Estudio Y Evaluación Del Control Interno

Fecha: 2007
From: Auditoría 1: Fundamentos de auditoría de estados
financieros(4th ed.)
Publisher: Cengage Learning Mexico
Tipo de documento: Topic overview
Páginas: 49
Content Level: (Level 4)

Texto completo:
Estudio Y Evaluación Del Control Interno
Objetivo particular del capítulo

Al finalizar el estudio de este capítulo, el alumno será

capaz de:

Explicar el control interno, su importancia, sus elementos y

evaluación, así como su influencia sobre los
procedimientos de auditoría y el dictamen.

Objetivos específicos

Al terminar el estudio del capítulo y después de haber

realizado todos sus ejercicios, deberá:

1. Definir el concepto de control interno.

2. Describir los objetivos que persigue el control interno.
3. Fundamentar la importancia que tiene el estudio y
evaluación del control interno.
4. Explicar los elementos del control interno.
5.

Página 134

Describir los métodos de los que se vale el auditor, para

estudiar y evaluar el control interno.
6. Explicar la necesidad que tiene el auditor de estudiar y
evaluar los ciclos del control interno.
7. Evaluar el efecto que el control interno tiene sobre los
procedimientos de auditoría.
8. Fundamentar el efecto que el control interno tiene sobre
el dictamen del auditor.
 9. Valorar las responsabilidades del auditor en el examen
del control interno.

Figura 5.1 Estructura temática del capítulo.

Página 135

Importancia del estudio y evaluación del control

interno
Los sistemas de control de las organizaciones de las
entidades enmarcadas en los sectores privado, público y
social, satisfacen la función de control y de información, por lo
que se deben mantener constantemente actualizados los
sistemas internos de control como son: de contabilidad, de
tesorería, de comercialización, de nómina, de producción; de
planeación, programación, presupuestación y de evaluación,
entre otros, que a su vez son alimentadores del sistema
denominado Sistema Integral de Información. Los sistemas en
comento son alimentados de las operaciones económico-
administrativas y financieras que realizan las organizaciones y
que al ser procesadas proporcionan información económica,
administrativa y financiera; que constituyen el sustento para
la toma de decisiones (véase cuadro 5.1).

Ante esta situación surge la auditoría de estados financieros

como actividad profesional prioritaria de las entidades, con
funciones y objetivos claros y definidos que entre otras es la
de efectuar revisiones y evaluaciones para detectar aquellos
puntos débiles de control interno y así proceder a
recomendarlos para mejorarlos y, por consiguiente, sigan
proporcionando información oportuna, correcta y confiable;
garanticen la protección de los recursos y se promueva la
eficiencia de operación y se cumplan las políticas de
organización.

Pero:

Antes de proceder a estudiar y evaluar el o los sistemas de

control interno, se deben considerar aspectos de la entidad
como: tamaño, características en la que opera —industrial,
comercial, servicios, etc.—, su organización, sus sistemas y
técnicas de control, problemas específicos y requisitos legales
aplicables; o sea:

Ejemplo:
Página 136
Cuadro 5.1 Sistemas de control interno.

Página 137

Con la finalidad que el C.P., cumpla con la norma de auditoría

relativa a la ejecución del trabajo, debe efectuar un estudio y
evaluación adecuado del control interno existente, y así
determinar su calidad.

Igualmente, para:

Sustentar el grado de confianza que va a depositar en él.

Y:

Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va

a proporcionar a los procedimientos y pruebas de auditoría.

Además:

Le servirá al auditor, para informar a su cliente las debilidades

o desviaciones al control interno, en los aspectos
considerados como “Situaciones a informar”.
Ejercicio

Explique la importancia del control interno.

Comente la respuesta con el profesor.

Página 138

El sistema de control interno debe revisarse y actualizarse

constantemente. Esto permite otorgar a la administración un
alto grado de confiabilidad.

¡Importante!

El Contador Público, al realizar el trabajo de auditoría,

trabajará menos si la empresa sujeta a examen cuenta con un
eficiente control interno y, por el contrario, trabajará más,
cuando dicha entidad cuente con un sistema deficiente de
control interno.
Concepto de control interno
Desde el punto de vista administrativo, el término control se
conceptualiza como:
Pero, desde el punto de vista de la contaduría pública el IMCP
lo define de la siguiente manera:

“El control interno consiste en un plan coordinado entre la

contabilidad, las funciones de los empleados y los
procedimientos establecidos, de tal manera que la
administración de un negocio puede depender de estos
elementos para obtener una información más segura,
proteger adecuadamente los bienes de la empresa, así
como promover la eficiencia de las operaciones y la
adhesión a la política administrativa prescrita.”

Pero:

Veamos otras definiciones:

El Contador Público Joaquín González Morfín dice:

La estructura de control interno de una entidad consiste en

las políticas y procedimientos establecidos para
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los
objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura
consiste de los siguientes ejemplos: El ambiente de control,
la evaluación de riesgos, el sistema contable y los
Procedimientos de control y la vigilancia.

Página 139

Además:
Montgomery

Clasifica al control interno en las siguientes tres áreas:

Control Administrativo. Plan de organización y todas las

medidas y métodos debidamente coordinados que han sido
adoptados dentro de la empresa para promover eficiencia
en las operaciones y fomentar adhesión a las políticas
administrativas descritas.

Control Contable. Área relativa a la verificación de la

exactitud y confianza de los datos contables definiéndolos
como “aquel control que está diseñado para producir
exactitud en los registros y resúmenes de las transacciones
financieras realizadas”.

Comprobación Interna. Lo correspondiente a los

procedimientos contables, estadísticos, físicos o cualquier
otro control que salvaguarde el activo contra desfalcos, u
otras irregularidades similares.

Paul Grady:

“El control interno contable comprende el plan de

organización y procedimientos coordinados usados de un
negocio: a) para salvaguardar sus activos de pérdidas
provenientes de fraudes o errores, b) verificar la exactitud
y confianza de los datos contables que la administración
usa para sus decisiones, y, c) promover eficiencia en sus
operaciones y fomentar la adhesión a las políticas
adoptadas en aquellas áreas, en las cuales la contabilidad
y los departamentos financieros tienen responsabilidad
directa o indirecta.”

El Comité de Procedimientos de Auditoría del Instituto

Norteamericano de Contadores Públicos.

Establece:

“El control interno comprende el plan de organización y

todos los métodos y medidas de coordinación adoptados
para proteger los activos, como son: Verificar la exactitud y
veracidad de los datos contables, fomentar la eficiencia de
las operaciones y alentar el apego a las políticas de
 administración prescritas en una empresa.”

Página 140

Ejercicio

Elabore su propio concepto de control interno.

Comente la respuesta con el profesor.

Elementos del control interno
Los elementos del control interno son:

 El ambiente de control.
 La evaluación de riesgos
 Los sistemas de información y comunicación.
 Los procedimientos de control.
  La vigilancia.

El ambiente de control

El elemento que representa la combinación de factores que

impactan las políticas —generales y específicas— y
procedimientos de una entidad fortaleciendo o debilitando sus
controles, se conoce como el:

Ambiente de control

Página 141

Y:

En él se muestra la importancia que la administración le

otorga a los controles establecidos.

Los elementos del control interno que intervienen en el

ambiente de control son:

1. Actitud de la Administración hacia los controles internos

establecidos.
2. Estructura de organización de la entidad.
3. Funcionamiento del consejo de administración y sus
comités.
4. Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
5. Métodos de control administrativo para supervisar y dar
seguimiento al cumplimiento de las políticas y
procedimientos, incluyendo las funciones de auditoría
interna.
6. Políticas y prácticas de personal.
7. Influencias externas que afecten las operaciones y
prácticas de la entidad.

La calificación que se le asigne al control interno —eficiente,

satisfactorio, regular o deficiente depende fundamentalmente
de la actitud y aptitud del personal que implanta, administra y
vigila el control interno de la entidad; ademas, que para lograr
un buen control, se requiere que sean poseedores entre otras
características de grandes valores morales y probada
integridad personal; lo que se identifica como:
 Actitud de la administración hacia los controles internos
establecidos

La organización que identifica y determina las actividades

necesarias para lograr los objetivos, delega la autoridad en los
diferentes niveles jerárquicos, armonizando y fijando
responsabilidades a los recursos humanos que integran la
organización, para el mejor logro de sus fines y que se evalúa
por medio de un organigrama, el cual proporciona un marco
general y objetivo para planear, dirigir y controlar las
operaciones. Así como de los manuales de organización,
métodos, procedimientos y funciones de la entidad sujeta a
examen; se le conoce como:

Estructura de la organización

Página 142

Ejercicio

Obtenga un organigrama estructural y otro funcional,

analícelos y formule sus comentarios.
Comente la respuesta con el profesor.

El consejo de administración tiene varias funciones que

cumplir, dentro de ellas se encuentran los nombramientos de
diversos comités, y uno preponderante es el comité de
auditoría, el cual lo debe apoyar en sus responsabilidades de
vigilar el cumplimiento de las políticas; prácticas contables,
administrativas y financieras. Además, que sirva de enlace
con los auditores externos, siempre y cuando sean
participativos e independientes de la dirección o sea el:

Funcionamiento del consejo de administración y sus

comités

Ejercicio

Elabore un organigrama y ubique: EL ÁREA DE AUDITORÍA

INTERNA Y SU COMITÉ.

Comente la respuesta con el profesor.

Página 143
Las políticas sobre relaciones comerciales, sus conflictos y
código de ética; la asignación de responsabilidad y delegación
de autoridad, en los asuntos para lograr metas y objetivos de
la organización, funciones operativas y requisitos legales; los
profesiogramas, funciones, relaciones jerárquicas y
restricciones; además, la documentación del sistema de
cómputo, los procedimientos para autorización, las
operaciones y aprobar cambios correctivos y oportunos al o a
los sistemas existentes; se enmarca dentro de los:

Métodos de asignación de autoridad y

responsabilidad

El sistema de planeación (programación, presupuestación y

evaluación) que establezca las metas y objetivos de la
administración y los resultados del desempeño real; ejemplo:

 Planeación estratégica y de utilidades.

 Presupuestación.
 Control presupuestal.
 Diagnósticos.
 Pronósticos.
 Contabilidad por áreas de responsabilidad.

Asimismo:

El establecimiento de métodos que identifiquen el desempeño

planeado y el alcanzado (real) y la comunicación a los niveles
administrativos apropiados; la sustentación de las
desviaciones y las acciones correctivas, oportunas y
apropiadas; la creación y vigilancia de políticas para
actualizar el sistema de contabilidad y los procedimientos de
control incluyendo el sistema de cómputo y sus archivos. Por
otra parte, la función de auditoría interna es la de revisar y
evaluar constantemente la eficiencia de los controles internos
(véase cuadro 5.1), su personal debe estar dotado de
autoridad, conocimientos, experiencia y de recursos para
desempeñar con éxito su función. A esto se le conoce como:

Métodos de control administrativo

Página 144
La entidad debe implementar políticas, y procedimientos para
controlar, capacitar, promover, estimular, compensar y
evaluar a sus empleados, además, de proporcionarles los
recursos necesarios para que cumplan con su trabajo,
incluyendo códigos de ética que se traduzcan en lealtad para
la entidad,

O sea:

Políticas y prácticas de personal

Ejercicio

Relacione dos ejemplos de cómo estimular al personal.

Comente la respuesta con el profesor.

Los factores externos, como son: la micro y macroeconomía,

eventos políticos y sociales que impactan las operaciones y
prácticas de la organización, así como la implementación de
canales de comunicación con clientes, proveedores y otros
entes externos que permitan enviar o recibir información
sobre normas éticas y su seguimiento, la vigilancia a la cual
está sujeta por organismos externos (SHCP, IMSS, etc.) así
también otras evaluaciones efectuadas por terceros; esto es:

Influencias externas

Página 145

Ejercicio

Dé un ejemplo de factor macroeconómico.

Comente la respuesta con el profesor.

La evaluación de riesgos

El Lic. En Contaduría debe analizar el procesamiento de la

información financiera con la finalidad de que identifique los
riesgos relevantes en que pudiera incurrir la administración,
que estos no presenten la razonabilidad requerida de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados o
normas de información financiera; así como las bases para la
determinación de las estimaciones y provisiones importantes.
A este elemento se le conoce como:
 La evaluación de
riesgos

Cuando la entidad auditada cambia las reglas o formas,

pueden resultar presiones competitivas, lo que origina riesgos
diferentes, lo que puede resultar en:

Cambios en el ambiente
operativo

En el caso que se contraten nuevos recursos humanos y no se

les capacite eficientemente en torno al control interno, estos
pueden tener un enfoque diferente cuando se trata del:

Página 146

Nuevo
personal

Si se presentan cambios bruscos y sustantivos en los sistemas

de información pueden cambiar el riesgo relativo al control
interno, o sea:

Sistemas de información nuevos o

rediseñados

Cuando la entidad experimenta en forma brusca un

aceleramiento rápido en sus operaciones y el control interno
se encuentra rebasado para procesarlas, se corre el riesgo de
que se ignoren o que no se lleven a cabo, por lo que se deben
evaluar los:

Crecimientos
acelerados

Si la organización actualiza su planta productiva e integra

nuevas tecnologías ya sea en los procesos productivos o en
los sistemas de información, pueden cambiar los riesgos
relativos al control interno, por lo que se deben atender las:

Nuevas
tecnologías

Al incorporar nuevos productos y adicionar líneas de

producción, comercialización o de servicio, se pueden crear
nuevos riesgos de control interno por la poca experiencia del
personal, lo que ocasiona reflexionar sobre:

Nuevas líneas, productos o

actividades

Las entidades a veces experimentan cambios corporativos

acompañados de innovaciones de personal, supervisión y
segregación de funciones, lo que puede conducir a riesgos
asociados con el control interno, esto es:

Reestructuraciones corporativas

Página 147

Las empresas están sujetas a aplicar en su sistema de

información pronunciamientos contables incluyendo cambios
en los ya existentes, estos, pueden ocasionar riesgos
relacionados en la formulación de los estados financieros, por
lo que se debe revisar la aplicación de los:

Cambios en pronunciamientos
contables

Los recursos humanos que laboran en la entidad deben de

capacitarse constantemente para que conozcan y se apliquen
en el conocimiento del control interno, y así evitar ignorarlos,
ya sea por exceso de confianza, inercia o vicios adquiridos
poniendo especial atención en el:

Personal con mucha antigüedad en el

 puesto

El inicio o el aumento de operaciones económico financieras

en el extranjero, crean nuevos riesgos que puedan impactar
el control interno, sobre todo en el tipo de cambio en moneda
extranjera:

Operaciones en el extranjero

Sistemas de información y comunicación

La contabilidad capta las operaciones, las procesa y produce

información financiera, necesaria para que los usuarios tomen
decisiones.

Pero:

Dichas decisiones se tomarán adecuadamente cuando la

información financiera posea determinadas características, a
saber:

La información financiera será:

Página 148

La información financiera será:

Por tanto, el auditor usará la información financiera en su
trabajo.

Los registros, procedimientos y métodos establecidos para

identificarse, captar, analizar, clasificar, registrar y producir
información cuantitativa de las operaciones que realiza una
entidad se logra por medio de un:

Sistema de
contabilidad

Ejercicio

En el capítulo 1 se dio el concepto de contabilidad, repítalo.

Comente la respuesta con el profesor.

Página 149

Para cumplir con lo anterior, el sistema contable debe contar

con registros, procedimientos y métodos que:

 Identifiquen y registren únicamente las transacciones

reales que reúnan los criterios establecidos por la
administración.
 Describan oportunamente todas las transacciones en el
detalle necesario que permita su adecuada clasificación.
 Cuantifiquen el valor de las operaciones y unidades
monetarias.
 Registren las transacciones en el periodo
correspondiente.
 Presenten y revelen adecuadamente dichas
transacciones en los estados financieros.

En todo momento se debe tener la seguridad de que las

actividades que realiza la entidad, se están realizando con el
mínimo de esfuerzo y al menor costo posible, existiendo a la
vez un apego a las políticas administrativas dictadas por la
dirección.

Los procedimientos de control

El elemento adicional al ambiente de control y al sistema de

contabilidad, que establece la administración para el logro de
metas y objetivos son los:

Procedimientos de control

El auditor debe cerciorarse que la entidad esté operando las

políticas y procedimientos formalmente establecidos, su
uniformidad de aplicación y qué empleados las llevan a cabo.

Los procedimientos de control se aplican en todos los

sistemas y niveles de control interno y están integrados al
ambiente de control y al sistema de contabilidad, y pueden
ser de carácter:

Página 150

El IMCP dice que los procedimientos de control persiguen los

siguientes objetivos:

1. Debida autorización de transacciones y actividades.

2. Adecuada segregación de funciones y
responsabilidades.
3. Diseño y uso de documentos y registros apropiados que
aseguren el correcto registro de las operaciones.
4. Establecimiento de dispositivos de seguridad que
protejan los activos.
5. Verificaciones independientes de la actuación de otros y
adecuada evaluación de las operaciones registradas.

La vigilancia

Una de las principales responsabilidades de la administración,

es la de establecer, actualizar y vigilar los controles internos,
con el objeto de verificar que funcionen con eficiencia. Es
importante, que exista o se establezca un área especifica de
auditoría interna o de una persona que incluso puede ser
externa que realice funciones similares, lo importante es que
contribuya en forma significativa en el proceso de vigilancia y
así evitar riesgos, por ello es importante:
 La vigilancia

El auditor lleva a cabo un análisis general del riesgo implícito

en el trabajo que va a realizar, con la finalidad de considerarlo
en sus programas de auditoría y para identificar
gradualmente las actividades y características específicas de
la entidad, de acuerdo con la importancia relativa y riesgo de
auditoría que impacten en la planeación y desarrollo de
auditoría de estados financieros; a esta etapa se le conoce
como:

Evaluación preliminar

El IMCP, en su Boletín 3050, dice:

Aun cuando en esta etapa no se han aprobado los controles

internos y por tanto aunque cualquier decisión es preliminar,
el auditor deberá primeramente:

1. Comprender al ambiente de control establecido por la

administración para detectar errores potenciales.
2.

Página 151

Describir y verificar su comprensión de los

procedimientos de control de la administración.
3. Evaluar el diseño de los sistemas de control, para
determinar si es probable que sean eficaces para
prevenir o detectar y corregir errores potenciales
identificados.
4. Formarse un juicio sobre la confianza que podrá
depositarse en el control que será probado.

Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general

de la estructura de control interno, estará capacitado para
decidir el grado de confianza que depositará en los controles
existentes, para la prevención y detección de errores
potenciales o bien si directamente los objetivos de auditoría
se pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva a
través de la aplicación de pruebas sustantivas.
La evaluación final de los procedimientos de control
seleccionados se hará después de llevar a cabo las pruebas
de cumplimiento de dichos controles.

La modernidad ha llegado a las entidades al operar sistemas

de procesamiento electrónico de datos, su gran cantidad de
operaciones procesadas en ellos, la pérdida de huellas visibles
y concentración de funciones contables que se dan en un
ambiente de este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y en
su caso, probar el sistema de control interno y documentar
sus conclusiones sobre su efecto en la información financiera,
así como el grado de confianza que depositará en los
controles; esto es el:

Procesamiento electrónico de datos al evaluar la estructura

del control interno

Se deben llevar a cabo pruebas de cumplimiento para reunir

la evidencia suficiente para concluir que los sistemas de
control establecidos por la administración, detectarán y
corregirán errores potenciales que pudieran tener efectos
importantes en los estados financieros. Esta conclusión
permite confiar en el control como fuente de seguridad de
auditoría y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para soportar

la evaluación de confiabilidad de procedimientos específicos
de control. La evaluación determinará si los procedimientos
de control están funcionando de manera efectiva, de
conformidad con una tasa máxima estimada de desviaciones.
Las pruebas pueden implicar el examen de documentación de
transacciones para determinar la presencia y ausencia de
controles detectivos.

Página 152

Por último:

Si se detectan debilidades o desviaciones a los

procedimientos, éstos pueden variar. A lo anterior se le
conoce como:
 Pruebas de cumplimiento y evaluación final

Para facilitar el estudio y evaluación del control interno, es

necesario que el auditor externo segregue los ciclos que
conforman el control interno de la entidad sujeta a examen,
como lo son:

Así, cada uno de los ciclos persigue objetivos de control

interno que servirán de base para que el auditor externo
aplique las pruebas de cumplimiento, y que son de:
Página 153

A su vez, se deben identificar en cada ciclo las operaciones

más repetitivas, lo que se conoce como:

Funciones típicas

Además, conocer las tendencias de las operaciones que se

registran en la contabilidad con mayor frecuencia para saber
los:

Asientos contables
comunes

Incluye en el estudio de los ciclos, el conocimiento de los:

Formatos y documentos importantes

Además se deben ubicar plenamente las bases de datos que

contienen información relativa a cada uno de los ciclos, las
bases en comento pueden ser de:

Referencia o
dinámicas
A continuación se presenta la matriz de los ciclos de control
interno que servirá como guía general para que el Contador
Público en su carácter de auditor externo se oriente, cuando
revise el control interno, adaptándolo para cada entidad en
particular.

Página 154

Página 155
Página 156

Métodos para su evaluación

Al realizar el examen del control interno y sus conclusiones, el
auditor debe plasmarlo en sus papeles de trabajo con la
finalidad de:

 Comprobar que se cumplió con la norma que obliga al auditor a

examinar el control interno.
 Fundamentar el alcance o extensión de sus pruebas de
auditoría, así como la oportunidad de las mismas.
 Probar su estudio en caso de conflictos.
 Facilitar el trabajo de posteriores auditorías.
 Auxiliar en la supervisión del trabajo de los ayudantes, etcétera.
Los métodos más comunes que existen para evaluar el control
interno son los siguientes:

Método descriptivo.
Método de cuestionarios.
Método gráfico.

Método descriptivo

La aplicación de este método consiste en narrar las diversas

características del control interno, divididas por actividades
que pueden ser:

1. Por Departamentos.
2. Funcionarios y Empleados.
3. Registros de Contabilidad.

Página 157

Ejemplo:
Página 158

Método de cuestionarios

Consiste en elaborar un listado de preguntas básicas de un

sistema de control interno y posteriormente se contestan en
las oficinas de la entidad sujeta a examen.

Ejemplo:
Página 159
Página 160

CONCLUSIONES
REVISIONESPOSTERIORES
Cuestionario tomado del seminario de investigación contable
de Socorro Robert Terrones y compañeros Auditoría I. F.C.A.
1972. Director del seminario C.P. Daniel Álvarez Ramírez.

Método Gráfico

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos señala que el

método gráfico consiste en presentar objetivamente la
organización del cliente y los procedimientos que tiene en
vigor en sus varios departamentos o actividades, o bien en
preparar gráficas combinadas de organización y
procedimientos.

Ejemplo:

Página 161
Página 162
Página 163

Ejercicio

Dé su opinión acerca de los tres métodos de evaluación del

control interno. Señale cuál le parece más adecuado o
conveniente y por qué.
Comente la respuesta con el profesor.

Página 164

Necesidad de que el auditor examine el control

interno y ventajas del examen
Es necesario que el auditor examine el control interno por lo
siguiente:

a) Una de las afirmaciones básicas que el Contador Público

manifiesta en su dictamen es:

“Mi examen se efectuó de acuerdo con las normas de

auditoría generalmente aceptadas”.
En consecuencia, una de las normas de auditoría relativas a la
ejecución del trabajo es:

El estudio y evaluación del control interno

Por tanto:

La comisión de normas y procedimientos de auditoría del

Instituto Mexicano de Contadores Públicos considera, que
ninguno de sus miembros está facultado para opinar sobre las
cifras presentadas en los estados financieros, si antes no se
ha cumplido con esta norma.

b) El Contador Público examina el Control Interno.

Con la finalidad de:

Página 165

c) Para que el auditor pueda comunicar a su cliente las

deficiencias encontradas en el control interno, es necesario
¡examinarlo!

d) El Instituto Mexicano de Contadores Públicos comenta:

El Contador Público debe emitir un dictamen con salvedades,
negación y/o abstención de opinión cuando ocurran las
siguientes circunstancias:

Que existan serias fallas u omisiones en determinadas

fases del control interno.

Que tales fallas u omisiones puedan afectar a cifras de

relativa magnitud en los estados que ha de dictaminar.

Que los deseos de su cliente u otras circunstancias le

impidan realizar las pruebas adicionales que para suplir las
fallas u omisiones en el control interno, al auditor estime
son necesarias para quedar satisfecho sobre la
razonabilidad de las cifras afectadas.

Ejercicio

Señale por qué es necesario que el auditor examine el control

interno.

Comente la respuesta con el profesor.

Las ventajas que se obtienen al examinar el control interno

son:

a) Ahorro de tiempo y trabajo en la auditoría.

Esto beneficia a la entidad auditada en:

Página 166

b) El Contador Público o Licenciado en Contaduría no llevará a

cabo una revisión total, sino que aplicará el método de
pruebas selectivas, determinando el alcance y oportunidad de
las mismas con base en el examen previo del control interno.
Esto implica que solamente se dirigirá a los aspectos y
actividades de la empresa auditada que más lo requieran y
que influyan sobre las cifras presentadas en los estados
financieros.

Y:

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos manifiesta que:

Una de las maneras más efectivas de ponderar la importancia

relativa de las partidas y su riesgo probable es el examen
cuidadoso del:
Ejercicio

Señale las ventajas que se obtienen al examinar el control

interno.

Comente la respuesta con el profesor.

Página 167

Influencia de la evaluación del control interno

sobre los procedimientos de auditoría
La influencia de la evaluación del control interno sobre los
procedimientos de auditoría es determinante, ya que de esto
se deriva la elección que el auditor va a efectuar para:

En las primeras auditorías el examen del control interno es

más amplio e irá disminuyendo conforme el auditor esté
satisfecho del mismo, hasta llegar a exámenes selectivos.

Pero:

Existen algunos aspectos básicos que tienen influencia directa

en los registros contables.

Entonces:

El examen del control interno de los mismos se verificará:

Página 168

Lo anterior, garantiza al Contador Público mayor confiabilidad

en el control interno ya que:

Ejercicio

Explique la influencia de la evaluación del control interno

sobre los procedimientos de auditoría.
Comenté la respuesta con el profesor.

Página 169

Influencia de la evaluación del control interno

sobre el dictamen
El Contador Público o Licenciado en Contaduría examina el
control interno para:
El objetivo de la auditoría es el dictamen, motivo por el cual el
Contador Público tratará de emitir una opinión limpia, es
decir, sin ninguna salvedad.

Pero:

¿Qué sucede si en algunos aspectos importantes de los

registros contables no se obtienen las suficientes evidencias?

Página 170

Entonces:
Procederá a aplicar otros procedimientos de auditoría.

¿Si después de esto persiste lo mismo?

Entonces:

Incluirá en su dictamen una excepción o:

Pero, ¿qué sucede cuando el Contador Público no confía en el

control interno?

Suponiendo que exista una absoluta falta del mismo y que le

impida confiar en los registros.

Entonces:

No se encuentra en aptitud para emitir una opinión.

Por lo consiguiente procederá a:

Página 171

O sea:

Que la influencia de la evaluación del control interno, sobre el

dictamen del Contador Público es tanta que puede originar
desde una:
Ejercicio

Señale la influencia de la evaluación del control interno sobre

el dictamen.
Comente la respuesta con el profesor.

Página 172

Responsabilidad del auditor en relación con la

revisión del control interno
La administración de la entidad es la responsable de
implantar y de implementar el sistema de control interno.

Pero:

Al Contador Público le corresponde determinar el grado de

eficiencia y confianza que él mismo proporciona.

Y:

La Comisión de Procedimientos de Auditoría del Instituto

Norteamericano de Contadores Públicos dice:

“El auditor independiente debe también ejercer su mejor

juicio al determinar el alcance de su examen y al decidir si
los intereses de los accionistas y acreedores justifican el
tiempo y gastos comprendidos en la ampliación de
cualquier renglón particular de investigación.

“Es deber del auditor independiente revisar el sistema de

verificación interna y el control contable, para determinar
el grado en que puede confiar en ellos. Para agotar la
posibilidad de descubrir todos los casos de deshonestidad
o fraude, el auditor independiente tendría que examinar en
detalle todas las transacciones.

“Esto traería como consecuencia un costo prohibitivo para

la mayoría de las empresas, costo que rebasaría todos los
límites de probabilidad razonable de beneficio o seguridad
e impondría a la entidad una carga excesiva.”
La responsabilidad del auditor en relación a la revisión del
control interno se puede resumir en:

 Cumplimiento de la norma de auditoría “estudio y evaluación del

control interno”.
 Aplicación de su juicio profesional para determinar la efectividad
del control interno.
 Que en base a lo anterior determine el alcance de su examen.
 Agotamiento de posibilidades de descubrir casos deshonestos.
 Justificación de tiempo y gastos en la ampliación de cualquier
renglón particular de investigación.
 Proposición de medidas correctivas al control interno, etcétera.

Página 173

Por la importancia que reviste el estudio y

evaluación del control interno situaciones a
informar, se transcriben los apéndices II y III,
Boletín 3050 del IMCP
Las situaciones a informar, son asuntos que llaman la
atención del auditor, pues representan deficiencias
importantes en el diseño y operación de la estructura del
control interno, que a su juicio podrían afectar negativamente
la capacidad de la organización para registrar, procesar,
resumir y reportar información financiera consistente con las
afirmaciones de la administración sobre los estados
financieros. Los siguientes son ejemplos de posibles
situaciones a informar. Se presentan agrupadas por tipo de
deficiencia y situaciones específicas dentro de cada una de
ellas.

Deficiencia en el diseño de la estructura del control

interno

 Diseño inadecuado de la estructura del control interno

en general.
 Ausencia de una adecuada segregación de funciones,
acorde con los objetivos de control establecidos.
 Falta de revisión y aprobación adecuada de las
transacciones, pólizas contables o reportes emitidos.
 Procedimientos inadecuados para la evaluación y
aplicación adecuada de principios de contabilidad.
 Medidas deficientes para la protección de los activos.
  Ausencia de técnicas de control adecuadas para el tipo
de transacciones efectuadas.
 Fallas en el diseño del sistema para suministrar
información completa y correcta, congruente con los
objetivos y necesidades de la entidad.

Deficiencia en la operación de la estructura del control

interno

 Deficiencias en los controles establecidos para la

prevención y detección de omisiones en la información
contable.
 Fallas en el suministro de información completa y
correcta de acuerdo con los objetivos de la entidad,
como consecuencia de omisiones en la aplicación de los
procedimientos de control.
 Violación internacional de los controles establecidos, por
parte de personal de alto nivel jerárquico, en detrimento
de los objetivos de control.
 Fallas en la protección de los activos, contra pérdidas,
daños o uso indebido de los mismos.
 Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la
estructura del control interno, tales como preparación o
revisión oportuna de conciliaciones.


Página 174

Aplicación indebida de principios de contabilidad con la

intención de distorsionar la información financiera.
 Falta de adhesión a las políticas y procedimientos
establecidos por la Administración.
 Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o
funcionarios para el adecuado desarrollo de sus
actividades.

Otras

 Fallas en el seguimiento y corrección de deficiencias de

control interno previamente reportadas.
 Transacciones importantes con partes relacionadas no
reveladas.
 Falta de objetividad de los responsables en la toma de
decisiones contables y de información financiera.
 Declaraciones incorrectas por parte del personal del
cliente hacia el auditor.
Estudio y evaluación del control interno
Ejemplo de carta introductoria al informe sobre
asuntos relacionados con la estructura del control
interno

Al Consejo de Administración

de ____________:

En relación con nuestro examen de los estados financieros

de _________ por el año terminado el ____________, hemos
evaluado la estructura de control interno de la Compañía,
únicamente hasta el grado que consideramos necesario
para tener una base sobre la cual determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría,
aplicadas en nuestro examen de los estados financieros de
la Compañía. Nuestra evaluación de la estructura de
control interno no comprendió un estudio y evaluación
detallada de ninguno de sus elementos y no fue ejecutada
con el propósito de desarrollar recomendaciones detalladas
o evaluar la eficacia con la cual la estructura de control
interno de la Compañía permite prevenir o detectar todos
los errores e irregularidades que pudieran ocurrir. Los
asuntos tratados aquí fueron considerados durante nuestro
examen y no modifican nuestra opinión fechada el
____________ sobre dichos estados financieros.

El informe adjunto también incluye comentarios y

sugerencias con respecto a otros asuntos financieros y
administrativos, los cuales notamos durante el curso de
nuestro examen de los estados financieros.

Todos estos comentarios se presentan como sugerencias

constructivas para la consideración de la Administración,
como parte del proceso continuo de modificación y
mejoramiento de la estructura de control interno existente
y de otras prácticas y procedimientos administrativos y
financieros.

Página 175

Este informe es para uso exclusivo de la Administración de

la Compañía y no debe ser utilizado con ningún otro fin.
 Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesía
y cooperación extendida a nuestros representantes
durante el curso de su trabajo. Nos agradaría discutir estas
recomendaciones en mayor detalle, de ser necesario y
asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su
implantación.

Muy atentamente,

Nota: Si este informe se emite antes que la auditoría

se complete, el final del 1er. párrafo debe
modificarse, indicando:

“…Los asuntos tratados aquí serán considerados por

nosotros durante el resto de nuestro examen.”

Página 176

Resumen

La estructura de control interno de una entidad consiste en

las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar
una seguridad razonable de poder lograr los objetivos
específicos de la entidad. Dicha estructura consiste de los
siguientes elementos: El ambiente de control, la evaluación
de los riesgos, sistemas de información y comunicación, los
procedimientos de control y vigilancia (IMCP).

Los objetivos de control interno según el IMCP.

 Obtención de información financiera confiable.

 Protección de los activos de la entidad.
 Promoción de la eficiencia de operación y adhesión a las
políticas de la empresa.
Página 177
Los métodos de evaluación del control interno son:

 Descriptivo.
 Cuestionarios.
 Gráfico.

Es importante que el Contador Público examine el control

interno ya que esto redunda en:

1. Ahorro de tiempos y esfuerzos.

2. Ahorro de honorarios.

Y debe guiarse siempre por el principio de importancia

relativa y el criterio de riesgo probable.
LA INFLUENCIA DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SE EJERCE SOBRE:
Los
Procedimientos El Dictamen El Contador Público
de Auditoría
De acuerdo con
su grado de Cumplir con la norma de auditoría “Estudio y
Servirá de base eficiencia puede Evaluación del Control Interno”, aplicando en
para la originar un todo momento su criterio profesional con la
determinación del dictamen. finalidad de agotar las posibilidades de
alcance y Limpio. Con deshonestidad en la empresa, justificar tiempo
oportunidad de salvedades. y gastos en la ampliación de cualquier renglón
las pruebas de Negación de particular de investigación y por último
auditoría. opinión. proponer medidas correctivas para mejorar el
Abstención de control interno.
opinión.
Página 178

Evaluación

Conteste el cuestionario de evaluación y entréguelo a su

profesor. Si tiene alguna duda coméntela con él.

1. ¿Qué es control interno?

2. Relacione los objetivos del control interno.

3. Mencione y describa brevemente los elementos del control

interno.
Página 179

4. Explique brevemente los ciclos de control interno.

5. Mencione y describa los métodos de evaluación del control

interno.
6. ¿Por qué es importante que el Contador Público examine el
control interno?

Página 180

7. ¿Qué influencia ejerce la evaluación del control interno en?

Los Procedimientos de Auditoría.

El Dictamen.

El Contador Público
Página 181

Bibliografía
1. American Institute of Certified Public Accountants,
Declaraciones sobre Normas de Auditoría, obras traducidas al
español por el IMCP Boletines: SAS 2 al 22; 1a. reimpresión,
1994 y del 23 al 44, 2a. reimpresión, 1996.

2. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Evaluación y

juicio del auditor en relación con el control interno contable,
2a. edición, México, 1998.

3. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas y

Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, 27a.
edición, México, 2006.

4. IMCP, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,

20a. edición, México, 1998.

5. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Conferencias

sobre Control Interno.

6. FCA, Auditoría, Seminario de Investigación Contable,

México, 1972, Varios autores.
Texto completo: COPYRIGHT 2007 Cengage Learning
Editores, S.A. de C.V.
Cita de fuente (MLA 8)
Osorio Sánchez, Israel. "Estudio Y Evaluación Del Control
Interno." Auditoría 1: Fundamentos de auditoría de estados
financieros, 4th ed., Cengage Learning, 2007, pp. 133-181.
Gale eBooks,
https://www.mdconsult.internacional.edu.ec:2443/apps/doc/C
X3003500014/GVRL?u=inter_cons&sid=GVRL&xid=95c5fdbc.
Accessed 1 May 2020.

Número de documento de Gale: GALE|CX3003500014