de relaciones por cambios en los
costos. La última actividad hace mención a la presentación de información de costos en
forma detallada para efectos internos y en forma agregada para propósitos externos. Por
presentación de información se entiende el proceso de comunicación con los encargados
de la toma de decisiones. La contabilidad de costos se ocupa de generar información
relevante que se pueda comunicar periódicamente a los que la requieren en contabilidad
financiera y en contabilidad gerencial.

 El contador utiliza muchas técnicas para el análisis de los costos y la elaboración de

informes para la gerencia:
 Costos estándar.
 Costos estimados
 Costo-volumen-utilidad
 Costeo variable
 Costeo relevante
 Contabilidad por áreas de responsabilidad
 Análisis cuantitativo con base en estadísticas, programación lineal
 Determinación de precios

 Elementos de costo de producción: Materias primas, mano de obra y costos indirectos.

Estos son los elementos básicos que se tienen en cuenta para determinar el costo total del
producto manufacturado.
 Si se combinan los elementos del costo de producción se obtienen los conceptos de costos
primos y costos de conversión. Costos primos hace referencia a la combi- nación de los
costos directos: materiales directos y mano de obra directa. Costos de conversión se
refiere a la suma de la mano de obra directa y los costos indirectos.

Costos del producto y costos del periodo:

 Por costos del producto debe entenderse todas aquellas erogaciones y cargos asociados
clara y directamente con la producción de los bienes. Los costos del producto hacen
relación a todos los costos involucrados en el área de manufactura. Los costos de
producción – materias primas, mano de obra, y costos indirectos – hacen parte de los
costo del producto
  los costos del producto se pueden haber incurrido durante un período de tiempo pero no
tratarse como gasto sino en un período siguiente, cuando tenga lugar su venta. Si al final
de un período la empresa dispone de productos terminados o productos en proceso, los
costos asociados con estos inventarios deben aparecer capitalizados en las respectivas
cuentas del balance general; en el período siguiente, cuando los productos se vendan, se
deben llevar al costo de ventas del estado de resultados.
 Los costos del período, como se verá a continuación, no son capitalizables; por el
contrario, se deben enfrentar a los ingresos operacionales en el período en el cual se
incurrieron. Lo anterior permite calificar a los costos del producto como costos
inventariables, y a los costos del período como costos no inventariables.

Costo total y costo unitario:

 Cuando los costos se determinan por el importe total o por el proceso de promedios, éstos
se clasifican en costos totales y costos unitarios. El proceso de acumulación de los costos
de producción permite obtener el costo total del perío- do, el costo unitario del producto y
el costo unitario por elemento del costo.

Costos variables, costos fijos y costos mixtos:

 Los costos variables son aquellos costos que varían en forma directa y proporcio- nal ante
cambios en el volumen de producción
 Por costos fijos se debe entender aquellos costos que permanecen constantes en un
período independientemente de que se presenten cambios en el nivel de producción
 Los costos mixtos son aquellos que tienen a la vez comportamiento de costos variables y
costos fijos, y que por lo tanto no se pueden definir ni como fijos ni como variables.

Costos directos y costos indirectos:

 Los costos directos son aquellos costos identificables físicamente con la unidad de
producto.
 Por costos indirectos se entienden aquellos costos que se deben primero acu- mular para
luego ser asignados a la unidad de producto.

Costos controlables y costos no controlables:

 costo controlable es aquel sobre el cual una persona puede ejercer influencia para que se
incurra o no, y costo no controlable es aquel costo sobre el cual no se tiene autoridad para
que se incurra en él.

Costos históricos y costos predeterminados:

  Por costo histórico o costo real se entiende los costos incurridos durante un determinado
período; el total de los costos históricos sólo se puede determinar al final del mismo. Los
costos históricos se registran a medida que va teniendo lugar el proceso de producción.
Los costos históricos de un período se pueden encontrar al final del mismo haciendo parte
del costo de ventas, del costo de productos terminados, del costo de productos en
proceso.
 Los costos predeterminados son aquellos que se calculan con anticipación al proceso de
producción. Los costos estimados y los costos estándar son ejemplos de costos
predeterminados. Para predeterminar los costos se puede tomar como base algún
promedio de costos de producción de períodos anteriores ajustados sobre alguna base
para reflejar cambios en la situación económica, laboral, de eficiencia y otros aspectos que
pueden incrementar los costos totales y unitarios del producto. Los costos
predeterminados de esta forma se conocen como costos estimados. Los costos estándar
son aquellos que se predeterminan en forma rigurosa, haciendo uso de estudios de
tiempos y movimientos, de calidad de materiales, de técnicas estadísticas para proyectar
costos. Estos sirven de base para medir la actuación real y para que la dirección de la
empresa tome las acciones correctivas del caso.

Costos de producción y costos de operación:

 Según la función de los costos, éstos se suelen clasificar en costos de producción y costos
de operación. Los primeros hacen referencia a los costos incurridos en el área funcional de
producción, es decir, en el proceso de fabricación del producto.
 Los costos de operación hacen referencia a los costos del período, es decir, a la salida de
recursos incurridos en las áreas funcionales de administración y ventas.

Estados financieros de empresas de manufactura

Considerando las características de los usuarios a quienes van dirigidos los estados financieros,
éstos se clasifican en estados de propósito general y de propósito especial. Los estados financieros
de propósito general son aquellos que se prepa- ran al cierre de un período para satisfacer el
interés común del público que desea evaluar la capacidad de un ente económico. Son estados
financieros de propósito general los estados financieros básicos, los cuales comprenden:

 El balance general.
 El estado de resultados
 El estado de cambios en el patrimonio
 El estado de cambios en la situación financiera
 El estado de flujos de efectivo

Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan para satisfacer
necesidades específicas de determinados usuarios, en cuanto a detalle de algunas partidas u
operaciones. Comprenden el balance inicial, los estados financieros intermedios, los estados de
costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación y
los estados financieros dirigidos a las autoridades con sujeción a reglas de clasificación y detalle.

Flujo de los costos de producción

Para comprender el flujo de los costos de producción es importante introducir primero el esquema
de flujo de cuentas. Este esquema consta de todas las cuentas usadas en el sistema de
contabilidad, en forma de cuenta T, con líneas que indican el flujo de una cuenta a otra.

Flujo de producción

Se entiende por producción la acción de transformar materias primas en productos terminados

para la satisfacción de necesidades. Los elementos de la producción son el proceso de trabajo y las
relaciones de producción. El proceso de trabajo involucra la fuerza de trabajo -mano de obra- y los
medios, es decir, la materia prima y los instrumento

Sistemas de costos

Por sistema de costos se entiende el conjunto de normas contables, técnicas y procedimientos de

acumulación de datos de costos con el objeto de determinar el costo unitario del producto
fabricado, planear los costos de producción y contribuir con la toma de decisiones.

Hay dos clases de sistemas de costos: por órdenes de trabajo y por procesos. La escogencia del
sistema depende de la estructura organizacional de la empresa, de la naturaleza del proceso de
manufactura y del tipo de información de costos que requieren los distintos niveles de la
administración.

Sistema de costos por órdenes de trabajo

Este sistema acumula los costos para cada orden, lote o pedido que sea físicamente identificable a
medida que avanza su producción. Previo a la iniciación de la producción se debe haber expedido
una orden que se identifica con un número interno. Posteriormente cuando se agregan los
elementos del costo, se lleva una relación estadística de los insumos consumidos en cada orden y
se acumulan en un formato conocido como hoja de costos. La hoja de costos identifica
específicamente una orden y contiene los respectivos espacios para acumular la materia prima,
mano de obra y costos indirectos consumidos por dicha orden. Los costos se registran a medida
que la orden transita por los diferentes departamentos de producción. Una vez culminado el
proceso productivo, la hoja de costos permite conocer el costo total acumulado en la orden y, por
lo tanto, el costo unitario del producto.

Sistema de costos por procesos

Este sistema se utiliza para medir los costos de manufactura durante un pe- ríodo contable y luego
distribuirlos entre el número de unidades manufacturadas durante ese período. Es aplicable a
empresas que manufacturan bienes en procesos productivos de flujo continuo o en serie y es
particularmente importante cuando el costo no puede ser identificado fácilmente con un lote de
productos en particular.

Ciclo de la contabilidad de costos:

el ciclo de la contabilidad de costos se centrará en dos aspectos fundamentales: contabilización de
los eventos económicos y presentación de los estados financieros de propósito general -balance
general y estado de resultados-.

Capítulo 2: Costeo por órdenes de trabajo. Materias primas.

Las materias primas constituyen un elemento clave del costo de producción, y como se señaló en
el capítulo anterior, se clasifican en materiales directos y materiales indirectos.

Inventarios:

 La normatividad vigente establece que los inventarios estan constituidos por los bienes
corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, por los que se
encuentran en proceso de producción, y por los que se utilizarán en la producción de otros
bienes que van a ser vendidos. Es decir, los inventarios comprenden, primero, los
productos terminados, o sea, los que contienen el total de los costos de producción:
materias primas, mano de obra y costos indirectos. El segundo se refiere a los productos
en proceso, es decir, los inventarios que contienen parcialmente los costos de producción.
En tercer lugar, el inventario de materias primas, o sea, los materiales que se someten a
un proceso de transformación para convertirlos en productos terminados.

Materias primas:

 Esta cuenta registra el valor de los elementos básicos adquiridos a nivel na- cional o
internacional para ser usados en el proceso de fabricación. El costo de la materia prima lo
constituye el monto total del valor de las mismas, más los cargos incurridos para
colocarlas en bodega antes de ser utilizada; también se aumenta por la diferencia en el
cambio resultante del ajuste de las obligaciones en moneda extranjera contraídas para su
adquisición.

 Por Inventarios en tránsito se entienden todas las erogaciones efectuadas tanto para las
importaciones como para las compras realizadas en el país, desde el mo- mento en que se
inicia el trámite hasta cuando ingresa a la bodega como adquisi- ciones del período, e
incluye materias primas, suministros y repuestos, mercancías y subproductos
 Como los inventarios de las empresas están sujetos a eventuales pérdidas por
obsolescencia, faltantes, deterioro o pérdida, se permite registrar los valores provi-
sionados por el ente económico para cubrir tales pérdidas, previo análisis efectuado a
cada uno de los rubros que integran el grupo de inventarios. Como en el caso de las
pérdidas de créditos en deudores, la cuenta Provisiones representa una cuenta de
valuación de activo y por lo tanto su naturaleza va a ser crédito. La dinámica de esta
cuenta indica que se debe acreditar por el valor estimado para constituir o incrementar la
provisión, y se debe debitar por los siguientes conceptos: baja de inventarios obsoletos;
pérdidas, faltantes o deterioro de inventarios; venta o realización de inventarios sobre los
cuales se había constituido provisión; y mermas, evaporaciones o disminuciones naturales
de los inventarios.
 Clasificación:

 materias primas directas o materiales directos, y materias primas indirectas o materiales

indirectos. Las materias primas directas, como se indicó en el Capítulo 1, hacen referencia
a todos los materiales que integran físicamente el producto terminado o que se pueden
asociar fácilmente con él.
 Por materiales indirectos se entiende aquellos elementos que integran física- mente el
producto pero que pierden su identidad, o que por efectos de materialidad o conveniencia
se toman como indirectos.

Control de los inventarios

El control de los inventarios es función de la gerencia de producción, que ade- más comprende la
planeación de la producción, las compras, la manipulación y el almacenamiento. Entre los
inventarios más relacionados con el proceso industrial figuran: las materias primas, los productos
en proceso, los productos terminados, los materiales, repuestos y accesorios, los envases y
empaques, y los inventarios en tránsito. La gestión de los inventarios se inicia con la planeación y
el calendario de producción, los cuales implican la elaboración de un cuidadoso y bien
estructurado presupuesto.

Reserva de materias primas

En la planeación de la producción se considera importante la función de reservar las materias

primas para cada orden de trabajo, precisando la especificación de las materias primas en
términos de calidad, cantidad, tiempo necesario para su terminación.

Compra de materias primas

El presupuesto de compras de materias primas se deriva básicamente del presupuesto de

producción, en el que se determinan cronológicamente las canti- dades requeridas para satisfacer
las necesidades de producción. El propósito del presupuesto de compras no se relaciona
únicamente con la fijación de unos vo- lúmenes necesarios para determinadas fechas, sino
también involucra el aspecto financiero. Si no se presupuestan correctamente las compras de
materias primas, se podrían derivar aprovisionamientos prematuros con el consecuente costo del
capital invertido, o aumentar el riesgo de interrupciones a la producción si se hacen
aprovisionamientos tardíos. Se concluye que el presupuesto de compras de materias primas debe
pretender reducir las existencias de inventarios.

Recepción de materias primas

El procedimiento comienza cuando Almacén recibe los materiales enviados por el proveedor y
termina cuando el documento Entrada a almacén, junto con la factura y el original de la orden de
compra devuelto por el proveedor, se envía a tesorería para los trámites de pago.

devolución de materias primas al proveedor

Si durante el conteo o medición de las materias primas entregadas por el proveedor se detectan
materiales defectuosos, diferencias en calidad y/o especificaciones descritas en la orden de
compra, diferencias en los precios previamente pactados, se suele practicar su devolución al
proveedor para que sean reemplazados o se des- cuente su valor de la factura. También se pueden
encontrar unidades imperfectas en fecha posterior, según dictamen contenido en el informe de
control de calidad.

Almacenamiento de materias primas

Al Almacén le corresponde coordinar todas las operaciones para el almacenamiento de los

materiales y aplicar procedimientos que contribuyan a su protección y conservación. El espacio
para el almacenamiento es una zona demarcada para este propósito y debe tener en cuenta la
naturaleza de cada tipo de materia prima. El acceso al almacenamiento debe ser lo suficien-
temente amplio, señalizado y debe mantenerse despejado para propiciar una ágil movilización de
los materiales.

Orden de trabajo

Con la orden de trabajo se inicia el procedimiento del consumo de materias primas.

Consumo de materias primas

Devolución de materias primas al almacén

En algunas ocasiones un departamento de producción devuelve al Almacén materias primas que

habían salido para su consumo, ya sea porque se presentaron materias primas defectuosas o
dañadas, sobrantes, o errores en el diligenciamiento de la requisición. Así como se utiliza la
requisición para retirar los materiales del Almacén, así también se requiere un formato para
reintegrar los materiales. Cual- quiera sea la razón de la devolución, el departamento de
producción debe elaborar el documento Devolución de materias primas al Almacén, el cual debe
precisar la clase y la cantidad de materias primas a devolver, el número de la orden de trabajo de
la cual provienen, así como las causas que explican la devolución.

Si se trata de sobrantes de materias primas a una orden de trabajo, va a existir la posibilidad de

destinarlos a otra orden, razón por la cual el Almacén deberá hacer su respectiva recepción y
ubicación. Si se trata de materias primas defectuosas o dañadas, el documento deberá indicar el
tipo de avería y las causas de su origen.

Si se trata de sobrantes de materias primas a una orden de trabajo, va a existir la posibilidad de

destinarlos a otra orden, razón por la cual el Almacén deberá hacer su respectiva recepción y
ubicación. Si se trata de materias primas defectuosas o dañadas, el documento deberá indicar el
tipo de avería y las causas de su origen. De lo anterior se desprenderán acciones que permitirán
asignar responsabilidades, si se trata de material averiado en producción, e incluso proceder a
tramitar su devolución al proveedor, si se trata de averías detectadas en producción.

Es importante resaltar que el propósito que persigue un procedimiento para re- servar, comprar,
recibir, almacenar y consumir las materias primas, es el de asegurar un control adecuado sobre
estas funciones. Cada documento está diseñado para rastrear las materias primas, asignando
responsabilidades y previniendo errores.

Determinación del tamaño óptimo del inventario de materias primas

Continuando con el control de las materias primas, surge la pregunta: ¿cuál es la cantidad de
materia prima que debe comprarse en la forma más económica posible? La adquisición de activos
implica salida de fondos y la inversión de fondos en acti- vos no debe ser excesiva ni insuficiente
por los riesgos que conlleva. La inversión excesiva de fondos en materias primas supone riesgos
como los siguientes:

 Pérdida por deterioro y obsolescencia

 Mayores costos de almacenamiento o espacio ocupado
 Mayores costos de transporte, fletes, acarreos, seguros e impuestos
 Mayor trabajo de oficina y costos de papelería
 Costo de oportunidad de los fondos que no están siendo utilizados por producción

Por su parte, inversión insuficiente de fondos en inventarios de materias primas implica los
siguientes riesgos:

 Desaprovechamiento de descuentos comerciales por volumen

 interrupciones y trastornos en la producción Pérdidas de ventas y de clientes
 Pérdida del crédito mercantil
 Costos extras de compras y de transporte
 Subutilización en la capacidad de almacenamiento
 Costos extras ocasionados por tandas antieconómicas de producción
 Costos incurridos no utilizados, por ejemplo, de mano de obra en tiempo de no
producción

Los costos por no mantener los inventarios de materias primas en los niveles adecuados muchas
veces no son evidentes en los registros contables. Por ejem- plo, los registros ordinarios de
contabilidad no muestran el costo de oportunidad correspondiente al interés sobre la inversión
inactiva que generalmente constituye uno de los costos más elevados de mantener inventarios
adicionales.

¿Cómo se determina el nivel de materias primas adecuado para la empresa? se deben clasificar los
costos relacionados con el inventario en tres grupos: El primer grupo se conoce con el nombre de
costo de pedido (CP) y hace referencia a los costos asociados con la adquisición del inventario; El
segundo grupo, conocido como costo de mantenimiento (CM), hace referen- cia a los costos que
surgen al tener un inventario en existencia; El último grupo, conocido como costo de no mantener
existencias suficientes, comprende todos los costos resultantes de no tener inventario suficiente
para satisfacer las necesidades de los clientes. identificar los costos de este tercer grupo puede ser
más difícil que los dos primeros, pero es importante hacerlo por lo significativo que puede resultar
para la empresa.

Para determinar el tamaño óptimo de pedido (TOP) o cantidad económica de pedido se suelen
utilizar dos métodos: el método tabular y el método de fórmula.
El método tabular supone un tanteo para determinar la cantidad económica de pedido. Ante un
determinado consumo anual de una materia prima, una empresa podría colocar muchos pedidos
al año pero de una poca cantidad, o podría colocar pocos pedidos al año, pero de una gran
cantidad.

El método de fórmula permite también determinar el tamaño óptimo de pedido a través de una
forma sencilla y directa. Lo primero que se debe hacer es establecer la relación entre los costos de
pedido y los costos de mantenimiento al nivel del costo económico de pedido.

Punto del nuevo pedido

El punto del nuevo pedido indica cuándo colocar un pedido o cuándo iniciar la producción para
reabastecer las existencias agotadas. Lo anterior implica considerar los factores relacionados con
su cálculo.

El primer factor relacionado se conoce como margen de seguridad o nivel mínimo de inventarios.
Hace referencia al nivel de reserva de inventarios que actúa como un seguro ante demandas
mayores que las normales y ante problemas eventuales en el pedido y despacho de las materias
primas. El segundo factor hace referencia al nivel máximo de inventarios, que equivale al tamaño
óptimo de inventarios más el margen de seguridad o nivel mínimo.

El tiempo de espera constituye el tercer factor. Por tiempo de espera se conoce el intervalo de
tiempo que transcurre entre colocar un pedido y recibirlo en bodega. El cuarto factor se refiere al
coeficiente de uso o consumo promedio de materias primas durante un período de tiempo.

Contabilización de los inventarios:

Sistemas de inventario

Contablemente existen dos sistemas que proporcionan toda una estructura para el registro de los
inventarios de materias primas, denominados sistema periódico o de juego de inventarios y
sistema permanente o perpetuo:

Sistema permanente

Este sistema contribuye más eficazmente al control de las materias primas y a la determinación del
tamaño óptimo de los inventarios.

Sistema periódico

En este sistema no se observan las reglas que se utilizan para contabilizar las entradas de activos.
Durante el período contable la cuenta Materias primas no se debita al comprar ni se acredita al
usar materias primas; es decir, la cuenta per- manece desactualizada durante el período y es
necesario esperar la terminación del mismo para corregir su saldo. Cuando se compran materiales
se adquiere un activo. La compra de materias primas en este sistema se registra debitando la
cuenta Compras de materias primas, la cual comprende el valor pagado y/o causado por el ente
económico en la adquisición de materias primas que se van a utilizar en la producción durante un
período determinado

Compras de materias primas

La contabilización de las facturas de compras de materias primas se basa en el original de la

factura expedida por el proveedor, así como de la orden de compra y del documento que informa
sobre eventuales devoluciones de materiales al proveedor.

Transporte, fletes y acarreos

Las operaciones de los negocios industriales comprenden una serie de activi- dades relacionadas
con la compra y el consumo de materias primas, que inciden en el valor de los inventarios que se
presenta en el balance general y en el costo de las materias primas usadas que afectan el
resultado operacional. Entre estas actividades relacionadas con las materias primas figura la del
transporte, fletes y acarreos, cuando estas actividades corren a cargo del comprador.

El costo de las materias primas debe estar constituido por el valor total de las mismas, más los
cargos incurridos hasta colocarlas en bodega para ser utilizadas por producción. Lo anterior
significa que el costo del transporte, fletes, acarreos, seguros, etc., debe añadirse a la cuenta
Materias primas. De esta forma, el costo unitario de las materias primas en la tarjeta de
existencias va a reflejar el costo adicional del transporte, fletes y acarreos.

Impuesto sobre las ventas

Para contabilizar las facturas de compras es importante tener especial atención con el impuesto al
valor agregado iVA, el cual es un gravamen que pesa sobre la venta de bienes corporales muebles,
la prestación de servicios o la importación de bienes. Los recursos que se generan por la aplicación
del iVA le permitirán al Estado incrementar el gasto social, en materia de salud, educación y
bienestar para los sectores de menores ingresos.

El iVA se clasifica en dos grupos: descontable y no descontable. iVA descontable significa que
quien lo paga tiene el derecho a recuperarlo, ya sea solicitando su devolución a la Dirección de
Impuestos o deduciéndolo del impuesto que cobre al cliente en el momento de la venta del bien o
del servicio.

El IVA no descontable es el impuesto que paga un contribuyente pero que por ningún mecanismo
podrá recuperar o deducir. Los hechos económicos afectados con el iVA no descontable se
cargarán como un mayor costo a la cuenta Materias primas, si la empresa utiliza el sistema del
inventario permanente, o a la cuenta Compras de materias prima, si el ente económico emplea
sistema periódico.

El iVA tiene definido un período fiscal dentro de la legislación que puede ser bimestral o anual. El
período es bimestral para los responsables del régimen común, quienes deben presentar la
declaración y pagar el iVA recaudado cada dos meses. El régimen simplificado agrupa a los
comerciantes que venden al por menor y su período fiscal es de un año para declarar y pagar el
impuesto. Los responsables del régimen común y del régimen simplificado utilizan la cuenta
corriente Impuesto sobre las ventar por pagar en la que se registra tanto el valor recaudado como
el valor pagado en la adquisición de los bienes producidos y comercializados.

Retención en la fuente

Es el sistema mediante el cual la administración tributaria pretende el pago del impuesto en el

momento en el que se percibe un ingreso sujeto de gravamen. Todas las personas naturales,
jurídicas y sociedades de hecho que efectúen pagos consti- tutivos de renta para quien los recibe,
están obligados en los casos que estipule la ley a retener un porcentaje del monto que paguen y a
consignar el valor retenido en los lugares y dentro de los plazos que para este efecto señale el
gobierno. Se debe practicar la retención en la fuente sobre pagos o abonos en cuenta susceptibles
de constituir ingresos tributarios superiores a un monto que estipula el gobierno. Un agente
retenedor que estando obligado a retener y no lo hace, se vuelve responsable de la suma que
debió retener. Es obligación del retenedor elaborar y presentar ante la Dirección de Impuestos la
relación de retenciones efectuadas y expedir anualmente los certificados a quienes se les haya
hecho retención.

Descuento comercial

En su afán por competir en el mercado, los proveedores de materias primas ofrecen descuentos
comerciales a sus clientes. En muchos casos el descuento co- mercial hace parte de un esfuerzo
para promocionar los productos o para inducir al cliente a adquirir mayores cantidades. El
porcentaje del descuento comercial y el valor del mismo normalmente se indican en la factura de
venta, aunque el valor del descuento no se contabiliza en los libros de contabilidad del comprador
ni del vendedor. Representa simplemente un medio para determinar el precio de las materias
primas compradas.

El descuento comercial normalmente se expresa como un porcentaje, el cual se deduce del precio
de lista para no afectar el costo de las materias primas compradas. Para contabilizar la compra de
materias primas sujetas a un descuento comercial se resta del precio de lista el descuento
comercial.

Descuento financiero

En un hecho económico que involucra adquisición de materias primas a crédito, muchas veces el
proveedor estipula en la factura un descuento a favor del cliente para agilizar el cobro de la
factura antes de su fecha de vencimiento. La decisión de tomar este descuento está influenciada
por aspectos como la disponibilidad de efectivo o el monto del descuento financiero. El descuento
financiero también se conoce con los nombres descuento por pronto pago o descuento de caja. El
cliente puede optar por aprovechar o no el descuento ofrecido. Los productores de mate- rias
primas y la red de distribución venden los bienes a crédito y en el momento de la venta estipulan
condiciones de pago y plazo, el cual puede oscilar entre 20 días y más de tres meses.

Generalmente el plazo de pago se estipula como n/30, lo cual significa que el precio neto de la
factura vence en 30 días. Si en el hecho económico de la compra de materias primas el proveedor
ofrece descuento financiero, al término del plazo se le antepone la condición del descuento
financiero.
Devolución de materias primas al proveedor

En los hechos económicos que se celebran entre las empresas se suele con- ceder a los clientes la
facultad de devolver materias primas que no satisfagan los patrones de calidad que se tengan
establecidos. Las materias primas pueden presentar averías por un inadecuado manejo, acarreo o
transporte, o simplemente imperfecciones provenientes de producción. Hay casos en los cuales el
proveedor concede rebajas en los precios de venta a sus clientes, a cambio de que éstos no
practiquen la devolución de las unidades defectuosas, caso en el cual se configura una rebaja en
compras para el cliente. Las devoluciones y rebajas se agrupan en la misma cuenta Devoluciones
en compras, así la rebaja no configure devolución física de materias primas, como sí la devolución.
En ambos casos se presentan disminuciones en los pasivos con los proveedores.

Consumo de materias primas

Cuando los materiales son despachados, se debe registrar contablemente la salida de los mismos
para fabricar las diferentes órdenes de trabajo, y a su vez acumular los costos en las respectivas
hojas de costos.

El consumo de los materiales directos a una orden de trabajo se debita en la cuenta Productos en
proceso. Esta cuenta registra el costo de los artículos semie- laborados y para lo cual se ha
incurrido en costos de materiales, mano de obra y costos indirectos, requiriendo de procesos
adicionales para convertirlos en pro- ductos terminados. Por su parte, el consumo de materiales
indirectos se debita a la cuenta Costos indirectos reales, debido a que no afectan una orden de
trabajo específica. Se acumulan en esa cuenta para luego ser distribuidos entre las dife- rentes
órdenes de trabajo producidas en el período, a través de algún mecanismo de distribución.

Devolución de materias primas al almacén

Cuando un departamento de producción devuelve al Almacén materias primas que habían salido
para su consumo, elabora el documento Devolución de materias primas al almacén, en el cual se
indica la clase y cantidad de materiales a devolver, así como la orden de trabajo de la cual
provienen. La situación descrita origina un asiento contable para aumentar la cuenta Materias
primas y para disminuir las cuentas de Productos en proceso, si se trata de una devolución de
materiales directos; o de Costos indirectos reales, si se trata de una devolución de materiales
indirectos. El registro contable de la devolución al Almacén no compromete al proveedor, por
tratarse de una devolución interna.

Provisiones para inventarios

Se utiliza una cuenta de valuación de los inventarios con naturaleza crédito para registrar los
valores provisionados por el ente económico para cubrir eventuales pérdidas en los inventarios
originadas por faltantes, obsolescencia, deterioro o pérdida de los mismos. Cada una de las
diferentes cuentas que conforman el gru- po inventarios debe ser analizada en particular con el
propósito de determinar el monto de la cuenta Provisiones.

Métodos de valuación del inventario de materias primas

El valor de los inventarios de materias primas debe incluir todas las erogaciones y los cargos
directos e indirectos incurridos para ponerlos en condiciones de utili- zación. Un aspecto
relacionado con los inventarios que origina discusión es el que tiene que ver con los métodos de
valuación, debido a las implicaciones que cada método ejerce sobre el costo de ventas, la utilidad
operacional y por lo tanto en el valor de los impuestos a cargo de la empresa. El valor de los
inventarios se debe determinar utilizando uno de los siguientes métodos, aunque normas
especiales pueden autorizar otro método de reconocido valor técnico:

 PEPS - primeros en entrar, primeros en salir UEPS - últimos en entrar, primeros en salir
 Promedio ponderado
 identificación específica

Las empresas deben revelar el método utilizado para valorar sus materias primas.

PEPS - Primeros en entrar, primeros en salir

Como el nombre lo indica, el método PEPS supone que las materias primas se utilizan en el orden
en que se compran. Por consiguiente, las unidades en existencia al final del período se van a
valorar con los últimos precios de adquisición, y como se supone tendencia al alza en los precios,
su valor será el mayor. Por su parte, el costo de las materias primas usadas corresponderá al
precio de las unidades del inventario inicial y de las primeras compras, las cuales presentan los
precios más bajos.

UEPS - Últimos en entrar, primeros en salir

Bajo este método se supone que las materias primas se usan en orden contrario al que se
compran, es decir, los últimos materiales en entrar al Almacén son los primeros en pasar a
producción. Las unidades en existencia al final del período van a valorarse con los primeros precios
de adquisición, es decir, a los precios más bajos en una economía de precios al alza. Por su parte,
el costo de las materias primas usadas corresponde al precio de las últimas compras, las cuales
presentan los precios más altos. Como en el caso del método PEPS, el flujo físico de materias
primas no necesariamente coincide con la forma en que se valoran, y para una correcta aplicación
se deben establecer lotes de inventario por fecha de compra.

Promedio ponderado

El valor de las materias primas en existencia se calcula dividiendo el costo total de los materiales
disponibles para usar entre el número de unidades disponibles. El resultado se aplica, tanto a las
unidades usadas para determinar el costo de los materiales consumidos, como a las unidades en
existencia al final del período para determinar el valor del inventario final.

Identificación específica
El método de identificación específica se emplea cuando las unidades que hacen parte del
inventario final pueden identificarse como pertenecientes a compras es- pecíficas. La
identificación del valor que va a asignarse a cada unidad corresponde al costo real que aparece en
las respectivas facturas de compras. Este método se emplea en empresas cuyas materias primas
presentan costos unitarios elevados, siempre y cuando al final del período las unidades en
existencia puedan identifi- carse con el costo real de la compra. Este aspecto de la asociación de
las materias primas con su costo real de compra constituye su principal atractivo, aunque para
efectos de toma de decisiones no necesariamente proporciona la información contable más
valiosa.

Capítulo 3: Costeo por órdenes de trabajo. Mano de obra.

La función principal del departamento de costos es la medición del costo del producto. El segundo
elemento del costo es la mano de obra. En una empresa de manufactura, la nómina comprende
todos los pagos laborales y beneficios que recibe el trabajador del área de producción de un
empleador.

Naturaleza de la mano de obra

En todo proceso de manufactura, cuyo objetivo es obtener un producto final, se requiere además
de los materiales, la aplicación de otros elementos considerados imprescindibles en el proceso de
conversión de las materias primas en productos terminados. Entre los elementos imprescindibles
se destaca la mano de obra como segundo elemento del costo de producción. A través de las
diferentes etapas del proceso de fabricación se añade la mano de obra y así, la unidad procesada
va presentando cambios sustanciales que la aproximan hacia su terminación y el costo de la mano
de obra queda incorporado en el producto.

Las empresas cuentan con muchos empleados y trabajadores que desarrollan diversas tareas, pero
para el propósito de los costos sólo interesan quienes laboran en el área de producción. Los
salarios que ellos devengan constituyen el costo de la mano de obra, aunque en forma más
precisa, el costo de la mano de obra incluye

la totalidad de los costos de los recursos humanos que participan en la conversión de los
materiales en productos acabados. Es decir, los desembolsos que se generan para pagar salarios,
prestaciones sociales, auxilio de transporte, aportes patronales del personal de fábrica, conforman
el costo de la mano de obra, el cual se acumula en las hojas de costos de las respectivas órdenes
de trabajo para contribuir con la determinación del costo total y costo unitario del producto
manufacturado.

La acumulación de los costos de mano de obra no sólo permite conocer los valores incurridos por
este elemento, también favorece el control a través del aná- lisis, cuando se compara lo ejecutado
con los parámetros de referencia definidos en la planeación a través de los presupuestos.
Pagos Laborales: Salario, prestaciones sociales y descansos.

Salario

El salario representa la remuneración económica que recibe el trabajador por los servicios
prestados. Constituye salario la remuneración ordinaria, así como todo lo que recibe en dinero o
en especie como contraprestación directa por el servicio prestado: sobresueldos, bonificaciones
habituales, primas, valor de las horas extras, valor del trabajo en días de descanso obligatorio,
comisiones. El salario puede ser fijo o variable. El salario fijo es aquel que se pacta por días,
semanas o meses. El salario variable es aquel que se pacta de acuerdo con el resultado de la
actividad desarrollada por el trabajador, como: por tarea, o destajo, por unidad de obra.

El salario puede tener dos modalidades: en dinero y en especie.

Se entiende por jornal, el salario estipulado por días; por sueldo, el salario es- tablecido para
períodos mayores. El salario se debe pagar en forma vencida y por períodos iguales y el jornal, por
períodos que no pueden exceder de una semana. El sueldo se paga por períodos no mayores de un
mes.

Jornada de trabajo

La jornada ordinaria de trabajo se puede convenir entre el trabajador y el emplea- dor, pero se
debe tener como referencia una jornada máxima legal de 8 horas al día y 48 horas a la semana.

Se debe tener en cuenta el horario, clasificándolo así en trabajo diurno o nocturno.

Cuando un trabajador desarrolla una labor por encima de la jornada ordinaria genera un trabajo
suplementario, adicional o de horas extras, el cual se remunera de manera especial, aunque en
ningún caso las horas extras, diurnas o nocturnas, pueden exceder de dos horas al día y doce a la
semana. Las horas extras diurnas se remuneran con un recargo del 25% sobre el valor del trabajo
ordinario diurno y las horas extras nocturnas, con un recargo del 75% sobre el mismo valor. Un
empleado que ocasionalmente desarrolla actividad laboral en domingo o festivo se le debe
reconocer un recargo del 75% sobre el salario ordinario, en proporción a las horas trabajadas. El
trabajador tiene la opción de tomar un día de descanso compensatorio en la semana siguiente,
renunciando al recargo. Si en algunas empresas es habitual laborar en dominical, igualmente debe
remunerarse con el recargo del 75%.

Prestaciones sociales

Las prestaciones sociales constituyen pagos que el patrono hace al trabajador en dinero o en
especie, no como una retribución a la actividad desarrollada sino para satisfacer necesidades o
riesgos propios de la relación laboral, como el desempleo, disminución o pérdida de la capacidad
laboral originada en enfermedad, vejez o muerte. Las prestaciones sociales se clasifican en
comunes y especiales.

 Cesantías: protección que brinda la empresa contra el riesgo del desempleo. En la

actualidad existen tres sistemas de liquidación de cesantías los cuales son excluyentes
 entre sí: el tradicional; el de liquida- ción anual y definitiva con destino a los fondos de
cesantías; y el de salario integral. Consiste en el derecho a un mes de salario por cada año
de servicio y proporcional por fracción de año.
 Intereses sobre la cesantías: 12% anual sobre el saldo de las cesantías.
 Prima de servicios: as empresas deben pagar a sus trabajadores una prima de servicios
consistente en 30 días de salario, pagadera por semestres, así: una quincena a más tardar
el último día del mes de junio; y la otra, en los primeros veinte días del mes de diciembre,
a quienes hayan trabajado todo el semestre, o proporcional al tiempo laborado, siempre
que haya servido por lo menos la mitad del respectivo semestre. El auxilio de transporte
hace parte de la base para la liquidación de la prima de servicios.
 Vacaciones anuales: l trabajador que haya laborado un año tiene derecho a disfrutar
quince días hábiles consecutivos de vacaciones remuneradas y pro- porcional por fracción
de año superior a tres meses.
 Auxilio de transporte: independientemente del valor de su capital, deberán pagar
anticipadamente y por mensualidades a sus trabajadores que devenguen hasta dos veces
el salario mínimo legal vigente, un auxilio para transporte
 Dotación
 Licencia remunerada de maternidad
 Descansos obligatorios: Descanso dominical remunerado y en festivos.
 Aportes a seguridad social.

Deducciones de nómina

Es posible que los empleadores realicen deducciones a la nómina de sus trabajadores por
anticipos, cuotas de cooperativa, cuotas sindicales, sanciones disciplinarias, embargos, retención
en la fuente, cuota de préstamos, entre otros.

Clasificación de la mano de obra:

La mano de obra incurrida en producción se clasifica en mano de obra directa y mano de obra
indirecta. La mano de obra directa representa el esfuerzo laboral que desarrollan trabajadores
estrechamente relacionados con el proceso productivo y cuyo costo se puede identificar
fácilmente con el producto. La mano de obra indirecta se trata como un componente del tercer
elemento del costo de producción, los costos indirectos, junto con los materiales indirectos y los
costos generales de fabricación.

La mano de obra indirecta suele comprender los siguientes conceptos:

 dirección de producción. Comprende los salarios que devenga el personal ejecutivo del
departamento de producción, como gerente de planta, jefe de producción,
superintendente.
 Personal técnico. Incluye los salarios del personal que aporta sus servicios para un normal
funcionamiento de la planta: ingenieros eléctricos, ingenieros mecánicos, laboratoristas,
supervisores.
 Trabajadores indirectos. Comprende la remuneración que devengan personas que no
participan estrechamente en la conversión de las materias primas en productos
terminados y que desempeñan cargos, como: mecánicos, auxiliares, almacenista de
 materias primas y productos terminados, vigilantes, aseadores, personal del casino,
operarios de grúas.
 empleados de producción. Salarios que devengan personas que ejecutan labores
complementarias en el departamento de producción: secretarias, men- sajeros, oficinistas.
 Prestaciones sociales. La mano de obra indirecta incluye las prestaciones so- ciales
correspondientes a todos los conceptos clasificados como mano de obra indirecta.
 Recargo por horas extras y por trabajo nocturno. Excedente de carácter legal pagado al
personal que labora tiempo adicional o suplementario o en jornada nocturna.
 Tiempo improductivo. Tiempo que se remunera a los trabajadores cuando no desarrollan
actividad productiva alguna por razones ajenas a su voluntad, originado en daños en el
equipo y maquinaria, interrupciones del servicio de energía, corte para mantenimiento de
equipos, inadecuado suministro de ma- teriales, paros, huelgas, permisos para reuniones
sindicales, ausentismo por incapacidades, permisos para atención en la enfermería, o para
asistir a citas judiciales.
 labores improductivas. Tiempo remunerado a los trabajadores de producción cuando
desarrollan actividades diferentes a la de conversión de los materiales en productos
terminados, como: limpieza del puesto de trabajo y alistamiento de la maquinaria.
 aportes de nómina. Pagos obligatorios que realiza la empresa sobre la nómina de planta a
seguridad social.

Control del tiempo

El control del tiempo juega un papel importante en la liquidación de la nómina y varía de una
empresa a otra. Se observa en algunas empresas el uso de contro- les simples de consignación de
la información en un libro; en otras empresas se aplican sistemas mecanizados como el de la
tarjeta de reloj.

Contabilización de la liquidación y pago de la nómina

El total devengado se obtiene de multiplicar el salario básico expresado en su valor diario, por el
número de días laborados. El resultado de este producto se toma como salario base y a él se
suman conceptos como: auxilio de transporte, valor de horas extras laboradas diurnas o
nocturnas, y dominicales o festivos trabajados. El dinero que recibe el trabajador es inferior al
total devengado, la diferencia se explica por las deducciones a la nómina para satisfacer
obligaciones contraídas por el trabajador con cooperativas, fondos de ahorro, impuestos a la
renta, pagos de préstamos, seguro social, entre otros.

Distribución de la nómina de fábrica

Conocer el tiempo total de la nómina en términos de horas normales y extras que los trabajadores
utilizan para desarrollar sus actividades es importante, pero para efectos de costos es todavía más
importante poder distribuir la nómina de fábrica en las dos clases de costos de mano de obra:
directa e indirecta. El valor de la nómina pagada debe asignarse al costo de los productos, ya sea
como mano de obra directa o como mano de obra indirecta, y el análisis de la nómina permite
conocer lo que se va a aplicar directamente al producto y lo que se va a acumular como costo
indirecto.
En el sistema de costos por órdenes de trabajo se puede considerar que la remuneración que
reciben los trabajadores directos constituye el costo de la mano de obra directa, y que la
remuneración que reciben las restantes personas que laboran en producción representan el costo
de la mano de obra indirecta. Pero es importante tener presente que los trabajadores directos
pueden desarrollar actividades que no son estrictamente productivas y, que por lo tanto, se deben
eliminar del costo de la mano de obra directa y trasladarlas al costo de la mano de obra indirecta.

Para conocer el tiempo que un trabajador directo emplea en la elaboración de cada orden de
trabajo se utiliza un documento denominado tarjeta de tiempo que permite que por lo general se
lleve sobre una base diaria, y que al final del día permite describir la forma como el trabajador
distribuyó su tiempo en el trabajo, precisando horas dedicadas a cada orden, así como el tiempo
improductivo y las labores improductivas.

Contabilización de la distribución de la nómina

Para contabilizar la distribución de la nómina se requiere, fuera de la información que proporciona

la planilla de distribución de la mano de obra, que la sección de nómina haga llegar al
departamento de contabilidad los datos relacionados con la remuneración de las otras personas
que se desempeñan en el área de producción: ejecutivos de producción, personal técnico,
empleados de producción y trabajadores indirectos. Los últimos conceptos se deben adicionar al
costo de las labores impro- ductivas y del tiempo improductivo remunerado a los trabajadores
directos, para determinar el costo de la mano de obra indirecta. Igualmente hace parte del costo
de la mano de obra indirecta el valor de los aportes de nómina de todo el personal que labora en
el área de producción y el ajuste por la diferencia que presentan las tarjetas de reloj y de tiempo
de los trabajadores directos.

Una vez distribuido el total devengado en sus componentes: mano de obra di- recta y mano de
obra indirecta, se aplica el porcentaje de carga prestacional para determinar las prestaciones
sociales respectivas y así, el costo de la mano de obra directa y de la mano de obra indirecta por
este concepto.

La contabilización de la distribución de la nómina se efectúa en forma similar a la de las materias

primas. La cuenta Productos en proceso se debita por el valor de los sueldos, jornales y
prestaciones sociales de los trabajadores que laboran directamente en el proceso de producción.
Con relación al costo de la mano de obra indirecta, éste se debita a la cuenta Costos indirectos
reales por el valor de los sueldos, jornales y prestaciones sociales de los trabajadores
indirectamente vinculados al proceso productivo.

Para registrar las prestaciones sociales, suponiendo un factor de carga presta- cional del 60%, el
porcentaje se aplica al valor distribuido de la mano de obra. Es decir que el costo de la mano de
obra directa que figura en la cuenta Productos en proceso por concepto de salarios se multiplica
por 60% para determinar el valor de las prestaciones sociales, el valor de la mano de obra
indirecta que aparece en la cuenta Costos indirectos reales también se multiplican por 60% para
conocer el valor de las prestaciones sociales.

El crédito a la cuenta Pasivos estimados y provisiones para obligaciones laborales registra el valor
de las apropiaciones efectuadas por la empresa de las obligaciones que se generan de la relación
laboral. Generalmente, las obligaciones laborales por concepto de los aportes de nómina o
parafiscales correspondientes a los trabajadores directos, trabajadores indirectos, directivos de
producción, personal técnico y demás colaboradores de producción se contabilizan debitando la
cuenta Costos indirectos reales.