IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

(Impuestos I)
La ley se crea en el congreso. La reglamentación surge por poder ejecutivo.
Bibliografía. Enrique REY

Conceptos Básicos:
Derecho constitucional a la Propiedad Privada.
EL impuesto debe estar creado por Ley. El Poder ejecutivo no crea leyes.
Interpretar la ley de ganancias desde todos los elementos estructurales. 5 elementos básicos:
a- Objeto HI debe ser preciso. (que capacidad contributiva se está creando)
i. Impuesto a las ganancias  aptitud que tiene el contribuyente para poder hacer frente,
teniendo como base a la renta. Ganancia.
ii. Bienes personales  patrimonio. Bienes.
Que hecho es el que está grabando?
La obligacion tributaria cuanto es el ingreso que debo efectuar al fisco.
Exenciones HI que estan dentro del objeto pero que por decision del legislador lo exime de la obligacion tributaria.
1798 Imp a las Ganancias en Inglaterra. Por necesidad de recaudación.
1930 en Argentina impuesto de emergencia.
Imposición Objetivo  donde se originó la ganancia. La fuente, de donde proviene. No la persona.
Imposición Subjetiva  unitario. Importa quién es la persona que obtiene esa ganancia. El que tiene más paga más.
 en la actualidad utilizamos esta
Ganancia Neta La rentabilidad bruta (utilidad)– todos los gastos necesarios para obtener esa ganancia.
Impuesto a las ganancias es Directo. El SD es el mismo SH el incidido.  Grava la manifestación de la capacidad
contributiva originada por la ganancia, Renta.

Elementos
Elementos estructurales:
1. Elemento MaterialEl objeto, el HI. Que entendemos por ganancias (aspecto material)  lo que dice
la ley. (HI) que es lo que GR.
2. Elemento Subjetivo el sujeto
3. Elemento Espacial  donde se aplica el tributo
4. Elemento Temporal  cuando se PHI y cuál es la vigencia.
5. Elemento Cuantitativo  BI base x alícuota

Aspecto Objetivo
ASPECTO MATERIAL

Que entendemos por ganancias  lo que dice la ley. (HI) que es lo que grava.
Existen 3 Teorías:
Teoría de la Fuentes:
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3 condiciones para que exista ganancia.  Habitación – Periodicidad - Permanencia

La renta tiene que ser periódica. Una vez generada la ganancia no se extinga la fuente que genera el
ingreso. Permanencia de la fuente. La venta de un inmueble no deberia ser ganancia gravada. Porque perdi la
fuente. SUCESION INDIVISA
Ejemplo: Alquiler – sueldos estaria gravados por ganancias -
 Periodicidad
 No debe desaparecer la fuente
 Habilitada. Que me permita generar ingresos
Teoría del Balance:
EN NUESTRA LEY LA VEMOS APLICADAS A LAS EMPRESAS- PERSONAS JURIDICAS – SOC. DE CAPITAL
Todo incremento patrimonial esta alcanzado por imp a las ganancias. Está gravado. La base es el patrimonio.
Compara el Patrimonio al inicio y al cierre. Este impuesto es anual y de ejercicio. Grava la ganancia que obtenga en
un periodo fiscal.
PN de la empresa  A= P+PN si quiero pagar menos impuesto me conviene que mi Patrimonio sea más chico.
Entonces valuar mis activos de tal manera que tenga menos activos para que tenga que determinar menos
impuesto y menos ganancias a determinar. O aumentos mis pasivos para que tenga menos Patrimonio. Por esto la
ley me dice como tengo que valuar mis activos y pasivos. Seguramente no es igual a lo que realmente tenga mis
activos, de ahí surgen diferencias. Por eso voy a tener un resultado contable distinto al resultado impositivo.
El impuesto sobre los Bienes personales mira la foto al 31 dic de cada año.
Teoría de I. Fisher:
Gozar de los bienes que uno posee. Mueble propio. Presunción de ganancias.
Venta del suelo. Casa de recreo veraneo. No tengo renta de alquiler. Es una renta presunta. Debo incorporar esta
ganancia como ganancia presunta.

Modalidad de aplicación IG.

a. Cedular: cuando IG es más objetivo, me importa la fuente generadora de ganancia. Más objetivo
Esquema  Apartar esa ganancia del IG del resto de las ganancias y la volcamos en un cedula, la apartamos. G que
obtenga de esa fuente X alícuota= impuesto. Venta inmueble desde 2018, por ejemplo. X15% grava una proporción
Las alícuotas son fijas.
b. Unitario y personal: cuando IG es más subjetivo. Más el sujeto.
Toda la G que yo obtengo año o periodo fiscal forma mi BI, se determina con alícuotas progresivas.
Existen diferentes niveles de aptitud para poder hacer frente a un impuesto (capacidad contributiva) existe escala
con distintas alícuotas. Mayor ganancia mayor alícuota. Termina soportando más el que más gana.
Esquemas  alícuotas progresivas. Tabla. – grava la potencialidad de la renta
Para determinar el impuesto hay 2 conceptos:
 Determinación del IG  las deducciones forman la BI antes de determinar el impuesto.
 Aspectos liquidatarios del tributo (tiene que ver con los ingresos que fui haciendo al fisco) SALDOS DE LIBRE
DISPONIBILIDAD.
ASPECTO ESPACIAL
¿Dónde Obtenemos esa ganancia? Donde se delimita el IG.

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a. Renta Mundial: 2008 en Arg. En Uruguay no se aplica.

Concepto de Residencia: la persona que vive en Arg.
Toda persona residente Arg. tributa por la ganancia que obtenga ARG y exterior. Es decir, fuente argentina y fuente
extrajera.
b. No residente: obtiene ganancia de fuente Arg. debe tributar en Arg. Potestad tributaria.
ASPECTO OBJETIVO
Tratamiento de IG Personas Humanas S.I
a- Ganancias de Capital: vendemos bienes que cuando lo compre no era la intención de venderlo. Son
bienes que sirven para general ingresos.
b- Ganancias eventuales: ejemplo lotería. Por teoria de la fuente no queda gravada. Si por el impuesto a
los premios. No es IG-
c- Venta de inmueble ITI (impuesto a la transferencia de inmuebles) es un impuesto cedular hasta ene
2018. Coexisten los impuestos dentro de las ganancias y fuera de las ganancias. Actualmente se aplica
el cedular x alícuota fija 15% para inmuebles.
d- Ganancias en Especies: queda alcanzada. A cuanto? El valor del bien el equivalente al valor del servicio
prestado o este cancelando. El pagado.
Tratamiento de IG de Sociedades y accionistas
Sociedades – Personas Jurídicas – Derechos – Dividendos al accionista.
Como encuentro las Soc. dentro del IG.
Que pasa con la ganancia que obtenga una Soc. Anónima. (distribución de ganancias a los socios)
Que gravamos a la Soc. o a los dividendos?
- Gravar a la Sociedad no dividendo. (cuestion política) + Gravabilidad anticipada + personalidad tributaria de
la Soc. + beneficios tributarios a las Soc. La Soc. tiene aptitud para hacer frente al impuesto.
- NO Gravar a la Soc. y a los dividendos. Se genera una doble imposición economica. Vulnera los principios
de igualdad
- Posición Intermedia. Atenuación:
Diferentes formas de G a la Soc. y a los accionistas:

 INTEGRACION TOTAL Impuesto recae sobre la persona humada o el accionista.

Grava el dividendo no a la sociedad- se aplica para las Soc. de hecho. No tiene CUIT. Entidades existen en los
hechos, no en los papeles. No tienen estructura jurídica. No está en el marco de ninguna ley. No está dentro de la
ley de sociedades. Y algunos fideicomisos.
No importa si hubo distribución de dividendo. se grava.
Libera a la sociedad, todo queda en cabeza del accionista. Independientemente de la distribución del dividendo.
cant. de sujetos. Aplicación en LIG (Soc. de hecho no tiene cuit. No tienen estructura jurídica, sin marco de ley. No
hay estatuto y algunos fideicomisos)

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 SEPARCIÓN (no se aplica en Arg.)

Ganancia de la Soc. – IG= resultado final (utilidad) distribuyo en dividendo luego que la Soc. haya tributado el
impuesto. Parte tributa la sociedad y luego queda en cabeza del accionista.
Doble imposición económica

 METODO DE INTEGRACION PARCIAL (no se aplica en Arg.)

La Soc. va a tributar por la utilidad. Por la parte que se distribuye queda en cabeza del accionista
Y la parte que no se distribuye se aplica una alícuota reducida.
Concepto de pago a cuenta

 INTEGRACION EN EL IMPUESTO SOCIETARIO

Por la parte de utilidad distribuida queda en cabeza del accionista y la Soc. tributa por BI la dif de la utilidad y la
distribución.

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 INTEGRACION EN EL IMPUESTO PERSONAL

Credito del impuesto. La ley le permite restar el credito del impuesto. Para minimizar la doble imposición. Para
aliviar la carga tributaria por el hecho q la Soc. tributó. La deducción es antes de determinar el impuesto.

 INTEGRACION EN EL IMPUESTO PERSONAL CEDULAR (ACTUAL) no para la Soc. de hecho

Soc. obtiene Rdo.. Aplica impuesto= resultado final luego distribuye dividendo y aplica una retención sobre
este dividendo. Que luego cuando el accionista tenga que liquidar el IG lo va a apartar del esquema global.
(suma de utilidades) y lo liquidamos dividendo por la retención e ingresamos el impuesto 7% actual.

Que aspectos debemos analizar de un Impuesto:

1- HI elemento objetivo  Exenciones + aspecto material, que ganancia queda gravada. (todas las ganancias)
+ elemento Subjetivo, quienes son los que tienen aptitudes económicas para tributar
2- Elemento espacial  PHI donde se verifica el HI.
3- Elemento temporal cuando se produce la ganancia (devengado – percibido) y devengamiento de gastos
para llegar a la Ganancia Neta. Periodo Ejercicio (un periodo)
4- Elemento cuantitativo  BI x alícuota.

ARTÍCULO 1°.- Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás
sujetos indicados en esta ley, quedan alcanzados por el impuesto de emergencia previsto en esta
norma.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artículo 36
Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, o en el exterior, pudiendo computar como pago
a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por impuestos análogos, sobre

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sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por
la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo
previsto en el Título V y normas complementarias de esta ley.

Sucesion INDIVISAS
Las sucesiones indivisas (cuando fallece la P. humana. Cuando fallece la persona nace la S. indivisa), es una
creación de sujeto q no existe en el Derecho comun es creado por el legislador. El derecho tributario tiene
autonomía. Tiene potestad para crear sus propias reglas. Presenta su propia DDJJ.
3 momentos:
Persona Humana que desde el momento que fallece, sujeto temporario- nace en el ambito del derecho tributario la
sucesion INDIVISA.
Es un sujeto temporal nace con el fallecimiento de
la p. humana y muere con la declaracion de los
herederos o cuando se declara valido el
testamento. Cada heredero debe incorporar en su
propia DDJJ la parte que le corresponde de los
bienes de la persona fallecida.
Desde la declaracion de Herederos hasta la Cta
particionaria cada heredero va a declarar el % que
le corresponde. Desde el momento en que se
adjudica los bienes a cada heredero debe
declararlos como propios en su DDJJ.

Tax Credit:

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Clase 2
Residencia. RG (AFIP) 4236 - RG (AFIP) 4237 BO.8/5/18
En funcion del tipo de sujeto será el tratamiento.
Fuente:
No residente solo queda gravada la F. Arg. aplicamos la via de la
retencion
Sujeto residente utilizara el criterio de Renta mundial ( arg + Ext)
TAX CREDIT credito de impuesto, puedo tomarlo con un limite.
Se genera unicamente con la fuente de renta extrajera

SE CONSIDERAN RESIDENTES DEL PAIS (ART. 116 LEY)

1. Personas humanas:
– Nacionalidad argentina (nativas o naturalizadas), excepto casos en que la hubieran perdido
– Nacionalidad extranjera: Hayan obtenido la residencia permanente país o Hayan permanecido país más de 12
meses.con Ausencias temporarias en el país (no superen los 90 días. Art. 281 DR).
– Excepción: no habiendo obtenido la residencia habitual, acrediten no tener intención de permanencia habitual
X Accion: obtuvieron un certificado.
X omición: Si el sujeto extrajero permanecio 12 meses se lo considera residente Arg.
• Sucesiones indivisas : Cuando el causante a la fecha de fallecimiento hubiera sido residente del país.
• Sociedades y empresas unipersonales: Constituidas o ubicadas en el país.
• Fideicomisos : Constituidos según Ley 24.441.
• F.C.I. cerrados: Conformados según Ley 24.083 (segundo párrafo art. 1º).
• Establecimientos estables: Comprendidos en el inciso b) art. 73 de la ley.
PERDIDA RESIDENCIA (ART 117 LEY)
La persona humana pierde la residencia: Cuando se adquiere la condición de residente del exterior. O Cuando se
permanezca en forma continuada en el exterior por más de 12 meses con Presencias temporales en el país (no
superen los 90 días. Art. 283 DR.). Causas que no implican la intención de permanencia habitual en el extranjero
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Aún cuando se verifiquen las condiciones indicadas (art. 120) NO PERDERAN la residencia:
• las personas humanas residentes en el país que actúen en el exterior como representantes oficiales del Estado
nacional o en cumplimiento de funciones encomendadas
por el mismo o por las provincias, municipalidades o la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Ejemplo: Sujetos que no pierden la residencia. Embajador
desde el exterior.

Diferenciar entre Causa y efecto de la perdida de la

residencia.
Efecto, pierdo la residencia. Soy sujeto del exterior. El
sujeto que me paga es el que me retiene. A partir de
cuando me retiene.
Caso perdida de residencia.
Persona Humana residente argentino. Sin obtener el certificado de residencia extranjera.
12 meses o mas pierde la residencia con
intervalos de ingreso al pais de 90 días de
permanencia temporal
El 15/06/21 es la causa (porque y cuando la
pierde)
Debo analizarlo desde la ultima salida cuento
12 meses. No va lineal con el año calendario.
Efecto, al mes subsiguiente de haber perdido
u obtenido la residencia. ( dos meses) es decir,
junio y julio y su vigencia seria en AGOSTO. Y
se considera sujeto del exterior. Debe
presentar DDJJ hasta julio. Este sujeto no
declara B. personales. Al 32/12.

Si adquiere certificado de
residencia no debo hacer analisis.
Tanto para Ganacias como para B.
personales.
Cualquiera sea la causa el efecto
siempre va hacer al mes
subsiguiente. (pimer dia del mes
subsiguiente)
Efecto: 1 día del segundo mes.

ERDIDA DE LA CONDICION DE RESIDENTE ACREDITACION (ART. 119 LEY)

Pérdida anterior a la ausencia en el país: Se acreditará ante la AFIP:

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• la adquisición de residencia exterior.

• Cumplimiento obligaciones fuente argentina y extranjera:
– Desde inicio año calendario hasta mes siguiente adquisición
– Períodos no prescriptos
El cumplimiento de esta obligación no libera al contribuyente por diferencias de impuestos de períodos anteriores
Pérdida posterior a la ausencia en el país: Se acreditará ante el consulado argentino en el exterior:
• causa de la pérdida de residencia argentina.
• Cumplimiento obligaciones fuente argentina y extranjera:
– Desde inicio año calendario hasta mes siguiente al de la pérdida.
El cumplimiento de esta obligación no libera al contribuyentes por diferencias de impuestos de períodos anteriores
PERDIDA DE LA CONDICION DE RESIDENTE – ACREDITACION (RG 4236/18)
Se acredita mediante alguno de los elementos que se indican a continuación:
• Certificado de residencia permanente emitido por la autoridad competente del Estado extranjero de que se trate.
• Pasaporte, certificación consular u otro documento fehaciente que pruebe la salida y permanencia fuera del país.
Dicha documentación se adjuntará al momento de solicitar la cancelación de la inscripción en el impuesto a las
ganancias (RG N° 2.322/2007).

IG – Perdida de residencia - RG 4237

Baja Impuesto a las Ganancias
a) Informar en forma previa a la presentación de la solicitud, el domicilio del exterior (Sitio
web: “Sistema Registral” / “Registro Tributario” / “Domicilio - Residencia en el
extranjero”).
b) Al solicitar la baja, seleccionar alguno de los siguientes motivos:
a) “Baja por adquisiciòn de la residencia en materia migratoria en otra jurisdicción”
b) “Baja por Pérdida de residencia por permanencia en el exterior por un período de 12 meses”
c) Adjuntar un archivo en formato “.pdf” conteniendo una copia de los elementos que correspondan (s/ Art.
2° RG N° 4.236.
Baja Impuesto sobre los Bienes Personales
a) Cumplir con lo indicado inc. a) de Baja Imp. a las Ganancias.
b) Al solicitar la baja, seleccionar “Baja por no poseer domicilio en el país” e informar -de corresponder- CUIT del
responsable sustituto

Doble Residencia
DOBLE RESIDENCIA (ART. 122 LEY)
Cuando el sujeto:
Obtiene residencia permanente en el exterior, ó
habiendo perdido la residencia argentina es considerado
residente del exterior (a los efectos tributarios

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.
Criterios para analizar si es residente Arg o no.
Este este orden:

1. Vivienda permanente en el país, ó

2. Centro de interés vital en el país, ó  familia – hijos. Su vida en la Arg. Actividades
económicas
3. Permanece más tiempo en el país (s/reglamentación).
4. Nacionalidad argentina
DOBLE RESIDENCIA (RG 4236/18)
• Si existe CDI (conv de doble imposición): se aplican las normas del mismo. CDI: Convenios
internacionales para evitar la doble imposición. Siempre se aplica primero el convenio antes que la
LEY por principio.
• De no existir: se aplica art. 125 de la ley. - La RG realiza precisiones.
Vivienda Permanente: alojamiento a disposición de una persona humana en forma
Continuada. No importa el título jurídico que posea. aun cuando forme parte de un inmueble
destinado indistintamente al desarrollo de actividades. Se excluyen a los utilizados en estadías de
corta duración por motivos de viajes de placer, negocios, estudios, etc., o con fines de recreo,
veraneo o similares. Acreditación de vivienda permanente en el extranjero: con documentación
respaldatoria.
Centro de intereses vitales: Lugar en el cual la persona humana mantiene sus relaciones personales y
económicas más estrechas, las que deben ser consideradas en forma conjunta. En caso de que dichas
relaciones estuvieran en diferentes estados, se otorgará preeminencia a las relaciones personales

IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS

HUMANAS NO RESIDENTES QUE ESTAN
PRESENTES EN EL PAIS EN FORMA PERMANENTE
(ART. 126 LEY)
Misiones diplomáticas y consulares extranjeras
Organismos internacionales en los que la Nación
sea parte
Sujetos de nacionalidad extranjera: Por razones
laborales, no mayor a 5 años. Con autorizaciones
temporarias para estudios o investigación

VER distintas situaciones

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Objeto Aspecto Material

ARTÍCULO 2.

Categorías:
Suelo 1era Categoría
Capital 2da Categoria.
Trabajo 4ta Categoría
La renta de empresas 3era Categoría
1). Teoría de la fuente.
Periodicidad: Habitualidad. Debe haber indicios que la renta es periodica.
Fallo 1947. Doctrina para entender la ley a traves de la jurisprudencia.  En el fallo Brave Rafael de la CSJN
de fecha 15/10/1947.
Indicios reales y potencial. Hay una intencion. Frecuencia. Fin de lucro importancia y relacion con el giro de los
negocios.  DR ART 8. Ingresos complementarios
Permanencia: la fuente debe seguir existiendo.
Fallo de Lorenzo. Consecuencuias, reforma laboral.
Primero tengo que ver las categorias luego lo analizo en teoria de la fuente.
Habilitacion: accion humana para la actividad humana
Herencias no queda alcanzada por ganancias
2). Teoria de la fuente solo para personas humandas y sucesiones indivisas
Sujeto empresa aplica la teoria del balance. Incremento patrimonial.
Formula:
Patrimonio al cierre – patrimonio al inicio + consumos (distribucion de
dividendos)- aportes de capital
Por ley esta valuado los activos y pasivos.
Art 73 son las sociedades.

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Art 82 ganancias de la 4ta categoria

Profesion que se complementa con una actividad comercial.
3) 4)y 5) Ganancias de capital. Vendo un bien que no tuve intencion de venderlo. Afectan a las personas humanas y
sucesiones indivisas. Para las soc. queda alcanzado por teoria del balance.
3). Bienes muebles amortizables: Bien de uso que este afectado a la actividad.
4). Enajenacion de acciones, participaciones, monedas digitales, titulos financieros: para las personas humanas
aplica el impuesto cedular. Lo separo del resto de las ganancias.
5). Enajenacion de inmuebles o trasferencia de derechos: ITI  especie de impuesto cedular queda afectado solo
los inmuebles anterior al 1 de enero del 2018. Si es posterior aplica ganancias.
Fecha de compra del sujeto que esta vendiendo.
ARTÍCULO 3°.-

A título gratuito no es enajenación. Oneroso es yo te doy algo vos me das algo.

Residente Fuente Arg. + fuente Extranjera

Si genera un quebranto no lo puedo incorporar la la F Arg.

Puedo tomarme a credito los Tax Credit

No Residente Fuente Arg.

Las IMPO tiene fuente extranjeras.
Resultado  ganancia  BI
 perdida  quebranto

ARTÍCULO 5°.-

Principio gral:
Bienes ubicado, situado, utilizados o colocado en el pais.  F. Arg.
Acto o actividad (prest. Servicios) que se realizan o se producen en Arg.  F. Arg.
Excepciones
Creditos garantizados con derechos reales. Creditos ubicados en el exterior  F. Ext.
La ganancia va a estar en el interes del credito
Puede ser una garantia una hipoteca (b. mueble), una prenda. Donde LO UTILIZA el bien que esta en garantia.si no
esta en Arg. Volvemos al principio gral.
ARTÍCULO 6°.-

ARTÍCULO 7°.-

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

Ganancia participaciones sociales, la renta que obtenga por la tenencia o enejenacion si el emisor sea Arg.
** ADR es un título físico que respalda el depósito en un banco estadounidense de acciones de
compañías cuyas sociedades fueron constituidas fuera de aquel país, de manera de poder transar las
acciones de la compañía como si fueran cualquiera otra de ese mercado**
**CEDEAR Los Certificados de Depósito Argentinos son instrumentos de renta variable que cotizan en la
Bolsa de Comercio de Buenos Aires y representan acciones que no tienen oferta pública ni cotización en
el mercado argentino, sino en una bolsa de otro país.**
En ambos solo Importa el activo subyacente dentro del certificado.
ARTÍCULO 2°.-

Importante saber la fuente para saber el esquema.

ARTÍCULO 9°.-

EXPO  F. Arg.
IMPO  F. Extr.
Residente le compro a un No residente no debo retenerle porque para el No residente es F. Extr.
Aplica retencion?
Al que que le estoy pagando es no residente
 del no residente es F. Arg.
 Del no residente es F. Extr.
Hay retencion cuando pago al sujerto del ext:
1. Le estoy pagando a un NO residente
2. Lo que estoy pagando de que fuente es?
Presunsiones:
ARTÍCULO 10.-.

La presuncion se aplicas según ley. Sin admitir prueba en contrario.

Transporte internacional para S. del exterior:
 El 10% de la Ganancia Neta para el S. exterior. Aplico retencion.  F. Arg.
Servicio de contenedores:
 El 20% de la Ganancia Neta para el S. exterior. Aplico retencion.  F. Arg.
Si una persona del exterior realiza un trabajo para mi es de F. Extr. Salvo
 Excepciones F. Arg.
a- Sueldos directores de empresas Arg. Que actuan en el exterior.
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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

b- Asesoramientos prestados en el exterior. (no hay definicion de asesoramiento en la ley tributaria).

ARTÍCULO 14 - ARTÍCULO 15.-

Ejemplo:
Soc constituida en el exterior Uruguay 2 socios. (uruguay
50%– italiano 50%) tiene un bien en la Arg.
La enajenacion de las acciones contienen un bien en la Arg.
Enajenacion indirecta de Bienes situados en el pais.
Sujetos NO residentes
Enajenancion de participacion de la soc. extranjera.
Cumplir si o si 2 condiciones:
1- Valor de mercado de la sociedad (b. argentina)
provengan en un 30% de bienes en el pais.  valor de la sociedad.
2- Enajenacion de la Participacion mayor a 10% de la sociedad.
Al momento de la venta o duarante los 12 meses anteriores.
Parte de esa ganancia de la enajenacion de participacion seran fuente Argentina. Lo tributa el accionista que
vende la participacion.

Clase 3
Aspecto Subjetivo
Sujetos

Sucesion indivisa - Persona Humana = Renta Cat. 1 ° - 2° - 4°.  Lo dice taxativamente

ART 2.-
Sujeto que genera el HI
Sobre el contribuyente es donde se general
SP es quien debe ingresar dinero al fisco
DDJJ estará al nombre del contribuyente.
Contribuyente= S. Pasivo Porque es un impuesto Directo SH = SD
En las Soc. de Hecho (s/ contrato social) es el contribuyente pero al ingresar el dinero no recae en el S. Soc de Hecho
sino que recae en cada socio. Esta es la excepcion a la regla

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

Soc. del ART 53 inc. A) / 73. Son personas juridicas. Aplican Teoria del balance Renta de 3° CAT. Lo que lo diferencia
es el aspecto subjetivo.  Contribuyente= S. Pasivo  tiene tratamiento escala progresiva 25% - 35% - (41,5 solo
aplica a apuestas, loteria de los que se dedican a esa actividad) Los dividendos quedan alcanzados al 7%
Empresas del ART 53 b) c) d) y e) tiene autonomía el derecho tributario. Comprenden la 3° Cat.. El contrato
Fideicomiso es sujeto. Fondos comunes de inversion cerrados son sujetos. Soc. de hecho.  tiene tratamiento de
ART 94 escala progresiva.
Diferencia de Alícuotas: hoy en día la soc. de hecho cuando determina el resultado impositivo se arma el esquema
liquidacion como sujeto empresa es decir 3° CAT. Y terminan quedando en cabeza de los socios como sujeto pasivo.
(Persona humana) Según el % que tiene cada uno de la empresa. Tope hasta el 35%.  En la Soc. Anónima. Aplica la
escala de la empresa de 3° CAT + Los dividendos el 7% que le retengo.
Contribuyente se genera los HI (ganancia)
Sujeto Pasivo. Es el que tiene la obligacion tributaria.
Otros sucetos: Establecimiento permanente o Estable.
Las sucursales tienen personalidad juridica. Al crear este sujeto es autonomo de su casa matriz. Sera residente y
tributa en Arg.

DEFINICION DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

ART.- 22 de la Ley
 Definición general: Lugar fijo de negocios mediante el cual un sujeto del exterior realiza todo o parte de su
actividad.
El término comprende:
• Una sede de dirección o de administración
• Una sucursal
• Una oficina
• Una fábrica
• Un taller
• Mina, pozo de petróleo o gas, cantera o cualquier tipo de explotación de recursos naturales (incluye actividad
pesquera).
** tiene que haber algo fisico** Servicio que se consideran EP.
El término comprende:
• Obras, proyectos o actividades de supervisión por un período > 6 meses. Fragmentación.
• Prestación de servicios (incluso consultoría) por parte de un sujeto del exterior, sólo en caso actividades prosigan
durante un período/s > 6 meses, dentro de un período cualquiera de 12 meses. Fragmentación. Continuo. CIERTA
DEPENDENCIA CON EL SUJETO DEL EXTERIOR.
Grava por renta de 3° CAT.
NO es EP. Si: El término no incluye: las actividades
siguientes de carácter auxiliar o preparatorio:
Unico Fin ALMACENAR no tiene que ver con la IDEA de
generar una renta.

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

SE CONSIDERA QUE EXISTE E.P.

ASIGNACION INGRESOS DE LA CASA MATRIZ AL EP (CUARTO PARRAFO ARTICULO 16 LEY)

ARTÍCULO 22.-

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

Decretos Reglamentario ARTÍCULO 82.-

Analisis a partir del Sujeto:

a. Sujeto EMpresa +Patrimonia  Alcanzado Teoría del Balance Renta 3° CAT
b. PH periodicidad Teoria de la fuente.
c. PH Esquema Cedular NO HABITUALIDAD.
i. B. Amortizable. (que tipo de bien es) vinculado con la Actividad generadora de
ingresos.
ii. Enajenacion acciones.
iii. Enajenacion inmueble.
iv. DR. ART.- 185  DR surje el PE. Venta de un Bien que fue parte de pago en especies.
Dentro de los 2 años la renta es Ganancia. Servicios prof. ART 85 Inc. b) y c)
v. Establecidad en cada CAT. ART 44 – 48 – 53 – 82.
vi. Resto. No esta alcanzado por el impuesto.

Aspecto Temporal
Cuando queda alcanzado esa Ganancia, en que ejercicio fiscal? (impuesto) no comercial
Es un impuesto de ejercicio. El HI se gesta en un periodo de tiempo, el periodo fiscal es un año.
Ganancia Neta = G brutas – GTO (cuando los deduzco al gasto)
Regla general: periodo fiscal de enero a diciembre
Sujetos que llevan Blce – EECC el periodo fiscal coincide con el ejercicio comercial.
Resto PH – Suc Indivisas o sujetos que no lleven balances.
OJO LINEA DE TIEMPO DEL PERIODO QUE ESTOY ANALIZANDO.
Xq la LIG define criterio de imputacion? Escuchar.
Varios criterios de imputacion:
a. C. devengado (No explica que sig devengado. Cuando reconozco rdo. En el momento en que
sucede. Debe haber un hecho sustancial ejemplo con la entrega la mercadería) 1° y 3°  ej:
Renta inmueble, devengado cuando se paga el alquiler o no. Pasa con las ganancias y los Gtos.
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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

Fallos: hay muchos  principio de devengado si no se cumple no esta devengado.

b. C. Percibido flujo de dinero. (Cuando cobre cuando pague) 2° y 4°  ej: Honorarios cuanto
cobre en ese periodo fiscal. Pasa
con las ganancias y los Gtos
c. C. Devengado Exigible: el periodo
que corresponde el
devengamiento exigible.
Para todos hay excepciones!

Principio de devengado
Excepción 3er Cat.
Art 24 LIG  Dr. 65
a) Venta de mercaderías realizada con plazos de
financiación superiores a DIEZ (10) meses, computados
desde la entrega del bien o acto equivalente,
considerándose que este último se configura con la
emisión de la factura o documento que cumpla igual
finalidad.
b) Enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a),
cuando las cuotas de pago convenidas se hagan exigibles en
más de UN (1) período fiscal.

----07/21 -----X05/22 ----06/22------07/22------06/23

Cada vez que se hace exiguible el pago.
Deveng condicionado al pago. Suj. Del exterior Ganancia de FA de un suj del exterior.(aplico el reg de retencion). En
que momento lo considero ganancia. Cuando tengo una viculacion ( precio de transferencia) debajo de una
jurisdiccion o pasi no coperante o debajo nula tributacion.
Diferencia de impuesto.
Determinar de oficio: DDJJ el fisco intima no es correcto se realiza un procedimiento atraves del fisco. 
resolucion si hay diferencias esa diferencia es un gasto que voy a deducir y en el momento en que queda firme.
Incrementos patrimoniales no justificados
Inmuebles no declarados se realiza un proc a traves del fisco porque no podes justificar lo puedo deducir en el
ejercicio en que se detecta.
Quita en proc. Concursales.
Queda gravado devengado ART 73 DR.
Venta y reemplazo es opcional ** mucha practica.
B. de uso aplicada a la actividad la vendo compro una en reemplazo la ley permite diferir la ganancia la puedo
deducir de la depresiacion. Diferir la ganancia.es en propocion a la amortizacion. Entre las dos operaciones no debe
pasar mas de un año
VR del bien A
VO – AA = VR
Precio vta = VR / utilidad

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

Maq B VO / vida util se le resta para obtener la B de amortizacion nueva.

Ver que porcentajes se usa.
Se utiliza criterio de percibido
Excepciones. Se puedo usar el devengado
Honorarios Adm. (director de la soc) cuando puede deducir el costo. En la asamble que asignen honorarios a esos
directores. OBLIGATORIO
Retroactivodad de sueldos y jubilaciones tiene opcion de elegir entre percibido o devengado.
Clase 4-

Deducciones
Deducciones especiales de cada categoría
Deducciones especiales de todas las categorías
Deducciones por Categoría
Deducciones No Admitidas
Deducciones Generales
Deducciones Personales

PRIMERA CATEGORIA
a) Art. 2 – definición general de ganancia gravada “… sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría” o en las categorías o ART2  renta GR.
b) Art. 44 – Rentas del suelo (1ero)
c) Criterio de Imputación: Devengado, salvo excepciones
d) Rentas vinculadas u originadas por bienes inmuebles
e) En tanto no correspondan a 3RA (art. 53)  residual.
**Cuando complemente el inmueble siguen al principal o mejoras, contribuciones
** verificar 27480 B inmuebles adquirido después del 2018 están alcanzados por impuesto cedular . Sino va por ITI.
ART 99 enajenación de B. inmuebles. En base a eso determinar la categoría ART 48.

DEDUCCIONES ESPECIALES POR CATEGORÍACATEGORIA I – RENTAS

DEL SUELO (ART. 44 LIGA)
• DEDUCCION ESPECIAL:
• Gastos de mantenimiento (Art. 89)
Bienes Urbanos / rurales (inmobiliaria o no)
Mejoras aumentan el valor de inmueble (sino
se lo reintegro).
Ganancia bruta de la primera cat Total. Elegir y
mantener 5 años por cual de las dos voy a ir.

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

SEGUNDA CATEGORIA
a) Recordar art. 2 – definición general de ganancia gravada “… sin perjuicio de lo
dispuesto especialmente en cada categoría”
b) Art. 48 – Rentas de capital
c) Criterio de Imputación: Percibido, salvo excepciones
d) Escasa o nula actividad personal y productiva
e) En tanto no correspondan a 3RA (art. 53)
por más que sea una S.A y obtenga una renta igual es por segunda

DEDUCCIONES ESPECIALES 2DA CAT

CATEGORIA II – RENTAS DE CAPITALES (ART. 48 LIG)
• DEDUCCION ESPECIAL:
• Regalías (Art. 90)
a) Transferencia definitiva: 25% hasta alcanzar el capital invertido (hasta que recuperar el total durante 4 años)
b) Transferencia transitoria: Para gastos FA: Amortización según el bien que se trate:  transitoria (alquiler)
por art. 56 y art. 78 (si es mina, cantero o similar, se deduce por el agotamiento según
las unidades extraídas cuando implique consumo de sustancia productora de renta),
art. 87 (inmueble, 2% anual, se amortiza por trimestres) o 88 (muebles, amortización
según vida útil. También para bs inmateriales). Gasto y costos en el exterior: solo y por
única vez 40% de regalías percibidas.
Para FE: Art. 163 c) DR: deducción del 25% de las regalías percibidas por transferencias
definitivas o el cómputo de amortizaciones o gastos en transferencias temporarias

DEDUCCIONES ESPECIALES 3RA CAT

Principalmente reguladas en el ART. 91 Ley
• Existen otras disposiciones:
• Pago del impuesto por cuenta de terceros. Art.227 DR
• Intereses,multas y costas causídicas. Art. 227 DR
• Gastos causídicos
• Deducción especial para las remuneraciones abonadas a personas
discapacitadas. La Ley 22.431 (art. 23)
• Inversiones en Sociedades de Garantía Recíproca. Artículo 79 de la Ley
24.4678
• Monotributistas. Decreto 1/2010, art. 43 y RG 2746/2010 art. 36
Denominador común, si esta vinculado con la actividad GR.

DEDUCCIONES DE TODAS LAS CATEGORIAS

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

• Art. 83
• La ley de ganancias admite sólo gastos efectuados para obtener, mantener y
conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias
producidas por la fuente que las origina.
• Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas, exentas y/o no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción
se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción
respectiva.
• Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto
a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se deduzca de una de las fuentes
productoras.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE TODAS LAS CATEGORIAS

• Art. 86:
Las cuatro categorías también se podrán deducir:
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias,
como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones.
d) Las pérdidas debidamente comprobadas, originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotación de
los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
e) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida AFIP.
f) Las amortizaciones por desgaste, agotamiento u obsolescencia y las pérdidas por desuso.
• Art. 87: AMORTIZACIÓN DE INMUEBLE
Amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles
• Tienen que estar afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto,
excepto bienes de cambio
• La deducción es del 2 % anual (=vida útil de 50 años) sobre el costo del edificio o construcción, o sobre la
parte del valor de adquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relación existente en el avalúo
fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.
• El cálculo debe practicarse por trimestres: desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el
cual se hubiera producido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o
hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o
inversión.
• AFIP podrá admitir la aplicación de porcentajes anuales superiores al 2 %, cuando se pruebe fehacientemente

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

que la vida útil de los inmuebles es inferior a 50 años y a condición de que se comunique a dicho Organismo tal
circunstancia, en oportunida
• Art. 88 AMORTIZACION DE MUEBLES
Amortización impositiva anual para compensar el desgaste de los bienes.
• No pueden ser bienes inmuebles.
• Muebles empleados por el contribuyente para producir ganancias gravadas
• Debe cumplir las siguientes normas:
1) Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los años de vida útil probable de los
mismos.AFIP
podrá admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etcétera) cuando razones de
orden técnico lo
justifiquen.
2) A la cuota de amortización ordinaria calculada, se le aplicará el índice de actualización del art.93
3) Para bienes inmateriales amortizables la suma a deducir se determinará aplicando los puntos anteriores.
4) Para determinar el valor original de los bienes amortizables, no se computarán las comisiones pagadas y/o
acreditadas a entre el
mismo conjunto económico, intermediarias en la operación de compra, salvo que se pruebe una efectiva prestación
de servicios.
• Art. 89

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS

Caso práctico
El Sr. Jorge López es titular de una empresa unipersonal dedicada a la comercialización de
zapatillas. Al cierre del ejercicio 2019 (31/12/2019), se obtuvo una ganancia de $ 40.000
según la legislación del impuesto a las ganancias. Cabe destacar que en marzo de 2019, el Sr.
López retiró $ 20.000 a cuenta de utilidades.

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

Solución
Según lo visto, el Sr. López deberá declarar como ganancia de tercera
categoría, en su declaración jurada del período fiscal 2019, la utilidad
impositiva de la empresa unipersonal que asciende a $ 40.000 sin poder
deducir importe alguno por los retiros efectuados.
Y para rentas de fuentes extranjeras? ART. 163 LEY

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (CONT)

ART 92-

Aclaraciones Doctrinarias:
• Facultad de AFIP: La facultad que la ley le confiere para autorizar una remuneración al cónyuge -a los
efectos impositivos- que exceda los máximos legales no es discrecional y está sujeta, en caso de
denegatoria de una solicitud del contribuyente, al control judicial (Jarach, Dino: "Impuesto a las
ganancias" - 1a. ed. - Ed. Cangallo - Bs. As. - 1980 - pág. 110).
• Dict. (DAL) 80/1999: Art. 88, inciso c) (actual art. 92, inc. c, t.o.. 2019), de la ley permite deducir de la
ganancia sujeta a impuesto la remuneración o sueldo del cónyuge en el supuesto de que éste posea la
calidad de empleado en relación de dependencia respecto de la empresa de la cual el otro cónyuge es
titular, y en la medida que reúna los extremos exigidos por la norma para la procedencia de la misma.
Consecuentemente, una persona física en ejercicio de su profesión liberal (médico) que emplee a su
cónyuge, no podrá gozar de la deducción bajo análisis.
Caso práctico:
La Sra. María Boa de García es titular de una empresa unipersonal dedicada a la venta de perfumes. La
empresa cuenta con el siguiente personal:
o Laura Rivas, vendedora, percibe una remuneración de $ 20.000 más comisiones.
o Pablo García, diseñador, hijo, percibe una remuneración de $ 23.000 (el sueldo según CCT $ 21.000)
o Rosario Lorenz, operaria, percibe una remuneración de $ 21.000.

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

o Celia García, operaria, hija de la Sr. García y hermana de Pablo, percibe un sueldo de $ 20.000.
o Claudia Casca, jefa del departamento, goza de una remuneración de $21.000
Nota: Todos los parientes realizan una efectiva prestación de servicios.
Solución
La remuneración del hijo, Pablo García, es deducible hasta $ 21.000, es decir, hasta el
valor de plaza por el mismo servicio, dado que lo percibido por el hijo supera dicho
importe. Por su parte, sí corresponde la deducción íntegra de la remuneración de la hija
de la Sra. García, dado que la empleada no pariente que realiza la misma tarea percibe
una remuneración mayor.

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (CONT)

REMUNERACIÓN MIEMBROS DE DIRECTORIOS, CONSEJOS U OTROS EN EL EXTERIOR

Tope Art. 228 DR
a) Hasta el 12,50% de la utilidad comercial de la entidad, en tanto la misma haya sido totalmente distribuida como
dividendos.
b) Hasta el 2,50% de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se distribuyan dividendos. Este porcentaje se
incrementará
proporcionalmente a la distribución hasta alcanzar el límite del inciso anterior.
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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

Asesoramiento tecnico del extrajero tamb. Tiene tope.

Caso práctico:
El Sr. Juan Pérez es director de LCT S.A., su remuneración como tal es de $70.000 y ejerce sus funciones
en Italia, donde la empresa tiene a su principal cliente.
En el ejercicio fiscal 2020, LCT S.A. Ha obtenido una utilidad de $300.000, la cual se resuelve, por
asamblea, distribuir en un 100% a sus accionistas.
¿LCT S.A. puede deducirse, en 2020, los $70.000 abonados al director Pérez?
Solución
Conforme lo dispuesto por el inc. e) del art. 92 de la ley y el art. 228 del Decreto, no
puede deducirse el total, hay tope:

Aplica 12,50% por distribuirse la totalidad➜($300.000 x 12,5%) =

Por lo tanto, se puede deducir hasta $37.500, el excedente es no deducible ($32.500)

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

DEDUCCIONES GENERALES
Porque van separdas?
LUEGO DE TODAS LAS CATEGORIAS VAN LAS DEDUCCIONES
GENERALES Y LUEGO LAS PERSONALES.
NO ESTAN RELACIONADOS CON LA ACT. GR O NO.

SIN LIMITE %
• d) Aportes del trabajador: jubilación 11% y ley 19032 (PAMI SERVICIOS SOC. JUB Y PENS) 3%
• Autónomos: Si abonó todo el año (NO MONOTRIBUTO esta ex de ganancias) es un aporte de seguridad.
• Cajas previsionales los colegios tiene caja propia se desc. Un 100%
• f) Amortización de bienes inmateriales D°que se extingue por el transcurso del
tiempo ART. 209 DR bienes intangi
• g) 1º párr. Aportes a obras sociales: Sin límite. Contribuyente y cargas de familia. 3% sindicado 3% federacion
0,05%
• Gastos no imputables a una determinada fuente de renta (art. 24)

CON LIMITE NUMÉRICO

• Gastos de sepelio (art. 26 y art. 97 DR)
• Contribuyente o carga de familia al momento de fallecer
• Comprobante del gasto
• Efectuados en el país
• Efectivamente pagados (criterio: percibido)
• Límite: $996,23 (RG DGI 3984/95)  Monto fijo como limite.-
• Deducciones generales del art. 85 (ver siguiente):
• Deducciones generales del art. 85:
a) Intereses de deudas (sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución,
renovación y cancelación de las mismas)
• PH y SI: causalidad y no renta gravada por retención con carácter de pago único y definitivo
• PJ: Deudas financieras, sujeto vinculado, tope fijado por PEN o 30% GN antes de intereses y
amortizaciones, el mayor.
Reforma Ley 27430:
Sujetos no vinculados
• Situación anterior: En principio préstamos con suj del exterior deducible sin limitaciones.
• Situación actual: Sin modificaciones
Sujetos vinculados
• Situación anterior: Relación 2 x 1. Excepto préstamos sujeto retención del 35% sobre 100% de intereses.

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

• Situación actual: DR o 30% ganancia antes de intereses a deducir y amortizaciones → EBITDA

• Excedente no aplicado se traslada al tope del período siguiente (por 3 ejercicios inmediatos)
• Intereses no deducidos: Pueden acumularse por próximo 5 ejercicios
• No aplicable a ciertos sujetos

Intereses incluye diferencias de cambio y actualizaciones no incluidas en el art. 95 (ajuste por inflación
Jurisprudencia:
La Corte consideró que la incorporación del inciso
a) del art. 81 (85 TO 2019) no deroga o altera el principio general de deducción mencionado en el
art. 80 (art. 83 TO 2019) para los "sujetos empresa".Concluyendo que los gastos cuya deducción admite
la ley, en todos los casos, son aquellas erogaciones dirigidas a la obtención de ganancias gravadas o al
mantenimiento o conservación de su fuente, de acuerdo con lo establecido en los art. 17, 80 y 81,
inc. a), de la ley del tributo (art 23, 83 y 85 inc a) TO 2019).
Fallo "INC SA" - CSJN - 15/7/2021
Deducciones generales del art. 85 (cont.):
b) Seguro de vida: Reforma Ley 27430: tomadores y asegurados
1. Seguros para casos de muerte.
2. Seguros de retiro privado
3. Seguros mixtos (salvo en el caso de seguros de retiro privados) en los cuales son deducibles tanto las primas que
cubren el riesgo de muerte como las primas de ahorro.
4. Sumas destinadas a la adquisición de cuotapartes de FCI con fines de retiro en los términos de la
reglamentación que dicte la Comisión Nacional de Valores (CNV). PEN Topes máximos: Decreto 59/2019
Art. 85, inc. b, 3° párr.: “Los excedentes del importe máximo mencionado precedentemente serán deducibles en los
años de vigencia del contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado”.
Art. 201 DR:Actualización
• Entonces topes de seguro: de retiro, de vida o mixto:
• $996,23, para 2018; $12.000, para 2019; $18.000, 2020; y $ 24.000, para 2021
(ajustable confr. Art. 303 de la Ley 27.430 y sus modificaciones).
• Servicio doméstico (Art. 15 y 16 Ley Nº 26.063)

CON TOPE EN %
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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

Gastos educativos 27701

• Incluye:
o Servicios educativos
o Herramientas con fines educativos
• Cargas de familia o por hijos mayores de edad, hasta 24 años bajo ciertas condiciones.
• Tope: 40% del MNI
Limite %: 5% (por cada una)
• Art. 85 inc. c): Donaciones: Entidades exentas o reconocidas como exentas para AFIP hasta su limite.Tomar base
de art. 123 DR.
• Art. 85 inc. f) 2° párr.: Cuota médico asistencial: sumas pagadas a prepagas o aportes complementarios a obras
sociales.
• Inciso g): Gastos médicos: servicio de asistencia, honorarios médicos: de los que pago fuera de la cartilla (tengo
que tener el comprobante), 40% de lo pagado siempre que no supere el 5%.
• Inciso g): Gastos médicos (cont.):
Honorarios por los siguientes servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica:
a) hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares;
b) prestaciones accesorias de la hospitalización;
c) prestados por los médicos en todas sus especialidades;
d) prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.;
e) prestados por los técnicos auxiliares de la medicina;
f) prestados por todos los demás servicios, en relación con la asistencia, incluido el trasporte de heridos y
enfermos en ambulancias y vehículos especiales.
Requisitos: Contribuyente o carga de familia; efectivamente facturados y doble limitación cuantitativa

OTROS (LEY 27346)

• Alquileres (art. 85 inc. h): Se puede descontar el 40% del monto pagado por la casa donde
vive quien paga el impuesto, siempre que no tenga inmuebles a su nombre ni tribute
Bienes Personales. El máximo a deducir es GNI ($85.848,99 en 2019.) → Art. 204 DR
• Viáticos (art. 82 y art. 86 inc. e): Hasta 40% GNI ($34.399,60) al año en viajes de corta
distancia. Hasta GNI ($85.848,99) en larga distancia.
• Material didáctico (art. 82 penúltimo párr.) : 40% de la ganancia no imponible  capacitaciones / docentes.

DEDUCCIONES PERSONALES
• Mínimo no imponible: Representa gastos mínimos que tiene el contribuyente para vivir.(tiene en cuenta las
caracteristicas de las personas)
• Carga de familia, requisitos:
o Familiar a cargo

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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

o Residencia del art. 33 de la ley (sujeto que haya estado en el país por 6 meses en el periodo fiscal en el
que se está liquidando.) no es igual al residencia.
o Ingresos inferiores al mínimo no imponible (el art. 100 DR define entrada) define toda entrada qye tenga
o Supuesto de los enunciados taxativamente en la ley. El conyuge conviviente – hijo incap o hijo menor de
edad
falta filminas------------
• Deducción Especial
• Trabajador en relación de dependencia: se incrementa en 3,8 veces en referencia a la
ganancia no imponible = MNI x 4,8
• Autónomos: 1 vez = dos veces el monto de la ganancia no imponible = MNI x 2
• “Nuevos profesionales” o "nuevos emprendedores": 1,5 veces = MNI x 2,5
• Zona Patagónica: 22%
• Jubilados, pensionados, retirados o subsidiados de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal, y los consejeros de las sociedades cooperativas: 6 VECES la
suma de haberes mínimos garantizados. Deben cumplir ciertos requisitos
• Nueva deducción especial adicional
• PH y SI por determinadas rentas FA Deducción = GNI
• Por período fiscal y se proporcionará de acuerdo con la renta atribuible a cada una de las ganancias originadas por
las operaciones que habilitan su cómputo.
• Operaciones habilitadas:
• Rendimiento por la colocación de capital:
• Intereses o rendimientos derivados de títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda de fideicomisos
financieros y contratos similares, cuotapartes de fondos comunes de inversión, bonos y
demás valores.
• Intereses de plazo fijo en entidades bancarias del país.
• Operaciones de enajenación de Títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotapartes de
fondos comunes de inversión (no incluidos en el 2º párrafo del art. 1º de la leyc 24.083), monedas digitales,
cualquier otra clase de título o bono y demás valores
Requisitos:
• Pago de los aportes a la Seguridad Social
• Art. 98 3° párr. DR: concurrentemente:
• Pago totalidad de los aportes por los meses de enero a diciembre
• Monto de los aportes pagados en cada mes coincida con los importes publicados por AFIP.
No puede generar quebranto. No es trasladable
• Actualización: Desde 2018 por RIPTE
• Deducción para jubilados, pensionados y similares: se actualiza con el ajuste del haber mínimo
(modificación Ley 27.426: 70% según variaciones del Nivel General del Índice de Precios al
Consumidor y 30% por RIPTE.
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 IMPUESTOS A LA RENTA Y PATRIMONIO

• Fuente Extranjera: Art. 128 Ley: Sé computa sólo inc. a y b del art. 30 Ley (GNI y cargas de familia)
• JUSTIFICACION PATRIMONIAL: MONTO CONSUMIDO --------Obligatorio RG 2218

GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

• Art. 23 LIG: GN ≠ GNSI
• Ganancia Neta (GN): Se obtiene restando de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en
su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita la ley, en la forma que la misma disponga.
• Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (GNSJ): A la GN se restarán del conjunto de las ganancias netas de la
primera, segunda, tercera y cuarta categorías las deducciones personales.
• Los sujetos del art. 73 inc. a) no pueden computarse las deducciones personales, por lo tanto la GN =
GNSI
• En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en el
impuesto.
• Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme
con las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectos del impuesto (no pueden
arrojar quebranto).

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