Resumen 2 Costos y Presupuestos

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SEGUNDO RESUMEN DE COSTOS Y

PRESUPUESTOS

Unidad 5: Bases del Análisis Costo-Volumen-Utilidad (CVU)

Rendimientos y Rechazos
Rendimiento teórico del proceso P1 (R1): indica la cantidad de materia prima
salida del proceso P1 por cada unidad de materia prima ingresada al mismo. Es
una relación teórica.
Eficiencia porcentual del proceso P1 (e1): e1 = 100 – r1.
r1 es el rechazo o desperdicio en porcentaje que se produce en el proceso.
Ejemplo: si según R1, por cada unidad que se ingresa a P1, salen 0,8 unidades,
pero la eficiencia de P1 es del 90% (0,9), quiere decir que:
Unidades Reales salida de P 1
=0 , 8 . 0 , 9=0 , 72 u. reales salidas de P1.
Unidad Ingresada

¿Cómo es posible que el rendimiento del Proceso P1 del pan sea de 120%?
Esto se debe a que, además de la MP, en esta etapa se da el agregado de otros elementos que aumentan su cantidad
total.

Unidades de Análisis: Bases de Cálculo


La elección de la unidad de análisis, salvo que se especifique una determinada, es libre. La unidad de análisis en estos
casos puede ser la Materia Prima (Ejemplo: Tonelada de MP), una cantidad determinada de producto intermedio o una
cantidad de unidades de producto final (upf).
Factores que intervienen en los cálculos:
 Costo de adquisición de materia prima
 Costo de procesamiento de materia prima/producto intermedio
 Rendimiento por kg de MP/Unidad de Prod. Int.
 Costo de un insumo por cantidad de producto (Ejemplo: Costo de un envase de 1 L)

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 Precio de venta del producto final

VER PRESENTACIÓN DE UNIDAD 5 – PRIMERA CLASE PRÁCTICA

En análisis CVU se aplica al modelo de Costeo Variable (uno de los cualitativos ya vistos) y constituye un instrumento
analítico útil para la planeación, control y toma de decisiones. Consiste en analizar el comportamiento de:
✓ los costos totales ✓ los ingresos totales ✓ la utilidad o beneficio total
como efecto en los cambios en el nivel de producción, precio de venta, o en los costos fijos o variables.

Para llevarlo a cabo, se deben definir ciertos supuestos:


 La función de costos e ingresos tienen un comportamiento lineal (el costo de cada unidad de MP es FIJO).
 Los precios de venta de los productos no varían en los distintos niveles de ACTIVIDAD.
 Los precios de materiales y mano de obra permanecen constantes.
 Eficiencia y productividad permanecen invariables.
 Lo que se produce coincide con lo que se vende en el período analizado.

Limitaciones del modelo:


Los costos se clasifican en fijos y El análisis es para un solo producto Solamente hay UNA variable
variables. o para una mezcla constante. independiente (cantidad).

Ecuaciones
Utilidad total=Ingreso Total−Costo Total
Ingreso total=Precio de venta∗Unidades
Costo total=Costos fijos+Costo variable∗Unidades

Debe discriminarse si el Costo Variable es TOTAL (CV) o UNITARIO (cv).

Punto de Equilibrio (PE)


Es aquel nivel de actividad/producción en el cual los Ingresos Totales son iguales a los Costos Totales. Es el volumen
mínimo a partir del cual se logran utilidades.

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El punto de corte entre la recta de ingresos y la de costo total es el punto de equilibrio. Para un número de unidades
inferior, la empresa tendrá perdidas. Para un número de unidades superior, la empresa tendrá beneficios.

Analíticamente:

Ecuación de costo total :CF+ cv .Q=CT

Ecuación de ingresos por ventas : pv . Q=¿

CF+ cv . Q= pv .Q
CF CF
Q= =
pv−cv cm
Q es el Punto de Equilibrio (PE) en unidades Físicas.
Para obtener PE en unidades monetarias, se debe
multiplicar a ambos lados de la expresión por pv:
CF CF
PE=Q . pv = . pv =
pv−cv cv
1−
pv
cm es la CONTRIBUCIÓN MARGINAL UNITARIA. Es el exceso del precio de venta sobre el costo variable, que sirve para
cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas de una empresa.
La Contribución Marginal Total (CM) es el exceso de las ventas totales sobre los Costos Variables totales, que quedan
disponibles para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas de una Empresa. CM =¿−CV

A las gráficas que se encuentran más arriba se le podrían añadir la recta de Contribución Marginal Total y la de
Beneficios. Estas son paralelas dado a que sus pendientes coinciden, pero la primera parte del origen mientras que la
segunda parte de -CF. Esto se explica si se ven sus ecuaciones constitutivas:
CM =¿−CV =pv . Q−cv . Q=( pv−cv ) Q
B=¿−CT =¿−CF−CV = pv .Q−CF−cv . Q= ( pv −cv ) Q−CF=cm .Q−CF

Punto de Cierre (PC)


Es un punto ubicado por debajo del punto de equilibrio que marca el
volumen mínimo de ventas que debe alcanzar una empresa para cubrir
exactamente los costos fijos erogables.
Por debajo del punto de equilibrio la empresa solo podrá continuar
funcionando por un cierto lapso, hasta el momento en que sea necesario
reponer bienes o afrontar erogaciones periódicas.

Estado de Resultados, Rentabilidad y Margen


de Contribución Marginal
El siguiente cuadro corresponde al Estado de Resultados. Es una herramienta que
muestra la situación económica de la empresa para un cierto período, detallando
cómo se componen los resultados obtenidos (ganancias o pérdidas).

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Por otro lado, se introduce también el concepto de RENTABILIDAD. Se lo conoce también como beneficio relativo. Sirve
para comparar la magnitud de los beneficios totales con respecto a otra variable (siempre debe indicarse respecto a qué
variable se lo está comparando). Esta puede ser con respecto a: Costos Totales, Costos Fijos, Costos Variables, Ingresos
por ventas.
Beneficio cm .Q−CF
Ejemplo: r =bCT = =
CostosTotales cv . Q+CF
Si B=¿−CT =CT , entonces bCT =1
“Al invertir $100, obtengo los mismos $100 y $100 más. Rentabilidad de 100%.”

lim cm
cm .Q−CF Q →∞ cm
lim = = =r m (rentabilidad marginal)
Q → ∞ cv .Q+CF cv cv
La rentabilidad marginal representa “cuánto contribuye el producto por cada $ gastado en costo variable”.
No es lo mismo que 2 productos tengan una contribución marginal de 100, si el costo variable de 1 es 1000 y el del
otro es 100”.
(el límite de la ecuación de arriba fue resuelto con L´Hopital).

Contribución Marginal(CM )
Margen de Contrib . Marginal=
Ventas(¿)
“Es la porción de cada peso vendido que queda para absorber los costos fijos.”
VER PRESENTACIÓN DE UNIDAD 5 – SEGUNDA CLASE PRÁCTICA (muy útil)

Unidad 6: Empresas Industriales de Producción Múltiple


Alternativas de Producción
1. Procesos productivos simples: obtención de un único producto
2. Procesos productivos múltiples: obtención de múltiples productos
a. Producción múltiple alternativa
b. Producción múltiple alternativa con restricciones
c. Producción múltiple con condicionamiento técnico o conexa

Producción Múltiple Alternativa


Esta presenta la característica de alternatividad. Esto supone la libre elección de la mezcla de productos a producir y
vender, siempre y cuando la combinación elegida arroje la misma Contribución Marginal Total. Cuando esta
multiplicidad de opciones se aplica a la combinación de 2 productos, puede surgir la Recta de Isocontribución de la
siguiente forma:
Recta de Isocontribución

CMA=cm A . Q A

CMB=cmB . QB

CMT =CMA+ CMB=cmA . Q A + cmB .Q B


Así surge dicha recta, siendo cmi las C. Marg. Unitarias ( pv−cv ).

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Hay infinitas rectas de isocontribución para una combinación de dos productos tal que, cuantas más unidades de cada
producto se incorporan, más alejada de la intersección de los ejes estará la respectiva recta. Cada una de ellas es
representativa de un monto diferente de CMT.

Dentro de todas las combinaciones de productos con una misma CMT, ¿hay alguna que sea la más conveniente?
Como la contribución marginal total es igual, entonces el resultado (a igualdad de costos fijos para cualquier
combinación) es también igual con cualquiera. Pero es útil observar la rentabilidad marginal para ver qué producción
requiere el menor costo total.

Si la combinación de productos se corresponde con resultado positivo, el producto que tenga mayor rentabilidad
marginal, además de generar el menor costo total, permite obtener una mayor rentabilidad sobre el monto de ventas y
el monto de costo total. A continuación un ejemplo:
Producto A Producto B
Costo Variable Unitario (cv) $15 $10
Precio de Venta (pv) $20 $40
Contribución Marginal (cm) $5 $30
Costos Fijos: $45000
Resultado esperado: $15000
Las opciones extremo (solo 1 producto) para alcanzar el
resultado esperado son:
Q A =12000 unidades
QB =2000 unidades
cm Beneficio
Luego utilizando r m = y b CT =
cv Costo Total
r m ( A)=0 , 33 y b CT ( A ) =0,067 r m (B)=3 y b CT ( B )=0 , 23

Relaciones de Reemplazo
Es la cantidad del otro producto necesaria para reemplazar una unidad de aquel, para
mantener inalterable el total de las contribuciones marginales.
2 cma
Ejemplo: Si cmb =2 cma, entonces R Rb= =2. Esto significa que necesito 2 productos de A para reemplazar 1
cma
unidad de B (en cuanto a su contribución marginal).

Producción Múltiple Alternativa -Con Restricciones-


La libre elección en caso de producción múltiple alternativa es una característica sólo sostenible desde el punto de vista
teórico ya que la misma está limitada por la existencia de diversas restricciones. Estas restricciones pueden ser:
 Únicas o Múltiples (en cuánto a la cantidad total de restricciones).
 Propias del Mercado (demanda) o del Proceso Productivo (Capacidad de producción, Mano de obra, Gas, Agua,
etc).
 Específicas o comunes (en cuanto a la cantidad de productos que afectan).

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Producción Múltiple con Condicionamiento Técnico o Conexa
Es una clase de producción que implica que para un mismo proceso productivo, se obtienen como resultado más de un
producto o subproducto, donde todos serán luego comercializados. No tiene sentido elegir un mix de producción porque
las cantidades de cada producto están
condicionadas por restricciones técnicas propias del
proceso productivo.
Existe una única contribución marginal unitaria
obtenida en función de la cantidad de MP ingresada.
Se tiene un único costo variable en unidades de MP
y un precio de venta diferente para cada producto.
La unidad de análisis a seleccionar siempre es la
MP (a diferencia de como veíamos en la unidad 5
que esta era de “libre elección”).
VER PRESENTACIÓN DE UNIDAD 6 – PRIMERA CLASE PRÁCTICA
Producción Múltiple Alternativa Con Mezcla Predeterminada
Se obtienen múltiples productos, pero la proporción producida de cada uno está definida por la empresa. Si esta no
cambia, se mantiene la proporción sobre el mix. Cada producto tiene su costo variable y precio de venta.
Caso especial: Se elabora más de un producto, cada uno de ellos con su propio costo variable, pero se venden en forma
conjunta con un único precio establecido para el conjunto.
Punto de Equilibrio: existe un único punto de equilibrio porque debe mantenerse la proporción de cada producto en el
mix. Este punto representa la cantidad total de productos a elaborar; luego la cantidad específica de cada uno puede
calcularse con la proporción correspondiente:
Qa . cma +Qb . cmb =CF
Siendo j a y j b las proporciones correspondientes a los productos A y B. Y siendo Q la cantidad total a elaborar:
Qa= j a .Q
Qb= j b .Q
Luego la cantidad de equilibrio se calcula así:
j a . Q . cma+ j b .Q . cmb=CF
CF
Q=
j a . cma + jb . cmb
Ejemplo: La cantidad de equilibrio es 12000 unidades, siendo el 70% del producto A ( j a=0 , 7 ¿ y el resto del producto B.

Producción Múltiple Alternativa Sin Mezcla Predeterminada


Se producen varios productos que son alternativos y es posible decidir qué proporción obtener de cada uno de ellos.
Existen limitaciones en la capacidad ya que generalmente comparten la estructura. Cada producto tiene su costo
variable y su precio de venta.
cm
El criterio óptimo para decidir el mix de producción está dado por . Esto se debe a las ya nombradas
recurso escaso
limitaciones. Debemos tener en cuenta a todas estas y observar cuál es la mayor limitante.
En este ejemplo tenemos la producción de SF y HK, los cuales poseen 3 factores en común, donde se aclara qué
proporción se utiliza
de cada uno, para
luego ver la
capacidad máxima de
la que puede

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disponer la empresa de cada recurso en el lapso. El objetivo es ver cuál es el recurso que mayor limita a la
empresa en su producción, porque uno se acabará más rápido que los otros.
Como vemos, las capacidades de cada recurso están dadas en unidades distintas, por lo cual no pueden compararse así.
Sino que debemos ver cuánto podemos producir con estos recursos disponibles.
 Primero, debemos expresar el recurso requerido en relación con la unidad de análisis. Siguiendo el ejemplo,
para la mano de obra, en lugar de expresarse en [HH/botella], debe estar expresada en [HH/tn malta].
 Luego multiplicar la capacidad disponible por el recíproco del recurso requerido. Ejemplo con Capacidad de
Vapor.
25000 kg tn malta tn malta
Vapor SF = . =833 , 33
mes 30 kg mes
25000 kg tn malta tnmalta
Vapor HK = . =625
mes 40 kg mes
 Eso debe hacerse con cada uno, y ver para cada
producto cuál recurso es el mayor limitante.

Como se observa en la imagen, el recurso más limitante (el


que menos permite producir) para ambos productos son las
horas máquina.
Por lo tanto, el criterio apropiado para definir el mix de
cm
producción en este ejemplo es . Este criterio nos dirá
HsMaq
cuál es el producto al que debemos darle prioridad ya que es
más rentable.

El siguiente paso es calcular la


contribución marginal (cm) de
cada producto para su unidad de
análisis y dividirlo sobre el
consumo del recurso para dicha
unidad.
De esta manera se determina el mix óptimo. Primero producir todo lo que se pueda de HK hasta cubrir su demanda. Si
alcanzamos y sobran horas máquina, producir el producto SF.
Observar que se
utiliza para el
cálculo [u/tn MP].
Esta información es
arrojada del
diagrama de flujo
que debe realizarse
antes.

Se utiliza
nuevamente el dato
de la capacidad
total de horas
máquina.

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Punto de Equilibrio
En Producción Múltiple Alternativa sin mezcla predeterminada no existe un único punto de equilibrio como en los casos
de Producción Simple o Producción Múltiple Conexa, dado que existen infinitas combinaciones de productos que
permiten obtener un beneficio nulo. Hay infinitas combinaciones que arrojan una Contribución Marginal Total igual a
los Costos Fijos Totales. En consecuencia, se definen diversos puntos de equilibrios que responden a situaciones
especiales y sirven sólo como valor de referencia, sin implicar que la empresa obtenga beneficio igual a cero.
 Puntos de equilibrio extremos:
Contemplan la situación en que se dejan de producir todos los productos excepto 1. Esto se analiza a:
 Corto plazo: se consideran los costos fijos del producto que se deja de producir.
 Largo plazo: ya no se consideran los costos fijos del producto que se deja de producir.
En ambos casos se consideran los costos fijos indirectos.
 Puntos de equilibrio específicos:
Representan la cantidad a producir de un producto para obtener una contribución marginal total que
permita cubrir SUS costos fijos directos (ahora sí NO se consideran los Costos Fijos Indirectos).

Genéricamente, para dos productos A y B:

Caracterización del Tipo de Producción


¿Los productos comparten la estructura productiva (mano de obra, máquinas, servicios)?
¿Los productos son sustitutos? ¿Compiten por la misma demanda?
¿Cuáles son las restricciones?
¿Son alternativos o conexos?

Respuestas posibles a las preguntas dadas:


Los productos comparten la estructura productiva.
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Cada producto apunta a un mercado diferente (no son productos sustitutos).
Los recursos productivos son comunes a ambos productos y limitados.
Sin condicionamientos técnicos en el proceso productivo. Cada producto se obtiene en un proceso independiente, no en
forma conjunta.
Estas son características de una Producción múltiple alternativa sin mezcla predeterminada.

VER PRESENTACIÓN DE UNIDAD 6 – SEGUNDA CLASE PRÁCTICA (re contra necesario para entender esto, los ejemplos
son de ahí)

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