DERECHO FINANCIERO

TRIBUTARIO II
LECCIÓN I: INTRODUCCIÓN
Conceptos y principios generales del Ordenamiento
Jurídico tributario
EL DERECHO TRIBUTARIO COMO RAMA DEL
DERECHO FINANCIERO
EL TRIBUTO: CONCEPTO
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS:
PRINCIPIOS MATERIALES DE JUSTICIA TRIBUTARIA

PRINCIPIOS FORMALES DE JUSTICIA TRIBUTARIA

Reserva de Ley (Art 31CE) relativa y flexible------- Ley en sentido estricto
(legislativo)

Ámbito y alcance de la reserva de ley

Creación de tributos y elementos esenciales de los existentes
(identificación, HI,BI,BL, CUOTA Y BENEFICIOS). Leyes de creación para cada
tributo.
 Reserva de Ley (flexible en tasas y CE)
 Aplicación tributos: procedimientos o Derecho Tributario formal---- no
existe reserva: basta un reglamento (disposición normativa del
Ejecutivo. DECRETO)

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL. ELEMENTOS DE

IDENTIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS (I)
• HECHO IMPONIBLE (art. 20 LGT): presupuesto (hechos, actos o
negocios) fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya
realización general el nacimiento de la OT principal (básicamente, el
pago de la cuota).
• DEVENGO Y EXIGIBILIDAD (ART. 21 LGT): el devengo es el
momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nacida la
OT, que la ley puede establecer exigible en momento distinto.
• SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN Y EXENCIÓN (ART. 20.2 Y 22
LGT): EN los supuestos de no sujeción no se realiza el HI. En los de
exención, aún realizándose el HI la OT no nace o nace parcialmente.
OBLIGADOS TRIBUTARIOS (ART. 35): titulares de OT
  Principales:
SUJETO PASIVO (ART. 36 LGT):titular de la OT principal
Contribuyente: quien realiza el HI
Sustituto: quien sustituye al contribuyente en el cumplimiento de la OT
ppal. desplazando a éste
RETENEDORES Y OBLIGADOS A REALIZAR OTROS INGRESOS A CUENTA
(PAGOS FRACCIONADOS E INGRESOS A CUENTA) (Art. 37 LGT)
OBLIGADOS A REPERCUTIR
SUCESORES (Art. 39 y 40 LGT):
De personas físicas
De personas jurídicas y otras entidades sin personalidad jurídica.
 Secundarios:
Responsables (Arts. 41 a 43 LGT): se sitúan junto al obligado principal para
cumplir con su obligación si éste no lo hace. Pueden ser:
• Subsidiarios
• Solidarios

PRINCIPALES CONCEPTOS IMPOSITIVOS: DERECHO

TRIBUTARIO MATERIAL. ELEMENTOS DE
CUANTIFICACIÓN
Base imponible (Art. 50 LGT): Métodos determinación:
• E. directa
• E. objetiva (módulos)
• E. indirecta
Base liquidable (Art. 54 LGT)
Tipo de gravamen (Art. 55 LGT): Alícuotas proporcionales y progresivas,
tipos específicos y tipos graduales
Cuota (art. 56 LGT):
• Íntegra
• Líquida
• Diferencial
Deuda tributaria (art. 58 LGT)
• Cuota
• Intereses demora (art. 26 LGT)
• Recargos:
 • Por presentación extemporánea (art. 27 LGT)

OTROS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

TRIBUTARIOS

EL PODER TRIBUTARIO EN SENTIDO AMPLIO

 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
CRITERIOS DE CONEXIÓN
CLASES DE TRIBUTOS
IMPUESTO
• DEFINICIÓN LEGAL: ART. 2.2 C) LGT: impuestos son los tributos
exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido
por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente”
 CLASES :
Personales y reales
Subjetivos y objetivos
Directos e indirectos—translación jurídica la cuota
Instantáneo y periódicos----periodo impositivo y devengo
Fiscales y extrafiscales

LA TASA
ART. 2.2.a) LGT: “Las tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste
en la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público,
la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de
derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al
obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o
recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen
por el sector privado. Se entenderá que los servicios se prestan o las
actividades se realizan en régimen de derecho público cuando se lleven a
cabo mediante cualquiera de las formas previstas en la legislación
administrativa para la gestión del servicio público y su titularidad
corresponda a un ente público”.
La contribución especial
• Arts. 2.2. b) LGT: “Contribuciones especiales son los tributos cuyo
hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de
un beneficio o de un aumento de valor en sus bienes, como
consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios”

Sistema impositivo estatal

IMPOSICION DIRECTA: IRPF,IS,IRNR,IP,ISD
IMPOSICION INDIRECTA: ITP Y AJD, IVA, impuestos especiales,
impuestos de aduanas, otros: impuesto sobre primas de seguros, impuestos
sobre ventas minoristas de hidrocarburo.

Sistema impositivo autonómico

IMPUESTOS PROPIOS:
 Medioambientales (aguas, vertidos y saneamiento, bolsa de plásticos
de un solo uso, caza, contaminación atmosférica, energía eólica,
grandes áreas de ventas…)
 Juego
 Otros: deposito en entidades de crédito, tierras infrautilizadas.
IMPUESTOS CEDIDOS:
- IRPF (parcialmente), IP(100%). ITP Y AJD (100%), ISD (100%), IVA
(parcialmente), JUEGO (100%), Impuestos sobre ventas Minoristas de
determinados hidrocarburos.

SISTEMA IMPOSITIVO LOCAL

• Impuestos municipales obligatorios:
• I.B.I (arts. 60 a 77 TRLRHL)
• I.A.E (arts. 78 a 91 TRLRHL)
• I.V.T.M (arts. 92 a 99 TRLRHL)
• Impuestos municipales potestativos:
• I.C.I.O (arts. 100 a 103 TRLRHL)
• I.I.V.T.N.U (arts.104 a 110 TRLRHL)
TEMA 2: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF)
PARTE I. SUMARIO
1- Marco normativo
2.- Características y naturaleza del impuesto
3.- Objeto del impuesto
4.- Ámbito de aplicación
5.- Hecho imponible
6.-Exenciones
7.-Contribuyentes.
8.- Período de la imposición. Devengo
9.- Imputación temporal de ingresos y gastos
10.- Determinación de la base imponible y liquidable

1.- MARCO NORMATIVO

-Ley 35/2006, de 28 de noviembre, reguladora del IRPF
-Ley 26/2014, de 27 de noviembre, de reforma parcial de la LIRPF
-Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el
fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo,
de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas
de elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del
mercado interior, de modificación de diversas normas tributarias y en
materia de regulación del juego.
-Reglamento de desarrollo, aprobado por RD 439/2007, de 30 de marzo;
modificado parcialmente por: . RD 1003/2014,de 5 de diciembre . RD
633/2015, de 10 de julio.

2 .- C A R AC T E R ÍS T I CAS Y N AT U R A L E Z A ( A
RT. 1 L I R P F)
 Personal – en contraposición IRNR
 Directo: tanto desde un piunto de vista jurídico como económico
 Grava la renta de las personas físicas – aunque se permite la
tributación conjunta
 Subjetivo: con arreglo a sus circunstancias personales y familiares
 Además: periódico y fundamentalmente progresivo
 Actualmente analítico, pese a su vocación de impuesto sintético
 De importancia capital para hacer efectivo el mandato del artículo
31.1 CE. (Igualdad, Generalidad y Progresividad)
  Mayor capacidad recaudatoria: Datos de 2022: 109.485 millones
euros, un 15,8 % más que en 2021. Por IVA: 82.595 millones
euros, un 13,90 % más que en 2021.

3.- OBJETO (ART.2 LIRPF)

• Concepto omnicomprensivo de renta:
– Componentes:
 Rendimientos
 Rentas imputadas (excepto vivienda habitual)
 Ganancias y pérdidas (categoría residual)
– Renta mundial con independencia del lugar de la fuente

4.- ÁMBITO DE APLICACIÓN (ARTS. 3, 4 Y 5 LIRPF)

Se aplica en todo el territorio nacional:
 Excepto: • País Vasco: Ley Concierto económico 12/2002, de 23 de
mayo • C.F. Navarra: Ley Convenio económico 28/1990, de 26 de
diciembre
 Sin perjuicio especialidades tributarias en Canarias, Ceuta y Melilla
 Sin perjuicio de lo dispuesto en Tratados internacionales (doble
imposición)
Cedido parcialmente a las CCAA, según LOFCA (22- 09-1980) y en términos
art. 46 de la Ley 22/2009, reguladora del sistema de financiación de las
CCAA de Régimen Común y Ciudades con estatuto de Autonomía

5.-HECHO IMPONIBLE (I). (ART. 6.1,3 Y 5 LIRPF)

• DELIMITACIÓN POSITIVA: Obtención de renta por el contribuyente (art.
6LIRPF)
1.- CONCEPTO LEGAL DE RENTA:
 Trabajo (dependiente)
 Capital: mobiliario e inmobiliario
 Actividades económicas
 Ganancias y pérdidas patrimoniales
 Imputaciones de renta
2.- NOTAS CARACTERÍSTICAS DE LA RENTA SOMETIDA A
TRIBUTACIÓN:
 Independiente el lugar de su obtención
 En metálico o en especie
 Positivas o negativas (p.e. perdidas de patrimonio)
 Se gravan incluso rentas ficticias (imputaciones de renta)
 Diferentes reglas de individualización para cada componente de renta
(art. 11 LIRPF) y de imputación temporal (arts. 14, 91.5 y 92.5 LIRPF)
 Variadas reglas de cuantificación para cada componente de renta
  Finalmente, para la formación de la BI, la renta se dividirá en renta
general y renta del ahorro, con tipos diferenciados de gravamen (art.
6.3. LIRPF)
3.- ESTIMACIÓN DE RENTAS:(art 6.5 LIRPF)
 Presunción “iuris tantum” de onerosidad
 Por su valor normal en el mercado (art. 40 LIRPF): “contraprestación
que se acordaría entre sujetos independientes”.
 Si se trata de dinero: “tipo de interés legal del dinero que se halle en
vigor el último día del período impositivo”

ESTIMACIÓN DE RENDIMIENTOS. ESTRUCTURA

EJEMPLO: un padre presta a su hijo 9000€ e acordando que se los

devolverá en 3 años sin intereses. ¿Tiene esta operación incidencia de IRPF?
LA ADMINISTRACIÓN PRESUMIRÁ LA EXISTENCIA DE UN PRETSAMO AL TIPO
DEL INTERÉS LEGAL DEL DINERO (3,25% EN 2023). Existencia de una renta
para el padre por la obtención “presunta” de unos intereses derivados del
préstamo: Rendimientos capital mobiliario.
EN TODO CASO, CABE LA PRUEBA “EN CONTRARIO” (PRESUNCIÓN IURIS
TANTUM).
PRUEBA DE LA NO INEXISTENCIA DE RENTA: Escritura pública de
reconocimiento de deuda o préstamo o documento privado de préstamo que
ha de presentarse a liquidación por ITP y AJD (TPO) como exento.

DELIMITACIÓN NEGATIVA:
Supuesto general de no sujeción: No sujeción de la renta sujeta al ISD (Art.
6.4 LIRPF):
 Adquisiciones por herencia o legado
 Adquisiciones por donación
  Percepción de cantidades por los beneficiarios de seguros de vida
(para caso de muerte) cuando el contratante sea distinto del
beneficiario
Supuestos de exención (art. 7 LIRPF): Relación no cerrada.

6 .- E X E N C I O NE S ( A RT. 7 L I R P F )
a) Prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo. (se
excluyen prestaciones extraordinarias por fallecimiento en acto de servicio
cuando la causa no sea un acto terrorista)
b) Ayudas de cualquier clase percibidas por afectados por el VIH
(contagiados directa o indirectamente a través de tratamientos seguidos en
el sistema sanitario público)
c) Pensiones extraordinarias consecuencia de la Guerra Civil.
d) Exenciones por indemnizaciones por daños personales.
e) Indemnizaciones por despido o cese del trabajador (art.1 RIRPF)

EJEMPLO PRÁCTICO
Un trabajador es despedido improcedentemente de su empresa, el 1 de
marzo de 2023, para la que llevaba trabajando desde 1 de marzo de 2012.
Su salario bruto diario es de 220 euros. En el acto de conciliación ambas
partes convienen una indemnización de 120.000 €, para evitar el litigio.
Determinar la cantidad exenta a efectos del IRPF.
 SOLUCIÓN PROPUESTA
Indemnización percibida: 120.000
Indemnización legal:
• (33 días x 220 €) x 13 años = 94.380
• Límite: 24 mensualidades: 137.657,14
 Sueldo bruto anual: 220 x 365 = 80.300 €
  24 mensualidades (14 pagas): 5.735,71 € mensuales x 24 =
137.657,14 €
• Indemnización exenta: 94.380 €
• Renta sujeta (RENTA irregular): 25.620 €

f) Prestaciones satisfechas por la Seg. Social o entidades que la sustituyan

como consecuencia de incapacidad absoluta permanente o gran
invalidez. Se equiparan las satisfechas por Mutualidades alternativas de
trabajadores autónomos por situaciones y cuantías idénticas a las
reconocidas por la SS.
g) Se equiparan las pensiones (ordinarias y extraordinarias) por iguales
conceptos anteriores (IAP o GI) del régimen de clases pasivas
(funcionarios civiles y militares)
h) Prestaciones familiares (Cap.VI y VII, Tit. II y Cap. I, Tit. VI, del TR de la
Ley Gneral de la Seg. Social aprobado por RD Leg. 8/2015 de 30 de octubre)
y otras satisfechas por la Seguridad Social o régimen de clases pasivas, así
como cualesquiera de tal naturaleza (nacimientos, parto, adopción, hijos a
cargo, orfandad, maternidad etc…) reconocidas por cualquier ente público
(incluidas CCAA). Se equiparan las satisfechas por Mutualidades alternativas
de trabajadores autónomos por situaciones y cuantías idénticas a las
reconocidas por la SS.
i) Prestaciones o ayudas satisfechas por instituciones públicas:
 I) Por acogimiento (cualquiera que sea su clase) de personas con
discapacidad (cualquiera que sea su edad o grado de minusvalía), de
> de 65 años (en todo caso) y de menores (en todo caso)
 ii) Para financiar la estancia de mayores de 65 años o discapacitados (
con grado de minusvalía = o > al 65%) en residencias o centros de
día, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del
IPREM (indicador público de renta de efectos múltiples que sustituye
el SMI para determinar la cuantía de determinadas prestaciones,
beneficios o servicios públicos).
IPREM 2023: 8. 400 € anuales
j) Becas para estudios y para formación de investigadores (art. 2 RIRPF).
k) Anualidades por alimentos recibidas de los padres en virtud de decisión
judicial (tributan como renta del padre o madre perceptor originario y no
dan derecho a reducir su BI)
l) Premios literarios, artísticos o científicos y premios “Princesa de Asturias”
(artículo 3 RIRPF)
 No cesión derechos de autor
 No debe existir relación laboral entre concedente y premiado
 Reconocimiento al valor de una obra o como mérito de la actividad o
labor previamente ejecutadas
 La convocatoria del premio puede tener carácter nacional o
internacional, tener la debida publicidad (BOE, BOCA, diario nacional,
excepto premios extranjeros) y no puede establecer limitación alguna
de los concursantes por razones ajenas a la propia esencia del
premio.
m) Ayudas de formación o tecnificación a deportistas de alto nivel, ajustadas
a programas de preparación establecidos, con el límite de 60.100 € anuales,
financiadas por el CSD, Asociación de Deportes Olímpicos, COE o Comité
Paralímpico Español (art. 4 RIRPF).
n) Prestaciones por desempleo bajo la modalidad de pago único (RD
1044/1985, 19 junio) siempre que el trabajador se integre en una sociedad
laboral, cooperativa de trabajo asociado o se convierta en autónomo (con
mantenimiento de la inversión o actividad durante un plazo mínimo de 5
años). El límite temporal no opera para trabajadores discapacitados que se
conviertan en trabajadores autónomos.
ñ) Rendimientos positivos CM procedentes de seguros de vida, depósitos y
contratos financieros a través de los cuales se instrumenten Planes de
Ahorro a largo plazo (Disp. Adic. 26 LIRPF) siempre que el contribuyente no
realice disposición alguna del Plan antes de finalizar 5 años desde su
apertura. En caso de disposición en dicho plazo,se integran en el período
impositivo en que se produzca el incumplimiento (Ley 26/2014).
o) Gratificaciones extraordinarias satisfechas por el estado español por
participar en misiones de paz o humanitarias, así como las indemnizaciones
satisfechas por daños físicos sufridos en las mismas (Art. 5 del RIRPF)
p) Rendimientos del trabajo percibidos por servicios realizados en el
extranjero
 Régimen fiscal de expatriados- ( art. 6 RIRPF): -Para una empresa no
residente en España o establecimiento permanente radicado en el
extranjero, siempre que el trabajador se desplace físicamente (no
cabe el teletrabajo. R.DGT 20-1-2005)
 Que en el territorio en que se realicen los trabajos exista un impuesto
análogo al IRPF y no se trate de un paraíso fiscal
 Límite de 60.100 € anuales
 Incompatible con dietas por desplazamiento
 Se excluyen las becas o ayudas para estudios en el extranjero (R.DGT
26-2-2001)
q) Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas (Estado,
CCAA o CCLL) por daños personales (físicos, psíquicos o morales)
como consecuencia del funcionamiento normal o anormal de los
servicios públicos.
r) Prestaciones percibidas por entierro o sepelio, dinerarias o en
especie, con el límite del importe total de los gastos incurridos.
s) Ayudas sociales a personas con hemofilia u otras coagulopatías
congénitas que hayan desarrollado hepatitis C, como consecuencia de
factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario público. En caso
de fallecimiento de estas personas pueden cobrar la ayuda los hijos
menores de edad o mayores discapacitados, el cónyuge, o en su defecto, los
padres de la persona fallecida.
t) Renta derivada de la aplicación de instrumentos de cobertura del
riesgo del tipo de interés variable de los préstamos concedidos por las
entidades de crédito para la adquisición de la vivienda habitual.
u) Indemnizaciones (del Estado o CCAA) por privación de libertad
derivadas de la Ley de amnistía de 1977. Se reconoce con efectos
retroactivos desde 1999.
v) Rentas puestas de manifiesto a la constitución de rentas vitalicias
aseguradoras provenientes de PIAS (Planes individuales de ahorro
sistemático)
*PIAS (Disp. Adic. 3ª LIRPF): instrumento de ahorro en forma de contrato de
renta vitalicia con cías. de seguros. Se satisfacen primas para constituir un
capital que se recibirá en forma de renta vitalicia. Se declara exenta la
rentabilidad acumulada hasta la constitución de la renta (mínimo 10 años
desde la primera prima)
w) Prestaciones recibidas en forma de renta (RTP) por personas con
discapacidad derivadas de aportaciones a sistemas de previsión social (art.
53 LIRPF) constituidos a su favor, así como de aportaciones a patrimonios
protegidos ( Disp. Adic. 18ª LIRPF)
LIMITE ANUAL: tres veces el IPREM para cada tipo de prestación
x) Prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados
en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se deriven de
la Ley de Dependencia (prestaciones de los arts. 17,18 y 19 de esta Ley).
y) El ingreso mínimo vital reconocido por la S.S o rentas mínimas de
inserción establecidas por CCAA, así como las ayudas económicas
establecidas por éstas y las CCLL para atender a colectivos en riesgo de
exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades
habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentación,
escolarización y demás necesidades básicas de menores o personas con
discapacidad cuando carezcan de medios económicos suficientes, hasta un
importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el IPREM.
z) Cualquier prestación o ayuda familiar recibida de cualquier
Administración Pública: por nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de
hijos menores.
MÍNIMO EXENTO EN GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE PREMIOS DE
LOTERÍAS Y APUESTAS (DA 33ª LIRPF)
Exento hasta 40.000 €. El exceso: gravamen del 20%
 Loterías y apuestas públicas (Estado o CCAA)
 Loterías de la UE
 Once y Cruz Roja española

7.- CONTRIBUYENTES (ARTS. 8 A 10 LIRPF)

- Personas físicas que tenga su residencia habitual en territorio
español.
- Personas físicas, su cónyuge no separado legalmente e hijos
menores de edad que tengan su residencia habitual en el
extranjero por alguna de las causas del art. 10.1 LIRPF:
. Diplomáticos y miembros de oficinas consulares españolas, de
nacionalidad española.
. Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español ante organismos
internacionales.
. Funcionarios en activo con cargo o empleo oficial en el extranjero que no
tenga carácter diplomático o consular.
 Con dos excepciones (art. 10.2):
 Cuando con anterioridad a la adquisición de dichas condiciones
tuvieran ya su residencia habitual en el extranjero.
Cuando el cónyuge e hijos menores tuvieran ya su residencia en el
extranjero antes de la adquisición por el cónyuge, padre o madre de
tales condiciones. A título de reciprocidad no se considerarán
contribuyentes a los extranjeros, sus cónyuges no separados
legalmente e hijos menores residentes en España que se encuentren
en situaciones análogas a las descritas.
- Personas físicas de nacionalidad española residentes en un
paraíso fiscal. Esta regla se aplica al período impositivo en que se
produzca el cambio de residencia y durante los cuatro períodos impositivos
siguientes.
* OJO: La residencia determina la tributación por obligación personal ( por
toda la renta “mundial”)

DETERMINACIÓN DE LA RESIDENCIA EN ESPAÑA:

ARTS. 9 Y 10 LIRPF
 CRITERIOS:
Permanencia durante más de 183 días en territorio español
• Se computan como días de permanencia los de las ausencias esporádicas
• Salvo que el interesado acredite tener su residencia fiscal en otro país
(certificado de residencia)
• Si es un paraíso fiscal: permanencia durante 183 días / año natural
Radicación en España del núcleo principal o base de las actividades
económicas:
• Lugar en que se encuentren la mayor parte de sus inversiones o la sede
de sus negocios
• Lugar donde se gestionen o administren sus bienes
• Lugar donde se obtenga la mayor parte de sus rentas
• Lugar donde radique la vivienda habitual
• Lugar donde se desarrolla el trabajo
Presunción iuris tantum: residencia en España del cónyuge no separado
legalmente o los hijos menores.

DETERMINACIÓN DE LA RESIDENCIA AUTONÓMICA :

ARTS. 28 Y 30 LEY 22/2009
CRITERIOS:
• Permanencia durante un mayor número de días durante el año
natural (+ 183 días)
 Se computan las ausencias esporádicas
  Presunción de residencia en la CA donde radique la vivienda habitual
según LIRPF
• Subsidiariamente, en la CA donde radique su centro principal de
intereses = mayor parte de BI determinada por los ss. Componentes:
 Rendimientos del trabajo
 Capital inmobiliario
 Ganancias derivadas de inmuebles localizados en CA
 Actividades económicas correspondientes al centro de gestión.
• Última residencia declarada a efectos del IRPF
• No tienen efectos los cambios de residencia para lograr una
menor tributación efectiva
 Incremento de BI > 50% y tributación efectiva inferior
 Regreso a la anterior CA en los dos años siguientes
• Presunción de residencia en España: en la misma CA donde resida el
cónyuge y los hijos menores.
• Residentes en España que no permanezcan más de 183 días en el
año natural, se consideran residentes en la CCAA en que radique el
núcleo principal o la base de sus actividades o de sus intereses
económicos.
• Miembros de UF con residencia en distintas CCAA que opten por
tributación conjunta, el rendimiento se cede a la de residencia del miembro
con mayor BL.

- C O N T R I BU Y E N T E S . I N D I V I D UA L I Z AC
I Ó N D E R E N TA S ( A RT. 1 1 L I R P F )
ART. 11 LIRPF (otras dispersas por articulado LIRPF)
1.Regla general: la renta se entiende obtenida por los contribuyentes en
función del origen o fuente de aquélla, con independencia del régimen
económico del matrimonio.
2.En particular (aclaración por Ley 26/2014, que suprime referencia
a la LIP)
-- RTP : a quien haya generado el derecho a su percepción, salvo las
prestaciones a que se refiere el art. 17.2 a) LIRPF (pensiones y haberes
pasivos, planes de pensiones…) que se atribuyen a las personas a cuyo
favor estén reconocidas.
--RC: a quienes sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o
derechos de los que provengan
--RAE: a quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación
por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos
afectos a la actividad. Presunción “iuris tantum” de que tales requisitos
concurren en quien figura como titular de la actividad.
--G y P de patrimonio:
 Si proceden de transmisión previa: a quienes sean titulares de los
elementos patrimoniales, bienes o derechos de los que provengan.
 Si no existe transmisión previa (p.e. ganancias en el juego) a quienes
corresponda el derecho a su obtención o que las haya ganado
directamente.
 Ganancias no justificadas de patrimonio: en función de la titularidad
de los bienes o derechos en que se manifiesten.

PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO (ARTS. 12 Y 13

LIRPF)
- Regla general: art. 12 LIRPF . Período impositivo: año natural .
Devengo: 31 de diciembre
-Regla especial: art. 13 LIRPF .
Período impositivo inferior al año natural en caso de fallecimiento del
contribuyente en día distinto del 31 de diciembre.
El período termina y el devengo se produce en la fecha del fallecimiento. La
declaración del fallecido deberá ser individual. El resto de la UF puede optar
entre declaración individual o conjunta.

IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS.

REGLA GENERAL. ART. 14.1 LIRPF
EJEMPLO PRÁCTICO I
• Dos trabajadores demandan a la empresa para la que trabajaban por
incumplimiento de contrato.
 El primero aceptó el acuerdo satisfaciéndole el finiquito y
indemnización convenida en el acto de conciliación
 El segundo acudió a la jurisdicción laboral y esperó hasta tener ST
firme.
Determinar a qué período impositivo ha de imputarse la percepción de las
indemnizaciones satisfechas.
SOLUCIÓN PROPUESTA
• Primer supuesto: la DGT (V1266-10) asimila el acto de conciliación a
“resolución firme” debiendo imputarse el rendimiento en el año en que
adquiere firmeza (Acta de conciliación)
De no entenderse así, se aplicaría el criterio relativo al pago de atrasos,
debiendo imputarse al período impositivo en que se devengaron, mediante
una autoliquidación complementaria, sin sanciones ni intereses .
Segundo supuesto: se imputan los ingresos en el año en que adquiere
firmeza la sentencia.

EJEMPLO PRÁCTICO II
Un contribuyente gana el CUPONAZO de la ONCE en el año 2010,
consistente en una cantidad fija percibida en el año del sorteo y una
cantidad variable pagadera durante 25 años
¿A que ejercicio se imputaría el cobro de la cantidad variable? ¿Debería
tributar por el gravamen especial sobre sobre los premios de determinadas
loterías y apuestas, que entró en vigor en 2013?
SOLUCIÓN PROPUESTA
Ha de aplicarse la normativa vigente en el ejercicio en que se obtuvo el
premio , por aplicación de la regla general de que las ganancias de
patrimonio se imputan al año en que se produjo la alteración, siendo
irrelevante la forma de pago del mismo.
Resolución DGT de 4 de marzo de 2013 (V0655-2013)
Resolución muy discutible

10. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE. ART.

15.1 Y 2 LIRPF

ART 16:
10. DETERMINACIÓN DE LA BASE LIQUIDABLE. ART.
15.3LIRPF

No se someterá a tributación las rentas que no excedan del mínimo

personal y familiar aplicable. (art. 15.4 LIRPF)

TEMA 2: PARTE 3. BASE IMPONIBLE.

BASE IMPONIBLE . RENDIMIENTOS DEL CAPITAL:
SUMARIO
I.- Rendimientos del capital: concepto y clases II.- Rendimientos del capital
inmobiliario
1.- Concepto y caracteres RI
2.- Cuantificación
3.- Rendimientos íntegros
4.- Rendimiento neto. Gastos deducibles.
5.-Rendimiento neto reducido
6.- Rendimiento en caso de parentesco
7.- Retenciones
III.- Rendimientos capital mobiliario
1.- Cuantificación 2.- Concepto y clases RCM 3.- Cuantificación RICM 4.-
Rendimiento neto. Gastos deducibles. 5.-Reducciones: Rendimiento neto
reducido 6.- Retenciones
I.-RENDIMIENTOS DEL CAPITAL. CONCEPTO. ART.
21.1

Art 17.1 LIRPF: “Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente,
del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el
carácter de rendimientos de actividades económicas”.

Delimitación negativa (remisión a las exenciones)

Es una lista cerrada:

 Ayudas a deportistas de alto nivel.
 Indemnizaciones por daños personales y enfermedades
laborales.
 Pensiones por alimentos a hijos.
 Becas públicas y de entidades sin ánimo de lucro.
 Prestaciones SS.
 Expatriados.
 Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago
único.
Delimitación positiva (art 17.1 LIRPF)

Es una numeración abierta:

 Pensiones compensatorias entre cónyuges (se califican como
renta percibida por el cónyuge perceptor).
 Aportaciones a planes de pensiones. No son las aportaciones
que el propio trabajador realiza a su plan de pensiones (esa
aportación no es un ingreso, sale de su renta que está
tributando en origen), sino las que el empresario hace en su
 nombre. El plan tiene por objeto la constitucion de un fondo de
pensiones, al que pueden hacer aportaciones los propios
empresarios (planes de pensiones tipo empleo) o el propio
trabajador (para procurarse su pensión). Si un empresario hace
aportaciones, si está pagando un sueldo y está pagando una
cantidad en el plan de pensiones, estas aportaciones realizadas
en interés de los trabajadores, son las que el art 17 refiere
como rendimiento íntegro del trabajo personal del trabajador, y
las califica como renta en especie (aunque sea dineraria). Este
trabajador de lo que gana, puede hacer aportaciones a este
plan, por el hecho de que esas rentas las aporte un plan, se
difiere la tributación al momento en que se va a cobrar la
pensión (al igual que las que realiza el empresario en favor del
trabajador, que computan como en especie).
 Sueldos y salarios.
 Pensiones.
 Paro no exento.
 Dietas de viaje.
 Otros: retribuciones de administradores, relaciones laborales
especiales, conferencias, propiedad intelectual, gastos de
representación, etc.

Puede ser cualquier contraprestación que cumpla las características

generales
 CLASES:
Capital inmobiliario: derivados de bienes inmuebles
Capital mobiliario: derivados de bienes muebles y demás elementos
patrimoniales no inmobiliarios.

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS. ART. 22 LIRPF
DERIVAN DE : arrendamientos inmuebles urbanos o rústicos ( en propiedad
o como titulares de un derecho real sobre los mismos)
Subarrendamientos y constitución de derechos reales de uso y disfrute
sobre inmuebles urbanos o rústicos.

 EJEMPLOS RCI: -Renta por alquiler que recibe el propietario -Renta

por alquiler que recibe el usufructuario -Renta por el subarriendo que
percibe el subarrendatario -Contraprestación que recibe el propietario
o usufructuario por constitución derecho habitación -Indemnizaciones.
-Participación en traspasos etc…

II.2 .- CUANTIFICACIÓN RCI

Rendimientos íntegros (RI)
• (-) Gastos deducibles (GD)
• = Rendimiento neto (RN)
• (-) Reducciones: - arrendamientos destinados a vivienda - irregulares
• = RN reducido

II.3.-RENDIMIENTOS ÍNTEGROS CAPITAL

INMOBILIARIO. ART. 22.2 LIRPF
Rendimientos íntegros (RICI): Importe bruto recibido del adquirente,
cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido el de los bienes cedidos
con el inmueble (alquiler amueblado).
SE EXCLUYE EL IVA (IGI CANARIO)

II. 4. RENDIMIENTO NETO CAPITAL INMOBILIARIO.

GASTOS DEDUCIBLES. ART.23 LIRPF
RNCI = RI – GD
GASTOS DEDUCIBLES: Todos los necesarios para la obtención de los
ingresos. Relación abierta en artículo 23.1 LIRPF y 13 RIRPF.
La amortización del inmueble o derecho real. Desarrollado en art. 23.1
LIRPF Y 14 RIRPF.
II. 4. GASTOS NECESARIOS DEDUCIBLES.

SALDOS DUDOSO COBRO: Si el saldo dudoso se cobra

posteriormente se imputará como ingreso en el período del cobro.
SUPUESTO PRACTICO:
A) INQUILINO QUE ADEUDA 7 MESES DE RENTA
B) INQUILINO QUE ADEUDA 7 MESES DE RENTA
¿HAN DE DECLARARSE ESTOS RENDIMIENTOS NO COBRADOS?
Propuesta de solución: las rentas deben imputarse en el periodo impositivo
en que son exigibles.
En: A) no cabe deducirse el saldo dudoso.
B) si cabe deducirse el saldo dudoso siempre que se acrediten gestión de
cobro.

AMORTIZACION:
Sólo cuando responda a la depreciación efectiva del inmueble y demás
bienes cedidos con el mismo.

 Los muebles cedidos de uso > a 1 año se amortizan según tablas

 3% del mayor valor EXCLUIDO EL SUELO, de:
- COSTE DE ADQUISICION
- VALOR CASTRAL
 Se permite la amortización de los derechos de uso y disfrute, con
límite importe RI
- Parte proporcional del valor de adquisición.
a) Temporales: V.A / nº años
b) Vitalicios: 3% V.A
AMORTIZACIÓN. EJEMPLOS
Inmueble: Coste de adquisición: 100.000 euros
–Valor catastral: 10.000 euros (valor del suelo 4.000 / valor construcción
6.000)
- Amortización del ejercicio: 1800 (3% 60.000, que es la parte del coste
de adquisición que se corresponde con la construcción)
• Lavadora-secadora X: coste de adquisición: 500 euros – Amortización del
ejercicio: 50 (10% 500)
• Usufructo (5 años): coste de adquisición: 60.000 euros
 – Amortización: 12.000 (60.000/5) Rendimiento del ejercicio: 10.000 (sólo
esa cantidad. Vid. art. 23.1.b, 2º párrafo, LIRPF)
• Usufructo vitalicio: coste de adquisición 25.000 euros
– Amortización: 750 (3% 25.000 euros)

DEDUCCIÓN AMORTIZACIÓN EN CASO DE

INMUEBLES ADQUIRIDOS POR HERENCIA O
DONACIÓN
POSICIÓN AEAT.: NO ES POSIBLE. No existe coste de adquisición, sólo pago
del ISD.
STS 15.09.2021: SÍ ES POSIBLE. la redacción de la norma no lo impide.

II.5.- RENDIMIENTO NETO REDUCIDO.

REDUCCIONES. ART. 23.2 Y 3 LIRPF
Reducciones RNCI:
 Reducción 60% (inmuebles destinados a vivienda)
 Reducción 30% (RN irregulares)

ARRENDAMIENTO VIVIENDA. ART. 23.2 LIRPF

REDUCCIÓN 60%. Nuevos porcentajes en virtud Ley 12/2023, de 24 de
mayo, por el derecho a la vivienda.

 ARRENDAMIENTO INMUEBLES DESTINADOS A VIVIENDA

Aplicable solo en caso de haberse declarado voluntariamente no en fase de

regulación.
Nueva redacción por Ley 11/2021, de prevención contra el fraude: impide
practicarse la reducción iniciado de un procedimiento de verificación de
datos. Comprobación limitada o inspección.

 NO LOCALES

LEY12/2023,DE 24 DEMAYO,POREL
DERECHOALAVIVIENDA.
• Art.. 23. 2. LIRPF (en su redacción dada por la DF 2.1 de la Ley12/2023,
con efectos para los contratos de arrendamiento de vivienda celebrados a
partir de la entrada en vigor de esta Ley. (1-1- 2024) En los supuestos de
arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento
neto positivo, se reducirá:
a) En un 90 por ciento cuando se hubiera formalizado por el mismo
arrendador un nuevo contrato de arrendamiento sobre una vivienda situada
en una zona de mercado residencial tensionado, en el que la renta inicial se
hubiera rebajado en más de un 5 por ciento en relación con la última renta
del anterior contrato de arrendamiento de la misma vivienda, una vez
aplicada, en su caso, la cláusula de actualización anual del contrato anterior.
b) En un 70 por ciento cuando no cumpliéndose los requisitos señalados en
la letra a) anterior, se produzca alguna de las circunstancias siguientes:
-- 1.º Que el contribuyente hubiera alquilado por primera vez la vivienda,
siempre que ésta se encuentre situada en una zona de mercado residencial
tensionado y el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35
años.
-- 2.º Cuando el arrendatario sea una Administración Pública o entidad sin
fines lucrativos, que destine la vivienda al alquiler social con una renta
mensual inferior a la establecida en el programa de ayudas al alquiler del
plan estatal de vivienda, o al alojamiento de personas en situación de
vulnerabilidad económica o cuando la vivienda es acogida a algún programa
público de vivienda o calificación en virtud del cual la Administración
competente establezca una limitación en la renta del alquiler.
c) En un 60 por ciento cuando, no cumpliéndose los requisitos delas letras
anteriores, la vivienda hubiera sido objeto de una actuación de
rehabilitación en los términos previstos en el apartado1 del artículo 41 del
RIRPF que hubiera finalizado en los dos años anteriores a la fecha de la
celebración del contrato de arrendamiento.
d) En un 50 por ciento, en cualquier otro caso.
-- Los requisitos señalados deberán cumplirse en el momento de celebrar el
contrato de arrendamiento, siendo la reducción aplicable mientras se sigan
cumpliendo los mismos.

SUPUESTOS CONFLICTIVOS DE APLICACIÓN DE LA

REDUCCIÓN POR ALQUILER DE VIVIENDA
REDUCCION 60%-- arrendamiento inmuebles destinados a vivienda.
 ¿aplicable a alquileres de temporada/turistios?
--A FAVOR: SSTSJ CATALUÑA DE 21-2-2014 Y GALICIA DE 21-12- 2015
--EN CONTRA: R.TEAC DE 8-3-2018. No tienen carácter de “vivienda
destinada a satisfacer la necesidad permanente de vivienda del
inquilino” calificándose en la LAU de “para uso distinto del de
vivienda”. Art. 2.1 y 3 LAU.
 ¿aplicable a pisos de estudiantes?
--NO, SIEMPRE QUE EL ALOJAMIENTO DEL ESTUDIANTE SEA < A 1
AÑO. R.DGT 11-5-2018 (V1236-18) Y DE 6 Y 28 DE ABRIL DE 2020
(V0729/20 Y 1099/20
 ¿aplicable al alquiler de habitaciones?
NO SI NO TRANSCURRE 1 AÑO.
REDUCCION DEL 30%--RN con período de generación > a dos años, •
RN obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (LISTA
CERRADA. ART.15 RIRPF)
 • Importes obtenidos por el traspaso o cesión contrato de
arrendamiento de locales de negocio
 • . Indemnizaciones percibidas por daños o desperfectos del inmueble
  • . Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de
uso o disfrute vitalicios.
LIMITE: SOBRE 300.000€ ANUALES

II. 6-RENDIMIENTO CAPITAL INMOBILIARIO EN CASO

DE PARENTESCO
RNCI EN CASO PARENTESCO: Cuando el arrendatario, subarrendatario,
adquirente o cesionario del inmueble o derecho real sobre el mismo sea
cónyuge /pariente (incluidos los afines) hasta el tercer grado inclusive (tíos),
del contribuyente.
RNCI NO < A LA REGLA DE IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS (ART. 85
LIRPF) 2% Valor catastral o 1,1 % Valor catastral revisado.

CÓMPUTO GRADOS DE PAREN TESCO

IMP!!!!!!!!
SUPUESTO PRÁCTICO
UN CONTRIBUYENTE ALQUILA A SU HERMANO UN PISO POR 500 €
MENSUALES.
EL VALOR CATASTRAL REVISADO DEL INMUEBLE ES DE 300.000 €
GASTOS: INTERESES HIPOTECA : 3.000 €,
IBI : 1.200 €
AMORTIZACIÓN: 1.800 €
SOLUCIÓN PROPUESTA:

II.7 -RENDIMIENTOS CAPITAL INMOBILIARIO.

RETENCIONES
RETENCIONES del 19%, excepto:
 Cuando la actividad del arrendador sea el arrendamiento de
inmuebles y el valor catastral de los inmuebles no sea superior a
601.012,10 €.
 Arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados
 Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo
arrendador no superen los 900 € anuales.

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

III.1.CUANTIFICACIÓN RNCM
RICM (-) Gastos deducibles = RNCM
(-) Reducciones irregularidad = RN reducido.
-- CONCEPTO
Utilidades o contraprestaciones, dinerarias o en especie.
Provenientes directa o indirectamente , del capital mobiliario y, en general,
de los restantes bienes o derechos de los que sea titular el contribuyente.
No afectos a actividades económicas.
--CLASES:
 Participación en FONDOS PROPIOS de cualquier tipo de entidad.—
dividendo, (RV) primas de asistencia a juntas…etc
 Cesion a terceros de CAPITALES PROPIOS—intereses activos
financieros (RF).
 Operaciones de capitalización y CONTRATACIÓN DE SEGURO DE
VIDA O INVALIDEZ Y RENTAS derivadas de la imposición de
capitales.
 OTRO
III.2.PARTICIPACIÓN EN FONDOS PROPIOS DE
CUALQUIER TIPO DE ENTIDAD (ART. 25.1 LIRPF)
Supuestos:
A) Dividendos, primas de asistencia a juntas, participación en beneficios de
entidades(bonos de disfrute o partes de fundador) y, en general, cualquier
utilidad derivada de la condición de socio, accionista, asociado o partícipe.
B) Rendimientos que se derivan de la constitución o cesión de derechos o
facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, sobre valores o participaciones que representen la participación
en fondos propios de la entidad. (Usufructo sobre acciones).
C) Distribución de la prima de emisión con cargo a reservas y reducción de
capital con devolución de aportaciones en cuanto exceda del valor de
adquisición de las acciones.

CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS (ART.

25.2 LIRPF).
- Supuestos:
 Intereses de cuentas y depósitos, de títulos RF(obligaciones, bonos),
intereses de préstamos.
 Rendimientos derivados de operaciones de cesión temporal de AF y
cesiones de crédito (por el cesionario)
 Rentas generadas por la transmisión de activos financieros (tales
como títulos de deuda pública- letras, bonos y obligaciones del
Estado- u otros activos financieros –como obligaciones de cq.
entidad-)

CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA O INVALIDEZ Y

OPERACIONES DE CAPITALIZACIÓN (ART. 25.3 LIRPF)
- Supuestos:
 Prestaciones de supervivencia, jubilación e invalidez, excepto:
• Cuando deban tributar como Rentas del trabajo (art. 17.2 a) LIRPF)
(contratos de seguro concertados en el marco de la previsión social)
• Cuando estén sujetas al ISD (cuando contratante/tomador del
seguro no coincide con el beneficiario)
 Rentas temporales o vitalicias por imposición de capitales
 Nota común:
Elemento aleatorio (riesgo)
O participación de una entidad aseguradora

.OTROS RCM: ART. 25.4

- Supuestos:
  Propiedad intelectual (si el perceptor es persona distinta del autor)
 Propiedad industrial*
 Asistencia técnica*
 Arrendamiento de muebles, negocios o minas, así como los
procedentes del subarrendamiento procedentes del subarrendador*
 Cesión del derecho a la explotación de la imagen.*
* Siempre que los rendimientos no deriven de elementos
afectos ni se obtengan en el ámbito actividad económica.

III.3.- CUANTIFICACIÓN RICM

 Los rendimientos derivados de la participacion en fondos

propios de entidades: importe íntegro percibido. Para calcular
en RNCM se van a calcular los RI – GD. Luego se aplican las
reducciones por irregularidad (30% si son irregulares). Ese RI
(bruto) es el importe íntegro recibido.
 Cesión de capitales propios: se va a diferenciar entre
rendimiento explícitos e implícitos. Si es explícito, es el RI que
me paguen y va a coincidir casi siempre con el RN. Si los
rendimientos son implícitos (derivados de los títulos valores que
denominan renta fija) se calculan igual que las ganancias de
patrimonio: por la diferencia entre el valor de reembolso o el
valor de transmisión del título menos el valor de adquisición o
suscripción (normalmente, en los título de renta fija, el valor
que tú suscribes). Si hay gastos u omisiones cuando suscribo el
título o me lo reembolsa, se suman al valor de adquisición o se
restan al valor de reembolso. RNCM = (VR – GD) – (VS + gastos)
o Importe íntegro percibido (por ejemplo, intereses de
cuentas, préstamos, etc.)
o Reembolso/Transmisión de activos financieros: (VT –
gastos) – (VA + gastos) (por ejemplo, letras tesoro).
 Cláusula anti- especulación del art 25.2.b) LIRPF. Esta
cláusula se contempla de igual manera para las ganancias
y pérdidas de patrimonio. Tienen por objeto evitar que
una persona física vaya más allá de la estricta
planificación fiscal (que se dedique a especular). Se
limitan a tiempos cortos, dejando libertad al
contribuyente para planificar fiscalmente su vida. Si por la
transmisión de los primeros se ha obtenido un
rendimiento negativo, no vas a poder beneficiarte para
reducir otros rendimientos positivos. / se difiere la
imputación al momento de comprar o vender los títulos a
cambio de los transmitidos
Ej. se suscribe una letra cuyo valor nominal es de 10.000 euros.
Cuando se compra esa letra, el valor de adquisición o suscripción va a
ser 9.000 euros. En el reembolso, me van a pagar el valor nominal
(10.000 euros). El RNCM va a ser igual a la diferencia entre el valor de
reembolso menos el valor de adquisición = 10.000 – 9.000. El
rendimiento sería de 1.000 euros. Renta fija. En las letras siempre
coindice el valor de reembolso con el nominal. Si hay comisiones, se
suman al valor de suscripción (si se cobra la comisión cuando te dan
el reembolso, pues se debe restar).
 Seguro de vida o invalidez y operaciones de capitalización:
o Capital diferido: capital percibido – primas satisfechas. En
el seguro de capitales me devuelven el dinero con la
rentabilidad de una vez. El RN será la diferencia entre el
capital que me devuelven y las primas satisfechas (ej. se
suscribe un seguro de vida para el caso de que en 5 años
se siga vivo se devuelva lo pagado y la rentabilidad
acumulada). Las primas pueden ser anuales o una prima
única.
o Rentas o Pensiones: reglas objetivas de valoración. Si me
dan una pensión o renta (vitalicia o temporal), la
valoración es objetiva, se imputa cada vez que se cobre la
pensión, un porcentaje.
 Otros: importe íntegro percibido.

SUPUESTO PRÁCTICO
D. A.L adquirió 1 letra del Tesoro por 950 €.
Al vencimiento (1 año después) , le reembolsan el valor nominal de la Letra
(1.000 €)
Le han cobrado una comisión de 10 euros.
PROPUESTA DE SOLUCIÓN:
RNCM = ( VT –COMISIÓN) – VA
VT: 1.000 – 10 = 990
VA: 950
RNCM = 40 €

III. 3 CUANTIFICACIÓN RI CONTRATOS DE RENTA O

PENSIÓN
Cuantificación RI contratos de renta o pensión

Cuantificación:
 Rentas vitalicias:
o Inmediatas: renta anual x % previsto en el art 25.3.2º de
la LIRPF.
o Diferidas: renta anual x % previsto en el art 25.3.2º de la
LIRPF incrementado en la rentabilidad acumulada/10.
 Rentas temporales:
o Inmediatas: renta anual x % previsto en el art 25.3.3º de
la LIRPF.
o Diferidas: renta anual x % previsto en el art 25.3.3º de la
LIRPF incrementado en la rentabilidad acumulada/número
de años.

Porcentajes aplicables a las rentas vitalicias:

 40 %, cuando el perceptor tenga menos de 40 años.
 35 %, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años.
 28 %, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 años.
 24 %, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 años.
 20 %, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 años.
 8 %, cuando el perceptor tenga más de 70 años.
Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en
el momento de la constitución de la renta y permanecerán constantes
durante toda su vigencia.

Porcentajes aplicables a las rentas temporales:

 12 %, cuando la renta tenga una duración inferior o igual a 5
años.
 16 %, cuando la renta tenga una duración superior a 5 e inferior
o igual a 10 años.
 20 %, cuando la renta tenga una duración superior a 10 e
inferior o igual a 15 años.
 25 %, cuando la renta tenga una duración superior a 15 años.

RNCM. Gastos deducibles

Se regulan en el art 26.1 de la LIRPF. Los gastos deducibles son:

 Gastos de administración y depósito de valores
negociables: comisiones por el servicio de depósito. No por la
gestión individualizada de la cartera de valores
 Gastos necesarios + amortización: asistencia técnica,
arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y
subarriendos.
RNCM = RICM – GD

Reducción RNCM. Rendimientos irregulares

Se regulan en el art 26.2 de la LIRPF: “Los rendimientos netos

previstos en el apartado 4 del artículo 25 de esta Ley con un período
de generación superior a dos años o que se califiquen
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular
en el tiempo, se reducirán en un 30 por ciento, cuando, en ambos
casos, se imputen en un único período impositivo.
La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre
la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de
300.000 euros anuales”.

Entonces, hay una reducción del 30% sólo para otros RCM (art 25.4
LIRPF) que se imputen en un único período impositivo:
 RN con período de generación superior a dos años.
 RN obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo (lista cerrada comprendida en el art 15 del
RIRPF):
o Traspaso o cesión de arrendamientos.
o Indemnizaciones percibidas del arrendatario o
subarrendatario por daños o desperfectos.
o Importes por la constitución o cesión derechos uso o
disfrute de carácter vitalicio.
El límite es de 300.000 € anuales.
Rendimientos del capital mobiliario. Retenciones

19% sobre el importe íntegro percibido excepto letras del tesoro.

PARTE 4.BASE IMPONIBLE. RENDIMIENTOS

ACTIVIDADES ECONÓMICAS. ARTS. 27-32
LIRPF ARTS. 22-39 RIRPF
1.-DEFINICIÓN LEGAL
Su definición legal se encuentra en el art 27.1 de la LIRPF: “Se
considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas
aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital
conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte
del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o
servicios. En particular, tienen esta consideración los rendimientos de
las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de
servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas,
pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones
liberales, artísticas y deportivas”.
Es decir, son:
 Rendimientos procedentes del trabajo personal y del capital
conjuntamente, o de uno solo de estos factores.
 Ordenación por cuenta propia de medios de producción y de
recursos humanos. En especial: actividades extractivas,
comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía,
agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción,
mineras y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y
deportivas.
 Finalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios.

 CARACTERISTICAS:

 Trabajo por cuenta propia (“autónomos”). Delimitación

con rendimientos trabajo personal.
 Elementos patrimoniales afectos:
o No generan rendimientos capital. Necesarios para generar
rendimientos actividades económicas.
o Regla especial arrendamiento inmuebles.
 Actividades empresariales y profesionales:
o Actividades profesionales: prima el factor trabajo.
Sometidos a retención.
o Actividades empresariales: prima el factor capital. No
sometidas a retención.
Hay una regla especial para la actividad económica de arrendamiento
de inmuebles, prevista en el art 27.2 de la LIRPF: “A efectos de lo
dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento
de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente
cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona
empleada con contrato laboral y a jornada completa”.

Se entiende como un rendimiento por actividad económica:

 Requisitos generales: trabajo + capital (asunción del riesgo).
 Persona empleada con contrato laboral y jornada completa.

MÉTODOS DETERMINACIÓN RENDIMIENTOS DE

ACTIVIDADES ECONÓMICAS . ARTS. 30 Y 31 LIRPF
Según el art 28.1 de la LIRPF: “El rendimiento neto de las actividades
económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre
Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este
artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en
el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva”.

Según el art 30.1 de la LIRPF: “La determinación de los rendimientos

de actividades económicas se efectuará, con carácter general, por el
método de estimación directa, admitiendo dos modalidades, la
normal y la simplificada.
La modalidad simplificada se aplicará para determinadas actividades
económicas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto
de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los
600.000 euros en el año inmediato anterior, salvo que renuncie a su
aplicación, en los términos que reglamentariamente se establezcan.
En los supuestos de renuncia o exclusión de la modalidad simplificada
del método de estimación directa, el contribuyente determinará el
rendimiento neto de todas sus actividades económicas por la
modalidad normal de este método durante los tres años siguientes,
en las condiciones que reglamentariamente se establezcan”.

Métodos:
 Estimación directa (rendimientos de actividades empresariales
y profesionales):
o Normal: cuando el importe neto de la cifra de negocios
sea superior a 6000.000 € o cuando se renuncie a la
estimación directa simplificada.
o Simplificada: cuando el importe neto de la cifra de
negocios sea inferior a 600.000 € o renuncia a la
estimación objetiva.
 Estimación objetiva. Sólo para determinadas actividades
empresariales:
o Rendimientos íntegros en el año inmediato anterior:
inferiores a 150.000 € o compras en bienes y servicios
inferiores a 150.000 €.
o Actividades agrícolas y ganaderas: rendimientos íntegros
en el año inmediato anterior inferiores a 250.000 €.
Mismo requisito para compras.

ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS: CONCEPTO

Importancia: la determinación de los elementos afectos a las
actividades económicas del sujeto es relevante desde al menos dos
perspectivas:
 Si están afectos, pueden dar lugar a gastos deducibles de la
actividad (gastos comunes, amortizaciones, etc.).
 Si están afectos, en el momento de su adquisición estos bienes
pueden dar lugar a en cuota. Determinadas deducciones.
Están afectos (arts 29.1 LIRPF y 22 RIRPF):
 Los necesarios para el desarrollo de la actividad. En particular:
o Inmuebles en que se desarrolle la actividad.
o Bienes destinados a los servicios económicos y
socioculturales del personal (comedores, guarderías, etc.).
o Otros elementos patrimoniales necesarios para obtener
los rendimientos (ej. intangibles).
 Los inscritos en los correspondientes libros o registros de
llevanza obligatoria (requisito meramente probatorio).
 Utilización de forma exclusiva.

UTILIZACIÓN DE FORMA EXCLUSIVA. EXCEPCIONES:

En cuanto a la utilización de forma exclusiva, se admiten excepciones:
1. Se admite el uso para necesidades privadas de modo
accesorio y notoriamente irrelevante:
 Uso personal de elementos del inmovilizado en horas o
días inhábiles en que se interrumpa el ejercicio de la
actividad.
 Excepción: automóviles, motocicletas, aeronaves,
embarcaciones deportivas o de recreo. No se aplica, salvo
algunos supuestos.
o Excepción a la excepción: camiones, vehículos de
autoescuela, vehículos de alquiler, vehículos de agentes
comerciales.
 Contradicción con la normativa del IVA: afectación al 50%.
2. Se permite la afectación parcial (limitada a aquella parte de
aquéllos que efectivamente se utilice en la actividad) sólo si
esas partes son susceptibles de aprovechamiento separado e
independiente del resto. En ningún caso será posible la
afectación parcial de bienes indivisibles, salvo lo dispuesto
antes.

CUANTIFICACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO EN

ESTIMACIÓN DIRECTA
La regla general, contenida en el art 28 de la LIRPF, establece que el
rendimiento neto se determinará conforme a las reglas del IS, sin
perjuicio de las reglas especiales que establece el art 30 de la LIRPF.
El rendimiento neto es igual al resultado contable corregido en los
ajustes positivos y negativos derivados de la aplicación de la LIS.

Reglas especiales IRPF: fundamentalmente en materia de gastos

deducibles:
 Prestaciones de trabajo y capital por familiares, con las
condiciones previstas en la Ley.
 Prestaciones de trabajo: las cantidades pagadas al
cónyuge o hijos menores que convivan con el
contribuyente, en contraprestación por el trabajo
 prestado en la actividad, podrán deducirse cuando
concurran los siguientes requisitos:
o Existencia de contrato laboral.
o Afiliación al régimen general de la Seguridad Social.
o Habitualidad y continuidad en el trabajo.
o Que la contraprestación no sea superior a la de
mercado correspondiente a su cualificación
profesional y trabajo desempeñado.
 Prestaciones de capital: es el caso del cónyuge o hijos
menores que conviven con el contribuyente que ceden
bienes o derechos que sirven al objeto de la actividad. El
gasto que representan podrá deducirse en los siguientes
casos:
o Podrá deducirse la contraprestación estipulada
siempre que no exceda del VM. Si no se ha
estipulado contraprestación, podrá deducirse el VM
de la misma.
o No será posible deducirse cantidades en estos
conceptos cuando se trate de un bien común de los
cónyuges que está afecto a la actividad económica.
Estos bienes se afectarán, en su caso, a la
actividad, y podrán amortizarse.
EjEMPLO:
• D . José López tiene una pequeña tienda de ultramarinos . Además de dos
empleados, los fines de semana le ayudan su mujer y su hijo, Pepe, de 18
años, estudiante .
• Por esta ayuda , su padre le paga 250 euros al mes .
• La tienda está ubicada en un local que pertenece a su mujer,
privativamente , por herencia de sus padres.
SOLUCION: • Para determinar el RNAE de José, no se podrá considerar gasto
deducible la cantidad que satisface a su hijo Pepe, al no tener contrato
laboral, ni estar afiliado a la SS . • En cuanto al local en que se desarrolla la
actividad, propiedad de la mujer de José, podrá deducirse como gasto una
renta por alquiler, equivalente a su valor normal de mercado .
• Su mujer deberá imputarse en su IRPF las rentas por alquiler.

 No son deducibles las aportaciones a mutualidades de

previsión social del propio empresario o profesional, salvo que
sean cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro
concertados con mutualidades de previsión social que actúen
como sistemas alternativos a la SS (régimen de autónomos), en
la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias
atendidas por la SS, con el límite de la cuota máxima por
contingencias comunes que esté establecida, en cada ejercicio
económico, en el citado régimen especial.
 Es GD las primas de seguro de enfermedad satisfechas por
el contribuyente, en la parte correspondiente a su propia
 cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de 25 años que
convivan con él. Límite: 500 euros por cada una de las personas
indicadas o 1.500 si se trata de discapacitados.
 Suministros (agua, luz, teléfono, etc..). Vivienda
parcialmente afectada: se podrán deducir en el % que resulte
de aplicar el 30% a la proporción existente entre superficie total
vivienda y parte afectada, salvo prueba de un % superior o
inferior.
 Gastos de manutención del empresario o profesional,
devengados en establecimientos restauración y hostelería que
se paguen por medios electrónicos, con los mismos límites que
para los trabajadores.

REGLAS ESPECIAL ES EN LA D ETERMINACIÓN DEL

RENDIMIENTO NETO EN ESTIMACIÓN DIRECTA
SIMPLIFICADA (EDS) .
Especialidades EDS:
 Reducción obligaciones contables y registrales.
 Amortización según tablas.
 Deducción de todos los gastos necesarios menos provisiones.
Deducción 5% del rendimiento neto (límite: 2.000 €) en
concepto de gastos de difícil justificación e incompatible con la
reducción del art 32.2 de la LIRPF.

Tabla de amortización para empresarios y profesionales en EDS:

- ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN. EDN
Ingresos íntegros - Gastos deducibles = RN (resultado neto contable)
(+ -) ajustes positivos/negativos Reducción 30% (irregularidad)
Reducción variable (obtención RNAE) = RN reducido

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN EN EDS

Ingresos íntegros - Gastos deducibles (excepto provisiones y
amortizaciones según tablas) = rendimiento neto (rendimiento neto
contable) (+ -) ajustes positivos/negativos (-) 5% Diferencia positiva.
Límite: 2.000 €. = RNAE Reducción 30% (irregularidad) Reducción
variable (obtención RNAE) = RN reducido
EJEMPLO PRÁCTICO. APLICACIÓN REDUCCIÓN 5% RNAE EN EDS
Un abogado ha obtenido en el ejercicio de su actividad profesional, unos
ingresos de 150.000 € y ha tenido unos gastos deducibles de 39.000 €
Determinar el RNAE:
SOLUCION:
INGRESOS ÍNTEGROS: 150.000 €
GASTOS DEDUCIBLES: (-39.000 €)
RNAE PREVIO= 111.000 €
DEDUCCIÓN 5% (EDS) : 5.550 €, CON LÍMITE DE 2.000 €
RNAE: 111.000 – 2.000 € = 109.000 €
ESTIMACIÓN OBJETIVA

Características:
 Es un régimen opcional, cabe renuncia en el mes de diciembre
anterior.
 Para empresarios (autónomos) sin un gran volumen de negocio:
inferior a 150.000 € o 250.000 € (actividades
agrícolas/ganaderas) de rendimientos íntegros y menos de
150.000 € en compras.
 No cabe para profesionales.
 Determinación del RN de forma objetiva (rentas estimadas o
presuntas): módulo.
 Aligeramiento de las obligaciones contables.

Operativa de la renuncia:
 EO:
o No inclusión en módulos.
o Superación magnitudes módulos.
o Renuncia.
 EDS:
o Renuncia.
o Cifra de negocio superior a 600.000 €.
 EDN:
o Método general

CUANTIFICACIÓN RNAE EN EO
Nº unidades módulos x Rendimiento anual por unidad = Rendimiento
neto previo - Minoraciones por incentivos (empleo e inversión) =
Rendimiento neto minorado x Índices correctores = Rendimiento neto
de módulos - Reducción gral. (5%) - Gastos extraordinarios + Otras
percepciones empresariales = Rendimiento neto de la actividad -
Reducción por irregularidad (30%) = Rendimiento neto reducido

OTRAS REGLAS ESPECIALES PARA EL CÁLCULO DEL

RNAE EN CUALQUIERA DE SUS MODALIDADES (art
28 LIRPF)

Según el art 28 de la LIRPF: “1. El rendimiento neto de las

actividades económicas se determinará según las normas del
Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales
contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la
estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación
objetiva.
A efectos de lo dispuesto en el artículo 108 del texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, para determinar el importe neto
de la cifra de negocios se tendrá en cuenta el conjunto de actividades
económicas ejercidas por el contribuyente.
2. Para la determinación del rendimiento neto de las actividades
económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales
derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que
se cuantificarán conforme a lo previsto en la sección 4.ª de este
capítulo.
3. La afectación de elementos patrimoniales o la desafectación de
activos fijos por el contribuyente no constituirá alteración patrimonial,
siempre que los bienes o derechos continúen formando parte de su
patrimonio.
Se entenderá que no ha existido afectación si se llevase a cabo la
enajenación de los bienes o derechos antes de transcurridos tres
años desde ésta.
4. Se atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o servicios
objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros
de forma gratuita o destine al uso o consumo propio.
Asimismo, cuando medie contraprestación y ésta sea notoriamente
inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, se
atenderá a este último”.
Entonces:
 No se incluyen las ganancias y pérdidas patrimoniales
derivadas de elementos patrimoniales afectos.
 La afectación (traspaso del patrimonio personal al
empresarial) o desafectación (traspaso del patrimonio
empresarial al personal) no dará lugar a alteración
patrimonial. Se entenderá que no hubo afectación si los
bienes se transmiten antes de tres años de esa afectación.
Valor de afectación: el de adquisición según las reglas del IRPF
(ganancias patrimoniales).
Valor de desafectación: valor neto contable.
 Autoconsumos: uso o consumo propio y cesión o prestación a
terceros gratuitamente o por valor inferior al normal de
mercado (VNM). Se valorarán conforme al VNM.

REDUCCIONES

Se regulan en el art 32.1 y 2 de la LIRPF. Son:

 Reducción 30%: rendimientos netos irregulares.
 Reducción por la obtención de RNAE. Es Similar a la reducción
variable de los RNTP (art 20 LIRPF).

Reducción. Rendimientos irregulares

Se contempla en el art 32.1 de la LIRPF: “Los rendimientos netos con
un período de generación superior a dos años, así como aquéllos que
se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un 30 por ciento,
cuando, en ambos casos, se imputen en un único período impositivo.
La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre
la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de
300.000 euros anuales.
No resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos
que, aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones
desarrolladas a lo largo de un período que cumpliera los requisitos
anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad
económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de
rendimientos”.

Reducción del 30%:

 RN con un período de generación superior a dos años,
cuando se imputen en un único período impositivo y
siempre que no resulten de una actividad en la que resulte
habitual la obtención de este tipo de rendimientos.
 RN obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo cuando se imputen en un único período
impositivo (es una lista cerrada prevista en el art 25.1
del RIRPF):
o Subvenciones de capital para la adquisición de elementos
del inmovilizado no amortizables.
o Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades
económicas.
o Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de
exención en el IRPF. No cuando constituyen una
retribución de la cesión de derechos de propiedad
intelectual o industrial.
o Las indemnizaciones percibidas en sustitución de
derechos económicos de duración indefinida.
El límite es de 300.000 € anuales.

Reducción por obtención de RNAE

Se regula en el art 32.2 de la LIRPF. Esta reducción es:
 Con carácter general es de 2.000 € (cuando se cumplan una
serie de requisitos). Además, cuando los RNAE sean inferiores a
19.747,5 €, siempre que no tengan rentas (excluidas las
exentas) distintas de las de actividades económicas superiores
a 6.500 €:
 RNTP igual o inferior a 14.047,5 €: 6.498 euros anuales.
 RNTP entre 14.047,5 € y 19.747,5 €: 6.498 – [(RNAE-
14.047,5) * 1,14].
 3.500 € o 7.750 adicionales para discapacitados que
necesiten ayuda de terceros o tengan movilidad reducida
o un grado de minusvalía igual o superior al 65%.
Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica
y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al método
de estimación directa, podrán reducir en un 20 por ciento el
rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho método,
minorado en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1
y 2 anteriores, en el primer período impositivo en que el mismo sea
positivo y en el período impositivo siguiente.
La cuantía de los rendimientos netos a que se refiere este apartado
sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el
importe de 100.000 euros anuales.
 No puede dar resultado negativo y la suma de la reducción por
RNTP y RNAE no puede ser superior a 3.700 € anuales.

Requisitos para la aplicación de la reducción del art

26 del RIRPF
En cuanto a los requisitos, estos son:
 El RN debe determinarse con el método de estimación directa.
 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios deben
efectuarse a una misma persona no vinculada en los términos
del art 18 de la LIS.
 El conjunto de los gastos deducibles de sus actividades
económicas no puede exceder el 30% de sus rendimientos
íntegros declarados.
 Deberán cumplirse todas las obligaciones formales y de
información durante el periodo impositivo.
 No se podrán percibir rendimientos del trabajo en el periodo
impositivo, salvo prestaciones por desempleo o pensiones y
asimilables en cuantía inferior a 4.000 € anuales.
 Al menos el 70% de los ingresos del periodo impositivo habrán
de estar sujetos a retención o ingreso a cuenta.
 Que no se realice actividad económica a través de una entidad
en régimen de atribución de rentas.
El incumplimiento de los requisitos supone la reducción de los límites
que dan derecho a la reducción y el importe de esta, según el art
32.2.3º de la LIRPF: “Cuando no se cumplan los requisitos previstos en
el número 2.º de este apartado, los contribuyentes con rentas no
exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia actividad
económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades
económicas en las siguientes cuantías:
a) Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a
8.000 euros anuales: 1.620 euros anuales.
b) Cuando la suma de las citadas rentas esté comprendida entre
8.000,01 y 12.000 euros anuales: 1.620 euros menos el
resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia entre las citadas
rentas y 8.000 euros anuales”.

RETENCIONES, INGRESOS A CUENTA Y PAGOS

FRACCIONADOS (PAGOS A CUENTA)
El importe se recoge en el art 101.11 de la LIRPF: “Los porcentajes de
los pagos fraccionados que deban practicar los contribuyentes que
ejerzan actividades económicas serán los siguientes:
a) El 20 por ciento (es con carácter general), cuando se trate de
 actividades que determinen el rendimiento neto por el método
de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades.
b) El 4 por ciento, cuando se trate de actividades que determinen
el rendimiento neto por el método de estimación objetiva. El
porcentaje será el 3 por ciento cuando se trate de actividades
que tengan sólo una persona asalariada, y el 2 por ciento
cuando no se disponga de personal asalariado.
c) El 2 por ciento, cuando se trate de actividades agrícolas,
ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el
método de determinación del rendimiento neto (cuando estén
sometidos a retención al menos en un 70%).
Estos porcentajes se reducirán en un 60 por ciento para las
actividades económicas que tengan derecho a la deducción en la
cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley”.

Las retenciones e ingresos a cuenta se determinan según el art 101.5

de la LIRPF: “Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta
sobre los rendimientos derivados de actividades económicas serán:
a) El 15 por ciento, en el caso de los rendimientos de actividades
profesionales establecidos en vía reglamentaria.
No obstante, se aplicará el porcentaje del 7 por ciento sobre los
rendimientos de actividades profesionales que se establezcan
reglamentariamente (en el año de inicio de la actividad y en los
2 siguientes).
Estos porcentajes se reducirán en un 60 por ciento cuando los
rendimientos tengan derecho a la deducción en la cuota
prevista en el artículo 68.4 de esta Ley.
b) El 2 por ciento en el caso de rendimientos procedentes de
actividades agrícolas o ganaderas, salvo en el caso de las
actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura, en
que se aplicará el 1 por ciento.
c) El 2 por ciento en el caso de rendimientos procedentes de
actividades forestales.
d) El 1 por ciento para otras actividades empresariales que
determinen su rendimiento neto por el método de estimación
objetiva, en los supuestos y condiciones que
reglamentariamente se establezcan”.

PARTE V. BASE IMPONIBLE GANANCIAS Y PERDIDAS

PATRIMONIALES. Arts. 33 a 39 LIRPF y 40 a 42 RIRPF
Concepto y caracteres

Se regulan en el art 33.1 de la LIRPF: “Son ganancias y pérdidas

patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier
alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se
califiquen como rendimientos”.
Entonces, entre sus caracteres:
 Suponen una variación del valor del patrimonio.
 Se alteración el patrimonio en su composición:
o Por una transmisión onerosa (compraventa) o gratuita
(donación).
o Por incorporación o pérdida de elementos patrimoniales.
 No están sujetos al IRPF por otro concepto (rendimiento).
 Tanto plus-valías como minusvalías.

Ganancias y pérdidas no sometidas a gravamen (no

sujetas)

Se encuentran en el art 33.2 y 3 de la LIRPF

Son principalmente:
 Supuestos de especificación de derechos. Se recogen en el art
33.2 de la LIRPF: “Se estimará que no existe alteración en la
composición del patrimonio:
a) En los supuestos de división de la cosa común.
b) En la disolución de la sociedad de gananciales o en la
extinción del régimen económico matrimonial de
participación.
c) En la disolución de comunidades de bienes o en los casos
de separación de comuneros.
Los supuestos a que se refiere este apartado no podrán dar
lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los
bienes o derechos recibidos (se mantiene la fecha de
adquisición).
 Reducciones de capital.
 Plus-valía del muerto (transmisiones lucrativas por causa de
muerte del cónyuge).
 Transmisiones gratuitas de empresas familiares (art 20 LISD).
 Otros: aportaciones a patrimonios protegidos de personas
discapacitadas, etc.

Ej.

Ganancias patrimoniales exentas

Se regulan en el art 33.4 de la LIRPF. Son, básicamente:

 Transmisión de la vivienda habitual por personas mayores de 65
años.
 Daciones en pago en ejecuciones hipotecarias de la vivienda
 habitual.
 Por donaciones a entidades con derecho a deducción.
 Transmisión de acciones/participaciones de nueva o reciente
creación (disposición adicional 34 LIRPF).
 Supuestos de reinversión (vivienda habitual/empresa de nueva
o reciente creación/constitución pensiones vitalicias por < 65
años).

Pérdidas patrimoniales no computables

Se encuentran en el art 33.5 de la LIRPF. En esencia, son:

 Las no justificadas.
 Las derivadas del consumo.
 Pérdidas en el juego en la parte que excedan de las ganancias
obtenidas en el mismo período impositivo.
 Transmisión de acciones/participaciones de nueva o reciente
creación (disposición adicional 34 LIRPF).
 Cláusula anti-especulación (norma anti-aplicación o diferimiento
en la aplicación de la pérdida). Aparece en el art 33.5 letras e, f
y g. No se computan como pérdidas:
 Las derivadas de la transmisión de elementos
patrimoniales: cuando 1 año después vuelva a adquirirlos.
Esta pérdida se integrará cuando se transmita el
elemento adquirido.
 Las derivadas de la transmisión de valores cotizados:
cuando 2 meses antes o después se adquieren valores
homogéneos.
 Las derivadas de la transmisión de valores no cotizados:
cuando 1 año antes o después se adquieren valores
homogéneos.
Estas pérdidas se integrarán a medida que se vayan
transmitiendo los valores adquiridos.

Cuantificación de las ganancias y pérdidas

patrimoniales

Regímenes de cuantificación de las ganancias y pérdidas

patrimoniales:
 Régimen ordinario. Aplicable desde el 1 de enero de 2015 para
los elementos patrimoniales adquiridos después del 31-12-
1994.
o Regla general.
o Reglas especiales.
 Régimen transitorio (disposición transitoria 8 LIRPF): aplicable a
la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos antes del
31-12-1994.

Régimen ordinario. Regla general

Se encuentra en el art 34 de la LIRPF: “1. El importe de las ganancias
o pérdidas patrimoniales será:
a) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia
entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos
patrimoniales.
b) En los demás supuestos, el valor de mercado de los elementos
patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.
2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales
transmitidos, se distinguirá la parte del valor de enajenación que
corresponda a cada componente del mismo”.

Entonces, como regla general:

 Ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones: VT – VA.
 Resto de supuestos: valor de mercado.

Definición de valores de transmisión y adquisición

 Valor de adquisición y transmisión en operaciones onerosas. Se

regula en el art 35 de la LIRPF: “1. El valor de adquisición estará
formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera
efectuado.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los
bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la
adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido
satisfechos por el adquirente.
En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este
valor se minorará en el importe de las amortizaciones.
2. El valor de transmisión será el importe real por el que la
enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán
los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1
en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.
Por importe real del valor de enajenación se tomará el
efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al
normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste”.
Operación onerosa:
 Valor de transmisión = importe real de la
enajenación – gastos y tributos satisfechos.
 Valor de adquisición = importe real de la
adquisición + inversiones y mejoras efectuadas +
gastos y tributos inherentes (excluidos los
intereses) – amortizaciones. La amortización se deberá
 restar cuando se pudo deducir como gasto para calcular
el RNC o RNAE.

 Valor de adquisición y transmisión en operaciones gratuitas. Se

regula en el art 36 de la LIRPF: “Cuando la adquisición o la
transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas
del artículo anterior, tomando por importe real de los valores
respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan
exceder del valor de mercado”.
Operación gratuita:
 Valor de transmisión = valor ISD – gastos y tributos
satisfechos.
 Valor de adquisición = valor ISD + inversiones y
mejoras efectuadas + gastos y tributos inherentes -
amortizaciones. La amortización se deberá restar
cuando se pudo deducir como gasto para calcular el RNC
o RNAE.

EJEMPLO PRÁCTICO CUANTIFICACIÓN GANANCIA

PATRIMONIAL COMPRAVENTA INMUEBLE:
DON FELIPE REYES compró en 2012 un apartamento en la playa por
un precio de 120.000 €. Pagó un ITP por importe de 7.200 € y unos
gastos de notaría y registro de 3.000 €. En 2016 hizo una reforma
integral de la casa pagando 8.000 €. Este año ha vendido el
apartamento por un precio de 187.000 €, habiendo pagado el IIVTNU
(Plus-Valía municipal) por importe de 4.500 €
Calcular la ganancia o pérdida patrimonial
SOLUCION:
Ganancia patrimonio= VT - VA
• VT= 187.000 – 4.500 =182.500 €
• VA= 120.000 + 8.000 + (7.200 + 3.000)= 138.200 €
GANANCIA PATRIMONIAL
• GP = 182.500 – 138.200 = 44.300 €

Régimen ordinario. Reglas especiales

Se encuentran en el art 37 de la LIRPF:
 Valores cotizados: ganancias y pérdidas = valor de
transmisión (valor de cotización en la fecha de la transmisión) –
valor de adquisición (se aplica el método fifo (first in – first out)
 para determinar qué valores se transmiten cuando se realiza
una enajenación parcial de títulos adquiridos en distintas fechas
y precios o valores). La transmisión de derechos de suscripción
preferente da lugar a una ganancia o pérdida patrimonial.
 Valores no cotizados: ganancias y pérdidas = valor de
transmisión (el mayor del precio satisfecho; del valor no
cotizado; o de la capitalización al 20% del promedio de los
resultados de los tres ejercicios anteriores) – valor de
adquisición (se aplica el método fifo (first in – first out) para
determinar qué valores se transmiten cuando se realiza una
enajenación parcial de títulos adquiridos en distintas fechas y
precios o valores). La transmisión de derechos de suscripción
preferente da lugar a una ganancia o pérdida patrimonial.
Ej.
 Permutas: ganancias y pérdidas = valor de transmisión (el
mayor del valor de mercado del bien entregado o del valor de
mercado del bien que se recibe a cambio) – valor de adquisición
(valor de adquisición del bien que se cede).
 Otras: indemnizaciones por siniestros, traspasos, separación de
socios, disolución de sociedades, aportaciones no dinerarias a
sociedades, etc.

Exención por reinversión en vivienda habitual (arts

38.1 LIRPF y 41 RIRPF)
Según el art 38.1 de la LIRPF: “1. Podrán excluirse de gravamen las
ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda
habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por
la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda
habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la
transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte
proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a
la cantidad reinvertida”.

 Supuesto: el contribuyente utiliza la totalidad o parte del

precio obtenido por la venta de su vivienda habitual para
adquirir una nueva vivienda habitual. Se asimila a la
adquisición, su construcción o rehabilitación en los términos del
art 41 del RIRPF.
 Consecuencia: la ganancia patrimonial que pueda producirse
por la transmisión de la vivienda habitual estará total o
parcialmente exenta, en función de la cuantía del precio de
transmisión que se invierta en la adquisición de la nueva
vivienda.
 Cuantía de la reinversión:
 o Exención total de la ganancia patrimonial: hay que
reinvertir la totalidad del importe obtenido por la
enajenación de la vivienda minorado, en su caso, en el
préstamo pendiente de amortizar.
o Exención parcial: si el importe reinvertido es inferior al
total de lo recibido, únicamente se excluirá de tributación
la parte proporcional de la ganancia patrimonial que
corresponda a la cantidad reinvertida.
 Plazo: en los 2 años anteriores o posteriores a la transmisión
de la vivienda habitual.

Concepto de vivienda habitual a efectos de

determinados beneficios fiscales
Se regula en el art 41.bis del RIRPF. Las condiciones son:
 Debe constituir la residencia del contribuyente durante al
menos 3 años. Se entiende que tuvo el carácter de habitual
cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se
produzca:
o El fallecimiento del contribuyente durante dicho plazo.
o La concurrencia de otras circunstancias que exijan cambio
de domicilio (traslado laboral, matrimonio, separación o
divorcio, etc.).
 Debe ser habitada efectiva y permanentemente por el
contribuyente en el plazo de doce meses contados desde su
adquisición o desde la terminación de las obras. Se entiende
que la vivienda no pierde el carácter de habitual cuando:
o Se produzca el fallecimiento del contribuyente.
o Se esté disfrutando de vivienda habitual por razón de
cargo o empleo. El plazo empezará a contarse desde el
cese.

Nuevos supuestos de ganancias excluidas de

gravamen en supuestos de reinversión

La Ley 26/2014 (art 38.3) establece dos nuevos supuestos de

exención por reinversión:
1. Se exoneran de gravamen las ganancias de patrimonio que se
pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de
elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de
65 años, siempre que el importe total obtenido por la
transmisión se destine en el plazo de 6 meses a constituir una
renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que
reglamentariamente se determinen. La cantidad máxima total
que podrá destinarse a dicho fin será de 240.000 €. Si se
destina parte, se excluirá de tributación la parte proporcional de
la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad
reinvertida.
2. Se exoneran de gravamen las ganancias de patrimonio que se
 pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de
acciones o participaciones sociales de entidades de
nueva o reciente creación siempre que su importe se
reinvierta en la adquisición de dichas acciones o
participaciones. Si el importe reinvertido es inferior al total de lo
recibido, únicamente se excluirá de tributación la parte
proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la
cantidad reinvertida.

Ganancias patrimoniales no justificadas (art 39

LIRPF)

Según el art 39 de la LIRPF: “Tendrán la consideración de ganancias

de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia,
declaración o adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio
declarados por el contribuyente, así como la inclusión de deudas
inexistentes en cualquier declaración por este impuesto o por el
Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros
oficiales.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarán en la base
liquidable general del periodo impositivo respecto del que se
descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha
sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una
fecha anterior a la del periodo de prescripción”.

Supuesto: “bienes o derechos cuya tenencia, declaración o

adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio declarados
por el contribuyente, así como la inclusión de deudas inexistentes en
cualquier declaración [el IRPF o el IP] o su registro en los libros o
registros oficiales”. Características:
 El patrimonio del contribuyente no se corresponde con su renta
y no existe justificación razonable (lo más probable es que no
se haya declarado la percepción de determinadas rentas o
bienes).
 Carga de la prueba: corresponde a la Administración (afloración
de bienes o derechos, suficiencia de la renta o el patrimonio
declarados y proporción entre aquellos y ésta).
 Contraprueba del contribuyente: entre otras, mediante la
prueba de que es titular de estos bienes o derechos desde una
fecha anterior al período de prescripción.
Imputación: se integran en la base liquidable general en el período
impositivo en el que la Administración tributaria descubra estas
ganancias patrimoniales.
Revisión de una incidencia en el IRPF de una compraventa

Compraventa de un inmueble:
 Vendedor: IRPF (ganancia de patrimonio) + plus-valía
municipal.
  Comprador: ITPAJD O IVA.

Revisión de una incidencia en el IRPF de una donación

Donación de un inmueble:
Donante: IRPF (ganancia de patrimonio).
Donatario: ISD + plus-valía municipal.

Régimen transitorio. Disposición transitoria 9 LIRPF

 Elementos patrimoniales adquiridos antes del 31-12-

1994 no afectos a actividades económicas, en el momento de
la transmisión. El cálculo de la ganancia o pérdida sigue las
reglas generales.
 Se aplican una serie de reducciones sobre las ganancias (no a
las pérdidas).
 Porcentaje de reducción: se aplica por cada año de
permanencia en el patrimonio del contribuyente que excede de
dos (redondeado por exceso) desde la fecha de adquisición
hasta el 31/12/1996:
 Bienes inmuebles: 11,11 % (no sujeta período > 10 años).
 Acciones que cotizan: 25 % (no sujeta período > 5 años).
 Resto de bienes: 14,28 % (no sujeta período > 8 años).
 LIRPF06: para transmisiones posteriores al 20-01-2006, la
reducción es aplicable sólo a la parte de la ganancia que se
haya generado hasta el 19-01-2006 (viene determinada por la
parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente
corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de
adquisición y el 19/01/2006, ambos inclusive, respecto del
número total de días que hubiera permanecedlo en el
patrimonio del contribuyente).
 LIRPF 26/14: Se limita la reducción a la cuantía de 400.000 €
(suma total de los valores de enajenación obtenidos desde el 1
de enero de 2015).

IRPF :PARTE VI. BASE IMPONIBLE.

REGÍMENES ESPECIALES DE IMPUTACIÓN
DE RENTAS

REGÍMENES ESPECIALES DE IMPUTACIÓN DE RENTAS

Regímenes:
 Imputación de rentas inmobiliarias.
  Atribución de rentas.
 Transparencia fiscal internacional.
 Cesión de los derechos de imagen.
 IIC.
 Régimen de desplazados (régimen de impatriados).
Ganancias patrimoniales por cambio de residencia.

Imputación de rentas inmobiliarias

Se aplica (art 85 LIRPF) a inmuebles no generadores de RCI y no
afectos a actividades económicas (a disposición de sus
titulares):
 Urbanos, excepto:
o Vivienda habitual.
o Suelo no edificado.
o En construcción o no susceptible de uso.
 Rústicos, excepto aquellos que tengan construcciones
indispensables para la actividad agrícola, ganadera y forestal.
 Multipropiedad, excepto cuando su uso sea inferior a 2
semanas.
Reglas de imputación de rentas inmobiliarias

Imputación de una renta ficticia equivalente a:

 2% del valor catastral no revisado.
 1,1% del valor catastral revisado.
 Carencia de valor catastral: 50% del valor declarado a efectos
del IP.
Cabe prorratear en función del tiempo de desocupación. No cabe la
deducción de ningún gasto.

Régimen de atribución de rentas

Se regula en los arts 86 a 90 de la LIRPF. Regulación:
 Sociedades civiles, comunidades de bienes y demás
entidades sin personalidad jurídica del art 35.4 de la
LGT: no tributan en IS.
 Imputación a los miembros, personas físicas, en función
de su participación en la entidad: prorrateo de la renta en
función del porcentaje de participación.
 Tributación en función de la naturaleza de la renta
(trabajo, capital, ganancias patrimoniales, etc.).

Imputación de rentas en el régimen de

transparencia fiscal internacional

Se regula en el art 91 de la LIRPF y en los arts 107 y siguientes del

TRLIS. Regulación:
 Finalidad: evitar la deslocalización de ciertas rentas pasivas
(intereses, dividendos, cánones) procedentes de entidades
 situadas en países de baja tributación.
 Atribución a los socios de dichas rentas pasivas cuando se den
los siguientes requisitos:
o Participación igual o superior al 50% del capital social de
forma directa o indirecta a través de otras sociedades no
residentes o de parientes hasta el 2º grado inclusive (por
consanguinidad o afinidad, en línea directa y colateral).
o Que el impuesto (idéntico o análogo al IS) satisfecho por
la entidad imputable a alguna de las rentas (inmobiliarias,
mobiliarias o ganancias patrimoniales), sea inferior al 75%
del que hubiera correspondido pagar de acuerdo con el IS.

Imputación de rentas por la cesión de derechos de

imagen

Se regula en el art 92 de la LIRPF. Regulación:

 Es un régimen “antielusión fiscal” que trata de evitar la no
tributación en España de los rendimientos obtenidos por
artistas y deportistas residentes en nuestro país.
 Atribución al deportista o artista de las rentas obtenidas por la
entidad que explota sus derechos de imagen. Requisitos: es
una relación triangular:
o Cesión por el deportista o artista de sus derechos de
imagen a una sociedad residente o no (1º cesionario).
o Existencia de una relación laboral entre el deportista o
artista con un club, SAD, empresario pagador de sus
rentas del trabajo (2º cesionario).
o Que este empleador (2º cesionario) haya obtenido del
primer cesionario los derechos a la explotación de la
imagen del deportista o artista a cambio de una
contraprestación normalmente cuantiosa.
No opera el régimen si no existe conducta elusiva, presumiéndose
que no la hay cuando los rendimientos percibidos por el contribuyente
sean, al menos, el 85% de la suma de dichos rendimientos más la
contraprestación percibida por el primer cesionario por la venta de los
derechos de imagen.

Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores,

profesionales, emprendedores e inversores
desplazados a territorio español (régimen fiscal de
impatriados)

Se regula en el art 93 de la LIRPF. Es un régimen previsto como

incentivo para atraer capital humano, para personas físicas no
residentes en España que se hayan desplazado a nuestro país como
consecuencia de un contrato de trabajo o por la adquisición de la
condición de administrador de una sociedad en cuyo capital no se
participe o no se trate de sociedad vinculada, adquiriendo, entonces,
la residencia fiscal.
Podrán optar (de cumplirse una serie de circunstancias, siendo la
principal no haber residido en España en los diez años anteriores a
aquél en que se produzca el desplazamiento) entre tributar por el
IRPF o por el IRPRNR.
Desde 2010 se limitó el régimen a trabajadores extranjeros cuyos
ingresos fueran inferiores a 600.000 € anuales (tributación del 24%) y
desde 2015 (ley 26/2014) se excluyó expresamente del mismo a los
deportistas profesionales extranjeros, cuando, precisamente, el
régimen fue creado para atraer a éstos (se conocía comúnmente
como “clausula Beckham”).

Tributación de los socios o partícipes de las

instituciones de inversión colectiva
Se regula en los arts 94 y 95 de la LIRPF.

 Ámbito de aplicación: socios de IIC (fondos de inversión,

sociedades de inversión inmobiliaria, etc.).
 Régimen tributario: la revalorización de las acciones o
participaciones no se someten a tributación hasta el reembolso
o venta de aquéllas.
o En ese momento tributarán como ganancia o pérdida de
patrimonio por la diferencia entre el valor liquidativo de
las acciones o participaciones en la fecha de transmisión
y el de la fecha de adquisición.
o Ahora bien, si se trata de una IIC constituida en un
paraíso fiscal, las revalorizaciones anuales se imputan en
la base imponible de cada período impositivo,
considerándose mayor valor de adquisición de las
participaciones en el momento de su transmisión.
o Se regula una especie de “exención por reinversión”
para facilitar la movilidad de una institución colectiva a
otra.

Ganancias de patrimonio por cambio de residencia

Se regula en el art 95.bis de la LIRPF y en los arts 121 a 123 del RIRPF.
Es un nuevo régimen especial introducido por la ley 26/2014.
Básicamente consiste en tener que tributar en España por las
diferencias positivas que se hayan producido entre el valor de
mercado de las acciones o participaciones de cualquier tipo de
entidad de que sea titular el contribuyente y su valor de adquisición
(aunque no las transmita), en el caso de que traslade su residencia a
otro país, siempre que hubiera residido en España durante al menos
10 de los últimos 15 períodos impositivos declarados, siempre que:
 El valor de mercado de las acciones/participaciones sea
superior a 4.000.000 €.
 Que el % de participación en la entidad sea superior al 25%,
cuando el valor de mercado de los títulos sea mayor a
1.000.000 €.
RI: sueldos ---- 1000 euros
GD: 1800
SS ------ 1000 euros
Cotización sindicato ---- 500 euros
Minuto ---- 300 euros
RN (- 800)
RN = 1100
GDJ = 1100
RN 0
RI (reducidos) – GD = RNTP
Ante un caso, primero se debe calificar (art 15: esto es un
rendimiento tal, renta tal, etc.) y luego cuantificar.
RNTP: RI (primero dinerarios y luego en especie) (unos y otros se
deben reducir por irregularidad) – GD (no hay que olvidarse de los
2000 euros de difícil justificación si se cumplen los requisitos) = RNTP
(previo, al que habría que aplicar la reducción del art 20) = RNTP (que
va a la base)
Ejemplos RCI
RI (1000 x 12 de alquilar un piso) ------ 12000 euros
GD (si el importe de los gastos es mayor, el rendimiento neto es 0):
 Instalaciones/reformas (10000 euros)
 Intereses propietario (4000 euros)
No te puedes restar 14000, sólo 12000 (estos están dopados
cuantitativamente, el resto no tienen límite de deducción. El RN no
puede ser negativo por estos 2 gastos, sí por el resto).
 Comunidad (-)
 Suministro (-)
 IBI (-)
RNCI = -

La aportación del empresario al plan de pensiones es renta en

especie. Tributa por la cantidad aportada. Las aportaciones a planes
de pensiones están excepcionadas de aplicarles las retenciones a
cuenta (sólo al vehículo).
Abogado laboralista: la ley lo cifra como máximo en 300 euros para
deducirlo