Cap 4 Costos Pecuarios

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Diseño de un sistema de costos para la producción de Tenebrio mollitor

(gusano de harina) en el Centro de Investigación y Desarrollo Tecnológico -
CIDT- Tenjo
Chapter · December 2018
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Gonzalo Jiménez-Alonso Juan Carlos Ruiz-Urquijo

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4
Diseño de un sistema
de costos para la
producción de Tenebrios
molitor (gusano de
harina) en el Centro
de Investigación y
Desarrollo Tecnológico
- CIDT- Tenjo,
Cundinamarca, para
la toma de decisiones
estratégicas. Estudio
de caso.
Elaborado por:
Viviana Carolina López Medina1
Duván David Vanegas Gil2
Gonzalo Jiménez Alonso3
Juan Carlos Ruiz-Urquijo4
1 Contador público, Fundación Universitaria Agraria de Colombia. Contacto: [email protected].

2 Contador público, Fundación Universitaria Agraria de Colombia. Contacto: [email protected].
3 Zootecnista. MSc. en Ciencias, Fundación Universitaria Agraria de Colombia. Contacto: jimenez.gonzalo@
uniagraria.edu.co.
4 Contador público. MSc. Desarrollo Sustentable y Gestión Ambiental, Fundación Universitaria Agraria de
Colombia. Contacto: [email protected].
Lopez, D. Vanegas, V. Ruiz-Urquijo, J & G. Jiménez A (2018), Capítulo de libro: "Diseño
de un sistema de costos para la producción de Tenebrio mollitor (gusano de harina) en el
Centro de Investigación y Desarrollo Tecnológico - CIDT- Tenjo, Cundinamarca.
Estudio de Caso" Costos de Producción pecuaria: Estudios de caso en el trópico alto
colombiano. En: Colombia ISBN: 978-958-5550-00-1 ed: Entrelibros e-book Solutions ,
v. , p.79 - 102 1 ,2018 Disponible en: https://www.entrelibros.co/libros/ver/1500/
COSTOS_DE_PRODUCCION_PECUARIA_ESTUDIOS_DE_CASO_EN_EL_TROPIC
O_ALTO_COLOMBIANO
Introducción
E
n la actualidad, la nutrición animal está sustentada, en su gran mayoría,
por alimentos obtenidos de grandes producciones. Una de las principales
preocupaciones del productor es proporcionar una dieta balanceada,
que a su vez sea de fácil adquisición y, en lo posible, a moderado costo. Una
nutrición adecuada es de suma importancia en el mantenimiento de los
animales en cautiverio sanos (De Voe, 2009). Todo lo anterior está sobrevaluado,
pues, hoy por hoy, la disposición de proteínas convencionales, sobre todo de
origen animal, es costosa y en ocasiones de difícil adquisición, debido a la
escasez de las materias primas generada por la sobredemanda de las diversas
producciones.
Según la Organización de las Naciones Unidas para la Alimentación y la
Agricultura (2008), la producción ganadera representa el 70% de todo el uso
de la tierra agrícola en el mundo. Con la demanda mundial de productos
pecuarios, que se espera que sea más del doble entre 2000 y 2050 (de 229
millones de toneladas a 465 millones de toneladas), se requieren soluciones
innovadoras. Debido a la situación de inseguridad alimentaria actual que
prevalece en muchos países y los retos del futuro de la alimentación de más
de 9000 millones de personas en desarrollo en 2050, últimamente los insectos
han recibido amplia atención como una potencial fuente alternativa proteica
importante para la alimentación animal. Como resultado de la creciente
población animal, la urbanización, el medio ambiente y las preocupaciones
nutricionales, el sistema alimentario mundial está experimentando un cambio
profundo. Se ha producido un viraje importante para dietas, con aumento
del consumo de productos de origen animal y este cambio es probable que
continúe en las próximas décadas (Harinder et al., 2014; Cortés et al., 2016).
La oportunidad para los insectos de contribuir a satisfacer la creciente demanda
de productos cárnicos y así reemplazar la harina y aceite de pescado es enorme.
Esto los cataloga como una importante fuente de alimentación animal no
convencional. Además, pueden ser un enlace interesante y prometedor en
la cadena de alimentación animal para cubrir el aumento, a nivel mundial,
de la demanda de proteínas. Pueden ser criados como bio-residuos de bajo
grado y convertirse en bio-residuos con alto contenido de proteínas de calidad
(Halloran y Vantomme, 2013; Fernández, 2014; Cortés et al, 2016)
Dentro del grupo de insectos más prometedores está el gusano de la harina
(Tenebrio molitor), un miembro de la familia de los coleópteros, el cual puede
· 91 ·
Diseño de un sistema de costos para la producción de Tenebrio molitor (gusano de harina) en el Centro de
Investigación y Desarrollo Tecnológico - CIDT. Tenjo, Cundinamarca Estudios de Caso
ser cultivado como alimento vivo y ser una alternativa de alta calidad y de
permanente disposición para nutrición animal y humana (Ramos, 1987; Sánchez
y Hevia, 1997; Arango, 2005; Ramos y Viejo, 2007; Halloran y Vantomme, 2013;
Fernández, 2014).
El T. molitor tiene posibilidades de llegar a ser muy lucrativo en áreas
como nutrición animal y/o zootecnia. Pero, para llegar a serlo son de gran
importancia, además de conocer su parte biológica y ciclos productivos, los
aspectos financieros que demuestren que su explotación es viable y rentable,
por lo que la contabilidad de puede ser una de las herramientas para alcanzar
esta meta.
De acuerdo con Crepaldi (2009), uno de los principales propósitos de la
contabilidad de gestión es la toma de decisiones estratégicas para todo
tipo de organizaciones y la actuación en conjunto con otros objetivos como
la evaluación, la planeación y el control de inventarios, elementos que
han permitido que se compacten y se generen para implementarlos en la
producción de Tenebrio molitor del productor de la finca Pinares de Tenjo. Al
mismo tiempo, se pretende mostrar que los costos basados en actividades
son necesarios para la medición, la evaluación y control en la producción, lo
cual conlleva a que se definan una a una las actividades que se involucran y
cómo van generando los diferentes costos para el productor. Pero, el paso más
importante con la definición de estas actividades es lograr una medición fiable
y valedera para posteriormente analizarla. Para esto, se desarrollaron formatos
de recolección de información que permitieran generar esta fuente de datos
para ser calculados. Con los datos recopilados se procedió a determinar la
herramienta de medición de los costos de la producción.
A lo largo de este proyecto de investigación, se desarrollaron las herramientas
más apropiadas que permitieron identificar, medir y observar cada uno de
los procesos en los que se involucra la producción de los Tenebrio molitor. Se
comenzó con la inserción de la etapa adulta o madura, con la cual se inicia
el proceso productivo y el desarrollo de la misma en cada uno de sus ciclos,
hasta el momento en el cual se convierte en Tenebrio molitor etapa 3 para su
consumo y comercialización.
Asimismo, se lograron observar resultados favorables a la producción de
los Tenebrio molitor a pequeña y gran escala. De esta manera, la producción
permitirá tener un número más amplio de comercialización y de favorecimiento
para el productor con el fin de conocer los nichos de mercados que son aptos y
benéficos para el producto ofrecido.
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El contexto del gusano de la harina (Tenebrio

molitor)
El Tenebrio molitor es una especie de distribución cosmopolita (Mound, 1989).
Es decir, que se distribuyen en todos los continentes, aunque no se los ha
localizado en las zonas tropicales de alta temperatura. En muchos países, se
los ha introducido artificialmente o por accidente (Damborsky et al., 2000).
Esta especie es conocida por los daños ocasionados por larvas y adultos (Bosq,
1943) que, a menudo, coexisten en silos de granos almacenados en las regiones
tropicales (Mound, 1989; Subramanyam y Hagstrum 1996; Morales, 2015). Es
una especie cosmopolita de distribución mundial, característica de regiones
con climas templados, pues son muy resistentes al frío y aparentemente no son
capaces de desarrollarse en los trópicos (Dell´orto y Arias, 1985; Subramanyam
y Hagstrum, 1996).
Clasificación Taxonómica
A continuación, se muestra la clasificación taxonómica del Tenebrio molitor:
Tabla 1. Taxonomía del Tenebrio molitor
Reino Animalia
Filo Arthropoda
Clase Insecta
Orden Coleóptera
Familia Tenebrionidae
Género Tenebrio
Especie molitor
Adaptado de “Introducción a la entomología: Morfología y Taxonomía de los Insectos”, por Coronado

y Delgado, 1972; “Integrated management of insect in stores products”, por Subramanyam y
Hagstrum, 1996 y “Contenido de proteína, grasa, calcio, fósforo en larvas del Escarabajo molinero
(Coleoptera: Tenebrionidae: Tenebrio molitor L.) alimentadas con diferentes sustratos y fuentes de
agua; para ser utilizadas como alimentación de animales silvestres”, por Argueta y Ramos, 2013.
· 93 ·
Anatomía y fisiología. Este es un insecto castaño oscuro, casi negro, de

aproximadamente 18.0mm. de largo y 4.0mm. de ancho y cuerpo compacto
de bordes casi paralelos. Las larvas son cilíndricas, duras, con pequeñas patas
torácicas. Los diferentes estadios del T. molitor se presentan con detalle en la
figura 1.
Ciclo de vida de Gusano de la harina

(Tenebrio molitor)
Huevos 5 -7 días de
Escarabajo 3 meses incubación
(Coloca entre 160 a
580 huevos)
Larvas pequeñas 4
semanas (1,5cm)
Escarabajo maduro
10-12 días Larva mudando (9-12
instares)
Escarabajo jóven 2 días
Larvas grandes 6-9

semanas (3,5 cm)
Pupa 6-10 días
Figura 1. Ciclo de vida de gusano de la harina (Tenebrio molitor) (Artigas, 1994)
El T. molitor, como todos los insectos holometábolos (metamorfosis completa),

sigue un ciclo de cuatro estadios diferentes durante su vida: huevo, larva, pupa
y adulto. En vida silvestre, este ciclo puede variar de 6 a 12 meses, mientras
que bajo condiciones de criadero, con parámetros adecuados de temperatura,
humedad, nutrición e iluminación, este ciclo puede reducirse a 10 a 12 semanas
(García-Galindo, 2011). Bajo circunstancias de criadero, los huevos blancos de
alrededor de 1.5mm. de circunferencia se desarrollan después de 5 a 7 días de
incubación, en larvas. Estas pueden medir de 1.6 a 2mm. al eclosionar y tienen
un color amarillento que a las dos semanas empieza a oscurecerse (Artigas,
1994; Soto, 2003; Dunford y Kaufman, 2006; Barbosa y Cerón; Artigas, 1994;
Soto, 2003; Dunford y Kaufman, 2006; Barbosa y Cerón, 2010; Sepúlveda et al.,
2014).
La larva de T. molitor, al llegar a las cuatro semanas de vida, tiene alrededor
de 1.5cm y durante las últimas semanas crece de manera muy acelerada.
· 94 ·
En el curso de 6 a 7 semanas, las larvas mudan entre 9 y 12 veces de piel,

hasta lograr el tamaño de larva madura de hasta 3.5cm y obtener un color
de amarillo oscuro. Transcurrido este tiempo, muda de piel. Es ahí cuando la
larva se convierte en pupa, de forma más o menos triangular, curvada, de color
blanco y poco móvil. Esta fase dura de 6 a 10 días. Posteriormente, transgreden
a escarabajo. Los escarabajos miden de 15 a 18mm de largo, 5mm de ancho y
unos 3.5mm. de alto, aunque mucho depende del tamaño de la pupa. Dichos
escarabajos nacen de color marfil y en el curso de dos días se convierten en un
color negro-marrón en la parte superior de su cuerpo y negro-rojizo en la parte
inferior (Artigas, 1994; Voris et al., 1994; Soto, 2003; Dunford y Kaufman, 2006;
Sepúlveda et al., 2014; Roa et al., 2015).
Son sexualmente maduros después de 10 a 12 días y la ovoposición empieza
después de unos 8 días. Las hembras ponen cerca de 160 huevos y llegan a vivir
cerca de unos 3 meses en condiciones mínimas en criadero. En condiciones de
vida libre, las hembras oviponen alrededor de 580 huevos durante su vida. El
período de ovoposición es variable, dependiente de las condiciones del medio
y el alimento, y fluctuan entre 25 y 140 días. Los huevos son dispuestos en
grupos, estos son blancos, de forma ligeramente arriñonada, semejante a un
frijol de 1.8mm de largo, cubiertos de una sustancia pegajosa a la cual se adhiere
el sustrato. El período de incubación tarda entre 5 y 20 días dependiendo de la
temperatura (5 días a 24°C y 20 días a 15°) (Artigas, 1994; Soto, 2003; Barbosa
y Cerón, 2010; Roa et al., 2015; Morales, 2015).
Las larvas recién eclosionadas son activas, consumen harina y se desplazan
libremente, adquieren su máximo desarrollo entre los 89 y 100 días, después
de mudar entre 9 y 18 veces. En este estado permanecen activas y consumen
sustrato hasta mediados de primavera, cuando empupan libremente entre el
sustrato. Así permanecen entre 12 y 16 días y luego emergen como adultos
hasta fines de primavera. El ciclo completo de huevo a huevo toma entre 300 y
350 días, según las condiciones ambientales. Pero, en criadero el ciclo completo
dura aproximadamente de 10 a 12 semanas (70 a 85 días) (Artigas, 1994; Soto,
2003; Barbosa y Cerón, 2010; Sepúlveda et al.,2014; Roa et al., 2015).
En condiciones controladas de criadero a 26 a 28°C de temperatura, la duración
del ciclo de este animal en cada una de las etapas se comprende así: 10 días
la incubación, 10 semanas el período larval, 20 días el estadio pupal y los
escarabajos no suelen vivir más de 20 días. Lo anterior establece que el ciclo
de vida del T. molitor, bajo dichas condiciones, tarda un total de tres meses
· 95 ·
aproximadamente en completarse (Sepúlveda et al., 2014; Roa et al., 2015;

Dunford y Kaufman,2006; Morales,2015).
Valores nutricionales. El T. molitor es y ha sido utilizado como alimento
de aves, peces, reptiles y anfibios, pues representa un gran aporte lipídico y
proteico a la dieta de estos animales (Wu et al., 2005; Barbosa y Cerón, 2010;
Almeida, 2015; Navarrete et al, 2016; Piccoloa et al., 2017; Su et al., 2017; Iaconisi
et al., 2017; Biasatoa et al., 2017)
El Tenebrio molitor es un complemento alimenticio de alto valor nutritivo, pero
no puede ser considerado como una alimentación completa. En la tabla 2 se
muestra el contenido nutricional de las larvas del T. molitor.
Tabla 2. Análisis bromatológico de las larvas de Tenebrio molitor.
Humedad (%) 58,02

Proteína (% ms) 52,8 +/-4,2
FDN (% ms) 12,0 +/- 3,5
FDA (% ms) 6,5
Extracto etéreo (% ms) 36,1 +/-4,1
Cenizas (% ms) 3,1 +/-0,9
Energía bruta (mj/kg ms) 26,8+/- 0,4
Ca (g/kg ms) 2,7+/-1,9
P (g/kg ms) 7,8+/-3,7
K (g/kg ms) 8,9 +/-0,4
Na (g/kg ms) 0,9
Mg (g/kg ms) 2,3+/-0,4
Fe (g/kg ms) 57,0+/-32,0
Mn (g/kg ms) 9,0+/-4,0
Zn (g/kg ms) 116,0+/-24,0
Cu (g/kg ms) 16.0 +/-1,0
Fuente: adaptado de “Nutritional value of mealworm, Tenebrio molitor as food source”, por
Ravzanaadii et al., 2012; “State-of-the-art on use of insects as animal feed”, por Harinder et al., 2014;
“Dietary fatty acids influence the growth and fatty acid composition of the yellow mealworm
Tenebrio molitor (Coleoptera: Tenebrionidae)”, por Dreassi et al., 2017.
· 96 ·
Metodología
El método utilizado implicó la revisión cada una de las actividades y los drivers
necesarios para la producción, con la determinación de estos factores se
extraen los datos que posteriormente se analizarán a través de indicadores de
medición para determinar su nivel de importancia y vinculación del porcentaje
del proceso productivo.
Posteriormente, con el propósito de obtener el mayor número de datos que
de allí se deriven para consecutivamente realizar un análisis comparativo de la
información, se logró conseguir que estos aporten en gran medida a la toma de
decisiones del proceso de producción del Tenebrio molitor. El método utilizado
para el diseño de la herramienta corresponde al cuantitativo, pues con este se
logró obtener la suma de cada una de las fases anteriormente mencionadas y
de la cual se produjo cada uno de los datos para el análisis posterior, debido a
que esta generó la recolección de todos los componentes de la producción en
cada una de las funciones que la confirman. De la misma manera, se determinó
que para su análisis cuantitativo, por medio de las actividades, resultaba de
gran importancia dejar acompañada con cada producción una asignación de
lotes por cada evento realizado y, así, producir datos más veraces y relevantes
para el productor.
El método para la evaluación de los resultados es cuantitativo: se obtuvo a través
de las hojas resumen de costos de la herramienta, las cuales compactaron toda
la información asociada por cada uno de los costos necesario de la producción.
Fue con esta herramienta de resumen que se evaluó con el productor de
Tenebrio la viabilidad y eficacia de la producción bajo las condiciones óptimas
de crianza y utilización de los recursos apropiados.
Finalmente, la estructura de resultados determina que estos se dividen en dos
partes: en primer lugar, la concepción del análisis de los resultados obtenidos
del sistema, al realizar la proyección de estos a gran escala con las necesidades
que establezca el productor y así conseguir los datos de este análisis para
la toma de decisiones; en segundo lugar, se analizaron los resultados de la
encuesta generada con la finalidad de saber acerca del consumo y usos del
Tenebrio molitor, los cuales permitieran tener la información para la acertada
toma de decisiones en cuanto al aumento de la producción y definición de
precios que se pretendan manejar para este producto.
· 97 ·
Tomando como base cada una de la información recopilada durante el

desarrollo de la metodología utilizada para ejecución de este trabajo, se
determinó que uno de los costos más apropiados y que lograba evidenciar
cada uno de los factores más importantes y suficientes en el suministro de la
información es el costo por actividades, el cual fue ajustado a las necesidades
cuando se manejan bajo lotes de producción.
Análisis de costos para la producción Tenebrio

molitor
Según Datar & Rajan (2018), los costos basado en actividades desarrollan la
distribución de cada uno de los elementos de composición de este tipo de
costo, que incluyen desde aspectos básicos hasta la matriz general de la
estructura del costo. De esta forma, y tomándolo como referente, se produce
con la implementación de este modelo en la producción del Tenebrio molitor.
De cierta forma, en el desagregado de cada uno de estos elementos de
composición del costo basado en actividades, se determina la importancia
de los drivers o inductores de costo que permitirán revisar la relevancia de los
indicadores y así desagregar aquellas actividades que aportan a la cadena de
valor. Resulta de suprema importancia la inclusión de estas mismas actividades
asociadas a cada uno de los lotes de producción que se pretende desarrollar
en la finca de Tenjo. De esta manera, se evidencia, dentro del estudio de campo
realizado, que para la producción de tenebrios es necesario generar un driver
asociado al peso en gramos del lote de tenebrios, que permitirá la construcción
de variables hacia el seguimiento de la producción y de la comercialización.
Definición y clasificación de actividades

En la siguiente tabla se muestra la definición del macroproceso de producción
de Tenebrio molitor bajo el sistema de costos basado en actividades (ABC),
el cual se encuentra conformado por los siguientes ítems: macroproceso,
actividad, recursos y drivers. Cada uno de estos determina un factor importante
en la estructura productiva, a saber:
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Tabla 3. Actividades del Proceso Productivo del Tenebrio.
Macroprocesos Actividades Recursos Drivers

Compra de materiales de Mano de obra
adecuación (estantería, calentador
Implementación del y termómetro) Transporte Minutos/lote
lugar producción
Instalación de Estantería,
Mano de obra
Calentador y Termómetro
Compra de materiales (recipientes, Mano de obra
malla, cubeta huevo, silicona,
Adecuación de bisturí, pistola de silicona, harina Transporte Minutos/lote
hábitat (recipientes) de trigo.) producción
Adecuación de recipientes (poner
Mano de obra
la malla al recipiente)
Pesar la harina y poner en el Mano de obra
recipiente Bascula
Inicio de Minutos/lote
producción Poner las cubetas de huevo Mano de obra producción
Introducir los escarabajos
Mano de obra
reproductores
Compra de alimento y registro en Mano de obra
inventario Transporte
Suministrar la porción adecuada y Minutos/lote
Alimentación Mano de obra
agua a cada uno de los lotes producción
Báscula
Registrar la salida de alimento del Mano de obra
inventario Mano de obra
Cernir para sacar mortandad Colador
Mantenimiento y Pinzas Minutos/lote
limpieza Limpiar los recipientes para sacar Mano de obra producción
los residuos de alimentos Pinzas
Control de temperatura diario Mano de obra
Clasificación según Verificar y trasladar según la etapa Mano de obra Minutos/lote
etapa del tenebrio. Pinzas producción
Trasladar a inventario Mano de obra
Minutos/lote
Destinación Trasladar para consumo (inicio de
Mano de obra producción
producción)
Fuente: elaboración propia.
· 99 ·
Análisis de costos por actividad

De la información más relevante encontrada en el estudio de una producción
del Tenebrio molitor (gusano de harina), para una cantidad de 9800 kilogramos
en la finca Pinares de Tenjo, acompañado de réplicas similares que pueden
generar con base en la implementación del lugar, se lograron obtener los
siguientes resultados para determinar las posibles decisiones estratégicas
que puedan surgir para conocer cada uno de los costos que se encuentran
asociados a la producción.
Tabla 4. Costo total por actividades*.
Actividad Costo por actividad

Pesar la harina y poner en el recipiente 1.537
Poner las cubetas de huevo 2.305
Introducir los escarabajos reproductores 2.305
Compra de alimento y registro en inventario 15.366
Suministrar la porción adecuada y agua a cada uno de 69.147
los lotes
Registrar la salida de alimento del inventario 46.098
Cernir para sacar mortandad 30.732
Limpiar los recipientes para sacar los residuos de 9.220
alimentos
Control de temperatura diario 4.610
Verificar y trasladar según la etapa del Tenebrio molitor. 69.147
Trasladar a inventario 23.049
Trasladar para consumo (inicio de producción) 34.574
Costo total de actividades 308.088
*Cifras en pesos colombianos.

Fuente: elaboración Propia.
De acuerdo con la tabla 4, se puede concluir que entre las actividades más
costosas están los ítems 5 (suministrar la porción adecuada y agua a cada
uno de los lotes) y 10 (suministrar la porción adecuada y agua a cada uno de
los lotes). Esto obedece a que el tiempo y los recursos utilizados en estas son
mucho mayores, debido a que, por lo complejos de los mismos, requieren
mucho más cuidado y manejo de esta.
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Resultado de costos por recurso

En la tabla 5 se relaciona el costo de los recursos que se tendrán en cuenta para
la medición de cada una de las actividades. Estos son:
Tabla 5. Costo total por recursos*.
Recurso Valor
Hora hombre 46.080
Depreciación 7.910
Transporte 20.000
Costo total por recursos 73.990

En la tabla 5 se observa cómo uno de los recursos más importantes y relevantes

de la producción, la hora hombre, mantiene su tendencia en aumento, debido
a que la tendencia de este obedece al comportamiento de las actividades.
Resultado costo por elemento

En la tabla 6 se relaciona el costo por elementos que se tendrán en cuenta para
la medición de cada una de las actividades, a saber:
Tabla 6. Costo total por elementos*.
Elementos Valor
Mano de obra 306.910
Costos indirectos 4.813
Alimentación 82.499
Materia prima 9.000
Costo total por elementos 403.221

Fuente: elaboración propia
· 101 ·
Proceso de acumulación del costo de producción

Para el manejo de los indicadores, se tomaron como unidad de medida los
minutos que se emplean en cada una de las actividades sobre los lotes de
producción, puesto que este indicador arroja el costo de cada uno de los lotes
al momento de determinar su proceso productivo. De esta manera, es posible
fijar un valor más detallado del costo.
Tabla 7. Tabla de drivers para cada macroproceso
Macroprocesos Drivers
Implementación del lugar Minutos/lotes de producción
Adecuación de hábitat (recipientes) Minutos/lotes de producción
Inicio de producción Minutos/lotes de producción
Alimentación Minutos/lotes de producción
Mantenimiento y limpieza Minutos/lotes de producción
Clasificación según etapa Minutos/lotes de producción
Destinación Minutos/lotes de producción
Resultado de costos de producción del Tenebrio

molitor
En la figura 2 se muestra la proyección del Tenebrio molitor para tres unidades
de producción diferentes:
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Figura 2. Costos totales proyectados.

Fuente: elaboración propia
En la tabla 7 se hace un resumen de la relación de los costos totales necesarios

para la producción de un 1Kg, 25Kg y 50Kg de Tenebrio molitor en etapa 3,
bajo condiciones de producción adecuadas y acopladas en el manejo y control
de temperatura, alimentación, mano de obra y otros factores que se deben
tener en cuenta para esta producción. Con esta información, el productor
podrá observar las diferentes variaciones que puede lograr en los diferentes
escenarios.
De esta manera, y considerando que al ampliar la muestra se logran obtener
mayores beneficios para el productor de Tenebrio molitor, entre los cuales se
pueden resaltar la disminución en los costos de recursos de alimentación y la
optimización de los espacios productivos con mayores cantidades dentro de la
misma área productiva, el caso determina procesos de acumulación de costeo
bajo una estructura experimental, al escalar a gran producción es posible la
reducción de costos a través de los costos conjuntos o compartidos.
Al considerar que la contabilidad de gestión indica que, al momento de realizar
la toma de decisiones, el alto mando de la organización debe considerar cada
uno de los factores vinculantes. A continuación, la tabla 8 muestra uno a uno
los costos necesarios en los que se deben incurrir en cada uno de los tipos de
producción a gran escala:
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Tabla 8. Costos totales proyectados.

Fuente: elaboración propia. En pesos colombianos
PROYECCIÓN DE PRODUCCIÓN DE TENEBRIO MOLITOR

1kg 25kg 50kg
Costos de Directos
Costos - Materia Prima
1 Escarabajo reproductor 949 23.003 45.057
Total proyeccion por materia prima 949 23.003 45.057
Costos de Mano de Obra
Concepto
Actividades
1 Pesar la harina y poner en el recipiente 161,95 3.927 7.693
2 Poner las cubetas de huevo 242,93 5.891 11.539
3 Introducir los escarabajos reproductores 242,93 5.891 11.539
4 Compra de alimento y registro en inventario 1.619,52 39.273 76.927
5 Suministrar la porción adecuada y agua a cada uno de los lotes 7.287,84 176.730 346.172
6 Registrar la salida de alimento del inventario 4.858,56 117.820 230.782
7 Cernir para sacar mortandad 3.239,04 78.547 153.854
8 Limpiar los recipiente para sacar los residuos de alimentos 971,71 23.564 46.156
9 Control de temperatura diario 361,69 8.771 17.180
10 Verificar y trasladar según la etapa del tenebrio 7.287,84 176.730 346.172
11 Trasladar a inventario 2.429,28 58.910 115.391
12 Trasladar para consumo (inicio de producción) 3.643,92 88.365 173.086
Total proyección por mano de obra 32.347 784.420 1.536.492
Costos de Alimentación
1 Lechuga 8.695 210.855 413.014
Total proyección por alimentación 8.695 210.855 413.014
Costos Indirectos
1 Luz 55 1.342 2.628
2 Agua 5 115 225
3 Arriendo 447 10.844 21.241
Total proyección indirectos 507 12.301 24.094
Costos de Implementación
1 Etantería + Instalación 105 2.556 5.006
2 Calentador 126 3.067 6.008
3 Termometro 42 1.022 2.003
4 Báscula 137 3.323 6.508
5 Transporte 32 767 1.502
6 Pistola de silicona 7 179 350
7 Bisturí 3 64 125
8 Recipiente 237 5.751 11.264
9 Malla 79 1.917 3.755
10 Silicona 24 575 1.126
11 Harina Trigo 41 1.001 1.960
Total proyección por implementación 834 20.217 39.600
Total costos de proyección 43.332 1.050.795 2.058.257
· 104 ·
Conclusiones
Dentro del estudio de caso, se ha logrado hacer una evaluación y compilación
de los datos generados en cada de los lotes de producción. Resulta importante
mencionar que estos mismos se generan a partir del suministro de cada uno
de los formatos de recolección de información, los cuales aportan en su
mayoría los elementos necesarios para la construcción del macroproceso de
la producción. Este se acompaña, además, de cada una de las actividades,
obteniendo así lo valores significativos y de mayor impacto en cada uno de los
ítems que los conforman.
En los costos que se asocian la producción y que no pueden dejarse fuera,
uno especial que tiene que incluirse para considerar una toma de decisión
correcta es la implementación y montaje del hábitat del animal, puesto que
los recipientes que se utilizan para este proceso tiene unan durabilidad de
utilización aproximadamente de diez veces y, por lo tanto, el productor de
Tenebrio molitor puede ver reflejado este costo beneficioso, si logra visualizarlo
a mayor tiempo de vida útil o si por el contrario la recuperabilidad que puede
lograr asociándolo a cada producción realizada.
La producción manejada con la utilización de un sistema de costos permite
obtener una mayor confiabilidad y seguridad de la información. Para el caso
del Tenebrio molitor, se realizó por el sistema de costos ABC, puesto que este
género una mejor distribución por cada una de las actividades del proceso.
Al mismo tiempo, se tomó la decisión de que para este producto es mejor
manejarlo bajo lotes de la producción y utilizando como driver de salida el
gramaje de cada uno de los lotes.
La producción de Tenebrio molitor es considerada como un proceso de
innovación y emprendimiento, que en las zonas rurales es poco conocida y
conduce a que los procesos no puedan desarrollarse. De esta manera, es
importante tener en cuenta las habilidades empresariales que se necesitarán
para mejorar la calidad de vida de las personas, las familias y las comunidades
rurales y para mantener una economía y un medio ambiente saludables en el
campo. De acuerdo con lo anterior, para realizar un plan de negocios, como
el propuesto en estructuras rurales, se requiere de ese espíritu emprendedor
rural como una fuerza que moviliza otros recursos para satisfacer la demanda
del mercado (FAO, 2015). Así se fomenta la capacidad de crecer y construir algo
desde prácticamente nada y se genera el proceso de crear valor, al reunir un
conjunto único de recursos para aprovechar una oportunidad.
· 105 ·
En este sentido, al emprender se espera que se combinen los factores necesarios

para que se logre el éxito, lo cual dependerá de aspectos como generar nuevas
combinaciones de factores de producción, conocer e innovar en métodos
de producción, analizar la posibilidad de nuevos productos, posibilitar la
penetración hacia nuevos mercados y encontrar nuevas fuentes de suministro
y nuevas formas organizativas. También es importante comprender si se está
dispuesto a asumir riesgos, aunque es factible aprovechar las oportunidades de
mercado, a partir de comprender las fortalezas y el conocimiento del entorno.
Un ejemplo de este ejercicio se da con los emprendimientos que han surgido
a partir de la firma del proceso de paz, con el que se han dado los elementos
descritos anteriormente por los exintegrantes de las FARC, todos aprovechando
las oportunidades de mercado que se dan desde su conocimiento del entorno
rural del cual provienen.
El caso logra develar cómo la combinación de procesos de producción
alternativos de origen animal con alta carga proteica son factibles y se espera
escalar a procesos de producción que apoyen estructuras económicamente
viables y con mercados abiertos e innovadores. Se espera en futuras
investigaciones reconocer nuevos procesos que combinen aspectos de
la contabilidad de gestión junto con la zootecnia para lograr construir
emprendimiento rural con enfoque de sostenibilidad.
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Diseño de un sistema de costos para la producción de Tenebrio mollitor

Chapter · December 2018

Gonzalo Jiménez-Alonso Juan Carlos Ruiz-Urquijo

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1 Contador público, Fundación Universitaria Agraria de Colombia. Contacto: [email protected].

El contexto del gusano de la harina (Tenebrio

Adaptado de “Introducción a la entomología: Morfología y Taxonomía de los Insectos”, por Coronado

Anatomía y fisiología. Este es un insecto castaño oscuro, casi negro, de

Ciclo de vida de Gusano de la harina

Escarabajo jóven 2 días

Larvas grandes 6-9

Figura 1. Ciclo de vida de gusano de la harina (Tenebrio molitor) (Artigas, 1994)

El T. molitor, como todos los insectos holometábolos (metamorfosis completa),

En el curso de 6 a 7 semanas, las larvas mudan entre 9 y 12 veces de piel,

aproximadamente en completarse (Sepúlveda et al., 2014; Roa et al., 2015;

Tabla 2. Análisis bromatológico de las larvas de Tenebrio molitor.

Humedad (%) 58,02

Tomando como base cada una de la información recopilada durante el

Análisis de costos para la producción Tenebrio

Definición y clasificación de actividades

Tabla 3. Actividades del Proceso Productivo del Tenebrio.

Macroprocesos Actividades Recursos Drivers

Fuente: elaboración propia.

Análisis de costos por actividad

Actividad Costo por actividad

*Cifras en pesos colombianos.

Resultado de costos por recurso

*Cifras en pesos colombianos.

En la tabla 5 se observa cómo uno de los recursos más importantes y relevantes

Resultado costo por elemento

*Cifras en pesos colombianos.

Proceso de acumulación del costo de producción

Fuente: elaboración propia.

Resultado de costos de producción del Tenebrio

Figura 2. Costos totales proyectados.

En la tabla 7 se hace un resumen de la relación de los costos totales necesarios

Tabla 8. Costos totales proyectados.

PROYECCIÓN DE PRODUCCIÓN DE TENEBRIO MOLITOR

En este sentido, al emprender se espera que se combinen los factores necesarios

médico y veterinario V1. Concepción: Ediciones Universidad de

experimentales. Universidad Nacional del Nordeste, Buenos Aires,

Halloran A. y Vantomme P. (2013). Guía informativa sobre la contribución de

Roa, J., Canchón, J. y Jiménez, G. (2015) Evaluación de siete niveles proteicos

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