UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA
SEMINARIO DE CASOS DE CONTABILIDAD
LIC. TITULAR FREDY RAMFERI HERNANDEZ MARTINEZ
LIC. AUXILIAR EDIN CONCOHA

“CONTABILIDAD DE MATRICES Y SUBSIDIARIAS CON MONEDA

EXTRANJERA”

Guatemala, octubre de 2024

 Integrantes

201613054 Evelyn Paola Santay Castro

201902743 Walter Estuardo Cifuentes Mazariegos
202004801 Sergio Armando Dieguez Concua
202004875 Alejandra Elizabeth Jacome Rodas
Contenido
INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................................i
1. NATURALEZA DE LA EMPRESA............................................................................................ 1
2. REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN ANTE LAS INSTITUCIONES
GUBERNAMENTALES Y NO GUBERNAMENTALES ................................................................ 1
2.1 Requisitos para la Inscripción ante Instituciones Gubernamentales en Guatemala ............. 1
2.2 Requisitos para la Inscripción ante Instituciones No Gubernamentales en Guatemala ....... 2
3. ORGANIGRAMA DE EMPRESA .............................................................................................. 4
4. ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y EL CATÁLOGO DE
CUENTAS .............................................................................................................................................. 5
5. CATALOGO DE CUENTAS ....................................................................................................... 6
6. DIAGRAMA, RECORRIDO y FLUJOGRAMA DE MOVIMIENTOS CONTABLES ........ 9
6.1 Proceso de Consolidación de Estados Financieros. ................................................................ 10
7. REPORTE A LA CASA MATRIZ EN SUS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Y EL ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADO ............................................. 11
8. COMPRA DE SUBSIDIARIA ................................................................................................... 18
9. PASOS NECESARIOS PARA EL CIERRE O LIQUIDACION DE UNA EMPRESA ....... 21
10. CASO PRÁCTICO.................................................................................................................. 24
11. CONCLUSIONES ......................................................................................................................... 45
12. RECOMENDACIONES ............................................................................................................... 46
13. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ........................................................................................ 47
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo ha sido elaborado mediante la presentación de teoría para desarrollar el tema
de matrices y subsidiarias, en el cual se describe, la naturaleza de estas empresas, las
regulaciones necesarias para su inscripción legal, así mismo se incluyen flujogramas que
explican el proceso de manera gráfica, como también los pasos necesarios para la compra de
una subsidiara, el proceso para el cierre de una empresa, y conocer que una empresa se considera
matriz cuando ejerce el control económico, financiero y administrativo sobre otra, de forma
directa o indirecta y a la dominada se le conoce como subsidiaria y se determina mediante un
porcentaje de participación que la dominante tiene sobre la dominada.

El tema principal del presente trabajo es la consolidación de los estados financieros en moneda
extranjera aplicables para las operaciones bajo este modelo de negocio, con el objeto de dar a
conocer las políticas y procedimientos de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad,
aplicadas en la consolidación de los estados financieros

Se presenta un caso práctico con sus respectivas operaciones contables de la subsidiaria, para
la conversión de estados financieros de moneda extranjera a moneda funcional, eliminación de
las operaciones entre la compañías, la hoja de trabajo para la consolidación de estados
financieros y los estados financieros consolidados sobre las bases técnicas para la
consolidación, de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad, bajo las principales
políticas y procedimientos establecidos por la administración de la casa matriz y sus
subsidiarias, para unificar criterios y procesos para su correcta elaboración.

Como último punto, se presentan las conclusiones y recomendaciones, resultado del análisis de
la información desarrollada en la investigación, así como también se presentan las referencias
bibliográficas consultadas para una mayor claridad y comprensión.

i
 1. NATURALEZA DE LA EMPRESA

La compañía Pino, S.A. Controladora (USA), fue constituida el 02 de octubre de 2,005, es una
empresa que se dedica a la venta de electrodomésticos, realiza operaciones con la compañía
Roble, S.A. Subsidiaria (Guatemala), a partir de 2,008. Ambas entidades se encuentran
constituidas de conformidad con los requisitos legales que establece la legislación de cada país.

Pino, Inc., posee una inversión del 60% de las acciones ordinarias de Roble, S.A., lo cual
acredita su derecho a voto dentro de la sociedad.

2. REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN ANTE LAS INSTITUCIONES

GUBERNAMENTALES Y NO GUBERNAMENTALES

2.1 Requisitos para la Inscripción ante Instituciones Gubernamentales en Guatemala

a. Registro Mercantil

 2 originales de la solicitud SATRM-02, en la que se haya consignado toda la

información requerida en ella, firmadas en original por el solicitante de la inscripción
(puede ser uno de los socios, el representante legal nombrado o el notario autorizante de
los documentos a registrar).
 Comprobantes de Pago de los honorarios establecidos en el Arancel del Registro
Mercantil para la inscripción de sociedades mercantiles
 Testimonio original de la escritura pública de constitución de sociedad y duplicado
 Acta original del nombramiento del Administrador de la sociedad y duplicado. -Tanto
el representante legal nombrado y el contador de la sociedad deben contar con agencia
virtual y datos biométricos (impresión dactilar) registrados y actualizados- requisito
establecido a partir del 2 de marzo de 2020 por la Superintendencia de Administración
Tributaria –SAT-, para la inscripción de sociedades mercantiles en el Registro
Tributario Unificado, RTU.
 Original y fotocopia simple del documento de identificación (o pasaporte) DPI del
solicitante de la inscripción (socio, representante legal o notario autorizante de los
documentos sujetos a inscripción.

1
  Factura de servicios de agua, luz o teléfono. (vigencia 3meses), requisito establecido
por la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT- para inscripción de
sociedades en el Registro Tributario Unificado.

b. Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)

 Documento Personal de Identificación (DPI) del representante legal, debe enviarse

escaneado de ambos lados.
 Pasaporte vigente del representante legal, en caso de ser extranjero.
 Testimonio de la escritura de constitución original.
 Nombramiento del representante legal original, vigente.
 Factura por los servicios de energía eléctrica, agua potable, teléfono de línea fija o
internet residencial (No mayor a tres meses de su emisión).
 Recibo de IUSI no mayor a tres meses de su emisión o con fecha de emisión del año en
curso, cuando el pago del impuesto se haya realizado de forma anual, semestral o
trimestral y corresponda al pago anticipado del impuesto.
 Patente de comercio de empresa (aplica para domicilio comercial)

2.2 Requisitos para la Inscripción ante Instituciones No Gubernamentales en Guatemala

a. Instituciones Financieras

 Historial Financiero:
 Estados Financieros: Reportes financieros que incluyan la estimación y control de costos
predeterminados.
 Planes de Inversión: Documentos que muestren cómo los costos predeterminados se
utilizan para la toma de decisiones financieras y de inversión.

c. Organismos de Certificación y Normativas

 Documentación de Certificación: Documentos que acrediten que la empresa cumple con

estándares internacionales de calidad, como ISO, que incluyen la gestión de costos.
 Auditorías Internas: reportes de Auditoría: Informes de auditorías internas que validen
la precisión y transparencia en la gestión de costos predeterminados.

2
d. Cámaras de Comercio

 Documentación de Desempeño: Informes sobre el desempeño financiero de la empresa,

incluyendo la gestión de costos predeterminados.
 Responsabilidad Social: Información sobre las prácticas de responsabilidad social y
cómo estas se reflejan en la realización de sus operaciones.

3
3. ORGANIGRAMA DE EMPRESA

Director General

Director
Financiero

Gerente de
Contabilidad
Contador de
Matrices
Equipo de
Contabilidad de
Matrices
Analista
Financiero

Contador de
Subsidiarias
Equipo de
Contabilidad de
Subsidiarias Especialista en
Moneda
Extranjera

Equipo de
Auditor Interno
Auditoría Interna

Equipo de
Especialista en
Cumplimiento y
Cumplimiento
Regulación

4
 4. ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y EL
CATÁLOGO DE CUENTAS
Dentro de los principios de las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF el más
destacado es ofrecer una imagen fiel de la empresa, siendo más exactos el patrimonio, su
situación financiera y sus resultados. La información contable debe ser relevante, amplia, clara
y comparable. Es por eso por lo que es de suma importancia contar con un departamento
contable encargado del registro de los gastos e ingresos para realizar comparativas de cómo va
evolucionando la empresa.

Jefe de
Contabilidad

Contabilidad de
Matrices

Contabilidad de
Subsidiarias
Estructura del
Departamento
Contable Contabilidad de
Moneda
Extranjera

Contabilidad
Fiscal

Cierre Contable y
Reportes

5
 5. CATALOGO DE CUENTAS
1 ACTIVO
1.1 Activo No corriente
1.1.1 Propiedades, Planta y Equipo
1.1.1.1 Terrenos
1.1.1.2 Edificios
1.1.1.2.1 Depreciación acumulada edificios
1.1.1.3 Mobiliario y equipo
1.1.1.3.1 Depreciación acumulada mobiliario y equipo
1.1.1.4 Equipo de cómputo
1.1.1.4.1 Depreciación acumulada equipo de cómputo
1.1.1.5 Vehículos
1.1.1.5.1 Depreciación acumulada Vehículos
1.1.2 Inversiones
1.1.2.1 Inversiones en Acciones Compañía Subsidiaria
1.1.2.2 Inversiones en Bonos
1.2 Activos Corriente
1.2.1 Inventarios
1.2.2 Cuentas por cobrar
1.2.2.1 Clientes Locales
1.2.2.2 Clientes del exterior
1.2.3 Documentos por Cobrar
1.2.3.1 Documentos descontados
1.2.4 Efectivo y Equivalentes al Efectivo
2 PASIVO
2.1 Pasivo no corriente
2.1.1 Préstamos Bancarios
2.1.1.1 Préstamos Fiduciarios
2.2 Pasivo corriente
6
2.2.1 Cuentas por pagar
2.2.2 Documentos por pagar
2.2.3 Bonos por pagar
2.2.4 Prima s/bonos por pagar
2.2.5 Remesas de la Matriz
3 CAPITAL
3.1 Patrimonio de los Accionistas
3.1.1 Capital Autorizado, Suscrito y Pagado
3.1.1.1 Capital en Acciones
3.1.2 Ganancias
3.1.2.1 No Distribuidas
3.1.2.1 Del Ejercicio
3.1.2.3 Resultado en conversión
3.1.2.4 Minoría
4 COSTO
4.1 Costo de ventas
4.1.1.1 Compras
4.1.1.2 Gastos sobre compras
5 INGRESOS
5.1 Ventas
5.2 Devoluciones y rebajas sobre ventas
6 GASTOS DE OPERACIÓN
6.1 Gastos de Administración
6.1.1.1.1 Sueldos
6.1.1.1.2 Bonificación Decreto
6.1.1.3.1 Telecomunicaciones
6.1.1.3.2 Papelería y útiles
6.1.1.3.3 Honorarios

7
6.2 Gastos de ventas
6.1.2.1.1 Sueldos
6.1.2.1.2 Bonificación Decreto
6.1.2.1.3 Comisiones
6.1.2.3.1 Depreciaciones
6.1.2.3.2 Arrendamientos
6.1.2.3.3 Seguros
6.1.2.3.4 Seguridad y Vigilancia
6.1.2.3.5 Honorarios
6.1.2.3.6 Publicidad y Propaganda
7 PRODUCTOS Y GASTOS FINANCIEROS
7.1 Otros gastos financieros
7.1.1 Minoría
7.2 Otros productos Financieros

8
 6. DIAGRAMA, RECORRIDO y FLUJOGRAMA DE MOVIMIENTOS
CONTABLES

INICIO

Jefes de contabilidad de la cia. Subsidiaria y

matriz realizan el cierre de forma mensual y anual

Jefes de contabilidad de la Subsidiaria y Matriz

imprimen los Estados Financieros y Revisan que no
existan operaciones pendientes de ser registradas.

Auxiliares contables realizan

integraciones contables.

Jefes de contabilidad de la cia. Subsidiaria y matriz

revisan los estados financieros con sus Integraciones

Los gerentes financieros reciben los Estados

Financieros para su autorización.

El jefe de contabilidad de la cia. Subsidiaria llena El jefe de contabilidad de la

cedulas Financieras con información de los
Estados Financieros para ser enviadas a la Casa Matriz y el gerente
matriz. financiero reciben
Información vía e-mail
enviada por la cia
El jefe de contabilidad de la cia. Matriz realiza el
subsidiaria
proceso de consolidación y el gerente Financiero
autoriza la información. consolidada

El Gerente General recibe los Financieros

Consolidados para ser presentados a la Junta de
Accionistas.

FIN

Procesos que actualmente utiliza la empresa para realizar la consolidación de información

financiera.
9
6.1 Proceso de Consolidación de Estados Financieros.

10
 7. REPORTE A LA CASA MATRIZ EN SUS ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y EL ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS
CONSOLIDADO
Generalidades

Al realizar el estudio de los estados financieros consolidados, se debe entrar a analizar el tema
de la consolidación de dichos estados financieros, ya que, en estos se refleja la situación de los
recursos que posee y controla una entidad, que en caso de que ésta cuente con una gran cantidad
de recursos, éstos pueden ser propiedad parcial o total de capitales de otra entidad que pasaría
a ser su subordinada y la que debe estar incluida en la información de los recursos que posee la
compañía matriz.

Los Estados Financieros consolidados presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, y los cambios en la situación financiera de una compañía matriz y sus subsidiarias
como si se tratase de una sola empresa.

Los Estados Financieros consolidados generalmente deben incluir a empresas en las cuales la
compañía matriz posee un interés financiero de control (generalmente interés mayoritario en el
voto).

Los Estados Financieros, publicados y distribuidos a los propietarios, acreedores y demás

personas interesadas, con frecuencia parecen presentar las operaciones y posición financiera de
una empresa única. En realidad, éstos estados podrán presentar en la actualidad los resultados
financieros de diversas empresas enlazadas a través de intereses de propiedad.

Existen tres aspectos importantes en el proceso de consolidación:

1. Una sola entidad económica se ha constituido.

2. Una combinación de negocios ha ocurrido para formar esta nueva entidad.
3. La información financiera de las compañías independientes deberá ser consolidada
dentro de un solo juego de estados financieros.

Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los estados financieros
de la dominante y sus dependientes línea por línea, agregando las partidas que representen,
activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar. Con el fin de que los

11
estados financieros consolidados presenten información financiera del grupo, como si se tratase
de una sola entidad económica, eliminando en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y
gastos del grupo.

Definiciones

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situación financiera de una compañía matriz y sus subsidiarias,
como si se tratase de una sola empresa. Los estados financieros consolidados generalmente
deben incluir a empresas en las cuales la compañía matriz posee un interés financiero de control
(generalmente interés mayoritario en el voto).

La Norma Internacional de Contabilidad No. 27 Estados Financieros Consolidados y Separados,

nos presenta la siguiente definición: Estados Financieros Consolidados son los estados
financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica.

Control

Es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de
obtener beneficios de sus actividades.

Se presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través
de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las
circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar claramente que tal posesión no
constituye control. También existirá control cuando una controladora que posea la mitad o
menos del poder de otra entidad, disponga:

A) del poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con
otros inversores;
B) del poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según una
disposición legal o estatutaria o por algún tipo de acuerdo;
C) del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada
12
 por el mismo.
D) del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada
por el mismo.
Políticas de Consolidación:

Al definir las políticas de consolidación se debe observar que la información financiera a

presentar sea la de mayor relevancia. Se debe dar al inversionista la información que sea
adecuada a sus necesidades. Cuando un grupo de compañías realiza actividades heterogéneas,
en cuanto a su carácter, puede que lo mejor sea una consolidación completa en lugar de
presentar varios juegos de Estados Financieros. Además, debe considerarse que no será
necesario que la entidad controladora elabore estados financieros consolidados si, y solo si:

a) Dicha controladora es, a su vez, una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con
accionistas minoritarios (incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a voto), que
han sido informados de que la controladora no presentara estados financieros
consolidados y no han manifestado objeciones a ello.
b) Los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la controladora no se negocian en
un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo mercados locales y regionales).
c) La controladora no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en
una comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito de emitir algún
tipo de instrumentos en un mercado público; y
d) La controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elaboran estados
financieros consolidados que están disponibles para el público y cumplen con las
normas internacionales de información financiera.

Métodos para Contabilizar la Inversión de la Subsidiarias

De acuerdo a las últimas revisiones y modificaciones realizadas en las Normas Internacionales

de Contabilidad (NIC) y como lo demostraremos con las definiciones que se presentan a
continuación, se ha determinado que dentro del proceso de consolidación de estados

13
financieros, en el cual la compañía matriz adquiere la calidad de compañía controladora tal y
como lo define la Norma Internacional de Contabilidad No. 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados, únicamente es aplicable el método del costo para la contabilización
de inversiones en subsidiarias.

La definición de la contabilización de las Inversiones por el método de participación, también

se incluye a continuación, porque tal y como se define dentro de la Norma Internacional de
Contabilidad No. 28 Inversiones en Asociadas, muchos de los procedimientos, para la
aplicación del método de la participación son similares a los procedimientos de consolidación
descritos en la NIC 27. Además, los conceptos implícitos en los procedimientos utilizados en
la contabilización de la adquisición de una subsidiaria serán de aplicación también en el caso
de adquisición de la inversión en una asociada.

Asimismo, la NIC 28 aclara que las inversiones en asociadas sobre las que el inversor tenga
influencia significativa, se contabilizarán utilizando el método de la participación. Esta norma
define como: Influencia significativa el poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control
conjunto de la misma. La NIC 28 también establece que, se presume que el inversor ejerce
influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias),
el 20% o más del poder de voto de la participada.

1. Método del Costo

Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra por su costo. El
inversionista reconocerá los ingresos de la inversión sólo en la medida en que recibe
distribuciones cuando se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la entidad
participada, surgidas después de la fecha de adquisición. Los importes recibidos por encima de
tales ganancias se considerarán como una recuperación de la inversión, y por tanto se
reconocerán como una reducción en el costo de la misma.

2. Contabilización de las Inversiones por el Método del Costo

Para ilustrar lo descrito en el párrafo anterior a continuación se presenta el ejemplo siguiente:
en enero de 2007 International Fruit Company, adquiere una inversión correspondiente al 80%
del valor de las acciones comunes de la Compañía Perseverancia, S. A., que equivale a Q.
14
500,000; durante el año 2008 esta última rinde utilidades por valor de Q. 150,000; decreta y le
paga dividendos por valor de Q. 100,000 a International Fruit Company, quien realizará sus
registros de la siguiente manera:

(El ejemplo anterior se presenta únicamente con fines ilustrativos y los datos no se relacionan
con el caso práctico de consolidación plantado más adelante).

3. Método de Participación

Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y

es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la
porción de los activos netos de la entidad participada que corresponde al inversor. El resultado
del periodo del inversor recogerá la porción que le corresponda en los resultados de la
participada. Según el método de participación la inversión en una asociada se registrará
inicialmente al costo, y se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la
porción que corresponde al inversor en el resultado del período obtenido por la entidad
participada, después de la fecha de adquisición. El inversor reconocerá, en su resultado del
período, la porción que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones
recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión.

4. Contabilización de las Inversiones por el Método de Participación

Continuando con el ejemplo anterior, para este caso en el año 2007 International Fruit
Company, adquiere el 20% de las acciones de la Compañía Perseverancia, S. A., por valor de
Q. 1.125,000 en acciones comunes. Durante el año 2008, esta empresa rinde utilidades por
15
valor de Q. 200,000 y decreta el pago de dividendos por Q. 50,000. Los registros contables
que realiza International Fruit Company, S. A., son los siguientes:

(El ejemplo anterior se presenta únicamente con fines ilustrativos y los datos no se relacionan
con el caso práctico de consolidación plantado más adelante).

5. Procedimientos de Consolidación
Al elaborar estados financieros consolidados, la entidad combinará los estados financieros de
la controladora y sus subsidiarias por línea, agregando las partidas que representen activos,
pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar. Con el fin de que los estados
financieros consolidados presenten información financiera del grupo, como si se tratase de una
sola entidad económica, se procederá de la siguiente manera:

 El importe en libros de la inversión de la controladora en cada una de las subsidiarias

será eliminado junto con la porción del patrimonio neto en cada una de las subsidiarias.
 Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados del período de las
subsidiarias consolidadas, que se refieran al período sobre el que se informa.
 Los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas se
identificarán separadamente de la participación que sobre él tengan los accionistas de la
controladora, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la
16
 controladora.
 Se eliminarán en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
 Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo los ingresos, gastos y dividendos,
se eliminarán en su totalidad. Las ganancias y las pérdidas que se deriven de las
transacciones intragrupo y que hayan sido reconocidas como activos, por ejemplo, en
las existencias o en los activos fijos, se eliminarán en su totalidad.
 Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la
elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma
fecha de presentación. Cuando las fechas de presentación de la controladora y de una de
las subsidiarias sean diferentes, ésta última elaborará, a los únicos efectos de la
consolidación, estados financieros adicionales a la misma fecha que los de la
controladora, a menos que sea impracticable hacerlo.
 Cuando los estados financieros de una subsidiaria que se utilicen en la elaboración de
los estados financieros consolidados, se refieran a una fecha de presentación diferente a
la utilizada por la controladora, se practicarán los ajustes pertinentes para reflejar los
efectos de las transacciones y eventos significativos ocurridos entre las dos fechas
citadas. En ningún caso, la diferencia entre la fecha de presentación de la subsidiaria y
de la controladora será mayor de tres meses. Tanto la duración de los períodos sobre los
que se informa, como las eventuales diferencias en las fechas de presentación, serán las
mismas de un período a otro.
 Los estados financieros consolidados se elaborarán utilizando políticas contables
uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido
en circunstancias parecidas.
 Los intereses minoritarios se presentarán en el patrimonio neto dentro del balance
consolidado, pero separados de las partidas del patrimonio neto correspondientes a los
accionistas de la controladora. También se revelarán por separado los intereses
minoritarios en el resultado del período del grupo.
 El resultado del período se atribuirá a los accionistas de la controladora y a los intereses
minoritarios. Puesto que ambos son parte del patrimonio neto, el importe que se atribuya
a los intereses minoritarios no será un gasto ni un ingreso.
 Las pérdidas aplicables atribuibles a los intereses minoritarios, en una subsidiaria
17
 consolidada, podrían exceder del importe de los intereses minoritarios en el patrimonio
neto de la misma. Este exceso, así como cualquier pérdida posterior que corresponda a
los minoritarios, se asignará como disminución de las partidas correspondientes a la
mayoría, salvo que los citados minoritarios tengan una obligación vinculante de cubrir
una parte o la totalidad de esas pérdidas, y siempre que tengan capacidad para realizar
la inversión adicional necesaria. Si con 69 posterioridades, la subsidiaria obtuviera
ganancias, éstas se asignarán a la mayoría hasta recuperar el importe de la participación
de los minoritarios en las pérdidas que previamente fueron absorbidas por los
mayoritarios.

6. Presentación de los Estados Financieros Consolidados

La presentación y el diseño de los Estados Financieros Consolidados deben realizarse de
una manera ordenada, armoniosa y homogénea, por lo que los Estados Financieros
Consolidados no deben de limitarse a presentar la sumatoria matemática de rubros similares
o cálculos aritméticos básicos, sin determinar la naturaleza de los componentes de cada
Estado Financiero, en relación con el conjunto de entidades participes del proceso. Los
Estados Financieros individuales son el componente base para la consolidación; para esto
deben ser depurados con las eliminaciones por saldos y operaciones reciprocas desarrolladas
entre las entidades económicas.

Se asume que los Estados Financieros Consolidados son más significativos que los Estados
Financieros Individuales y que por lo general son necesarios para una debida presentación
cuando una de las compañías del grupo directa e indirectamente posee un interés financiero
en las demás compañías.

8. COMPRA DE SUBSIDIARIA
Antes de entender en que consiste la compra de una subsidiaria, debemos comprender que es.
Una subsidiaria es aquella compañía cuya mayoría de acciones ordinarias, (más del 50%), es
propiedad de otra empresa, es decir tiene la mayoría de las acciones con derecho a voto de una
sociedad. Una empresa puede comprar una subsidiaria mediante la adquisición de las acciones
de una compañía existente. (Cuello, 2012)

Adquisición Al Valor Según Libros:

18
Cuando se compran las acciones de una empresa en marcha, la subsidiaria tendrá probablemente
algunos ingresos retenidos en la fecha de adquisición de las acciones. Dichos ingresos son una
parte del valor según libro de las acciones, en esa fecha y tienen que ser eliminados, justamente
con las acciones, en el proceso de preparar los estados financieros consolidados. (Cuello, 2012)

Valor Según Libros En Exceso Del Costo:

Las acciones de una subsidiaria pueden ser adquiridas a menor valor que el costo. El exceso del
valor según libros sobre el costo en la fecha de adquisición se estudia, después de examinar los
procedimientos alternos para manipular el exceso del costo sobre el valor según libros. (Cuello,
2012)

Intereses Minoritario:

Si la compañía matriz adquiere menos del 100% de las acciones de la subsidiaria, ella comparte
la propiedad de la subsidiaria con los extraños cuyas acciones no adquirió. Estas acciones se
llaman acciones o intereses minoritarios. (Cuello, 2012)

Procedimiento de Incorporación de una Subsidiaria´:

Para la incorporación de una subsidiaria existen principales normas de consolidación necesaria

para afrontar el cumplimiento de los objetivos para solventar ciertos problemas especiales.

Incorporación de una Subsidiaria:

En los aspectos relacionados con la incorporación de una subsidiaria que deben ser tomados en
cuenta en la preparación de los estados consolidados periódicos. Dichos aspectos son:

 El tratamiento de los intereses minoritarios en la subsidiaria;

 El tratamiento de las diferencias entre el costo y su valor patrimonial;
 La definición del momento a partir del cual el grupo debe comenzar a computar
resultados (Solo Contabilidad, s.f.)

Tratamiento de los Intereses Minoritarios:

Para el tratamiento de intereses minoritarios de los accionistas de la subsidiaria, se emplean las

siguientes prácticas:

19
 a) Incorporar los activos y pasivos de la subsidiaria por valuación total y reconocer en una
cuenta especial dichos intereses;
b) Incorporar los activos y pasivos de la subsidiaria, pero solo en la proporción que
corresponde a la inversión de la sociedad controlante;
c) Incorporar activos y pasivos de la subsidiaria, pero sólo en la proporción que
corresponde de la sociedad controlante.

Diferencias entre el costo y el valor patrimonial:

La magnitud de las diferencias en juego dependerá no sólo de la suma pagada sino de las bases
utilizadas para preparar el balance de incorporación. Si el balance de incorporación ha sido
preparado sobre la base de valores corrientes, la diferencia entre suma pagada y el valor
patrimonial proporcional de la inversión constituye un valor llave. Si el balance hubiera sido
coleccionado la consideración, a los efectos de la transacción, de valores corrientes superiores
a los valores históricos ajustados por inflación. Debería tratarse de la siguiente manera:

a) Determinar, sobre la base de los antecedentes de las operaciones, las diferencias entre
los valores considerados para la transacción y los registrados en el balance de
incorporación;
b) Dar a dichas diferencias el tratamiento de cuentas regularizadoras de la valuación de los
pertinentes activos o pasivos;
c) Dar el resto de la diferencia el tratamiento de valor llave;
d) Posteriormente, efectuar el seguimiento de las diferencias asignadas a activos y pasivos,
a fin de proceder a su progresiva absorción en resultados.

La posible situación en la que la suma pagada es inferior al valor patrimonial de la inversión.

En virtud del cual debería intentarse una imputación de la diferencia a los activos y pasivos que
le dan origen. Pero cabe también recordar que en la doctrina se han postulado otras posiciones:

a) Acreditar la diferencia a una cuenta de llave negativa (considerando inadecuado por el

autor, según lo ya expuesto en el párrafo mencionado);
b) Acreditarla a una cuenta de resultados extraordinarios como producto de un buen
negocio.

Corte de Resultados:
20
Los resultados acumulados de la sociedad controlada, generados hasta dicha fecha no deben
incidir sobre los resultados acumulados del grupo, pues ya han sido tomados en cuenta para
registrar la inversión original.

9. PASOS NECESARIOS PARA EL CIERRE O LIQUIDACION DE UNA

EMPRESA
Es un acto jurídico que da lugar a la extinción de una sociedad como contrato y también como
persona jurídica. Esta es una decisión que se pueda dar por varios motivos como cancelar un
negocio que ya no opera, negocios que tuvieron contingencias fiscales o que los socios
consideren que el negocio se debe liquidar.

Hay pasos para dar inicio al proceso de liquidación estos son:

1. Inscripción de acuerdo de disolución

En Guatemala es necesario firmar un acuerdo de disolución, la asamblea general de accionistas

debe convocar una junta general extraordinario de accionistas, en esta se va a decidir disolver
y liquidar la sociedad. Luego de esto se debe nombrar a un liquidador y también un
representante especial esta persona será responsable de llevar todo el proceso de disolución así
también otras imprescindibles como:

i. Entregar una escritura de disolución de la sociedad registrada ante el registro mercantil

de Guatemala.
ii. Formalizar todos los acuerdos a los que se llegó en la asamblea general de accionistas.
iii. Llevar a cabo cualquier otra actividad que se acuerde en la asamblea de accionistas.
2. Escritura de disolución de la empresa

El paso numero dos es dar la escritura de disolución. Esto lo lleva a cabo un notario público en
Guatemala, quien se encargara de preparar la escritura pública de disolución de la empresa,
después de esto se debe ir nuevamente al registro mercantil para proceder a la inscripción de la
escritura pública.

La escritura de disolución y liquidación debe contener:

i. Certificación de acuerdos
ii. Balance de situación de la entidad a la fecha del acuerdo de disolución

21
 iii. También si la empresa posee activos debe tener el proyecto de distribución de los activos
resultantes.
3. Registro del liquidador

El liquidador debe ser nombrado a través de notario público, este registro se debe presentar en
la Superintendencia de Administración Tributaria.

4. Balance Final

Se deben preparar los estados financieros de la disolución, estos son conocidos como balance
final y sirven para liquidar una empresa, se debe buscar a un contador público para que pueda
dar apoyo con la preparación de estos estados financieros.

Al finalizar el balance final se deben solicitar los edictos esto ante el registro mercantil para que
se publique, previo a esto los estados financieros deberán pasar por la aprobación de los
accionistas.

El balance final se deberá presentar ante el registro mercantil de Guatemala, se deben abonar
las tasas que correspondan para registrar el acta de la junta general de accionistas, esto contiene
todo lo realizado hasta ese momento. Cuando se termine este proceso se obtendrá el certificado
de registro definitivo de la disolución de la empresa.

5. Cancelación de la patente de la empresa

La patente de la empresa permite a la empresa realizar todas las actividades económicas o

comerciales dentro del país, esta se renueva anualmente.

Un notario público es el encargo es la persona encarga de presentar el memorando de

cancelación, también se debe pagar la publicación de los edictos relacionados con la liquidación
de la empresa, cuando se haga oficial la publicación la cancelación de la patente de la empresa,
se conseguirá el certificado de cancelación de la patente, que dará paso a la formalización del
proceso de disolución y liquidación de la empresa.

6. Registro definitivo de asentamiento en la Superintendencia de Administración

Tributaria.

22
Una vez finalizado el proceso para liquidar una empresa en Guatemala, debe presentar todos
los documentos que presentó al Registro Mercantil de Guatemala -incluidos los libros contables
y legales de la empresa- ante el SAT. Una vez que el SAT revise y apruebe todos estos
documentos, emitirá un certificado de cese de actividades.

23
 10. CASO PRÁCTICO
TEMA: MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA EXTRANJERA

A continuación se le presentan los balances de saldos a1 31/12/2020 de la Cia. "Pino, S.A."Matriz

(U.S.A.) y su subsidiaria (Guatemala) "Roble, S.A."
CUENTAS VALORES
Inversión en bonos 85,800.00
Préstamos a Largo Plazo
Remesas de Matriz -
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 653,776.00
Bonos por pagar 240,000.00
Capital en acciones 1,008,000.00
Compras 871,200.00
Cuentas por pagar 108,741.60
Ganancias en Cía. Subsidiaria 65,726.90
Ganancias no distribuidas 478,928.80
Gastos 215,000.00
Inventarios 102,960.00
Inversión en acciones Cía. Roble, S.A. 317,531.30
Propiedades, Planta y Equipo 252,000.00
Prima sobre bonos por pagar 48,000.00
Ventas 987,014.00
Remesas a Subsidiaria 19,800.00
Dividendos pagados 55,440.00
Documentos por cobrar descontados 125,000.00
Documentos por cobrar 79,800.00
Cuentas por cobrar 444,104.00
Documentos por pagar 36,000.00

Acontecimientos Tipo de Cambio

US$
2,008 Se constituyó la Cía. Subsidiaria
La Matriz invierte en la subsidia 0.16
2,012 Se compró la maquinaria $.60,000 0.15
2,017 Se compró Edificio 0.13
2,019 Se hizo la inversión en bonos
el 30 de junio 0.12

24
 Se Hipoteco Edificio
2,020 Se compraron Mobiliario $.186,0 0.11
El tipo de cambio promedio fue de 0.115

Información Adicional
US$ =Dólar Americano; Q = Quetzal

1 Las compras entre Cias. Fueron de US$ 40,000.00

2 Los dividendos se pagaron a1 final del periodo
3 Los recargos a los inventarios finales son: 7,212.50
Cía. Matriz Q. 33,750.00 3,712.50
Cía. Subsidiaria US$. 3,500.00 3,500.00
5 Se tiene pendiente de cobro (Documentos) el 20% de las ventas
entre Cias.
6 Los inventarios finales ascendieron a:
Cía. Matriz US$94,1l0.00
Cía. Subsidiaria Q. 129,420.00
7 Los recargos en los inventarios iniciales se dieron asi: 5,880.00
Cía., Subsidiaria US$. 3,000.00 3,000.00
Cía., Matriz Q. 24,000.00 2,880.00
8 Los documentos por cobrar descontados el 15% es operación entre
Compañías
9 De los Bonos Emitidos por la Matriz, la subsidiaria adquirió el
35%
10 De los gastos un 65% corresponde a administración y el resto a ventas.

BALANCE DE SALDOS DE ROBLE, S.A. DEL MES DE NOVIEMBRE 2020

CUENTAS VALORES
Préstamos a Largo Plazo 400,000 00
Remesas de Matriz 126,720 00
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 324,672 00
Bonos por pagar 657,600.00
Capital en acciones 594,000.00
Compras 435,600.00
Cuentas por pagar 82,668.80
Ganancias no distribuidas 538,200.00
Gastos 180,608.00
Inventarios 131,868.00
Propiedades, Planta y Equipo 486,000.00
Prima sobre bonos por pagar 65,760.00
Ventas 616,208.00
Inversión en bonos Cía. Pino, S.A. 921,600.00
Documentos por cobrar 149,590.00
Cuentas por cobrar 580,018.80
Documentos por pagar 128,800.00

25
MOVIMIENTOS DE ROBLE, S.A. DEL MES DE DICIEMBRE 2020
Para efectos didácticos no se tomará en cuenta el Impuesto al Valor Agregado y se registrara el
31 de diciembre

Las ventas realizadas durante el mes ascendieron a la cantidad de Q 1, 250,272.00, de los cuales
el 70% fue cancelado en efectivo, y lo restante al crédito.
Las compras ascendieron a la cantidad de Q 108,900.00, las cuales se cancelaron en efectivo.
Se cobraron cuatro letras de cambio a razón de Q 10,000.00 C/U.
Se realizó pago de dividendos por la cantidad de Q 78,000.00.
Se pagaron cuatro letras de cambio a razón de Q 25,000.00 C/U.
Pago de proveedores por la cantidad de Q 50,000.00.
Abono a hipoteca por Q 50,000.00.

Se realizaron gastos durante el mes, los cuales se pagaron en efectivo, siendo estos
los siguientes:
Administración
Sueldos Q 25,000.00
Papelería y Útiles Q 2,000.00
Agua, luz y teléfono Q 3,000.00
Seguros Q 10,000.00
Suministros y Mantenimiento Q 2,000.00
Atención a Empleados Q 1,000.00
Seguridad Q 12,000.00
Ventas
Arrendamientos Q 6,000.00
Publicidad Q 85,000.00
Sueldos Q 29,000.00

Con la información anterior se pide:

Hoja de conversión de la Cía. Subsidiaria.
Hoja de consolidación.
Partidas de eliminación y partidas de minoría.
Estados financieros básicos consolidados de acuerdo con las NIIF-
NIC Todos los anexos que considere necesarios
Libro Diario del mes de diciembre de la Subsidiaria.
Estado de Flujos de Efectivo de Subsidiaria.

26
Resolución:

Pino, S.A.
Hoja de Conversión del Balance de Saldos de la Subsidiaria a la Moneda de Cía. Roble Inc.
Periodo del 01 de enero al 31 de diciembre 2020

Q. Subsidiaria $. Matriz
No. Cuenta Debe Haber Tipo de cambio Debe Haber
1 Inversiones en bonos $0.00
2 Prestamos a largo plazo Q 350,000.00 0.110 $0.00 $38,500.00
3 Remesas Matriz Q 126,720.00 0.110 $0.00 $13,939.20
4 Efectivo y equivalentes de efectivo Q 677,962.40 0.110 $74,575.86
5 Bonos por pagar Q 657,600.00 0.110 $0.00 $72,336.00
6 Capital en acciones Q 594,000.00 0.160 $0.00 $95,040.00
7 Compras Q 544,500.00 0.115 $62,617.50
8 Cuentas por pagar Q 32,668.80 0.110 $0.00 $3,593.57
10 Ganancias no distribuidas Q 538,200.00 0.120 $0.00 $64,584.00
11 Gastos Q 355,608.00 0.115 $40,894.92
12 Inventarios Q 131,868.00 0.120 $15,824.16
14 Propiedades planta y equipo Q 486,000.00 $60,660.00
15 Prima sobre bonos por pagar Q 65,760.00 0.110 $0.00 $7,233.60
16 Ventas Q 1,866,480.00 0.115 $0.00 $214,645.20
17 Inversiones en bonos Cía Q 921,600.00 0.110 $101,376.00
19 Dividiendos pagados Q 78,000.00 0.110 $8,580.00
21 Documentos por cobrar Q 109,590.00 0.110 $12,054.90
22 Cuentas por cobrar Q 955,100.40 0.110 $105,061.04
23 Documentos por pagar Q 28,800.00 0.110 $0.00 $3,168.00
24 Pérdidas en conversión $31,395.18

Sumas iguales Q 4,260,228.80 Q 4,260,228.80 $513,039.57 $513,039.57

Inventario final Q 129,420.00 0.11 $ 14,236.20

Anexo - Propiedades Planta y Equipo

Maquinaria Q 60,000.00 0.15 $ 9,000.00

Edificio Q 240,000.00 0.13 $ 31,200.00
Mobiliario y Equipo Q 186,000.00 0.11 $ 20,460.00
$ 60,660.00

Compañía Pino,S.A. (Matriz) y Compañía Roble, S.A. (Subsidiaria)

Hoja de Trabajo para la Elaboración de Estados Fiancieros Consolidados
Periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2,020
Cifras expresadas en dólares

Método de participación
Cía. Matriz Cía. Subsidiaria Eliminaciones Minoría Estados consolidados
No. Descripción Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Estado de Resultado
1 Ventas - 987,014.00 - 214,645.20 40,000.00 - - - - 1,161,659.20
2 Inventario inicial 102,960.00 - 15,824.16 - - 5,880.00 - - 112,904.16 -
3 Compras 871,200.00 - 62,617.50 - - 40,000.00 - - 893,817.50 -
4 Inventario final - 94,110.00 - 14,236.20 7,212.50 - - - - 101,133.70
5 Gastos 215,000.00 - 40,894.92 - - - - - 255,894.92 -
6 Ganancia en Cía Subsidiaria - 65,726.90 - - 65,726.90 - - - - -
7 Pérdida en Minoría - - - - - - - 43,484.92 43,484.92 -
8 Resultado del ejercicio - 42,309.10 109,544.82 - 112,939.40 45,880.00 43,484.92 - 43,308.60
Sumas iguales 1,189,160.00 1,189,160.00 228,881.40 228,881.40 1,306,101.50 1,306,101.50

27
 Estado de Ganancias no Distribuidas
9 Saldo inicial en Cía. Matriz - 478,928.80 - - 3,000.00 - - - - 475,928.80
10 Saldo inicial en Cía. Subsidiaria - - - 64,584.00 38,750.40 - - 25,833.60 - -
11 Recargo Inv. Inicial Cía. Matriz - - - - 2,880.00 - 1,152.00 - 1,728.00 -
12 Dividiendos pagados 55,440.00 - 8,580.00 - - 5,148.00 3,432.00 - 55,440.00 -
13 Resultado del ejercicio 42,309.10 - - 109,544.82 112,939.40 45,880.00 - 43,484.92 - -
14 Saldo final 381,179.70 - 165,548.82 - 157,569.80 51,028.00 4,584.00 69,318.52 418,760.80 -
Sumas iguales 478,928.80 478,928.80 174,128.82 174,128.82 475,928.80 475,928.80

Estado de Situación Financiera

15 Efectivo y Equivalentes de efectivo 653,776.00 - 74,575.86 - - - - - 728,351.86 -
16 Documentos por cobrar 79,800.00 - 12,054.90 - - 26,750.00 - - 65,104.90 -
17 Cuentas por cobrar 444,104.00 - 105,061.04 - - - - - 549,165.04 -
18 Remesas a Subsidiaria 19,800.00 - - - - 19,800.00 - - - -
19 Inventario Final 94,110.00 - 14,236.20 - - 7,212.50 - - 101,133.70 -
20 Inversión en Bonos 85,800.00 - - - - - - - 85,800.00 -
21 Inversiones en Cía. Subsidiaria 317,531.30 - - - - 156,353.31 - - 161,177.99 -
22 Inversiones en Cía. Matriz - - 101,376.00 - - 101,376.00 - - - -
23 Propiedades, planta y equipo 252,000.00 - 60,660.00 - - - - - 312,660.00 -
24 Remesas de matriz - - - 13,939.20 13,939.20 - - - - -
25 Documentos por pagar - 36,000.00 - 3,168.00 26,750.00 18,750.00 - - - 31,168.00
26 Documentos descontados - 125,000.00 - - 18,750.00 - - - - 106,250.00
27 Cuentas por pagar - 108,741.60 - 3,593.57 - - - - - 112,335.17
28 Bonos por pagar - 240,000.00 - 72,336.00 84,000.00 - - - - 228,336.00
29 Prima S/Bono - 48,000.00 - 7,233.60 17,376.00 - - - - 37,857.60
30 Préstamos a largo plazo - - - 38,500.00 - - - - - 38,500.00
31 Capital en acciones - 1,008,000.00 - 95,040.00 57,024.01 - - 38,015.99 - 1,008,000.00
32 Saldo final (Ganan. No distribuidas) - 381,179.70 - 165,548.82 157,569.80 51,028.00 4,584.00 69,318.52 - 375,452.20
33 Pérdida en conversión - - 31,395.18 - 5,860.80 - 14,902.39 - 22,353.59 -
34 Minoría - - - - - - 19,486.39 107,334.51 - 87,848.12
Sumas iguales 1,946,921.30 1,946,921.30 399,359.18 399,359.19 381,269.81 381,269.81 2,025,747.08 2,025,747.09

Cálculos Minoría

Análisis de la Inversión
Matriz Minoria
Cuenta 100% 60% 40%
Capital Subsidiaria $ 95,040.00 $ 57,024.00 $ 38,016.00
Ganan. No distri. Subsidiarias $ 64,584.00 $ 38,750.40 $ 25,833.60
Resultado del ejercicio Sub. $ 109,544.52 $ 65,726.71 $ 43,817.81
Dividendos pagados $ 8,580.00 $ 5,148.00 $ 3,432.00
Valor en libros $ 260,588.52 $ 156,353.11 $104,235.41
Inversion en Cía. Subsidiaria $ 317,531.30
Crédito por consolidación $-161,178.19

Cálculo Minoría
Matriz Minoria
Cuenta 100% 60% 40%
Resultados del ejercicio Sub. $ 109,544.82 $ 65,726.89 $ 43,817.93
(+) Recargo incial matriz $ 2,880.00 $ 1,728.00 $ 1,152.00
(-) Recargo final matriz $ 3,712.50 $ 2,227.50 $ 1,485.00
$ 108,712.32 $ 43,484.93

Prueba Minoría
Capital 95,040.00
(+) Ganan. No distribuidas Saldo final165,548.82
Valor en libros Cía. 260,588.82
(-) Rec. Inventario. Final Matriz - 3,712.50
256,876.32
Pérdida en conversión 37,255.98
219,620.34
Va para ESF minoría 87,848.14

28
 Libro Diario de las Cías. Pino, S.A. y Roble, S.A. (Matriz y Subsidiaria)
por el período terminado al año 2,020. (Cifras en Dolares)
Pda. 1 31/12/2020
Capital subsidiria 57,024.01
Ganancias no Distribuidas Subsidiaria 38,750.40
Ganancia en Cía. Subsidiaria 65,726.90
Dividendos Pagados 5,148.00
Inversión en Cía. Subsid. 156,353.31
161,501.31 161,501.31
Pda. 2 31/12/2020
Recargo Inv. Final Est. De Resul. 7,212.50
Recarg. Inv. Fin. Est. De S. F. 7,212.50
7,212.50 7,212.50
Pda. 3 31/12/2020
Ganancia no Distri. Cía. Matriz 3,000.00
Recargo Inv. Inicial Cía Matriz 2,880.00
Inv. Inicial de Mercadería 5,880.00
5,880.00 5,880.00
Pda. 4 31/12/2020
Doctos. Por Pagar 26,750.00
Doctos. Por Cobrar 26,750.00
26,750.00 26,750.00
Pda. 5 31/12/2020
Doctos. Descontados 18,750.00
Doctos. Por Pagar 18,750.00
18,750.00 18,750.00
Pda. 6 31/12/2020
Ventas 40,000.00
Compras 40,000.00
40,000.00 40,000.00
Pda. 7 31/12/2020
Bonos por Pagar 84,000.00
Prima S/Bonos por Pagar 17,376.00
Inversión Bonos en Cía. Matriz 101,376.00
101,376.00 101,376.00
Pda. 8 31/12/2020
Remesas Casa Matriz 13,939.50
Pérdida en Conversión 5,860.80
Remesas a Subsidiaria 19,800.30
19,800.30 19,800.30

29
Estados financieros consolidados

Compañia "Pino, S.A. y Compañía "Roble, S.A."

Estado de Resultados Consolidado
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2,020
(Cifras expresadas en Dolares)

Ventas 1,161,659.20
Costo de ventas
Inv. Inicial de Merc. 112,904.14
Compras 893,817.50
Mercaderías disponible 1,006,721.66
Inv. Final de Merc. 101,133.70 905,587.96
Ganancia Marginal 256,071.24
Gastos de Operación 255,894.92
Gastos de ventas 89,563.22
Gastos de administración 166,331.70
Pérdida en Minoría 43,484.92
Resultado del Ejercicios - 43,308.60

Compañia "Pino, S.A. y Compañía "Roble, S.A."

Estado de Ganancias No Distribuidas Consolidado
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2,020
(Cifras expresadas en Dolares)

Saldo Inicial Ganancias no Distribuidas 475,928.80

Resultado Consolidado del Ejercicio - 43,308.60
Recargo Inv. Inicial Matriz 1,728.00 430,892.30
Dividendos Pagados Cía. Matriz 55,440.00
Saldo Final Ganacias no Distribuidas 375,452.20

30
 Compañia "Pino, S.A. y Compañía "Roble, S.A."
Estado de Situación Financiera Consolidado
Al 31 de diciembre de 2,020
(Cifras expresadas en Dolares)

Activo
Corriente
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 728,351.86
Cuentas por Cobrar 549,165.05
Documentos por Cobrar 65,104.90
Documentos Descontados - 106,250.00 - 41,145.10
Inventario Final 101,133.70 1,337,505.51
No corriente
Inversiones en Cía. Subsidiaria 161,177.99
Inversión en Bonos 85,800.00
Propiedades, Planta y Equipo 312,660.00 559,637.99
Suma del Activo 1,897,143.50
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Corriente
Documentos por Pagar 31,168.00
Cuentas por Pagar 112,335.17
Bonos por Pagar 228,336.00
Prima S/Bonos por Pagar 37,857.60 409,696.77
Pasivo No Corriente
Préstamos a Largo Plazo 38,500.00
Patrimonio Neto
Capital en Acciones 1,008,000.00
Saldo Final Ganacias No Distribuidas 375,452.20
Pérdida en Conversión - 22,353.59
Minoría 87,848.12 1,448,946.73
Suma del Pasivo y Patrimonio 1,897,143.50

31
 Libro Diario de las Cía. Roble, S.A. (Subsidiaria) por el período
terminado al año 2,020.
(Cifras expresadas en Quetzales)

Pda. 1 31/12/2020
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 875,190.40
Clientes 375,081.60
Ventas 1,250,272.00
1,250,272.00 1,250,272.00
Pda. 2 31/12/2020
Compras 108,900.00
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 108,900.00
108,900.00 108,900.00
Pda. 3 31/12/2020
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 40,000.00
Documentos por Cobrar 40,000.00
40,000.00 40,000.00
Pda. 4 31/12/2020
Ganacias no Distribuidas 78,000.00
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 78,000.00
78,000.00 78,000.00
Pda. 5 31/12/2020
Documentos por Pagar 100,000.00
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 100,000.00
100,000.00 100,000.00
Pda. 6 31/12/2020
Proveedores 50,000.00
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 50,000.00
50,000.00 50,000.00
Pda. 7 31/12/2020
Préstamos a Largo Plazo 50,000.00
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 50,000.00
50,000.00 50,000.00
Pda. 8 31/12/2020
Sueldos de Administración 25,000.00
Papelería y Útiles 2,000.00
Agua, luz y teléfono 3,000.00
Seguros 10,000.00
Suministros y Mantenimiento 2,000.00
Atención a Empleados 1,000.00
Seguridad 12,000.00
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 55,000.00
55,000.00 55,000.00
Pda. 9 31/12/2020
Sueldos de Ventas 29,000.00
Publicidad 85,000.00
Arrendamientos 32 6,000.00
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 120,000.00
120,000.00 120,000.00
Estados financieros subsidiarios

33
 Compañía "Roble, S.A."
Estado de Ganancias No Distribuidas / Estado de Cambios en el Patrimonio
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2,020
(Cifras expresadas en Quetzales)

Patrimonio
Capital Autorizado, Suscrito y Pagado 594,000.00
Ganancias No Distribuidas
Saldo Inicial Ganancias no Distribuidas 538,200.00
(+) Resultado Consolidado del Ejercicio 963,924.00
(-) Recargo Inv. Inicial Matriz 78,000.00 1,424,124.00
2,018,124.00

34
35
36
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA SUBSIDIARIA

CONSTITUCIÓN Y OPERACIONES

Antecedentes

Roble, S. A. fue constituida en la ciudad de Guatemala e125 de junio de 2,006 en escritura pública
número 09, autorizada por el Notario José Raúl Pérez López. Fue inscrita provisionalmente en el
Registro Mercantil de la República el 11 de julio de 2,006 y en forma definitiva el 8 de octubre del
mismo año, bajo el número 21,107, folio 179, del Libro 145 de sociedades.

Capital autorizado y pagado

Se constituyó con un capital autorizado de Q. 594,000.00, representado y dividido en 5,500 acciones

nominativas con valor nominal de Q. 108.00 cada una. Estas acciones fueron suscritas y pagadas
en su totalidad.

Actividad económica

Su objeto principal es la compraventa, comercialización y exportación de productos de limpieza

para el hogar.

El domicilio de compañía es la 9 Avenida 07-10 Zona 21, de la ciudad de Guatemala. Su casa

Matriz Pino, S.A. se encuentra ubicada en Estados Unidos.

Aprobación de los estados financieros

Los estados financieros por los años terminados el 31 de diciembre de 2020 fueron emitidos con la
autorización de la Administración de la Compañía. Los del año 2019 fueron aprobados por la
Asamblea General Anual de Accionistas, y los del año 2020 serán puestos a la consideración de
dicho órgano para su aprobación en la sesión que se realizará dentro del plazo de ley. La
Administración de la Compañía considera que los estados financieros por el año terminando el 31 de
diciembre de 2020, que se incluyen en el presente informe, serán aprobados sin modificaciones por
los accionistas.

37
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Base de contabilidad

Las políticas contables utilizadas para la preparación y presentación de información financiera están
de acuerdo con prácticas contables derivadas de la aplicación de las regulaciones del Impuesto sobre
la Renta contenidas en Libro I de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto Número 10-2012 del
Congreso de la República de Guatemala y sus reformas (en adelante las regulaciones del Impuesto sobre
la Renta)

Bases de medición

Los estados financieros adjuntos se prepararon sobre la base del costo utilizando las políticas contables
que se describen en la nota 3.

Moneda de presentación

Los estados financieros están expresados en quetzales (Q), la moneda de curso legal de la República de
Guatemala. Al 31 de diciembre de 2020 el tipo de cambio de referencia del Banco de Guatemala y del
mercado bancario de divisas estaba alrededor Q 7.79382 por US$1.00.

Estimados y criterios contables significativos

La preparación de los estados financieros requiere que se realicen ciertas estimaciones y supuestos que
afectan a los saldos de activos, pasivos y resultados. Los saldos finales pueden diferir de estas
estimaciones.

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

La información contenida en los estados financieros adjuntos y sus notas han sido preparada y es
responsabilidad de la administración de la Compañía. Las principales políticas contables aplicadas en
la preparación de los estados financieros se presentan a continuación:

Efectivo y Equivalentes al Efectivo

El efectivo incluye saldos en caja y bancos los cuales están disponibles a la vista y no tienen restricciones para
su uso.

38
Cuentas por cobrar y provisión para cuentas de dudosa recuperación

Las cuentas por cobrar a clientes se registran a su valor nominal y no devengan intereses. Una cuenta por
cobrar es considerada incobrable cuando se han agotado todas las acciones legales para su
recuperación, se rebaja del activo contra la estimación para cuentas incobrables o con cargo a los
resultados del año en que se determina la incobrabilidad. La recuperación posterior de montos
previamente eliminados se reconoce como otros ingresos en el estado de resultados. De acuerdo con
los procedimientos establecidos en las regulaciones del Impuesto sobre la Renta.

Inventarios

Los inventarios se valúan al costo de adquisición aplicando el método promedio ponderado, o a su

valor neto de realización, el que resulte menor.

Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera

Se presentan a su valor equivalente en quetzales aplicando la tasa de cambio vigente en la fecha que se
realizaron. Las diferencias cambiarias que resultan entre el valor registrado en el momento de su
adquisición y la fecha de liquidación se registran en los resultados del ejercicio en que se liquidan.

Provisiones y estimaciones

Las provisiones reconocen en los estados financieros ciertas obligaciones legales o implícitas como
resultado de acontecimientos pasados y es probable que se requiera de un desembolso económico para
cancelar tal obligación. Las provisiones realizadas se aproximan a su valor de pago, aunque pueden
diferir de los montos definitivos.

Propiedades, Planta y Equipo

Las propiedades, planta y equipo se valúan al costo de adquisición más gastos necesarios para ponerlos en
uso. Las reparaciones que prolongan la vida de los bienes son capitalizadas. Los costos subsecuentes
se incluyen en el valor en libros del activo, o son capitalizados por separado, según corresponda, sólo
cuando es probable que generen beneficios económicos futuros para la Compañía y el costo de estos
activos se puede medir razonablemente. Todos los otros costos, incluyendo gastos para reparación y
mantenimiento, se reconocen en el estado de resultados cuando se incurren.

39
NOTA 4 — EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

La disponibilidad de este rubro al 31 de diciembre de 2020 se integra así:

Caja Chica 10,000.00

BANRURAL Cta. Monetaria 200,962.40
Banco Industria Cta. Ahorro 207,000.00
Banco Universidad Cta. Ahorro 170,000.00
BAC Reformador Cta. Monetaria 90,000.00
TOTALES 677,962.40

NOTA 5 - CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2020 se integran así:

Clientes 896,907.00
Estimación para Cuentas Incobrables -26,907.21
Funcionarios y Empleados 85,100.61
TOTALES 955,100.40

NOTA 6 - DOCUMENTOS POR COBRAR

Los documentos por cobrar al 31 de diciembre se integran así:

Letras de Cambio a Q. 5,080.00 c/u 1 15,240.00

Pagaré
94,350 00

TOTALES 109,590.00

40
NOTA 7 - INVENTARIOS

Al 31 de diciembre de 2020 los inventarios se integraban de la siguiente forma:

Artículos de Belleza para Mujer 65,000.00

Artículos de Belleza para Hombres 47,000.00
Artículos de Limpieza (Desinfectante) 9,920.00
Artículos de Limpieza (Escobas) 4,000.00
Artículos de Limpieza (Jabón Líquido) 3,500.00
TOTALES 129,420.00

NOTA 8 — INVERSIÓN EN BONOS

Al 31 de diciembre de 2020 las inversiones en bonos se integraban de la siguiente forma:

Bonos Serie "K" 450,500.00

Bonos Serie "D"
471,100.00

TOTALES 921,600.00

NOTA 9 - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Las propiedades, planta y equipo al 31 de diciembre se integran así: Inmueble 250,000.00

Mobiliario y Equipo 86,000.00

Vehículos 150,000.00

TOTALES 486,000.00

41
NOTA 10 — DOCUMENTOS POR PAGAR

Al 31 de diciembre del año 2020, esta cuenta se encuentra integrada de la siguiente manera: 2 Letras de
Cambio a Q. 10,000.00 clu 20,000.00

Letras de Cambio a Q. 2,200.00 c/u 8,800.00

TOTALES 28,800.00

NOTA 11 — CUENTAS POR PAGAR

Al 31 de diciembre del año 2020, esta cuenta se encuentra integrada de la siguiente manera:

Megavon, S.A. 15,000.00

Magia Cloro, S.A. 2,668.80

Aclarados, S.A. 8,000.00

Blanquiador, S.A. 7,000.00

TOTALES 32,668.80

NOTA 12 — BONOS POR PAGAR

Al 31 de diciembre de 2020 los bonos por pagar se integraban de la siguiente forma:

Bonos Serie "A12" 357,500.00

Bonos Serie "U21"
300,100.00

TOTALES 657,600.00

42
NOTA 13 — PRÉSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO

Banco Universidad, S.A.

Crédito fiduciario concedido el 1/10/2020 por Q 350,000.00, plazo de

aproximadamente 4 años, forma de pago: amortizaciones trimensuales de Q 25,000
cada una. Tasa de interes del 9.25% anual.

NOTA 14 — VENTAS

Al 31 de diciembre del año 2020, esta cuenta se encuentra integrada de la siguiente manera:

Artículos de Belleza 1,119,888.00

Productos de Limpieza-Hogar 746,592.00

TOTALES 1,866,480.00

NOTA 15 — COSTO DE VENTAS

Al 31 de diciembre del año 2020, esta cuenta se encuentra integrada de la siguiente manera:

Inventario Inicial de Mercadería 131,868.00

Compras 544,500.00

Inventario Final de Mercadería 129,420.00

TOTALES 546,948.00

43
NOTA 16 - GASTOS DE OPERACIÓN

Al 31 de diciembre del año 2020, este rubro, se dividía en los gastos de ventas y gastos de
administración los cuales se encuentran integrados de la siguiente manera:

(-) GASTOS DE OPERACIÓN 175,000.00

GASTOS DE VENTA 120,000.00
Honorarios 29,000.00
Publicidad y Propaganda 12,000.00
Seguros 20,500.00
Seguridad y Vigilancia 8,500.00
Arrendamientos 50,000.00

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 55,000.00

Sueldos 36,000.00
Bonificación Incentivo 3,000.00
Papelería y Útiles 7,000.00
Telecomunicaciones 9,000.00

NOTA 17 — RESULTADO DEL EJERCICIO

Posteriormente al registro contable de todas las operaciones realizadas durante el año

terminado al 31 de diciembre de 2020, se determinó como resultado del ejercicio una
utilidad la cual asciende al monto de Q963,924.00.

NOTA 18 — HECHOS POSTERIORES

No se tiene conocimiento de hechos posteriores ocurridos entre la fecha de cierre de estos

estados financieros, que puedan afectarlos significativamente.

44
11. CONCLUSIONES
1. La consolidación de los estados financieros es sumamente importante y necesaria
debido a que a través de ello se refleja la relación que existe entre la casa matriz y la
subsidiaria, con la finalidad de que la información que se obtiene como resultado de la
consolidación ayude a la toma de decisiones acerca de la inversión en la subsidiaria.

2. Cuando los estados financieros de la subsidiaria se encuentran expresados en moneda

extranjera, porque está constituida en otro país diferente al de la matriz, estos deben ser
convertidos al valor de la moneda funcional de la casa matriz, aplicando los diferentes
tipos de cambio que se han presentado en el transcurso del tiempo, mediante los
procedimientos establecidos por la NIC 21, con el propósito que los estados financieros
consolidados, presenten información fiable y relevante.

3. Para unificar criterios y tratamientos de las operaciones y registros contables entre la

casa matriz y la subsidiaria, es necesario que se definan previamente las políticas y
procedimientos contables que se aplicarán en la dominante y dominada tomando de
referencia los lineamientos estipulados en las Normas de Contabilidad, para una mayor
confiabilidad y uniformidad de la información presentada en los estados financieros
consolidados.

4. Para una compresión universal los estados financieros consolidados deben de ser
elaborados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, ya que
representan una herramienta muy útil para los accionistas o propietarios, con la aplicación
de estas normas se puede tener una visión amplia sobre la situación financiera que el
grupo de empresas consolidadas reflejan.

45
12. RECOMENDACIONES
1. Consolidar los estados financieros, para que la inversión realizada en la subsidiaria se
registre contablemente en la casa matriz y de esta manera reflejar los cambios que se
presenta en la inversión debido a las utilidades o pérdidas obtenidas.

2. Llevar a cabo el proceso de conversión de los estados financieros de la subsidiaria a

moneda extranjera, aplicando los procedimientos descritos en la NIC -21 y los diferentes
tipos de cambio establecidos por el órgano regulador en las fechas aplicables, con el fin
de que los estados financieros consolidados presenten información confiable y relevante.

3. Implementación de un manual de políticas y procedimientos contables para la

consolidación de estados financieros, el cual se le debe de entregar a cada subsidiaria y
debe de estar realizado con base a los lineamientos establecidos por las Normas de
Contabilidad, con la finalidad que las cifras presentadas en éstos reflejen con la mayor
razonabilidad posible la situación financiera de la casa matriz y sus subsidiarias, para la
correcta toma de decisiones por parte de los usuarios.

4. Se recomienda que los responsables de la elaboración de los estados financieros

consolidados tengan conocimiento general de la aplicación de las Normas Internacionales
de Información Financiera para que se pueda cumplir con una imagen técnica y fiable,
tomado en consideración todos los lineamientos técnicos y de presentación que se
solicitan.

46
13. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
62-95, D. (11 de 02 de 2010). Decreto 62-95 Carlos López. . Obtenido de Carlos López.:
http// www.deguate.com

Artículo 38, L. Z. (s.f.). Artículo 38, Literal Z.

Artículo 4. Ley del ISR Vigente. Decreto No. 26-92. Guatemala, C. A. (s.f.). Artículo 4.

Cuello, A. A. (11 de Abril de 2012). Slideshare. Obtenido de

https://es.slideshare.net/anibal0/exposicion-de-contabilidad-yeral

Guatemala, C. d. (1978). Ley General de Cooperativas. Guatemala.

INGECOP. (1978). Obtenido de INSPECCIÓN GENERAL DE COOPERATIVAS:

https://ingecop.gob.gt/

Internacional, A. C. (2018). Que es una Cooperativa. Begica.

REGISTRO, M. (s.f.). INSCRIPCIÓN DE COMERCIANTE. Obtenido de

https://www.registromercantil.gob.gt/webrm/wpcontent/uploads/2019/11/INSCRIPCIO
N DE-COMERCIANTE-INDIVIDUAL-Y-EMPRESA-MERCANTIL-INDIVIDUAL-
O-DE SOCIEDAD.pdf

SAT. (s.f.). INSCRIPCIÓN SOCIEDADES. Obtenido de

https://portal.sat.gob.gt/portal/requisitostramitesagencias/inscripcionsociedades/#:~:text
=Documento%20Personal%20de%20Identificaci%C3%B3n%20(DPI,enviarse%20esca
neado%20de%20ambos%20lados.&text=Pasaporte%20vigente%20del%20r
epresentante%20legal%2C%20en%

Solo Contabilidad . (s.f.). Obtenido de https://www.solocontabilidad.com/consolidacion-

de estados/procedimiento-incorporacion-de-una-subsidiaria studocu. (s.f.).

studocu. Obtenido de https://www.studocu.com/gt/document/universidad-rafael

landivar/contabilidad-

47