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TEMA IMPORTANTE.
EL ISLR EN VENEZUELA El ISR o mejor dicho, Impuesto Sobre la Renta es uno de los impuestos que más está presente sobre aquellas personas que tienen actividad económica, pero muy pocos saben qué es lo que significa.
Para comenzar con los términos técnicos, el ISR es la carga fiscal que se realiza sobre los contribuyentes y va de acuerdo a las ganancias o ingresos que esta persona percibe durante un periodo o ejercicio económico. De esta manera se puede decir que se trata de la contribución en efecto de proporción a las ganancias que percibimos a la entidad de recaudación de impuestos de la región correspondiente.
Si bien este ejercicio del pago de impuestos es una obligación para aquellas personas que perciben ingresos durante su actividad económica, también existen personas para las cuales no se aplica el pago de este impuesto.
Para dejar más claro este concepto se habla del IVA cuando es aplicado sobre los bienes y servicios que uno consume, sin embargo, el Impuesto Sobre la Renta se aplica sobre lo que uno percibe. De este modo, se aplica como una regla que entre más dinero ganes, más tendrás que presentar ante la entidad de recaudación de impuestos.
CARACERISTICAS DEL ISLR
Las principales características de este impuesto son las siguientes: es un
tributo personal2, directo3, subjetivo4 y progresivo5. Esta última caracterísitca
supone que la tasa a aplicar dependerá de la suma total de los ingresos,
considerados como la base gravable.
Además de ello, el impuesto sobre la renta (ISLR) tiene otras características que la define, como lo son:
1. Se refiere a un pago forzoso y obligatorio
2. Se crea mediante un instrumento legal y se adaptará en cada país de acuerdo a su economía y otras características propias de los mismos.
3. Por tratarse de un impuesto sobre los enriquecimientos anuales no prevé
una contraprestación para quien paga dicho impuesto.
4. Es un pago definitivo para quien paga dicho impuesto.
NORMATIVA VIGENTE DEL ISLR
La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece las disposiciones aplicables a las personas físicas y morales obligadas al pago del impuesto sobre la renta por los ingresos que obtengan. La ley establece normas sobre la declaración anual, sobre los diversos ingresos (por enajenación de bienes, arrendamiento, enajenación de acciones en bolsa, adquisición de bienes, intereses, premios, dividendos, entre otros) y además reconoce el derecho que tienen los contribuyentes a efectuar deducciones, esto es, a disminuir gastos de sus ingresos acumulables en la declaración anual del ejercicio. La legislación también dispone los requisitos de las deducciones y cuáles pagos, gastos y otros no son deducibles. La ley contiene disposiciones sobre estímulos fiscales, (tratándose de patrones que contraten a personas con discapacidad y adultos mayores, en caso de investigación y desarrollo de tecnología, cuando se trate de deporte de alto rendimiento, entre otros).
En la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela No. 6210 Extraordinario, de
fecha 30 de diciembre de 2015, fue publicado el Decreto de Reforma de la Ley que establece el Impuesto Sobre la Renta (“Decreto de Reforma”) dictado por el Presidente de la República en Consejo de Ministros, con base en la denominada “Ley Habilitante”1.
Vigencia
El Decreto de Reforma entrará en vigencia el 31 de diciembre de 2015, y aplica para los
ejercicios fiscales que se inicien después de esta fecha.
Principales modificaciones:
a) Disponibilidad de la renta
Se modifica el criterio de disponibilidad de la Renta al establecer como regla general que
los ingresos se consideran disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, es decir, sobre la base de causado.
En ese sentido, ciertos ingresos que anteriormente eran gravados sobre la base de efectivo (pagado), pasaron a gravarse sobre la base de causado, a saber: (i) la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas; (ii) los dividendos; (iii) los producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles; y, (iv) los producidos por la enajenación de bienes inmuebles.
No se modificó la disponibilidad de la renta de los ingresos gravables sobre la base de lo
devengado.
Los únicos enriquecimientos disponibles sobre la base de efectivo son los provenientes (i) del trabajo bajo relación de dependencia; y, (ii) de ganancias fortuitas.
Se observa que se sustituyó el término “enriquecimiento” por “ingresos” para aquellos que se gravan sobre la base de lo causado y devengado, dejándose el término enriquecimiento sólo para los que son gravados sobre la base de efectivo.
b) Deducibilidad del gasto
Se eliminó la regla que obligaba al contribuyente a declarar como ingresos en el ejercicio
fiscal corriente los egresos no pagados en dicho ejercicio que se habían deducido en el ejercicio anterior por estar causados.
c) Tarifa aplicable a las instituciones bancarias, financieras, de seguro o reaseguro
Se estableció una tarifa proporcional del cuarenta por ciento (40%) para los enriquecimientos netos obtenidos por personas jurídicas o entidades domiciliadas en el país, provenientes de actividades bancarias, financieras, de seguro o reaseguro.
d) Rebajas por Inversiones
Se eliminó el incentivo de las rebajas por nuevas inversiones para los enriquecimientos provenientes de actividades industriales, de prestación de servicios turísticos, de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas.
e) De la liquidación y recaudación del impuesto / retenciones
Se incluyeron en la LISR como responsables de las retenciones de impuesto a los
pagadores, además de los deudores de enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta a que se contrae la LISR, lo cual estaba previsto en el Reglamento de Retenciones. (Artículo 84).
Asimismo se establece que la retención debe efectuarse en el momento del pago o del abono en cuenta (lo que ocurra primero), y se incorporó una noción de abono en cuenta, que hasta el momento estaba establecida en el Reglamento, según la cual debe entenderse por abono en cuenta “las cantidades que los deudores o pagadores acrediten en su contabilidad o registros”. f) Exclusión de los contribuyentes especiales del sistema de ajuste inicial por inflación
Se excluyó a los contribuyentes especiales del sistema de ajuste por inflación. La actividad bancaria, financiera, de seguros y reaseguros, ya había sido excluida del ajuste por inflación en la reforma del año 2014. La Administración Tributaria deberá dictar las normas que regulen los ajustes contables que efectuarán los contribuyentes especiales como resultado de su exclusión del sistema de ajuste por inflación.
Las declaraciones estimadas de renta que deban presentarse con posterioridad a la entrada en vigencia del Decreto de Reforma deberán excluir el resultado del ajuste por inflación del año anterior.
Notas al pie 1 Ley que Autoriza al Presidente de la República para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan publicada en la Gaceta Oficial N° 6.178 Extraordinario, de fecha 15 de marzo de 2015
HECHO IMPONIBLE Y BASE IMPONIBLE
Está regulado en el artículo 20 de la Ley General Tributaria, que dice que el hecho imponible «es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal». Es decir, el hecho que genera la obligación de pagar un impuesto.
Aquí van unos ejemplos: la compra de un litro de gasolina genera la obligación de pagar al Estado los denominados tributos especiales sobre los carburantes. Otro hecho imponible es cuando adquirimos cigarrillos y hay que abonar el tributo especial de labores del tabaco. El impuesto de matriculación nace en el hecho imponible de comprar un coche. Hay hechos imponibles algo más difusos como son la renta o la herencia. En cualquier caso, la Administración es muy astuta e intenta no dejar nada al azar y por eso cada impuesto cuenta con su propia normativa que, por cierto, es indefinida para que cada Gobierno de turno pueda modificarla sin trabas anteriores.
BASE IMPONIBLE
La base imponible se traduce como la cantidad que se utiliza para calcular los impuestos que debe pagar una persona natural o jurídica. Para determinar cuál es esta cantidad, se utiliza el llamado tipo de gravamen.
Entonces, si vas a comprar un producto que cuesta 1.200bs con IVA incluído, debes restar el 16% (correspondiente al impuesto en Venezuela) para conocer cuál es la base imponible del producto. En este caso, el IVA correspondería a 192bs y la base imponible sería igual a 1.008bs. Esto es importante si tienes en cuenta que todas las transacciones realizadas en Venezuela están sujetas a algún tipo de impuesto.
