Materia: Actuación Tributaria.

Docente: Cr. Del Moro, Marcelo.

Impuesto a las Ganancias - Material Práctico Adicional

Comentarios Previos:
 Los ejercicios del presente material son a los efectos didácticos y de repaso.

 Se trata de una liquidación integral en cabeza de Persona Humana.

 Un ejercicio sobre determinación de la Ganancia Neta Impositiva.

 Y dos ejercicios sobre Renta Neta de Primera Categoría, incluye un

arrendamiento en especie.

Cr. Del Moro, Marcelo 1 Actuación Tributaria

I - Determinar la Ganancia Neta Impositiva
Julio obtuvo ganancia de las cuatro categorías las que totalizan la suma de $ 1.520.000 y además
realizó las siguientes erogaciones:
 Alquilo un inmueble con destino a casa habitación, abonando en el año 2020, $ 240.000.
Tiene contrato de alquiler.
 Abono a su empleada doméstica, en concepto de salario y contribuciones, la suma de $
270.725,00 durante el ejercicio 2020.
 Efectúo las siguientes donaciones en el ejercicio: $ 20.000 al Hospital de Niños de la Ciudad
de La Plata, $ 30.000 a una fundación dedicada a la investigación científica.
 Abono $135.000 a una empresa de medicina prepaga en concepto de cuota médico
asistencial. La cobertura es para él y su hijo que reviste como carga de familia.
 Pago a la Clínica Privada Santa Cecilia $ 100.000 por los honorarios médicos y de internación
que no fueron cubiertos por su prepaga. Tiene facturas y otros comprobantes que acreditan
estos gastos médicos.

Cr. Del Moro, Marcelo 2 Actuación Tributaria

 Ganancia Neta de las 4 categorías 1.520.000
Deducciones Generales
Alquiler de Inmueble
Abono 240.000,00
Tope MNI 123.861,17
Deduce 123.861,17
Servicio Domestico
Abono 270.725,00
Tope MNI 123.861,17
Deduce 123.861,17
247.722,34 247.722,34
Ganancia Neta antes de las 1.272.277,66
Deducciones Generales Art. 85 inc c) f) y g)
Donación
Abono Hospital 20.000,00
Abono Fundación 30.000,00
50.000,00
Tope 5% GN 63.613,88
(5% x 1.272.277,66 = 63.613,88)
Deduce 50.000,00
Cuota Médico Asistencial
Abono 135.000,00
Tope 5% GN 63.613,88
(5% x 1.272.277,66 = 63.613,88)
Deduce 63.613,88
Cuota Médico Asistencial
Abono 100.000,00
40% 0,40
40.000,00
Tope 5% GN 63.613,88
(5% x 1.272.277,66 = 63.613,88)
Deduce 40.000,00
153.613,88 153.613,88
Ganancia Neta antes de Quebrantos 1.118.663,78
Ejercicios Anteriores

ARTÍCULO 85, Inciso c) LIG.- DONACIONES

ARTÍCULO 202 DR
ARTÍCULO 203 DR - ACTIVIDAD DE ASISTENCIA SOCIAL:
ARTÍCULO 85, Inciso f) LIG.- COBERTURA MEDICO ASISTENCIAL
ARTÍCULO 85, Inciso g) LIG.- GASTOS MEDICOS
RG (AFIP) 2681/09

Cr. Del Moro, Marcelo 3 Actuación Tributaria

II - Renta Neta de Primera Categoría
Determinar la renta neta de Primera Categoría que obtuvo en el año 2020, el Señor
RODRIGUEZ de acuerdo a la información que se detalla a continuación.

Es titular de un local comercial ubicado en la Calle Cantilo y Jorge Bell de la localidad

de City Bell, destinado a alquiler y adquirido el 15/05/92 en $ 40.000, siendo la valuación
fiscal de ese momento: terreno $4.000 edificio $16.000. El inmueble se encuentra alquilado
desde el 01/01/2018 al 31/12/2020 en $ 30.000 por mes.

Al 31/12/2020 el locatario adeuda los meses de octubre, noviembre y diciembre.

Percibió durante el ejercicio $ 110.000 en concepto de recupero de importes declarados
incobrables. En agosto de 2019 se construyó y habilitó una mejora que el propietario no está
obligado a indemnizar por $ 250.000. Los impuestos a cargo del inquilino son los siguientes;
impuesto inmobiliario $ 11.500 por trimestre, tasa de alumbrado barrido y limpieza por $
9.900 por bimestre. Al 31/12/2020 adeudaba el último bimestre de la tasa de alumbrado
barrido y limpieza. Durante 2020 se realizaron gastos de mantenimiento (pintura) por $
57.570. Desde que se lo alquilo el contribuyente opto por deducir gastos de mantenimiento
presuntos.

A) LOCAL COMERCIAL - CITY BELL

INGRESOS GRAVADOS
 Alquileres devengados 2001
Ley - Art. 44 inc. a) - DR Art. 110 inc. a)
30.000 x 12 meses = 360.000 360.000,00
 Recupero de incobrables
DR Art.110 inc a) Cuando se recuperen créditos tratados
Impositivamente como incobrables, corresponderá declararlos
como ganancias en el año en que tal hecho ocurra.
Los alquileres incobrables son los adeudados a l finalizar los
Juicios de desalojo y de cobro de pesos.
110.000,00
 Mejora
Ley - Art. 44 inc. c) - DR Art. 110 inc f) y Art. 230.-
Las mejoras deben computarse a partir del año de su
Habilitación y no a partir del momento de la construcción
(Fallo TFN Sala C 07/07/76 CARP Pedro)
 Se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe,
en el ejercicio de la habilitación, supere 20% del valor residual del bien.
 No tiene que ser indemnizada por el propietario.

Cr. Del Moro, Marcelo 4 Actuación Tributaria

  Se imputa la ganancia por mejora desde el mes de la habilitación de la
misma, hasta el mes de expiración del contrato.
Desde 8/2019 hasta 12/2019 5 meses
Desde 1/2020 hasta 12/2020 12 meses
17 meses
Meses correspondientes al ejercicio 2020 = 12 meses
250.000 x 12/17 = 14.705,88 176.470,60

 Impuestos a cargo del inquilino

Ley Art. 44 inc. d) - DR Art. 110 inc d)
 Impuesto Inmobiliario 11.500 x 6 btre. = 69.900
 Tasa ABL 9.900 x 6 btre = 59.400
129.300,00
GANANCIA BRUTA DEL INMUEBLE 775.770,60

DEDUCCIONES ADMITIDAS

 Amortización de Inmueble
Ley Art. 83 - 86 inc f) y 87 - DR Art. 111 inc. b)
 Determinación del porcentaje atribuible al edificio
( 16.000 / 4.000 ) x 100 = 80%
 Valor del edificio = 40.000 x 0,80 = 32.000
 Cálculo de la amortización = 32.000 x 0,02 = 640 640,00
 Amortización de la mejora

Ley - Art. 83 - 86 inc f) y 87 DR Art. 111 inc. b) y Art. 230

Habitación de la mejora 8/2019

 Determinación de la Vida Util de la mejora

* Vida útil total del inmueble
50 años x 4 trimestres = 200 trimestres
Trimestres Transcurridos de Vida útil del inmueble: 113 Tr
1992: 3 trimestres
1993 a 2000: 32 trimestres
2001 a 2010: 40 trimestres
2011 a 2019: 36 trimestres
2020: 2 trimestres
*Vida útil transcurrida desde el inicio
del tr. de afectación del inmueble a
la obtención de ganancia gravada
hasta el fin del tr. anterior a la habi-
litación de la mejora. 113 trimestres
*Vida útil restante 87 trimestres
*1Tr/ 87Tr = 0,01149 por trimestre

Cr. Del Moro, Marcelo 5 Actuación Tributaria

  Cálculo de la amortización de la Mejora
250.000 x 0,01149 x 4 tr. = 11.490
11.490,00

 Impuestos

Ley Art. 83, 86 inc. a) - DR Art. 111 inc a)

 Impuesto Inmobiliario 11.500 x 6 btre. = 69.900
 Tasa ABL 9.900 x 6 btre = 59.400 129.300,00

 Gastos de Mantenimiento

Art. 89 inciso b) L. DR Art. 111 inc. b)

 Gastos mantenimientos presuntos
Ganancia bruta x 5% = 775.770,60 x 0,05 = 38.788,53
 Gastos mantenimientos reales = 57.570 38.788,53

TOTAL DE DEDUCCIONES 180.218,53

RESUMEN
GANANCIA BRUTA DEL INMUEBLE 775.770,60
TOTAL DE DEDUCCIONES 180.218,53

RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORIA 595.552,07

Cr. Del Moro, Marcelo 6 Actuación Tributaria

III - Declaración Jurada Persona Humana
Aclaración Previa: El presente práctico incluye la determinación de la Justificación
Patrimonial, a los efectos de confeccionar el Monto Consumido, tema que no forma parte de
la materia Actuación Tributaria, pero los va introduciendo en el estudio de la Materia
Impuestos I, a todos aquellos cursantes que sigan la carrera de Contador Público.

Se pide determinar el impuesto a ingresar para el período fiscal 2020 de:

Julio La Torre, argentino, de profesión contador, casado con Paula Negro, de profesión
médica, quien percibió honorarios por $ 700.000, con quien tiene dos hijos:

 Juan de 22 años, estudiante de abogacía, no trabaja

 Melisa de 15 años, estudiante de secundario.

En cuanto a la deducibilidad de las cargas de sus hijos, ambos padres decidieron que se
efectuaran 50% cada uno.

Ingresos y Gastos:

1) Posee un Departamento en la calle que Calle 13 N° 723, 2° Piso que adquirió en $

200.000 en febrero de 2004, cuya valuación fiscal al momento de compra era de 80% el
edificio y 20% el terreno.

Se encuentra afectado a alquiler desde la fecha de adquisición, el 1/1/2020 vuelve a pactar

un nuevo contrato de alquiler por 2 años, en $ 10.000 por mes, el alquiler correspondiente al
mes de diciembre se encuentra impago.

El inquilino tiene a su cargo el impuesto inmobiliario, por el que abonó $ 3.350, en forma
bimestral y el impuesto municipal $ 1.000 por mes, adeudando el mes de diciembre del
impuesto municipal que vencía en enero de 2021.

Cr. Del Moro, Marcelo 7 Actuación Tributaria

El inquilino reparó en mayo de 2020 una gotera por $ 3.000 que compensó con el alquiler.

Las expensas del año 2020 fueron de $ 50.000 y según contrato de locación están a cargo
del inquilino.

Los gastos de mantenimiento del 2020 ascendieron a $ 22.000, el contribuyente optó en

2017 deducir gastos de mantenimiento presuntos.

El propietario contrató una póliza de seguro contra incendio del inmueble con un costo de $
1.200 mensuales.

2) Hasta el 31/12/2020, seguía ocupado el inmueble que cedió gratuitamente a su hijo el

20/3/2019 en la calle 25. Se devengaron en el año $ 10.000 correspondientes al Impuesto
municipal (ABL) e inmobiliario, $ 30.000 de expensas a cargo del contribuyente y gastos de
luz, gas y teléfono por $ 25.000 a cargo de su hijo.

El inmueble fue adquirido el 16/11/2003 en $ 120.000, cuya valuación al momento de

adquisición era de 70% al edificio y 30% al terreno. El valor locativo presunto del inmueble
para el 2020 es de $ 95.000

3) En marzo heredó un departamento en la calle 7, cuyo valor de plaza ascendía a $

1.200.000, que su padre había adquirido el 1/2/2020, desconociendo el valor de adquisición,
el que se encontraba desocupado desde que lo heredó.

4) Percibió honorarios por su trabajo en el exterior por $ 50.000 y por su desempeño en el

estudio contable por $ 900.000. Realizó gastos en el estudio por $ 90.000, sueldos $100.000,
compró revistas relacionadas a su profesión por $15.000 y el seguro contra incendio de la
casa habitación por $ 15.000.

Asimismo, percibió en concepto de sueldo la suma de $ 570.000 del que le retuvieron por el
impuesto a las ganancias $ 29.000, y en concepto de viáticos y movilidad $ 40.000.

Cr. Del Moro, Marcelo 8 Actuación Tributaria

Otros Ingresos y Egresos

Obtuvo de las colocaciones en el Banco Francés sucursal 47, $200.000 por un plazo fijo con
cláusula de ajuste de los cuales $118.000 corresponden a actualización y $ 82.000 a
intereses. Además, percibió $3.000 de intereses de su caja de Ahorro, al 31 de diciembre
quedó un saldo en cuenta de $35.000 y dinero en efectivo por $ 14.000.

El 2/11/2020 Julio vende el departamento de la calle 7, que había heredado en marzo en $

1.500.000. La variación del IPIM entre la fecha de adquisición y la de transferencia es del
10%. Las comisiones y gastos abonados por la venta de inmueble a cargo de Julio
ascendieron a $ 100.000.

Abonó a la Caja de Profesionales en Ciencias Económica de la Provincia de Buenos Aires

por el ejercicio de su profesión independiente $ 43.224.

Abonó por el fallecimiento de su padre, $20.000 correspondientes a los gastos de sepelio.

Abonó la cuota médico asistencial $120.000, correspondiendo $30.000 a cada miembro

familiar.

En diciembre Heredó un Auto Honda Civic 2017 $ 400.000.

Cr. Del Moro, Marcelo 9 Actuación Tributaria

PRIMER PASO DETERMINAR EL IMPUESTO

ESQUEMA GENERAL
PRIMER PASO
Renta de Fuente Argentina Renta FE
GNG-
3° 4°
Concepto 1° Categoría 2° Categoría 4° Categoría Exentas -
Categoría Categoría
GNC
1)Departamento Calle 13
Alquiler $10.000x12 Art.44a)L. 110
120.000,00
a)DR
Expensas (a cargo del inquilino)
50.000,00
Art.44d)L. 110 d)DR
Impuesto Inmobiliario $3.350*6 Mun.
32.100,00
1.000x12 Art 44 d
Expensas Art.83 L 111d) DR - 50.000,00
Impuesto Inmobiliario $3.350*6 Mun.
- 32.100,00
1.000x12 Art. 83L 60DR
Seguro contra incendio Art. 83
- 14.400,00
L.111 d) DR $ 1.200*12
Amortización $200.000*80%*2%
- 3.200,00
Art. 87L. 111b)DR
2) Departamento Calle 25
Valor Locativo Art. 44 g)L 110b) DR 95.000,00
Impuesto inmobiliario y ABL - 10.000,00
Expensas - 30.000,00
Amortización $120.000*70%*2%
- 1.680,00
Art. 87L. 111b)DR
Gastos de Mantenimiento Art. 89L.
- 14.855,00
111b)DR $297.100 x 5% = $14.855
3) Herencia Art. 26 inc. s) L. 1.200.000,00
4)Honorarios Art. 24 b) y 82 f) L. 900.000,00 50.000,00
Gastos Art. 83 L. - 90.000,00
Sueldos pagados Art. 83 L. - 100.000,00
Revistas Art. 83 L. - 15.000,00
Seguro Contra incendio Art. 83 L
(No deducible)
86 B) Las primas de seguros que
cubran riesgos sobre bienes que
produzcan ganancias.
Sueldos Art. 24 b), 82 b)y 2° pá.L $
610.000,00
570.000+$40.000
Viáticos y Movilidad Art. 82 3°pa.L. - 49.544,47
*Plazo Fijo C/CA Banco Francés 82.000,00
(Interés) Art.48 a)
*Plazo Fijo Banco Francés Art. 26
118.000,00
t)L. (ActUALIZACION.) EXENTO
*Caja de Ahorro Banco Francés Art.
3.000,00
26 h) L (Interés) EXENTO
*Venta de Inmueble Art. 99 L
1.500.000-(1.200.000x1,10)-100.000
120.000,00
= 80.000.
Actual.120.000

Resultado Neto 140.865,00 82.000,00 - 1.255.455,53 50.000,00 1.441.000,00

Cr. Del Moro, Marcelo 10 Actuación Tributaria

Resultado Neto de las 4
1.478.320,53 50.000,00
Categorías
Deducciones Generales

Caja Previsional Art. 30 c) y 85 d)L. - 43.224,00

Gastos de Sepelio Art. 29L NO C.

Flía
Resultado Neto antes de la Med. P 1.435.096,53
Med. Prepaga Art. 85g)L.202.1DR
($30.000+15000) 45.000 vs. 5% GN - 45.000,00
1.435,096,53 = 71,754,82
Resultado Neto antes de las DP a) 1.390.096,53 50.000,00
Resultado Neto antes de
Quebrantos Ejercicios Anteriores
Quebrantos Generales Ej.
Anteriores
Resultado Neto antes de
1.390.096,53 50.000,00
Deducciones Personales Art.30
Deducciones Personales
MNI Art. 30 a) L. 123.861,17
Esposa Art.30 b)1 L 100 DR -

Hija Art. 30 L. b) 2 (58.232,65*50%) 29.116,33

DE Art. 30 c) 2pa y 82 b)/DR 594.533,62 747.511,12

BI-Ganancia Neta Sujeta a

642.585,41 50.000,00
Impuesto
BI - Ganancia de FA + FE 692.585,41
Pagaran 111.069,14 111.069,14
Mas: 31% sobre el exedente 120.555,49 37.372,20
Alícuota Prog. Art. 94 L (111.069,14+(692.585,41- 572.029,92*31%)) 148.441,34
Impuesto Determinado 148.441,34
Retenciones - 29.000,00
Anticipos
Saldo a favor /a pagar 119.441,34

IMPOSICION CEDULAR

VENTA DE INMUEBLE
ART 99
$ DE VENTA 1.500.000,00
COSTO 1.200.000,00
1,10
COSTO ACT. 1.320.000,00
GS DE VENTA 100.000,00
( 100.000)
1.420.000,00 1.420.000,00
ganancia neta 80.000,00
alícuota 0,15
Impuesto Cedular Art.99 LIG 12.000,00
Determinación en Portal Web
Formulario 2023
Cr. Del Moro, Marcelo 11 Actuación Tributaria
DEDUCCIONES PERSONALES
IMPORTE DE LA
CONCEPTO DEDUCIBLE
DEDUCCIÓN $

Ganancias no imponibles [Artículo 30, inciso a)]: 123.861,17

Cargas de familia [Artículo 30, inciso b)]
1. Cónyuge: 115.471,38
2. Hijo: 58.232,65
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1]
247.722,33
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1
“nuevos profesionales/emprendedores”]
309.652,93
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 2]
594.533,62

TABLA ART 94

Ganancia neta Sobre el

Pagarán Más el %
imponible acumulada excedente
Más de $ A$
0 47.669,16 0 5 0
47.669,16 95.338,32 2.383,46 9 47.669,16
95.338,32 143.007,48 6.673,68 12 95.338,32
43.007,48 190.676,65 12.393,98 15 143.007,48
190.676,65 286.014,96 19.544,36 19 190.676,65
286.014,96 381.353,28 37.658,64 23 286.014,96
381.353,28 572.029,92 59.586,45 27 381.353,28
572.029,92 762.706,57 111.069,14 31 572.029,92
762.706,57 en adelante 170.178,90 35 762.706,57

SEGUNDO PASO DETERMINAR BIENES Y DEUDAS AL CIERRE DEL EJERCICIO

Col I - Col II -
Concepto 31/12/2019 31/12/2020 Aplicación Origen de
de Fondos Fondos
BIENES
1)Departamento Calle 13 200.000,00 200.000,00
Amortización $200.000*80%*2% Art. 87L. 111b) DR 3.200,00
2) Departamento Calle 25 120.000,00 120.000,00
Valor Locativo Art. 44 g) L 110b) DR 95.000,00
Amortización $120.000*70%*2% Art. 87L. 111b) DR 1.680,00
Gastos de Mantenimiento $ 297.200 *5% Art. 89L. 111 b)
7.140,00
DR
Sueldos Art. 24 b), 82 b) y 2° pá. L $
29.000,00
3)RETENCIONES iigg
4) Casa Habitación RG (DGI)2527 Art.2 40.000,00 40.000,00
5) Dinero en Efectivo 100.000,00 14.000,00
6)Automóvil H Cívic 400.000,00
7) Caja de Ahorro Banco Francés 35.000,00
DEUDAS
No Existen
PATRIMONIO NETO 460.000,00 838.000,00 102.140,00 4.880,00

Cr. Del Moro, Marcelo 12 Actuación Tributaria

TERCER PASO -DETERMINACION DEL MONTO CONSUMIDO
Columna I Columna II
RESULTADO DEL EJERCICIO
antes DP art. 30 1.440.096,53
FA 1.390.096,53
FE 50.000,00
1.440.096,53

RENTA CEDULAR ART.99 80.000,00

Vta Inmueble

RENTA NO GRAVADA EXENTO 1.741.000,00

Herencia Inmueble 1.200.000,00
Honda Civic 400.000,00
Actualizacion PF $ C/ cla.aj 18.000,00
Interes de caja de ahorro 3.000,00
Actualizacion Vta Inmueble 120.000,00
1.741.000,00

CONCEPTOS QUE JUST. 4.880,00

VARIACIONES PATR. O CONS
Amortización Depto calle 13 3.200,00
Amortización Depto calle 25 1.680,00
4.880,00

CONCEPTOS QUE NO JUST. 177.140,00

VARIACIONES PATR. O CONS
Valor Locativo 95.000,00
Gastos de Matenimiento INM 7.140,00
Real 22.000,00
Presunto 14.860,00
7.140,00
Cuota médico asistencial
Real 120.000,00
Tope 45.000,00
75.000,00 75.000,00
177.140,00
PN al inicio 2019 460.000,00
Pn al final 2020 868.000,00

MONTO CONSUMIDO 2.680.836,53

TOTALES 3.725.976,53 3.725.976,53

Cr. Del Moro, Marcelo 13 Actuación Tributaria

IV - Arrendamiento Rural cobro en especie
Contribuyente propietario de un campo de 200 ha ubicadas en Bavio, partido de Magdalena
en la ruta 36 km.110 El campo fue adquirido en 05/2002 en $ 4.000.000. El inmueble tiene
incluida una vivienda cuyo costo ascendió a $ 200.000. En enero de 2018 arrendó el campo
por un período de 5 años en 100 TN de trigo por año. El contrato incluye el alquiler de los
siguientes bienes muebles: arado y sembradora adquirido en 09/2015 en $1.000.000 (vida
útil 10 años) y un tractor adquirido el 04/2011 en $280.000 (vida útil 5 años). Durante el año
2019 vendió las 100 toneladas de trigo recibidas y en el 2020 también ocurrió lo mismo, se
vendió el 21/08/2020 la totalidad de 100 toneladas de trigo recibidas por el alquiler del
campo. El precio de venta del Trigo Quequen $ 15.901,05de acuerdo a la Cámara Arbitral de
la Bolsa de Cereales. Durante el 2020 obtuvo los siguientes gastos:Impuesto Inmobiliario
$71.300, intereses resarcitorios por pago fuera de término de dicho impuesto por $7.700, y
los gastos de mantenimiento ascendieron en el 2020 a $ 55.000 de los cuales solamente se
abonaron $30.000. Todos estos gastos están respaldados por factura.

Ingresos
Arrendamiento en especie
100 TN * $ = 100 * 15.901,05 = 1.590.105,00
Total Ingresos 1.590.105,00 1.590.105,00
Deducciones
* Imp. Inmobiliario 71.300,00
*Intereses resarcit 7.700,00
* Gastos de Mantenim 55.000,00
*Amort de Inmueble
200.000 x 0,02 = 4.000,00
*Amort.Bs Muebles
i) Arado y Sembradora 100.000,00
1.000.000/ 10 años
*Tractor totalm amortizado -
Total Deducciones 238.000,00 238.000,00
Ganancia Neta Primera Categoría 1.352.105,00

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