Compra de Mercaderías

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

CONTABILIZA
CIÓN
DE LAS

1. OPERACIONES DE COMPRAS

El proceso de compraventa es una actuación por la que un producto (bien o servicio) cambia de propietario a
cambio de una dinero o de una promesa de pago reflejada en un documento.

Este proceso puede esquematizar de la siguiente manera:

El comprador El proveedor entrega


hace el pedido al la mercancía
proveedor (previo acompañada del
presupuesto). albarán.

El comprador El proveedor envía la


paga al proveedor. factura
correspondiente.

El pago puede realizarse:


● En efectivo: con dinero líquido ---- (570) Caja, euros.

● Por banco: cheque, transferencia, tarjeta, domiciliación bancaria ---- (572) Bancos

● A crédito: Sin letra ---- (400) Proveedores


Con letras ---- (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar.

2. RELACIÓN Y DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS

600. COMPRAS DE MERCADERÍAS


Adquisición de cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación.

601. COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS


Compras de materias que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos
fabricados.

602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS


Adquisiciones de elementos y conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos,
embalajes, envases y material de oficina.

607. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS


Se utiliza por empresas que contratan a otras para la realización de una fase de su actividad.

606. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO


Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en
facturas.

608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES


Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta
cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean
posteriores a la recepción de la factura.

609. "RAPPELS" POR COMPRAS


Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.
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472. HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADO


IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en
el texto legal, que tenga carácter deducible.

400. PROVEEDORES
Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3. En esta cuenta
se incluirán las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.

401. PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR


Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

Ejemplo: una empresa recibe la factura de una compra de mercancía. El valor de la mercancía
asciende
a 1.000 € y el IVA (21%) a 210 €. El importe lo vamos a pagar dentro de 3 meses.
1.000,00 (600) Compras de
mercaderías
210,00 (472) H. P. IVA soportado
a (400) Proveedores 1.210,
Según su factura nº 67 00

3.NORMAS DE VALORACIÓN

12ª Existencias
1. Valoración inicial
Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el precio de adquisición o el coste de
producción.

Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de
producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.

1.1. Precio de adquisición


El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier
descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal
de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen
ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente
atribuibles a la adquisición de las existencias. No obstante lo anterior, podrán incluirse los intereses
incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés
contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

IMPORTANTE: La contabilización de los intereses en las compras será tratado en un tema posterior.

1.2. Coste de producción


El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras
materias consumibles, los costes directamente imputables al producto.

También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables
a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación,
elaboración o construcción, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de
utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.
PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

Los gastos de las compras, como transportes, aranceles, seguros se


COMPRAS 6
añadirán al importe de las compras.
0
Los descuentos comerciales (rebajas) incluidos en factura se considerarán
6
como menor importe de la compra
0
Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto
6
pago, no incluidos en factura, se contabilizarán en la cuenta 606
DESCUENT 0
OS 6
Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un
6
determinado volumen de pedidos se contabilizarán en la cuenta 609
0
9
Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura
6 originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de
0 entrega y otras causas análogas se contabilizarán en la cuenta 608
8

▪ Gastos de compras. La mayoría de los gastos ocasionados por la adquisición se cargan en la cuenta
(600) Compra de mercaderías. Es el caso de los gastos de transporte de las mercancías cuando lo paga el
comprador.
Ejemplo: La empresa BBB compra mercaderías por 1.000 €, los gastos de transporte ascienden a 100
€ y los de seguro de las mercancías a 30 €. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21 %.

1.130,00 (600) Compras de


mercaderías
237,30 (472) H. P. IVA soportado
a (570) Caja, euros 1.367,
30
Según su factura nº 7

SI LAS FACTURAS DE LOS GASTOS DE COMPRAS (TRANSPORTES, SEGUROS, ETC.) NOS LLEGAN
POR SEPARADO POR SER SERVICIOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS, TENEMOS QUE
UTILIZAR LA CUENTA DE COMPRAS OTRA VEZ.

▪ Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a cargar en la cuenta (600) Compra de mercaderías.

Ejemplo: La empresa CCC compra mercaderías por 1.000 €. El proveedor le concede un descuento
comercial del 10%. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21 %.

900,00 (600) Compras de


mercaderías
189,00 (472) H. P. IVA soportado
a (570) Caja, euros 1.089,
00

▪ Descuentos por pronto pago. Este tipo de descuentos están basados en la rapidez con la que se
atiende la deuda pendiente con el proveedor.

A) SI EL DESCUENTO SE INCLUYE EN LA MISMA FACTURA.


Ejemplo: La empresa AAA compra mercaderías por 3.000 €. El proveedor le concede un descuento
por pronto pago del 2%, incluido en la factura. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21%.

2.940,00 (600) Compras de


mercaderías
PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL
617,40 (472) H. P. IVA soportado
a (570) Caja, euros 3.557,
40

B) SI EL DESCUENTO SE REALIZA EN UN MOMENTO POSTERIOR A LA FACTURA.

Ejemplo: La empresa BBB compra materias primas por 2.000 €. Nos cobran por transportes 40 €. La
operación se realiza a crédito. Tipo de IVA: 21 %

2.040,00 (601) Compras de


materias primas
428,40 (472) Hacienda
Pública, IVA
soportado
(400) Proveedores 2.468,40

Pagamos al proveedor la cantidad anterior y nos concede un descuento por pronto pago, no incluido
en factura, de 40 € más 21 % de IVA. Enviamos transferencia bancaria.
2.468,40 (400) Proveedores
(606) Descuento s/ com. p /p 40,00
(472) Hda. Pca. IVA 8,40
soportado
(572) Bancos, c/c 2.420,00

▪ Descuentos por volumen de compra o rappels. Son descuentos conseguidos por realizar un
determinado volumen de pedido. Se contabilizan en la cuenta (609) “Rappels” sobre compras, siempre que
no vayan incluidos en la factura (es el caso normal).

Ejemplo: Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedidos de 100 € más 21 % de
IVA). El importe lo cargamos en cuenta
121,00 (400) Proveedores
(609) Rappels por compras 100,
(472) Hda. Pca. IVA soportado 00
21,
00

▪ Devoluciones de compras. Si el comprador no está de acuerdo con lo recibido (porque ha llegado el


pedido en malas condiciones, con retraso, etc) puede devolver la mercancía o quedarse con ella a cambio de
un descuento. En cualquier caso se utiliza la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones
similares. Se trata de una cuenta del grupo 6 que actúa como cuenta de ingresos.

Ejemplo: La empresa FFF compra mercaderías por 1.000 €. La operación se deja pendiente de pago.
El IVA es del 21 %. Al recibir el pedido se comprueba que hay varios objetos que están defectuosos y
por este motivo nos conceden un descuento de 300 €.

1.000,00 (600) Compras de mercad.


210,00 (472) H. P. IVA soportado
a (400) Proveedores 1.210,
00
PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

363, (400) Proveedores


00
a (608)Dev. Comp. y op.sim 300,00
a (472) H. P. IVA soportado 63,00
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4. CONTABILIZACIÓN DE LOS ENVASES


Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas, barriles,
bidones, etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultad de
devolución.

A) ENVASES NO RETORNABLES.
El envase se consideraría como una materia prima más utilizada en la fabricación del producto. Por ello, al
calcular el coste de adquisición del producto, se incluirá el precio del envase no retornable.

Si en la factura figuran, por separado, el importe de los envases, utilizaremos la cuenta 602. Compras de
otros aprovisionamientos.

B) ENVASES RETORNABLES.

(600) Compra de
3.000,00
mercaderías
(406) Env. y embal. a
400,00
devolver a proveedores
714,00 (472) H. P. IVA soportado
a (400) Proveedores 4.114,
00
En un primer momento su importe es cargado en factura por el proveedor y después queda a decisión del
empresario devolverlos o no. El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la
cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores y debemos aplicar el IVA como si la
operación fuera firme. Posteriormente, si devolvemos los envases tenemos que disminuir el IVA soportado,
correspondientes a los mismos, y la deuda con los proveedores. Si decidimos adquirir los envases,
utilizaremos la cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos para reflejar la compra, sin tener en
cuenta el IVA, porque ya lo aplicamos en el momento de la entrega de los envases.
Ejemplo:
a) Compramos unas mercaderías en 3.000 €, a las que acompañan unos envases con facultad
de devolución valorados en 400 € (IVA 21 %). La compra se realizan a crédito.

b) Al cabo de una semana devolvemos envases por valor de 300 € y nos quedamos con el resto
- Por los envases que devolvemos

363, (400) Proveedores


00
a (406) Envases y embalajes
300,00
a devolver a proveedores
a (472) H. P. IVA soportado 63,00

- Por los envases que nos quedamos


(602) Compras de otros
100,
aprovisionamientos
00
a (406) Envases y embalajes
100,
a devolver a proveedores
00
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5. ANTICIPO A PROVEEDORES

Las compras con pago anticipado son aquellas en las que se paga por adelantado todo o parte del
importe de las mismas.

Los anticipos a proveedores se contabilizan en la cuenta (407) Anticipos a proveedores hasta que se
lleva a cabo la compra. Los anticipos a proveedores devengan IVA en el momento de su entrega. La
cuenta 407 se coloca en el activo del balance dentro de existencias.

Ejemplo:

La empresa Rosa, SA realiza un pedido a su proveedor el 5 de agosto, enviándole un anticipo de 1.000 € más el
21% de IVA, mediante una transferencia bancaria.

------------------------------------------------------------------5/08----------------------------------------------------------------------
1.000 (407) Anticipo a proveedores
210 (472) HP, IVA soportado a (572) Bancos 1.210
-------------------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------------------------

Cuando la empresa reciba el pedido contabilizará la compra aplicando el anticipo, teniendo en cuenta que ya se
devengó una parte del IVA cuando se entregó el anticipo.

El 25 de agosto la empresa Rosa, SA recibe el pedido, con la factura correspondiente. La compra es de 2.000 €
más el 21% de IVA y se realiza a crédito.

---------------------------------------------------------------25/08--------------------------------------------------------------------
2.000 (600) Compra de mercaderías
210 (472) H.P. IVA soportado a (407) Anticipo a proveedores 1.000
(400) Proveedores 1.210
-------------------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------------------

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