IMPUESTO A LA RENTA ANUAL (IR) DE PERSONAS NATURALES DE CAPITAL Y DE TRABAJO

1.- Definición: El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, tiene vigencia del 01
de enero al 31 de diciembre.

Si eres persona natural el impuesto se aplica a los ingresos que provienen del arrendamiento u otro
tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros valores mobiliarios. También del
trabajo realizado de forma dependiente o independiente, siempre que no se realices actividad
empresarial.

2.- ¿Qué son las deducciones de impuestos?

Al hablar de deducciones de impuestos, nos referimos a la reducción del monto total de la obligación
tributaria, en este caso, de una persona natural, al encontrarse con gastos que pueden bajar sus
ingresos imponibles, realizados en un periodo determinado de tiempo.

Los gastos deducibles aplican siempre y cuando el comprobante emitido sea válido. Es decir, que
el RUC esté activo.

3.- ¿Cuáles son los gastos deducibles?

Los gastos deducibles pertenecen a distintos rubros. Así, tenemos:

 Consumo en restaurantes, bares y hoteles

 Contratar servicios profesionales o de cualquier otro oficio, arte o ciencia
 Alquiler de inmuebles para vivienda o negocio
 Por pagos a EsSalud cuando se tienen trabajadores del hogar
 Pagos por servicios turísticos y actividad artesanal. Asimismo, por servicios de guías de
turismo, de turismo de aventura y servicios de artesanos.
Recuerda que todos estos servicios deben ser sustentados con recibos por honorarios.

4.- ¿Cómo acceder a las deducciones en el Impuesto a la Renta?

Para que los peruanos puedan acceder en 2023 a la deducción en el Impuesto a la Renta en
su próxima declaración tributaria, establecida en hasta en 3 UIT por la Sunat, se consideran tres
factores:

1. Utilizar depósito en cuenta, transferencia bancaria, tarjetas de débito o crédito. Esto aplica a
consumos a partir de S/2000 ($500). No se consideran aquí aportaciones a EsSalud.
2. El RUC del emisor debe estar activo y habido al 31 de diciembre del 2022.
3. El emisor del comprobante no debe encontrarse con baja de inscripción en el RUC en la fecha
de haberlo emitido.
Por otro lado, las dos formas de devolución de impuestos son la devolución de oficio y la solicitud de
devolución.

El primer caso es exclusivo para quienes perciben rentas de trabajo de cuarta y quinta categoría. Se
realiza únicamente en abono en cuenta del contribuyente.

En el segundo caso, posterior a la declaración jurada anual, se deberá presentar el Formulario Virtual
N.° 1649. La devolución se hace a través de depósito en cuenta bancaria, orden de pago o mediante
cheque.

5.- Tipos de impuesto a la renta:

 Rentas de Capital - Primera Categoría: generadas por el arrendamiento, subarrendamiento o

cualquier tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles. El pago debes hacerlo tú mismo y
corresponde al 6.25% sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la renta bruta).

 Rentas de Capital - Segunda Categoría: corresponde a venta de acciones o valores mobiliarios,

intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y
otros.
  Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría) y Renta de Fuente Extranjera: si eres
trabajador independiente o dependiente y tu ingreso anual es superior a 7UIT deberás pagar
impuesto a la renta.

RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA

Se considera rentas de Primera categoría a los siguientes casos:

 Ingresos por alquileres.

Los ingresos obtenidos por el arrendamiento y subarrendamiento de predios (terrenos o edificaciones)

incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador
(persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y
que legalmente corresponda al arrendador.

En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la Renta Bruta, si el monto del alquiler total
del año resulta inferior al 6% del valor de autoavalúo del año 2022 (en base al cual cada municipalidad
cobra el Impuesto Predial), se deberá declarar como Renta Presunta el 6% del valor de autoavalúo.

Tratándose de subarrendamiento, la Renta Bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler que
el subarrendatario le paga al subarrendador y el monto que éste deba abonar al propietario. Esta
presunción no será de aplicación cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del
artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta (valor de mercado), o previstas en el artículo 32-A de dicha
Ley (precios de transferencia)

Se entiende por "predio" a las divisiones materiales que se hacen del suelo para su apropiación por el
hombre. De otro lado, se entiende por "predio rústico" al inmueble que, aún dentro de las poblaciones,
está dedicada a uso agrícola, forestal o pecuario, inclusive sus construcciones y edificios, aunque éstos,
total o parcialmente, se destinen a vivienda.

Finalmente, se entiende por "predio urbano" al que está situado en centro poblado y se destina a
vivienda o a cualquier otro fin urbano, así como los terrenos sin edificar que tengan todas las obras de
habilitación urbana consideradas en la respectiva licencia de urbanización.

¿Quiénes deben declarar el Impuesto a la Renta?

Te encontrarás obligado a presentar la declaración del Impuesto a la Renta en el 2022 si eres una
persona natural, sucesión indivisa, sociedad conyugal que:

 Determine deuda a pagar.

 Arrastre saldos a favor de ejercicios anteriores y lo apliquen contra el impuesto o hayan utilizado
dichos saldos contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría durante el 2022.
 Determine saldo a favor como perceptores de:
o Rentas de Cuarta categoría o rentas de Cuarta y Quinta categoría.
o Rentas de Cuarta y/o Quinta categoría, y rentas de Fuente Extranjera que correspondan
ser sumadas a estas.
 Si hubieran percibido rentas de Cuarta y/o Quinta categoría y atribuyan gastos por
arrendamiento y/o subarrendamiento a sus cónyuges o concubinos.
 Si hubieran percibido exclusivamente rentas de Quinta categoría que determinen saldo a favor,
por la deducción de gastos de arrendamiento o subarrendamento de inmuebles situados en el
país.

¿Cómo calcular el impuesto a la renta de primera categoría?

PASO 1

RENTA BRUT DE PRIMERA CATEGORIA

( - ) 20% DEL LA RENTA BRUTA

RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORIA

  Renta Bruta de Primera Categoría: Suma de todos los ingresos por alquileres de predios y
demás conceptos señalados en este portal.
 Renta Neta de Primera Categoría: Renta Bruta de Primera Categoría – 20%.

PASO 2

RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORIA 6.25%

IMPUESTO DE ANUAL DE PRIMERA CATEGORIA

( - ) CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO

SALDO A FAVOS DEL CONTRIBUYENTE O DEL FISCO

 Renta Neta Imponible de Primera Categoría: Renta Neta Imponible de Primera Categoría que
será la base para calcular el Impuesto a la Renta, aplicando la tasa del 6.25%.
 Impuesto Anual de Primera Categoría: Se obtiene después de haber multiplicado el 6.25% a la
Renta Neta Imponible de Primera Categoría.
 Créditos contra el impuesto: Al resultado anterior se le restan todos los pagos a cuenta
mensuales por el Impuesto a la Renta de Primera Categoría efectuados en el 2022, así como el
saldo a favor del ejercicio anterior.
 Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco: Es el resultado final producto del cálculo anterior, el
que indicará si existe Impuesto por pagar al fisco o si hay un monto a favor del contribuyente que
se puede devolver o compensar contra una deuda futura.

CASUISTICA DE CALCULO DE RENTA ANUAL DE PERSONAS NATURALES DE CAPITAL Y DE TRABAJO

Calcular renta anual de personas naturales: de capital y de trabajo

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
1. La Sra. ANDREA ALFONZO CASTILLO, alquila 5 tienda comerciales en una
Galería ubicada en el Jr Cajamarca por un total de S/ 3,600 al mes y paga el 5% por el alquiles cada mes.
Determinar el impuesto a la renta de primera categoría. tiene un saldo a favor del ejercicio anterior S/,
120,00

ANALISIS:
PAGO
RENTA MENSUAL RENTA ANUAL PAGO MENSUAL ANUAL
3,600 43,200 180 2160

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA (alquiler de bienes inmuebles y muebles) 43,200

DEDUCCION ( - 20%) 8640
TOTAL RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORIA 34,560
IMPUESTO A LA RENTA ( 6.25%) 2160
(-) PAGO DIRECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2160
IMPUESTO RESULTANTE 0
(-) SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR 120
A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE 0
1 DEVOLUCION 2 APLICACIÓN 1
A FAVOR DEL FISCO 0
Si se solicita DEVOLUCION se informa un No .de Cta. interbancaria

2. La Sra. MARIANA LOZANO TORRES, alquila 05 Carros a una mina por un total de S/ 6,000
 mensuales y paga mensualmente el 5% de alquiler , pero no tributó 2 meses
determinar el impuesto a la renta de primera categoría

ANALISIS:
PAGO
RENTA MENSUAL RENTA ANUAL PAGO MENSUAL ANUAL
6,000 72,000 300 3000

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA (alquiler de bienes inmuebles y muebles) 72,000

DEDUCCION ( - 20%) 14400
TOTAL RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORIA 57,600
IMPUESTO A LA RENTA ( 6.25%) 3600
(-) PAGO DIRECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA 3000
(-) SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR 0
IMPUESTO RESULTANTE 600
A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE 0
1 DEVOLUCION 2 APLICACIÓN
A FAVOR DEL FISCO 600

3.- la Sra. DAYANA CUICAPUSA DE GUITIERREZ alquila dos departamentos ubicados en el centro de
Huancayo, cada departamento a S/ 1 850,00 al mes, y paga el 5% por el alquiler cada mes. Determinar
el impuesto a la renta de primera categoría. Tiene un saldo a favor del ejercicio anterior de S/ 120,00.

4.- la Sra. MILAGROS VENTURO Vda. De QUINTANA, alquila 5 VOLQUE DE 15 M3, petrolero a la
mina de Rori Huarmi, por un total de S/ 8650,00 mensuales y paga mensualmente el 5%, pero no tributó
2 meses. Determinar el impuesto a la renta de primera categoría.

5.- la Sra. DAYANA REMIREZ DE GUITIERREZ alquila dos departamentos ubicados en el centro de
Huancayo, cada departamento a S/ 850,00 al mes, y paga el 5% por el alquiler cada mes. Determinar el
impuesto a la renta de primera categoría. Tiene un saldo a favor del ejercicio anterior de S/ 120,00.

6.- la Sra. MARIA PALOMINO Vda. De QUINTANA, alquila 3 VOLQUE DE 15 M3, petrolero a la mina de
Rori Huarmi, por un total de S/ 5650,00 mensuales y paga mensualmente el 5%, pero no tributó 2 meses.
Determinar el impuesto a la renta de primera categoría.
 RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

A continuación, te detallamos las rentas de Segunda Categoría que se declaran en la Regularización

Anual del Impuesto a la Renta:

1. La enajenación de acciones y demás valores mobiliarios

La ganancia de capital que se obtiene por la enajenación, redención o rescate de acciones,

participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del
artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, por rentas de fuente peruana.

Ayuda
Enajenación

Se entiende por Enajenación: venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. (artículo 5° Ley del
Impuesto a la Renta)

Importante

De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1112, la
renta de fuente peruana por enajenación de bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley
del Impuesto a la Renta, en caso sea efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, será considerada renta de segunda categoría.

Recuerde que:

Las rentas de Segunda categoría, distintas de las originadas por la enajenación de acciones,
participaciones, bonos y demás valores mobiliarios, como por ejemplo los intereses, las regalías, la
cesión temporal de intangibles, etc., están sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se efectúa
según el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea mediante la retención a través del PDT Nº 617-
Otras retenciones o efectuando el pago directo con el Formulario Virtual Nº 1665 Rentas de Segunda
Categoría. Las ganancias de capital por la transferencia de inmuebles gravada con el Impuesto a la
Renta, serán declaradas y pagadas a través del Formulario Virtual Nº 1665.

2. Las rentas de Fuente Extranjera por la enajenación de acciones u demás valores mobiliarios

A la renta neta de Segunda Categoría generada por la enajenación, redención o rescate de acciones y
otros valores mobiliarios, se agrega la Renta Neta de Fuente Extranjera proveniente de la enajenación
de valores mobiliarios, siempre que dichos valores cumplan con alguna de las siguientes 2 condiciones
establecidas en el artículo 51° de la Ley:

 Que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú y que se
enajenen a través de un mecanismo centralizado de negociación del país.
 Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un mecanismo de
negociación extranjero, siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con estas
entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los países de Chile, Colombia y México,
con los cuales se ha formado el MILA – Mercado Integrado Latinoamericano.

Importante:

Las rentas de Fuente Extranjera por la enajenación de acciones y demás valores mobiliarios se sumarán
y compensarán entre sí y si resultara una renta neta, esta se sumará a la Renta Neta de la Segunda
Categoría producida por la enajenación de los referidos bienes. No se tomará en cuenta las pérdidas
obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.

Nota:

Si se genera una renta de Fuente Extranjera por la enajenación de valores mobiliarios, pero sin
cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley, deberá sumarse a las Rentas del Trabajo,
mas no deberá sumarse a las rentas de Segunda Categoría. Cabe precisar que se considera renta de
Fuente Extranjera porque las entidades que emiten estos valores mobiliarios no están domiciliadas en el
Perú.

¿Cómo calcular el impuesto a la renta de Segunda Categoría?

En el siguiente cuadro te explicaremos paso a paso cómo calcular el Impuesto a la Renta de Segunda
Categoría de manera sencilla.

Renta de Cuarta Categoría

Son Rentas de Cuarta Categoría, entre otros:

1. Por el ejercicio de una profesión, arte ciencia u oficio

Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

Importante
 Incluye CAS (Contrato Administrativo de Servicios)
 Los trabajadores CAS, sólo están obligados a declarar, siempre que tengan un saldo del
impuesto por regularizar.
 Los trabajadores CAS a partir del 01/01/2013 no están obligados a emitir Recibos por
Honorarios, sin embargo, deberán declarar sus ingresos como rentas de Cuarta categoría en la
Casilla 107, en donde consignarán como tipo de documento la opción "Consolidado", indicando
además el periodo y el ingreso bruto recibido por cada mes.

Recuerde que:

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera Categoría.

2. Por la función de director, mandatario, regidor u otros

Las obtenidas por el desempeño de funciones como director de empresas, síndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, así como las obtenidas por las funciones de regidor
municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas. Se entiende por:

 Director de empresas: A la persona integrante del directorio de las sociedades anónimas y

elegido por la Junta General de Accionistas.
 Síndico: Al funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el
caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuación temporal de la actividad de la empresa fallida.
 Mandatario: A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se obliga a
realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
 Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorización alguna,
asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administración de los bienes de otro
que lo ignora, en beneficio de este último.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del finado,
custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia.
 Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeño de las funciones del Regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

Importante:

Las rentas de Cuarta categoría corresponden a servicios prestados sin relación de dependencia, es
decir, a trabajos prestados en forma independiente. Si la renta de Cuarta categoría se complementa con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de
Tercera Categoría.

Recuerde que:

Aquellos que perciban rentas de Cuarta categoría, están obligados a emitir a partir del 01 de abril de
2017 Recibo por Honorarios Electrónico (R.S. N° 043-2017/SUNAT). Por excepción, no se encuentran
obligados a emitir Recibo por Honorarios únicamente quienes obtengan ingresos por las funciones de
directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares. (Numeral 2 del artículo 4° e inciso 1.5 del numeral 1 del artículo
7° del Reglamento de Comprobantes de Pago - R.S. 007-99/SUNAT)

¿Cómo calcular el Impuesto a la Renta de Cuarta y/o Quinta Categoría y Rentas de Fuente Extranjera?
En el siguiente cuadro se explica cómo calcular Impuesto a la Renta de Cuarta de manera sencilla en 4
pasos.

Deducción adicional para rentas de trabajo

Los contribuyentes que generan Rentas de Trabajo, perciben rentas de Cuarta y/o Quinta categoría y al
determinar el Impuesto Anual deberán deducir anualmente los siguientes:

 Por sus rentas de Cuarta categoría: Deducirán el 20% de dichos ingresos.

 Por sus rentas de Quinta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría (en conjunto):
Deducirán 7 UIT.

Las referidas deducciones legales no requieren sustento ni acreditación.

Adicionalmente a dichas deducciones, para la determinación del impuesto a la renta del 2022 se podrá
deducir como gastos (hasta 3 UIT) por gastos efectuados en:

Los gastos señalados deberán encontrarse debidamente sustentados y acreditados.