Modulo 1.

1 INTRODUCCIÓN
Para tomar decisiones, las personas deben contar con información que reduzca la
incertidumbre. En las organizaciones, la contabilidad es la encargada de brindar esta
información.
La contabilidad es una disciplina técnica que, a partir de procesar datos sobre la
composición y evolución del patrimonio, produce información para:
- tomar decisiones de los directores, administradores y empleados o ajenos.
- vigilar recursos y obligaciones.
- cumplir obligaciones legales.
Registración de los hechos económicos en distintos momentos de la vida del ente.
La empresa, generará compras, ventas, pagos, cobros, y todo debe ser registrado para dar
luz a inquietudes, conocer si fue rentable, si tiene fondos, si debe o le deben. Esta
operatoria se conoce como ciclo operativo.
Al conjunto de operaciones propias de un ente se lo denomina actividad. A su vez, el
conjunto de actividades principales se denomina ciclo operativo.
Además, hay otras operaciones y hechos economicos que afectan al ente. Al comienzo en
la sociedad, se realizan operaciones con los propietarios. Puede haber reportes y retiros. En
caso que necesite utilizar medios bancarios, se realizaran aportes; si cuenta con empleados
se verá obligado al pago de sueldos, anticipos y a abonar cargas sociales. Estas ultimas se
realizaran junto con el Estado, junto al pago de impuestos, tasas y contribuciones.
A la contabilidad, le interesa procesar datos vinculados al patrimonio y su evolución. Estos
elementos, permitirán dar cumplimiento a las cualidades fundamentales de la información
financiera: pertinencia, representatividad, comparabilidad, comprensibilidad, sistematicidad
y oportunidad.
Objetos susceptibles de ser medidos y reconocidos contablemente:
Estos estarán vinculados a ls situación patrimonial, evolución del patrimonio y evolución
financiera.
Patrimonio neto: resulta del aporte de sus propietarios y de la acumulacion de resultados.
- Activos: el ente posee un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios economicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de
cambio o de uso para el ente).
- Pasivos: el ente tiene un pasivo cuando; debido a un hecho ocurrido, esta obligado a
entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente
probable que ello ocurra. O cuando la cancelación de la obligación es ineludible o
altamente probable, esta deberá efectuarse en fecha determinada o determinable o
debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
En los estados contables que presentan la situación individual de un ente es: Patrimonio
Neto = Activo - Pasivo.
- Participaciones en otros entes: cuando se presenta información de una sociedad
controlante (que tiene acciones) y sus sociedades controladas (cuando sus
decisiones estan sometidas a la voluntad de otras personas), y parte del capital de
estas está en manos de otros accionistas, las participaciones de estos sobre el
patrimonio:
a) no integran el pasivo en tanto este no haya asumido la obligación de entregar
recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes.
b) no forman parte del patrimonio de la controlante.
Evolución patrimonial.
- Operaciones entre propietarios: incluyen aportes y retiros que efectúen en su
caracter de tales.
- Ingresos: aumentos del patrimonio neto por producción, venta de bienes o
prestación de servicios o hechos que hacen a las actividad principal del ente.
- Gastos: disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
- Ganancias: aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en transacciones que afectan al ente, salvo las que
resultan de ingresos o aportes de los propietarios.
- Pérdidas: disminuciones del patrimonio neto originadas en operaciones secundarias
o accesorias, o en transacciones que afectan al ente, salvo las que resultan de
gastos o distribuciones a los propietarios.
Evolución financiera.
- Orígenes de fondos: cuando las variaciones de efectivo y equivalentes incrementan
su importe.
- Aplicaciones de fondos: cuando las variaciones de efectivo y equivalentes son
negativas.
Un objeto se dará de baja contablemente cuando:

Activos: Pasivos:
- se transfiere a un tercero las - se paga una deuda.
ventajas y riesgos de un activo (se - el acreedor perdona la deuda.
vende un credito). - prescribe la obligación.
- se consume (se deja de utilizar un
rodado)
- desaparece (se inocencia el local)
- pierde la posibilidad de generar
ingresos de fondos futuros (se cobra
todo un credito)

El sistema contable identifica hechos y operaciones para realizar el proceso contable.

Simaro y Tonelli describen el diagrama secuencial contable.

Hechos y Documentación Procesamiento Informes contables.

operaciones respaldatoria contable.

El diagrama parte de los hechos y operaciones en un ente. Todas esas operaciones deben
estan avaladas por un documento para que tengan efecto patrimonial. Estos documentos
tendrán una función contable, de control y jurídica. La categoria “documentos de terceros”
incluye información del contexto (cotizaciones, costos de reposición) y dentro de los
“internos” se incluyen salidas de otros sistemas de información.
Documentos comerciales:
Generan registración contable: factura - cheque - pagaré - recibo - nota de credito/debito -
extracción de cajero automático - recibo de haberes.
No generan registración contable: orden de compra - pedido de cotización - cotizaciones
recibidas - orden de pago.
Registro básico de las operaciones que afecta a cada uno de los rubros de los
estados contables.
Las operaciones registrables generaran variaciones patrimoniales, pueden ser cualitativas o
modificativas. Es decir, luego de la captación de datos, se las examina para ver si es objeto
de medicion contable. Luego, se registran los datos de manera que se puedan acumular
esas mediciones para, finalmente, producir información, ya sea contable o requerida por
alguna ley.
Para la labor contable, se emplean:
Cuenta contable:
Las cuentas son nombres con que se denominara a cada elemento del patrimonio y de sus
resultados. Pueden variar entre empresas, dependera el tipo de operaciones que realicen.
El plan de cuentas es el conjunto de cuentas dispuestas de forma ordenada y codificada
que se utilizara para registrar operaciones que se produzcan. Debe cumplir la condición de
poder ser ampliado con mas cuentas en caso de que nuevas operaciones lo requieran. Este
se acompaña por un manual de cuenta que define y explica cada una de las cuentas.
Las cuentas pueden clasificarse de acuerdo a distintas variables. Según su naturaleza se
clasifican:
- Patrimoniales: activo, pasivo y patrimonio neto.
- De resultados: resultado positivo y resultado negativo.
- Regularizadoras: de activo, de pasivo y de patrimonio neto.
- De movimiento.
Método de la partida doble.
Sistema universal que se utiliza para captar las variaciones patrimoniales.
La caracteristica principal que tiene es que trabaja en todo momento con igualdades que
deben verificarse. Sus particularidades son:
- Las operaciones y hechos del ente se representan por medio de cuentas.
- Cada cuenta tiene dos secciones: debe y haber. El debe a la izquierda y el haber a
la derecha.
- En cada registración los importes volcados en el debe tienen que ser exactamente
iguales a los anotados en el haber.
- En cada registración se utilizan, minimo, dos cuentas, pero no hay limite en la
cantidad maxima.
- Los movimientos en el debe se denominan débitos y en el haber, creditos o
acreditaciones. La suma de los debitos y creditos en todo momento debe ser igual a
cero.
- La diferencia entre débitos y creditos de una misma cuenta se denomina saldo, por
lo tanto, si los importes en el debe son mayores que los del haber, esta cuenta
tendrá saldo deudor; en caso contrario, será saldo acreedor.
Libro diario.
Todas las operaciones que afectan al ente se asientan en un Libro Diario. Cada asiento
consta de:
- Un numero que lo identifica.
- La fecha de registración.
- Codigo y nombre de cada cuenta.
Libro mayor.
El traslado de operaciones en el Libro Diario a cada una de las cuentas en particular, se
denomina mayorizacion. En el Libro Mayor se hace un analisis cuenta por cuenta, se
registran operaciones de las cuales cada una formó parte y se computan los débitos y
creditos a ellas. De la suma de estos débitos y creditos se obtiene el saldo final.
Habitualmente, se trabaja con esquema T.
Balance de saldos.
Es un cuadro de libros auxiliares. Permite verificar la igualdad entre la totalidad de los
débitos y los creditos, y determinar el saldo de cada cuenta. Simplifica la confección de los
estados contables.

2 CAJA Y BANCOS
El primero de los rubros patrimoniales que forma parte del activo. Los dueños de una
empresa, al ingresar efectivo, este se asienta en la cuenta Caja, que forma parte del Rubro
“Caja y Bancos”.
El rubro Caja y Bancos incluye dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior, y
otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Es decir, todos los valores que sean
líquidos y posean poder cancelatorio. Podemos encontrar:
- Billetes y monedas: de curso legal y emitidos por el BCRA.
- Saldos en cuenta corriente bancaria: fondos de los que se puede disponer mediante
cheque u otro medio habilitado.
- Saldos en caja de ahorro: fondos que se disponen libremente. Pueden ser pesos,
dolares u otras divisas. Se pueden retirar cuando se necesite.
- Cheques: es una orden de pago pura y simple librada contra el banco, el librador
tiene fondos depositados a su orden en su cuenta corriente bancaria; o esta
autorizado para girar en descubierto.
- Moneda extranjera: divisas en poder de la organización, destinada al giro normal del
negocio, no a una inversión.
Plan de cuentas del Rubro Caja y Bancos:
1.1.1 Fondo fijo
1.1.2 Caja pesos
1.1.3 Caja dolares.
1.1.10 Banco Nación Arg. c/c
1.1.11 Caja de ahorro BNA c/c
1.1.30 Valores que Depositar.
Administración de los fondos.
El dinero en efectivo y las cuentas bancarias son los activos mas liquidos y mas
vulnerables. Es fundamental que los entes tengan medidas de planificación, gestión y
control de fondos.
Operaciones que generan ingresos y egresos de fondos en la empresa:
- Ingresos: aporte de propietarios - cobranzas a clientes - prestamos de entidades
financieras - subsidios del estado.
- Egresos: devolucion de prestamos - pago a proveedores - pago de sueldos - pago
de impuestos, tasas y contribuciones - retiro de los propietarios.
En un ingreso de fondos debemos reflejar un aumento en la cuenta del rubro, debitando la
cuenta correspondiente. En un egreso, debemos acreditar la cuenta del rubro para reflejar la
disminución. Cuentas del Rubro “Caja y Bancos”, al ser de activo, poseen saldo deudor,
aumentan por el debe y disminuyen por el haber.
Estamos en un egreso de fondos cuando la empresa paga por bienes, servicios o
impuestos, o cuando cancela deudas o retiran dinero los socios.
Variaciones entre cuentas contables del rubro: hay transacciones que no importan un
ingreso o egreso de fondos, sino que muestran variaciones dentro del mismo rubro.
Ejemplo, el deposito de los cheques al dia; lo correcto es disminuir la cuenta “Valores que
Depositar”, acreditandola, y debitar la cuenta “Banco”.
Fondo fijo: o cajas chicas, se usa para gastos menores como medida de control interno y
agilización de la operatoria. Hay que reconocer 3 momentos: constitución, rendición y
reposición. Al constituir el Fondo Fijo, se debita la cuenta “Fondo fijo” y se acredita la cuenta
“Caja”.
Manejo de cheques y valores: luego de una cobranza o de un cheque que puede ser
cobrado, se lo deposita en una cuenta bancaria. En ese momento, cuando se reconoce el
hecho, se obtiene documentación que respalda la operación y, entonces, debe
contabilizarse.
Puede suceder que el dinero no se visualice porque el cheque fue rechazado. Esto puede
deberse a:
- la cuenta bancaria del librador del cheque no existe, fue cerrada o no tiene saldos.
- el cheque presenta defectos formales de elaboración o de la firma del librador.
Cuando se conoce esta situación, se debe realizar el asiento pertinente. Por un lado se
registra la disminución del saldo contable de la cuenta bancaria, y por otro, conviene dar
nacimiento a la cuenta “Cheques Rechazados”. Se debita “Cheques Rechazados” y se
acredita “Cuenta Bancaria”.
El cheque, a su vez, puede ser utilizado como medio de pago, constituyendo un egreso de
fondos.
Procedimientos de control: arqueo, conciliacion bancaria.
El arqueo de caja es el control especifico en la cuenta que acumula el dinero en efectivo.
Consiste en un conteo de valores existentes al momento del cierre que luego se compara
con lo indicado en los libros contables. Pueden surgir faltantes o sobrantes.
Para que el control sea efectivo, debe reunir una serie de condiciones. Entre ellas:
- el encargado del arqueo no debe ser el responsable de los fondos que se vayan a
arquear (el control no existe si quien controla es el controlado).
- debe realizarse luego de un “corte de documentación”.
- se realiza en presencia del encargado.
- si una persona es responsable de un Fondo Fijo y una Caja Central, debemos
arquear ambos parar evitar que el responsable desvíe fondos de la Caja Central al
Fondo Fijo.
- se programa con antelación.
- la frecuencia la determina la empresa, pero es conveniente al final del ejercicio.
- se puede realizar en cualquier Fondo Fijo o caja, en moneda nacional o extranjera, y
en cheques, ya que consiste en la comparacion entre la existencia física y el saldo
contable.
El resultado de un arqueo de efectivo puede ser negativo (faltante) o positivo (sobrante), o
no haber diferencias.
El resumen de los registros de operaciones del banco se denomina Resumen Bancario o
Extracto Bancario. Es habitual que los saldos, a una fecha determinada de ambas entidades
(empresa y banco) no coincidan. Es entonces cuando es necesario realizar una
“Conciliación Bancaria”. Este es el mecanismo para controlar la cuenta “Canco Cuenta
Corriente”, se compara lo que arroja la contabilidad frente a lo que indica la entidad
bancaria. Se necesitan:
- libro mayor de la cuenta corriente bancaria del mes a conciliar.
- extracto bancario del mes a conciliar.
- conciliación del mes anterior a conciliar.
Los pasos son:
1) Cotejar las partidas indicadas en el registro contable con el Extracto Bancario y la
conciliacion anterior.
2) Marcar diferencias entre los 3 elementos conciliatorios.
3) Preparar un papel en el que se compruebe la igualdad entre los saldos.
4) Identificar diferencias temporarias y permanentes. Las temporarias no deben ser
ajustadas ya que se corregiran con el paso del tiempo (Ejemplo, depósitos en
tránsito o cheques pendientes).
Las permanentes deben ajustarse, si no se hiciera, quedaría la diferencia a lo largo
del tiempo (Ejemplo, notas de crédito no contabilizadas pero registradas en el banco
o errores contables).
Si los errores son por parte del banco, realizar el reclamo, pero no ajustar la
contabilidad de la firma, ya que no hay error en las registraciones realizadas.
5) Mayorizar los ajustes realizados para dejar el saldo contable correcto.

3 CREDITOS
Es el tercer Rubro del activo, abarca “Creditos por Ventas” y “Otros Creditos”.
Se define al rubro Créditos del siguiente modo: son derechos que el ente posee contra
terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios.
Los creditos por ventas de bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales,
deben discriminarse de los que no tengan ese origen.
No siempre el derecho a favor del ente es recibir dinero, sino que se puede recibir en el
futuro un bien o una prestación. En caso que lo que se reciba en el futuro sean
mercaderías, no se ubicará dicho credito como parte de este rubro. Asimismo, las cuentas
por cobrar pueden ser cedidas.
Cuentas contables de Creditos por Ventas.
1.3.1 Clientes
1.3.2 Documentos que cobrar
1.3.3 Valores que cobrar diferidos
1.3.4 Deudores morosos / Deudores en gestión judicial.
1.3.6 Intereses ganados No devengados.
1.3.7 Previsión para deudores de dudoso cobro.
Cuentas por cobrar por ventas.
Con cada venta nace un derecho que cobrar, el cual se conoc como “Créditos por Ventas”.
Según el origen, podrá clasificarse en “Creditos por Ventas” u “Otros Créditos”. Si se origina
por una causa distinta a la venta de productos, se lo ubicará en “Otros Créditos”. Además, el
derecho de cobro puede ser en pesos o moneda extranjera. Existen diversas modalidades y
un tratamiento diferente a la hora de registrarla.
Modalidad de ventas a crédito.
La cuenta “Clientes”, en algunas empresas llamada “Deudores por Ventas”, refleja un
derecho que cobrar por acuerdo de partes. Cuando la empresa otorga un plazo para pagar
al cliente, esta modalidad se conoce como “C/c Mercantil” y el único aval que posee la
empresa para el cobro es el compromiso del cliente. Generalmente, la empresa realiza un
estudio del cliente. Suelen pactarse condiciones al inicio de la relación y esto queda
documentado en un acuerdo bilateral; otra veces se basa en la confianza.
En el segundo caso, existe un documento que sirve de garantía, el “pagaré”, y a partir de el,
el cliente se obliga a abonar un monto determinado en fecha y lugar establecidos. En caso
de no pagar, dicho documento se puede ejecutar para proceder al cobro por via judicial.
En el tercer caso, un cheque para el pago de mercaderías. El cheque es una orden de
pago, donde un sujeto que tiene una cuenta bancaria, ordena al banco pagar una suma
determinada. Hay 2 tipos:
- Cheque común: única fecha de emisión y pago, la venta se considera de contado. La
presentación del cheque no podrá exceder los 30 días desde que se emitió.
- Cheque de pago diferido: existe una fecha de emisión y fecha de pago que puede
ser desde 1 día hasta 360. La fecha de pago indica a partir de que dia puede
cobrarse. Estos son créditos.
Un cheque recibido de un tercero puede ser usado como medio de pago de algún
compromiso. Esta acción se conoce como “endoso”.
Otra modalidad considerada como “Creditos por Ventas” es la tarjeta de crédito. La emisora
de la tarjeta (Ej., Visa) es la que abona al vendedor. Entonces, en la empresa, el derecho
que cobrar es con la emisora de la tarjeta de credito.
En caso de una tarjeta de debito, el pago se realiza de manera inmediata. Se debita
directamente de la cuenta bancaria del titular.
En resumen, en este rubro entran todos los derechos que cobrar a clientes, por servicios o
mercaderías. Las modalidades mas comunes son:
- Cuenta corriente
- Cuenta corriente mercantil.
- Tarjeta de credito.
- Cheque de pago diferido.
- Pagaré.
Tratamiento contable.
Al evaluar el tratamiento contable, se debe considerar, como primera medida, si se cobra
interés por el plazo de financiamiento. El interés puede ser explícito (se ve) o implícito (no
se ve), es decir, pueden estar expresadas las cláusulas del interés o bien indicar un
descuento sobre el precio de venta (int. implícito).
Explícitos es cuando se informa directamente el recargo (“ventas a plazo tienen 10% de
interés). Implícitos cuando no se informa el interés pero, “si se paga de contado se obtiene
10% de descuento”.
El derecho que cobrar no solo considera el precio de contado, sino que adiciona el interés
pactado. Se debe registrar la diferencia entre la venta a precio de contado y el derecho que
cobrar que incluye intereses. Como no es un interés devengado, no se reconoce en una
cuenta de resultado, ya que aun no se devengó el interés. Se utiliza una cuenta
regularizadora de “Creditos por Ventas”, denominada “Intereses Ganados No Devengados”,
cuenta regularizadora de activo, o sea, restará del activo. Al ser regularizadora, su
comportamiento es opuesto a las de activo (aumenta por haber y disminuye por el debe).
Devengar implica considerar las variaciones patrimoniales que generan el resultado
economico que correspondan al periodo. Importante saber cuando se reconocerá el
resultado. Puede ser inmediato o cuando transcurre el tiempo.
Reconocimiento de resultados.
- Ingreso: al entregar el bien o prestar servicio y recibir conformidad del cliente.
- Costos: al momento o cuando se reconoce el ingreso que origina ese costo.
- Gastos: se analiza si se vincula al paso del tiempo (cuando este transcurra o se
produzca vencimiento). Si no es por paso del tiempo, se reconoce cuando se
produce la compra o su pago.
- Perdidas: al conocer la ocurrencia del hecho.
- Ganancias: al cierre de cada mes o a su vencimiento.
4 GESTIÓN DE CREDITOS.
En las empresas, otorgar creditos para el pago a los clientes es una herramienta que se
valora. No obstante, esa venta corre riesgo de no ser cobrada. Por lo que muchas veces es
mejor no otorgarlo.
Gestión de las Cuentas por Cobrar, control interno.
En la gestión de las “Cuentas por Cobrar”, toda empresa busca la combinación mas
eficiente de los siguientes aspectos:
- maximizar las ventas.
- minimizar el riesgo.
Minimizar el riesgo implica evaluar si un credito será o no recuperado mediante el pago de
este, si la organización necesita dinero en un momento dado, pero que no tendrá hasta que
se cobre.
Para que la combinación entre maximizar las ventas mediante el ofrecimiento de plazos de
pago y el minimizar el riesgo de no contar con dinero cuando se necesite sea eficiente, será
necesario un control interno del sector de “Cuentas por Cobrar”.
Tras una venta a plazo, se espera que el cliente cumpla su obligación. En cuanto cumpla, se
realiza el registro contable.
Como control, por lo menos una vez al año, se realiza un analisis de las “Cuentas por
Cobrar”.
Las cuentas cobradas, ya no forman parte de los créditos, ya que no estan pendientes de
cobro.
Las cuentas que no vencieron a la fecha de cierre del ejercicio, no requieren acción de la
empresa. Lo único que hay que hacer es devengar la porción de “intereses ganados” a la
fecha de cierre del ejercicio.
Ejemplo, un credito que nacio el dia 30/09/2017, con un interés pactado a 120 días. Al cierre
del ejercicio, pasaron 90 días, por lo que del total de intereses ($6950) se devengaron
$5212,80. Ese monto debe reconocerse como ganado. El total de intereses se divide por 4
meses (120 días) y el resultado se multiplica por los días hasta el cierre (3 meses-90 días).
Incumplimiento de los deudores, cuentas incobrables.
Las cuentas que requieren un tratamiento especial son aquellas que, habiendo vencido, no
han sido cobradas. Ejemplo si un pago no ha sido cobrado, el vencimiento tiene un plazo de
15 días de mora. Luego, reclasificar estos creditos en la cuenta “Deudores Morosos” para
reflejar dichos creditos.
En caso de que el pago supere significativamente los 15 días de mora, enviarla a un
abogado para que inicie los tramites judiciales.
Hasta este momento, la empresa analizo créditos pendientes de cobro al cierre. Esta
clasificación se conoce como “depuración de deudores” y se realiza al cierre del ejercicio.
La cuenta contable “Deudores Morosos” (activo) muestra saldos de clientes que no han sido
cobrados y cuyo vencimiento ya operó; la de “Deudores en Gestión Judicial” se utiliza en
caso de créditos que están en vías de cobro judicial. El asiento contable en estos casos,
refleja una disminución en el saldo de “Clientes” y un incremento en cada una de estas
cuentas.
Sin embargo, puede ocurrir que un crédito se considere “incobrable”. La incobrabilidad se
entiende como la imposibilidad jurídica o práctica de hacer efectivo un crédito.
No todas las organizaciones siguen el mismo criterio para determinar que situación devela
que el credito sea incobrable. La mera demora en el pago no indica que se trate como
incobrable. Existen indicios como la desaparicion del deudor, la apertura del concurso
preventivo (síndico), entre otros.
Se pueden presentar dos momentos que muestran signos de incumplimiento de pago:
1) Cuando el incumplimiento se produce en el mismo ejercicio en que se realizó la
venta: la empresa debe registrar directamente la perdida por incobrabilidad. Por
tanto, se genera un resultado negativo y se da de baja el credito
2) El incumplimiento se produce en el ejercicio siguiente al que se realizó la venta. En
este caso, al evaluar la cuenta “Credito” al Cierre del Ejercicio, se debe estimar la
probabilidad o no de cobrar. En caso de alta probabilidad de incobrabilidad, se
reconoce la perdida en el ejercicio que se realizo la venta (en este caso en el
anterior), pero sin dar de baja el credito, ya que aun existe el activo vigente. Por esta
razón, la contabilidad dispone trabajar con una cuenta regularizadora del activo
como la de “Previsión de Deudores Incobrables”, mientras que, para reconocer la
perdida se utiliza la cuenta “Quebranto por Deudores Incobrables”.
Al estimar la previsión por incobrabilidad, se puede hacer sobre el total o sobre un
porcentaje.
Durante el ejercicio siguiente, puede suceder alguna de las siguientes alternativas:
1) La incobrabilidad es igual a lo estómago en el ejercicio anterior. En este caso no se
contabilizaran en el siguiente ejercicio nuevos resultados.
2) La incobrabilidad es mayor a lo estimado, por lo que generara mayor perdida. En
este caso, el monto incobrable no previsto se contabilizara en la cuenta de
resultados negativos “Deudores Incobrables”.
En estas dos situaciones, se reduce la cuenta “Deudores en Gestión Judicial” donde
se encontraba el credito.
3) La incobrabilidad es menor a lo estimado, por lo tanto, se recupera la diferencia de
incobrabilidad. El cliente abona la totalidad. En este caso, se recupera la previsión
en exceso realizada, utilizando la cuenta de resultado positivo “Recupero de
Previsión”.
Otros creditos.
Esta cuenta tambien representa un derecho que cobrar por la empresa, solo que, lo que lo
genera no es la actividad habitual del ente. Por ejemplo, si la empresa abona 18.000 en
concepto de alquileres, que corresponde a 1.500 por mes durante 12 meses. El alquiler, al
ser un servicio se devengará todos los meses. Al realizar el pago por adelantado, se
registrara:

FECHA CUENTA DEBE HABER

02/01 Alquileres 1.500

Alquileres pagados por 16.500
adelantado

Banco Nación c/c 18.000

Plan de cuentas de “Otros creditos”:
Deudores varios - Accionistas - Seguros pagados por adelantado - Alquileres pagados por
adelantado - Anticipos que rendir - Dividendos que cobrar - IVA - Retención imp. a las
ganancias a favor - Anticipo de Imp. a las Ganancias.
5 BIENES DE CAMBIO.
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resulten consumidos en la
producción de bienes o servicios que se destinan a la venta, asi como los anticipos a
proveedores por las compras de estos bienes.
Incorporación al patrimonio.
Se deben incorporar al patrimonio cuando existe la entrega de las cosas, es decir, la compra
de un bien estará devengada cuando el bien se encuentre a disposición del comprador. Si la
compra se efectuó con condición de origen, el bien es del comprador desde que este sale
del deposito del vendedor.
Si los bienes se envian en flete y existe un tiempo de entrega, los bienes de cambio se
denominarán “bienes en tránsito”.
La empresa el 10/02 adquiere 50 zapatillas a $700 c/u. Al emitir la factura ese dia, la
empresa suma el IVA. La empresa emite un cheque el mismo dia y las zapatillas se
incorporan al patrimonio el mismo dia en que el proveedor le factura y entrega la
mercadería. Ingresan por el valor de $700 c/u.
La segunda compra no es de contado. el 01/04 adquiere 50 zapatillas mas, esta vez a un
precio de $850 c/u. Como la operación es en c/c a 150 días, el proveedor suma 10% de
interés.
Las mercaderías ingresan por el valor de contado total (42.500). Los intereses no forman
parte del costo del bien, pero deben registrarse ya que fueron pactados, pero aun no se
devengaron. Contablemente, estos intereses no devengados regularizan el saldo de la
cuenta proveedores. El IVA corresponde al 21% facturado y, al recuperarse, no forma parte
del costo de la mercadería.
En las empresas comerciales, el valor por el cual los bienes de cambio se incorporan al
patrimonio es el “valor de costo”. El costo es el valor de adquisición, medido por su valor de
contado mas los gastos necesarios hasta que el bien esté en condiciones de ser vendido.
Dos cuestiones:
● el costo se mide por su valor de contado: en caso de una compra en c/c y que esta
implique intereses, el costo financiero no formara parte del bien de cambio
incorporado.
En caso de una compra al contado, y el proveedor establezca un descuento o bonificación,
se deben detraer del valor total del bien a incorporar.
● el costo incluye gastos necesarios; se deben considerar conceptos en el valor del
activo como; fletes, tasas de importación, seguros, control de calidad.
Desde el momento en que el bien ya se encuentra en condiciones de ser vendido, todos los
gastos serán considerados resultados.
No se incluyen dentro del Costo los impuestos como el IVA ni los componentes financieros
(intereses explícitos o implícitos).
Costos de incorporación. Analisis de casos particulares.
En el tratamiento contable, se incluyen:
- descuentos: los descuentos se aplican como estrategia comercial para atraer
compradores.
- bonificaciones: conceder a alguien un descuento sobre un valor que debe pagar o un
incremento sobre una cantidad que debe cobrar.
- costos de almacenamiento: refiere a las erogaciones de dinero o recursos para
mantener un stock de inventario y un excelente control.
6 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE SALIDAS.
Inventario permanente e inventario periodico.
Hemos registrado cada adquisición de mercadería al valor de costo. Pero, al vender, hemos
registrado la venta sin contemplar el costo de dicha mercadería. El precio de venta no es
ganancia. La ganancia surge de la diferencia entre el precio de venta y el precio de costo.
Para calcular el valor de costo de la mercadería que sale, la contabilidad prevé 2 métodos:
1) Registro de inventario permanente.
2) Registro de inventario periodico o por diferencia de inventario.
Inventario permanente.
Se registra cada ingreso y egreso de las unidades y los precios a medida que ocurren. La
ventaja de este método es que ofrece información actualizada, ya que se puede conocer, en
cualquier momento, el costo de ventas, el resultado de la actividad y el saldo de la cuenta
de Mercaderías. La desventaja es su carga administrativa, ya que se necesita fichas
individuales de inventario por cada tipo de producto que se vende.
¿Cómo funciona este método?
- Entradas: cada vez que ingresan unidades al patrimonio, se da de alta por el valor
de costo, imputando valores en una cuenta de activo, la de “Mercadería”.
- Saludas: cada vez que se realice una baja de mercadería (venta, rotura, perdida,
retiro) se registra el costo del bien, acreditándolo en la cuenta de “Mercadería”.
Como contrapartida, surge una cuenta de gasto que refleje el sacrificio por el bien
entregado, denominada “Costo de Mercadería Vendida”.
Si se conoce con exactitud el bien dado de baja, se puede trabajar con el costo de
identificación específica, es decir, el bien sale por el mismo valor que ingresó. Este método,
se emplea en bienes heterogéneos, fácilmente identificables; ejemplo, productos exclusivos.
Si no se conoce exactamente el bien que sale, porque son bienes homogéneos, se recurre
a 3 métodos de inventarios permanentes:
1) Primero entrado, primero en salir (PEPS).
2) Ultimo entrado, primero en salir (UEPS)
3) Precio promedio ponderado o costo promedio ponderado (PPP o CPP).
PEPS.
El costo que se asigna a la mercadería que sale es el precio de la primera compra con
stock.
UEPS (o LIFO)
El costo que se asigna a la mercadería que sale es el precio de la ultima compra. En este
método, el ultimo precio que entró es el primer precio que sale; por lo tanto, en periodos
inflacionarios, la existencia final quedará valuada a costos mas bajos.
PPP.
Para calcular el costo considerando el precio promedio ponderado, se aplica:
Costo de las unidades anteriores + Costo de las unidades entradas.
Unidades anteriores + Unidades entradas.
Se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a las existentes. Ejemplo, cuando la
empresa vende 30 unidades, posee en stock 5 unidades a $700 y 50 unidades a $850. Para
calcular el Costo Promedio Ponderado, se suma el costo total de las 5 unidades
(5x700=3500) + 50x850=42500. El costo total queda en 46.000. A dicho costo se lo divide
por el total de unidades (55). 46.000/55 = 836,36.
Comparando los resultados con los distintos métodos, podemos afirmar lo siguiente:
● en periodos inflacionarios, el costo de venta siempre será mayor en el método
UEPS.
 ● en periodos inflacionarios, la utilidad es mayor en el método PEPS, ya que los
ingresos son iguales y los costos son menores.
● en periodos inflacionarios, la existencia final quedará valuada en mayores montos en
el método PEPS, ya que la existencia quedará valuada en los costos mayores.
● el método PPP es intermedio entre los otros dos.
● actualmente, el método UEPS no es aceptado por las normas contables argentinas e
internacionales.
Inventario peridico.
También conocido como “diferencia de inventario”. Tiene la particularidad de registrar el
costo de la mercadería al final de un periodo en el cual se realiza el cálculo. Como ventaja,
este método es mas rápido de implementar, ya que no requiere registración del costo en
cada operación. La desventaja es que no ofrece información actualizada en todo momento,
sino que se debe esperar al cierre del periodo para conocer el costo de las ventas y la
utilidad que genera el negocio. Además, este método supone que todas las bajas de bienes
obedecen a ventas, cuando, en realidad, no siempre es asi.
¿Como funciona?
- Entradas: cada vez que ingresan unidades al patrimonio, se les da de alta por el
valor de costo, imputando dichos valores en una cuenta de Movimiento, como la de
“Compras”.
- Salidas: cada vez que se realice una baja, no se registra el costo del bien, ya que se
calcula al cierre.
- Cierre: cuando se emiten los informes contables, se realiza el calculo del costo de
venta mediante la siguiente formula:
Existencia inicial + Compras - Existencia Final.
Donde:
Existencia final: es el valor contable que arrojó la cuenta de “Mercaderías” al cierre del
balance anterior.
Compras: es el saldo final que muestra la cuenta de “Compras” consecuencia de los
movimientos del periodo.
Existencia final: valor monetario de las unidades en existencia al cierre.
Las unidades se calculan en función de lo que arroja el inventario físico al cierre; a su vez,
se las multiplicará por el valor de los últimos o los primeros precios. En este método,
tambien se recurre a los métodos de valuación PEPS y UEPS, pero solo para el calculo de
las existencias finales, no para el costo.
Valuación de bienes de cambio.
Cuando evaluamos los bienes de cambio al cierre, hay que considerar que no pueden
quedar valuados a un costo mayor al precio que podemos obtener por la venta. Ejemplo, si
las zapatillas Silwa deja de estar de moda y su precio pasa a ser menor al costo, debemos
registrar un ajuste de desvalorización en una cuenta regularizadora del activo.
El valor limite de los activos es el valor recuperable, es decir, es el mayor entre los
siguientes:
- el valor neto de realización.
- el valor de utilización económica.
En caso de los bienes de cambio, el valor de referencia es el valor neto de realización. Este
es el valor neto entre el precio de venta y los gastos necesarios para dicha venta.
7 BIENES DE CAMBIO EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL.
Elementos del costo.
Si un ente quiere producir sus productos, deberá adquirir telas, hilos, entre otros. Estos
materiales se denominan materia prima y necesitan de mano de obra para convertirse en
una prenda (estos son los costos directos). Por ultimo, existen costos indirectos de
fabricación que no se pueden atribuir directamente a un producto, pero sí podemos distribuir
el costo total de un item que afecta a los bienes producidos (ejemplo, luz consumida para la
producción).
Entonces, el costo de los bienes de cambio en una empresa industrial estará formado por el
costo de las materias primas + el costo de la mano de obra directa asociada a la producción
y los costos indirectos de fabricación
Tratamiento contable.
Las etapas por las que transita un bien al ser producido:
A los bienes de cambio en proceso de producción los denominaremos “producción en
proceso”, a los bienes que están listos para comercializar “productos terminados”.
En una empresa industrial, hay un circuito en donde intervienen las siguientes etapas:
- Materias primas: ingresan al patrimonio a su valor de costo.
- Mano de obra: comprende remuneraciones pagadas + cargas sociales; por lo tanto,
todo el gasto relacionado con el personal en el proceso productivo se considera un
activo que forma parte del producto terminado.
- Carga fabril: comprende gastos indirectos para la producción; mano de obra
indirecta, materiales indirectos, servicios de luz, gas, seguros, depreciación de
bienes de uso, etc.
- Proceso productivo: los 3 elementos anteriores, se vuelcan en el proceso que los
transformará en productos finales.
- Productos en proceso: productos en grado de avance, pero no finalizados. Si, al
cierre de un periodo se encuentran productos en este estado, es necesario
exponerlos dentro del activo, como parte del rubo “Bienes de Cambio”.
- Productos terminados: estan en condiciones de ser vendidos. El valor es formado
por todos los elementos que intervinieron en el proceso productivo. Cuando se
vendan, registrar en el costo de la mercadería vendida. Mientras esten en stock,
forman parte del activo, dentro del rubro “Bienes de Cambio”.

8 BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA DE SERVICIOS

Clasificación de los servicios.
Según Simaro y Tonelli, los servicios son “actividades que pueden identificarse
aisladamente, esencialmente intangibles que proporcionan satisfaccion y no se encuentran
ligadas a la venta de bienes”.
La clasificación de los servicios es:
 POR EL EMPLEO DE Emplean bienes Ej. peluquería.
BIENES
No emplean bienes Estudio contable.

POR DEVENGAMIENTO Instantáneo Un concierto.

Periodico Provisión de luz.

De larga duración:
- por contrato publicidad.
- cumplido
- por avance de obra. construcción de vivienda.

Elementos del costo.

Los principales elementos que conforman el costo de las empresas de servicios son:
- Materiales directos: bienes que se utilizan para la prestación de servicios.
- Recursos humanos: remuneraciones y cargas sociales de los empleados.
- Otros costos de prestación de servicios: comprenden materiales y recursos humanos
indirectos y otros elementos. Agua, luz, alquiler son ejemplos.
Tratamiento contable.
Durante septiembre, la peluquería realizó un servicio de corte, lavado y peinado. Para ello,
empleó productos que tienen un costo de $200 y que se encontraban en stock.
La persona que realiza el servicio cobra $250 la hora.
Se estima que en una hora se consumen servicios de luz, agua y gas por $10.
Asimismo, se firmó un contrato para peinar 20 modelos. Uno el 21/09 y otro el 15/10. El
importe total es de $10.000. el costo de las asistentes es de $1.500. El costo de materiales
es de $500.
VER CUADRO.
El ingreso se devengará en el momento de la prestación de servicio.
Los servicios se tratan contablemente de manera distinta, según servicios tenemos:
1) Servicios instantáneos y periódicos:
- Los instantáneos se devengan en el mismo periodo de su prestación. Los periódicos
al final del ejercicio.
- En caso de utilizarse materiales directos, se incorporaran a su valor de costo.
- El costo de recursos humanos se puede cargar en una cuenta de movimiento
llamada “Recursos Humanos” o en la cuenta de gasto “Costo de los Servicios
Prestados”.
- Otros costos de prestación del servicio en una cuenta de movimiento llamada “Otros
costos de Prestación de Servicios”, o bien en la cuenta de gasto “Costo de los
servicios Prestados”.
- La cuenta “Costos de Servicios Prestados” incluye: materiales directos usados,
recursos humanos empleados y otros costos de prestación de servicios.
2) Servicios de larga duración con método de contrato cumplido:
- Los resultados positivos se reconocen en el momento que se presta el servicio, es
decir, cuando esté el contrato cumplido.
- Los materiales directos (si es que existen), los recursos humanos y otros costos
indirectos se incluyen en una cuenta de “Servicios en Proceso” (activo), de acuerdo
con el avance que exista al momento del cierre del ejercicio.
- Una vez el servicio se haya cumplido, se cancela el saldo de la cuenta “Servicios en
Proceso”, para registrar todo en la cuenta de resultado negativo llamado “Costo de
Servicios Prestados”.
3) Servicios de larga duración con método de contrato cumplido:
- Los resultados positivos se reconocen teniendo en cuenta el porcentaje de avance
de la prestación.
- Los materiales directos, recursos humanos y otros costos indirectos se imputan a
una cuenta de activo denominada “Servicios en Proceso”.