Analisis Impuestos Nicaragua

FF.CC.JJ.SS.
UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA
UNAN – LEÓN
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES.
MONOGRAFÍA PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADO EN DERECHO
“ANÁLISIS Y DESARROLLO DEL RÉGIMEN GENERAL DE RENTA

DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS APLICADO A LOS
PROFESIONALES INDEPENDIENTES.”
AUTORES:
- Br. MIGUEL EDUARDO GODOY RAMÍREZ.

- Br. YELTSIN ELELYIN ANDRADE GARZÓN.
- Br. FREDDY GUILLERMO SANDOVAL NAVARRETE.
TUTOR:
MSc. MARVIN RAMOS.
“A LA LIBERTAD POR LA UNIVERSIDAD”

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INDICE
INTRODUCCIÓN ________________________________________________________ 1
CAPITULO I: ASPECTOS GENERALES Y TEÓRICOS DEL RÉGIMEN

GENERAL DE RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS APLICADO A LOS
PROFESIONALES INDEPENDIENTES.
1.1 Generalidades de los Tributos ________________________________________________ 7
1.2 Tributo ___________________________________________________________________7
1.3 Impuesto _________________________________________________________________ 8
1.4 Obligación Tributaria ______________________________________________________ 8
1.5 Sujetos Tributarios_________________________________________________________ 9
1.6 Hecho Generador _________________________________________________________ 10
1.7 Base Imponible ___________________________________________________________ 10
1.8 Traslación del impuesto ____________________________________________________ 10
1.9 Exención tributaria _______________________________________________________ 10
1.10 Exoneración Tributaria ___________________________________________________ 10
1.11 Acreditamiento Tributario ________________________________________________ 10
1.12 Impuesto Sobre la Renta (IR) ______________________________________________ 11
1.13 Renta Bruta_____________________________________________________________ 11
1.14 Renta Neta o Gravable____________________________________________________ 11
1.15 Deducciones ____________________________________________________________ 11
1.16 IR Anual _______________________________________________________________ 11
1.17 Alícuota ________________________________________________________________ 11
1.18 Costo __________________________________________________________________ 12
1.19 Gasto __________________________________________________________________ 12
1.20 Depreciación ____________________________________________________________ 12
1.21 Impuesto al Valor Agregado (IVA): _________________________________________ 12

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1.22 Periodo Fiscal ___________________________________________________________ 12
1.23 Régimen Tributario ______________________________________________________ 12
1.24 Infracción Tributaria _____________________________________________________ 13
1.25 Prestación de Servicio ____________________________________________________ 13
1.26 Débito Fiscal ____________________________________________________________ 13
1.27 Crédito Fiscal ___________________________________________________________ 13
1.28 Activo__________________________________________________________________ 13
1.29 Pasivo__________________________________________________________________ 13
1.30 Capital _________________________________________________________________ 14
1.32 Estados Financieros ______________________________________________________ 14
1.33 Estado de Resultado ______________________________________________________ 14
1.34 Balance General _________________________________________________________ 14
CAPITULO II: REGULACIÓN DEL RÉGIMEN GENERAL DE RENTAS DE

ACTIVIDADES ECONÓMICAS APLICADO A LOS PROFESIONALES
INDEPENDIENTES.
2.1 Sujetos obligados a inscribirse como contribuyentes ____________________________ 15
2.2 Formalidades y Requisitos de inscripción como Contribuyente ___________________ 15
2.3 Derechos Tributarios adquiridos como Contribuyentes__________________________ 17
2.4 Obligaciones Tributarias adquiridas como Contribuyente _______________________ 18
2.5 Clasificación de los impuestos___________________________________________ 19
2.5.1 impuestos directos _______________________________________________________ 19
2.5.2 impuestos indirectos _____________________________________________________ 19
2.6 Impuesto al Valor Agregado. (IVA) ______________________________________ 19
2.6.1 Naturaleza del Impuesto al Valor Agregado. _________________________________ 19
2.6.2 Concepto Económico de Valor Agregado. ___________________________________ 19
2.6.3 Hecho Generador del IVA ________________________________________________ 21

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2.6.4 Base Imponible y Alícuota del IVA._________________________________________ 22
2.6.5 Determinación del IVA. __________________________________________________ 23
2.6.6 Crédito Fiscal. __________________________________________________________ 23
2.6.7 Débito Fiscal. ___________________________________________________________ 23
2.6.8 Acreditación del IVA. ____________________________________________________ 23
2.6.9 Requisitos de la Acreditación del IVA. ______________________________________ 24
2.6.10. Ejercicio de Acreditación._______________________________________________ 24
2.6.11 Compensación y Devolución de Saldos a Favor. _____________________________ 26
2.7. Impuesto Sobre la Renta (IR). __________________________________________ 27
2.7.1 Renta de Actividades Económicas. _________________________________________ 27
2.7.2 Hecho Generador de Renta de Actividades Económica. ________________________ 27
2.7.3 Base Imponible. _________________________________________________________ 28
2.7.4 Alícuota del Impuesto Sobre la Renta de Actividades Económicas. _______________ 28
2.7.5 Costos y Gastos Deducibles. _______________________________________________ 29
2.7.6 Requisitos de Deducibilidad. ______________________________________________ 30
2.7.7 Tabla de Depreciación y Amortización. _____________________________________ 31
2.7.8 Sistema de Depreciación y Amortización. ____________________________________ 32
2.7.9 Ejercicio de Depreciación. ________________________________________________ 33
2.7.10 Formas de pago, anticipos y retenciones del IR. _____________________________ 33
2.7.11 Retenciones en la Fuente. ________________________________________________ 33
2.7.12 Anticipos Mensuales a cuenta del IR. ______________________________________ 35
2.7.13 Ejercicio de formas de pago, anticipos y retenciones del IR. ___________________ 35
2.7.14 IR Anual. _____________________________________________________________ 37
2.7.15 Ejercicio de IR Anual. __________________________________________________ 37
2.7.16 Pago mínimo definitivo. _________________________________________________ 39
2.7.17 IR a Pagar. ____________________________________________________________ 40

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2.7.18 Saldo a Pagar. _________________________________________________________ 40
2.7.19 Ejercicio de IR a Pagar, Acreditaciones y Saldo a Pagar. ______________________ 40
CAPITULO III: LIQUIDACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y SU

DEBIDA PRESENTACIÓN Y DECLARACIÓN.
3.1 Declaración mensual de Impuestos. __________________________________________ 42
3.1.1 Declaración del IVA. _____________________________________________________ 42
3.1.1.1 Planilla del Crédito Fiscal del IVA. _______________________________________ 43
3.1.1.2 Planilla del Debito Fiscal del IVA. ________________________________________ 43
3.1.2 Planilla de Retenciones por pagar. _________________________________________ 47
3.1.3. Formato de Declaración Anual del Impuesto Sobre la Renta (IR) _______________ 48
CONCLUSIONES. ___________________________________________________________57
RECOMENDACIONES. ______________________________________________________ 59
FUENTES DEL CONOCIMIENTO. ____________________________________________ 60

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DEDICATORIA:
Al Creador de todas las cosas, el que nos ha dado la fortaleza para continuar cuando a punto
de caer hemos estado; por ello, con toda la humildad que de nuestros corazones puede
emanar, dedicamos primeramente nuestra Tesis a Dios.
A nuestros padres, quienes con sabiduría, esfuerzo y paciencia han logrado guiarnos
correctamente a lo largo de este camino para poder culminar nuestra carrera. Entregamos
esta Tesis a su amor, perseverancia y apoyo incondicional.
A nuestros maestros, quienes nos motivaron y transmitieron desinteresadamente sus

conocimientos para el desarrollo de nuestra profesión, por su tiempo y apresto que es
característico de su profesionalidad, especialmente al MSc. Marvin Ramos, quien nos brindó
su apoyo intelectual en cada una de las etapas de nuestra investigación como tutor.
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AGRADECIMIENTO
A Dios, por habernos permitido llegar hasta este punto y habernos dado salud para lograr
nuestros objetivos, además, de su infinita bondad y amor.
A nuestros padres, por ser el pilar fundamental en todo lo que somos, en toda nuestra
educación, tanto académica como de la vida, por su incondicional apoyo perfectamente
mantenido a través del tiempo.
A nuestros maestros, por su gran apoyo y motivación para la culminación de nuestros

estudios profesionales y para la elaboración de esta tesis, en especial al MSc. Marvin Ramos
por su apoyo ofrecido en este trabajo, por su tiempo compartido y por impulsar el desarrollo
de nuestra formación profesional.
UNAN-León. FF.CC.JJ.SS.
INTRODUCCIÓN
La presente investigación se denomina: ¨Análisis y Desarrollo del Régimen

General de Renta de Actividades Económicas aplicado a los Profesionales
Independientes¨ en donde se expone la legislación tributaria nicaragüense
vigente y la doctrina.
De conformidad a la Ley de Concertación Tributaria 1 , son generadores de

rentas de actividades económicas, los contribuyentes que suministren un
servicio por el cual devenguen o perciban un ingreso en dinero o en especie.
Es decir, la ley establece como generador de Renta a cualquier persona que

preste Servicios Profesionales de forma independiente; desde ese momento se
obliga a cumplir con las disposiciones establecidas en la Ley de Concertación
Tributaria, en lo concerniente a la inscripción como contribuyente en la DGI, a
la declaración y liquidación de impuestos y otras obligaciones derivadas como
contribuyente.
En Nicaragua existen dos Regímenes Tributario: El Régimen General y El

Régimen Simplificado de Cuota Fija para las personas naturales que perciban
ingresos anuales menores o iguales a cien mil córdobas (C$100,000.00).
Sin embargo, de conformidad al Arto 249, Inciso 7 de la Ley de Concertación

Tributaria2, las personas naturales que ejerzan profesiones liberales no pueden
pertenecer a este Régimen, por lo tanto, los profesionales que brindan o prestan
un servicio de manera independiente, de conformidad a nuestra Legislación
1
Ley No. 822 Ley de Concertación Tributaria, Publicada en la Gaceta Diario Oficial No. 241 del 17 de
diciembre de 2012. Arto. 13.
2
Ley No. 822 Ley de Concertación Tributaria. Arto. 249.
pág. 1
Tributaria vigente deben inscribirse bajo El Régimen General de Rentas de

Actividades Económicas.
Desde el año 2013, los expertos fiscales afirman que garantizar las nuevas
demandas de la Ley de Concertación Tributaria para los profesionales
independientes, representa todo un reto para la entidad fiscalizadora y para el
mismo profesional.
Sentar las bases para que el profesional vaya cumpliendo con las disposiciones
legales, es todo un desafío para la Administración Recaudatoria, pues el punto
es que si dicha Administración tiene la capacidad de formalizar a todo este
sector profesional y crear una nueva Cultura Tributaria en Nicaragua.
Es importante destacar que hasta la fecha muchas personas naturales que ejercen
profesiones liberales no se han inscrito en la Dirección General de Ingresos
como contribuyentes debido al gran desconocimiento que hay acerca del tema,
el cual es cuestión de nuestra investigación.
Anteriormente, con la Ley de Equidad Fiscal, los profesionales que ejercían su

actividad en forma independiente estaban sujetos a un Régimen Tributario
Especial para Profesionales.
En la actualidad, con el Régimen General de Rentas de Actividades Económicas

aplicado a los Profesionales Independientes, estos deben cumplir con una serie
de Obligaciones Tributarias tales como: Impuesto sobre la Renta IR por los
ingresos que perciba o devengue en el periodo fiscal generados por las
operaciones que realice. Este impuesto tiene dos formas de pago a) Anticipos
del IR como el Anticipo de Pago Mínimo Definitivo, el cual es el 1% calculado
sobre los ingresos brutos mensuales; b) Retenciones en la fuente, por toda
compra de bienes y/o prestación de servicios (estas son deducibles en la
pág. 2
declaración de Anticipo IR y de Pago Mínimo Definitivo según el caso);

Impuesto al Valor Agregado IVA es el que se calcula con una tasa del 15% que
grava los actos realizados en el territorio nacional y 0% para los exportadores
de servicios. Así mismo, se obliga a efectuar Retenciones de Ley a sus
trabajadores entre otras Obligaciones Tributarias que conlleva la sola
inscripción como contribuyente en la Administración de Rentas.
Por lo tanto, cumplir con las obligaciones impuestas por la Legislación

Tributaria vigente, trae como consecuencias una serie de problemas que
dificultan la eficacia y el cumplimiento de la misma, así como también elevan
el pago de Impuestos por parte del Profesional Independiente puesto que
muchos desconocen el tema y la misma Práctica Tributaria.
Es necesario también, hacer énfasis en los problemas económicos que

conllevaría la inadecuada Práctica Tributaria, como las Sanciones y multas, que
traen consecuencia un desgaste económico mayor por parte del contribuyente.
Todo lo anteriormente dicho, nos motiva a pensar que se requiere brindar una
información capaz de asentar las bases mínimas para el ejercicio Tributario
como Contribuyente, de conformidad a lo que se establece en nuestra
Legislación Vigente.
El presente Trabajo Investigativo es de suma importancia, pues existe un alto

porcentaje poblacional dentro de los Profesionales que brindan sus servicios de
manera independiente, que desconocen, la práctica tributaria, las leyes,
reglamentos y decretos que rigen y regulan todo lo relacionado al Régimen
General de Rentas de Actividades Económicas aplicado a los profesionales
Independientes; por lo tanto, esta investigación constituye una solución práctica
a todos aquellos profesionales que ofrecen sus servicios, ya que muestra toda la
pág. 3
información y procedimientos necesarios en la regulación de dicho Régimen

Tributario.
De modo que, el marco normativo Tributario en materia del Régimen General

de Rentas de Actividades Económicas aplicado a los Profesionales
Independientes, sea conocido con mayor facilidad y su desarrollo en la práctica
tributaria sea factible para el profesional.
Se puede afirmar que nuestro trabajo investigativo beneficiará a todas aquellas

personas que prestan un servicio de consultoría en dicha materia, así como
también a todas aquellas personas interesadas en el tema.
Atendiendo la problemática ante la cual nos encontramos, hemos planteado las

siguientes preguntas de investigación; ¿Cuál es la situación fiscal del
contribuyente frente al régimen general de renta aplicado a los profesionales
Independientes? ¿Son capaces los Profesionales independientes de exigir sus
Derechos y cumplir con sus Obligaciones que se generan a partir de la
inscripción en el Régimen General de Rentas de Actividades Económicas?
¿Cuál es el procedimiento para declarar y liquidar los impuestos en el Régimen
General de Rentas de Actividades Económicas aplicado a los profesionales
Independientes? Después de haber planteado las preguntas de nuestra
investigación, es necesario señalar los elementos justificativos de este trabajo.
Para el desarrollo de esta investigación se plantea como Objetivo General:

Analizar la regulación del régimen general de rentas de actividades económicas
aplicado a los profesionales independientes y determinar su Marco Normativo
(Base Legal) para el desarrollo del mismo Régimen. Como Objetivos
Específicos planteamos: Brindar los requisitos y procedimientos para la
inscripción en el Régimen General de Rentas de Actividades Económicas
pág. 4
aplicado a los profesionales Independientes; Desarrollar la situación fiscal del

contribuyente frente a la Administración Tributaria en cuanto sus derechos y
obligaciones; Explicar la liquidación de las obligaciones tributarias y su debida
presentación y declaración.
En el presente Tema Investigativo se utilizan dos métodos que permiten seguir

una serie de pasos en el proceso de investigación. El método Bibliográfico-
Documental, el cual utilizaremos como proceso sistemático y secuencial de
recolección, selección, clasificación, evaluación y análisis de contenido del
material empírico, científico, impreso y gráfico, físico y/o virtual que servirá de
fuente teórica, conceptual o metodológica para esta investigación y el método
Análisis-Síntesis, el cual utilizaremos para la separación del fenómeno jurídico
y la reunión racional de elementos dispersos para estudiarlos en su totalidad,
que servirá para analizar la situación fiscal del profesional independiente frente
a la Administración de Renta examinando sus Derechos y Obligaciones
Tributarias como contribuyente.
Las fuentes del conocimiento que sustentan esta investigación están

determinadas como fuentes primarias tales como: Ley de Concertación
Tributaria, Reglamento a la Ley de Concertación Tributaria y Código
Tributario. Así como las fuentes secundarias entre las que tenemos: Todo Sobre
Impuesto por Báez Cortés, Theódulo y Báez Cortés, Julio Francisco, Derecho
Financiero y Tributario por Collado Yurrita, Miguel Ángel y fuentes terciarias
como: Página oficial de la DGI y documentos electrónicos.
Este trabajo investigativo está estructurado en tres Capítulos para facilitar la

compresión del lector:
pág. 5
Capítulo I: Aspectos generales en cuanto a la conceptualización Doctrinaria y

Jurídica en materia de Derecho Tributario Nicaragüense.
Capitulo II: Análisis de la regulación del régimen general de rentas de

actividades económicas aplicado a los profesionales independientes.
Capítulo III: Explicación de la liquidación de las obligaciones tributarias y su

debida presentación y declaración.
pág. 6
CAPITULO I: ASPECTOS GENERALES Y TEÓRICOS DEL

REGIMEN GENERAL DE RENTAS DE ACTIVIDADES
ECONÓMICAS APLICADO A LOS PROFESIONALES
INDEPENDIENTES.
Es de vital importancia destacar que vamos a adentrarnos en un mundo que
posee terminología propia, en la mayoría de los casos desconocida para aquellas
personas alegas a la Práctica Tributaria; por lo tanto, consideramos
indispensable iniciar nuestro trabajo investigativo con un catálogo de conceptos
que ayude a ir familiarizándose con dichos términos y sobre todo ayude a la
comprensión de nuestro trabajo monográfico.
Por tal razón, hemos dedicado la realización de este capítulo a establecer un

índice de definiciones y conceptos de la terminología Jurídica-Tributaria y
Contable más común utilizadas en nuestro trabajo investigativo.
1.1. Generalidades de los Tributos:
El tributo puede ser definido como una prestación pecuniaria establecida

coactivamente por el Estado u otro Ente público, con poder o potestad para ello,
con la finalidad de cubrir los gastos públicos.
El tributo ha de tener por objeto una prestación pecuniaria porque los ingresos
públicos son siempre dinerarios, han de adoptar la forma de recursos
monetarios, de modo que no constituyen ingresos públicos las prestaciones in
natura de las que también pueden ser acreedores los entes públicos.
Es, además, una prestación coactiva en cuanto que viene impuesta por la ley,
prescindiendo de la voluntad del obligado, basta con que se realice el supuesto
de hecho de la norma, el llamado hecho imponible, para que surja la obligación
tributaria.
pág. 7
Ciertamente, la realización del supuesto de hecho, por ejemplo la prestación de

un servicio, se lleva a cabo voluntariamente por el sujeto pasivo o deudor del
tributo, pero su voluntad sólo es relevante a efectos del negocio jurídico de
prestación de un servicio, en cuanto tal y no en relación con la consecuencia
tributaria, con el nacimiento de la obligación de pagar una suma de dinero, en
concepto de tributo por haberse realizado el hecho imponible, que es una
obligación que surge independientemente de su voluntad.
Una tercera nota tradicionalmente utilizada para identificar al tributo, es su

carácter contributivo; es decir, que tiene por finalidad la financiación de los
gastos públicos.3
1.2. Tributo: Son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias

exigidas por una Administración pública, como consecuencia de la realización
del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin
primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos
públicos4.
1.3. Impuesto: Son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto la capacidad económica del contribuyente.5
1.4. Obligación Tributaria: La obligación tributaria es el vínculo jurídico por

el cual un sujeto (Pasivo) debe dar a otro que actúa ejercitando el poder
tributario (Activo), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley.
Constituye la esencia de la relación jurídico-tributaria.6
3
COLLADO YURRITA, Miguel Ángel. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Editorial Atelier.
Tercera Edición. Barcelona. 2013. Pág. 29.
4
Ibid. Pág. 30.
5
Ídem.
6
Ibid. Pág. 98.
pág. 8
1.5. Sujetos Tributarios:
Sujeto Activo: Es el Ente Público que desarrolla los procedimientos de la

aplicación del Tributo y la potestad administrativa para la gestión y exigencia
del Tributo.7 Esta se materializa en la Administración Tributaria:
Administración Tributaria: Puede definirse como el conjunto de órganos de la
administración pública encargados de la planeación, recaudación, control de los
ingresos fiscales y, en general, de la aplicación y vigilancia del cumplimiento
de las leyes fiscales.8
Sujeto Pasivo: Es el obligado Tributario, que según la ley debe cumplir la
obligación tributaria principal, así como las obligaciones inherentes a la
misma.9 Este se materializa como contribuyente:
Contribuyente: Es el Sujeto Pasivo que realiza el Hecho Generador, conforme
a lo establecido en nuestra Legislación Tributaria.10
 Retenedor: Es la persona Natural o Jurídica a quien la ley de cada Tributo
impone la obligación de declarar e ingresar en la Administración
Tributaria con motivo de los pagos que debe realizar a otros obligados
tributarios, una parte de su importe a cuenta del Tributo que corresponda
a éstos.11
7
QUERALT, Martín Juan; LOZANO SERRANO, Carmelo; TEJERIZO LÓPEZ, José Manuel; CASADO
OLLERO, Gabriel. Curso de Derecho Financiero y Tributario. Editorial Tecnos. Vigésima Primera Edición.
Madrid. 2010. Pág.57.
8
Ibid. Pág. 187
9
Ídem.
10
COLLADO YURRITA, Miguel Ángel. Ob. Cit. Pág. 111.
11
CALVO ORTEGA, Rafael, Curso de Derecho Financiero. Editorial Aranzadi. Decimoquinta Edición.
Navarra. 2011. Pág. 123.
pág. 9
1.6. Hecho Generador: Es el presupuesto de hecho fijado por la ley para

configurar cada Tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación Tributaria Principal.12
1.7. Base Imponible: Puede ser definida como la magnitud dineraria o de otra
naturaleza que resulta de la medición o valoración del Hecho Generador13.
1.8. Traslación del impuesto: Por traslación del impuesto se entiende el cobro
del monto que el retenedor debe efectuar a las personas que adquieren bienes o
servicios gravados.14
1.9. Exención tributaria: Una dispensa del pago de un tributo a una persona
natural o jurídica, constituye una situación especial; y aunque exime de pagar,
no exime de presentar declaraciones, retener tributos, declarar su domicilio y
otras obligaciones consignadas en el Código Tributario.15
1.10. Exoneración Tributaria: El beneficio o privilegio por el cual un hecho

económico no es afectado por impuesto; debe especificarse legalmente los
tributos que comprende; los presupuestos necesarios para que proceda, los
plazos y condiciones a que está sometido el beneficio.16
1.11. Acreditamiento Tributario: Consiste en restar del impuesto que retiene

o traslada el contribuyente por la venta de bienes y prestación de servicios, el
impuesto que le fue trasladado o que fue pagado por él, por la importación o
12
ALONSO GONZALES, Luis Manuel; CASANELLAS CHUECOS, Montserrat; TOVILLAS MORAN, José
María. Lecciones de Derecho Financiero y Tributario. Editorial Atelier. Segunda Edición. Barcelona. 2013.
Pág. 78
13
Ibid. Pág. 89.
14
BÁEZ CORTÉS, Theódulo; BÁEZ CORTÉS, Julio Francisco. Todo Sobre Impuestos en Nicaragua. Editorial
INIET. Octava Edición. Managua. 2011. Pág. 83.
15
NUÑEZ TELLES, Carlos. Una Mirada al Régimen Fiscal. Primera Edición. Managua. 2012. Pág. 3.
16
Ídem.
pág. 10
compra de bienes o servicios recibidos, enterando únicamente la diferencia que

resulte de la operación.17
1.12. Impuesto Sobre la Renta (IR): Es el gravamen fiscal que afecta la renta
neta originada en Nicaragua, de toda persona natural o jurídica, residente o no
en el país.
1.13. Renta Bruta: Es la totalidad de los ingresos obtenidos en forma periódica,

eventual u ocasional; sean éstos en dinero efectivo, bienes, prestación de
servicios u otros beneficios.18
1.14. Renta Neta o Gravable: Es el resultado de aplicar a los ingresos brutos

(Renta Neta) las deducciones permitidas por ley.19
1.15. Deducciones: Son los importes que la ley permite restar de los ingresos
brutos obtenidos antes de aplicarse el Impuesto sobre la Renta, es decir, los
costos y gastos incurridos por el contribuyente en las actividades generadoras
de renta.20
1.16. IR Anual: El IR anual es el monto que resulte de aplicar a la renta neta la

alícuota del impuesto.21
1.17. Alícuota: Es la cantidad fija, tanto por ciento, o escala de cantidades, que
sirve para la aplicación de un Tributo.22
17
BÁEZ CORTÉS, Theódulo; BÁEZ CORTÉS, Julio Francisco. Ob. Cit. Pág. 79.
18
Ibid. Pág. 48.
19
Ídem.
20
Ibid. Pág. 51.
21
Ley No. 822 Ley de Concertación Tributaria. Arto. 54
22
LARA FLORES, ELÍAS. Primer Curso de Contabilidad. Editorial Trillas. Vigesimosegunda Edición.
México. 2008. Pág. 99.
pág. 11
1.18. Costo: Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y

directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de
los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.23
1.19. Gasto: Los gastos son los decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del ejercicio contable, en forma de salidas o
depreciaciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de
obligaciones.24
1.20. Depreciación: La depreciación es un ajuste que se hace a los activos fijos

tangibles de planta depreciable para reconocer su pérdida de valor en razón del
desgaste por el uso que de ellos se hace o de la obsolescencia de dichos
activos.25
1.21. Impuesto al Valor Agregado (IVA): Es un impuesto indirecto que grava

el consumo general de bienes o mercancías, servicios, y el uso o goce de bienes,
mediante la técnica del valor agregado.26
1.22. Periodo Fiscal: Es el lapso de tiempo sobre el cual se debe reportar la

información relacionada con los diferentes impuestos, es decir, el lapso de
tiempo que se generaron los ingresos y posteriormente, la obligación
tributaria.27
1.23. Régimen Tributario: Conjunto de normas que regulan el cumplimiento

de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de Tributos, y
23
BRICEÑO DE VALENCIA, Martha Teresa; HOYOS DE ORDOÑEZ, Olga Esperanza. Diccionario Técnico
Contable Editorial Legis. Segunda Edición. Buenos Aires. 2002. Pág. 169.
24
Ibid. Pág. 312.
25
Ibid. Pág. 201.
26
Ley No. 822 Ley de Concertación Tributaria. Arto. 108.
27
BRICEÑO DE VALENCIA, Martha Teresa; HOYOS DE ORDOÑEZ, Olga Esperanza. Ob. Cit. Pág. 482.
pág. 12
de las obligaciones formales, relacionadas con trámites, documentos o

instrumentos que facilitan el pago de estos mismos.28
1.24. Infracción Tributaria: Toda acción u omisión del cumplimiento de los

deberes sustanciales del contribuyente, que provoca un perjuicio pecuniario al
fisco y que implica violación de leyes y reglamento Tributario.29
1.25. Prestación de Servicio: Consiste en la obligación de dar, hacer o permitir,

contraída por una persona a favor de otra, y que por ello deba recibir una
contraprestación.30
1.26. Débito Fiscal: Es el Impuesto a pagar recargado por el concepto de ventas

y servicios efectuados en el período tributario respectivo.31
1.27. Crédito Fiscal: Es una operación que se realiza para deducir el pago de
impuestos debido a algún tipo de transacciones, es decir, es un monto a favor
del contribuyente.32
1.28. Activo: Conjunto de Bienes y Derechos que son propiedad de un ente o

una empresa.33
1.29. Pasivo: Conjunto de obligaciones y deudas a cargo de una persona Natural

o Jurídica.34
28
QUERALT, Martín Juan. y LOZANO SERRANO, Carmelo. Ob. Cit. Pág. 311.
29
Ley No. 562 Código Tributario de la Republica de Nicaragua, Publicado en la Gaceta Diario Oficial No. 227
del 23 de Noviembre de 2005. Arto. 116.
30
31
MARGÁIN MANAUTOU, Emilio. Introducción al Derecho Tributario Mexicano. Editorial Porrúa.
Decimonovena Edición. México. 2007. Pág. 149.
32
Ibid. Pág. 150.
33
LARA FLORES, Elías. Ob. Cit. Pág. 24.
34
Ídem.
pág. 13
1.30. Capital: Representa los aportes efectuados al ente económico, en dinero,

en industria o en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad
empresarial que, además, sirvan de garantía para los acreedores.35
1.31. Proceso Económico: El proceso económico es una sucesión de

actividades que se realizan en la sociedad, con el objeto de disponer de medios
para satisfacer las necesidades de distintos tipos de elementos: bienes, objetos
materiales y servicios.36
1.32. Estados Financieros: Son la manifestación fundamental de la

información financiera, son la representación estructurada de la situación y
desarrollo financiero de un ente a una fecha determinada o por un periodo
definido.37
1.33. Estado de Resultado: Representa el saldo entre los ingresos o rentas y

egresos o costos y gastos registrados en las operaciones normales, según su
actividad.38
1.34. Balance General: Es uno de los estados financieros básicos cuyo objetivo
es mostrar el valor y la naturaleza de los recursos económicos; representa la
situación financiera, o dicho en otras palabras, la situación de los activos y
pasivos de la empresa en una fecha determinada; además este estado muestra lo
que llamamos patrimonio (o capital).39
35
36
Ibid. Pág. 356.
37
LARA FLORES, Elías. Ob. Cit. Pág. 50.
38
39
Ibid. Pág. 77.
pág. 14
CAPITULO II: REGULACIÓN DEL REGIMEN GENERAL DE

RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS APLICADO A LOS
PROFESIONALES INDEPENDIENTES.
Requisitos y procedimientos para la inscripción en la Administración Tributaria
(DGI) en el Régimen General de Rentas de Actividades Económicas aplicado a
los profesionales Independientes:
2.1 Sujetos obligados a inscribirse como contribuyentes:

Todas las personas naturales residentes y no residentes que habitual u
ocasionalmente devenguen o perciban rentas (ingresos), deben inscribirse ante
la Administración de Renta más cercana a su domicilio. La inscripción deberá
efectuarse según la actividad que realicen y el monto de los ingresos que
perciban; es decir, las personas naturales que se desempeñen en el ejercicio de
sus facultades y que devenguen o perciban habitual u ocasionalmente ingresos,
están afectos a rentas de actividades económicas, por lo tanto, es una obligación
que el contribuyente debe realizar y su cumplimiento se sujeta al simple hecho
de ejercer una actividad económica, también es un deber, porque la
Administración Tributaria lleva un Registro Único de Contribuyentes (RUC),
en el cual debe inscribirse para establecer las obligaciones tributarias, caso
contrario se establecerán las mismas de oficio.
Base legal: Arto. 104 numeral 1, Arto. 146 numeral 6 y Arto. 160, todos del
Código Tributario; Arto. 31 de la LCT. Disp. Técnica. 13-2003 y Decreto No.
850.
2.2 Formalidades y Requisitos de inscripción como Contribuyente.

a) Tener la edad de 18 años cumplidos
b) Llenar formulario de Inscripción (DUR)
c) Documento de identificación ciudadana:
pág. 15
Nacionales: Cédula de Identidad Ciudadana, de acuerdo a lo establecido en el

literal f) del artículo 4, de la Ley Nº 152 Ley de Identificación Ciudadana.
- Nacionales residentes en el exterior: Pasaporte y/o Cédula de Residencia

en el extranjero, en base al artículo 1 de la Ley Nº 514 Ley de Reforma a
la Ley Nº 152, Ley de Identificación Ciudadana.
Extranjeros: Pasaporte extendido por la autoridad competente de su país de

nacionalidad, de conformidad a lo establecido en Artos. 87, 89 y 213 de la Ley
Nº 761, Ley General de Migración y Extranjería; Arto. 65, inciso 2 y Arto. 69,
inciso 13 de su reglamento. La Cédula de residencia permanente, condición 1
queda de manera opcional, o sea si la persona solicita que la inscriban con dicho
documento.
d) Documentos para hacer constar el Domicilio Fiscal: Al menos una de las

siguientes facturas de servicios básicos: agua, luz, teléfono o contrato de
arriendo del inmueble. En caso de que las facturas mencionadas no estén
a nombre del solicitante, debe presentar "Declaración Notarial",
indicando las generales de ley (nombre, estado civil, oficio, dirección
domiciliar, dirección del negocio o empresa y la dirección para oír
notificaciones).
e) Servicios Profesionales: Título o Carta de Egresado, que lo acredita
como Técnico o Profesional, emitido por el Instituto Técnico o la
Universidad correspondiente, sin perjuicio de que, quien no posea estos
documentos también están obligados a inscribirse en el Registro Único
del Contribuyente (RUC).
pág. 16
En caso de que sea una tercera persona quien realiza el trámite, debe presentar
Poder Especial notariado, según lo establecido por el artículo 82 del Código
Tributario y Cédula de Identificación Ciudadana.
Base Legal: Arto. 22 numeral 1 y 103 de la Ley 562 CTr; Ord. Primero de la
DT 13-2003; Arto. 143 numeral 1 de la LCT.
2.3 Derechos Tributarios adquiridos como Contribuyentes.
Derecho Concepto Base Legal

Consiste en restar del impuesto que retiene o traslada el Artos 65 y 117
contribuyente, por la venta de bienes y prestación de
de la LCT y 81
servicios, el impuesto que le fue trasladado o que fue
Acreditamiento del
pagado por él, por la importación o compra de bienes o
servicios recibidos, enterando únicamente la diferencia Reglamento a
que resulte de la operación. la LCT.
Después de haber ejercido el Derecho del Artos 66 y 140
Compensación Acreditamiento, tuviere saldo a favor, podrá solicitar su de la LCT y 54
y Devolución de devolución, la cual se hará mediante crédito y 99 del
Saldo compensatorio con otras obligaciones tributarias Reglamento a
exigibles que tenga el contribuyente. la LCT.
Los contribuyentes que por alguna razón hubiesen Arto 71 del
Rectificación presentado de manera inconsistente su declaración, Código
podrán corregirla mediante una declaración sustitutiva. Tributario.
Los pagos en exceso realizados pueden reclamarse Arto 76 del
Repetición hasta tres años atrás, igual derecho existe para reclamar Código
saldos a favor. Tributario.
Cuando en su declaración le resulte al contribuyente un Arto 70 del
Aplicación de saldo a favor, podrá acreditarlo en las siguientes
Código
Saldo declaraciones, hasta que se agote. Tributario.
Son los importes que la ley permite restar de los
ingresos brutos obtenidos, antes de aplicarse el
Impuesto sobre la Renta. Es decir, los costos y gastos Arto 39 de la
Deducciones
incurridos mientras se realizan las actividades LCT.
habituales o regulares del negocio que son generadoras
de renta.
Fuente: Propia.
pág. 17
2.4 Obligaciones Tributarias adquiridas como Contribuyente.
Obligaciones Concepto Base Legal

Todas las personas Naturales que presten
Servicios de manera independientes,
deben presentar ante la Dirección
General de Ingresos, en las respectivas
Declaración y Administraciones de Rentas, una
Artos 69, 138 y
Pago de declaración de los ingresos obtenidos
139 de la LCT.
impuestos. durante el período gravable; estos,
posteriormente deben pagar 3 meses
después a la finalización del Periodo
Fiscal en el lugar y forma en que se
establezca en la misma ley.
Es un mecanismo de recaudación del IR,
mediante el cual los contribuyentes
inscritos en el Régimen General retienen
Artos 56 y 71 de
por cuenta del Estado, el IR perteneciente
la LCT y 44 y
Retención en la al contribuyente con que están realizando
57 del
Fuente. una compra de bienes, servicios y uso o
Reglamento a
goce de bienes entre otros, debiendo
la LCT.
posteriormente enterarlos a la
Administración Tributaria en los plazos y
condiciones que se establecen en este.
Es el pago anticipado mensual a cuenta Artos 56 y 70 de
del IR sobre la Renta Bruta Gravable la LCT y 43 del
Anticipos de IR.
mensualmente, es decir, sobre mi total de Reglamento de
ingresos. la LCT.
Por traslación del impuesto se entiende el
cobro del monto del IVA que el retenedor
debe efectuar a las personas que
Traslación de Arto 141 de la
adquieren servicios gravados. El monto
Impuestos. LCT
del impuesto deberá expresarse en el
documento que compruebe la operación.
(Factura)
Fuente: Propia.
pág. 18
2.5 Clasificación de los impuestos

2.5.1 impuestos directos: Es aquel que grava directamente las fuentes
de riqueza, la propiedad o la renta, tales como los impuestos sobre la renta,
los impuestos sobre el patrimonio, impuesto de sucesiones, los impuestos sobre
transferencia de bienes a título gratuito, los impuestos sobre Bienes
Inmuebles40.
2.5.2 impuestos indirectos: Es el impuesto que grava el consumo. Su nombre
radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sino
que recae sobre el costo de algún producto o mercancía. El impuesto indirecto
más importante es el impuesto al valor agregado o IVA el cual constituye una
parte importante de los ingresos tributarios en muchos países del mundo 41.
2.6 Impuesto al Valor Agregado. (IVA)

2.6.1 Naturaleza del Impuesto al Valor Agregado.
El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo general de bienes o
mercancías, servicios y el uso o goce de bienes, mediante la técnica del valor
agregado.
Base Legal: Arto 108 de la LCT.
2.6.2 Concepto Económico de Valor Agregado.

Antes de adentrarnos a la regulación del Impuesto al Valor Agregado,
consideramos necesario hacer una aclaración acerca de la mala aplicación que
se da en nuestra legislación al Concepto de Valor Agregado, teniendo en cuenta
que el Valor Agregado constituye la base para el IVA (Impuesto al Valor
Agregado) a como es señalado anteriormente en la Naturaleza de este Impuesto.
40
COLLADO YURRITA, Miguel Ángel. Ob. Cit. Pág. 138.
41
Ídem.
pág. 19
Valor Agregado, puede ser definido como: El valor económico adicional que
adquieren los bienes y servicios al ser transformados durante el proceso
productivo42. En otras palabras, el valor económico que un determinado proceso
productivo añade al que suponen las materias primas utilizadas en su
producción.
Partiendo de la anterior definición de Valor Agregado, podemos encontrar una

nota característica que es “Transformar y Añadir Valor a los Bienes y
Servicios”, por el cual el Hecho Generador del IVA debe únicamente generarse
en la realización de este presupuesto y no al consumo general de Bienes,
Servicios, y el Uso o Goce de Bienes como se configura en nuestra legislación,
al tenor del Arto 113 de la Ley de Concertación Tributaria: “El IVA se aplicará
de forma que incida una sola vez sobre el Valor Agregado de las varias
operaciones de que pueda ser objeto un bien, un servicio, o un uso o goce de
bienes gravados, mediante la traslación y acreditación del mismo en la forma
que adelante se establece.”
Ejemplo: Una yarda de tela con valor de C$ 2,000.00 es comprada por una
fábrica de pantalones, el cual una vez fabricados esta misma yarda de tela se le
añade un valor agregado al ser transformada en un pantalón que posteriormente
es vendido a una tienda mayorista por un valor de C$ 3,000.00; aquí podemos
encontrar el valor económico que un determinado proceso productivo añadió a
la materia prima utilizada en el proceso de producción; contrario fuera, si este
mismo pantalón es vendido a una tienda minorista por la cantidad de C$
42
CARCACHE Manuel. Ley de Concertación Tributaria con sus reformas, Comentada y Concordada con sus
Reglamentos. Segunda Edición. Managua. 2016. Pág. 89
pág. 20
4,000.00 agregándole únicamente un valor económico y no un valor agregado

al pantalón ya que no fue transformado durante otro proceso productivo.
Por lo tanto; es aquí donde encontramos el error de interpretación y

posteriormente de aplicación a este concepto teniendo en cuenta que lo que se
vende muchas veces no es un bien o servicio Transformado (Valor Agregado),
sino una Ganancia, sin crear Valor configurando este Impuesto como IGV
(Impuesto General de Venta) y no como IVA (Impuesto al Valor Agregado).
2.6.3 Hecho Generador del IVA

Acto Gravado Concepto Hecho Generador Base Legal
Consiste en cualquier forma Se genera IVA
a través de la cual, una cuando:
persona transfiere a otra la 1. Se expida factura o
propiedad o dominio de un el documento Artos. 125 de
bien corporal o de la facultad respectivo; la LCT y 87
Enajenación
para disponer de un bien 2. Se pague o abone al del
de Bienes
como propietario, precio del bien; Reglamento
independientemente de la 3. Se efectúe su a la LCT.
denominación que le entrega.
asignen las partes, exista o
no un precio pactado.
Es la introducción al país de Al momento de la
bienes extranjeros, es decir, aceptación de la
el ingreso de mercancías declaración o Arto. 129 de
Importaciones
procedentes del exterior formulario aduanero la LCT.
para uso o consumo en el de importación
territorio aduanero nacional. correspondiente.
Prestación de Servicio: Cuando se extiende
Consiste en la obligación de factura o documento
Artos. 133 de
Prestación de dar, hacer o permitir, respectivo, se pague o
la LCT y 93
Servicios y Uso contraída por una persona a abone al precio y se
del
y Goce de favor de otra, y que por ello exija la
Reglamento
Bienes. deba recibir una contraprestación.
a la LCT.
contraprestación.
pág. 21
Uso y Goce de Bienes: Es el

acto mediante el cual, una
persona permite a otra usar o
gozar temporalmente bienes
tangibles y que por ello
recibe una contraprestación
.
Fuente: Propia.
2.6.4 Base Imponible y Alícuota del IVA.

Acto Grabado Base Imponible Alícuota Base Legal
Es el precio de la transacción
establecido en la factura o
Artos 109, 126
documento respectivo, más
de la LCT y 88
Enajenación toda cantidad adicional por La Alícuota del
del
de Bienes cualquier tributo, servicio o IVA es el 15%.
Reglamento
financiamiento no exento de
de la LCT.
este impuesto y cualquier otro
concepto.
Es el valor en aduana, más toda
cantidad adicional por otros
Artos 109, 130
tributos que se recauden al
de la LCT y 90
momento de la importación o La Alícuota del
Importaciones del
internación, y los demás gastos IVA es el 15%.
Reglamento
que figuren en la declaración o
de la LCT.
formulario aduanero
correspondiente.
Será el valor de la
contraprestación más toda Artos 109, 134
Prestación de
cantidad adicional por de la LCT y 94
Servicios y Uso La Alícuota del
cualquier otro concepto, del
Goce de IVA es el 15%.
excepto la propina, conforme Reglamento
Bienes.
lo establezca el Reglamento de de la LCT.
la presente Ley.
Fuente: Propia.
pág. 22
2.6.5 Determinación del IVA.

La determinación de este impuesto consiste en restarle al Debito Fiscal, el
Crédito Fiscal de este mismo (Impuesto contra Impuesto) el cual me dará como
resultado mi IVA por pagar43.
2.6.6 Crédito Fiscal.

El Crédito Fiscal del IVA consiste en la traslación que los proveedores efectúan
por compra de Bienes o la adquisición de Servicios, así como también la
importación de estos mismos durante el proceso económico, dando como
resultado un monto a Favor del Contribuyente.
Base Legal: Artos. 116 de la LCT y 80 del Reglamento a la LCT.
2.6.7 Débito Fiscal.

Es el monto del IVA que el Responsable Recaudador debe trasladar a las
personas que adquieren los Bienes o Servicios Gravados, aplicándole el monto
del IVA establecido en la Ley dando como resultado un Saldo por Pagar.
2.6.8 Acreditación del IVA.

Como ya mencionamos anteriormente, la Acreditación consiste en restarle al
Debito Fiscal (el monto que el Responsable Recaudador hubiese Trasladado) el
Crédito Fiscal, es decir, el monto gravado que hubiese pagado en concepto de
importación de bienes y compra de Bienes o Servicios.
43
Reglamento de la ley de Concertación Tributaria. Publicada en la Gaceta N° 12 del 22 de enero del 2013.
Arto. 77.
pág. 23
2.6.9 Requisitos de la Acreditación del IVA.

a) Que el IVA trasladado al responsable recaudador corresponda a bienes,
servicios, o uso o goce de bienes, necesarios en el proceso económico
para la enajenación de bienes, prestación de servicios, o uso o goce de
bienes,
b) Que las erogaciones correspondan a adquisiciones de bienes, servicios,
uso o goce de bienes deducibles para fines del IR,
c) Que esté detallado en forma expresa y por separado, en la factura o
documento legal correspondiente.
2.6.10. Ejercicio de Acreditación.

Después de haber abordado de forma teórica lo que es la Acreditación,
brindaremos un ejemplo Práctico-Tributario de esta misma para lograr una
mejor comprensión; Le presentaremos los datos que ilustraran el ejercicio Fiscal
que a continuación desarrollaremos en el llenado del Formulario del IVA.
IVA 15%
IVA Acreditable por: Valor
(Crédito Fiscal)
Compra de Mobiliario de Oficina. C$ 700.00 C$ 105.00
Servicio de Mantenimiento y
C$ 500.00 C$ 75.00
Reparación de Equipo de Oficina.
Alquiler del Local. C$ 3,000.00 C$ 450.00
Servicio de Teléfono Oficina. C$ 800.00 C$ 120.00
Compra de Aire Acondicionado. C$ 12,000.00 C$ 1,800.00
Compra de Equipo de Oficina. C$ 5,000.00 C$ 750.00
Servicio de Asesoría Contable. C$ 1,000.00 C$ 150.00
Total de Egresos: C$ 23,000.00 C$ 3,450.00
pág. 24
IVA 15%
Detalles de Ingresos Valor
(Débito Fiscal)
Servicios a Particulares. C$ 28,000.00 C$ 4,200.00
Servicio a Implagsa. C$ 4,000.00 C$ 600.00
Servicio a Movistar. C$ 3,000.00 C$ 450.00
Servicio a YASAKI. C$ 6,000.00 C$ 900.00
Servicio a Bampro. C$ 8,000.00 C$ 1,200.00
Servicio a Delfinsa. C$ 2,000.00 C$ 300.00
Servicio a Compumac. C$ 1,000.00 C$ 150.00
Total de Ingresos: C$ 52,000.00 C$ 7,800.00
Durante el Proceso Económico de Prestación de Servicio; como Generador de

Renta se incurren en ciertos Costos y Gastos y eso nos genera un IVA
Acreditable al comprar Bienes y/o Prestaciones de Servicios, a como se refleja
en el primer cuadro generó C$ 3,450.00 el cual yo puedo restárselo a mi Debito
Fiscal obtenido del 15% de mi Total de Ingresos el cual representa la cantidad
de C$ 7,800.00. La resta del Crédito y mi Debito Fiscal va a ser igual a mi IVA
por pagar como se observa en el siguiente ejemplo:
Impuesto Retenido (Debito Fiscal)…………………..………….C$ 7,800.00

Menos Crédito Fiscal (IVA Acreditable)…………..……………C$ 3,450.00
IVA por Pagar……………………………………….…………...C$ 4,350.00
Nota: El IVA por pagar generado en un mes calendario para efectos de su

liquidación se hará 15 días subsiguientes al periodo gravado o en plazos
menores de conformidad al Arto 139 de la LCT.
pág. 25
2.6.11 Compensación y Devolución de Saldos a Favor.

Si en la declaración del IVA mi Crédito Fiscal resultara mayor a mi Débito
Fiscal, como se presentará el ejemplo a continuación; esto genera un Saldo a mi
Favor por el cual el Contribuyente puede hacer uso de su Derecho de
compensación y devolución de su Saldo a Favor.
Impuesto Retenido (Debito Fiscal)………………………………..C$ 6,500.00

Menos Crédito Fiscal (IVA Acreditable)………………………….C$ 8,000.00
Saldo a mi Favor……………………………………..……………C$ 1,500.00
Claramente se aprecia, que se generó un saldo a favor de C$ 1,500.00, por el

cual el Contribuyente debe informar a la Administración Tributaria mediante su
debida declaración en la Ventanilla Tributaria (VET) para que pueda darse la
compensación de Saldo con otras obligaciones tributarias o bien la aplicación
de saldo para el subsiguiente período gravado.
En caso de que resultara un Saldo a Favor, incluso después de la compensación

y/o aplicación de saldo (al cierre del período fiscal) el Contribuyente podrá
pedir su reembolso o devolución de su Saldo a Favor el cual la Administración
Tributaria aprobará su reembolso en un 50% sesenta días hábiles de la fecha de
solicitud; y el otro 50% sesenta días hábiles después del primer reembolso, todo
sin perjuicio a las Facultades de Fiscalización por parte de la Administración
Tributaria como la auditoría contable.
pág. 26
2.7. Impuesto Sobre la Renta (IR).

Es el impuesto que grava toda renta, ingreso, utilidad o beneficio, obtenido por
personas naturales o jurídicas, en un período fiscal determinado44. En Nicaragua
existen tres tipos de impuesto sobre la renta:
a) Impuesto sobre Rentas de Trabajo.

b) Impuesto sobre Rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital.
c) Impuesto sobre Rentas de actividades económicas.
Para desarrollar nuestra investigación únicamente tomaremos este último, el

cual regula la renta originada por parte del profesional al brindar su servicio de
forma independiente.
Base Legal: Artos. 10, 11, 13 y 15 de la LCT.
2.7.1 Renta de Actividades Económicas.

Es el gravamen fiscal que afecta la renta neta originada en Nicaragua de toda
persona natural o jurídica, residente o no en el país que devenguen o perciban
habitual u ocasionalmente renta por actividades económicas45.
2.7.2 Hecho Generador de Renta de Actividades Económica.

Obtención de ingresos que se deriven de bienes, servicios, activos, derechos, y
cualquier otro tipo de actividad en el territorio nicaragüense, aun cuando dicha
renta se devengue o se perciba en el exterior, hubiere el contribuyente tenido o
no presencia física en el país46.
44
CARCACHE Manuel. Ob. Cit. Pág. 46.
45
46
Ibíd. Pág. 69.
pág. 27
2.7.3 Base Imponible.

La base imponible del IR anual de actividades económicas es la renta neta. La
renta neta será el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta
gravable, el monto de las deducciones autorizadas por la presente Ley.
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA
Es la totalidad de los
ingresos obtenidos en Son los costos y gastos Monto al que deberá
forma periódica, incurridos por el aplicarse la alícuota
eventual u ocasional; contribuyente en las correspondiente del
sean éstos en dinero actividades Impuesto sobre la
efectivo, bienes, generadoras de renta. Renta.
prestación de servicios
u otros beneficios.
MENOS IGUAL
Base Legal: Artos. 35 y 36 de la LCT.
2.7.4 Alícuota del Impuesto Sobre la Renta de Actividades Económicas.

La alícuota del IR a pagar por renta de actividades económicas, será del treinta
por ciento (30%) para las personas que sus Ingresos o Renta Bruta exceda los
C$ 12, 000,000.00 millones.
pág. 28
Los Contribuyentes sean personas naturales o jurídicas que sus ingresos no

superen los C$ 12 millones, liquidaran y pagaran el IR aplicándole a la Renta
Neta o Gravable la siguiente tabla progresiva:
Estratos de Renta Neta Anual Porcentaje aplicable

De C$ Hasta C$ sobre la Renta Neta
0.01 100,000.00 0%
100,000.01 200,000.00 15%
200,000.01 350,000.00 20%
350,000.01 500,000.00 25%
500,000.01 A más 30%
Fuente: Ley de Concertación Tributaria. Arto. 23.
Nota: Las alícuotas de la tarifa a que están sujetos estos contribuyentes es

proporcional y no marginal, y se aplica como alícuota efectiva sobre la renta
neta que le corresponda; es decir, la alícuota a aplicar dependerá de la Renta
neta, entre mayor sea esta, mayor será el porcentaje progresivo en la Tabla.
2.7.5 Costos y Gastos Deducibles.

Concepto Contenido Base Legal
Costo de ventas de los bienes y prestación Arto 39 de la LCT,
de Servicio. Numeral 2.
Las pérdidas provenientes de malos Arto 39 de la LCT,
Gastos de créditos, debidamente justificadas. Numeral 19.
Ventas. Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las Arto 39 de la LCT,
cuentas por cobrar de clientes. Numeral 2.
Las rebajas, bonificaciones y descuentos Arto 39 de la LCT,
como política de venta. Numeral 25.
Depreciación y Arto 39 de la LCT,
amortizaciones. Numerales 12 y 13.
Bienes y Costos por adecuaciones a
Servicios. los puestos de trabajo y Arto 39 de la LCT,
adaptaciones en caso de Numeral 10.
personas discapacitadas.
pág. 29
Caso Fortuito o Fuerza Arto 39 de la LCT,

Mayor. Numeral 18
Eventuales
Donaciones. Arto 39 de la LCT,
Numeral 16.
Sueldos y Salarios;
Arto 39 de la LCT,
bonificaciones, horas extras,
Numeral 4.
Gastos de comisiones, etc.
Operaciones o Cotizaciones o aportes a la Arto 39 de la LCT,
Administrativos Seguridad Social. Numeral 5.
Erogaciones para prestar
gratuitamente a los
Laborales y trabajadores servicios y Arto 39 de la LCT,
Sociales. beneficios destinados a la Numeral 6.
superación cultural o
bienestar de estos.
Indemnizaciones que
perciban los trabajadores o
Arto 39 de la LCT,
sus beneficiarios
Numeral 9.
contemplados en la ley 185 y
Código de Trabajo.
Pérdidas Cambiarias. Arto 39 de la LCT,
Numeral 11.
Gastos
Los intereses, comisiones, descuentos y
Financieros Arto 39 de la LCT,
similares, de carácter financiero, causados o
Numeral 15.
pagado.
Fuente: Propia.
2.7.6 Requisitos de Deducibilidad.

La deducción de los costos y gastos será aceptada siempre que, en conjunto, se
cumpla con los siguientes requisitos:
a) Que habiendo efectuado la retención no se haya enterado el pago a la

Administración Tributaria, el gasto será deducible en el período fiscal en
que se cumplan el pago de las retenciones o contribuciones.
b) Se aceptará la deducción, siempre que el contribuyente haya efectuado la
retención del IR a que esté obligado en sus pagos;
pág. 30
c) Que habiendo efectuado la retención la haya enterado a la Administración

Tributaria; y
d) Cuando haya registrado los gastos causados y no pagados cuya retención
deberá efectuar al momento del pago.
e) Que cuenten con los comprobantes de respaldo o soportes.
Los comprobantes de respaldo o soporte, deben incorporar el nombre del

contribuyente y su RUC o número de cédula.
En caso de compras de productos exentos del IVA efectuadas en el mercado
informal o a contribuyentes de los regímenes simplificados, se aceptará la
deducción si se cumplen los requisitos establecidos anteriormente, se hiciere la
autotraslación del IVA cuando se esté obligado conforme los arts. 115 y 134 de
la LCT, se identifique al proveedor y se demuestre contablemente el ingreso del
bien adquirido o del servicio recibido, en su caso.
2.7.7. Tabla de Depreciación y Amortización.

Bienes Actividades Depreciación
Anual
Industriales 10 años
Comerciales 20 años
De alquiler 30 años
Edificios Residencia del propietario cuando esté ubicada
10 años
en finca destinada a explotación agropecuaria.
Instalaciones fijas en explotaciones
10 años
agropecuarias
Colectivo o de Carga. 5 años
Vehículos de Empresas de alquiler. 3 años
Equipo de
Vehículos de uso particular usados en rentas de
Transporte. 5 años
actividades económicas.
Otros Equipos de Transporte. 8 años
Industriales Fija en un bien Inmóvil. 10 años
pág. 31
No adherido permanentemente a
7 años
la planta.
Otras Maquinarias y Equipo. 5 años
Equipo empresas agroindustriales. 5 años
Agrícolas. 5 años
Mobiliario y Equipo de Oficina. 5 años
De
Equipos de Computación. 5 años
Maquinaria y
Ascensores, elevadores y
Equipos.
unidades centrales de aire 10 años
Otros bienes
acondicionado.
Muebles.
Equipos de Computación. 2 años
Equipos para Medios de
2 años
Comunicación.
Otros 5 años
Fuente: Propia.
Base Legal: Arto. 34 del Reglamento a la LCT.
2.7.8 Sistema de Depreciación y Amortización.

De conformidad a nuestra Legislación, el Sistema de Depreciación a utilizar es
el de Línea Recta; este consiste en aplicar una cuota fija de depreciación para
cada año gravable calculada en atención a la vida útil del bien. Se deprecia una
cuota igual desde el primer año hasta el último de su vida útil estimada
aplicándole la tabla presentada anteriormente.
En Caso de Arrendamiento Financiero, los bienes arrendados se consideraran

Activos Fijos y en caso de ejercer la opción a compra que permite esta
modalidad de Contrato, el costo del valor adquirido se depreciara conforme al
método de Línea Recta.
Cuando se haga mejora o adiciones a los Activos; Se depreciará el bien

conforme al nuevo plazo de extensión de vida útil del activo. Si estos llegan a
ser sustituidos antes de tiempo, se deducirá una cantidad igual al saldo por
depreciar para completar el valor del bien o al saldo por amortizar.
pág. 32
En caso de que los contribuyentes no superen los doce millones de córdobas el

sistema de depreciación no será el de line recta; sino que se utilizará la
depreciación acelerada que consiste en que cualquier adquisición de activos
despreciables, el costo de estos se reconocerá de una sola vez en el periodo fiscal
que se adquieran cargándolo como un gasto directamente.
Base Legal: Artos. 45 de la LCT y 39 inciso 1 del Reglamento a la LCT.
2.7.9. Ejercicio de Depreciación.

Nombre del Activo Vehículo de uso particular
Valor del Activo. C$ 290,000.00
Vida Útil del Activo. 5 años.
Depreciación Anual. C$ 58,000.00
Depreciación Mensual C$ 4,833.33
Nota: Para obtener la Depreciación Anual se divide el Valor del Activo/Vida

Útil del Activo; para obtener la Depreciación Mensual se divide la Depreciación
Anual/12 meses.
2.7.10 Formas de pago, anticipos y retenciones del IR.

El IR de Rentas de Actividades Económicas, deberá pagarse anualmente
mediante anticipos y retenciones en la Fuente a cuenta del IR en el lugar, forma,
montos y plazos que se determine en nuestra Legislación.
Base Legal: Arto 56 de la LCT.
2.7.11 Retenciones en la Fuente.

Las Retenciones en la Fuente es un mecanismo de recaudación del IR, mediante
el cual los contribuyentes inscritos en el régimen general retienen por cuenta
del Estado, el IR perteneciente al contribuyente con que están realizando una
compra de bienes, servicios y uso o goce de bienes entre otros.
pág. 33
Alícuota Concepto Base Legal

Sobre la venta de bienes, prestación de servicios
Arto. 44 numeral 2.1 del
1.5% y uso o goce de bienes en que se utilice como
Reglamento a la LCT.
medio de pago tarjetas de crédito y/o débito.
Sobre la compra de bienes y prestación de
servicios en general, incluyendo los servicios
prestados por personas jurídicas, trabajos de Arto. 44 numeral 2.2 del
2%
construcción, arrendamiento y alquileres, que Reglamento a la LCT.
estén definidos como rentas de actividades
económicas.
Compra de bienes agropecuarios. Arto. 44 numeral 2.3 del
3%
Metro cubico de Madera de Rollo. Arto. 44 numeral 2.4 del
5%
Servicios profesionales o técnico superior,
prestados por personas naturales.
Importador. (Próxima Importación.)
Para toda persona natural o jurídica importador
que no se encuentre inscrita ante la
Arto. 44 numeral 2.5 del
10% Administración Tributaria.
Exportadores no inscritos en la Administración
Tributaria sobre montos mayores a $500.00.
Sobre los montos generados en cualquier
actividad no indicada en los numerales
anteriores.
Fuente: Reglamento de la Ley de Concertación Tributaria.
Nota: El monto mínimo para retenciones es de C$ 1,000.00; excepto por lo

contenido en los numerales 2.3, 2.4 y 2.5 del Reglamento a la LCT.
Los montos retenidos en el mes deberán ser enterados durante los primeros
cinco días hábiles del mes siguiente mediante los formularios correspondientes.
Los Grandes Contribuyentes están exento de Retenciones (Pero no del pago del
impuesto) excepto las retenciones por las ventas en que se utilicen como medio
de pago tarjetas de créditos y/o débitos.
pág. 34
2.7.12 Anticipos Mensuales a cuenta del IR.

Los contribuyentes del IR de rentas de actividades económicas, están sujetos a
un pago mínimo definitivo del IR. Como forma de entero del pago mínimo
definitivo se encuentra los anticipos mensuales. Estos consisten en un anticipo
mensual del 1% de la renta bruta o total de ingresos del que son acreditable las
retenciones en la fuente mensuales y Créditos Tributarios autorizados es decir
que al 1% de mi total de ingresos le puedo restar las Retenciones en la fuente y
mis Créditos Tributarios.
Base Legal: Artos. 58, 61, 62 y 63 de la LCT y 43 numeral 1 del Reglamento a

la LCT.
2.7.13 Ejercicio de formas de pago, anticipos y retenciones del IR.

Para la elaboración de este ejercicio tomaremos en cuenta los mismos datos del
ejercicio de acreditación del IVA. (Ver inciso 2.6.10. Ejercicio de
Acreditación.)
Compra de Bienes y Servicios.

Retención por
Detalles de Egresos: Valor Alícuota
Pagar.
Compra de Mobiliario de
C$ 700.00 2% Exento
Oficina.
Servicio de Mantenimiento y
Reparación de Equipo de
Oficina. (Servicio Profesional
C$ 500.00 10% C$ 50.00
Ejemplo: Mantenimiento de
redes, Sistema, formateo de
computadora Etc.)
Alquiler del Local. (Siempre y
cuando el dueño del local sea un
contribuyente activo y cuya C$ 3,000.00 2% C$ 60.00
actividad económica sea
alquiler, de lo contrario sería
pág. 35
una renta de capital y la alícuota

sería del 7%)
Servicio de Teléfono Oficina. C$ 800.00 2% Exento
Compra de Aire Acondicionado. C$ 12,000.00 2% C$ 240.00
Compra de Equipo de Oficina. C$ 5,000.00 2% C$ 100.00
Servicio de Asesoría Contable. C$ 1,000.00 10% C$ 100.00
Total: C$ 23,000.00 - C$ 550.00
Nota: En el caso de las compras de Mobiliario y Equipo de oficina se encuentra

exento debido a que no supera los C$ 1,000.00 mínimos para efectuar
retenciones por lo tanto quedan exento de Retención (Pero no de pago de
impuesto) y el Servicio de teléfono de oficina por ser grandes contribuyentes,
por ejemplo la empresa “Claro”.
Todas las Retenciones en la Fuente efectuadas por el Contribuyente, deben

registrarse a una cuenta llamada Retenciones por Pagar, el cual deberá ser
declarado y enterados mediante los formularios correspondientes 5 días hábiles
después del mes correspondiente.
Alícuota de
Retención en la
Detalles de Ingresos Valor Retenciones en
Fuente.
la Fuente
Servicios de asesoría a C$ 2,800.00
C$ 28,000.00 10%
Particulares.
Servicio de asesoría a C$ 400.00
C$ 4,000.00 10%
Implagsa.
C$ 3,000.00 10%
Movistar.
C$ 6,000.00 10%
YASAKI.
Servicio de asesoría a Banpro. C$ 8,000.00 10% C$ 800.00
C$ 2,000.00 10%
Delfinsa.
C$ 1,000.00 10%
Compumac.
Total: C$ 52,000.00 - C$ 5,200.00
pág. 36
Para la determinación del anticipo a cuenta de IR, se aplica al total de ingresos

o Renta Bruta el 1% que correspondería a la cantidad de C$ 520.00.
Como lo indicamos anteriormente a los anticipos mensuales a cuenta del IR por

pago mínimo definitivo, le podemos restar las Retenciones en la Fuente como
se apreciará en el ejemplo a continuación:
Pago mínimo definitivo:…………………………………………... C$ 520.00

Retenciones en la Fuente:………………………………………... C$ 5200.00
Saldo a Favor:……………………………………………………. C$ 4680.00
En nuestro ejercicio nos resulta un Saldo a Favor de C$4,680.00 debido a que

las Retenciones en la Fuente que nos fueron efectuadas en el mes son mayores
al 1% del anticipo mensual, el que podrá ser aplicado a los meses subsiguientes
o, en su caso, a las obligaciones tributarias del siguiente período fiscal.
2.7.14 IR Anual.
El IR anual es el monto que resulte de aplicar a la renta neta la alícuota del
impuesto; la renta neta es la diferencia entre la renta bruta gravable con IR de
actividades económicas y los costos, gastos y demás deducciones autorizadas.
2.7.15 Ejercicio de IR Anual.

Para determinar el IR anual debo conocer primeramente mi Renta Neta y para
lograr eso, es necesario la elaboración de un Estado de Resultado el cual
contiene la Renta bruta gravable menos los costos y gastos, así como las
deducciones permitidas en la ley.
pág. 37
Estado de Resultado del 1 de Enero al 31 de Diciembre del año 2016

Concepto 1 2 3 4
Ingresos
Servicios de Consultoría C$ 750,000.00
Servicios de Representación C$ 75,000.00
Ingresos Brutos C$ 825,000.00
Costos Operativos
Papelería y Útiles de Oficina C$ 45,000.00
Alquiler de Oficina C$ 80,000.00
Servicios Básicos (Agua y luz) C$ 25,000.00
Compra de Computadora C$ 30,000.00
Compra de Aire Acondicionado C$ 25,000.00
Compra de Mobiliario de Oficina C$ 70,000.00 C$ 275,000.00
Subtotal utilidad operativa C$ 550,000.00
Gastos Operativos
Gastos de Ventas
Impuestos Municipales C$ 8,250.00
Publicidad C$ 12,000.00 C$ 20,250.00
Gastos Administrativos
Servicio Contable C$ 80,000.00
Servicio de Seguridad C$ 70,000.00
Servicio de Limpieza C$ 45,000.00
Servicio de Recepción C$ 55,000.00 C$ 250,000.00 C$ 270,250.00
Utilidad antes del Impuesto C$ 279,750.00
IR (20%) C$ 55,950.00
Utilidad Neta C$ 223,800.00
pág. 38
A la Renta Bruta o Total de Ingresos Obtenidos en el año fiscal (1 de enero al

31 de diciembre), se le deducen los costos y gastos operativos (Gastos de Ventas
y Gastos Administrativos); eso da como resultado la Renta Neta representada
en el estado de resultado como Utilidad antes del impuesto a la cual se le debe
aplicar la alícuota correspondiente de IR por Renta de Actividades Económicas.
Debido a que a los Ingresos Totales no superan los C$ 12,000,000.00 en el

ejercicio se le aplica la tabla progresiva de IR por Renta de Actividades
Económicas a la Renta Neta o a mi utilidad antes del impuesto correspondiente
al 20% de la alícuota de IR en la tabla progresiva de esta misma, ya que la Renta
Neta se encuentra en el rango de C$ 200,000.01 a C$ 350,000.00 (Ver tabla del
inciso 2.7.4. Alícuota del Impuesto Sobre la Renta de Actividades Económicas.)
2.7.16 Pago mínimo definitivo.

Los contribuyentes del IR de rentas de actividades económicas residentes, están
sujetos a un pago mínimo definitivo del IR que resulte de aplicar la alícuota
respectiva a la renta neta de dichas actividades.
La base imponible del pago mínimo definitivo es la renta bruta anual del
contribuyente y su alícuota es del uno por ciento (1.0%).
Tomando en cuenta los datos contenidos en el Estado de Resultado en la parte

de ingresos brutos anuales calcularemos el Pago mínimo definitivo:
Ingresos Brutos Anuales: C$ 825,000.00

Alícuota: X 1%
Pago mínimo definitivo: C$ 8,250.00
Base Legal: Artos. 58 y 61 de la LCT y 52 del Reglamento a la LCT.
pág. 39
2.7.17 IR a Pagar.
El IR a pagar será el monto mayor que resulte de comparar el IR anual y el pago
mínimo definitivo, deduciéndose los anticipos mensuales por pago mínimo
definitivo y las retenciones que nos efectuaron.
2.7.18 Saldo a Pagar.

El saldo a pagar resultará de restar del IR que se liquide, las siguientes
acreditaciones:
1. Anticipos pagados; (1% de anticipo mensual como pago mínimo definitivo)
2. Retenciones en la fuente que le hubiesen sido efectuadas a cuenta; (10% por

prestación de Servicio Profesional) y
3. Otros créditos autorizados a cuenta del IR de rentas de actividades

económicas por la Legislación Tributaria Vigente y la Administración
Tributaria.
2.7.19 Ejercicio de IR a Pagar, Acreditaciones y Saldo a Pagar.

El IR a Pagar resulta de comparar pago mínimo definitivo y el IR Anual:
Pago Mínimo Definitivo (Ver inciso 2.7.15.): C$ 8,250.00

IR Anual (Ver inciso 2.7.14.): C$ 55,950.00
Al ser mayor el IR anual se tomará este mismo y se le restará los anticipos y
retenciones en la fuente que fueron efectuadas:
pág. 40
IR Anual: C$ 55,950.00
Anticipos de IR: (C$ 5,200.00)
Retenciones en la Fuente: (C$ 82,500.00)
Saldo a Favor: C$ 31,750.00
Nota: Las Acreditaciones como anticipos y Retenciones se le restan al IR anual;

en el ejercicio que se presenta la suma de las acreditaciones, es mayor al IR
Anual, por lo tanto, se genera un Saldo a Favor, el cual podrá aplicarse como
crédito compensatorio contra otras obligaciones tributarias que tuviere a cargo.
Si después de cualquier compensación resultara un Saldo a Favor, incluso
después de la compensación, el Contribuyente podrá pedir su reembolso o
devolución de su Saldo a Favor, el cual, la Administración Tributaria aprobará
su reembolso en un 50% sesenta días hábiles de la fecha de solicitud; y el otro
50% sesenta días hábiles después del primer reembolso, todo sin perjuicio a las
Facultades de Fiscalización por parte de la Administración Tributaria.
Base Legal: Artos. 65 y 66 de la LCT y 53 y 54 del Reglamento a la LCT.
pág. 41
CAPITULO III: LIQUIDACIÓN DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS Y SU DEBIDA PRESENTACIÓN Y DECLARACIÓN.
3.1 Declaración mensual de Impuestos.

Para la declaración de recaudos y anticipos mensuales de las obligaciones
tributarias, se hace necesario preparar la planilla de ingresos en una hoja Excel,
de acuerdo a la estructura ya definida por la DGI, en la cual el contribuyente
debe digitar la información pertinente de todas las operaciones realizadas en el
mes; el sistema procesara la información suministrada por el contribuyente y
formulara el cálculo del impuesto.
En caso que el contribuyente no haya realizado ningún tipo de operaciones en

el mes este deberá subir la planilla sin datos.
3.1.1 Declaración del IVA.

Tomando en cuenta que el IVA se liquidará en períodos mensuales utilizando
la técnica Débito-Crédito; para la declaración del IVA debe de elaborarse 2
planillas en hoja Excel: Una para el Debito Fiscal del IVA y la otra para el
Crédito Fiscal del mismo.
A B C D E F G H
Nombre y
1 No. RUC No. Descripción Fecha Ingreso sin Monto IVA No. del
Apellido o
Documento del Pago documento IVA Trasladado Renglón
Razón Social
2 12458
J1330000003720 COPASA Compra 04-nov-16 C$ 700.00 C$ 105.00 11
3 15879
J0310000036586 COMPUMAC Servicio 08-nov-16 C$ 500.00 C$ 75.00 11
4 16352
2810401540019E ALCA Servicio 11-nov-16 C$ 3,000.00 C$ 450.00 11
5 85776
J0310000003050 ENITEL Servicio 16-nov-16 C$ 800.00 C$ 120.00 11
6 46382
J1330000003720 COPASA Compra 21-nov-16 C$ 12,000.00 C$ 1,800.00 11
7 75759
J1330000003720 COPASA Compra 25-nov-16 C$ 5,000.00 C$ 750.00 11
8 MOISES
46705
2811102390005S ZAPATA Servicio 28-nov-16 C$ 1,000.00 C$ 150.00 11
pág. 42
3.1.1.1 Planilla del Crédito Fiscal del IVA.

Como se observa en la planilla, en la fila uno, columna “A”, se digita el número
RUC de la persona natural o jurídica que trasladó el IVA durante el proceso
económico, en la misma fila columna “B” la razón social para la persona
jurídica o su nombre y apellido para la persona natural, en la columna “C” el
número de documento que corresponde (Facturas) en la columna “D” la
descripción de la actividad económica de la persona que trasladó el IVA, en la
columna “E” la fecha en que se realizó la operación, en la columna “F” el pago
realizado por la operación, en la columna “G” el monto del IVA trasladado y en
la columna “H” el número de reglón correspondiente a la hoja de declaración
mensual de impuestos que posteriormente se mostrará.
3.1.1.2 Planilla del Debito Fiscal del IVA.

A B C D
1.- Valor de Ingresos
Rango de
mensuales
1 Concepto facturas
2.- Utilidades mensuales Serie
utilizadas en
3.- Cantidad de salas,
el mes
máquinas y mesas de juego
2 Base Imponible para determinar el IVA
3 Ingresos Gravados del Mes por Enajenación de
Bienes
4 Ingresos Gravados del Mes por Prestación de 52,000.00 42321-42334 A
Servicios y Uso o Goce de Bienes
5 Ingreso del Mes por Obra Públicas
6 Ingresos del Mes por Distribución de Energía
Eléctrica
7 Ingresos por exportación de Bienes Tangibles
8 Ingresos por Exportación de Bienes Intangibles
9 Ingresos del Mes Exentos
10 Ingresos del Mes Exonerados
Fuente: Página Oficial de la DGI.
pág. 43
En la fila uno, columna “A” se digita la palabra concepto; en la columna “B” 1-

valor de ingresos mensuales, 2- utilidades mensuales, 3- cantidad de salas,
máquinas y mesas de juego; en la columna “C” rango de facturas utilizadas en
el mes y en la columna “D” la palabra serie.
En la columna “A” a partir de la fila 3 a la 10 el contribuyente seleccionará las

operaciones que realizó en el mes, estos pueden ser valores o cantidades las
cuales digitara en la columna “B” según sus obligaciones tributarias; en el caso
de la persona natural que presta servicios profesionales de forma independiente
únicamente utilizará las filas 4, 9 y 10 para su declaración del IVA.
En la fila 4 columnas “B” se debe informar los ingresos percibidos o

devengados en el mes proveniente por su actividad económica, en este caso la
prestación de servicios.
En la fila 9 columnas “B” digitará el total de ingresos percibidos o devengados

en el mes los cuales se encuentran exentos (Una dispensa del pago de un tributo
a una persona natural o jurídica que se encuentra taxativamente señalado en la
ley) del pago del IVA.
En la fila 10 columnas “B” se indicará los ingresos que se encuentran

exonerados del pago del IVA.
En la columna “C” de acuerdo con los ingresos obtenidos por el contribuyente

señalado en la columna “B” filas 4, 9 y 10 se informa el rango de facturas
utilizadas en el mes. En caso que el contribuyente utilizara un nuevo rango de
facturación este será separado por una “coma” (997-1000, 1001-1007).
En la columna “D” se informara la serie del rango de facturación; en caso que

se utilizaran 2 rangos como lo señalamos anteriormente el contribuyente
pág. 44
utilizará 2 o más series. Si no tuviera serie de facturación no hará ningún registro

en la columna “D”.
3.1.1.3 Formato Mensual de Recaudos y Anticipos.
GODOY RAMIREZ, MIGUEL EDUARDO 2810903850006V
52,000.00
7,800.00
3,450.00
3,450.00
Al subir a la VET (Ventanilla Electrónica Tributaria) las planillas en Excel se

generarán los datos que se presentan anteriormente.
Reglón 1: Se encuentra el total de ingresos grabados, es decir los ingresos

brutos obtenidos por la prestación de servicio profesional.
pág. 45
Reglón 2: El débito fiscal que resulta de aplicarle a mis ingresos brutos la

alícuota correspondiente del IVA (15%).
Reglón 3: El IVA acreditable proveniente de la adquisición de bienes y

servicios necesarios para la realización del proceso económico de prestación de
servicios profesionales.
Reglón 4: Corresponde a las retenciones efectuadas por las instituciones

financieras por el pago con tarjeta de crédito o débito por parte de los usuarios
o clientes; este reglón debe ser digitado manualmente por parte del
contribuyente ya que no se genera automáticamente al subir las planillas en hoja
Excel.
Reglón 5: Crédito fiscal proporcional (Arto. 121 de la ley LCT y Art 84 del
reglamento de la LCT.)
Reglón 6: El crédito fiscal del IVA resultante de periodos anteriores.
Reglón 7: El total de Créditos fiscales del IVA; es decir la suma de los reglones
3, 4, 5 y 6.
Reglón 8: El saldo a pagar en caso que el Debito Fiscal del IVA sea mayor al
Crédito Fiscal de este mismo.
Reglón 9: El saldo a Favor resultante de restarle al Crédito Fiscal del IVA, el

Debito Fiscal del mismo.
pág. 46
3.1.2 Planilla de Retenciones por pagar.

A B C D E F G H I
Valor
Nombres y Ingresos Valor
Fondo de Base Valor Alícuota de Código de
Nº RUC Apellidos o Brutos Cotización
pensiones Imponible Retenido Retención Renglón
(1) Razón Social mensuales INSS
ahorro (6) (7) (8) (9)
(2) (3) (4)
(5)
J0310000096520 COPASA 500 50 10% 7

J0310000222002 ALCA 3000 60 2% 3
J0310000099020 COPASA 12000 240 2% 3
J0310000064245 COPASA 5000 100 2% 3
MOISES
2812510790003F ZAPATA 1000 100 10% 7
En la columna “A” se digitará el numero RUC de la persona natural o jurídica

a la cual se le retuvo a cuenta del IR; seguidamente en la columna “B” por sus
nombres y apellidos (personal natural) o razón social (persona jurídica).
En las columnas C, D Y E son utilizadas para la declaración del IR por renta de

trabajo, en caso que la persona natural o jurídica tenga a su cargo algún
trabajador.
En la columna “F” se digitará el monto pagado por el servicio profesional (Base

imponible).
En la columna “G” se informará el valor retenido, el cual se obtiene aplicándole

la alícuota correspondiente digitada en la columna “H”. (Ver inciso 2.7.10
Retenciones en la fuente).
En la columna “H” se digitará el número del reglón correspondiente en el

formato de declaración de anticipos y recaudos de impuestos.
pág. 47
3.1.3. Formato de Declaración Anual del Impuesto Sobre la Renta (IR)

Antes de elaborar el formato de declaración anual del impuesto sobre la renta,
es necesario la elaboración de un balance general, el cual nos permite conocer
el estado financiero de la persona natural que brinda un servicio profesional de
forma independiente, también nos permite conocer el saldo de las cuentas que
utilizaremos para llenar nuestro formato.
BALANCE GENERAL
1 2 3 4
Activos
1 Circulante C$ 875,000.00
2 Caja C$ 10,000.00
3 Banco C$ 820,000.00
4 Clientes C$ 15,000.00
5 Documentos por Cobrar C$ 30,000.00
Diferido C$ 545,250.00
1 Gastos de Ventas C$ 20,250.00
2 Gastos Administrativos C$ 250,000.00
3 Costos operativos C$ 275,000.00
Total de Activos: C$ 1420,250.00
Pasivos
Circulante C$ 535,000.00 C$ 535,000.00
1 Proveedores C$ 155,000.00
2 Documentos por pagar C$ 380,000.00
3 Acreedores Diversos C$ 230,000.00
Capital C$ 885,250.00
Capital Contable C$ 661,450.00
Utilidad del ejercicio C$ 223,800.00
pág. 48
DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR) Fecha de Presentación

106
RENTA ANUAL (Formato IR 106) 05/ene/2016
Tipo de Declaración Período a Declarar
____X____ Original ____________ Sustitutiva, # a sustituir Diciembre / 2016
Mes / Año
DATOS GENERALES
Número RUC : 281-220393-0009J Apellidos y Nombre o Razón Social:
A
Actividad Económica: Servicio Profesional
PATRIMONIO CONTABLE
1. Efectivo en caja y bancos 1 830,000.00
2. Cuentas y documentos por cobrar 2 45,000.00
3. Inventarios 3 -
4. Terrenos 4 -
5. Edificios 5 -
6. Otros Activos Inmobiliarios 6 -
7. Total Activo Inmobiliario (Renglones 4+5+6) 7 -
8. Parque Vehicular 8 -
9. Otros Bienes Mobiliarios 9 -
10. Total Activos Mobiliarios (Renglón 8+9) 10 -
11. Otros activos 11 -
12. Total Activos (suma de renglones 1,2,3,7,10 y 11) 12 875,000.00
13. Cuenta y documentos por pagar 13 765,000.00
14. Dividendos Pagados a Residentes en el País(Es informativo, no suma en
el renglón 20) 14 -
15. Dividendo por Pagar a Residentes en el País 15 -
B
16. Instituciones Financieras de Desarrollo. 16 -
17. Resto de Instituciones Financieras. 17 -
18. Casa Matriz u Otras Sucursales en el País. 18 -
19. Otros Agentes no Financieros. 19 -
20. Pasivo Fijo Nacional(suma renglones 15+16+17+18+19) 20 -
21. Dividendos Pagados a no residentes en el País. 21 -
22. Dividendo por pagar a no residentes en el País 22 -
23. Instituciones Financieras de Desarrollo. 23 -
24. Resto de Instituciones Financieras. 24 -
25. Casa Matriz u Otras Sucursales en el País. 25 -
26. Otros Agentes no financieros 26 -
27. Pasivo Fijo Extranjero (Renglón 22+23+24+25+26) 27 -
28. Total Pasivo fijo (renglones 20+27) 28 -
29. Otros pasivos 29 -
30. Total pasivos (suma de renglones 13,28 y 29) 30 765,000.00
31. Patrimonio neto (renglón 12-30) 31 110,000.00
CALCULO Y LIQUIDACION IR RENTAS DE TRABAJO
pág. 49
32. Ingresos por sueldos, salarios y demás compensaciones 32 -

33. Gastos por Servicios Profesionales 33 -
34. Gastos de Educación 34 -
35. Gastos de Salud 35 -
36. Gastos por cotizaciones o aporte al INSS (Para asalariados) 36 -
C 37. Aportes o Contribuciones a Fondo de Ahorro y/o Pensiones 37 -
38. Renta Neta Gravable (Renglón 32-33, 34,35, 36 y 37) 38 -
39. Impuesto Sobre la Renta 39 -
40. Retenciones que le efectuaron 40 -
41. Saldo a pagar (Renglón 39 menos 40 > 0) 41 -
42. Saldo a Favor (renglón 39 menos 40 < 0) 42 -
CALCULO DE LA RENTA GRAVABLE RENTA ACTIVIDADES ECONOMICAS
43. Ingresos por Ventas de Bienes y Prestaciones de Servicio (Sector
Comercial) 43 -
44. Ingresos por ventas de Bienes (Sector Industrial) 44 -
45. Ingresos por exportación de bienes y servicios 45 -
46. Ingresos por comisiones 46 -
47. Ingresos agropecuarios 47 -
48. Ingresos de Instituciones Financieras 48 -
49. Ingresos por Títulos Valores 49 -
50. Ingresos por Telecomunicaciones 50 -
51. Ingresos por Servicios Profesionales de Personas Jurídicas 51 -
52. Ingresos por servicios profesionales de personas Naturales 52 825,000.00
53. Ingresos por otros Oficios 53 -
54. Ingresos por Alquiler o Arrendamiento 54 -
55. Otros ingresos 55 -
D 56. Ingresos transado en la bolsa agropecuario 56 -
57. Renta de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital. 57 -
58. Ingresos Gravados con Retenciones Definitivas Personas residentes en
el País 58 -
59. Ingresos gravados con retenciones definitivas personas no residentes
en el País 59 -
60. Total Ingresos Gravados con retenciones definitivas (renglones 58+59) 60 -
61. Ingresos por Tarjeta de Crédito/Débito 61 -
62. Ingresos no gravable 62 -
63. Total Renta Bruta Gravable (40 al 55 ó al 56 cuando este último
renglón exceda los C$ 40,000,000.00) 63 825,000.00
64. Costo de Ventas de Bienes y Prestaciones Servicio 64 -
65. Costo agropecuario por compra nacionales 65 -
66. Costo Agropecuario por compra extranjeras 66 -
67. Total costo agropecuario (Renglón 65+66) 67 -
68. Gastos de Ventas 68 20,250.00
pág. 50
69. Gastos de Administración 69 525,000.00

70. Gastos por servicio Profesionales, Técnicos y otros oficios. 70 -
71. Gastos por sueldos, salarios y demás compensaciones 71 -
72. Gasto por aporte patronal al INSS 72 -
73. Gastos por depreciación de activos fijos 73 -
74. Gastos por financiamiento nacional 74 -
75. Gastos por financiamiento de desarrollo extranjero 75 -
76. Gastos con resto de financiamiento extranjero 76 -
77. Total Gastos por Financiamiento extranjero (Renglón 75+76) 77 -
78. Total Gastos por financiamiento nacional y/o extranjero (renglón
74+77) 78 -
79. Gastos por inversión en plantaciones forestales 79 -
80. Otros gastos de operaciones 80 -
81. Deducción proporcional 81 -
82. Total Costos y Gastos deducibles (renglones
64+67+68+69+70+71+72+73+78+79+80+81)) 82 545,250.00
83. Deducciones Extraordinarias 83 -
84. Gastos no deducibles 84 -
85. Total deducciones (renglón 82+83) 85 545,250.00
86. Renta neta gravable(renglón 63-85) 86 279,750.00
CALCULO DEL IR RENTA ACTIVIDADES ECONOMICAS
87. IMPUESTO SOBRE LA RENTA 87 55,950.00
88. Pago Mínimo Definitivo del IR (renglón 63 x 1%) 88 8,250.00
89. Pago mínimo obligatorio (Maquina traga moneda y mesas de juegos) 89 -
90. Debito fiscal (renglón 87 vrs 88, ó 87 vrs 89) 90 55,950.00
91. Retención Definitiva por transacciones de arroz y leche cruda (1%) 91 -
E 92. Retenciones definitivas por transacciones de bienes agrícolas primarios
(1.5%) 92 -
93. Retenciones definitivas por transacciones demás bienes del sector
agropecuario (2%) 93 -
94. Total Retenciones definitivas por transacciones bolsa agropecuario
(renglón 91+92+93)) 94 -
LIQUIDACION DEL IMPUESTO RENTA ACTIVIDAD ECONOMICAS
95. Crédito tributario (1.5% incentivo a la exportación) 95 -
96. Crédito por Combustible (exportadores ley 382) 96 -
97. Crédito por incentivo y beneficios al sector turismo (Ley 306) 97 -
98. Crédito fiscal por ley del INVUR (Ley de la Vivienda de interés social) 98 -
99. Créditos autorizados por la DGI 99 -
F
100. Total créditos (suma de renglones del 95 al 99) 100 -
101. Pagos de Anticipos Mensuales IR 101 5,200.00
102. Pagos de anticipos mensuales de PMD 102 -
103. Pagos a casinos y operadoras de salas de juegos 103 -
104. Total anticipos pagados (renglón 101+102+103) 104 5,200.00
pág. 51
105. Crédito aplicado en anticipo mensuales IR 105 -

106. Crédito aplicados en anticipo mensuales de PMD 106 -
107. Total crédito aplicados en anticipo mensuales (renglón 105 +106) 107 -
108. Total de anticipo mensuales pagados y acreditados (104+107) 108 5,200.00
109. Retenciones en la fuentes que le hubieran efectuado 109 82,500.00
110. Retenciones por afiliación de tarjeta de créditos 110 -
111. Auto retenciones realizadas 111 -
112. Total de retenciones en la fuente (reglones 109+110+111) 112 82,500.00
103. Retenciones por Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital 113 -
114. Total créditos fiscal más otros acreditamiento (Renglones
100+108+112+113) 114 87,700.00
115. Pagos realizados por concepto de este impuesto 115 -
116. Saldo a pagar (Si el renglón 90-114 y 115 es mayor que 0; ó , si el
renglón 94-114 y 115 es mayor que 0) 116 -
117. Saldo a favor (Si el renglón 90-114 y 115 es menor que 0,; ó , el
renglón 94-114 y115 es menor que 0) 117 (31,750.00)
118. Crédito por incentivos fiscales para el desarrollo forestal 118 -
A continuación se explicará el uso de los reglones que únicamente son

utilizados por parte del profesional que brinda su servicio de forma
independiente:
Reglón 1: Se digita el saldo del efectivo en caja, cuentas de depósitos a la vista

y fondos depositados que puedan retirarse de inmediato. Cualquier fondo en
moneda extranjera deberá convertirse en moneda nacional, con el tipo oficial de
cambio vigente al cierre del período fiscal declarado.
Reglón 2: Se digita el saldo a su favor nominal o valor en libros de cuentas o

documentos por cobrar a cargo de clientes y terceros, incluyendo intereses
devengados, en su caso a cuenta de esos saldos.
Reglón 5: Se digita el saldo de los bienes inmobiliarios utilizados para generar

renta económica (ingresos) menos depreciación si la hubiera.
pág. 52
Reglón 6: Se digita el saldo de los bienes no comprendidos en los renglones

anteriores (reglones 4 y 5).
Reglón 7: Este renglón es calculado, el sistema mostrará automáticamente en

este renglón la suma de los renglones 4+5+6.
Reglón 8: Se digita el saldo de la flota vehicular utilizados para generar renta

económica (ingresos) menos depreciación si la hubiera.
Reglón 9: Se digita el saldo de los otros bienes mobiliarios utilizados para

generar renta económica (ingresos) menos depreciación si la hubiera.
Reglón 10: Este renglón es calculado, el sistema mostrará automáticamente el

valor de la suma de los renglones 8+9.
Reglón 11: Se digita el saldo de los bienes y derechos no comprendidos en los

renglones anteriores, tales como: inversiones en valores, gastos anticipados,
bienes intangibles o incorporales y demás activos diferidos.
Reglón 12: Este renglón es calculado, el sistema mostrará automáticamente la

suma de los renglones 1+2+3+7+10+11.
Reglón 13: Se digita el saldo de las deudas en el país a corto plazo. En este
renglón se debe anotar todos los pasivos, con excepción de los reflejados en los
renglones 28 y 29.
Reglón 51: Se digita el monto de los ingresos percibidos por servicios

profesionales o técnico superior, prestados en el período fiscal a personas
jurídicas.
Reglón 52: Se digita el monto de los ingresos percibidos por servicios

profesionales o técnico superior, prestados en el período fiscal a personas
naturales.
pág. 53
Reglón 64: Se digita el monto del costo necesario para obtener, procesar,
transformar y comercializar los servicios prestados.
Reglón 68: Se digita los gastos que tienen relación directa con la promoción,
realización y desarrollo de la prestación del servicio profesional, por ejemplo:
propaganda, Impuestos Municipales, etc. No se deben tomar en cuenta los otros
gastos de venta que se deben incluir en los renglones del 70 al 81,
respectivamente.
Reglón 69: Se digita los gastos que tienen relación directa con el mantenimiento
de la dirección y administración de la prestación del servicio profesional, por
ejemplo: Servicio de agua, Servicio de energía eléctrica, etc. No se deben tomar
en cuenta los otros gastos de administración que se deben incluir en los
renglones del 70 al 81, respectivamente.
Reglón 70: Se digita los gastos necesarios en el ejercicio de servicios

profesionales prestados para la realización de la actividad económica.
Reglón 71: Se digita los gastos por concepto de salarios, incluyendo

comisiones, provisiones establecidas en el Código del Trabajo y demás
compensaciones pagadas en efectivo o en especies.
Reglón 72: Se digita el valor del gasto por aporte patronal al INSS del periodo
fiscal correspondiente.
Reglón 73: Se digita las cuotas anuales de depreciación, sean bajo el método de
línea recta o depreciación acelerada de bienes activos diferidos y depreciables,
tales como: edificios, maquinaria y demás bienes muebles, indispensables para
la generación de rentas.
pág. 54
Reglón 80: Se digita el monto de otros gastos deducibles, incurridos y

necesarios para la existencia o mantenimiento de la fuente productora de rentas,
no incluidos en los renglones del 69 al 79.

suma de los renglones 64+67+68+69+70+71+72+73+78 y/o 79+80+81+82.
Reglón 83: Este renglón es digitado y consultado, registre el monto deducible

por pérdidas de períodos anteriores, que estén en el rango de la prescripción de
dicho incentivo que es de tres (3) años (Arto 46 de la Ley de Concertación
Tributaria); así mismo, debe anotarse cualquier otra deducción extraordinaria,
tratada como tal por las Leyes y demás normas tributarias.

suma de los renglones 82+83.

diferencia entre los montos de los renglones 63 menos 85.
Reglón 87: Este renglón es calculado, el sistema mostrará automáticamente el

impuesto a pagar de conformidad con el Arto 52 de la LCT y 39 de su
Reglamento.
Reglón 88: (Base legal: Arto 58 de la Ley de concertación Tributaria): este

reglón es calculado, el sistema muestra automáticamente el impuesto del Pago
Mínimo Definitivo IR.
Reglón 101: En este reglón se digitara los anticipos mensuales hechos a cuenta
del IR (Ver inciso 2.7.11 Anticipos Mensuales a cuenta del IR.)
Reglón 104: Este reglón es calculado, el sistema mostrara automáticamente la

suma de los reglones 101 al 103.
pág. 55
Reglón 105: Se digita los créditos obtenidos por el pago de anticipos mensuales
a cuenta del IR. (La suma de los meses en los que mi Crédito fiscal resultare
mayor que mi Débito Fiscal)

suma de los reglones 105 y 106.

suma de los reglones 104 y 107.
Reglón 109: Se digita las retenciones hechas al contribuyente a cuenta del IR

durante la realización de la actividad económica generadora de renta. (Ver
inciso 2.7.10. Retenciones en la Fuente)
Reglón 110: Se digita las retenciones hechas al contribuyente por parte de las
entidades bancarias por la filiación de tarjeta de crédito. (Ver Arto. 44 numeral
2.1 del Reglamento a la LCT.)

suma de los reglones 109 al 111.

suma de los reglones 100, 108, 112 y 113; es decir el total de mis Créditos
Fiscales.
pág. 56
CONCLUSIONES
Después de un largo proceso investigativo referido al tema: Análisis y

Desarrollo Del Régimen General de Renta de Actividades Económicas
Aplicado a los Profesionales Independientes, se plantean las siguientes
conclusiones:
1. Aun cuando existe una regulación específica en materia tributaria acerca

del régimen general de rentas de actividades económicas aplicado a los
profesionales independientes, el desarrollo de este régimen se hace
completamente imposible si no se cuenta con la información pertinente
para poderlo cumplir, debido a que es un tema muy complejo el cual al
no abordase de manera correcta, tiene como consecuencia desgaste
económico mayor. Sin embargo también concluimos que aunque se
cuente con una información adecuada teniendo las bases mínimas para el
desarrollo del Régimen General de Rentas, se hace insuficiente si no se
conoce la Práctica Tributaria, puesto que garantizar las demandas de la
ley de concertación tributaria es todo un reto tanto para la Administración
de Renta como para el Profesional.
2. Resulta imposible aislar la contabilidad del Derecho tributario, debido a

que la contabilidad identifica la base imponible y la misma magnitud
tributaria del contribuyente y establece a través de sus principios una
serie de obligaciones y deberes contables en la relación jurídica-
tributaria; y el Derecho Tributario regula las actuaciones contables y
jurídicas hechas por el contribuyente a través de la imperatividad de la
norma tributaria.
pág. 57
3. La falta de cultura tributaria en Nicaragua, dificulta un adecuado

desarrollo del Régimen General de Rentas aplicado a los profesionales
independientes, y como consecuencia que un alto porcentaje profesional
no se encuentren inscritos en la Administración Tributaria, el Estado deja
de percibir una gran cantidad de ingresos (Tributos) por parte de estos
contribuyentes.
4. Las obligaciones tributarias son muy complejas como esencia de la

relación jurídica-tributaria del contribuyente frente a la administración de
Renta, por lo que la imperatividad de la norma exige un preciso
cumplimiento de forma y de fondo.
5. En la práctica tributaria se puede afirmar que existe una mayor dificultad

en el desarrollo del impuesto sobre la renta (IR) ya que exige una serie
de obligaciones y requisitos de estricto cumplimiento; se deben cumplir
con los mecanismos de recaudación como los anticipos del IR y
Retenciones en la fuente y formalidades para su declaración y
liquidación.
6. Sentar las bases mínimas para que el profesional pueda desarrollar el

régimen general de renta esta en dependencia de como la Administración
Tributaria pueda introducir una Cultura Tributaria adecuada en
Nicaragua a través de políticas educativas en materia tributaria.
pág. 58
RECOMENDACIONES.
1. Para mejorar los conocimientos de tributación en los profesionales

independientes, la Administración Tributaria, debe difundir información
adecuada y oportuna a través de distintos medios de comunicación y
políticas de educación de alcance para toda la población, con respecto a
los Deberes y Derechos Tributarios, con el fin de fomentar el
cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
2. La Administración Tributaria debe brindar orientaciones específicas a los

miembros de este sector respeto a los impuestos como un deber formal y
motivar al profesional independiente para que se inscriba como
contribuyente en el Régimen General de Rentas, esto puede ser a través
de incentivos tributarios, que puedan ayudar a facilitar al desarrollo de
este Régimen y la misma práctica tributaria con el propósito de que exista
un desgaste económico menor.
3. Crear en cada Administración Tributaria departamental una oficina de

información o asesoría para contribuyentes en materia contable y jurídica
para que los profesionales puedan acudir a esta misma y aclarar sus
dudas.
4. Al Profesional, debe capacitarse e informarse en materia Tributaria en lo

referente al cumplimiento de sus obligaciones como contribuyente, y
cumplir con las disposiciones establecidas en el ordenamiento jurídico
Tributario.
pág. 59
FUENTES DEL CONOCIMIENTO.
FUENTES PRIMARIAS:
- Constitución Política de la Republica de Nicaragua. Publicada en la
Gaceta Diario Oficial N° 32 del 18 de Febrero de 2014.
- Ley N° 562. Código Tributario de la Republica de Nicaragua. Publicada
en la Gaceta Diario Oficial N° 227, del 23 de Noviembre del Año 2005.
- Ley N° 822. Ley de Concertación Tributaria publicada en la Gaceta
Diario Oficial N° 241 del 17 de Diciembre del Año 2012.
- Ley N° 598, Ley de Reforma a la Ley 562, Código Tributario de la
Republica de Nicaragua publicada en la Gaceta, Diario Oficial N° 177
del 11 de septiembre de 2006.
- Ley N° 152, Ley de Identificación Ciudadana. Publicada en la Gaceta
Diario Oficial N° 46 del 5 de Marzo de 1993.
- Ley N° 514. Ley de reforma a ley N° 152. Ley de identificación
Ciudadana, Publicada en la gaceta Diario Oficial N° 11 del 17 de enero
de 2005.
- Ley N° 761. Ley General de Migración y Extranjería, publicada en la
Gaceta Diario Oficial N° 125 y 126 del 6 y 7 de julio de 2011.
- Decreto N° 01-2013. Reglamento de la Ley N° 822 ley de Concertación
Tributaria. Publicada en la Gaceta Diario Oficial N° 12 del 22 de enero
de 2013.
- Decreto 1357. Ley para el control de las facturaciones o Ley de Pie de
Imprenta Fiscal. Publicada en la Gaceta Diario Oficial N° 29 de
Diciembre de 1983.
pág. 60
- Decreto No. 850. Ley Creadora del Registro Único del Ministerio de
Finanzas. Publicado en la Gaceta Diario Oficial N° 246, del 30 de octubre
de 1981.
FUENTES SECUNDARIAS:
- COLLADO YURRITA, Miguel Ángel. Derecho Financiero y Tributario.

Parte General. Editorial Atelier. Tercera Edición. Barcelona. 2013.
- QUERALT, Martín Juan; LOZANO SERRANO, Carmelo; TEJERIZO
LÓPEZ, José Manuel; CASADO OLLERO, Gabriel. Curso de Derecho
Financiero y Tributario. Editoriales Tecnos. Vigésima Primera Edición.
Madrid. 2010.
- CALVO ORTEGA, Rafael, Curso de Derecho Financiero. Editorial
Aranzadi. Decimoquinta Edición. Navarra. 2011.
- ALONSO GONZALES, Luis Manuel; CASANELLAS CHUECOS,
Montserrat; TOVILLAS MORAN, José María. Lecciones de Derecho
Financiero y Tributario. Editorial Atelier.
- NUÑEZ TELLES, Carlos. Una Mirada al Régimen Fiscal. Primera
Edición. Managua. 2012.
- CARCACHE Manuel, Ley de Concertación Tributaria con sus reformas,
Comentada y Concordada con sus Reglamentos. Segunda Edición.
Managua. 2016.
- LARA FLORES, ELÍAS. Primer Curso de Contabilidad. Editorial
Trillas. Vigesimosegunda Edición. México. 2008.
- BRICEÑO DE VALENCIA, Martha Teresa; HOYOS DE ORDOÑEZ,
Olga Esperanza. Diccionario Técnico Contable Editorial Legis. Segunda
Edición. Buenos Aires. 2002.
pág. 61
- MARGÁIN MANAUTOU, Emilio. Introducción al Derecho Tributario

Mexicano. Editorial Porrúa. Decimonovena Edición. México. 2007.
FUENTES TERCIARIA:
- www.dgi.gob.ni. [en línea] [consulta: 5 de Noviembre del 2016]
pág. 62

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FF.CC.JJ.SS.

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES.

MONOGRAFÍA PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADO EN DERECHO

“ANÁLISIS Y DESARROLLO DEL RÉGIMEN GENERAL DE RENTA

- Br. MIGUEL EDUARDO GODOY RAMÍREZ.

MSc. MARVIN RAMOS.

“A LA LIBERTAD POR LA UNIVERSIDAD”

CAPITULO I: ASPECTOS GENERALES Y TEÓRICOS DEL RÉGIMEN

1.1 Generalidades de los Tributos ________________________________________________ 7

1.2 Tributo ___________________________________________________________________7

1.3 Impuesto _________________________________________________________________ 8

1.4 Obligación Tributaria ______________________________________________________ 8

1.5 Sujetos Tributarios_________________________________________________________ 9

1.6 Hecho Generador _________________________________________________________ 10

1.7 Base Imponible ___________________________________________________________ 10

1.8 Traslación del impuesto ____________________________________________________ 10

1.9 Exención tributaria _______________________________________________________ 10

1.10 Exoneración Tributaria ___________________________________________________ 10

1.11 Acreditamiento Tributario ________________________________________________ 10

1.12 Impuesto Sobre la Renta (IR) ______________________________________________ 11

1.13 Renta Bruta_____________________________________________________________ 11

1.14 Renta Neta o Gravable____________________________________________________ 11

1.15 Deducciones ____________________________________________________________ 11

1.16 IR Anual _______________________________________________________________ 11

1.17 Alícuota ________________________________________________________________ 11

1.18 Costo __________________________________________________________________ 12

1.19 Gasto __________________________________________________________________ 12

1.20 Depreciación ____________________________________________________________ 12

1.21 Impuesto al Valor Agregado (IVA): _________________________________________ 12

1.22 Periodo Fiscal ___________________________________________________________ 12

1.23 Régimen Tributario ______________________________________________________ 12

1.24 Infracción Tributaria _____________________________________________________ 13

1.25 Prestación de Servicio ____________________________________________________ 13

1.26 Débito Fiscal ____________________________________________________________ 13

1.27 Crédito Fiscal ___________________________________________________________ 13

1.30 Capital _________________________________________________________________ 14

1.32 Estados Financieros ______________________________________________________ 14

1.33 Estado de Resultado ______________________________________________________ 14

1.34 Balance General _________________________________________________________ 14

CAPITULO II: REGULACIÓN DEL RÉGIMEN GENERAL DE RENTAS DE

2.1 Sujetos obligados a inscribirse como contribuyentes ____________________________ 15

2.2 Formalidades y Requisitos de inscripción como Contribuyente ___________________ 15

2.3 Derechos Tributarios adquiridos como Contribuyentes__________________________ 17

2.4 Obligaciones Tributarias adquiridas como Contribuyente _______________________ 18

2.5 Clasificación de los impuestos___________________________________________ 19

2.5.1 impuestos directos _______________________________________________________ 19

2.5.2 impuestos indirectos _____________________________________________________ 19

2.6 Impuesto al Valor Agregado. (IVA) ______________________________________ 19

2.6.1 Naturaleza del Impuesto al Valor Agregado. _________________________________ 19

2.6.2 Concepto Económico de Valor Agregado. ___________________________________ 19

2.6.3 Hecho Generador del IVA ________________________________________________ 21

2.6.4 Base Imponible y Alícuota del IVA._________________________________________ 22

2.6.5 Determinación del IVA. __________________________________________________ 23

2.6.6 Crédito Fiscal. __________________________________________________________ 23

2.6.7 Débito Fiscal. ___________________________________________________________ 23

2.6.8 Acreditación del IVA. ____________________________________________________ 23