Derecho Tributario

Especial
Unidad 1: El Impuesto a la Renta
Sesión 02: El Regimen del Impuesto a la
Renta

Docente: Dr. Rolando Cárdenas Pomareda

Derecho Tributario Especial

LOGRO ESPECIFICO DE LA UNIDAD:

Al finalizar la unidad, el estudiante identifica la teoría, doctrina y

jurisprudencia en torno a la aplicación del Impuesto a la Renta
para aplicarlo en la solución de casos prácticos.
Derecho Tributario Especial

LOGRO ESPECIFICO DE LA SESIÓN:

Al finalizar la sesión, el estudiante identifica los conceptos de

Impuesto a la renta aplicadas a las personas naturales y como
se categorizan según la naturaleza de sus ingresos.
 RÉGIMEN GENERAL DE RENTA

Decreto Supremo 179-2004-EF y normas

modificatorias.
▪ PERSONAS NATURALES.
▪ SUCESIONES INDIVISAS.
▪ ASOCIACIONES DE HECHO DE
PROFESIONALES.
▪ PERSONAS JURÍDICAS.
▪ SOCIEDADES IRREGULARES.
▪ CONTRATOS ASOCIATIVOS QUE LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE.
 Cualquier tipo de
actividad
Contratos de
económica y/o
construcción
explotación
comercial
NO HAY
RESTRICCION DE
ACTIVIDAD
Prestación de Notarios
servicios
 NOTAS DE DÉBITO
TICKETS

FACTURAS GUÍAS DE
LIQUIDACIÓN DE REMISIÓN
COMPRA REMITENTE
BOLETAS DE
VENTA
NOTAS DE GUÍAS DE REMISIÓN
CRÉDITO TRANSPORTISTA
Conceptos Descripción
Sujetos comprendidos Persona natural con negocio o cualquier tipo de Persona Jurídica.
Libros y Registros De no superar 300 UIT de ingresos anuales: Registro de Compras, Registro de Ventas y
Libro Diario de Formato Simplificado.
Desde 300 hasta 500 UIT de ingresos anuales:
Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y Registro de Ventas.
Más de 500 hasta 1,700 UIT de ingresos anuales:
Libros de Inventarios y Balances, Diario ,Mayor, Registro de Compras
y de Ventas.
Más de 1,700 UIT de ingresos anuales : Contabilidad completa.
Comprobantes que emiten Factura, boleta de venta y los demás permitidos.
Tributos mensuales Renta : El que resulta mayor de aplicar a los ingresos netos del mes un coeficiente o el
1.5%.
IGV : 18% (incluye IPM)
Aportaciones de 9% a Essalud (por sus trabajadores)
Retenciones de Renta: en caso paguen rentas afectas de 4ª y 5ª categoría.

Tributo Anual Regularización por Impuesto a la Renta: 29.5% sobre la utilidad

neta

29
RENTAS DE
PRIMERA
CATEGORÍA

Superintendencia Nacional de
Aduanas y de
Administración Tributaria –
SUNAT
Introducción

Art.2° del TUO de la

Ley del I.R:

“Constituye ganancia de
capital cualquier ingreso
que provenga de la
enajenación de bienes
de capital. Se entiende
por bienes de capital a
aquellos que no están
destinados a ser
comercializados en el
ámbito de un giro de
negocio o de empresa.”
Rentas de primera categoría

Definición

Según lo establece el Art. 23 de la Ley

del Impuesto a la Renta, se consideran
rentas de primera categoría aquellas que
se obtengan una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal
producto de:
Rentas de primera categoría

Imputación de rentas

A efectos de determinar el tratamiento que les corresponde a las rentas de primera

categoría, es importante partir determinando el período en que éstas se imputan.
Así, según el inciso b) del artículo 57º de la LIR este tipo de rentas se consideran
producidas en el período en que se DEVENGUEN, es decir cuando se genera el
derecho al cobro, debiéndose efectuar los pagos a cuenta correspondientes a
medida que venzan cada uno de los períodos, independientemente que la renta se
haya cobrado o no.
Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios

El arrendamiento de un predio se da a través de un contrato de

alquiler donde se establecen tanto las condiciones como el monto
del arrendamiento y es el único documento que podrá acreditar el
periodo en el que el predio estuvo arrendado o subarrendado.

Según la LIR, el monto del alquiler anual no debe ser inferior al

6% del valor del predio determinado en el autoevalúo, salvo las
excepciones contenidas en la Ley (leyes especiales de
arrendamiento, inmuebles del sector público, bibliotecas,
zoológicos).
Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios

LA RENTA MÍNIMA PRESUNTA

Es el pago mínimo que se debe considerar por concepto de arrendamiento, para efectos del
cálculo del impuesto a la renta, aunque se hubiera pactado un monto menor:
6% del valor del autovaluo.

LA RENTA FICTA
La renta ficta constituye una presunción, establecida en el inciso d) del art. 23º de la Ley del
Impuesto a la Renta, la cual nos indica que cuando los propietarios de los predios hayan
cedido su ocupación a título gratuito la renta ficta será el 6% del valor del predio declarado en el
autovalúo. Y en el caso de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos a predio
(maquinarias o naves por ejemplo) efectuadas a título gratuito, una renta bruta anual no menor
al 8% del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los
bienes en arrendamiento.
Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios

De otro lado, al igual que sucede con otras rentas nuestra legislación obliga a que el generador de
rentas de primera categoría, realice pagos a cuenta por cada período, de acuerdo al cronograma de
vencimientos para las obligaciones de periodicidad mensual que aprueba la SUNAT.

PAGOS A CUENTA
De acuerdo al Art. 52-A° de la LIR, las rentas de primera categoría están gravadas con una tasa de
6,25% sobre la Renta Neta.
Para determinar la Renta Neta, se debe deducir de la Renta Bruta, un monto equivalente al 20% de
dEincheosemsoenntot.ido: Renta Bruta (RB) = 100%
Renta Neta (RN) = 100% RB – 20% RB
Renta Neta (RN) = (100% - 20%) RB
Renta Neta = 80% RB

De acuerdo a lo anterior, en términos efectivos, la tasa del impuesto a la Renta aplicable a esta
categoría sería de:
PaC = 5% Renta Bruta
Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios

¿CÓMO SE REALIZA EL PAGO A CUENTA?

Los generados de rentas de primera categoría, están obligados
a realizar la declaración y pago a cuenta mensual dentro del
cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la
SUNAT, considerando el último dígito del número del RUC
utilizando el Sistema Pago Fácil – Guía para Arrendamiento o
vía SUNAT Operaciones en Línea.
Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios
Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios

El arrendador está obligado a entregar al inquilino como comprobante de

arrendamiento el Formulario N° 1683, que es el voucher generado por el
Sistema Pago Fácil o, en caso haya realizado la declaración y pago del
impuesto a través de SUNAT Operaciones en Línea, entregarle una
impresión del Formulario Virtual N° 1683
Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios

PAGOS ADELANTADOS, se pueden pagar varios meses a la vez, pero siempre utilizando una
guía de arrendamiento para cada período, debiendo el arrendador utilizar un formulario N° 1683
para cada por cada uno de los inmuebles que mantenga alquilado.
Base Legal: Literal a) del Art. 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

RENTAS EN MONEDA EXTRANJERA

ARRENDAMIENTO DE PREDIOS AMOBLADOS, en caso de predios amoblados, que incluyen

electrodomésticos, menaje, modulares y otros se consideran como renta al arrendamiento del
inmueble y de los bienes muebles que lo contienen.
Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios

Sistema pago fácil

Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios

Vía portal de SUNAT

Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios
Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios
Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios

Consecuencia por no cumplir con la declaración

mensual y anual
De no cumplir con efectuar el pago a cuenta a través de la
declaración mensual y/o presentar la declaración anual y no
se cumpliera o se realizara fuera de plazo, se habría
cometido la infracción tipificada en el Num. 1 del Art. 176
del TUO del Código Tributario “No presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la deuda
dentro de los plazos establecidos”, cuya sanción -según la
Tabla II del citado TUO- sería el equivalente al 50% de la
UIT, pudiéndose aplicar la gradualidad de hasta el 90% si
subsana voluntariamente antes de que surta efecto la
notificación de la SUNAT comunicándole la infracción
cometida.
Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios

Ejemplo:

Cálculo de multa por declarar y pagar fuera de plazo pago a cuenta mensual, aplicando la
reducción por gradualidad

El señor Juan Vargas con RUC 10004582124, alquila un predios de su propiedad en S/ 5,000
mensuales, por lo que debió realizar la declaración y pago a cuenta por rentas de primera categoría
correspondiente al periodo abril 2019 el día 20 de mayo realizándolo recién el 30 de mayo. Se solicita
determinar la multa por declarar y pagar fuera de plazo.
Cálculo del PaC : S/ 5,000.00 x 5% = S/ 250.00 + 1.00 (Interés al 30.05.2018)
= S/ 251.00 (250 * 0.04%) * 10 dias transc.
Cálculo de la multa : S/ 4,200.00 x 50% = S/ 2,100.00
(-) 90%(gradualidad): S/ 2,100.00 – 1,890.00 = S/ 210.00
S/ 210.00 + interés al 30.05.2019 = S/. 210.84 S/. 211.00
Rentas de primera categoría

Arrendamiento de predios

Formulario 1662:
Rentas de primera categoría

Subarrendamiento

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble, lo

vuelve a arrendar a otra persona.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia
entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que este deba
abonar al propietario.
Ejemplo:

PaC (y) = 5% Renta Bruta

Rentas de primera categoría

Cesión en uso

 El contribuyente puede ceder gratuitamente su predio (terrenos o edificaciones), sin percibir

alquiler. Esto es lo que se conoce como cesión gratuita o a precio no determinado. Sin
embargo, para efectos tributarios, deberá declarar una renta ficta
como renta bruta anual, equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoevalúo
correspondiente.
 Se presume que la cesión se realiza por el total del bien, pero de haber cedido por un plazo
menor al ejercicio gravable, será el contribuyente quien deberá probar la cesión parcial, en
cuyo caso la renta ficta se determinará en forma proporcional a la parte cedida y al número
de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
Base legal: segundo párrafo del Núm. del Art. 13° Reglamento de la LIR.
 El contribuyente estará obligado a declarar y pagar el impuesto respectivo al momento en
que deba presentarse la declaración jurada anual.
Rentas de primera categoría

Mejoras

El Art. 23º de la LlR establece que el valor de las

mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte que éste no se
encuentre obligado a reembolsar, son considerados
rentas de primera categoría y se computará como
renta gravable del propietario en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago de
tributos municipales, o a falta de éste, el valor de
mercado a la fecha de devolución.
Rentas de primera categoría

Cesión temporal de muebles

 Constituye renta de primera categoría la cesión de bienes muebles

(arrendamiento de vehículos terrestres de cualquier clase) o inmuebles distintos a
predios (naves). También puede darse casos de cesión temporal de derechos
reales de goce o disfrute sobre bienes ajenos, como el usufructo.
 La renta bruta presunta -según el Art. 23° inc.b) de la LIR- por cesión de bienes
muebles a título gratuito no puede ser menor al 8% del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. El valor
tomado en base al valor de adquisición deberá actualizarse de acuerdo a la
variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada desde el último
día hábil del mes anterior a la fecha de adquisición, hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.
Rentas de primera categoría

Casuística

CASO 1: Determinación de pago a cuenta mensual y anual por alquiler de inmueble.

La señora Carmen Paredes es propietaria de un inmueble cuyo valor según autovalúo es de S/
600,000 y lo alquila al señor Juan Perez por un monto mensual de S/ 1,250.00 durante el año 2018.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto a la renta anual.
1.Determinar pago a cuenta mensual:
S/ 1,250.00 * 5% = S/ 62,5 S/ 63.00 * 12 meses = S/ 756.00
2.DetReernmtainBarruetal(imS/p1u,2e5s0t.o00an*u1a2lmeses) = 15,000.00
Renta presunta (S/ 600,000.00 * 6%) = 36,000.00
Renta Bruta : S/ 36,000.00
(-) 20% : S/ 7,200.00
Renta Neta : S/ 28,800.00
Tasa IR 6.25% : S/ 1,800.00
(-) PaC : S/ 756.00
Imp. Regularizar : S/ 1044.00
Rentas de primera categoría

Casuística

CASO 2: Predio cedido gratuitamente por fracción de año

El señor Jose Sanchez cede gratuitamente un inmueble de su propiedad a un familiar,
la cesión es a partir de agosto del año 2018, el valor del inmueble según autovalúo es
de S/ 290,300 nuevos soles. Se pide determinar el impuesto a la renta que debe
pagar el señor Sanchez por el ejercicio 2018.
Solución:
En vista de que el inmueble se ha cedido por 5 meses, deberá calcularse la renta
ficta en forma proporcional a los meses cedidos durante el año 2018.
Rentas de primera categoría

Casuística

• Renta proporcional al número de meses cedidos:

• Impuesto anual a pagar:

El señor Sanchez estará obligado a pagar vía declaración jurada anual la suma
de S/ 363.00 nuevos soles.
Rentas de primera categoría

Casuística

CASO 3: Persona natural que alquila un inmueble y cede otro gratuitamente a un familiar
El señor Pablo Obregón es propietario de un inmueble cuyo valor según autovalúo es de S/
350,000 nuevos soles y lo alquila al señor Santiago Martínez por un monto mensual de S/
2,000.00 nuevos soles durante el año 2018. Por otro lado, tiene otro predio cuyo valor de
autovalúo es de S/ 300,000 nuevos soles y lo ha cedido gratuitamente a su hija por todo el
año 2018. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto a la renta anual.
Solución

• Determinar los pagos a cuenta mensuales – inmueble alquilado:

S/ 2,000.00 * 5% = S/ 100.00 * 12 meses = S/ 1,200.00

Nota: Por el predio cedido gratuitamente no tiene obligación de realizar pagos a cuenta mensuales,
únicamente deberá pagar el impuesto en la declaración jurada anual.
Rentas de primera categoría

Casuística

• Determinar el impuesto anual:

• Determinamos el pago de regularización:

Rentas de primera categoría

Casuística

CASO 4: Subarrendamiento de predios

La señora Cecilia Cáceres tiene un inmueble alquilado por el cual paga un alquiler mensual de
S/ 9,000 nuevos soles. Previo acuerdo con el propietario, decide subarrendarlo a un tercero por
un monto mensual de S/ 14,000 nuevos soles. Se pide determinar el monto de los pagos a
cuenta mensuales y el impuesto anual que debe pagar la señora Cáceres.
Solución
• Determinar el pago a cuenta mensual correspondiente a la señora Cáceres.
El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia entre S/ 14,000 y S/ 9,000 que es S/
5,000; monto que representa la renta mensual de la señora Cáceres.

S/ 5,000.00 * 5% = S/ 250.00 * 12 meses = S/. 3,000.00

Rentas de primera categoría

Casuística

Impuesto anual a pagar:

En el presente caso no es de aplicación la renta ficta ya que solo rige para el

propietario del inmueble.
Rentas de primera categoría

Casuística

CASO N° 5: Alquiler de inmuebles en moneda extranjera

El señor Francisco Suarez alquila un predio de su propiedad por un monto mensual de
$300.00 durante el año 2019. Se pide determinar el pago a cuenta del mes de febrero de
2019 sabiendo que el monto del alquiler es cobrado el 10 de marzo de 2019.
Solución
Dado que el alquiler es pactado en moneda extranjera, primero debe convertirse a moneda
nacional el monto pactado a la fecha de devengo del ingreso y no en la fecha de cobro,
puesto que para rentas de primera categoría rige el criterio de lo devengado.
El tipo de cambio a tener en cuenta es el promedio de compra publicado por la SBS vigente
para el día 28 de febrero.
Tipo de cambio vigente al 28.02.18: S/ 3.304
$300.00 x 3.304 = S/ 991.20
Pago a cuenta mensual: S/. 991.20 * 5% = S/. 49.56 S/. 50.00
Rentas de primera categoría

Casuística

CASO N° 6: Persona natural que alquila inmueble a una entidad del Sector Público
El señor Hugo Parodi alquila un predio de su propiedad a una entidad del sector público nacional, por
un monto mensual de S/. 450.00 nuevos soles durante el año 2018 y el valor del predio según
autovalúo es de S/. 260,000 nuevos soles. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el
pago anual correspondiente por impuesto a la renta.
Solución:
• Determinar los pagos a cuenta mensuales: S/. 450.00 * 5% = 22.5 S/. 23.00
• Determinar el impuesto anual:

En este caso se debe considerar la renta real y no la renta presunta aunque esta última sea mayor,
dado que el predio se ha alquilado a una entidad del sector público nacional.
Rentas de primera categoría

Casuística

CASO 7: Predio devuelto con mejoras

Luis es dueño de un predio cuyo valor de autovaluo es de S/. 60,000 nuevos soles.
Durante todo el ejercicio 2018 (enero a diciembre) lo alquila a la Sra. Patricia Arce por
S/.480.00 nuevos soles mensuales. El arrendatario en coordinación con el arrendador
realizó mejoras por un importe de S/.590.00 nuevos soles, los mismos que no fueron
reembolsados por el arrendador. El inmueble se devuelve en diciembre 2018. Se
solicita determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto a la renta de primera
categoría.
Solución
• Determinar pago a cuenta:
PaC mensual : S/. 480.00 * 5% = S/. 24.00
Total PaC en el ejercicio : S/. 24.00 * 12 meses = S/. 288.00
Rentas de primera categoría

Precisiones
 Si soy propietario de 5 predios que se encuentran alquilados a
terceros y no cumplo con declarar y pagar el Impuesto a la Renta
de 2 de ellos ¿se aplica 1 o 2 multas?
La multa se aplicará por cada declaración que no se efectuó dentro de
los plazos establecidos según cronograma de vencimiento mensual.
 Si el predio está desocupado, ¿existe la obligación de
comunicar a la SUNAT?
No, el propietario no tiene obligación de comunicar a SUNAT
cuando sus predios estén desocupados.
 En el caso que exista copropiedad de un predio, ¿bastará que sólo
uno de los copropietarios asuma el pago del impuesto por el
arrendamiento?
No, es obligación que cada copropietario asuma el pago del
impuesto por la parte que le corresponde.
Universidad
Tecnológica
del Perú