Tema2 contabilidad para combinaciones de negocios y plusvalía e,inversiones en negocio

conjuntos y en asociadad.

1. Combinaciones de negocios y plusvalía.

La plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios representa un pago

realizado por la adquirente como anticipo de beneficios económicos futuros de los activos
que no hayan podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado.

2. Combinaciones de negocios.

Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una

única entidad que emite información financiera. El resultado de casi todas las
combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de
uno o más negocios distintos, las entidades adquiridas.

Si una entidad obtuviese el control de una o más entidades que no son negocios, la
reunión de esas entidades no será una combinación de negocios. Cuando una entidad
adquiera un grupo de activos o de activos netos que no constituyan un negocio,
distribuirá el costo del grupo entre los activos y pasivos individuales identificables
dentro del grupo, basándose en los valores razonables de los mismos en la fecha de
adquisición. 5. Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes
formas por motivos legales, fiscales o de otro tipo.

Puede suponer la compra, por una entidad, del patrimonio neto de otra entidad, o
bien la compra de todos sus activos netos, o la asunción de los pasivos de otra entidad
o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad que formen
conjuntamente uno o más negocios. Puede efectuarse mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo u
otros activos, o bien una combinación de los anteriores. La transacción puede tener
lugar entre los accionistas de las entidades que participan en la combinación o entre
una entidad y los accionistas de la otra. Puede suponer el establecimiento de una
nueva entidad que controle las entidades combinadas o los activos netos cedidos, o
bien la reestructuración de una o más de las entidades que se combinan.

Una combinación de negocios puede dar lugar a una relación de controladora

subsidiaria, en la que la entidad adquirente es la controladora, y la adquirida es una
subsidiaria de aquélla. En estas circunstancias, la adquirente aplicará esta NIIF en sus
estados financieros consolidados. En los estados financieros separados que emita, en
su caso, incluirá su participación como una inversión en una subsidiaria (véase la NIC
27 Estados Financieros Consolidados y Separados). 7. Una combinación de negocios
puede suponer la adquisición de los activos netos de otra entidad, incluyendo la
plusvalía comprada, en lugar de la compra del patrimonio neto de la misma. En este
caso, la combinación no dará lugar a una relación de controladora-subsidiaria
 3. Contabilización.

La contabilidad es el proceso de registrar, analizar e interpretar de manera sistemática la

información financiera de una entidad u organización. Esto se logra mediante el control de las
operaciones económicas y tiene como fin establecer el balance de ingresos y egresos.

La contabilidad es una de las tareas más importantes de una empresa. Si bien tener un buen
ambiente laboral, ofrecer productos de gran calidad y contar con el mejor talento humano son
partes cruciales del buen funcionamiento de un negocio, lo cierto es que el correcto manejo
de recursos es lo primero que una empresa debe asegurar. A fin de cuentas, un negocio solo
puede mantenerse vivo si cuenta con una buena gestión financion.

4. Plusvalia positiva y negativa.

La plusvalía negativa que surge de combinaciones de negocios es reportada como una

utilidad inmediata según tanto los IFRS como los US GAAP; pero ¿realmente representa un
incremento en el valor de accionista? Nosotros explicamos el significado de la plusvalía
negativa, su relevancia para los inversionistas y por qué nosotros pensamos (en el mejor de
los casos) que solo parte debe ser reconocida como utilidades.

plusvalia positiva
Las plusvalías o ganancias de capital se refieren a la diferencia positiva entre el valor de
realización y el de adquisición de uno o varios bienes patrimoniales (bienes inmuebles y títulos
valores) que posea una persona física (véase personalidad) o persona jurídica.

Se considera, no obstante, que existen plusvalías aunque el bien patrimonial que las origina no
se enajene, ya que implican, en cualquier caso, un incremento de la capacidad económica del
poseedor. Se excluyen de este concepto las que se derivan de la realización de los bienes como
actividad lucrativa pues las ganancias de capital son inesperadas y esporádicas, mientras que la
renta sueles ser recurrente y periódica. Si la diferencia entre el valor de realización y el de
adquisición resultase negativa, sería una minusvalía, o pérdida de capital.
Existen múltiples clasificaciones siendo la más utilizada aquella que distingue entre: ganancias
de capital puras (cuando se producen sin modificaciones en el nivel general de precios y en los
tipos de interés, o aquellas que son más que proporcionales a las variaciones experimentadas
por aquellos), ganancias de capital originadas por aumentos generales de precios y ganancias
de capital originadas por disminuciones en los tipos de interés.

5. informacion a relevar.

El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la
información a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que su situación
financiera y resultados del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes
relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con
dichas partes.

Alcance 2 Esta Norma se aplicará en:

(a) la identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas; (b) la

identificación de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una entidad y sus partes
relacionadas; (c) la identificación de las circunstancias en las que se requiere revelar
información sobre los apartados (a) y (b); y (d) la determinación de la información a revelar
sobre todas esas partidas.

Esta Norma requiere revelar información sobre las relaciones entre partes relacionadas,
transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los estados financieros
consolidados y separados de una controladora o inversores con control conjunto de una
participada o influencia significativa sobre esta, presentados de acuerdo con la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados o la NIC 27 Estados Financieros Separados. Esta norma también se
aplicará a los estados financieros individuales. 4 Las transacciones entre partes relacionadas y
los saldos pendientes con otras entidades de un grupo se revelarán en los estados financieros
de la entidad. Las transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se
eliminarán, excepto las que ocurran entre una entidad de inversión y sus subsidiarias medidas
al valor razonable con cambios en resultados, en el proceso de elaboración de los estados
financieros consolidados del grupo.

6.Inversiones de negocios conjuntos.

Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros

consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no siendo una controladora,
tiene participación en uno o más negocios conjuntos. El párrafo 9.26 establece los
requerimientos para la contabilización de las participaciones en un negocio conjunto en
estados financieros separados.

6. Negocios cojuntos.

es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, y se da

únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha
actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el
control (los participantes). 15.3 Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el
cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto.
Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma conjunta,
activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas de forma conjunta.

8. Operaciones controladas de forma conjunta.

La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de
los participantes, en lugar de la constitución de una sociedad por acciones, asociación con fines
empresariales u otra entidad, o una estructura financiera independiente de los participantes.
Cada participante utilizará sus propiedades, planta y equipo y llevará sus propios inventarios.
También incurrirá en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiación, que
representará sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrán llevarse a
cabo por los empleados del participante, al tiempo que realizan actividades similares para éste.
Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en que los participantes
compartirán los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier
gasto incurrido en común.

Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el

participante reconocerá en sus estados financieros:
(a) los activos que controla y los pasivos en los que incurre, y
(b) los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos de la venta de bienes
o prestación de servicios por el negocio conjunto.

9. Activos controlados de forma conjunta

15.6 Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo también la

propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o más activos aportados o adquiridos para
cumplir con los propósitos de dicho negocio conjunto. 15.7

Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, un participante

reconocerá en sus estados financieros:

(a) su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con
su naturaleza;

(b) cualquier pasivo en que haya incurrido;

(c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros
participantes, en relación con el negocio conjunto;
(d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto,
junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y
(e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio
conjunto.

Estados financiero principales y separados.

Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es decir, un inversor
con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o
influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se contabilizan al costo o de
acuerdo con la NIIF 9.

Estados financieros separados son los presentados además de los estados financieros
consolidados o junto con estados financieros en los que las inversiones en asociadas o
negocios conjuntos se contabilizan utilizando el método de la participación, en circunstancias
distintas de las establecidas en el párrafo 8.

No será necesario que los estados financieros separados se anexen o acompañen a los estados
financieros consolidados. 7 Los estados financieros en los que se aplica el método de la
participación no son estados financieros separados. De forma análoga, los estados financieros
de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una participación de participantes
conjuntos en conjuntos en negocios conjuntos no son estados financieros separados.

Transacciones entre un participante y un negocio conjunto.

Cuando un participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de

cualquier porción de las ganancias o pérdidas procedentes de la transacción, reflejará la
esencia económica de ésta. Mientras los activos se conserven por el negocio conjunto, y
siempre que el participante haya transferido los riesgos y las recompensas significativas de la
propiedad, el participante reconocerá únicamente la porción de la ganancia o pérdida que sea
atribuible a las participaciones de los otros participantes. El participante reconocerá el importe
total de cualquier pérdida, cuando la contribución efectuada o la venta proporcionen evidencia
de una pérdida por deterioro del valor.

Cuando un participante compre activos procedentes de un negocio conjunto, éste no

reconocerá su porción en los beneficios del negocio conjunto procedente de la transacción
hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente. Un participante reconocerá
su parte en las pérdidas procedentes de estas transacciones de forma similar a los beneficios,
excepto que esas pérdidas se reconocerán inmediatamente cuando representen una pérdida
por deterioro del valor.

10.Información a revelar

. Un inversor en un negocio conjunto revelará información:

(a) La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas
de forma conjunta.

(b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta [véase
el párrafo .

(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta,

contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de
cotización públicos.

(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluyendo
su participación en los compromisos de inversión de capital en los que se haya incurrido de
forma conjunta con otros participantes, así como su participación en los compromisos de
inversión de capital asumidos por los propios negocios conjuntos.

Para las entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el método
de la participación, el inversor también revelará la información que requiere el párrafo 14.14
para las inversiones por el método de la participación. 15.21 Para las inversiones en entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo del valor razonable, el
inversor revelará la información requerida por los párro.

Inversiones asociadas.

Inversiones en Asociadas, es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa,
pero que no alcanza a ser una subsidiaria, es decir, tiene poder de participar en las decisiones
de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control sobre las mismas.

En la práctica, una primera aproximación para la determinación de esta influencia significativa

sobre una entidad es a través del porcentaje del poder de voto en la misma; si un inversor
posee el 20% o más del poder de voto en la entidad, se supone que hay influencia significativa,
en tanto, se supone que hay control sobre la entidad, cuando se posee más de la mitad del
poder de voto.

Por lo tanto, vamos a centrarnos en comentar los modelos de valuación cuando se posee
influencia significativa en otra entidad, pero no el control.

MODELOS DE VALUACIÓN
A) Modelo del costo
B) Método de la participación
C) Modelo del valor razonable
Si bien la norma claramente establece la elección de una de estas políticas contables como
opción, esta opción habrá que aplicarlas a todas las inversiones en asociadas que posea.
A) Modelo del costo
Se permite valuar al costo de la transacción menos las pérdidas por deterioro del valor, que
según la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, implica que cada fin de período en que
la empresa informa sus Estados Financieros, deberá testear primero si existen indicios de
deterioro en esta clase de activos, y en caso de que existiesen, deberá cuantificarlos para
deducirlos del valor de la inversión en asociada.
En este caso de inversiones en asociadas, una clara práctica para determinar si una inversión
presenta indicios de deterioro, sería comparar el valor en libros de la misma con sus activos
netos (patrimonio neto). En caso de existir indicios de deterioro la entidad aplicará la Sección
27, por lo tanto, deberá determinar el Importe recuperable de esta inversión, y determinará la
pérdida por deterioro generada, con cambios en el estado de resultados.
Los dividendos recibidos procedentes de la asociada se reconocerán como ingresos del
período.
B) Método de la participación (VPP)
Este método permite valuar las inversiones en asociadas de manera proporcional sobre el
patrimonio neto que tenga la asociada.
En el momento de la adquisición, el inversor contabilizará cualquier diferencia entre VPP y el
costo de la transacción, como plusvalía según Sección 19 Combinaciones de negocio y
Plusvalía, y posteriormente, en la práctica a fin de cada período que se informan Estados
Financieros, se ajustará a la proporción que tenga del patrimonio neto de la asociada, con
cambios en el estado de resultados.
Los dividendos recibidos procedentes de la asociada se reconocerán como ingresos del
período.
C) Modelo del valor razonable
Este modelo permite valuar la inversión en una asociada al valor razonable descrito en la
Sección 11 Instrumentos financieros básicos. Este valor se determinará siguiendo la jerarquía
descrita en dicha sección, que tiene como principal exponente del valor razonable, a) un precio
cotizado para un idéntico activo en un mercado activo, b) un precio de transacción reciente
para un activo idéntico, c) estimando un precio de transacción que se habría alcanzado entre
partes que actúan con independencia mutua.
Entendemos que el modelo del valor razonable sería el que representa de mejor manera el
valor real de un activo a determinada fecha, pero que, por realidades de la actividad
empresarial uruguaya y por el bajo desarrollo de nuestro mercado activo, resulta el menos
práctico.
De todas formas, el modelo del costo y el método de la participación, los más utilizando en la
práctica contable en nuestro país, llevan implícito un alto grado de análisis de la gerencia sobre
que tan recuperable resulta ser el valor en libros de la inversión en una asociada.

11. Asociadas.
Una asociada según la sección 14, Inversiones en Asociadas, es una entidad sobre la que el
inversor posee influencia significativa, pero que no alcanza a ser una subsidiaria, es decir, tiene
poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin
llegar a tener control sobre las mismas.
12. Medición y elección de política contables.

Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos
adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros. cambio
en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o
en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la
situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las
estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en
consecuencia, no son correcciones de errores. Las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) (a) Normas Internacionales de Información Financiera; son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Esas Normas comprenden: (b) las Normas Internacionales de Contabilidad.

13. Presentación de los estados financiero.

La presentación razonable de los estados financieros requiere una presentación fidedigna de

los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el marco conceptual.

El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de los estados
financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a
periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo,
esta Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentación de los
estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez
que fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la medición
y la información a revelar sobre determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en
otras Normas e Interpretaciones.