Derecho Tributario Resumen. S1-S9
Derecho Tributario Resumen. S1-S9
Derecho Tributario Resumen. S1-S9
S1-S9
S1: INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO Y SU DESARROLLO EN
LAS CIENCIAS JURÍDICAS
El Derecho Financiero y el Derecho Tributario son dos ramas del Derecho que se ocupan
de la regulación de las finanzas del Estado. A continuación, se presenta una explicación
simple y concisa de estos conceptos:
Derecho Financiero
Definición: Conjunto de normas y principios que regulan la actividad financiera del
Estado.
Actividad Financiera del Estado: Es el conjunto de acciones que el Estado lleva a
cabo para obtener ingresos y realizar gastos con el objetivo de satisfacer las
necesidades públicas.
Recursos del Estado:
o Originarios: Provienen del patrimonio o actividades propias del Estado.
o Derivados: Provienen de las economías de los ciudadanos.
Ingresos Públicos: Incluyen tributos, monopolios, deuda pública, y patrimonio del
Estado.
Erogaciones (Gastos): Destinadas a cubrir las necesidades públicas, tanto absolutas
(imprescindibles) como relativas (demandadas por la población).
Derecho Tributario
Definición: Conjunto de normas y principios jurídicos que regulan los tributos.
Tributo: Prestación económica obligatoria establecida por ley que deben pagar las
personas físicas y jurídicas para financiar los servicios y fines públicos del Estado.
Características del Tributo:
o Obligatorio y generalmente en dinero.
o Establecido por ley.
o No es una sanción por un acto ilícito.
o Exigible de manera coactiva (por la fuerza si es necesario).
o Basado en la capacidad contributiva o el deber de contribuir de los
ciudadanos.
Relación con otras normas: El Derecho Tributario se relaciona con el Derecho
Constitucional, Administrativo, Procesal, Penal, Laboral e Internacional.
Ramas del Derecho Tributario
Constitucional: Poder tributario y sus límites.
Sustantivo o Material: Definición y aplicación de los tributos.
Formal: Procedimientos y herramientas para la determinación y recaudación de los
tributos.
Administrativo: Actividades del Estado como ente recaudador.
Procesal: Procedimientos legales relacionados con los tributos.
Penal: Sanciones por incumplimientos tributarios.
Internacional: Cuestiones de doble o múltiple imposición y planificación fiscal
internacional.
Elementos del Tributo:
Hecho Generador: Situación de hecho que origina la obligación de pagar el tributo.
Sujeto Activo: El Estado o ente público que tiene la potestad de exigir el tributo.
Sujeto Pasivo: La persona física o jurídica obligada a pagar el tributo.
Base Imponible: Magnitud de la riqueza o manifestación de capacidad contributiva
sobre la que se aplica la tasa o alícuota.
Alícuota: Porcentaje que se aplica a la base imponible para obtener el monto del
tributo.
Características del Tributo:
Legalidad: Debe estar creado por ley.
Obligatoriedad: El pago del tributo es obligatorio.
No es una sanción: Se distingue de las multas y otras sanciones por incumplimiento
de normas.
No es una contraprestación: No se recibe un servicio a cambio del pago del tributo.
Fuentes del Derecho Tributario
Disposiciones constitucionales.
Tratados internacionales.
Leyes tributarias y normas equivalentes.
Leyes orgánicas o especiales.
Decretos supremos y normas reglamentarias.
Jurisprudencia y resoluciones de la Administración Tributaria.
Doctrina jurídica.
Codificación del Derecho Tributario
Codificación Limitada: Principios fundamentales del derecho tributario.
Codificación Amplia: Principios fundamentales y disposiciones específicas sobre
gravámenes.
Codificación Total: Principios fundamentales, disposiciones específicas y todas las
normas tributarias vigentes.
Una prestación pecuniaria, obligatoria, exigible coactivamente, establecida por ley, a cargo
de personas físicas o jurídicas, que no constituye sanción de acto ilícito y cuyo producto se
destina a cubrir las necesidades públicas. Esta definición se encuentra en la Sentencia N°
00033-2004-AI.
En resumen, el Derecho Financiero regula cómo el Estado maneja sus ingresos y gastos
para cumplir con sus objetivos públicos, mientras que el Derecho Tributario se enfoca
específicamente en las normas que regulan los tributos que son una parte clave de los
ingresos del Estado. Ambos derechos están estrechamente relacionados en el ámbito de la
gestión de los ingresos públicos.
S2: DERECHO TRIBUTARIO
Derecho Tributario
Definición y Terminología:
Derecho Tributario: Conjunto de normas y principios jurídicos que regulan los
tributos (impuestos, tasas, contribuciones).
Derecho Impositivo: Término usado en la doctrina alemana.
Derecho Fiscal: Término usado internacionalmente, especialmente en el derecho
anglosajón.
Concepto de Tributo:
Según Sainz de Bujanda: "Prestación económica patrimonial obligatoria, establecida
por ley, a cargo de personas físicas y jurídicas, dirigida a satisfacer fines públicos".
Autonomía del Derecho Tributario:
Autonomía estructural y conceptual: Tiene su propia estructura y conceptos,
aunque se relaciona con otras ramas del derecho.
Relación con el Derecho Financiero: El derecho tributario se origina y se nutre del
derecho financiero y administrativo.
División del Derecho Tributario:
Sustantivo o Material: Regula la obligación tributaria.
Formal: Trata sobre la determinación y cobro de tributos.
Relación con otras Ramas del Derecho:
Se conecta con el derecho constitucional, administrativo, penal, laboral, procesal e
internacional.
Terminología Clave:
En resumen, el Derecho Tributario es una rama del derecho que regula los tributos, siendo
autónomo pero relacionado con varias otras ramas del derecho.
S3: DERECHO TRIBUTARIO GENERAL Y EL CODIGO TRIBUTARIO
Código Tributario: Conceptos y Aspectos Clave
1. Concepto de Código Tributario:
o Un conjunto sistemático de normas que regula los tributos y sus aspectos
administrativos, procesales y penales.
2. Justificación de la Codificación Tributaria:
o Uniformidad y coherencia en la aplicación de tributos.
o Evitar la dispersión de normas y distorsiones en la economía.
o Facilitar la centralización y estandarización de la legislación tributaria.
3. Objetivos de la Codificación Tributaria:
o Seguridad jurídica, claridad y certeza en la aplicación de normas tributarias.
o Uniformidad, permanencia y seguridad en la recaudación de tributos.
4. Historia de la Codificación Tributaria en América Latina:
o En 1961, la OEA y el BID crearon un modelo de Código Tributario para
América Latina.
o Este modelo influyó en la codificación tributaria de varios países de la
región.
5. Historia de la Codificación Tributaria en Perú:
o El Perú ha tenido cuatro versiones de su Código Tributario desde 1966.
o Cada versión ha sido aprobada por diferentes decretos legislativos.
6. Métodos de Codificación:
o Limitada: Regula aspectos básicos y generales del derecho tributario.
o Amplia: Incluye la estructura detallada de cada tributo, excluyendo
alícuotas.
o Total: Cubre todos los aspectos del tributo, incluyendo alícuotas.
7. Contenido del Código Tributario:
o Principios generales, obligaciones tributarias, administración y
procedimiento tributario, infracciones y delitos tributarios.
8. Características de la Codificación Tributaria:
o Técnica Jurídica: Normas claras y coherentes, redactadas por especialistas.
o Estabilidad y Flexibilidad: Normas estables pero adaptables a cambios
necesarios para el sistema tributario.
Se busca establecer un marco legal único, estable, pero a la vez flexible para adaptarse a los
cambios necesarios, redactado con una adecuada técnica jurídica por especialistas.
En resumen, el Código Tributario organiza y regula los tributos para asegurar claridad,
coherencia y seguridad jurídica en su aplicación.
S4: DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL
Derecho Tributario Sustantivo o Material: Conceptos Básicos
1. Concepto:
o Conjunto de normas que regulan la obligación económica tributaria entre el
Estado (sujeto activo) y los contribuyentes (sujeto pasivo).
2. Objetivos:
o Estudia cómo se crea, se mantiene y se extingue la obligación de pagar
tributos.
o Incluye el análisis de elementos como el sujeto (quién paga), la fuente (de
dónde surge la obligación) y la causa (por qué se debe pagar).
3. Creación y Función de los Tributos:
o Los tributos son creados por el poder legislativo.
o Una vez creado un tributo, se establece una relación jurídica entre el Estado
y los contribuyentes.
o El poder ejecutivo recauda los tributos, y el poder judicial asegura su
cumplimiento.
4. Capacidad Contributiva:
o Se mide por la capacidad económica del contribuyente, considerando su
situación personal y económica.
5. Tipos de Obligaciones Tributarias:
o Obligación Sustancial: El tributo principal que debe pagarse.
o Obligaciones Formales: Acciones como presentar declaraciones y llevar
libros de contabilidad.
o Obligaciones Funcionales: Responsabilidades como retener y percibir
impuestos.
6. Nacimiento de la Obligación Tributaria:
o Ocurre cuando se realiza el hecho generador previsto en la ley.
7. Determinación de la Obligación Tributaria:
o Puede ser determinada por el contribuyente (auto-declaración) o por la
Administración Tributaria (inspección o denuncia).
8. Exigibilidad de la Obligación Tributaria:
o Es exigible cuando el plazo legal ha vencido y el contribuyente no ha
cumplido con el pago.
9. Extinción de la Obligación Tributaria:
o Pago: Medio más común de extinción.
o Compensación: Deudor y acreedor se deben mutuamente.
o Condonación: Perdón de la deuda por ley.
o Consolidación: Una persona reúne las condiciones de deudor y acreedor.
o Prescripción: Extinción de la acción de la administración para cobrar el
tributo después de ciertos plazos.
10. Prescripción:
o Interrupción: El tiempo transcurrido se elimina y comienza de nuevo.
o Suspensión: El tiempo de prescripción se detiene debido a circunstancias
legales.
¿Cuáles son los elementos clave del Derecho Tributario Sustantivo?
Hecho generador: El evento que origina la obligación de pagar un impuesto. Por
ejemplo, la compra de un bien, la obtención de un ingreso o la propiedad de un
inmueble.
Sujeto activo: El Estado, que es la entidad que tiene la potestad de cobrar los
impuestos.
Sujeto pasivo: La persona o empresa que debe pagar el impuesto.
Base imponible: La magnitud sobre la que se calcula el impuesto. Por ejemplo, el
valor de un bien o el monto de un ingreso.
Alícuota: El porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto
del impuesto.
¿Cuáles son los tipos de obligaciones tributarias?
Obligación principal: La obligación de pagar el impuesto en sí.
Obligaciones formales: Las obligaciones que tienen los contribuyentes para
colaborar con la administración tributaria, como presentar declaraciones de
impuestos o llevar registros contables.
En resumen, el Derecho Tributario Sustantivo o Material regula cómo se crean, mantienen
y extinguen las obligaciones tributarias, asegurando que los contribuyentes cumplan con
sus responsabilidades fiscales de manera justa y organizada.
1. Uso de Todos los Métodos: El buen intérprete debe utilizar todos los métodos de
interpretación disponibles. Estos métodos incluyen el literal, histórico, sistemático,
ratio legis, y teleológico.
2. Elección de la Interpretación Válida: La interpretación válida es aquella en la que
coinciden la mayoría de los métodos aplicados. No hay un orden fijo de importancia
entre los métodos; el intérprete los organiza según el caso específico.
3. Análisis de la Letra de la Ley: Comenzar con la interpretación literal, es decir, lo
que dice textualmente la norma.
4. Intención del Legislador: Investigar cuál fue la intención del legislador al crear la
norma, utilizando el método histórico.
5. Adecuación a la Realidad Circundante: Ajustar la interpretación a la realidad
económica y social actual.
6. Coordinación con el Sistema Jurídico: Integrar la norma dentro del contexto del
sistema jurídico en su totalidad, asegurando coherencia y congruencia.
7. Finalidad de la Norma: Considerar el objetivo o finalidad que se buscaba al
establecer la norma.
En resumen, interpretar la ley tributaria implica aplicar diferentes métodos para entender
exactamente qué dice la norma, cuál es su propósito, y cómo debe aplicarse en la práctica,
siempre buscando coherencia y justicia en el sistema tributario.
S6: ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA ORIGINADA POR EL
TRIBUTO
Elementos de la Relación Jurídica Tributaria
Derecho Civil (Privado):
Sujeto Acreedor: En el derecho civil, este es el individuo o entidad que tiene
derecho a recibir el cumplimiento de una obligación. Ejemplos incluyen un
prestamista en un contrato de préstamo.
Concurrencia de Acreedores: Cuando hay múltiples acreedores compitiendo por
el cumplimiento de una obligación, el derecho civil establece reglas para distribuir
los pagos entre ellos, como la concurrencia de acreedores.
Derecho Tributario:
Sujeto Activo (Acreedor Tributario): En el derecho tributario, este es el ente
público o autoridad que tiene derecho a recibir los pagos de los impuestos o
tributos.
Sujeto Pasivo (Deudor Tributario): Es el individuo o entidad obligada a cumplir
con la obligación tributaria, es decir, pagar impuestos.
Objeto de la Obligación Tributaria: Se refiere al deber de realizar la prestación
tributaria, que generalmente implica pagar impuestos, establecido por ley.
Relación Jurídico-Tributaria:
Hecho Imponible: Es la situación o evento definido por la ley que da lugar al
nacimiento de la obligación tributaria. Por ejemplo, la venta de bienes o la
obtención de ingresos.
Sujeto Pasivo: El individuo o entidad responsable de cumplir con la obligación
tributaria, ya sea como contribuyente directo o sustituto.
Contribuyente: Es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.
Sustituto del Sujeto Pasivo: En algunos casos, otra persona o entidad puede ser
responsable de cumplir con la obligación tributaria en lugar del contribuyente
directo.
Capacidad Contributiva: Es la aptitud económica del sujeto pasivo para contribuir
al pago de impuestos, basada en su capacidad económica y manifestación de
riqueza.
Responsabilidad Solidaria: Situación en la que múltiples personas comparten la
responsabilidad de cumplir con una obligación tributaria.
En resumen, la relación jurídico-tributaria implica una serie de obligaciones y derechos
entre el sujeto activo (acreedor tributario) y el sujeto pasivo (deudor tributario) en el
contexto del pago de impuestos y cumplimiento de obligaciones fiscales.
S7: DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO. -ÓRGANOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Derecho Tributario Administrativo
Definición: Es el conjunto de normas y principios que regulan la actividad de la
Administración Pública en relación con los tributos, abarcando su organización y
atribuciones, así como las relaciones jurídicas entre la Administración y los contribuyentes.
Objetivo: Recaudar tributos, incluyendo su cobro y la ejecución de la pretensión tributaria
derivada del Derecho Tributario.
Órganos de la Administración Tributaria:
1. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT):
o Institución Pública descentralizada del sector Economía y Finanzas con
autonomía económica, administrativa, funcional, técnica y financiera.
o Recauda impuestos como el Impuesto a la Renta, IGV (Impuesto General a
las Ventas), ISC (Impuesto Selectivo al Consumo), aranceles y tasas por
servicios públicos.
o También administra contribuciones como ESSALUD y ONP.
2. Gobiernos Locales:
o Administran impuestos municipales (ej. Impuesto Predial, Impuesto a la
Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular).
o Recaudan tasas y contribuciones para servicios y obras públicas.
3. Otros órganos señalados por la ley.
Órganos Resolutores en materia tributaria:
1. Tribunal Fiscal: Segunda y última instancia administrativa.
2. SUNAT: Primera instancia administrativa tributaria.
3. Gobiernos Locales.
4. Instituto Peruano de Seguridad Social y Oficina de Normalización Previsional.
5. Otros que la ley señale.
Facultades de la Administración Tributaria:
1. Recaudación (Art. 55 C.T.):
o Cobro directo o a través de entidades bancarias.
o Puede ofrecer facilidades de pago y aplicar medidas cautelares previas al
procedimiento de cobranza coactiva.
2. Determinación (Art. 59-60 C.T.):
o Declarar la existencia de la obligación tributaria y calcular la base imponible
y cuantía del tributo.
o Puede ser realizada por el deudor (autodeterminación) o por la
Administración (resoluciones de determinación y órdenes de pago).
3. Fiscalización (Art. 61-62 C.T.):
o Inspección y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
o Puede revisar libros contables, solicitar información a terceros y aplicar
medidas para prevenir la evasión tributaria.
4. Sancionadora (Art. 55 C.T.):
o Imposición de sanciones por incumplimiento de las obligaciones tributarias.
5. Resolutoria (Art. 129-142 C.T.):
o Resolución de conflictos y recursos en materia tributaria.
Fiscalización Parcial:
Revisión de algunos elementos de la obligación tributaria sin cerrar el período
fiscalizado ni interrumpir el plazo de prescripción.
Plazo máximo de 6 meses, ampliable si se convierte en una fiscalización definitiva.
En resumen, el Derecho Tributario Administrativo regula cómo la administración pública
gestiona y recauda tributos, establece los órganos encargados de esta tarea y define sus
facultades y procedimientos, garantizando la correcta aplicación de las normas tributarias y
el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes.
Fiscalización Parcial Electrónica
Definición y Base Legal: La Fiscalización Parcial Electrónica es un proceso establecido en
el artículo 62º B de la Ley Nº 30296 (vigente desde el 01/01/2015), que permite a la
SUNAT revisar aspectos específicos de las declaraciones juradas y libros electrónicos de
los contribuyentes usando información almacenada electrónicamente.
Procedimiento:
1. Notificación Inicial:
o La SUNAT notifica al deudor tributario el inicio del procedimiento.
2. Respuesta del Contribuyente:
o El deudor tributario tiene 10 días hábiles desde la notificación para subsanar
los reparos o sustentar las observaciones.
3. Evaluación por SUNAT:
o Dentro de los 20 días hábiles siguientes al vencimiento del plazo anterior, la
SUNAT evalúa la información presentada y notifica la Resolución de
Determinación (RD) y, si corresponde, la Resolución de Multa (RM).
4. Duración Total:
o El proceso debe completarse en un plazo de 30 días hábiles desde la
notificación inicial.
o No se permite prórroga.
Recomendación:
Revisa regularmente tu buzón electrónico y clave SOL para estar al tanto de
cualquier notificación de la SUNAT.
Plazo de Fiscalización Definitiva
Plazo y Inicio del Cómputo:
El plazo estándar para un procedimiento de fiscalización es de un año, comenzando
desde la fecha en que el deudor tributario entrega toda la información solicitada por
la SUNAT.
Prórroga:
El plazo puede extenderse por un año adicional en casos de:
o Complejidad o alto volumen de operaciones.
o Ocultamiento de ingresos o indicios de evasión fiscal.
o El deudor sea parte de un grupo empresarial.
Excepciones al Plazo:
No se aplica el plazo estándar para fiscalizaciones relacionadas con precios de
transferencia.
Efectos del Plazo:
Una vez vencido el plazo, la SUNAT no puede requerir más información al
contribuyente.
Suspensión del Plazo: El plazo se suspende en situaciones como:
Tramitación de pericias.
Solicitud de información a autoridades extranjeras.
Interrupciones por fuerza mayor.
Incumplimiento en la entrega de información por parte del deudor.
Prórrogas solicitadas por el deudor.
Procesos judiciales necesarios para determinar obligaciones tributarias.
Falta de información por parte de otras entidades públicas o privadas.
Conclusión del Procedimiento:
La SUNAT comunica sus conclusiones, observaciones y posibles infracciones al
contribuyente, quien tiene un plazo mínimo de 3 días hábiles para presentar
observaciones antes de la emisión de Resoluciones de Determinación, Multa u
Órdenes de Pago.
S8: OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Obligaciones de la Administración Tributaria
Definición: La Administración Tributaria (SUNAT) es el organismo encargado de la
recaudación y control de impuestos en Perú, asegurando el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los ciudadanos y sancionando a quienes incumplen.
Tipos de Obligaciones
1. Obligaciones de Soportar:
o Orientación y Asistencia: Proporcionar información, educación y asistencia
al contribuyente a través de canales como la Central de Consultas (0-801-12-
100) y la plataforma SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe)【Art. 84º】.
2. Obligaciones de Hacer:
o Acciones Activas: Involucra tareas como la actualización de deudas
tributarias y la elaboración de proyectos de normas tributarias【Art. 83º】.
3. Obligaciones de No Hacer:
o Límites y Respeto de Derechos: No excederse en sus facultades violando
los derechos civiles, cívicos y políticos de los contribuyentes. Ejemplo:
respetar la reserva tributaria【Art. 85º】.
Específicas
1. Elaboración de Proyectos (Art. 83º):
o Preparar proyectos de reglamentos de leyes tributarias.
2. Orientación al Contribuyente (Art. 84º):
o Proveer información y asistencia, y desarrollar medidas para orientar sobre
conductas elusivas.
3. Reserva Tributaria (Art. 85º):
o La información tributaria es reservada y solo puede ser utilizada por la
SUNAT para sus fines. Excepciones incluyen solicitudes de información por
parte del Poder Judicial, Fiscal de la Nación, o comisiones investigadoras
del Congreso.
4. Prohibiciones para Funcionarios (Art. 86º):
o Los funcionarios de la SUNAT no pueden ejercer asesoría privada
relacionada con la aplicación de normas tributarias.
Obligaciones para Procedimientos Electrónicos
1. Asignación de CLAVE SOL:
o Proveer una clave que permite a los contribuyentes acceder al buzón
electrónico y recibir notificaciones【Art. 104º】.
2. Gestión de Documentos Electrónicos:
o Almacenar, archivar y conservar documentos electrónicos del expediente,
garantizando acceso a los interesados.
Jurisprudencia
1. Formalización de Operaciones:
o Bancarización para mejorar la fiscalización y detectar el fraude tributario
(Sentencia del TC, Exp. Nº 004-2004-AI/TC).
2. Resoluciones del Tribunal Fiscal:
o Ejemplos de casos donde se aborda la naturaleza administrativa de ciertos
procedimientos y su relación con la determinación de obligaciones
tributarias.
Resumen
La SUNAT tiene la responsabilidad de recaudar impuestos y asegurar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias. Debe orientar y asistir a los contribuyentes, preparar normas
tributarias, respetar la confidencialidad de la información y mantener una conducta ética,
especialmente en procedimientos electrónicos.