Prontuario, Tarea Final

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PRONTUARIO DE CASOS
PRÁCTICOS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA II
Yengly Marilú González Velásquez 1937-16-14590

Gustavo Alberto Maldonado López 1937-16-5168
Gregory Yubixa Morales Pérez 1937-16-18771 Roger
Aldain Ovalle Chilel 1937-16-13261
Lic. Byron Virgilio Sinay Atz

0
ÍNDICE
1 CASO PRÁCTICO NIA 260 – Comunicación con los Responsables del Gobierno de
la Entidad.................................................................................................................................8
1.1 Enunciado........................................................................................................8
1.2 Base técnica.....................................................................................................8
1.3 Planificación de Procedimientos a Realizar..................................................10
1.4 Papeles de Trabajo........................................................................................11
1.4.1 Comunicación Inicial con el Gobierno de la entidad....................................11
1.4.2 Declaración de Independencia.......................................................................16
1.4.3 Comunicación sobre Empresa en Funcionamiento.......................................17
2 CASO PRÁCTICO NIA 265 – Comunicación de las Deficiencias en el Control
Interno a los Responsables del Gobierno y a la Dirección de la Entidad..............................18
2.1 Enunciado......................................................................................................18
2.2 Base técnica...................................................................................................21
2.4.1 Evaluación del Control Interno.....................................................................23
2.4.2 Comunicación sobre las deficiencias significativas en el control interno.....26
3 CASO PRÁCTICO NIA 402- Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que
utiliza una organización de servicios....................................................................................30
3.1 Enunciado......................................................................................................30
3.2 Base Técnica.................................................................................................31
3.3 Planificación de Trabajo a Desarrollar:.........................................................32
3.3.1 Programa de Auditoría..................................................................................33
3.4.1 Informe Tipo I...............................................................................................34
3.4.2 Informe tipo 2................................................................................................36
3.4.3 Aplicación de la NIA 315.............................................................................39
3.4.4 Documentación de la valoración de riesgos..................................................45
3.4.5 Aplicación de NIA 330.................................................................................46
4 NIA 450 - evaluación de incorrecciones identificadas durante la realización de la
auditoría.................................................................................................................................49
4.1 Enunciado......................................................................................................49
4.2 Base Técnica.................................................................................................50
4.3 Planificación de Trabajo de trabajo a Realizar..............................................52
1
4.4 Procedimientos y Papeles de Trabajo............................................................53

4.4.1 Comunicación con la Dirección....................................................................54
4.4.2 Evaluación de Efectos de las incorrecciones y Matriz..................................56
4.4.3 Carta de Respuesta de la Gerencia................................................................57
4.4.4 Comunicación de los Errores a los Responsables del Gobierno...................58
4.4.5 Reevaluación de Incorrecciones no Corregidas – Matriz..............................59
4.4.6 Carta de Respuesta del Gobierno de la entidad.............................................60
4.4.7 Opinión del Auditor......................................................................................61
5 NIA 600 - Consideraciones especiales auditorías de estados financieros de grupos
(Incluido el trabajo de los auditores de los componentes)....................................................62
5.1 Enunciado......................................................................................................62
5.3 Fundamento – Base Técnica.........................................................................63
5.4.1 Cuestionario de Aceptación del encargo.......................................................64
5.4.2 Carta de Encargo...........................................................................................67
5.4.3 Carta de Encargo...........................................................................................72
5.4.4 Conocimiento del grupo y sus componentes.................................................75
5.4.5 Cuestionario de Control Interno del Grupo...................................................81
5.4.6 Determinación de los Componentes Significativos.......................................82
5.4.7 Conocimiento y Evaluación de Competencia del Auditor del Componente 83
5.4.8 Comunicación con el Auditor del Componente............................................84
5.4.9 Confirmación del Auditor del Componente..................................................85
5.4.10 Dictamen del trabajo del Auditor del componente........................................87
5.4.11 Evaluación de la Adecuación del Trabajo del Auditor del Componente......90
6 CASO PRÁCTICO NIA 610 – Utilización del trabajo de los Auditores Internos.......91
6.1 Enunciado......................................................................................................91
6.1.1 Generalidades de la Entidad:.........................................................................91
6.1.2 Documentos Proporcionados a los Auditores Externos:...............................92
6.2 Base Técnica.................................................................................................92
6.3 Planificación de procedimientos....................................................................93
6.3.1 Papeles de Trabajo........................................................................................94
6.3.2 Evaluación del Departamento de Auditoría Interna......................................96
6.3.3 Comunicación con el Gobierno (Autorización Uso de Auditoría Interna).105
6.3.4 Comunicación con el Auditor Interno.........................................................107
2
6.3.5 Confirmación del Auditor Interno...............................................................108

6.3.6 Evaluación del trabajo utilizado..................................................................110
7 CASO PRÁCTICO NIA 620 - Utilización del trabajo de un experto del auditor......112
7.1 Enunciado....................................................................................................112
7.2 Base técnica.................................................................................................112
7.3 Planificación de procedimientos..................................................................113
7.3.1 1. Determinar si es necesario la utilización del trabajo de un experto del
auditor. 114
7.3.2 Determinación de la necesidad de un experto en una auditoría..................114
7.3.3 Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes............................115
7.3.4 Asignación de equipos de encargo..............................................................115
7.3.5 Política de Confirmación de las habilidades y capacidades de los candidatos
y a comprobar sus referencias.....................................................................................115
7.3.6 Realización del encargo..............................................................................116
7.3.7 Revisión de Control de calidad del compromiso.........................................116
7.3.8 Seguimiento.................................................................................................116
7.3.9 Documentación............................................................................................116
7.4 Papeles de trabajo........................................................................................117
7.4.1 Carta de encargo de auditoría......................................................................117
7.4.2 Programa de auditoría.................................................................................120
7.4.3 Evaluación de la capacidad competencia del experto.................................121
7.4.4 Procedimientos de idoneidad del experto del auditor.................................123
7.4.5 Establecimiento de Responsabilidades........................................................124
7.4.6 Memorandum documentación del experto del auditor................................125
7.4.7 Carta de independencia................................................................................126
7.4.8 Conocimiento del campo del experto que debe tener la firma....................127
7.4.9 certificado de capacitación..........................................................................128
7.4.10 Carta de solicitud de servicios.....................................................................129
7.4.11 Acuerdo con el experto de auditoría...........................................................130
7.4.12 Dictamen actuarial.......................................................................................131
7.4.13 Evaluación de la adecuación del trabajo del experto..................................133
7.4.14 Carta a la gerencia.......................................................................................134
7.4.15 Informe del auditor......................................................................................135
8 NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros..............................................................................................................137
3
8.1.1 Informacion general de la entidad la estrella, s.a........................................137

8.3 Base técnica.................................................................................................138
8.4 Papeles de trabajo........................................................................................140
8.4.1 Solución informe de auditoría - opinión no modificada (marco de imagen
fiel) 141
8.4.2 Evaluación...................................................................................................141
8.4.3 Informe de auditoría....................................................................................142
9 CASO PRÁCTICO NIA 705 – Opinión Modificada en el informe emitido por un
Auditor Independiente.........................................................................................................146
9.1 Opinión con Salvedades:.............................................................................146
9.1.1 Enunciado....................................................................................................146
9.1.2 Fundamento – Base Técnica.......................................................................147
9.1.3 Papeles de Trabajo......................................................................................148
9.2 Opinión Desfavorable..................................................................................153
9.2.1 Enunciado....................................................................................................153
9.3 Denegación o Abstención de Opinión.........................................................160
9.3.1 Enunciado....................................................................................................160
10 CASO PRÁCTICO NIA 701 - Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en
el informe de auditoría emitido por un auditor independiente............................................165
10.1 Enunciado....................................................................................................165
10.2 Fundamento – Base Técnica.......................................................................165
10.3.1 Entendimiento de la Entidad:......................................................................166
1.1 Planificación de Procedimientos a Desarrollar...........................................168
10.4 Papeles de Trabajo......................................................................................169
10.4.1 Cuestionario de Control Interno..................................................................169
10.4.2 Sumaria del Estado de Situación Financiera...............................................170
10.4.3 Sumaria del Estado de Resultados...............................................................171
10.4.4 Sumaria del Flujo de Efectivo.....................................................................172

4
10.4.5 Evaluación de la Materialidad.....................................................................173

10.4.6 Carta de Solicitud de Litigios......................................................................174
10.4.7 Carta de Respuesta de Litigios....................................................................175
10.4.8 Comunicación de los Hallazgos a los Responsables del Gobierno de la
Entidad 176
10.4.9 Minuta de Discusión del Informe de Auditoría...........................................178
10.4.10 Ajustes y Reclasificaciones.........................................................................179
1.2 Informe de Auditoría...................................................................................180
11 CASO PRÁCTICO NIA 706 - Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en
el informe emitido por un auditor independiente................................................................182
11.1 Enunciado....................................................................................................182
11.2 Fundamento – Base Técnica.......................................................................184
11.3 Planificación de Procedimientos a Realizar................................................187
11.4.1 Cédula Analítica de Caja y Bancos.............................................................188
11.4.2 Cédula Analítica de Cuentas por cobrar......................................................189
11.4.3 Cédula Analítica de Clientes.......................................................................190
11.4.4 Cédula Sumaria de Inventarios....................................................................191
11.4.5 Cuestionario de Control Interno..................................................................192
11.4.6 Cédula Sumaria de Gastos Pagados por Anticipado...................................193
11.4.7 Cédula Sumaria de Propiedades, Planta y Equipo......................................194
1.3 Comunicación de Hallazgos de Auditoría...................................................195
1.4 Discusión del Informe de Auditoría............................................................196
11.4.8 Informe de Auditoría...................................................................................197
12 CASO PRÁCTICO NIA 710 - Información comparativa cifras correspondientes de
periodos anteriores y estados financieros comparativos.....................................................199
12.1 Enunciado....................................................................................................199
2 Fundamento – Base Técnica.......................................................................................199
12.2 Planificación de Procedimientos a Realizar................................................201
12.3.1 Comparación de los montos de los EEFF...................................................202
12.3.2 Evaluación de las Políticas Contables Aplicadas........................................205
12.3.3 Cédula Narrativa.........................................................................................208
13 CASO PRÁCTICO NIA 720 – Responsabilidades del Auditor con respecto a otra
información.........................................................................................................................210

5
13.1 Enunciado....................................................................................................210
13.2 Fundamentos – Base Técnica......................................................................212
13.3 Planificación de Procedimientos..................................................................214
13.4 Papeles de Trabajo.......................................................................................215
13.4.1 Discusión con la Dirección sobre la Otra Información...............................215
13.4.2 Otra Información.........................................................................................217
13.4.3 Evaluación de la Otra Información..............................................................228
13.4.4 Comunicación de los Hallazgos a la dirección............................................230
13.4.5 Carta de Respuesta de la Gerencia..............................................................232
14 CASO PRÁCTICO NIA 800 – Consideraciones Especiales – Auditoría de Estados
Financieros preparados de conformidad con un Marco de información con Fines
Específicos
235
14.1 Enunciado....................................................................................................235
14.2 Fundamento – Base Técnica........................................................................236
14.4.1 Aplicación de la NIA 210............................................................................238
14.4.2 Aplicación NIA 315....................................................................................248
2.1 Cédula Analítica - Contribuciones...............................................................250
2.2 Cédula Sub-analítica Cuota Patronal y Cuota Laboral................................251
2.3 Nota a los Estados Financieros....................................................................252
2.4 Informe de Auditoría...................................................................................253
15 CASO PRÁCTICO NIA 805 – Consideraciones Especiales – Auditorías de un solo
Estado Financiero o de un elemento, cuenta o partida específico de un Estado Financiero
255
15.1 Enunciado....................................................................................................255
15.2 Fundamento – base técnica..........................................................................256
15.4.1 Solicitud del cliente....................................................................................259
15.4.2 Propuesta de servicios profesionales.........................................................260
15.4.3 Carta compromiso de auditoria..................................................................261
15.4.4 Declaración de Independencia....................................................................263
6
15.4.5 Cálculo Importancia Relativa......................................................................265
15.4.6 Solicitud de confirmación de abogados......................................................271

15.4.7 Confirmación del abogado..........................................................................272
16 CASO PRÁCTICO NIA 810 – Encargos para informar sobre Estados Financieros
Resumidos...........................................................................................................................287
16.1 Enunciado....................................................................................................287
16.1.1 Información General...................................................................................287
16.1.2 Información Adicional................................................................................287
16.1.3 Criterios para la preparación de EEFF Resumidos.....................................287
16.1.4 Nota a los Estados Financieros....................................................................288
16.2 Fundamentos – Base Técnica......................................................................289
16.3.1 Determinación de la Aceptabilidad de los Criterios....................................290
16.3.2 Manifestación Escrita de la Responsabilidad de la Dirección....................292
16.3.3 Cédula de Recálculos..................................................................................293
7
1 CASO PRÁCTICO NIA 260 – Comunicación con los Responsables del Gobierno
de la Entidad
1.1 Enunciado
La Estrella S.A., fue constituida bajo las leyes de Guatemala el 20 de enero de 2015
por Tiempo indefinido, la responsabilidad máxima del grupo por debajo del consejo de
Administración recae en la Licda. Julia Mayorga, quien es la directora general de Mayan
Golf La Estrella S.A., fue constituida bajo las leyes de Guatemala el 20 de enero de 2015
por Administración recae en la Licda. Julia Mayorga, quien es la directora general de
Mayan Golf Club y es la persona designada por el Consejo de Administración para las
comunicaciones Club y es la persona designada por el Consejo de Administración para las
comunicaciones operativas con los auditores. operativas con los auditores.
UMG S.A. AUDITORES Y CONSULTORES es una firma de auditoria con sede en

Guatemala ha sido designada este para efectuar la auditoria de sus estados financieros por
primera vez. Formar parte de una red internacional, Auditoria Global, que se extiende por
toda América Latina.
El socio principal del encargo del grupo es el Lic., Bernardo Silva, que tiene una larga
experiencia en grupos cotizados con presencia a nivel internacional.
El equipo del encargo del trabajo está a cargo por el gerente de auditoría, el Lic. Sergio
Valenzuela, por lo que se establecen dos niveles de comunicación:
El Lic., Bernardo Silva, comunicará a los responsables del Gobierno en el transcurso de la

auditoria, de forma oportuna y a los miembros del comité, todas aquellas cuestiones de
relevancia que se producen en el transcurso de la auditoria, de forma verbal y por escrito y
a todos los miembros del Consejo de Administración cuando las cuestiones sean de especial
consideración.
El Lic. Sergio Valenzuela, se encargará de comunicarse con la dirección de la empresa y a

su vez con el director financiero, sobre las cuestiones operativas propias de la auditoria. El
equipo de trabajo, además, se compone de dos seniors y cuatro juniors de auditoría.
Los auditores del encargo han elaborado la estrategia global de auditoría y se va a

comunicar a los responsables del Gobierno, el alcance y el momento de realización de la
auditoria. Además, que comunicaran lo relacionado con respecto al fraude, la
independencia y lo relacionado a empresa en funcionamiento. Por lo que procedieron a
realizar la comunicación necesaria.
1.2 Base técnica
 Párrafo 11 – NIA 260

El auditor determinará la persona o personas que, dentro de la estructura de gobierno de la
entidad que sean las adecuadas a efectos de realizar sus comunicaciones
8

Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del gobierno de la
entidad, como, por ejemplo, con un comité de auditoría, o con una persona, determinará si
es necesario comunicarse también con el órgano de gobierno en pleno.

El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca de sus
responsabilidades en relación con la auditoría de los estados financieros, haciéndoles saber
que:
 El auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión sobre los
estados financieros preparados por la dirección bajo la supervisión de los
responsables del gobierno de la entidad; y
 La auditoría de los estados financieros no exime a la dirección ni a los responsables
del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus responsabilidades.

El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad una descripción general
del alcance y del momento de realización de la auditoría planificada, lo cual incluye la
comunicación de los riesgos significativos identificados por el auditor.

El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca de la
forma, el momento y el contenido general previsto para las comunicaciones.

El auditor se comunicará por escrito con los responsables del gobierno de la entidad acerca
de los hallazgos significativos de la auditoría cuando, según su juicio profesional, la
comunicación verbal no sea adecuada. No es necesario que las comunicaciones escritas
incluyan todos los hechos puestos de manifiesto en el transcurso de la auditoría.
El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad oportunamente.

El auditor evaluará si la comunicación recíproca ente él y los responsables del gobierno de
la entidad ha sido adecuada para el propósito de la auditoría, si no la ha sido evaluará el
efecto que en su caso este hecho haya tenido en la valoración de los riesgos de incorrección
material y en su capacidad de obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y
adoptará las medidas adecuadas.
En el caso de que los asuntos que deban ser comunicados en aplicación de esta NIA lo sean
verbalmente, el auditor los incluirá en la documentación de auditoría, indicando el
momento en el que fueron comunicados y la persona o personas a las que se dirigió
9
1.3 Planificación de Procedimientos a Realizar
UMG S.A. Auditores y Consultores Auditoría Hecho por:

de Estados Financieros
LA ESTRELLA S.A.
Fecha:
Revisado:
Fecha:
A
Planificación de Procedimientos de Auditoría NIA 260
NO OBJETVOS REF
Evaluar y asegurar una comunicación clara a los responsables del
gobierno de la entidad de las responsabilidades del auditor en
1 relación con la auditoría que realizamos en la entidad
Obtener de los responsables del gobierno de la entidad de la
2 información necesaria para la realización de nuestra auditoría
Lograr una comunicación oportuna con los responsables del
gobierno de la entidad de los hechos observados que sean
significativos y relevantes en relación con su responsabilidad de
3 supervisión del proceso de información financiera
NO Procedimientos REF
Comunicar nuestras responsabilidades, alcance y momento de
la realización de la auditoría, y cualquier otra información
necesaria sobre la auditoría que realizaremos en los Estados
1 Financieros de
la Estrella S.A. por medio escrito
Comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las
cuestiones clave de auditoría, así como aspectos cualitativos
significativos de las prácticas contables de la entidad y cualquier
otra información que a consideración del auditor debe conocer el
2 gobierno de la entidad
Preparar y presentar al gobierno de la entidad manifestaciones de
3 independencia con respecto al trabajo realizado
Comunicar al Gobierno de la entidad sobre las incorrecciones

4 no corregidas y su impacto e implicación en los Estados
Financieros
Comunicar otras cuestiones necesarias durante el proceso de la
5 auditoría de Estados Financieros
10
1.4 Papeles de Trabajo

1.4.1 Comunicación Inicial con el Gobierno de la entidad
COMUNICACIÓN AL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
Licenciada
Julia Mayorga
Presidente Junta Directiva
La Estrella S.A.
Ciudad.
Estimada Licda. Julia Mayorga:
Estamos realizando una auditoría de los Estados Financieros de La Estrella S.A.

correspondientes al ejercicio anual terminado el 31 de diciembre de 2020.
Actualmente nos encontramos en la etapa de planificación de la auditoría de los Estados

Financieros de La Estrella S.A. para el año terminado el 31 de diciembre de 2020.
Bajo las Normas Internacionales de Auditoría se nos requiere comunicar a la dirección y a

los Responsables del gobierno de la entidad, algunos aspectos de nuestra auditoría para así
ayudarles con respecto a sus responsabilidades de supervisión del proceso de información
financiera
Informaremos de los hallazgos significativos surgidos en el trascurso de la auditoría en

función de lo que consideremos apropiado de acuerdo con cada asunto que vaya a ser
comunicado a:
a. El órgano de gobierno
b. La dirección
Normalmente, se transmitirán o se comentarán inicialmente los asuntos operativos con
administración. En casos particulares, cualquier carta a la administración de la entidad será
dirigida al Órgano de Gobierno, después de haber sido comentada previamente con la
dirección.
Dichas comunicaciones se realizarán por escrito, siempre que, según nuestro juicio
profesional, la comunicación verbal no sea adecuada. En el caso de aquellos asuntos que
hayan sido comunicados verbalmente, se dejará evidencia de dicha comunicación en
nuestros papeles de trabajo, indicando el momento en el que fueron comunicados y las
persona/s con quien fueron tratados. En el caso de que la comunicación sea por escrito,
conservaremos una copia de la comunicación a ustedes remitida, como parte de nuestros
papeles de trabajo.
Es muy importante la comunicación de ambas partes para una auditoría efectiva y para el
proceso de supervisión antes comentado. — La Norma Intencional de auditoria requiere
que les comuniquemos determinados asuntos en relación con nuestro encargo.
Concretamente:
11
1. Como auditores somos responsables de formarnos y expresar una opinión sobre los
estados financieros que han sido preparados por la dirección bajo su supervisión,
como. responsables del gobierno de la entidad. Nuestra auditoria de las cuentas
anuales de la entidad no exime a la dirección ni a ustedes del cumplimiento de sus
responsabilidades. Por nuestra parte, somos responsables de realizar la Auditoría de
acuerdo con las NIA. La auditoría esta diseñada para obtener una seguridad
razonable más no absoluta de que los estados financieros estén libres de error
material. Una auditoría incluye una consideración del control interno sobre el
reporte financiero como base para diseñar procedimientos de auditoría adecuados,
pero no para expresar una opinión acerca de la efectividad del control interno
financiero.
2. Como es de su conocimiento, soy la socia del encargo de esta auditoría y como tal
asumo la responsabilidad general sobre la opinión de auditoría y sobre la calidad del
trabajo realizado en este encargo.
Otros contactos importantes para esta auditoría son los siguientes:
a. Equipo de auditoría:
i. — Gabriela Pérez, Senior
ii. Walter Marroquín, Senior
ii. — Daniela Ovando, Junior
iv. — Cynthia López, Junior
v. — Jaqueline Pontanza, Junior
vi. — Pedro Tobar, Junior
3. Independencia del auditor
El Socio y todo el equipo de auditoría asignado a La Estrella S.A. para el año terminado el
31 de diciembre de 2020 han confirmado que son independientes de acuerdo con los
requerimientos éticos requeridos en el código de ética profesional. También consideramos
que la Firma y la red de firmas son independientes a La Estrella S.A. Guatemala.
Los honorarios totales cargados a La Estrella S.A. Guatemala, durante el periodo cubierto
por los Estados Financieros, por sus servicios de auditoría y otros servicios distintos de la
auditoría prestados por Visión Asociados. S.A. y por otras firmas miembro de la red,
detallados por concepto, son los siguientes:
1) Auditoría de Estados Financieros

2) Tecnologías de la información
3) Asesoramiento
4) Recursos humanos
5) Legal
6) Actuarial
7) Fiscal
8) Valoración
9) Otros
12
Consideramos que la política de la entidad con respecto a la prestación de servicios

diferentes a los de auditoría por nosotros es consistente con los requerimientos de ética
aplicables en relación con la independencia.
“Tenemos conocimiento de las siguientes relaciones entre Visión Asociados y otras firmas
miembros de la red, la alta dirección y los componentes que la Sociedad controla que
pueden afectar a nuestra objetividad e independencia como auditores, y han sido aplicadas
las siguientes salvaguardas para eliminas independencia identificadas o para reducirlas a un
nivel aceptable.
4. Alcance y momento de realización de la auditoría
El objetivo de ofrecerles detalle del alcance planificado para nuestra auditoria es ayudarles
a entender mejor las consecuencias de nuestro trabajo, y ayudar en la identificación de
áreas en las que pudiéramos necesitar realizar procedimientos adicionales.
 Por ello le informamos de que el enfoque general y alcance global de la

auditoría serán los siguientes:
El objetivo de la auditoría es formarnos y expresar una opinión sobre si los Estados
Financieros de la entidad expresan, en todos los aspectos materiales, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera, así como de sus resultados y flujos de efectivo de
conformidad con el marco normativo de informa. financiera que resulta de aplicación y en
particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Para ello
aplicamos procedimientos diseñados para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están
libres de incorrecciones materiales, y evaluamos la presentación general de los mismos para
determinar si han sido preparadas de conformidad con el marco normativo de información
financiera que resulta de aplicación.
Nuestro enfoque estará basado en el análisis de riesgo, tratamos de identificar las

principales áreas de riesgo de incorrección material a partir del conocimiento de la entidad
y del entorno en el que opera y de discusiones con la dirección y con los responsables del
Gobierno, y responder a los riesgos valorados de incorrección material mediante la
aplicación de procedimientos de auditoría apropiados.
Como parte de nuestro enfoque, realizaremos una revisión del control interno de La Estrella
S.A. relevante para la auditoría. Al realizar dicha revisión consideraremos el entorno en el
cual los controles operan y evaluaremos controles específicos que respondan a los riesgos
significativos identificados. Tras nuestra evaluación, valoraremos si confiar en la eficacia
operativa de dichos controles y, en este caso, realizaremos pruebas de controles. Asimismo,
obtendremos evidencia adicional mediante la aplicación de procedimientos sustantivos,
tales como revisión analítica y pruebas de detalle, según corresponda.
No tenemos intención de confiar en el trabajo de los auditores internos de la Entidad para

llegar a nuestras conclusiones de auditoría.
13
Para llegar a nuestras conclusiones de auditoría confiaremos en el trabajo realizado por

otras firmas de auditores. Como parte de nuestra función de auditor principal, obtendremos
seguridad respecto de la adecuación de los procedimientos aplicados por los otros auditores
con el alcance necesario para cumplir con nuestra función Tanto el tiempo como el
calendario para la realización de la auditoría ya ha sido acordado con la dirección y es
similar al del año anterior o bien, el tiempo de la auditoría se acordó con la dirección de la
siguiente manera:
Fase planeación del 3/07/2020 al 20/07/2020

Fase ejecución del 20/07/2020 al 6/08/2020
Informe del 10/09/2020 al 1/10/2020
5. Fraude
Los administradores y la dirección son los principales responsables de la prevención y

detección del fraude. Como parte de nuestro trabajo de auditoría hemos discutido los
posibles riesgos de incorrección material debida a fraude con la dirección. Para la
identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude,
basándonos en la presunción establecida en las Normas Internacionales de Auditoría de que
existen riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos, hemos evaluado qué tipos de
ingresos, de transacciones generadoras de ingresos o de afirmaciones dan lugar a tales
riesgos.
Por lo que solicitamos de su apoyo en que nos informaran si consideran que existen tras
áreas de riesgo importante de fraude.
6. Materialidad
En la ejecución de nuestro trabajo aplicaremos un nivel apropiado de materialidad y, por lo

tanto, no puede esperarse que la auditoría identifique todos los riesgos e incorrecciones. La
materialidad es la expresión de la importancia relativa de un asunto particular en el
contexto de los estados financieros tomadas en su conjunto.
Hemos planificado un nivel de materialidad de 5% para la planificación.
7. Incumplimientos en leyes o reglamentos, y políticas contables importantes
Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de la Dirección de la entidad,

asegurarse de que las actividades de la entidad se realizan de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes, así como del marco de información
financiera que le es de aplicación, incluido el cumplimiento de las que determinan las
cantidades e información a revelar en las cuentas anuales de la entidad, Consideramos que
los siguientes cambios normativos podrían ser relevantes para la misma:
1) Cambios en normas contables

2) Cambios en normas de auditoría
3) Cambios en otra legislación
Por lo que solicitamos que en caso de haberse producido algún de estos cambios se nos
14
informe convenientemente.
15
8. Otras cuestiones
 También trataremos con ustedes cuando proceda de:

Nuestra opinión relativa a los aspectos cualitativos significativos de las prácticas contables
de la entidad, incluidas las políticas contables, las estimaciones contables y la información
revelada en los estados financieros.
 Dificultades significativas encontradas durante la realización de la auditoría.

Cuestiones significativas puestas de manifiesto en el transcurso de la realización de la
auditoría que hayan sido comentadas con la dirección o comunicadas por escrito a ésta.
El borrador de la carta de manifestaciones, incluyendo, en su caso, cualquier asunto
respecto del cual la Dirección haya Sido reacia a facilitar una manifestación, y todas
aquellas incorrecciones no corregidas, así como las razones de la dirección para no
corregirlas.
 Toda modificación esperada en nuestro informe de auditoría.

Toda deficiencia significativa en los sistemas contables y de control interno identificada
durante la auditoría, incluyendo aquéllas que constituyan un riesgo de fraude para la entidad
y aquellas que hayan dado lugar a incorrecciones que han sido posteriormente corregidas.
“Todo asunto que las NIAS requieran específicamente comunicarles.
Cualquier otro asunto puesto de manifiesto en la realización de la auditoría que, según

nuestro juicio profesional, sea significativo para la supervisión del proceso de información
financiera. — Tengan en cuenta que, al informarles de las incorrecciones no corregidas, no
les informaremos de aquéllas que consideremos claramente insignificantes.
Durante el curso de nuestro trabajo comunicaremos oportunamente a la Dirección los

asuntos relevantes en relación con la auditoría de las cuentas anuales. Únicamente se
comunicarán aquellos asuntos de interés y que surjan como resultado de la auditoría:
Además del informe de Auditoría les comunicaremos oportunamente y por escrito las
deficiencias significativas en el control interno, en caso de que sean identificadas y, en su
caso, otros hallazgos significativos de la auditoría que consideremos apropiado
comunicarles por escrito.
Esta comunicación ha sido preparada para uso exclusivo de la dirección y a los

responsables del gobierno de la entidad, y no debe ser distribuida a terceros sin nuestro
consentimiento escrito previo.
Atentamente
Lic. Bernardo Silva

UMG S.A. AUDITORES Y CONSULTORES
16
1.4.2 Declaración de Independencia
DECLARACIÓN DE INDEPENDENCIA
Licenciada
Julia Mayorga
Presidente Junta Directiva
La Estrella S.A.
Ciudad.
Estimada Licenciada Mayorga:
En relación con la auditoría de los estados financieros de La Estrella S.A. Guatemala, S.A.
para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre del 2020, les confirmamos que en nuestro leal
saber y entender, cumplimos las políticas y procedimientos de la firma de auditoría, que
incluyen el código de Ética sobre independencia. El equipo a cargo del encargo de auditoría
ha cumplido con los requerimientos de independencia aplicables.
Tenemos diseñados e implantados procedimientos internos dirigidos a identificar y

evaluar amenazas que puedan surgir de circunstancias relacionadas con entidades
auditadas, incluidas las que puedan suponer causas de incompatibilidad y en caso la
aplicación de las medidas de salvaguarda necesarias, y en relación con la auditoría
indicada, y para el periodo cubierto por los estados financieros y hasta la emisión de esta
carta no se ha identificado circunstancias, que de forma individual o en su conjunto,
pudieran suponer una amenaza significativa a nuestra independencia y que por tanto
requieren la aplicación de medidas de salvaguarda que puedan suponer causas de
incompatibilidad.
Esta carta es para información y uso exclusivo de los accionistas de La Estrella S.A.
Guatemala. para el fin mencionado anteriormente y, por tanto, no puede ser usada por
otras personas o para otros fines distintos del mencionado.
Lic. Bernardo Silva

17
1.4.3 Comunicación sobre Empresa en Funcionamiento
COMUNICACIÓN SOBRE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Guatemala, 26 de agosto de 2021
Estimada Licenciada Mayorga:
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro
trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Nuestro
trabajo será conducido de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria 570 Empresa
en funcionamiento y así lo indicaremos en nuestro dictamen.
Se efectuaron los siguientes procedimientos del supuesto de negocio en marcha de la

Asociación La Estrella S.A. por el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre
de 2020.
Los procedimientos realizados fueron los siguientes:
 Evaluación y análisis de indicadores financieros:

A través de los indicadores financieros que presentan la empresa del periodo indicado,
evaluamos la liquidez, solvencia y propiedad.
 Cuestionario para evaluación de la hipótesis de empresa en funcionamiento:

Los resultados en dicho cuestionario fueron favorables demostrando la capacidad de la
entidad.
 Procedimiento de confirmación con los asesores legales:

Llevamos a cabo procedimientos de confirmaciones escritas con los asesores legales de
la entidad, de las cuales no se identificaron litigios o demandas a favor o en contra de la
entidad.
Luego de realizar dichos procedimientos podemos concluir que La Estrella S.A. cumple en
nuestra opinión de manera correcta con la hipótesis de Empresa en Funcionamiento.
Atentamente,
Lic. Sergio Valenzuela

18
2 CASO PRÁCTICO NIA 265 – Comunicación de las Deficiencias en el Control

Interno a los Responsables del Gobierno y a la Dirección de la Entidad
2.1 Enunciado
Usted ha sido contratado para la realización de una auditoría de Estados Financieros para la
entidad La Ranchería S.A., debido a que los accionistas desean conocer la posición, el
rendimiento y sobre la confiabilidad del control interno y confiar en sus Estados
Financieros, Carnes LA RANCHERÍA, es una empresa de distribución cárnica creada hace
10 años por Antonio González. La empresa inició sus actividades a principios de los años
ochenta con un pequeño establecimiento en la Ciudad de Guatemala.
Carnes La Ranchería, S.A. es una empresa dedicada a la actividad agroindustrial focalizada

en la buena alimentación. Su gestión empresarial, basada en la excelencia y orientación al
cliente, la ha posicionado como la empresa líder en el mercado de la industria cárnica en
Guatemala.
Todo el proceso, desde la adquisición de la materia prima e insumos, hasta la distribución

del producto terminado al consumidor final, está sometido a rigurosos controles de calidad,
así mismo, laboratorios propios y externos autorizados por el Gobierno Guatemalteco,
realizan minuciosos análisis que garantizan la alta calidad nutricional de las carnes que se
comercializan.
Esta entidad cuenta con un sistema de Gestión de Calidad que según los informes que se
envían de manera mensual, se siguen al pie de la letra, pero de manera extra oficial se han
enterado de las siguientes cuestiones:
 La persona encargada de la caja chica realiza gastos que no corresponden a la

actividad de la entidad
 Se han revisado los expedientes de la entidad, para corroborar la integridad de los

gastos, la documentación de respaldo y otra documentación necesaria para justificar
los gastos, sin embargo, existe sospechas de que la documentación no está completa
 No todos los empleados conocen el proceso de control interno, por lo que existe
riesgo de que no se cumplan como dicen los informes
 Existen transacciones con entidades que están relacionadas con la entidad principal,
tanto por compra, venta, transacciones de grupo y otras transacciones que son
importantes para el funcionamiento del negocio
 Existe el indicio que la persona encargada del departamento Jurídico, no tiene muy
buen conocimiento sobre leyes, reglamentos y toda la normativa legal que rige el
negocio.
19
 Información general de la entidad
 Misión
Ser la empresa líder en el campo de las carnes frescas para brindar a nuestros clientes un
producto nacional, de calidad diferenciada, comprometiéndonos a proporcionar un servicio
personalizado basado en nuestros principios éticos.
 Visión
Ser una empresa sólida, innovadora, competitiva mediante el desarrollo de nuevas
oportunidades de mercado, apoyándonos en nuestro personal y en la capacidad de cambio
para un mejoramiento continuo.
 Objetivos estratégicos
Los objetivos de Carnes La Ranchería S.A. corto y largo plazo están centrados en continuar
su consolidación con sus clientes, proveedores y mercados, estando en todo momento
atentos a los continuos cambios que se vayan produciendo en el sector de la alimentación
de carnes.
También tienen previsto mantener sus controles diarios de calidad a través de unos
procesos que van desde la alimentación del animal en las granjas hasta la distribución del
producto, pasando por el transporte hacia el matadero y su posterior faenado, intentando no
romper en ningún caso la cadena de trazabilidad de cada unidad de producto, por lo que
consiguen garantizar de forma absoluta tanto al cliente como al consumidor final una total
seguridad tanto a nivel de calidad como de sanidad.
 Estrategia
Buscamos hacer una empresa cada vez más rentable y competitiva, generadora de recursos
con los que retribuir a quienes trabajan en Carne El Ganadero y a sus accionistas, y que
constituyan la suficiente garantía para hacer frente a nuestras inversiones de futuro.
La calidad es elemento fundamental en la cultura de la empresa y hemos adaptado los
antiguos controles a las nuevas técnicas de evaluación y seguimiento de los procesos.
Hemos emprendido una labor detallada, extensa y continua para implantar sistemas capaces
de conseguir y mejorar el nivel de calidad de nuestros productos acordes con las exigencias
del mercado actual, teniendo como objetivos: la implicación de todo el personal; un
riguroso cumplimiento de todas las normas; la planificación, innovación y adecuación de
los procedimientos; la prevención de incorrecciones y la potenciación de la formación para
la mejora profesional de los trabajadores.
 Valores
Carnes La Ranchería apuesta por ofrecer productos de primera calidad que garanticen la
seguridad de una alimentación sana en un marco de equilibrio en el cumplimiento de
nuestras responsabilidades en materia económica, social y medioambiental, sobre la base de
criterios
20
de sostenibilidad que creemos esenciales para nuestro posicionamiento actual y nuestro

desarrollo futuro.
El éxito de nuestra empresa se debe a todos los que trabajan en ella, a nuestra gente. Somos
conscientes de que es imprescindible tener en cuenta las aspiraciones de nuestros
empleados y promover su adhesión entusiasta a nuestra empresa. Fomentamos la claridad
de objetivos y los motivamos promoviendo un entorno de trabajo respetuoso,
contribuyendo tanto a su formación y desarrollo profesional como a cubrir sus
satisfacciones personales.
 Orientamos nuestros esfuerzos con la sociedad en una doble vertiente:
Promovemos el crecimiento económico y la creación de empleo en las sociedades donde
operamos. El sector cárnico es una industria que depende del factor humano por lo que
favorece la creación de empleo no solo en el propio sector sino también el resto de los
sectores impulsados por el mismo: ganadero, logístico y auxiliar. Orientamos nuestros
esfuerzos a identificar y conocer las necesidades de nuestros clientes proporcionando
productos de gran de calidad a fin de satisfacer cada uno de sus requerimientos y
expectativas. Construimos relaciones de confianza y respeto a través de un trato
profesional, cercano y accesible.
Trabajamos para perfeccionar y mejorar continuamente la calidad y seguridad de nuestros
productos. Cumpliendo con las normas más estrictas de trazabilidad queremos velar por la
seguridad alimentaria de nuestros clientes y ser capaces de ofrecerles respuestas inmediatas
y eficaces a sus exigencias. Todas las personas del Grupo debemos comportarnos con
profesionalidad, honestidad y ética, contribuyendo así al aumento de la confianza de la
sociedad hacia nuestra empresa.
Respetamos el medio ambiente en todas las actuaciones de nuestro negocio poniendo en
práctica iniciativas de cuidado y conservación de este. Centramos todos nuestros esfuerzos
en hacer compatible la calidad de la producción, la atención y servicio a nuestros clientes y
la rentabilidad empresarial con el desarrollo sostenible.
 Organización
Los órganos rectores de la empresa son la Junta General, el Consejo de Dirección y el
director-Gerente. En donde los accionistas y los mandos altos toman las decisiones
relacionadas a las tácticas, estrategias y planificación que deberán ser adoptadas más
adelante por la institución. Como mandos medios encontramos al gerente, puesto que se
debe generar un puesto de comunicación entre la parte baja del árbol organizacional y alta.
Conjuntamente a esto existe una dirección técnica que estará encargada de brindar las
asesorías en el manejo de tecnologías, fundamentales para el funcionamiento de nuestra
razón social. En la parte baja nos encontramos con todos aquellos designados a la
elaboración de las tareas operacionales y manuales del matadero; como por ejemplo el
pesaje, sacrificio, corte, etc.
21
Tampoco podemos dejar de lado las partes externas a la empresa y que no intervienen
directamente en la producción o en el funcionamiento principal de la empresa como es en el
caso de la asesoría económica, que se convierte en una herramienta con la cual se facilitará
la gestión llevada; y que obviamente será tercerizada en su debido momento.
2.2 Base técnica
 NIA 260
Comunicación de los hallazgos a los responsables del gobierno de la entidad.
 NIA 315
Identificación y evaluación de los riesgos de un error material mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno.
 NIA 330
Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
 NIA 265
Comunicación de deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno
de la entidad y a la administración.

El auditor determinara si, sobre la base del trabajo de auditoría realizado se ha identificado
una o más deficiencias en el control interno.

Si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno, determinará, sobre
la base del trabajo de auditoría realizado, si, individualmente o de manera agregada,
constituyen deficiencias significativas.

El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad, por escrito y
oportunamente, las deficiencias significativas en el control interno identificadas durante la
realización de la auditoría a los responsables del gobierno de la entidad oportunamente.

El auditor también comunicará oportunamente y al nivel adecuado de responsabilidad de la
administración:

El auditor incluirá en la comunicación escrita sobre las deficiencias significativas en el
control interno.
22
UMG S.A. Auditores y Consultores Auditoría de Hecho por:
A
Estados Financieros Fecha:
LA RANCHERÍA S.A. Revisado:
Planificación de Procedimientos de Auditoría NIA 265 Fecha:
NO OBJETVOS REF
Evaluar y comunicar adecuadamente a los responsables del
gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el
1 control interno identificadas durante la realización de la auditoría
Realizar una evaluación y cuantificación del efecto que las

deficiencias podrían provocar si se logra materializar algún
2 evento relacionado que dichos controles no son capaces de
detectar
Identificar, medir y cuantificar el efecto de las deficiencias
detectadas en el control interno de la entidad, que estan
relacionadas directamento con la preparación y presentación
1 de
Estados Financieros
Realizar una matriz para la evaluación de las deficiencias
2 detectadas
Comunicar las deficiencias por medio de una carta al gobierno de
3 la entidad y a la dirección
Comunicar de manera resumida la matriz y evaluación realizada a

4 los responsables del gobierno de la entidad y la dirección
Comunicar recomendaciones que se deben tomar en cuenta para
5 minimizar las deficiencias en el control interno
23

2.4.1 Evaluación del Control Interno
Implementación de Control
No. Componentes y principios de CI SÍ PARCIAL NO
1. Ambiente de control interno
Demostrarcompromiso con la integridad y los valores
1 1
éticos.
2 Ejercer la responsabilidad de supervisión. 1
Establecer la estructura, la autoridad y la
3 1
responsabilidad.
4 Demostrar compromiso con la competencia. 1
5 Aplicar rendición de cuentas. 1
2. Evaluación del Riesgo.
6 Especificar objetivos adecuados 1
7 Identificar y analizar los riesgos. 1
8 Evaluar el riesgo de fraude. 1
9 Identificar y analizar cambios significativos. 1
3. Actividades de Control.
10 Seleccionar y desarrollar actividades de control. 1
Seleccionarydesarrollarcontrolesgeneralessobrela
11 1
tecnología.
12 Implementación a través de políticas y procedimientos 1

4. Información y Comunicación.
13 Utilizar información pertinente. 1
14 Comunicación interna. 1
15 Comunicación externa. 1
5. Actividades de Monitoreo.
16 Realizar evaluaciones continuas y/o separadas. 1
17 Evaluar y comunicar las deficiencias. 1
TOTA 5 9 3
L
29% 53% 18%
Efecto: La empresa se está exponiendo a pérdidas económicas.

Conclusión: En este cuadro, pudimos observar que la entidad tiene establecidos los
controles parcialmente.
Recomendación: Es necesario que se implementen los controles para que la empresa no
sea expuesta a que se materialice algún tiempo de evento.
24
Aspectos administrativos y contables Riesgo

No. Probabili Impacto total
RIESGOS IDENTIFICADOS dad (RXI
)
1 Inapropiadocontroldelasrelacionesconlosclientes 2 2 4
Falta de conocimientos de los productos que son más
2 2 1 2
demandados por los consumidores.
Proyecciones de ventas irreales por parte de la
3 2 2 4
administración.
Pocosrecursos dirigidos a campañas depublicidad y
falta de implementación de promociones que estimulen 2 2 4
4 las ventas.
Personal con pocas capacitaciones y contratación de
5 2 2 4
personalsinexperienciaenventasde carnes.
Metas inalcanzables propuestas a las salas de ventas por la
6 2 3 6
administración.
Deficiencia de la administración en fomentar un
7 2 2 4
ambiente de éticay valores en la empresa
Deficiencia en los controles en los productos que
8 2 3 6
son susceptibles por su alto valor económico.
Deficiencia que prestan las salas de ventas en relación
9 2 2 4
con la extensión de los horarios.
Pocos incentivos por parte de la administración hacia los
10 2 2 4
vendedores.
Deficiencia en la administración en la rotación de las
11 2 3 6
cuentas por cobrar.
Falta de controles sobre las ventas facturadas y las
12 2 2 4
existenciasdisponiblesen lassalasdeventas.
Falta de control con relación al traslado y resguardo de los
13 2 3 6
documentos de las cuentas por cobrar
Deficiencia en la inspección y verificación de las
14 2 3 6
existencias y las cuentas por cobrar
Carenciadeunprocesodeinducciónalosempleados
nuevos para el uso adecuado y eficaz del sistema 2 2 4
15 computarizado utilizado en la empresa.
Valoración del Calificaci

riesgo ón
(Pxl)
Bajo 1-2
Medio 3-4
Alto 6-9
25
Conclusión:
La relevancia de este viene dada porque aporta un medio de control que refleja los procesos
en forma coordinada adaptados a los procedimientos específicos de estas organizaciones,
con lo cual se verifica la razonabilidad de las transacciones administrativo-contables
aplicadas en el proceso de ventas - cuentas por Cobrar.
Recomendación:
Se debe establecer un programa de mejoramiento del control de las cuentas por cobrar.
Donde se especifiquen claramente los procedimientos y actividades de control de las
mimas. Esto permitirá verificar el cumplimiento de políticas, normas y procedimientos de
control interno presentados en el manejo de las cuentas por cobrar, debido a que el
programa proporciona una guía de los pasos específicos que deben seguirse en la revisión
de las operaciones. Es preciso resaltar que, el programa es un recurso muy valioso, ya que a
través de él se podrá tener evidencia del trabajo realizado a medida que se va avanzando en
cada etapa del ciclo de ventas – cuentas por cobrar.
Este debe contemplar los parámetros para el manejo de cuentas por cobrar, desde el
otorgamiento de crédito a los clientes, hasta el proceso de cobranza que realizan los
colaboradores de la empresa. Involucrando a:
 Departamento de Ventas.
 Departamento de Cuentas por Cobrar.
 Departamento de Contabilidad
 Departamento de Auditoría Interna
Los objetivos fundamentales que debe perseguir este programa son:
 Verificar la exactitud y confiabilidad de las operaciones administrativo-contables y

de su debida presentación en los estados financieros.
 Aportar evidencia a la planificación y ejecución apropiada del trabajo realizado.
 Controlar el tiempo invertido en el trabajo.
Guatemala, Guatemala
01 de marzo 2021
Representados por: UMG Auditores y Consultores
Julio Melgar
Contador Público y Auditor
Colegiado No. 65489
26
2.4.2 Comunicación sobre las deficiencias significativas en el control interno
COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO
Guatemala 01 de marzo de 2021
Señor:
Arturo Carranza
Carnes LA RANCHERÍA, S.A.
Guatemala, Guatemala.
Presente
Estimado Señor Carranza
Habiendo sido designados por la dirección el día 7 de diciembre 2020 para efectuar la
auditoría de estados financiera de la empresa LA RANCHERÍA, S.A.
El presente documento contiene el resumen ejecutivo de las deficiencias de control interno

relacionado con la generación de información financiera al 31 de diciembre 2020:
 Ambiente de Control.
No hay puntos a considerar como motivo de observación en relación con los riesgos a nivel
de estados financieros.
Además, se constató la realización del seguimiento que se le da a los procesos más críticos,
se determinó que no se realizan revisiones adecuadas de seguimiento a los procesos para
verificar su cumplimiento lo cual potencia una debilidad para detectar las fallas que puedan
evidenciarse.
 Evaluación del riesgo.
La gerencia es la encargada de analizar los estados financieros juntamente con los

directivos en que deberán identificar los riesgos más significativos.
Entre los riesgos que se evalúan se consideran los siguientes:
 Transacciones registradas no correspondan a la actividad operativa del negocio.
 Que las operaciones no se encuentren debidamente sustentadas y no logrando

comprobar la integridad de las cuentas.
 Ineficiencias del control interno.
 Existencia de operaciones con partes relacionadas.
27
 Obediencia a las leyes, normas, reglamentos, entre otras, que sean aplicables en el
país y que se encuentre orientado a su actividad económica.
En cuanto a los resultados de los indicadores de análisis y evaluación del control del ciclo
ventas- cuentas por cobrar, se señala que siempre se diseñan procedimientos para reducir el
riesgo a un nivel aceptablemente bajo. También, al indagar si se obtienen la compresión de
los procedimientos que se ejecutan en el ciclo ventas- cuentas por cobrar, se indicó que esto
se realiza a veces.
Así también se indagó sobre desempeño del personal que participa en el ciclo de ventas –
cuentas por cobrar y se muestra una tendencia que se establecen programas de trabajo
basados en los riesgos. Del mismo modo, al indagar si se toma en cuenta el enfoque de
gestión de riesgos para la determinación de políticas y procedimientos para la actividad se
encontró un parcial cumplimiento de las disposiciones normativas sobre el desempeño.
 Proceso de Evaluación del riesgo.

La empresa Carnes La Ranchería, posee proceso claramente establecidos de manera formal,
que les permita identificar de manera más clara los riesgos comerciales que puedan
producirse. De igual forma se consideró la responsabilidad al considerar el efecto del fraude
o error en el ciclo de las ventas – cuentas por cobrar y la veracidad de la información
contable de la empresa en cuanto a esto, se determina que el diseño del control coadyuva a
la prevención de incorrecciones o fraude, aunque existen casos de indicios suficientes de
fraude, los cuales no son verificados en el momento preciso ni posterior a esto.
 Actividades de control.
Límite de créditos a los clientes. La gestión de cobro insipiente, aunque existen políticas de
crédito definidas, las mismas no se cumplen a cabalidad por parte de los responsables del
área.
Aseguramiento de todos los productos son facturados al cliente. La empresa posee un

sistema contable donde existe un módulo de facturación en el cual se registra la factura
dentro del módulo y posteriormente se imprime para ser entregado al consumidor. La
mercancía que se percibe es cancelada de acuerdo con lineamientos dentro de la
organización de manera atrasada en la mayoría de las ocasiones.
Aseguramiento de que los productos y las cantidades incluidas en la factura corresponden a

los productos efectivamente entregados a los clientes. Existe dentro de la organización
personal responsable encargado de la inspección de que los productos entregados, cuenten
con la misma congruencia de datos indicados en las facturas.
Aseguramiento de la adecuada autorización de devoluciones, notas de crédito y reservas. La

persona encargada de aprobar este procedimiento es el Gerente General, a través de un
comunicado indicándole el personal que recoge los reclamos de los clientes los motivos por
los cuales se necesita emitir una nota de crédito, en caso de haber motivos suficientes esta
es otorgada.
28
Aseguramiento de que todas las transacciones de ventas e ingresos son registras en los
libros. Todas las ventas se registran automáticamente a partir de la factura que fue hecha
dentro del módulo, debido a que el sistema contable en el módulo de facturación está
relacionado a las cuentas que correspondan debido a los parámetros establecidos por Carnes
La Ranchería.
Aseguramiento de que las cancelaciones de cuentas de los clientes están autorizadas y que
únicamente se efectúen cancelaciones autorizadas. Las cancelaciones de las cuentas de
clientes se efectúan mediante la evaluación de sus cuentas por cobrar. Las estimaciones de
cuentas incobrables aumentan con cargo a resultados.
Se constataron la clasificación de los registros contables y se pudo conocer que siempre se

clasifican contablemente las cuentas por cobrar de acuerdo con la naturaleza de las
transacciones de ventas, se señala que siempre se puede observar que al investigar si el
saldo total de clientes registrado en contabilidad (mayor general) está soportado por una
relación de saldos individualizados de clientes, y que son conciliados los saldos del auxiliar
de cuentas por cobrar versus el mayor general. Aunque no todos los asientos en las cuentas
individuales del cliente son registrados con base en copias de las facturas de ventas, recibos
de cajas y notas de entrega pre-numerados. Cabe mencionar, que no siempre realizan la
conciliación mensual de los saldos del auxiliar de cuentas contra el mayor general, lo cual es
una debilidad, dado que les impide conocer con exactitud la situación contable y ejercer los
controles pertinentes.
Al determinar si se registra el deterioro o pérdida de la cuenta por cobrar, se puede observar

que si se considera la probabilidad de ocurrencia de la posible pérdida para establecer el
monto para la provisión de cuentas incobrables. Situación similar se evidenció al analizar si
se considera una base razonable para establecer el monto de la provisión, y si para ventas a
crédito a corto plazo, se reconoce una cuenta por cobrar al importe sin descontar de la
cuenta por cobrar en efectivo de esa entidad, que suele ser el precio de la factura, donde a
veces se realiza.
De igual forma al evaluar si para las ventas a largo plazo, se reconoce una cuenta por cobrar
al valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo los pagos por intereses
más el reembolso del principal), se acotó que esto se realiza a veces. Lo que genera
debilidades respecto a la probabilidad de ocurrencia de la posible pérdida para establecer el
monto para la provisión de cuentas incobrables, al considerar una base razonable para
establecer el monto de la provisión, para ventas a crédito a corto plazo en torno al
reconocimiento de una cuenta por cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobrar en
efectivo de esa entidad, que suele ser el precio de la factura. Por consiguiente, se infiere de
lo señalado, que son desfavorables los resultados en cuanto las políticas contables.
 Información y Comunicación.
La empresa no posee manuales dentro de la organización que les permita conocer de
manera más formal la segregación de funciones de cada departamento y empleados
involucrados. Sin embargo, es de conocimiento general, a quien corresponda, las
responsabilidades de cada individuo de acuerdo con las actividades realizadas.
29
Con respecto a que si el personal que participa en la actividad del ciclo ventas- cuentas por
cobrar, está conformado por profesionales con experiencia en el área, se evidenció que el
casi siempre la calidad de la actividad es evaluada de forma continua y la misma está
reflejada bajo en un estatuto de la empresa. En el mismo sentido al evaluar si existe
independencia de los departamentos que son evaluados, se evidenció que reportan
directamente ante el Sr. González lo cual demuestra la existencia de debilidades en torno al
cumplimiento de las normas sobre atributos, involucrando fallas en la responsabilidad de
los jefes inmediatos, lo cual es una función importante dentro de la organización, ya que es
un marco esencial para el ejercicio de las responsabilidades de estos.
Al constatar si se emiten comunicaciones escritas formales tales como informes a fin de

comunicar el estado de los ciclos de las ventas – cuentas por cobrar, se visualiza que rara
vez se emiten informes preliminares para comunicar los aspectos que requieren llamar la
atención de la gerencia sobre un problema específico. En el mismo sentido, al investigar si
se emiten informes especiales donde se relatan hechos graves una cuenta por cobrar en
específico, al margen del programa, se evidenció que esto carece de un seguimiento de
parte de la gerencia.
Al indagar si existen políticas de cobro formalmente establecidas, se visualiza que no hay

una lista actualizada. Igualmente, se puede observar que sí, se considera la política de pago
para fijar el plazo máximo de cobro. Mientras que al indagar si existe un listado oficial de
precios, se evidenció que si existe. En lo concerniente si existen una política predefinida de
descuentos y devoluciones, se evidenció que a veces se presenta esto. De igual forma al
evaluar si las operaciones de ventas responden a la política de crédito establecida, se
evidenció que siempre. En este análisis, al investigar si al momento de autorizar los créditos
son considerados aspectos tales como capacidad de pago, capacidad financiera, garantías de
cada cliente, esto se realiza con raras excepciones.
Se observan debilidades, entre ellas que solo la mitad o menos de los entes informantes
consideran las políticas de cobro formalmente establecidas, ni la política de pago para fijar
el plazo máximo de cobro. Tampoco es aplicada una política predefinida de descuentos y
devoluciones, y tampoco toda la empresa acorta los plazos otorgados a los créditos;
denotando que es desfavorable la situación planteada en relación con las políticas. Esto
conlleva consecuencias importantes en las transacciones de venta, pudiendo afectar el
patrimonio de la empresa por la falta de políticas de crédito definidas.
 Monitoreo
Existe la designación de responsabilidades a cada departamento, a cargo de los jefes de
área, y ellos a su vez tendrán que reportar a su jefe inmediato. Logrando presentar la
información en el tiempo indicado, quedando a disposición para el uso de la información de
manera oportuna. En lo relacionado así el encargado ejerce supervisión del trabajo
realizado por el personal con menor experiencia, se encontró que esta actividad no se
realiza con la celeridad, premura y responsabilidad que se requiere ajustado a los criterios
establecidos.
Por consiguiente, se deduce de lo antes expuesto, que el proceso de las cuentas por cobrar,
aplicado, se lleva a cabo de la forma no adecuada, pues los procedimientos básicos se
30
encuentran definidos y no son efectivamente ejecutados.
31
3 CASO PRÁCTICO NIA 402- Consideraciones de auditoría relativas a una

entidad que utiliza una organización de servicios
3.1 Enunciado
La empresa El Arco S.A. no cuenta con un departamento de asuntos tributarios propio,

porque según la gerente y el director financiero, este tipo de trabajo deben llevarlo a cabo
expertos externos en la materia, y, además, el costo de este es menor.
Los asesores tributarios son la empresa Los Primos S.A., prestigioso despacho de
profesionales en la materia cuyo trabajo principal es, entre otros:
1. Elaborar las declaraciones de impuestos directos e indirectos.

2. Asesorar a sus clientes en la obtención de un buen resultado en la presentación de
los impuestos.
3. Gestionar las reclamaciones tributarias y administrativas ante la Superintendencia
de Administración Tributaria (SAT).
4. Asesorar a sus clientes en la obtención de subvenciones del gobierno.
5. Elaborar estados financieros.
El trabajo realizado por los asesores tributarios es importante para el desarrollo de la

auditoría en el ámbito de la NIA 402, pues recoge los métodos de trabajo qué debe llevar a
cabo el auditor de “Master’s Degree Cosulting Group.” en un caso como este, en que se
externaliza un proceso administrativo.
Los asesores tributarios han colaborado relativamente con el equipo de auditoría. Las
operaciones de la empresa, desde el punto de vista fiscal, no son complejas, aunque hay que
prestar atención a la diferencia en las facturas de proveedores, la cual, según opinión de los
asesores, no propicia ninguna contingencia fiscal. Si no hubiera acuerdo final entre
auditores y empresa por esta cuestión, el socio del encargo planteará acudir a un experto
tributario independiente para contrastar la opinión.
Los Primos, S.A. debe presentar la declaración de un impuesto por los días 30 de cada mes;
el procedimiento habitual y documentado es el siguiente:
 Los días 20, el director financiero de Los Primos, S.A. envía un correo electrónico a
los asesores tributarios con la información necesaria para confeccionar la
declaración tributaria (libros de facturas, operaciones especiales a considerar para
estudio de los asesores, etc.);
 Los asesores remiten la declaración correspondiente al director financiero alrededor
de los días 25, para su adecuada revisión y verificación. Si surge alguna duda o
discrepancia, debe informarse a los asesores a la mayor brevedad posible para que
se rectifique la declaración. Una vez aprobada la misma, el jefe de administración
procede a su pago.
 El asesor tributario ha dado acceso al auditor a las declaraciones presentadas y al
software utilizado para el procesamiento de las mismas, donde él puede cotejar
32
adecuadamente la determinación de las bases fiscales. De este modo, el auditor

puede efectuar las pruebas sobre controles y los procedimientos sustantivos que
considere necesarios.
Además, Los Primos, S.A. se ha venido encargando de confeccionar los estados financieros
de El Arco S.A., los cuales son firmados por el consejo de administración sin previa
verificación de los mismos, dada la confianza que tiene puesta en el trabajo de sus asesores.
Tras la revisión de los gastos de asesoramiento, en la cuenta de pérdidas y ganancias hay

contabilizada una factura mensual de siete mil quetzales (Q. 7,000.00). Adicionalmente,
también se ha contabilizado una única factura extraordinaria por sesenta mil quetzales (Q.
60,000.00), cuyo concepto es “asesoramiento inspección”. Cuando se les solicita a los
asesores el expediente sobre la citada “inspección”, el jefe de El Arco S.A. remite a los
auditores con el director financiero de Los Primos S.A., para que informe sobre dicha
cuestión. El director financiero asevera desconocer el asunto en mención. Tras revisar las
cuentas del pasivo, no se encuentra registro alguno de una provisión por tal concepto.
Es importante mencionar que, debido a la naturaleza de la auditoría realizada, la legislación

y normativa legal vigente en el país donde se encuentra situada la entidad usuaria exige que
es se haga referencia al trabajo del auditor de la entidad prestadora del servicio en el
informe de auditoría relativo a la entidad usuaria, esto para comprender de una mejor
manera la razón de la modificación del dictamen de auditoría.
3.2 Base Técnica
Párrafo 3 – NIA 402

Los servicios prestados por la organización de servicios son relevantes para la auditoría de
estados financieros de la entidad usuaria cuando dichos servicios y los controles sobre ellos
son parte del sistema de información de la entidad usuaria, incluidos los correspondientes
procesos de negocio, relevantes para la información financiera.
Párrafo A22 – NIA 402

Un informe tipo 1 o tipo 2 puede facilitar al auditor de la entidad usuaria la obtención de
conocimiento suficiente con el fin de identificar y valorar los riesgos de incorrección
material
PÁRRAFO 8 b) – NIA 402 El informe de tipo I inluye:

• una descripción, preparada por la dirección de la organización de servicios, del
sistema de la organización de servicios, de los objetivos de control y de otros controles
relacionados que se han diseñado e implementado en una fecha determinada; y
• un informe elaborado por el auditor de la entidad prestadora del servicio, con el

objetivo de alcanzar una seguridad razonable, que incluya su opinión sobre la descripción
del sistema de la organización de servicios, de los objetivos de control y otros controles
relacionados, así como de la idoneidad del diseño de los controles para alcanzar los
objetivos de control especificados.
33
PÁRRAFO 8 b) – NIA 402 – Informe Tipo II incluye:
• su opinión sobre la descripción del sistema de la organización de servicios, de los

objetivos de control y otros controles relacionados así como la idoneidad del diseño de los
controles para alcanzar los objetivos de control especificados y la eficacia operativa de
dichos controles; y
• una descripción de las pruebas de controles realizadas por el auditor y de los

resultados obtenidos
PÁRRAFO 7
Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando ésta utiliza los servicios de una
organización de servicios, son:
(a) obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los servicios

prestados por la organización de servicios y de su efecto en los controles internos de
la entidad usuaria relevantes para la auditoría, para identificar y valorar los riesgos
de incorrección material; y
(b) diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos.
3.3 Planificación de Trabajo a Desarrollar:
1. En el memorándum de la evaluación de riesgos, hacer mención sobre la

externalización del servicio fiscal y si de este hecho se deriva algún riesgo de incorrección
material.
2. Suponer que los asesores, tras una discusión telefónica con el socio del encargo, se
niegan a facilitar al equipo de auditoría la información correspondiente a las bases fiscales
de los impuestos, y tampoco tienen acceso a dicha información por otro medio, pues el
director financiero no guarda copia alguna sobre esta documentación. Se estima que el
efecto de este hecho podría ser importante, pero no generalizado.
34
3.3.1 Programa de Auditoría
Master’s Degree Cosulting Group Hecho por:

al 31 de diciembre de 2019
PROGRAMA ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
Fecha:
Revisado:
Fecha:
A
NO OBJETVOS REF
Verificar si memorándum de la evaluación de riesgos, hace
mención sobre la externalización del servicio fiscal y si de este
1 hecho se deriva algún riesgo de incorrección material.
debe determinar si ha obtenido conocimiento suficiente
sobre la naturaleza y la importancia del trabajo desarrollado
2 por la organización de servicios
Determinar el efecto en el control interno de la entidad
3 usuaria de la organización de servicios.
Verificar el control interno y funcionalidad de la organización
4 de servicios para la entidad usuaria.
Identificación y valoración de riesgos por medio de una matriz,
5 así como la valoración del mismo.
determinar la naturaleza, extensión de los procedimientos
adicionales de auditoría a ser desempeñados para responder a
6 los riesgos identificados.
Diseñar respuestas adicionales de auditoría en respuesta a los
riesgos valorados, y son de acuerdo a los planes detallados de
7 auditoría
Plantear y presentar ajustes sugeridos a la dirección de la
8 entidad usuaria con respecto a hallazgos identificados
35
3.4.1 Informe Tipo I

Informe de atestiguamiento Tipo 1
Del auditor de la organización de servicios Informe del auditor independiente de la
organización de servicios sobre la descripción y el diseño de los controles, de la
organización de servicios.
Para:
Organización de servicios Los Primos, S.A.
Alcance
Hemos sido contratados para informar sobre la descripción de la organización de servicios

Los Primos, S.A. en las páginas 20 y 21 de su sistema operativo de inversión para procesar
las transacciones de los clientes al 31 de diciembre de 2019 del control de ventas, y sobre el
diseño de los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la
descripción
No realizamos procedimiento alguno con respecto a la efectividad operativa de los controles

incluidos en la descripción y, en consecuencia, no expresamos una opinión al respecto.
Responsabilidades de la Organización de servicios Los Primos, S.A.
La organización de servicios Los Primos, S.A. es responsable de: preparar la descripción y

aseveración, incluyendo la integridad, la exactitud y el método de presentación de la
descripción y la aseveración; proporcionar los servicios cubiertos por la descripción;
establecer los objetivos de control; y diseñar, implementar y operar eficazmente los
controles para lograr los objetivos de control establecidos.
Responsabilidades del auditor de servicio
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la descripción de la organización de

servicios Los Primos, S.A. y sobre el diseño de los controles relacionados con los objetivos
de control establecidos en dicha descripción, con base en nuestros procedimientos.
Llevamos a cabo nuestro trabajo de conformidad con el Manual del Código de Ética para
Profesionales de la Contabilidad.
Dicho manual prevé que cumplamos con los requerimientos éticos, y que planifiquemos y
realicemos nuestros procedimientos para obtener certidumbre razonable de que, respecto de
todo lo importante, la descripción está presentada razonablemente y los controles están
diseñados adecuadamente respecto de todo lo importante.
Un trabajo de atestiguamiento para informar sobre la descripción y el diseño de los
controles en una organización de servicios implica llevar a cabo procedimientos para
obtener evidencia sobre las revelaciones en la descripción del sistema de la organización
de servicios, y en el
36
diseño de los controles.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor de servicios, incluida la
evaluación de que la descripción no está presentada razonablemente, y que los controles no
están diseñados adecuadamente. Un trabajo de atestiguamiento de este tipo también incluye
evaluar la presentación general de la descripción, lo apropiado de los objetivos de control
establecidos en ella, y la idoneidad de los criterios fijados por la organización de servicios.
Como se señaló anteriormente, no realizamos ningún procedimiento con respecto a la

efectividad operativa de los controles incluidos en la descripción y, en consecuencia, no
expresamos una opinión al respecto. Creemos que la evidencia que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión.
Limitaciones de los controles en una organización de servicios.
La descripción de la organización de servicios Los Primos, S.A. está preparada para

satisfacer las necesidades comunes de una amplia gama de clientes y sus auditores, y no
puede, por lo tanto, incluir todos los aspectos del sistema que cada cliente puede considerar
importante en su entorno particular. Además, debido a su naturaleza, los controles en una
organización de servicios quizá no puedan prevenir, ni detectar todos los errores u
omisiones en el procesamiento o en el informe de transacciones.
Opinión
Nuestra opinión se ha formado sobre la base de los asuntos señalados en este informe. En
nuestra opinión, respecto de todo lo importante:
1. La descripción presenta razonablemente el sistema operativo de inversión como

fue diseñado e implementado a partir del 27 de abril de 2018; y
2. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la
descripción fueron diseñados adecuadamente al 31 de diciembre de 2019.
Usuarios previstos y propósito

Este informe es solo para el propósito de los clientes que han utilizado el sistema operativo
de inversión de la organización de servicios Los Primos, S.A., y a sus auditores, que tienen
un conocimiento suficiente para considerarlo, junto con otra información que incluye los
datos sobre controles operados por los propios clientes, al obtener una comprensión de los
sistemas de información de los clientes importantes para los informes financieros.
Informe presentado al 31 de mayo de 2020
04ta calle 06-40 zona 2 Barrio el Jardín Coatepeque. Quetzaltenango
Mario Ovando
Los Primos S.A.
37
3.4.2 Informe tipo 2
Informe de atestiguamiento Tipo 2

Del auditor de la organización de servicios Informe del auditor independiente de la
organización de servicios sobre la descripción de los controles, su diseño y efectividad
operativa.
Para:
Organización de servicios Los Primos, S.A.
Alcance
Hemos sido contratados para informar sobre la descripción de la organización de servicios

de Los Primos, S.A., incluida en las páginas 20 y 21 de su sistema Operativo de inversión
para procesar las transacciones de los clientes durante todo el periodo comprendido del 01
de enero de 2019 al 31 de diciembre de 2019, del control de ventas y sobre el diseño y la
operación de los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la
descripción.
Responsabilidades de la organización de servicios Los Primos, S.A.
La organización de servicios Los Socios, S.A. es responsable de: preparar la descripción y

aseveración, incluida la integridad, la exactitud y el método de presentación de la
descripción y aseveración; proporcionar los servicios cubiertos por la descripción;
establecer los objetivos de control; y diseñar, implementar y operar eficazmente los
controles para lograr los objetivos de control establecidos.
Responsabilidades del auditor de servicios
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la descripción de la organización de

servicios Los Primos, S.A. y sobre el diseño y la operación de los controles relacionados
con los objetivos de control establecidos en dicha descripción, con base en nuestros
procedimientos. Llevamos a cabo nuestro trabajo de conformidad con el Manual del
Código de ética para profesionales de la Contabilidad. Dicho manual prevé que cumplamos
con los requerimientos éticos, y que planifiquemos y realicemos nuestros procedimientos
para obtener certidumbre razonable de que, respecto de todo lo importante, la descripción
está presentada razonablemente y los controles están diseñados adecuadamente y operan
con efectividad.
Un trabajo de atestiguamiento para informar sobre la descripción, el diseño y la efectividad

operativa de los controles en una organización de servicios implica llevar a cabo
procedimientos para obtener evidencia acerca de las revelaciones en la descripción del
sistema de la organización de servicios, y en el diseño y la efectividad operativa de los
controles. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor de servicios,
que incluyen evaluar los riesgos acerca de que la descripción no se presente
razonablemente, y que los controles no estén diseñados de manera adecuada, ni que
operen eficazmente.
38
Nuestros procedimientos incluyeron pruebas de la efectividad operativa de los controles que

consideramos necesarios para ofrecer certidumbre razonable de que se lograron los
objetivos de control establecidos en la descripción. Un trabajo de atestiguamiento de este
tipo también incluye evaluar la presentación general de la descripción, lo apropiado de
los objetivos establecidos en ella, y la idoneidad de los criterios fijados por la organización
de servicios. Consideramos que la evidencia que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión.
Limitaciones de los controles en una organización de servicios
La descripción de la organización de servicios Los Primos, S.A. está preparada para

satisfacer las necesidades comunes de una amplia gama de clientes y sus auditores, y no
puede, por lo tanto, incluir todos los aspectos del sistema que cada cliente puede considerar
importante en su entorno particular. Además, debido a su naturaleza, los controles en una
organización de servicios quizá no puedan prevenir ni detectar todos los errores u
omisiones en el procesamiento o el informe de transacciones. Asimismo, la proyección de
cualquier evaluación de la efectividad a periodos futuros está sujeta al riesgo de que los
controles en una organización de servicios puedan llegar a ser insuficientes o fallar.
Opinión
Nuestra opinión se ha formado sobre la base de los asuntos señalados en este informe. Los
criterios que utilizamos para formar nuestra opinión están descritos dentro del presente
documento. En nuestra opinión, respecto de todo lo importante:
1. La descripción presenta razonablemente el sistema Bankworks como fue

diseñado e implementado, en todo el periodo comprendido entre el 01 de enero
al 31 de diciembre de 2019;
2. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la
descripción fueron diseñados adecuadamente durante todo el periodo
comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre de 2019 y
3. Los controles probados, que eran los necesarios para ofrecer certidumbre
razonable de que se lograron los objetivos de control establecidos en la
descripción, operaron eficazmente durante todo el periodo comprendido entre el
01 de enero al 31 de diciembre de 2019
Descripción de las pruebas de los controles.
Los controles específicos probados y la naturaleza, duración y resultados de esas pruebas se

detallan más adelante.
Usuarios previstos y propósito
Este informe y la descripción de las pruebas de los controles son solo para el propósito de
los clientes que han utilizado el sistema Operativo de inversión de la organización de
servicios Los Primos, S.A. y para sus auditores, que tienen un conocimiento suficiente para
considerarlo, junto con otra información que contendrá datos sobre los controles operados
39
por los propios clientes, al evaluar los riesgos de error material de los estados financieros de
los clientes.
Informe presentado al 31 de mayo de 2020
04ta calle 06-40 zona 2 Barrio el Jardín Coatepeque. Quetzaltenango
Bernardino Ozaeta
Auditorías y Co.
40
3.4.3 Aplicación de la NIA 315
Obtener Conocimiento suficiente de la naturaleza y la significatividad de los servicios

prestados por la organización de servicios y de su efecto en los controles internos de la
entidad usuaria relevantes para la auditoría, para identificar y valorar los riesgos de
incorreción material.
En cuanto a la NIA 402
Valoración de los riesgos de la diferencia de las facturas de los proveedores. En el

memorándum de la evaluación de riesgos, hacer mención sobre la externalización del
servicio fiscal y si de este hecho se deriva algún riesgo de incorrección material.
Además, Los Primos, S.A. se ha venido encargando de confeccionar los estados financieros
de El Arco S.A., los cuales son firmados por el consejo de administración sin previa
verificación de los mismos, dada la confianza que tiene puesta en el trabajo de sus asesores.
41
42
43
44
45
46
3.4.4 Documentación de la valoración de riesgos
La valoración constituirá la base para determinar la naturaleza, extensión de los

procedimientos adicionales de auditoría a ser desempeñados para responder a los riesgos
identificados.
La información obtenida sobre los factores de riesgo y la mitigación de los riesgos de

control se reúnen para valorar los riesgos de declaraciones equivocadas material a nivel del
estado financiero y a nivel de las aseveraciones para las clases de transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones.
45
3.4.5 Aplicación de NIA 330
Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material.
Son respuestas adicionales de auditoría en respuesta a los riesgos valorados, y son de

acuerdo a los planes detallados de auditoría
(guías de auditoría) que a juicio del auditor reducen los riesgos de declaración equivocada
material.
46
47
Procedimiento:
Se tabuló la información contenida e el libro Mayor General y se cotejó con las
integraciones de gastos, de los gastos más representativos y que a juicio del auditor
representan riesgo de declaración equivocada material, fueron revisados los documentos de
soporte en un 100% (vouchers, facturas, números de líneas telefónicas, firmas de
autorizado, firmas de recibido).
Fuente:
Libro mayor general y vouchers con documentación de soporte adjunta, (facturas, recibos
de caja, documentos de autorización).
Conclusiones:
La información presentada por la prestadora de servicios Los Primos, S.A., por este
concepto no es razonable de acuerdo a NIIF, por lo que se propondrán los ajustes
correspondientes.
48
4 NIA 450 - evaluación de incorrecciones identificadas durante la realización de la

auditoría
4.1 Enunciado
EMPRESA CASO PRACTICO, S.A
La empresa Caso Practico S.A que se dedica a la fabricación y venta de muebles al público en general,
quienes se han dedicado a la fabricación de muebles desde 1990, la entidad ha tenido utilidades positivas en
los últimos años, finalizo su periodo fiscal al 31 de Diciembre del año 2018 también con una ganancia
positiva, la junta directiva de la entidad, ha decidido en reunion extraordinaria la realización de una auditoria
de Estados Financieros para el año terminado en dicha fecha para corroborar la razonabilidad de los Estados
Financieros y la toma de decisiones.
Usted ha sido contratado para la realización de una auditoría externa en base a Nia´s para lo cual la entidad le
proporciona la siguiente información:
a) La entidad utiliza un marco de imagen fiel (NIIF)

b) La entidad ha desarrollado e implementado un sistema de control interno.
c) La entidad le proporciona los saldos finales al 31 de diciembre del 2018
los cuales son los siguientes:
Saldo al
Punto de Referencia 31/12/2018
Activo No Corriente 12,165,601.79
Activo Corriente 1,705,363.97
Activo Total 13,870,965.76
Patrimonio 7,137,160.81
Ingresos -8,215,888.00
Como resultado de la auditoría de los Estados Financieros de la entidad, se detectaron las siguientes inconsistencias:
a) Se determinó que la maquinaria se está depreciando tomando como vida útil 10 años,
sin embargo, se estableció que debido al mantenimiento que posee su vida útil es de 12
años.
b) Faltante en el rubro de caja por Q. 250.00

c) En la presentación del pasivo se encuentra presentado como pasivo no corriente una
deuda, la cual la entidad no tiene derecho de aplazarla más allá de 1 año de acuerdo con el
marco de referencia deberá ser reclasificada como pasivo Corriente.
d) Error en el cálculo de las estimaciones de cuentas incobrables ya que se tomó como
base una cantidad la cual estaba cancelada con anterioridad.
e) No se le dio de baja a un producto el cual estaba obsoleto y se presume que ya no
podrá ser vendido.
f) Se estableció que el 31 de diciembre se realizó una venta la cuál fue facturada el día 2 de enero
y no fue registrada dentro de las ventas del periodo sujeto a auditoria. El marco de referencia
aplicado, establece que dichos ingresos deben ser registrados en el periodo que ocurren.
g) La cantidad de productos en proceso al final del periodo se debe clasificar como
49
productos terminados.
50
4.2 Base Técnica

CASO PRÁCTICO NIA 450
Segun la definicion de la NIA 320, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo
se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia
relativa establecida por los EEFF en su conjunto, con el objeto de reducir a un nivel adecuadamente
bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la
importancia relativa determinada para los EEFF en su conjunto. En su caso, la importancia relativa
para la ejecucion del trabajo tambien se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por
debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar.
Por lo tanto, hasta aquí, dos niveles de Materialidad.

1 Estados financieros en su conjunto.
2 De ejecución (en alguna etapa se referia al error tolerable)
Sin embargo la nia 450 refiere que para evaluar riesgos se debe determinar el importe por
debajo de la cual las incorrecciones se consideran claramente insignificantes (monto trivial o
claramente sin consecuencias)
Por lo tanto se deben considerar tres niveles de materialidad.

1 EEFF en su conjunto.
2 Materialidad de ejecucion.
3 Monto claramente insignificante.
Para determinar el primer nivel de materialidad es importante que se tenga un conocimiento sobre
la naturaleza del negocio, tipo de industria, ambiente enconomico, financiamientos, estructura
accionaria, con el fin de seleccionar un parámetro.
EJEMPLOS
a) Compañias comerciales, que operan bajo circunstancias normales-Utilidades antes de impuestos.
b) Compañias que operan con niveles de utilidad cero o casi cero-ingresos totales.
c) Compañias con pérdidas-Ingresos Totales.
d) Compañias pequeñas o administradas por sus dueños-Utilidades normales antes de impuestos,

ingresos ordinarios totales o activos totales.
e) Compañía bajo contratos de compra/venta-Capital contable o activos totales.
f) Compañía sin fines de lucro/ compañias gubernamentales-Ingresos ordinarios totales,

contribuciones totales o activos totales.
Estas consideraciones se incluyen para apoyar al auditor a seleccionar un parámetro adecudo. Esto
es solo una guia y no una regla estricta. Esta guía está basada en la experiencia y utilización
po5r0
parte de algunas fimas de contadores. El auditor debe hacer uso de su juicio profesional.
Determinación:
Los elementos para su determinación son los siguientes:
* Juicio del auditor
* Caracteristicas del ente y su operación
* Regularmente un porcentaje sobre diversos rubros de EEFF
*
Por otro lado es conveniente señalar que sobre la materialidad de estados
financieros pueden determinarse los otros niveles. Los porcentajes utilizados
en el mercado para determinar la materialidad de ejecución y monto trival.
Revisión conforme avanza la auditoria
Conforme se desarolla la auditoria, el auditor debe revisar la materialidad que
establecio originalmente para los EEFF en su conjunto; asi mismo, deberá
revisar y, en su caso, modificar esta materialidad original a la luz de la
infrormación obtenida durante el desarrollo de la auditoria. De ser aplicable,
también debrá modificar la materialidad de ejecución y el monto claramente
sin consecuencias.
REFERENCIAS NIA 450
Párrafo A2
El auditor puede definir un monto por debajo del cual las representaciones erróneas se considerarían
como claramente triviales y no necesitarían acumularse porque el auditor espera que la acumulación de
esos montos claramente no tuvieran un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros.
"Claramente trivial" no es otra expresión relacionada con "sin importancia relativa"
Párrafo 5
El auditor acumulará las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, excepto las
que sean claramente insignificantes.
Párrafo 7
La comunicación oportuna de las incorrecciones al nivel adecuado de la dirección es importante ya que
permite a ésta evaluar si las partidas contienen incorrecciones, informar al auditor si está en desacuerdo, y
adoptar las medidas necesarias. Por lo general, el nivel adecuado de la dirección es aquél que tiene la
responsabilidad y la autoridad para evaluar las incorrecciones y para adoptar las medidas necesarias.
Párrafo 8
El auditor comunicará oportunamente y al nivel adecuado de la dirección todas las incorrecciones
acumuladas durante la realización de la auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo
prohíban . El auditor solicitará a la dirección que corrija dichas incorrecciones.
Párrafo 1
El objetivo del auditor es evaluar:
(a) el efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y
(b) en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.
Párrafo 14
El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad,
manifestaciones escritas relativas a si consideran que los efectos de las incorrecciones no corregidas son
inmateriales, individualmente o de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Un resumen
de dichas partidas se incluirá en la manifestación escrita o se adjuntará a 51
ella.
4.3 Planificación de Trabajo de trabajo a Realizar
Master’s Degree Cosulting Group al 31 de Hecho por:

diciembre de 2018
CASO PRÁCTICO S.A.
Fecha:
Revisado:
Fecha:
A
NO OBJETVOS REF
Evaluar el efecto en la auditoría de las incorrecciones
identificadas, por medio de procedimientos de auditoría
1 específicos
Determinar el efecto, el impacto y la implicación de
2 incorrecciones no corregidas por parte de la dirección
Comunicar de manera oportuna incorrecciones materiales
3 detectadas en los Estados Financieros de la entidad.
Determinación de la importancia relativa para los Estados
Financieros en su conjunto, para la ejecución de la auditoría,
el umbral de incorrecciones que no son claramente
1 significativas y
lo mencionado en la NIA 450
Realizar procedimientos de auditoría requeridos por la NIA 315
para la detección, análisis y valoración de incorrecciones
2 materiales.
Evaluar de manera efectiva las incorrecciones detectadas en
los Estados Financieros y realizar las comunicaciones
necesarias al nivel adecuado de la dirección, por medio de
3 una carta a la
gerencia
Comunicar al Gobierno de la entidad sobre las incorrecciones no

4 corregidas y su impacto e implicación en los Estados Financieros
Emitir una opinión con respecto a las incorrecciones no
5 corregidas en los Estados Financieros
52
4.4 Procedimientos y Papeles de Trabajo

Hoja de Trabajo para determinar la Importancia Relativa
EMPRESA CASO PRACTICO, S.A

Calculo de Materialidad P.M MT-01
Valores al 31 de Diciembre de 2018 Realizado Por:
C B Revisado Por:
Punto de Saldo al Porcentaje

Referencia 31/12/2018 % Materialidad
A Activo No Corrient 12,165,601.79 3% 364968.05
Activo Corriente 1,705,363.97 2% 34107.28
Activo Total 13,870,965.76 2% 277419.32
Patrimonio 7,137,160.81 3% 214114.82
Ingresos -8,215,888.00 2% -164317.76
Utilidad antes de
Impuesto 10%
A Determinación de Importancia Relativa

Se determino que el Activo No corriente como el punto de referencia adecuado, debido que este
rubro representa un monto de importancia Relativa en los EEFF.
B Porcentaje para establecer la materialidad:

Este porcentaje se establece en base a la experiencia del auditor y conocimiento de la empresa.
C Datos extraidos de los EEFF de la entidad 31 de Diciembre de 2018
Movimiento de Activos Fijos AB

Al 31 de Diciembre de 2018 Realizado Por:
Expresado en Quetzales Revisado Por:
Saldo
Saldo Inicial al Saldo Auditoria
Cuenta Descripción Adiciones Bajas Contabilidad al Diferencia
01/01/2018 al 31/12/2018
CARTA A LA GERENCIA 31/12/2018
121101 EDIFICIOS Q 5,323,269.81 Q 1,624,239.00 Q 1,824,239.01 Q 5,123,269.80 Q 5,123,269.80
121205 MAQUINARIA Y EQUIPO Q 29,910.72 Q 421,136.00 Q 451,046.72 Q 29,910.72 Q 421,136.00
121255 EQUIPO DE COMPUTO Q 18,803.24 Q 8,437.00 Q 15,437.00 Q 11,803.24 Q 11,803.24
121350 MUEBLES Y ENSERES Q 242,003.00 Q 293,203.00 Q 300,260.36 Q 234,945.64 Q 234,945.64
121400 VEHICULOS Q 786,229.07 Q 283,984.00 Q 182,984.00 Q 887,229.07 Q 887,229.07
121451 MAQUINARIA DE PLANTA Q 650,559.32 Q 408,472.00 Q 108,472.00 Q 950,559.32 Q 950,559.32
121578 TERRENOS Q 458,982.00 Q 522,309.00 Q 52,309.00 Q 928,982.00 Q 928,982.00
CONSTRUCCIONES DE
121582 PROCESO Q 2,724,647.50 Q 1,274,254.50 Q 3,998,902.00 Q 3,998,402.00
TOTAL Q 10,234,404.66 Q 4,836,034.50 Q 2,483,701.37 Q 12,586,737.79 Q 12,165,101.79 Q 421,136.00
MARCAS
Suma Vertical
A Datos obtenidos del DMG proporcionado por la entidad.
B Datos obtenidos del auxiliar de Activos Fijos proporcionados por la entidad.
Diferencia sobrepasa materialidad establecida.
Conclusión
De acuerdo a los procedimientos de Auditoria aplicados, se establece que el rubro de Propiedad, Planta y Equipo
no esta presentado adecuadamente, ya que hay maquinaria que aun no ha sido registrada por lo que los datos 53
son incorrectos.
4.4.1 Comunicación con la Dirección
Guatemala, xx de abril de 2,018.
Administración
CASO PRÁCTICO S.A.
Ciudad
En relación a la auditoría realizada en las fechas xx de marzo de 2018 al xx de abril de

2018; hemos encontrado los siguientes eventos los cuales conllevan a representaciones
erróneas:
a) Se determinó que la maquinaria se está depreciando tomando como vida útil 10

años, sin embargo, se estableció que debido al mantenimiento que posee su vida útil
es de 12 años.
b) Faltante en el rubro de caja por Q. 250.00
c) En la presentación del pasivo se encuentra presentado como pasivo no corriente una
deuda, la cual la entidad no tiene derecho de aplazarla más allá de 1 año de acuerdo
con el marco de referencia deberá ser reclasificada como pasivo Corriente.
d) Error en el cálculo de las estimaciones de cuentas incobrables ya que se tomó como
base una cantidad la cual estaba cancelada con anterioridad.
e) No se le dio de baja a un producto el cual estaba obsoleto y se presume que ya no
podrá ser vendido.
f) Se estableció que el 31 de diciembre se realizó una venta la cuál fue facturada el
día 2 de enero y no fue registrada dentro de las ventas del periodo sujeto a auditoria.
El marco de referencia aplicado, establece que dichos ingresos deben ser registrados
en el periodo que ocurren.
g) La cantidad de productos en proceso al final del periodo se debe clasificar como
productos terminados.
Además, se encontró información errónea con respecto a maquinaria y equipo
Maquinaria y Equipo
El 31 de marzo de 2018, se realizó un contrato de arrendamiento con el banco "Aquí si
Rinde", por la compra de maquinaria el cual asciende a Q. 421,136.00 el cual será pagado
en 60 cuotas a partir del 01 de enero de 2019. Dicha maquinaria se adquirió al 31 de
Diciembre de 2018.
A la fecha de revision, esta maquinaria no ha sido registrada en los libros de contabilidad.

También se ha determinado que la depreciación de dicha maquinaria al 31 de diciembre de
2018 asciende a un monto de Q. 21,056.00 la misma no fue calculada ni registrada por la
54
entidad.
55
Lo comentado anteriormente tiene una incidencia potencial en los Estados Financieros bajo
Examen, por lo que recomendamos hacer el siguiente ajuste:
Registro Contable:
Debe Haber
Maquinaria y Equipo Q421,136.00
Depreciación Gasto Q21,056.00
Cuentas por Pagar Q421,136.00
Depreciación acumulada Maquinaria y Equipo Q21,056.00
v/ Registro de maquinaria y equipo y depreciación. Q442,192.00 Q442,192.00
Se solicita que puedan correr los ajustes necesarios, a efecto que la información financiera
no contenga representaciones erróneas que puedan influir en las decisiones económicas de
los usuarios.
Mario Salgado
Socio del
Trabajo
56
4.4.2 Evaluación de Efectos de las incorrecciones y Matriz
MATRIZ DE REPRESENTACIONES ERRONEAS
REPRESENTACIÓN ERRONEA EFECTO FINANCIERO CONTROL INTERNO AJUSTE/RECLASIFICACIÓN

Se determinó que la maquinaria se
La persona responsable no lleva
está depreciando tomando
Exceso en el registro de gastos, el control sobre los cambios que
como vida útil 10 años, sin Depreciación acumulada Q. 25,000.00
por lo tanto, no presentan requieren ajustes a la
embargo, se estableció que A: Depreciaciones Q. 25,000.00
información financiera fiable información financiera al cierre
debido al mantenimiento que del período
posee su vida
útil es de 12 años.
Faltante en el rubro de caja por Q. Se presentan activos con los que Falta de arqueos periódicos, para Cuentas por cobrar (empleados) Q. 250.00
no cuenta la empres evitar faltantes a: Caja Q. 250.00
250.00
En la presentación del pasivo

se encuentra presentado como
pasivo no corriente una deuda, Falta de verificación de plazos de
Solvencia Erronea a corto y largo Cuentas por pagar largo plazo Q. 100,000.00
la cual la entidad no tiene los diferentes créditos existentes
plazo para los usuarios A: Cuentas por pagar Corto P. Q. 100,000.00
derecho de aplazarla más allá en la empresa
de 1 año de acuerdo con el
marco de referencia deberá ser
reclasificada como
pasivo Corriente.
Error en el cálculo de las La persona responsable no lleva
estimaciones de cuentas Exceso en el registro de gastos, el control sobre los cambios que
Provisión Cts. Incobrables Q. 5,000.00
incobrables ya que se tomó por lo tanto, no presentan requieren ajustes a la
A: Cuentas incobrables Q. 5,000.00
como base una cantidad la cual información financiera fiable información financiera al cierre
estaba del período
cancelada con anterioridad.
No se presenta
No se le dio de baja a un Información Financiera No se encuentran con políticas
Gasto por Obsolecencia Q. 15,000.00
producto el cual estaba fiable, teniendo exceso en para evitar la obsolecencia de
A: Inventarios Q. 15,000.00
obsoleto y se presume que ya los activos con producto del inventarios
no podrá ser que no se espera
vendido. obtener beneficios económicos
Se estableció que el 31 de
diciembre se realizó una venta
la cuál fue facturada el día 2 de
No se cumple con el marco de
enero y no fue registrada dentro Cuentas por cobrar Q. 22,400.00
referencia aplicado en la
de las ventas del periodo sujeto Falta de registros oportunos A: Ventas Q. 20,000.00
presentación de los Estados
a auditoria. El marco de IVA por pagar Q. 2,400.00
Financieros
referencia aplicado, establece
que dichos ingresos deben ser
registrados en
el periodo que ocurren.
La cantidad de productos en
proceso al final del periodo se Falta de control en la preparación Productos Terminados Q. 35,000.00
--------
debe clasificar como productos de Estados Financieros A: Productos en Proceso Q. 35,000.00
terminados.
57
4.4.3 Carta de Respuesta de la Gerencia
CARTA RESPUESTA DE LA GERENCIA
Lic. Mario Salgado

Socio del Trabajo
Ciudad
En respuesta a la Nota de Auditoría de fecha xx de abril de 2,018, les manifestamos que los
incisos “a”, “c”, “f” y “g” ya fueron corregidos de acuerdo a la recomendación brindada.
Sin embargo nos negamos a corregir los demás incisos por las siguientes razones:
b) El faltante ya fue restituido por el encargado.

d) El monto de dicha transacción es inmaterial respecto de la totalidad de dicho rubro.
e) La empresa aún espera obtener beneficio económico del activo mencionado.
Atentamente,
Administración
CASO PRÁCTICO S.A.
58
4.4.4 Comunicación de los Errores a los Responsables del Gobierno
CARTA AL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
Señor:
Gobierno Corporativo
CASO PRÁCTICO S.A.
Ciudad
En relación a la auditoría realizada en las fechas xx de marzo de 2010 al xx de abril de

2018; hemos encontrado los siguientes eventos los cuales conllevan a representaciones
erróneas:
 Faltante en el rubro de caja por Q. 250.00

 Error en el cálculo de las estimaciones contables ya que se tomó como base una
cantidad la cual estaba cancelada con anterioridad.
 No se le dio de baja a un producto el cual estaba obsoleto y se presume que ya no
podrá ser vendido.
Dichas representaciones erróneas no fueron corregidas por la administración, lo que

provoca que los Estados Financieros en su conjunto no presenten información financiera de
acuerdo con el marco de referencia aplicable.
Por lo que solicitamos su consideración sobre el efecto de dichas representaciones y si es

apropiado o no las correcciones correspondientes.
Atentamente,
Mario Salgado
Socio del
Trabajo
59
4.4.5 Reevaluación de Incorrecciones no Corregidas – Matriz
MATRIZ DE REPRESENTACIONES ERRONEAS
REPRESENTACIÓN ERRONEA EFECTO FINANCIERO CONTROL INTERNO AJUSTE/RECLASIFICACIÓN
Faltante en el rubro de caja por Se presentan activos con los que Falta de arqueos periódicos, para Cuentas por cobrar (empleados) Q. 250.00
no cuenta la empres evitar faltantes a: Caja Q. 250.00
Q. 250.00
Error en el cálculo de las La persona responsable no lleva
estimaciones de cuentas Exceso en el registro de gastos, el control sobre los cambios que
Provisión Cts. Incobrables Q. 5,000.00
incobrables ya que se tomó como por lo tanto, no presentan requieren ajustes a la
A: Cuentas incobrables Q. 5,000.00
base una cantidad la cual estaba información financiera fiable información financiera al cierre
cancelada con anterioridad. del período
No se presenta Información
No se le dio de baja a un Financiera fiable, teniendo No se encuentran con políticas
producto el cual estaba exceso en los activos con Gasto por Obsolecencia Q. 15,000.00
para evitar la obsolecencia de
obsoleto y se presume que ya producto del que no se espera inventarios A: Inventarios Q. 15,000.00
no podrá ser vendido. obtener beneficios económicos
60
4.4.6 Carta de Respuesta del Gobierno de la entidad
RESPUESTA DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
Guatemala, xx de abril de 2,018
Lic. Mario Salgado

Socio del Trabajo
Ciudad
Esta carta de representación se proporciona en conexión con su auditoría de los estados

financieros de la Compañía CASO PRÁCTICO S.A. por el año que terminó el 31 de
diciembre de 2018, con el fin de expresar una opinión sobre si los estados financieros están
presentados razonablemente, respecto a todo lo importante, (o dan un punto de vista
verdadero y razonable) de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
En respuesta a la Nota de Auditoría de fecha xx de abril de 2,018 y de acuerdo con nuestro

mejor saber y entender, habiendo realizado las investigaciones que consideramos necesarias
con el fin de informarnos apropiadamente, manifestamos que las representaciones erróneas
descritas en la nota, no son de importancia relativa ya sea individualmente o en su conjunto,
debido a que no influyen en las decisiones económicas de los usuarios.
Atentamente,
Gobierno Corporativo
CASO PRÁCTICO S.A.
61
4.4.7 Opinión del Auditor
OPINION DEL AUDITOR:
En base a la NIA 700 "FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE

AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS" y 705 "OPINION MODIFICADA EN EL
INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE", se establece los tipos de opiniones
a emitir, en este caso existe una revelación inadeciuada en cuanto a aspectos cuantitativos a los
estados financieros de la entidad, por lo que las opiniones de acuerdo si el organo correspondiente de
la entidad acepta y aplica los ajustes o si en caso no lo acepta, serian las siguientes:
Opinion cuando se acepta las incorrecciones
Opinion Favorable
En nuestra opinion, los estados financieros de Caso Práctico, S.A, al 31 de diciembre 2018, expresan
en todos los aspectos significativos, una imagen fiel del patrimonio y de la situacion finenciera de
conformidad con las normas internacionales de información financiera.
Opinion cuando no se acepta las incorrecciones
Opinion con Salvedad

En nuestra opinion, excepto por los posibles efectos de los asuntos descritos en los parrafos 1 sobre la
base para la opinion con salvedades, los estados financieros de Caso Práctico S.A al 31 de diciembre
2017 presentan una imagen fiel en todos los aspectos importantes de acueerdo a las politicas y
prácticas contables incluidas en Normas Internacionales de Información Financiera.
Párrafo para opinión con Salvedad
El 1 de Febrero 2018, se realizó un contrato de arrendamiento financiero con el banco "Aquí se

Rinde", por la compra de maquinaria el cual asciende a Q. 421,136.00 a el cual será pagado en 60
cuotas a partir del 01/01/2019. Dicha maquinaria se adquirio el 31 de marzo de 2018, la cual ascendia
al monto el crédito adquirido. A la fecha de revisión, esta maquinaria no ha sido registrada en los
libros de contabilidad. También se ha determinado que la depreciación de dicha maquinaria al 31 de
Diciembre de 2018 asciende a un monto de Q. 21,056.00
62
5 NIA 600 - Consideraciones especiales auditorías de estados financieros de grupos

(Incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
5.1 Enunciado
El grupo La Estrella S.A. envía una convocatoria a la firma de auditoría Grupo 4 Auditores
y Consultores. para auditar los Estados financieros del grupo al 31/12/2020, esto porque la
firma que auditó los Estados financieros del periodo anterior. El grupo tiene su casa matriz
en Guatemala, pero tiene componentes en toda Guatemala incluido una inversión en San
Marcos por Q91, 000,000.00 que fueron adquiridas en mayo de 2020.
Esta auditoría es una auditoría recurrente, la firma de auditoría realizó la auditoría de los
Estados financieros del periodo 2019, por lo tanto, se le solicita realizar procedimientos de
aceptación del encargo, así como aquellos procedimientos requeridos por la NIA 600 para
determinar si es necesaria la intervención de los auditores de los componentes
Grupo 4, Auditores y Consultores Auditoría de Hecho por:

Estados Financieros Fecha:
Grupo La Estrella S.A. Revisado: A
Fecha:
NO OBJETVOS REF
Determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados
1 financieros del grupo
Determinar si se realizarán procedimientos para la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con ayuda de los
2 auditores de los componentes
Si se utilizará ayuda de los auditores de los componentes,
determinar las vías adecuadas de comunicación, supervisión y
3 niveles de responsabilidad sobre el trabajo de los mismos.
Realizar procedimientos necesarios para la aceptación del
1 encargo de auditoría, aplicando procedimientos de la NIA 220
Determinar los términos del encargo de auditoría de grupo con los
2 responsables del gobierno de la entidad
Realizar procedimientos de auditoría para obtener el conocimiento

necesario sobre el grupo y su entorno, así como su estructura de
gobierno, políticas contables y lo referente a la preparación de
3 los
Estados Financieros tanto del grupo como de sus componentes
Determinar la importancia relativa para el grupo y para cada uno
4 de los componentes
63
Realizar procedimientos para determinar la ideoneidad de los

auditores de los componentes y si es adecuado incluir el trabajo
de los mismos como evidencia de auditoría para la formación de
5 opinión
Aplicar y diseñar procedimientos de auditoría adecuados como

6 respuesta a los riesgos valorados e identificados para la auditoría
Analizar la adecuación y suficiencia de la evidencia de auditoría
obtenida tanto del equipo del encargo del grupo, como de los
6 auditores de los componentes
5.3 Fundamento – Base Técnica
 Aceptación y continuidad Párrafo 12 NIA 600

El socio del encargo del grupo determinará si puede esperar, razonablemente, obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, en relación con el proceso de
consolidación y la información financiera de los componentes, en la que basar la
opinión de auditoría del grupo.
 Conocimiento del grupo, de sus componentes y de sus entornos Párrafo 17 NIA 600
Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en la obtención de
conocimiento de la entidad y de su entorno.
 Mejorar el conocimiento del grupo
Controles del grupo, durante la fase de aceptación o continuidad
Conocimiento del proceso de consolidación
 La NIA 315 contiene orientaciones sobre las cuestiones que el auditor puede
considerar para la obtención de conocimiento del sector y de otros factores externos
que afecten a la entidad, incluidos el marco de información financiera aplicable; la
naturaleza de la entidad; sus objetivos y estrategias y los correspondientes riesgos
de negocio; y la medición y revisión de la evolución financiera de la entidad.
 Determinación del tipo de trabajo a realizar sobre la información financiera de los
componentes Párrafo 26 NIA 600
Sea significativo para el grupo desde el punto de vista financiero, el equipo del encargo
del grupo, o el auditor del componente en su nombre, realizará una auditoría de la
información financiera de dicho componente aplicando la importancia relativa
Actuaciones
Una auditoría de uno o más saldos contables, tipos de transacciones o información a
revelar en relación con los probables riesgos significativos de incorrección material en
los estados financieros del grupo.
Procedimientos de auditoría específicos en relación con los probables riesgos
significativos de incorrección material en los estados financieros del grupo.
64
5.4.1 Cuestionario de Aceptación del encargo

Cuestionario de aceptación de clientes por primera vez
(clientes prospectivos)
Auditoresy Consultores
Nombre del cliente:
Fecha de cierre fiscal:
Fecha de corte del Encargo:
P = positivo, N = negativo, N/A = no aplica, Ref. = referencia

Nota: Colocar una X en el recuadro de su respuesta (P, N, N/A). Además, si las mismas necesitan
ser soportadas deben estar referenciadas y esto indicarse en la columna de referencia (Ref.).
Aceptación del cliente prospectivo P N N/A Ref. Observaciones
Conocimiento del cliente: Ref. Ref. Ref. Ref.

1. ¿Se conoce claramente la actividad a la
que se dedica el cliente prospectivo? X
2. ¿Se tiene conocimiento de quiénes son sus
socios y principales directivos? X
3. ¿Se sabe cuál es la principal fuente de
ingresos del cliente? X
4. ¿La entidad se maneja principalmente con
fondos propios? X

fondos de terceros? X
6. ¿Posee el cliente sucursales?, ¿se obtuvo
una relación de las sucursales del cliente? X
7. ¿Se conoce claramente el tipo societario
de la entidad? X
8. ¿Se solicitó y se obtuvo información si el
cliente ha cambiado de tipo societario
desde su fundación? X
9. ¿Se obtuvo documentación que indique en
qué país fue constituida la entidad? X

10. ¿Se identificó si el cliente es una
subsidiaria de alguna casa matriz
extranjera? X
11. ¿Tiene la entidad licencia para operar en
este país? X
65
12. ¿Requiere la entidad algún tipo de

habilitación especial para operar? X
13. ¿Se tiene conocimiento del país al que
los bienes, productos o servicios del cliente
son vendidos? X
14. ¿La entidad ha sido auditada
anteriormente o se le ha realizado un
servicio relacionado igual al que
solicita? (realizado por otros auditores
o Firma X
auditora)
15. ¿Sabe la razón por la que el cliente
potencial desea contratarnos? X
Experiencia y conocimientos de la Firma
para realizar el Encargo
16. ¿Se ha obtenido un entendimiento

general de las operaciones del negocio
del cliente? X
17. ¿Los socios y el personal de la Firma

tienen el conocimiento suficiente de las
prácticas de contabilidad de la industria
del cliente prospectivo para realizar el
Encargo? De lo contrario, ¿los
conocimientos necesarios de las prácticas
de contabilidad de la industria se pueden
obtener con facilidad? Identificar las
fuentes. X
18. ¿Se han identificado áreas que
requieran conocimientos especializados
(uso del trabajo de un experto)? De ser
así,
¿pueden obtenerse fácilmente los
conocimientos necesarios? Identificar las X
fuentes.
Evaluación de independencia
19. ¿Se verificaron y documentaron las

prohibiciones existentes que violen la
independencia? X
20. ¿Se verificó si existe alguna salvaguarda
que pueda eliminar los efectos sobre la
independencia? X
21. ¿Existe alguna prohibición, vínculo o
elemento que impida que la Firma o
¿Cualquier miembro del personal realice
el Encargo? X
Limitación en el alcance
66
22. ¿Entiende que pueden haber

limitaciones de alcance impuestas al
Encargo por el cliente y/o sus
relacionados
de acuerdo a las respuestas de las X
preguntas anteriores o algún otro
elemento?
23. ¿Existen normas específicas (contables,

de auditoría, de la jurisdicción)
adecuadas en los que se pueda
revisar y dar X
seguimiento al tema del Encargo?
24. ¿El tiempo solicitado para la realización
y entrega del Encargo es razonable? X
Conclusión
En base a la información obtenida con respecto al cuestionario de clientes prospectivos, se
ha determinado que se espera, razonablemente, obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, en relación con el proceso de consolidación y la información financiera de los
componentes, en la cual basaremos nuestra opinión para emitir un informe de auditoría con
respecto al grupo y de sus componentes. Hemos también obtenido conocimiento grupo y de
sus componentes, así como de sus entornos que sea suficiente para identificar los
componentes que probablemente sean significativos.
67
5.4.2 Carta de Encargo
4ª Avenida 10-45 zona 3 Teléfono 7770-5693

Torre II, Nivel 10 Fax: 5687-2364
San Marcos, San Marcos E-mail. [email protected]
Apartado Postal 6548 Auditoresy Consultores
CARTA DE ENCARGO
20 de marzo de 2021
CONFIDENCIAL
Señores
Accionistas y Dirección General
Grupo La Estrella S.A.
San Marcos, San Marcos.
Estimados Señores:
Han solicitado ustedes que auditemos los estados financieros de la entidad Grupo La
Estrella S.A. Que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 2020, el estado
de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y un resumen de las políticas
contables significativas y otra información explicativa. Nos complace confirmarles
mediante esta carta que aceptamos el encargo de auditoría y comprendemos su contenido.
Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de expresar una opinión sobre los estados
financieros.
Sirva la presente para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de

nuestra contratación y la naturaleza y limitaciones de los servicios que presentamos.
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA). Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así
como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros están libres de incorrección material. Una auditoría
conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
importes y la
68
información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados

dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección
material en los estados financieros, debida a fraude o error.
Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables

aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así
como la evaluación de la presentación global de los estados financieros. Debido a las
limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al control
interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones
materiales, aun cuando la auditoría se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad
con las NIA.
Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante
para la preparación de los estados financieros por parte de la entidad con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. No
obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control
interno relevante para la auditoría de los estados financieros que identifiquemos durante la
realización de la auditoría.
RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN
Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que la gerencia de Grupo La Estrella

S.A.reconocen y comprenden que son responsables de:
a. La preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad con

las Normas Internacionales de Información Financiera;
b. El control interno que la gerencia de Grupo La Estrella S.A. considere necesario

para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material,
debida a fraude o error; y
c. proporcionarnos:
(i) acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la gerencia de Grupo

La Estrella S.A.y que sea relevante para la preparación de los estados
financieros, tal como registros, documentación y otro material;
(ii) Información adicional que podamos solicitar a la gerencia de Grupo La Estrella

S.A.para los fines de la auditoría; y
69
(iii) Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos

necesario obtener evidencia de auditoría. Como parte de nuestro proceso de
auditoría, solicitaremos a la gerencia de Grupo La Estrella S.A. y, cuando
proceda, a los responsables del gobierno de la entidad] confirmación escrita de
las manifestaciones realizadas a nuestra atención en relación con la auditoría.
Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoría.
Los papeles de trabajo preparados en relación con nuestra auditoria son propiedad de Grupo
4 Auditores y Asociados S.A.
Si se diera el caso de controversias en la prestación de los servicios contenidos en esta

carta, tanto GRUPO 4 Auditores y Asociados S.A., como Grupo La Estrella S.A. convienen
resolver dichas diferencias con carácter conciliatorio; sin embargo, si no fuera posible
llegar a un acuerdo, las diferencias serán llevadas y resueltas únicamente en la jurisdicción
de los Tribunales de justicia de la ciudad de Guatemala.
Este documento constituye la totalidad del acuerdo y el entendimiento entre nosotros con
relación a los servicios que se contratan.
HONORARIOS
Estimamos que nuestros honorarios por efectuar la auditoria de Grupo La Estrella S.A.por
el año que terminará el 31 de diciembre de 2020, serán de Q 73,300.00 más I.V.A., más
gastos de teléfono, correo, mecanografía, impresión y reproducción de los estados
financieros, etc., que serán facturados al costo y los cuales estimamos no excederán del
10% del total de los honorarios.
Los siguientes puntos fueron tomados en consideración al preparar nuestra propuesta:

• Nuestra experiencia en instituciones de la misma industria.
• Calidad y alcance de controles y estados financieros que fueron proporcionados.
• La Planeación proporcionada por parte de los Principales, CPA.
En caso de ser aceptada nuestra propuesta, estaremos facturando el 25% de nuestros
honorarios con la aceptación de la misma, 50% durante la realización del trabajo y el 25%
restante, al presentar el informe final. Les solicitamos que nuestras facturas se paguen
dentro de los quince días siguientes a la fecha de su presentación
INFORMES
Al concluir nuestra revisión, emitiremos nuestro informe en español y en quetzales, de los

estados financieros de Grupo La Estrella S.A.al 31 de diciembre de 2020.
70
1. Informes individuales: por el período de doce meses terminado al 31 de diciembre

de 2020 sobre los estados financieros de la Compañía, en español y quetzales, el
cual contendría:
 Propuesta de servicios de “Grupo La Estrella S.A..”
 Nuestra opinión profesional, fundamentados y como firma de auditoría independiente
 Estados financieros básicos
 Notas a los estados financieros
2. Carta a la Gerencia: sobre las deficiencias significativas en el control interno

interno. En la planificación y desarrollo de nuestra auditoria, consideraremos el
control interno de la empresa, para determinar los procedimientos de auditoria que
nos permitirán expresar una opinión sobre los estados financieros y no con el
objetivo de proporcionar un informe sobre la estructura de control interno.
Los auditores independientes, indican en su opinión si los estados financieros presentan

razonablemente, en todos sus aspectos importantes la situación financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo de la empresa examinada, de conformidad con normas
internacionales de contabilidad, que es el marco de referencia contable utilizado por la
empresa para emisión de informes financieros.
Si por alguna circunstancia nuestro trabajo no pudiera desarrollarse con el alcance

requerido por las normas, o alguna cuenta o transacción importante no se hubiese registrado
de acuerdo con dichos principios, estamos obligados a mencionarlo en nuestra opinión; sin
embargo, cuando estas circunstancias ocurren, discutimos con el cliente a fin de buscar la
manera como se desvanezcan las causas que dan origen a la salvedad, previo a emitir la
opinión.
VISITAS
Con el fin de cumplir eficientemente con nuestro trabajo, programaremos nuestra visita en
común acuerdo con la administración de la empresa, de tal forma que nos permitirá
acumular la evidencia que utilizaremos para emitir nuestra opinión sobre los estados
financieros tomados en conjunto.
CRONOGRAMA
A continuación, se presenta un estimado de tiempo para la realización de la auditoría, la

cual tiene un tiempo estimado de tres meses, la cual se encuentra desglosado en el siguiente
cronograma, donde se en formato semanas, explicando las actividades planificadas.
71
Al iniciar las actividades de auditoría y examinar los relativo a la auditoría, la firma hará
entrega del informe final y los informes indicados anteriormente al termino de los 3 meses
mencionados con anterioridad.
SEMANA
FASE NO. ACTIVIDAD 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 Presupuesto de tiempo y horarios
PRELIMIN
ACT.
2 Procedimientos preliminares
3 Procedimientos analíticos
4 Entrevista preliminar
A
5 Carta Arreglo
Descripción del cliente /
6
PLANIFICACIÓN
conocimiento del negocio

7 Desarrollo de planificación
DESARROLLO
8 Revisión de ciclos significativos

9 Determinación de materialidad
10 Evaluación de riesgos
11 Memorándum de planificación
DE
12 Consideraciones de independencia
Realización de programas para
13
cada ciclo
1 Reunión con el equipo del encargo
Actualización de archivo
2
permanente
Transacciones relacionadas o
3
inusuales
4 Análisis Caja y Bancos
EJECUCIÓN
5 Análisis cuentas por cobrar

6 Análisis y valorización inventarios
7 Inventario físico de mercancías
8 Inversiones
9 Bienes de capital
10 Análisis pasivos
11 análisis estados de Resultados
12 Análisis gastos operativos
13 Análisis ISR
Procedimientos analíticos fin de
14
año
1 Preparación de Estados Financieros
2 Carta a la gerencia
INFORMES
3 Determinar puntos a mantener

4 Reunión de cierre con cliente
5 Evaluación de Staff
6 Redacción informe de auditoría
7 Revisión de calidad
***********************
72
Será para nosotros motivo de gran satisfacción tener a Grupo La Estrella S.A. Entre
nuestros clientes y confiamos que los términos de nuestra propuesta sean aceptables para
ustedes.
Si el contenido de la presente está de acuerdo con sus requerimientos y si los términos

arriba mencionados son aceptables para ustedes, por favor confirmarnos su aceptación de la
propuesta mediante una carta dirigida hacia nosotros.
Agradeceremos la oportunidad que nos brinda de poder servirles. Atentamente,
CPA. Julio Estuardo Gómez Becerra Leslie Guadalupe Hernández Beltran

Socio Encargado Gerente de Auditoría
5.4.3 Carta de Encargo
MEMORÁNDUM DE ESTRATEGIA GLOBAL DEL GRUPO
Período terminado el 31 de diciembre de 2020

Alcance
El alcance de la auditoría realizada a los Estados Financieros de Grupo La Estrella S.A.al 31 de
diciembre del año 2,020 es el siguiente:
 Revisar la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa de los juicios

utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma.
 Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas políticas, planes
procedimientos, leyes y regulaciones que pueden tener un impacto significativo en las
operaciones e informes, y determinar si la organización los cumple.
 Evaluar el control interno para poder deducir si existe alguna irregularidad que pudiese
afectar los estados financieros del grupo y sus componentes.
 Realizar observaciones en el trabajo administrativo para poder saber si las persona

encargada de esta área realiza su trabajo con responsabilidad y si lo hace de la manera
adecuada, para poder descartar cualquier anomalía en cuanto a los Estados Financieros del
73
grupo.
74
 Poner vital importancia a los documentos de los cuales hace uso el grupo, tal es el caso de
las facturas de compras y ventas, cheques, boletas de depósitos, recibos de caja, etc.
Se auditarán los estados financieros que comprenden Estado de Situación Financiera,

Estado de Resultados, Estado de Flujos de Efectivo y Notas a los Estados Financieros si los
hubiera, todo esto perteneciente al periodo contable del año 2020
Cambios en la entidad
El Grupo La Estrella S.A. está planeando llevar a cabo ventas en monedas extranjeras.
Las ventas por Internet están también aumentando y las capacidades de IT de La Estrella se
ampliarán.
La Estrella está ahora poniendo a la venta a Franjawa Merchandising. Esta compañía es
reconocida por reducir los márgenes de beneficio de los proveedores a cambio de otorgarles
grandes pedidos. También este cliente requiere a sus proveedores mantener existencias
adicionales de algunos productos para ser entregados de inmediato cuando se requieran.
Riesgo
Nuestra valoración del riesgo en los estados financieros es nivel bajo. La dirección no es
particularmente sofisticada, pero existe un fuerte compromiso con la competencia; se ha
introducido un código de ética y, en general, tiene una actitud positiva hacia el control
interno.
Estrategia global
Se ha elegido como punto de referencia los beneficios antes del impuesto que es de Q
124,474.00, esto debido a que para entidades que su fin es lucrar y de acuerdo con la NIA
320, además que la entidad ha obtenido ganancias en los últimos años, por lo que se
determina que es base suficiente para el cálculo de la materialidad.
Para los parámetros netos como la utilidad antes de impuesto sobre la renta, es razonable un
porcentaje que se encuentre en el intervalo entre un 3% y un 10%. Para este caso, donde ya
se trabaja con saldos de cierre y no con saldos de planeación o de preliminares, según juicio
del auditor se ha seleccionado un 5%, para no tener un alcance considerable.
Determinamos la materialidad, para el examen de los estados financieros del periodo del 1
de enero al 31 de diciembre del 2020, en base de juicio profesional, conocimiento de la
empresa y su entorno, así como a nuestros procedimientos analíticos, tomando para el
cálculo como base el resultado del ejercicio, pero en nuestra experiencia se determinó en Q
6,232.00 una materialidad de desempeño de Q 4,742.00 y un umbral mínimo de Q 442.37
.
• Uso del mismo personal de supervisión del período anterior y llevar a cabo el trabajo en
las mismas fechas.
75
• Llevar a cabo nuestros procedimientos de valoración del riesgo antes de final de año. No
existen en el presente planes para cambiar ningún sistema.
• En nuestra reunión de planificación que se llevará a cabo el 15 de noviembre, necesitamos:
– Considerar la susceptibilidad de los estados financieros al fraude,

– enfatizar el uso de escepticismo profesional por nuestro personal,
– identificar escenarios de fraude por los empleados y la dirección, y
– concentrarnos en la identificación de transacciones con partes vinculadas que han crecido
y han aumentado nuestras pruebas.
• Presenciar los inventarios físicos al final del período. No existen procedimientos de

control de inventario permanente.
• Usar a David (quien tiene el conocimiento de los sistemas de IT) para identificar los
riesgos de incorrección material relativos a las ventas de Internet y si existen controles
internos relevantes para mitigar dichos riesgos. También valorará los controles generales de
TI, los cuales eran débiles
• Determinamos que es necesario realizar procedimientos de conteo físico de los

inventarios de los componentes significativos, por lo cual estimamos que será necesario
utilizar la ayuda de auditores de los componentes cuando sea necesario.

76
5.4.4 Conocimiento del grupo y sus componentes
Grupo 4, Auditores y Consultores Ref

Auditoría del Grupo Preparado Nombre Fecha
Conocimiento de la Entidad Fecha
Se han realizado procedimientos de auditoría para obtener conocimiento de la entidad y de

su entorno, de los cuales se ha obtenido la siguiente información:
De acuerdo con la entrevista realizada al personal clave de la empresa y un recorrido

efectuado a las instalaciones de la casa matriz y de algunos de los componentes, se
determinó que dicho grupo está clasificado como un grupo mediano de empresas y durante
el año que terminará el 31 de diciembre de 2020 han tenido un promedio de 1500
empleados, durante los periodos de mayor ocupación, pueden emplearse de dos a cuatro
empleados temporales según sea necesario. Algunos de los trabajadores temporales
regresan con regularidad, pero, debido a la falta de seguridad del trabajo, la rotación es muy
alta. Así mismo de estos 1500 empleados, 6 perteneces a su rama familiar.
La actividad principal del grupo es la fabricación y venta de una amplia gama de muebles
de madera como lo son: conjuntos para dormitorios, comedores y mesas de todo tipo.
1. ANTECEDENTES
Grupo La Estrella S.A.., es un grupo fabricante de muebles propiedad de una sola familia.
Produce varias clases de muebles de madera para el hogar, tanto en serie como a medida.
La Estrella tiene una excelente reputación por hacer productos de calidad.
La compañía tiene tres líneas principales de productos: conjuntos para dormitorios y

comedores y mesas de todo tipo. Los muebles de serie pueden modificarse para necesidades
específicas. Para aprovechar el poder de Internet, El Grupo recientemente estableció un
sitio web en el que se pueden comprar muebles directamente y pagar con tarjetas de crédito.
Durante el último ejercicio, la compañía despachó pedidos por encargo hasta a 900
kilómetros de distancia.
Las instalaciones de las fábricas de la casa matriz se encuentra en un terreno de unos 400
metros cuadrados al lado de la casa de Suraj Dephta. Un anexo en la parte oeste de la casa
de Suraj sirve de tienda del grupo. Las decisiones importantes a menudo se toman en la
mesa de la junta directiva en una simple mesa. A él le gusta el simbolismo de compartir las
comidas sobre el producto que ellos fabrican para ganar el dinero para los accionistas del
grupo
TENDENCIAS DEL SECTOR

77
Hasta hace poco, El Grupo había estado creciendo rápidamente. Sin embargo, el sector de
muebles pasa actualmente por tiempos difíciles debido a:
 Una economía en declive por la recesión mundial;
 Los clientes potenciales limitan sus gastos en bienes opcionales, incluyendo los
muebles;
 La competencia;
 Presión para reducir precios y atraer ventas; y
 Algunos fabricantes de componentes de muebles que cierran sus negocios,
provocando demoras en la producción.
GOBIERNO DE LA ENTIDAD.
En la casa matriz la entidad cuenta con una estructura de gobierno bastante conversadora,
iniciando por la junta directiva, que esta formado por el presidente, vicepresidente, tesorero,
secretario y dos vocales, de los cuales todos son accionistas de la entidad.
En la segunda rama de gobierno esta la gerencia, conformada por un profesional de la

Administración, especializado en Administración de Empresas Transnacionales, luego
sigue el sub Gerente, quien es considerado la mano derecha del gerente en la toma de
decisiones y en la supervisión de la entidad, seguido por El Comité de Gerentes de los
componentes de las otras sucursales. Hasta llegar al personal operativo de la casa matriz y
de los componentes que se dedican a la fabricación, ensamblado, distribución y venta de los
muebles.
PERSONAL
Grupo La Estrella S.A.. tiene 1500 empleados a tiempo completo en la casa matriz y los
componentes. Seis de estos empleados están relacionados de alguna forma con la familia.
La mayoría de los miembros de la familia trabajan en el área de producción (según las
necesidades)
Organigrama de la casa matriz
78
PROPIEDAD CASA MATRIZ

Jeewan es el principal accionista con un 50% de acciones de la compañía. Tiene planes de
comenzar a transferir las acciones a su hijo, Suraj, siempre y cuando Suraj siga gestionando
la compañía a tiempo completo y la compañía siga siendo rentable.
Suraj y su hermana, Kalyani, tiene cada uno un 15% de las acciones.

El 20% restante lo posee un amigo de la familia, Vinjay Sharma. Vinjay es un próspero
inversionista que ha aportado mucho del capital que ha necesitado la compañía para crecer
Kalyani es una reconocida cantante que constantemente viaja. No participa en las

operaciones de la compañía y depende totalmente de su padre y su hermano para velar por
sus intereses.
En junio de cada ejercicio, Jeewan organiza una reunión de negocios más formal. Los
accionistas se reúnen por la mañana (principalmente para revisar los estados financieros) y,
después por la tarde, ofrecen una fiesta a todo el personal. Suraj aprovecha esta ocasión
para decirle al personal lo bien que marcha el negocio y los planes para el futuro.
OPERACIONES
El Grupo comenzó fabricando sillas, mesas y barrotes para rejas y barandillas y desde
entonces ha extendido su actividad a la fabricación de muebles sencillos para el hogar
como roperos, cómodas y vitrinas. La Estrella ha crecido considerablemente mediante
estrategias como:
 Proveer productos de calidad a precios justos a los clientes locales;

 Aceptar grandes pedidos de muebles de los minoristas nacionales. estos pedidos
grandes tienen un plazo de entrega firme (hay penalizaciones importantes por el
retraso en las entregas) y los márgenes de beneficio son mucho más estrechos
que los de los muebles fabricados bajo pedido;
 Ser la primera compañía en la región que vende (aunque un número limitado de
79
productos) por Internet; y

 Fabricar partes como barrotes y patas para mesas redondas para otros
fabricantes locales de muebles. Esto ha obligado a la compañía a comprar tornos
costosos y herramientas especializadas que otras compañías no pueden asumir
La Estrella también vende muebles y madera de desecho (piezas rechazadas en el proceso

de control de calidad) en la fábrica, solo al contado.
El Grupo se vio en la necesidad de expandir su negocio razón por la cual decidieron iniciar
con la fundación del Grupo La Estrella, que esta compuesta por 7 sucursales que se
encuentran ubicadas dentro del territorio nacional, la composición de dichas sucursales es
la siguiente:
E1 – Distribuidora Lola S.A. – Alta Verapaz

E2 – Distribuidora Santa Cruz – Quiché
E3 – Comercial Los Abuelos – Ciudad Capital (Guatemala)
E4 – Comercial Los primos – Ciudad Capital, zona 5
E5 – Distribuidora Furniture – Quetzaltenango
E6 – Comercial Velásquez – San Marcos
E7 – Comercial Canarias – San Pedro Sacatepéquez
Todas estas entidades son distribuidoras de la casa matriz que se encuentra en ciudad de
Guatemala.
VENTAS
 El desglose de ventas es aproximadamente como sigue:

 Muebles de serie (del catálogo) en ventas personales en las tiendas: 40%
 Ventas a detallistas de muebles: 30%
 Muebles bajo pedido (fabricación a medida) 15%
 Ventas por Internet: 12%
 Ventas de desechos de fábrica: 3%
80
RECURSOS HUMANOS Y NÓMINAS

Todas las decisiones de contratación las hacen Dameer y Suraj. Como su padre, el
compromiso de Suraj es contratar personas competentes y espera lealtad de sus empleados.
A los empleados se les paga en efectivo al principio de cada semana. Una asistente de
Jawad, Karla Winston, es responsable de la nómina. Tiene una lista de empleados y calcula
la nómina y las deducciones con base en resúmenes de las tarjetas de horarios que Dameer
le proporciona. Suraj revisa la nómina cada lunes por la mañana antes de darle
instrucciones a Karla de repartir los sobres a los empleados. Todos los empleados firman en
una lista cuando recogen su sobre. La compañía no mantiene expedientes formales de los
empleados.
COMPRAS Y PRODUCCIÓN
Dameer es responsable de compras y producción. Como el sistema de existencias no es
muy sofisticado, su tendencia es pedir de más algunos artículos, lo que da como resultado
que haya existencias paradas en el almacén llenándose de polvo. Esto se considera mejor
que pedir de menos, pues daría como resultado demoras en la producción.
NOTAS SOBRE LA FUNCIÓN DE COMPRAS

 Deben obtenerse cuando menos dos cotizaciones antes de aprobar compras por
encima de 5,000Є. A excepción de la madera proporcionada por el aserradero local,
con quien Dephta ha negociado un contrato exclusivo de cinco años de suministro.
 La compañía prepara las órdenes de compra para todas las compras de existencias o
de compras de capital que superen los Q1,000.
 Dameer aprueba a todos los nuevos proveedores e informa sobre los detalles a
Jawad. Jawad entonces introduce los detalles de los proveedores en el sistema y los
datos de las facturas recibidas.
CONTABILIDAD Y FINANZAS
Jawad estudió contabilidad en la universidad y está muy versado en cuestiones contables y
financieras. Cuando se unió a Dephta hace dos años, rápidamente introdujo el paquete de
software de Sound Accounting (contabilidad sana) de Onion Corp., con módulos integrados
de cuentas a pagar, cuentas a cobrar y activos de capital.
NOTAS SOBRE LA FUNCIÓN DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
 A la fecha, la compañía no tiene un sistema de inventario permanente. Las

existencias se recuentan dos veces durante el ejercicio, al final y a mitad del
periodo. Esto asegura que los márgenes de beneficio sobre las ventas puedan
81
calcularse de manera exacta
82
cuando menos dos veces en un ejercicio.

 Jawad se siente frustrado por la falta de controles sobre las existencias. Había
sugerido a Suraj que las existencias se recontaran cuando menos cuatro veces por
ejercicio para asegurar que los márgenes se revisan durante todo el periodo. Suraj
había pasado por alto su recomendación, manifestando que sería demasiado
perturbador hacer recuentos tan seguidos y podría causar que la compañía no
cumpliera con sus compromisos de entrega.
 Aunque Dephta ha sido rentable, los márgenes brutos no han sido consistentes.
Jawad no tiene una explicación de por qué no se hace un seguimiento de los costes
de existencias por línea de producto.
 A Suraj no le gusta tener que pagar cualquier impuesto sobre la renta y
generalmente presiona a Jawad para que se asegure de que los ingresos sean “más
que adecuados”.
Nota: El estado de resultados y balance siguientes los preparó la dirección. No se han

incluido notas a los estados financieros ni el estado de flujos de efectivo.

83
5.4.5 Cuestionario de Control Interno del Grupo
Papel de A1 1/2
Grupo La Estrella y subsidiarias
Trabajo
CUESTIONARIO DE CONTROL DEL GRUPO
Preparado
Período periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de
Revisado
2020. Auditoresy Consultores
No. Asignación de equipos a los encargos. Si/No Comentarios
1. ¿Se celebran reuniones periódicas de la dirección del SI En el manual del control del
grupo con la del componente para discutir la evaluación grupoquelasreunionesdeben
del negocio y revisar los resultados? celebrarse por lomenos
trimestralmente
2 ¿Se da seguimiento de las operaciones de los Se da el seguimiento adecuado a las
componentesydesus sé desusresultadosincluidos los SI operaciones de los componentes y
procedimientos de información periódica Que resultados de los mismos
permita a la dirección del grupo controlar los
resultadosDeloscomponentesporcomparacióncon
los presupuestos y temar las medidas adecuadas?
3 ¿Se tiene definido el proceso para identificar, analizar y SÍ Un proceso de valoración del riesgo
gestionar los riesgos de negocio incluido el riesgo de por parte de la dirección del grupo
fraude que pueden dar lugar a una incorrección material
en los
Estados financieros del grupo?
4 ¿Se cuenta con un proceso de seguimiento del SI Se tienen fechas establecidas para
cumplimiento de fecha Y valoración de la exactitud e cada componente que conforma el
integridad te la información financiera recibida del de grupo
los componentes?
5 ¿Se tiene un sistema centralizado de tecnología de la SI Existe una política de IT que es
informaciónsujetoalosmismoscontrolesgenerales de aplicable a todo el grupo
la tecnología de la información para todo o parte
del grupo?
6 ¿Existe actividad de control dentro del sistema de SI Existen control de actividades del
tecnología de la informacióncomún a todoso algunos grupo ycomponentes
componentes?
7 ¿Sedaseguimientodeloscontrolesincluidaslas actividades SI La dirección le da seguimiento a los
de la función de auditoría interna y los programas de controles establecidos
autoevaluación?
8 ¿Se cuenta con políticas y procedimientos congruentes SI Los manuales son revisados
incluido un manual de procedimientos de información constantemente para verificar su
financiera del grupo? congruencia de acuerdo con
las exigencias del grupo
9 ¿Existen programas aplicables a todo el grupo, tales como SI el grupo cuenta con código
códigosdeconductayprogramasdeprevención de fraude? de
conductayestásocializadocon
cada uno de los miembros del
grupo, asícomolosprogramas
de prevención del fraude
84
5.4.6 Determinación de los Componentes Significativos
DETERMINACIÓN DE LOS COMPONENTES SIGNIFICATIVOS
A continuación, se muestra parte del Estado de Situación Financiera al 31/12/2020 del

Grupo La Estrella y Subsidiarias, la cual cuenta con una Administración Central
(controladora) y 7 componentes, es decir, el Grupo conforman 8 componentes. De los
cuales 2 son componentes significativos (empresa E1 y empresa E2), al representar el
78.26% es decir 59.35% y 18.91% respecto de los cuales de conformidad con el párrafo 26
de la NIA 600 se realizará auditoría de la información financiera de dicho componente
aplicando la importancia relativa determinada para este.
ACTIVO E1 59.35% E2 E3 E4 1.82% E5 0.64% E6 E7 1.69% GRUPO Grupo

ACTIVO 18.91% 0.17% 17.43% 100%
CORRIENTE
Efectivo y 26,926,805 40,094,449 1,043,712 3,533,599 1,213,012 102,814 8,424,587 81,338,978 SI
equivalente de
efectivo
Inversiones NO
disponibles
Cuentas por 12,525 12,525 NO
cobrar
Otras cuentas 15,383 3,850 19,233 NO
por cobrar
Inventarios 802,131 1,384,082 590,827 54,060 7,996 11,447 256,617 3,107,160 NO
Servicios 25,581 507,287 6,116 1,133 5,933 4,233 76,070 626,353 NO
anticipados
Otras cuentas 5,823,021 23,054 743 506,989 56,167 18,030 6,428,004 SI
de activos
TOTAL 33,605,446 42,008,872 1,645,248 4,095,781 1,283,108 136,524 8,757,274 91,532,253
ACTIVO
CORRIENTE
Activo No
Corriente
Otras CxC a LP 87,684. 3000 90,684 No
Inventarios No
Propiedades de No
inversión
Propiedad 1,486,003,124 437,302,269 2,559,892 40,231,363 1,232,959 8,356,208 34,243,253 2,009,929,068 SI
Planta y Equipo
Otras cuentas 5,016,562 6,531,844 87,266 2,350,831 13,863,191 439,292,447 348,401 467,490,542 SI
de activo
TOTAL DE 1,491,107,370 443,834,113 2,647,158 42,582,194 15,099,150 447,648,655 34,591,654 2,477,510,294
ACTIVO
CORRIENTE
TOTAL DE 1,524,712,816 485,842,985 4,292,406 46,677,975 16,382,258 447,785,179 43,348,928 2,569,042,547
ACTIVO
Del cuadro anterior se visualizan 2 componentes significativos (E1 Y E2) y 6 componentes

no significativos (E3, E4,E5,E6,E7 y E8), Y con relación a los componentes no
significativos se ejecutara procedimientos especificados para las cuentas significativas, y
después de haber obtenido conocimiento del auditor del componente 2 de conformidad con
el párrafo 19 da la NIA 600, el equipo del encargo ha concluido adecuado utilizar el trabajo
del auditor de dicho componente con respecto al conteo físico de inventarios del
componente
85
5.4.7 Conocimiento y Evaluación de Competencia del Auditor del Componente

Estados Financieros Grupo La Estrella S.A. Fecha:
Cuestionario de Idoneidad del Auditor del Componente Revisado: A
Fecha:
NO Pregunta Si No N/A Observaciones
¿El Auditor tiene el conocimiento suficiente de
1 las prácticas de contabilidad de la industria del X
cliente prospectivo para realizar el Encargo?
¿Se verificaron y documentaron las
2 prohibiciones existentes que violen la X
independencia?
¿Se verificó si existe alguna salvaguarda que pueda
3 eliminar los efectos sobre la X
independencia?
¿Existe alguna prohibición, vínculo o elemento que
4 impida al auditor del componente realice el X
Encargo?
¿Cuenta el auditor con el grado academico
5 necesario para la realización de procedimientos de X
Auditoría necesarios?
¿Tiene el auditor suficiente experiencia en el
6 X
campo donde será requerido?
¿Existen fuente idoneas de comunicación entre
7 el auditor del componente y el socio del encargo X
del grupo?
¿Existe documentación que respalde el
8 X
conocimiento y experiencia del auditor?
¿Existen áreas expecializadas que requieren un
9 conocimiento extra por parte del auditor del X
componente?
¿Entiende el auditor que debe aplicar
requerimientos de ética relativos a los contadores
10 públicos y auditores en la realización de los X
procedimientos que le serán
encomendados?
Conclusión:
Se ha determinado que el auditor cuenta con la competencia y diligencia profesional
necesaria para aportar a la auditoría del grupo con procedimientos necesarios para obtener
evidencia suficiente y adecuada.
86
5.4.8 Comunicación con el Auditor del Componente
Guatemala 3 de enero del 2020
Licda. Julieta Venegas

Auditora del Componente No. Auditoresy Consultores
2 Grupo La Estrella S.A.
Ciudad
Estimada Licenciada
Por este medio hacemos presente nuestra solicitud de apoyo para la auditoria que se
realizara al Grupo La Estrella S.A. Como es de su conocimiento, nuestra firma de auditoría
fue contratada para la realización de una auditoría externa a los Estados Financieros del
Grupo anteriormente mencionado, para lo que su componente (Componente no.2)
constituye un componente significativo, por lo que, como procedimientos de auditoría,
solicitados de su apoyo para la realización de procedimientos de auditoría, cuyos resultados
pueden ser utilizados como información adicional para obtención de evidencia suficiente y
adecuada.
El apoyo que se hace necesario de su parte se menciona a continuación:
 La evaluación de las instrucciones y los procedimientos de la dirección, relativos al

registro y control de los resultados del recuento físico de los inventarios disponibles.
 La observación de la aplicación adecuada de los procedimientos de recuento,
establecidos por la dirección de la entidad.
 La inspección de la realidad de las existencias disponibles en bodega.
 La adecuada realización de las pruebas de recuento.
Esta información debe ser remitida lo antes posible a nuestra oficina, la cual debe estar
debidamente documentada y analizada, además de contener información verídica sobre las
existencias del componente que usted tiene a su cargo.
Sin más que agregar, nos despedimos sin antes agradecer de manera anticipada el apoyo
brindado
Atentamente,

87
5.4.9 Confirmación del Auditor del Componente
CONFIRMACIÓN DE APOYO A LA AUDITORÍA
Guatemala, 05 de enero de 2020
CPA. Julio Estuardo Gómez Becerra

Socio del Encargo
Grupo 4, Auditores y Asociados
Ciudad
Estimado Lic. Gómez
Esta carta se facilita en relación con su auditoría de los estados financieros del grupo La
Estrella S.A. para el ejercicio que termina en fecha 31 de diciembre de 2020 a efectos de
expresar una opinión sobre si los estados financieros del grupo expresan la imagen fiel de
la situación financiera del grupo al 31 de diciembre de 2020, y de sus resultados y flujos de
efectivo para el ejercicio cerrado en dicha fecha de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Acusamos recibo de sus instrucciones de fecha 03 de enero de 2020m en las que se nos
solicita que realicemos un trabajo específico sobre la información
financiera del componente número 2, para el ejercicio cerrado en fecha 31 de diciembre de
2020, por lo tanto.
Confirmamos que:
1. Podremos cumplir con las instrucciones.

2. Las instrucciones son claras y las comprendemos.
3. Colaboraremos con usted y le proporcionaremos acceso a la documentación de auditoría
relevante.
Tomamos nota de que:
1. La información financiera del componente número 2, se incluirá en los estados

financieros del grupo La Estrella S.A.
2. Puede considerar necesario participar en el trabajo que nos ha solicitado sobre la
información financiera del Grupo La Estrella para el ejercicio cerrado el 31 de
diciembre de 2020.
3. Tiene la intención de evaluar y, si lo considera adecuado, utilizar nuestro trabajo
para la auditoría de los estados financieros del grupo del componente Número 2.
En relación con el trabajo que realizaremos sobre la información financiera del componente
número 2, una dependiente del Grupo La Estrella. confirmamos lo siguiente:
88
1. Tenemos conocimiento de los requerimientos de ética aplicables al grupo, que es el

código de Ética Aplicable a Contadores Públicos y Auditores emitido por el IESBA,
en grado suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoría de
los estados financieros del grupo, y cumpliremos con estos. En particular, y con
respecto al componente número 2 y a los otros componentes del grupo, somos
independientes en el sentido de lo dispuesto en el código de Ética Aplicable a
Contadores Públicos y Auditores emitido por el IESBA y cumplimos con los
requerimientos aplicables de las Normas Internacionales de Información Financiera
emitidos por el IESBA.
2. Tenemos conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoría y otras normas

nacionales aplicables a la auditoría de los estados financieros del grupo, en grado
suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoría de los estados
financieros del grupo y llevaremos a cabo nuestro trabajo sobre la información
financiera del componente número 2 para el ejercicio cerrado el 31 de diciembre de
2020 de conformidad con dichas normas.
3. Tenemos las cualificaciones específicas necesarias para realizar el trabajo sobre la

información financiera de este componente.
4. Tenemos conocimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera en

grado suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoría de los
estados financieros del grupo.
Le informaremos de cualquier cambio en las manifestaciones anteriores que se produzca

durante el curso de nuestro trabajo sobre la información financiera del Componente número
2.

Auditora del componente Número 2
Colegiado No. 6546876
89
5.4.10 Dictamen del trabajo del Auditor del componente
DICTÁMEN DEL AUDITOR DEL COMPONENTE
CPA. Julio Estuardo Gómez Becerra

Socio del Encargo
Ciudad
Estimado Lic. Gómez
En relación a la solicitud de apoyo con la realización de procedimientos de auditoría a los

inventarios del componente número 2, que fue considerado como significativo para la
auditoría que actualmente su firma está realizando, se siguieron las instrucciones y
obtuvieron los siguientes resultados:
Conforme el diario mayor general de la entidad, el inventario se encuentra integrado así:
Inventario de Producto terminado 5.087.500,00

Inventario de materias primas 6.292.500,00
Total 11.380.000,00
Después del inventario se concluyó lo siguiente:
Conforme al examen, los costos se encuentran debidamente determinados.
El sobrante de los roperos de caoba, se debe a que facturó dicho producto, pero en realidad
se despacho Closets de Melamina. El precio de venta fue el de Roperos de caoba.
El sobrante en Planchas de durpanel de 1/2 cm. se debe a que a la empresa Muebles Finosr,
S. A. se le vendieron 2,000 Planchas de durpanel de 1/2 cm según la factura número 52375
de fecha 30 de diciembre de 2015 a un precio de Q362,500.00. No obstante derivado de
comunicaciones con el área de compras de la empresa Muebles Finos, S.A., esta le informó
que ellos no habían efectuado dicha compra.
De la revisión de documentos se determinó que la factura antes indicada se anuló el 4 de

enero de 2020. El bodeguero informó que al Gerente de ventas se le paga el 1% sobre el
valor de las ventas en concepto de comisión siempre que cumpla con las metas de venta y
que el gerente le había indicado que hiciera la factura pero que la mercadería nunca se
había retirado de la bodega.
90
De la investigación sobre tales comisiones se verificó que el Gerente con dicha venta había
llegado a la meta de Q10,000,000.00 de ventas y había recibido adicionalmente un bono de
Q150,000.00.
El 100% de los tornillos de diferentes medidas, son obsoletos, antiguos y ya no se utilizan

en fabricación de muebles.
Los inventarios se valuación al costo, conforme al método de promedio ponderado.
La bodega se encuentra a cargo del señor Carlos Bustamante quien efectúa los despachos
de la mercadería a los proveedores directamente.
Conforme a sus consultas al bodeguero en el trascurso del año no se le efectuaron conteos

períodicos.
Actualmente ya no se está fabricando cunas de ormigo debido a que la competencia lo está

fabricando más barato y el precio de venta de la misma presentación es de Q2,800.00 con
una calidad similar. Por tal razón en las tiendas para salir del producto se está vendiendo al
mismo precio. El costo operativo por cada unidad es de Q300.00 y se le paga una comisión
a los empleados por venta de Q200.00 por unidad vendida. El precio de venta de las cunas
de ormigo es de Q4,125.00.
Conforme a la política los faltantes le serán cargados al bodeguero.
El precio de venta de los artículos terminados y materia prima se determina sumando al

costo el 25% de utilidad.
Con este información se realizaron cédulas analíticas, sub-analíticas y sumarias para la

determinación del nivel de incorrección y se determinó lo siguiente:
91
Componente Número 2 Inventarios Hecho por

Al 31 de diciembre de 2020 Cédula Sumaria Fecha
Revisado por C
Fecha
Ajustes Reclasificaciones Saldo
Concepto Saldo contable Ref.
Debe Haber Debe Haber de
auditorí
a
Inventario 5,087,500.00 195,000.00 211,500.00 - - 5,071,000.00 C-1
de
Inventario 6,292,500.00 290,560.00 85,470.00 - - 6,497,590.00 C-2
de
(-) Provisión
por ajustes en 165,000.00 -165,000.00 C-3
la medición
Sumas 11,380,000.00 485,560.00 461,970.00 - - 11,403,590.00
Fuente: Diario Mayor General
Saldo según c 11,380,000.00

Saldo según a 11,403,590.00
Variación 23,590.00 0.20%
Conforme la verificación la cual se llevó de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría, el saldo de la cuenta
inventarios presenta se presenta en forma razonable, conforme a Normas Internacionales de Información Financiera.
Por lo que con la información brindada consideramos que se ha obtenido evidencia de

auditoría suficiente y adecuada de que los Estados Financieros del componente número 2 al
31 de diciembre de 2020 con respecto a los inventarios, se presentan de manera razonable.
Atentamente,

Auditora del componente Número 2
92
5.4.11 Evaluación de la Adecuación del Trabajo del Auditor del Componente
EVALUACIÓN DICTÁMEN DEL AUDITOR DEL COMPONENTE
Determinación de la adecuación del trabajo realizado en la realización de la auditoria al

Grupo LA ESTRELLA S.A.
Instrucciones
Contestar el presente cuestionario con la veracidad del caso.
1. ¿Qué procedimientos de auditoría realizó para obtener una seguridad razonable

sobre la efectividad del control interno de la entidad?
2. ¿Qué procesos corroborativos utilizo en la realización de su trabajo?
3. ¿De una breve explicación de los procedimientos analíticos detallados en sus

papeles de trabajo?
4. ¿Qué proceso realizo para obtener las confirmaciones con terceros?
5. ¿Si utilizo fórmulas para los recálcalos, indíquelas a continuación?
6. ¿Cuáles fueron las cuestiones clave en los procedimientos realizados para la

obtención de una seguridad razonable sobre la razonabilidad del rubro de
inventarios?
7. ¿En qué fecha realizo su última auditoria sobre este campo?
8. Proporcione otra información necesaria para la revisión o análisis de su trabajo
Licda. Julieta Venegas CPA Julio Estuardo Gómez Becerra

Auditora del componente Número 2 Socio del Encargo
Colegiado No. 6546876 Grupo 4 Auditores y Consultores
93
6 CASO PRÁCTICO NIA 610 – Utilización del trabajo de los Auditores Internos
6.1 Enunciado
La cadena de supermercados SUPERMARKET KAIROS, fue creada 1963 y surge de un

pequeño comercio de productos alimenticios ubicado en el casco urbano de la ciudad
capital de Guatemala, en un local de unos 80m2. Más adelante, en el año 1969, se abren
otras tiendas similares, en áreas de consumo popular. La cadena como tal, se consolida a
finales de la década de los años ochenta, creando una red de supermercados provistos de
mayor surtido y secciones con mayor capacidad de servicio y atención a clientes.
Dentro de su organización cuenta con un departamento de Auditoría Interna, quien efectúa

revisiones periódicas emitiendo informes que contienen distintas recomendaciones.
Recientemente fue creado el Comité de Auditoría, que se encargan de la aplicación de

procedimientos para la obtención de información de cómo funcionan los controles de
calidad de la entidad, asegurar que la entidad realiza actividades de las que se obtiene un
grado de seguridad y asesoramiento establecidas para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gobierno de la entidad, de gestión del riesgo y de control interno.
Durante el análisis del control interno de la entidad, aplicando la NIA 315, el auditor pudo
determinar que la Junta Directiva toma las decisiones importantes de compra de
mercadería, obtención de financiamiento, ventas con descuento y la diversificación de los
productos, basados en los informes que le hace llegar el departamento de Auditoría interna
de la entidad.
La entidad ha decidido contratar los servicios de la firma de auditoría Grupo 4 Auditores y

Consultores, con el fin de obtener una seguridad razonable de que sus Estados Financieros
están correctos, además para verificar si su rentabilidad no se ve afectada por alguna
disfuncionalidad dentro de la misma organización.
6.1.1 Generalidades de la Entidad:
 El objeto principal de la cadena de supermercados es la compraventa de varias

líneas de productos terminado, tales como: comestibles en general, artículos de
limpieza, de belleza, ropa, entre otros; asimismo, tiene el proceso de preparación de
algunos alimentos.
 Por la naturaleza de sus operaciones, una de las áreas de control que concentra
mayor riesgo, es la administración de inventarios.
 Cuenta con 12 tiendas ubicadas en la ciudad capital, y 6 departamentales.
 Sus actividades se encuentran regidas por las leyes de Guatemala.
 Dentro de su estructura la cadena cuenta con un departamento de Auditoría Interna,
la cual ha estado realizando revisiones para la verificación del cumplimiento de
controles internos.
94
6.1.2 Documentos Proporcionados a los Auditores Externos:
Como una referencia, a continuación, se detallan los documentos que estuvieron a

disposición de la auditoría externa para efectuar la evaluación.
 Organigrama de la compañía y de la Auditoría Interna, con detalle de todos los

grupos que desempeñan funciones de auditoría interna y a quienes reportan.
 Expedientes de personal de los miembros de la Auditoría Interna, el cual incluye:
currículo, referencias profesionales y personales, copia de diplomas de capacitación
desde su ingreso a la compañía, copia de cartas de incrementos salariales,
especializaciones, entre otros.
 Perfil de los puestos de los miembros de Auditoría Interna.
 Funciones del departamento (incluyendo la descripción de su papel y sus
responsabilidades).
 Presupuesto del departamento.
 Programas de trabajo.
 Manual de Auditoría Interna.
 Políticas internas de la compañía.
 Listado de las auditorías planificadas/terminadas durante los últimos tres años, con
indicación de cierta situación actual, dimensiones y tipo (por ejemplo, de
cumplimiento, a solicitud especial, etc.).
 Papeles de trabajo de revisiones selectivas.
 Informes recientes presentados al Comité de Auditoría.
Después de la evaluación del departamento de Auditoría Interna de la entidad, el auditor

externo ha concluido que será necesaria la utilización de la función de la Auditoría Interna
de la entidad.
6.2 Base Técnica
 La NIA 610 establece la responsabilidaddel auditor externo, cuando se utiliza el

trabajo delosauditoresinternooutilizalaayudadirectadelosauditoresinternos al
momento de realizar la auditoria.
 La NIA 610 en el párrafo 13 nos indica que el caso en que una entidad dispone de la función
de auditoría interna, y se tiene previsto por parte del auditor externo utilizar el trabajo
de dicha función para la modificación de la naturaleza o el momento de realización
de los procedimientos de auditoría que se aplican directamente por el auditor externo.
 El párrafo 15 dela NIA 610, establece la forma en que el auditorexternodeevaluar la función
de auditoría interna, para establecer si puede ser utilizado para los fines de la
auditoria.
 El párrafo 17 indica la base que dé debe utilizar para determinar las áreas y la
extensión enlasquesepuedeutilizareltrabajodelafuncióndeauditoríainterna.
 El auditor externo deberá realizar todos los juicios significativos del encargo de
auditoría, con el fin de utilizar el trabajo de la función de auditoría interna de forma
indebida.
95
6.3 Planificación de procedimientos
Hecho
Grupo 4, Auditores y Consultores Auditoría de por:
Estados Financieros Supermarket Kairos
Fecha:
Revisado:
A
Fecha:
NO OBJETVOS REF
Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de

auditoría interna o la ayuda directa de los auditores internos, y,
en caso afirmativo, las áreas en las que se puede utilizar y la
1 extensión de dicha utilización
En caso de utilizar el trabajo de la función de auditoría interna,
determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines de la
2 auditoría
En caso de utilizar la ayuda directa de los auditores internos,
3 supervisar y revisar su trabajo.
Realizar una evaluación de si el trabajo de la función de
auditoría interna puede ser utilizado para los fines de la
1 auditoría, evaluando lo siguiente:
El grado en que el estatus en la organización, así como las
políticas y procedimientos relevantes sustentan la objetividad
2 de los auditores internos
3 El grado de competencia de la función de auditoría interna
Si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático
4 y disciplinado, incluido un control de calidad
Realizar procedimientos para evaluar la naturaleza y el alcance
del trabajo que ha sido realizado por la función de auditoría
interna, así como su relevancia para la estrategia global de
5 auditoría y el plan de auditoría
Informar a los responsables del gobierno de la entidad sobre el
modo en que ha planificado utilizar el trabajo de la función de
6 auditoría interna.
Informar y discutir con la función de Auditoría Interna a efectos
de la coordinación de sus respectivas actividades, la utilización
7 prevista de su trabajo
Evaluar el trabajo que se prevee utilizar en la auditoría externa
8 que provenga de los Auditores Internos.
96
6.3.1 Papeles de Trabajo
6.3.1.1 Cuestionario de Evaluación de Importancia de la Auditoría Interna
SUPERMARKET KAIROS Ref

Importancia de la Auditoría Interna Al 31 de Preparado Nombre Fecha
diciembre de 2020 Fecha
1. ¿Cuál es la organización del departamento de auditoría
interna?
El departamentodeauditoríainternaseencuentraorganizadodemaneratalquelaresponsabilidad del
área recae en el Auditor Interno general de la entidad; sin embargo, cada uno de los miembros
de dicho departamento debe cumplir con una serie de obligaciones y responsabilidades de acuerdo
con su nivel jerárquico. Al examinar las actividades que lleva a cabo el personal se verificó
que efectivamente las labores asignadasestán deacuerdo con la experiencia, capacidad y
jerarquía.
2. ¿Qué responsabilidades tiene el departamento de auditoría interna en el presente año

con respecto a las siguientes áreas:
2.1 Evaluación y pruebas de los sistemas de control interno de la organización, con

el fin de determinar si funcionan como se proyectó.
A través de las revisiones efectuadas el departamento de Auditoría Interna, se ha involucrado en

la verificación del cumplimiento de las políticas de la entidad; asimismo se observó que en el
programa sobre el cual se basan las actividades de dicho departamento para el presente año, se
han incluido procedimientos que contemplan la aplicaciónde pruebas sustantivas y/o
decumplimiento, las que se encuentran encaminadas a alcanzar los objetivos de dicha
programación, por lo que las responsabilidades que posee el departamento con relación a la
evaluación de sistemas de control interno, son lassiguientes:
Verificar que las transacciones que ocurren son capturadas por el sistema y se
vuelvenpartedel proceso de contabilidad; es decir, que todos los activos y todas las
obligaciones adquiridas, se encuentran reflejadas en los registros contables.
Comprobar que las transacciones más significativas tanto por el monto de estas, como el riesgo que
éstas representan, están registradas en la contabilidad, sí han ocurrido realmente y son para
un propósitoválidodelasoperacionesdelaentidad, por lo cual se persigueverificar que las operaciones
que se registran en el sistema de contabilidad son operaciones verídicas.
Verificar que los activos que están registrados son propiedad de la entidad, y que los
pasivos reconocidos representan obligaciones adquiridas de buena fe. Establecer que las
transacciones están siendo registradas en las cuentas adecuadas, y por los montos
razonablemente correctos.
97
Determinar si los principios de contabilidad y disposiciones especiales por las operacionesde la
98
entidad están siendo debidamente aplicadas, y si los cambios en valor a través del tiempo
se reconocen de forma adecuada. Determinar si los principios de contabilidad y
disposiciones especiales por las operaciones de la entidad están siendo debidamente aplicadas,
y si los cambios
Verificar si los estados financieros de la entidad poseen la presentación y revelación

suficiente. Observar el cumplimiento de las políticas de la entidad, para minimizar los
riesgos inherentes, operativos, de control, tanto en operaciones crediticias, fluctuaciones de
moneda, entreotras.
2.2 Consulta, revisión y aprobación del control interno, y datos, sobre aspectos de
seguridad de los nuevossistemas
Actualmente no se tiene contemplado la implementación de nuevos sistemas; sin embargo,

se ha considerado la apertura de nuevos supermercados, lo cual conlleva a que se verifique la
correcta aplicación de controles.
3. Ejecución de auditorías de operación
Las revisiones orientadas a la valuación de las operaciones de la entidad, así como la

evaluación de los controles operativos de la entidad, se tienen contempladas efectuarlas por
áreas específicas, ya que tanto los programas y los informes que incluyen los hallazgos
detectados a través de las revisiones ya realizadas en períodos anteriores.
4. Coordinación de su trabajo con los auditores externos.
En años anteriores únicamente se coordinó con auditoría externa, la ejecución de arqueos de valores
einventarios.
5. Documente cualquier área de importancia del examen de los auditores externos, en los
que la auditoría interna ha terminado o proyecte terminar una auditoría en el
año actual.
El departamento de auditoría interna ha llevado a cabo revisiones en áreas importantes de la

entidad, observando que se cuenta con el debido plan de trabajo, así como también se tienen
identificados los riesgos, tanto en la planeación como en los trabajos ya concluidos.
Conclusión
La labor que realiza el departamento de auditoría interna cuenta con la debida planeación, y
supervisión necesaria, en cuanto a la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas efectuadas,
consideramos que se encuentran de acuerdo con las actividades de la entidad; asimismo, se
logró verificar que las pruebas son realizadas según lo previsto en los planes de trabajo, y que los
hallazgos detectados se encuentran debidamente documentados y se informa a la
Administración de forma oportuna.
99
6.3.2 Evaluación del Departamento de Auditoría Interna

6.3.2.1 Organización

Evaluación de la Organización Al 31 de Preparado Nombre Fecha
No. Pregunta (P) / Comentario de la evaluación (CE) Si No

1 (P) / Esta la auditoría interna en libertad de:
1,1 (P) /Planificar el alcance de sus propias auditorías
(CE) /En laplaneación delaauditoría, paradeterminar el alcance
deestas,seconsidera laimportancia elrubrooactividad, ypor consiguiente el riesgo x
que ésta representa, el alcancenose limita
por aspectos administrativos.
1,2 (P)/ Planificar y aplicar sus propios procedimientos de auditoría
(CE) / Paraladeterminación decuálessonlosprocedimientos másadecuadosenlas
revisionesefectuadas, elencargodel departamento y de la revisión considera
x
el alcance y oportunidad, según el área y riesgo de la que ésta representa,
porlocual puedendecircuálessonlosprocedimientospara
aplicar.
1,3 (P) /Escoger las actividades que van a ser auditadas.
(CE) / Existen área que, por su importancia dentro de la entidad, son objeto de
revisionesperiódicas;sinembargo,laauditoría x
interna puededeterminarquéactividadespecífica seevaluará, y en quémomento.
1,4 (P) / Escoger y asignar al personal de auditoría.
(CE) / El personal a cargo de las revisiones es designado por el encargado x
del departamento.
1,5 (P) / Informar sobre los resultados.
(CE) / Informes se presentan al concluirse las revisiones x
efectuadas.
CONCLUSIÓN
Concluya sobre si la auditoría interna es lo suficientemente independiente de la organización
y mantiene su objetividad en la ejecución de sus tareas y en la presentación de sus informes
sobre las mismas. El departamento de Auditoría Interna, posee una posición dentro de la
organización que le permite llevar a cabo sus actividades de forma objetiva, ya que no se
encuentra como un departamento subordinado a las instrucciones de una gerencia
determinada ya que reporta directamente al Comitéde Auditoría;
apesardeseráreaqueformapartedelaentidad, éstapuede decidir cuáles son las áreas sujetas de
revisión, así como en qué momento efectuará dichas revisiones; por lo anteriormente
expuesto se considera que loscomentarios queseincluyen en losinformesque prepara
Auditoría Interna son objetivos, en consecuencia podemos concluir que la administración de la
práctica y el resultado de la labor de éste departamento, son lo suficientemente
independientes.
10
0
6.3.2.2 Capacidad y Experiencia

Evaluación de Capacidad y Experiencia Al 31 de Preparado Nombre Fecha
No. Pregunta (P) / Comentario de la evaluación (CE) Si No
13 (P) Obtengayconsiderelasuficienciadelossiguientesdetalles relacionados
conlosdirectores y gerentes del departamento de auditoría interna:
13,1 (P) / Educación/calidades profesionales.

(CE) / Se logró establecer que el grupo directivo cuenta con una
preparación académicaadecuada X
13,2 (P) / Experiencia en auditoría interna
(CE) / Cuenta con experiencia previa en auditoría interna,
adicionalmente a la adquirida dentro de la compañía, por lo que se X
considera que cuenta con la
experiencia suficiente
13,3 (P) Experiencia comparable con sus responsabilidades
(CE) / cada miembro del departamento se le ha asignado las
responsabilidades de acuerdo con el grado de experiencia y jerarquía que
posee dentro del departamento, por lo cual en el caso del personal que se
considera como directivos, se da con más énfasis la asignación de tareas tomado X
en cuenta la experienciaprecisamente adquirida.
14 (P) / Establezca si el personal del departamento de Auditoría Interna
cuenta con los conocimientos de contabilidad, auditoría, y conoce los
requisitos obligatorios en la presentación de informes
(CE) / El personal en conjunto cuenta con conocimientos de suficientes de
contabilidad y auditoría, asimismo los informes elaboradosreflejanqueson
preparados con la debida diligencia, y que son observados los requisitos
X
obligatoriosparalaelaboración de dichosinformes;enelcasodepruebasatravés
del computador se encuentran las revisiones que requieren este tipo de
conocimiento.
10
1
No. Pregunta (P) / Comentario de la Evaluación Si No

(CE)
15 (P) / Incluye la experiencia colectiva el departamento de auditoría interna,
la capacidad necesaria para ejecutar
(CE)/ El staff profesional del departamento posee la preparación y experiencia necesaria
parallevaracabolaauditoriadelasdistintasáreas; adicionalmente delosconocimientos X
básicosqueserelacionanconlaprácticadeauditoría, cuentan conespecializaciones.
Experiencia en: Comenta

rio
15,1 Auditoría de Se logró establecer que las auditorias que efectúa el
operaciones departamento enfocado a la revisión de los procesos
administrativos de la entidad, se han efectuado por personal
que tienen conocimiento de dicho proceso, así como
X
determina el enfoque adecuado de dicha revisión.
15,2 Auditoría En el caso de la auditoría financiera, se observó que el

financiera personal cuenta con la experiencia previa, asimismo cuenta
con los conocimientos técnicos en la aplicación de las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones X
específicas que rigen las actividades de la entidad.
15,3 Auditoria de Las auditorias de cumplimiento se han enfocado

cumplimiento principalmente al área fiscal, así como a la verificación
constante de quesecumplaconloscontrolesprestablecidos. X
16 (P) / Se da al personal suficiente capacitación continua, y

considerando distintas áreas de capacitación.
(CE) / EL programa de actividades del departamento cuenta con asignación de X

horas específicas a la capacidad del personal.
102
No. Pregunta (P) / Comentario de la Evaluación Si No

(CE)
Área Comentari
o
Planificación y La capacitación que se le da al personal incluye cursos para
la ejecución de planificación yel desarrollo del trabajo de auditoría, donde se
la auditoría hace énfasis a la importancia de la fase de la planificación de las
revisiones queefectuarán. X
Auditoría Aunque se cuenta con el personal especialista en esta área, el cual

computarizada se mantiene en constante capacitación; se ha considerado incluir
alrestodel personalencursosbásicosrelacionadoscondicha área.
X
Requisitos Se le proporciona al personal una capacitación continua para que

obligatorios se encuentren actualizados con disposiciones legales y
legales reglamentos, tantolasdecaráctergeneral,comolosonleyes
tributarias. X
Contabilidad Dentro del programa de capacitación se incluyen cursos de

actualidad de la práctica contable. X
Comprensión Para que el departamento de auditoría interna realice de manera

de los efectiva su labor, se consideró que es indispensable que el personal
productos / que conforma a dicho departamento conozca cuales son los
servicios de la productos de la entidad, para que de esta manera se pueda evaluar
entidad de una forma adecuada los procesos y controles que se aplican y
así identificar de forma oportuna las posibles debilidades que éstos X
posean.
No. Pregunta (P) / Comentario de la Evaluación (CE) Si No

17 (P) / Es adecuada la mezcla del personal que se asignan a las auditorias.
Tome en cuenta la asignación de talento y experiencia técnica (conocimiento
sobre: los productos/servicios, auditoría de sistemas, entre otros), así como
las categorías del personal.
X
(CE) / Se observó que los grupos de trabajo se han formado de acuerdo con
los niveles de experiencia y especialidades, con la finalidad de que exista una
adecuada combinacióndepersonal
103
CONCLUSIÓN
Concluya sobre la capacidad y la habilidad de la auditoría interna, tomando en
cuenta sus conocimientos, experiencia laboral, programas de capacitación y
asignaciones como parte del equipo de auditoría
104
6.3.2.3 Suficiencia de los Papeles de Trabajo e Informes

Papeles de trabajo e informes Al 31 de Preparado Nombre Fecha
N
No. Pregunta (P) / Comentario de la evaluación (CE) Si o
(P) / Cuenta el departamento de auditoría interna con una
metodología/manual de auditoría que dé lineamientos y que
establezca normas en distintas áreas:
18
(CE) /Se cuenta con manuales, que incluyen los lineamientos
básicos de una auditoría, asimismo muestra procedimientos x
específicos a las áreas de supervisión de la entidad.
(P)/ Área: Objetivo y teoría de la auditoría
(CE) / En cuanto a los objetivos y teoría de la auditoría, se logró
18,1 identificar que existe manuales que contemplan los lineamientos
principales en el proceso de revisión, asimismo éstos son lo x
suficientemente explicativos.
(P) / Área: Instrucciones / organización de la auditoría
(CE) / Los manuales muestran las instrucciones para área de
18,2 revisión considerando que son lo suficientemente didácticos, ya
que presentan las fases de la auditoría: planeación, ejecución del
trabajo, supervisión, indicando cuál es la importancia de cada una x
de las fases,
(P) / Área: revisiones preliminares y discusiones con la
administración.
(CE) / El personal a cargo de las revisiones conoce cuales son las
18,3 instrucciones que contienen los, anuales acerca de las revisiones y
discusiones con la Administración; sin embargo, por el tipo de
x
revisiones que efectúan, en muchos casos no existen revisiones
preliminares.
(P) / Área: Programas de auditoría para los sistemas
principales.
18,4 (CE) / Los manuales indican que deben prepararse dichos
programas, considerando los riesgos, la oportunidad y alcance de X
pruebas.
(P) / Área: Lineamientos sobre evaluación de control interno.
(CE) / Se cuenta con un manual específico a la evaluación del
18,5
control interno, éste contiene formatos de cuestionarios que x
permiten conocer la estructura del control interno de la entidad.
(P) / Área: Normas de documentación e índices para
18,6 x
preparación de archivos.
105
(CE) /Dentro de los manuales existe una sección especifica de la

forma de documenta el trabajo realizado, así como su archivo,
haciendo énfasis en la importancia de la documentación adecuada.
(P) / Área: Pruebas sustantivas, normas y lineamientos sobre la
evidencia documental.
(CE) / Los manuales del departamento indican que las pruebas
18,7 sustanciales deben efectuarse de acuerdo con la materialidad
previamente establecida, la cual puede determinarse de acuerdo
x
con un rubro especifico o bien considerando los estados
financieros en conjunto.
(P) / Área: Detección y prevención de fraude.
(CE) / Considerando que una de las funciones de la auditoría
interna es velar porque se cumplan las políticas de la entidad, así
18,8 como la salvaguarda de los activos, se incluye dentro de los
manuales una sección especial para la detección y prevención de x
fraude, específicamente en la evaluación de los controles que
utiliza la administración.
No. Pregunta (P) / Comentario de la evaluación Si No

(CE)
19 (P) / Al planificar la auditoría, se realiza un análisis formal del
riesgo inherente en las áreas de la empresa que se van a
auditar.
x
(CE) /El departamento de auditoría tiene identificado cuales son los
riesgosinherentesdecadaárea, losquesonconsideradosen
la planeación.
20 (P)/ Se prepara una evaluación documentada de los controles
(así se justifica). Cubriendo todos los riegos claves
identificados en el área que corresponda.
(CE) / La evaluación de los riesgos se ha efectuado con las x
principales áreas, como lo es el área de créditos, existiendo
soporte documental de dicha evaluación.
CONCLUSIÓN:
Concluyasobrelasuficienciadelospapelesdetrabajo,esdecirsilos mismosreflejan que la
auditoría se realizó con base a un plan determinado, y si fueron identificados los riesgos de
cada área. Asimismo, si existe una metodología aplicada por el departamento de Auditoría
Interna. Los papeles de trabajo elaborados por el personal de Auditoría Interna reflejan que el
trabajo ha sido efectuado con base a las directrices, y procedimientos que contienen un plan
previo; asimismo, existe una metodología, la cual se describe en los manuales de auditoría
utilizados, y normas de auditoría interna. En conclusión, los papeles de trabajo evidencian
que el trabajo ha sido debidamenteplanificado, y que se han identificado los riesgos por
área, y que son producto de la aplicación de una metodología consistente, por lo cual dichos
papeles pueden ser considerados comounaevidencia de un trabajo que ha sido realizado
eficientemente.
106
6.3.2.4 Capacidad y Expansión

Capacidad y Expansión Preparado Nombre Fecha
Al 31 de diciembre de 2020 Fecha
De acuerdo con la información recabada, establezca si el departamento de auditoría interna
puede asumir otras responsabilidades; es decir, si se encuentra en capacidad de cubrir
nuevas necesidades, ya sea por incremento de las operaciones actuales o bien para la
verificación de nuevos procesos. Para obtener la conclusión, considere los aspectos “clave”
que ya ha observado, siendo los siguientes:
Adecuado
Aspecto Comentarios
Si No
El departamento de Auditoría Interna puede determinar
cuálesson el áreaobjetoderevisióny pueden establecer
los procedimientos a aplicar sin que tenga alguna
limitación. Cabe señalar que
algunosmiembrosdelpersonalcuentan con una estadía
bastante prolongada dentro del departamento , por lo
que para evitar que se pierda la
imparcialidadenlaspruebasefectuadas,seha optado por la
rotación de asignaciones, considerando que es una
entidad ajena a la organización de supermercados
Supermarket Kairos., la Auditoría Interna puede llevar a
Independencia X
cabo su función de una forma objetiva y conserva la
independencia en cuanto al criterio con que realiza su
trabajo, porlo que consideramos que no existen razones
para calificar que dicha labor no es efectuada con un
discernimiento objetivo.
107
Adecuado
Aspecto Comentarios
Si No
En el proceso de selección del personal que integra el
departamento de Auditoría Interna, se han preocupado
por reclutar a personas que posean experiencia previa
en áreas que se relacionen con las actividades
principales del departamento, principalmente en el área
contable, financiero, y auditoría, se observó que en
algunos casos el personal ha adquirido dicha
experiencia dentro de la entidad.
En adición cuentan con la preparación académica adecuada,
e incluso el personal ha adquirido cierta parcialización,
asimismoexisteunprogramade educación continua; estos
factores permiten que puedan organizarse grupos de
Capacidad y experiencia 3 trabajo que combinen de forma conveniente la
experiencia, preparación y especialidad dentro de unmismo
grupo, por ende las revisiones asignadas pueden ser
llevadas a cabo de una forma más eficiente.
Consideramos que la capacidad y experiencia del
personal del departamento de Auditoría Interna, es un
factor favorableeneldesarrollodesufuncióny
responsabilidades, por lo que se califica como una
fortaleza y representa un indicadordeterminante
para establecer la confiable dicha labor.
Los papeles de trabajo elaborados por Auditoría Interna

mantendrán claramente los procedimientos aplicados,
contenidos en un plan de trabajo previo, donde se han
identificado los riesgosdecadaárea;
Suficiencia de papeles de esnecesarioindicarque las conclusiones que se reflejan
Trabajo 3 en dichos papeles poseen relación con las pruebas
efectuadas, y que los hallazgos y
recomendacionesqueseincluyen en losinformes
preparados paracadarevisión se encuentran
soportados por los papeles de trabajo.
La evaluación de la labor de Auditoría Interna, permitió
establecer la competencia, capacidad, diligencia y
objetividad con que ésta se lleva a cabo, por lo cual
consideramos que de forma general que el resultado de
las actividades de este departamento es una herramienta
de suma utilidad para la administración, ya que
Confiabilidad de la labor de solamente se enfoca a efectuar procedimientos de
Auditoría Interna 3 control, los cuales siempre son de gran importancia en
cualquier organización, sin embargo se logró evidenciar
que las revisiones que se llevan a cabo son lo suficiente
objetivas y reflejan el cuidado profesional del personal a
cargo de las mismas.
108
Conclusión General
Por lo anteriormente expuesto, consideramos que la función del actual departamento

Auditoría Interna de Supermercados Supermarket Kairos., el cual fue objeto de nuestra
evaluación, es adecuada, y que la misma posee un alto grado de confiabilidad, por lo cual,
las conclusiones y recomendaciones derivadas de la labor de la Auditoría Interna, se basan
en un trabajo planificado y supervisado, por personal que además de tener la base
profesional y experiencia como auditores internos, también se refleja el conocimiento de las
operaciones de la organización para el enfoque de las pruebas que ellos realizan.
No obstante, lo anterior, el departamento se encuentra organizado según las necesidades

actuales de la compañía, por lo que, de sufrir cambios estructurales en la misma, se tendría
que modificar también la estructura de dicho departamento para seguir garantizando los
resultados del trabajo de dicha área.
Lo anterior, debido a que los miembros más recientes del departamento tienen la capacidad
de asumir nuevas funciones. Asimismo, al observar los programas de trabajo, se podría
concluir que aún es posible la reasignación de tareas, considerando el total de horas
semestrales disponibles del personal. Se debe indicar que parte de la funcionalidad de la
labor de la auditoría interna, es el proceso de supervisión, por lo que de fragmentarse los
equipos de trabajo, se debería mantener los niveles de supervisión para la formulación de
sus observaciones en los informes.
109
6.3.3 Comunicación con el Gobierno (Autorización Uso de Auditoría Interna)

Autorización del Uso de la Auditoría Interna Preparado Nombre Fecha
AUTORIZACIÓN DEL USO DE LA AUDITORÍA INTERNA
Guatemala, xxx del mes de xxx de 2021
Señores
Accionistas Supermarket Kairos
Ciudad
Estimados Señores:
Los asuntos planteados en esta comunicación tienen origen en nuestra auditoria de los
estados financieros y se relacionan con asuntos acordados en la planificación de los Estados
Financieros.
Hemos sido contratados para informar sobre la adecuación, razonabilidad y la posición

financiera de la entidad Supermarket Kairos. Y obtener una seguridad razonable que los
Estados Financieros están preparados conforme el marco de información financiera
aplicable, para lo cual realizamos procedimientos de auditoría para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en la cual podamos basarnos para formarnos una opinión.
Para la realización de dichos procedimientos, nos basamos en las responsabilidades de la

dirección y de los responsables del gobierno de la entidad que fueron acordados en los
términos del encargo inicial, los cuales indican que la dirección y, cuando proceda, los
responsables del gobierno de la entidad reconocen y entienden que tienen las siguientes
responsabilidades, fundamentales para realizar una auditoría de conformidad con la
auditoría
Son responsables de:

 De la preparación de los estados financieros
 Del control interno que la dirección y, cuando proceda, los responsables del
gobierno de la entidad consideren necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error; y
De proporcionar al auditor:
 Acceso a toda la información de la que tengan conocimiento la dirección y,
cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, y que sea relevante
para la preparación de los estados financieros, tal como registros,
documentación
110
y otro material;
 Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección y, cuando

proceda, a los responsables del gobierno de la entidad para los fines de la
auditoría; y
 Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere

necesario obtener evidencia de auditoría.
Por lo cual solicitamos que nos puedan brindar acceso a la documentación, procesos,
acceso al personal y a todo lo relevante que debamos conocer con respecto a la Auditoría
Interna, ya que como conclusión de nuestra evaluación preliminar, consideramos
indispensable la utilización de la función de auditoría interna, la cuál será utilizada para
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que será utilizada para soportar nuestra
opinión final
Sin más que agregar, agradecemos su atención y su apoyo con respecto a los procesos que
se están llevando a cabo en la organización
Atentamente,
Julio Santana Rodríguez

Socio del Encargo
Grupo 4, Auditores y Consultores
111
6.3.4 Comunicación con el Auditor Interno
Guatemala 21 de marzo del 2021

Auditora Interna Auditoresy Consultores
Supermarket Kairos
Ciudad
Estimada Licenciada
Por este medio hacemos presente nuestra solicitud de apoyo para la auditoria que se
realizara a la entidad Supermarket Kairos. Como es de su conocimiento, nuestra firma de
auditoría fue contratada para la realización de una auditoría externa a los Estados
Financieros de la entidad anteriormente mencionado, y con previa autorización, hemos
realizado un análisis a los procesos de auditoría interna y concluimos que es indispensable
utilizar el trabajo que su persona realiza en el rubro de Inventarios, por lo que, como
procedimientos de auditoría, solicitados de su apoyo para proporcionarnos la
documentación, registros, libros, comunicaciones externas, confirmaciones, cálculos, y
todos los procedimientos realizados para verificar la razonabilidad y el control de calidad
del rubro de inventarios, cuyos resultados pueden ser utilizados como información
adicional para obtención de evidencia suficiente y adecuada.
Esta información debe ser remitida lo antes posible a nuestra oficina, la cual debe estar
debidamente documentada y analizada, además de contener información verídica sobre las
existencias de la entidad.
Sin más que agregar, nos despedimos sin antes agradecer de manera anticipada el apoyo
brindado
Atentamente,
CPA. Julio Santana Rodríguez Leslie Guadalupe Hernández Beltran

112
6.3.5 Confirmación del Auditor Interno
CONFIRMACIÓN DE APOYO A LA AUDITORÍA
Guatemala, 25 de marzo de 2021
CPA. Julio Santana Rodríguez

Socio del Encargo
Ciudad
Estimado Lic. Santana
Esta carta se facilita en relación con su auditoría de los estados financieros de la entidad
Supermarket Kairos para el ejercicio que termina en fecha 31 de diciembre de 2020 a
efectos de expresar una opinión sobre si los estados financieros de la entidad expresan la
imagen fiel de la situación financiera de la entidad al 31 de diciembre de 2020, y de sus
resultados y flujos de efectivo para el ejercicio cerrado en dicha fecha de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera.
Acusamos recibo de sus instrucciones de fecha 21 de marzo de 2021 en las que se nos
solicita proporcionemos información con respecto a nuestro proceso de auditoría interna,
específicamente en el rubro de inventarios, para el ejercicio cerrado en fecha 31 de
diciembre de 2020, por lo tanto.
Confirmamos que:
1. Podremos cumplir con las instrucciones.

2. Las instrucciones son claras y las comprendemos.
3. Colaboraremos con usted y le proporcionaremos acceso a la documentación de auditoría
relevante.
4. Hemos enviado la información solicitada y estamos a su entera disposición para aclarar,
complementar y apoyarles con respecto a las solicitudes que consideren pertinentes.
En relación con la información que brindaremos sobre la entidad, confirmamos lo siguiente
5. Tenemos conocimiento de los requerimientos de ética aplicables al grupo, que es el

código de Ética Aplicable a Contadores Públicos y Auditores emitido por el IESBA,
en grado suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoría de
los estados financieros de la entidad, y cumpliremos con estos. Somos
independientes en el sentido de lo dispuesto en el código de Ética Aplicable a
Contadores Públicos y Auditores emitido por el IESBA y cumplimos con los
requerimientos aplicables de las Normas Internacionales de Información Financiera
emitidos por el IESBA.
113
6. Tenemos conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoría y otras normas

nacionales aplicables a la auditoría de los estados financieros de la entidad, en grado
suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoría de los estados
financieros de la entidad y llevaremos a cabo nuestro trabajo sobre la información
financiera de la entidad para el ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2020 de
conformidad con dichas normas.
7. Tenemos las cualificaciones específicas necesarias para realizar el trabajo de

auditoría interna para lo que fuimos contratados
8. Tenemos conocimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera en
grado suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoría de los
estados financieros de la entidad.
Le informaremos de cualquier cambio en las manifestaciones anteriores que se produzca

durante el curso de nuestro trabajo sobre la información financiera sobre la entidad

Auditora Interna – Supermarket Kairos
114
6.3.6 Evaluación del trabajo utilizado

Evaluación del trabajo utilizado Al 31 de Preparado Nombre Fecha
Conform No Observacione
Procedimiento e Conforme s
1. ¿Se han utilizado procedimientos analíticos

como método de obtención de evidencia (solos o X
en combinación con otros)? Si la respuesta es
afirmativa, completar los siguientes apartados.
2. Comprobar que se han realizado: - Para ayudar a
evaluar los riesgos al establecer la estrategia de
auditoría y planificar las pruebas de auditoría -
Como prueba sustantiva para obtener evidencia en
cuentas específicas o clases de transacciones -
Como una revisión final de: - Las cuentas anuales, X
al, o cerca del final de la auditoría (ver 3.4.2.1.5 y
3.4.2.2.5 del balance de situación y de la cuenta de
pérdidas y ganancias, respectivamente) - Los
ajustes de auditoría - Las consideraciones de
empresa en marcha
3. Comprobar que en la revisión analítica se

evidencia: - Lo pertinente de la relación - La X
fiabilidad de los datos usados para desarrollar las
expectativas - La precisión de las expectativas
4. Comprobar que los procedimientos de revisión
analítica cubren: - Revisión de operaciones
(análisis de ventas, coste de ventas, gastos de
fabricación, de personal, generales, de ventas, etc.) X
- Revisión de cuentas del balance - Comparación
de ratios con los de períodos anteriores y los de la
industria y los del sector
5. Comprobar que se evidencia que las

fluctuaciones significativas y la evaluación de los X
resultados afectan a la naturaleza, momento y
alcance de las demás pruebas de auditoría
6. Verificar que el auditor ha realizado pruebas de
cumplimiento sobre la correcta aplicación de los X
procedimientos de control interno
115
7. Tanto si la realización y extensión de las pruebas

de
cumplimiento está basada en criterios estadísticos
como
subjetivos, verificar: - Constancia en papeles de
trabajo de las razones de tal
X
elección.
- Determinación de los criterios y bases de
selección. - Determinación del grado de confianza
a depositar en el con
-
trol interno
8. Comprobar que la amplitud de las pruebas
sustantivas realizadas por el auditor es consecuente
con el grado de confianza obtenido de las pruebas
de cumplimiento del control interno. Comprobar X
que se evidencian las razones por las cuales no se
realiza evaluación del control interno (pruebas de
cumplimiento).
Conclusión:
En base a los procedimientos de comprobación de la adecuación del trabajo realizado por el
auditor interno de la entidad, se ha logrado determinar que dicho trabajo cumple con todos
los requerimientos para ser considerado como evidencia de auditoría suficiente y adecuada
con respecto al rubro de Inventarios, por lo que se utilizará dicha información y
documentación para reforzar nuestra auditoría a los Estados Financieros de Supermarket
Kairos y su razonabilidad al 31 de diciembre de 2020
116
7 CASO PRÁCTICO NIA 620 - Utilización del trabajo de un experto del auditor
7.1 Enunciado
La firma de auditoría Grupo 4 Auditores y Consultores tiene como cliente a la Empresa Las
LA ESTRELLA S.A. una entidad de seguros. Se realiza una auditoría con el fin de evaluar
los Estados Financieros de la entidad, determinada por un periodo a auditar del 01/01/2021
al 31/12/2021.
Durante la auditoría se determina que esta empresa otorga beneficios por determinación o
post-empleado a sus empleados, que consisten en la prima de antigüedad pagadera a los
empleados que hayan cumplido 15 o más años de servicio e indemnizaciones por
separación voluntaria o involuntario.
La empresa Las LA ESTRELLA S.A. reconoce el pasivo por beneficios a los empleados,
con base en cálculos actuariales, al 31 de diciembre de 2021 el saldo de los pasivos
laborales: prima de antigüedad e indemnizaciones asciende a Q.5,250,800.00 y
Q.3,300,710.00 respectivamente. El auditor estima una Materialidad Total de Q.
5,548,000.00, Materialidad de Ejecución (80%) por Q. 4,438,400.00 y un Error Tolerable
(5%) por Q. 277,400.00.
Se requiere
 Determinar si es necesario la utilización del trabajo de un experto del auditor.
 Bajo el alcance de la Norma Internacional de Auditoría 620 que trata de las

responsabilidades que tiene el auditor respecto del trabajo de una persona u
organización en un campo de especialización distinto al de la contabilidad o
auditoría, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
7.2 Base técnica
 Párrafo 7 NIA-620
Si para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada fuera necesaria una
especialización en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, el auditor
determinará si debe utilizar el trabajo de un experto del auditor.
 Párrafo A1 NIA-620
La especialización en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría puede consistir en
especialización en materias tales como las siguientes:
 El cálculo actuarial de pasivos asociados a contratos de seguros o a planes de
pensiones de empleados.
 Párrafo A25 – NIA 620

117
El acuerdo entre el auditor y el experto externo del auditor a menudo adopta la forma de
una carta de encargo
 Párrafo 17 NIA 220 Independencia

El socio del encargo debe asumir la responsabilidad de que todos los demás miembros del
equipo del encargo hayan sido informados de los requerimientos de ética relevantes que son
aplicables dada la naturaleza y las circunstancias del encargo de auditoría y las políticas o
procedimientos relacionados de la firma
 Apartado A7 y A21 NIA-620

A-21 El auditor puede obtener conocimiento del campo de especialización del experto del
auditor a través de los medios descritos en el apartado A7 o mediante discusión con el
experto.
A-7 La formación o el desarrollo profesional en ese campo concreto. Esto puede incluir
cursos formales o discusiones con personas que poseen especialización en el campo
relevante a los efectos de mejorar la capacidad del propio auditor para tratar cuestiones de
ese campo.

El auditor acordará con el experto del auditor, por escrito cuando resulte adecuado, las
siguientes cuestiones:
(a) la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto;
(b) las funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto;
(c) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de la comunicación entre el
auditor y el experto, incluida la forma de cualquier informe que deba proporcionar el
experto; y
(d) la necesidad de que el experto del auditor cumpla los requerimientos de confidencialidad.
El auditor evaluará la adecuación del trabajo del experto del auditor para los fines del
auditor, incluido:
A. la relevancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto
B. si el trabajo del experto implica la utilización de hipótesis y de métodos significativos,
C. si el trabajo del experto implica la utilización de datos fuente significativos para ese
trabajo, la relevancia, integridad y exactitud de dichos datos fuente

El auditor obtendrá conocimiento suficiente del campo de especialización del experto del
auditor, que le permita: (Ref.: Apartados A21–A22)
(a) determinar la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto para los fines
del auditor; y
(b) evaluar la adecuación de dicho trabajo para los fines del auditor.

118
7.3.1 1. Determinar si es necesario la utilización del trabajo de un experto del auditor.
Con base en lo anterior, el auditor del encargo concluye que es necesario involucrar a un
experto, con la finalidad de comprobar la razonabilidad del pasivo determinado y registrado
por la administración de la compañía, por lo que el socio del encargo se pone en contacto
con una firma de actuarios quienes en el pasado lo han apoyado con la revisión de algunas
valuaciones actuariales, ya que estos proporcionan evaluaciones de expertos de sistemas de
garantía financiera, con especial atención a su complejidad, su matemática y sus
mecanismos, que se ocupan de las repercusiones financieras de riesgo e incertidumbre.
Parte de los requerimientos del auditor es la revisión de las hipótesis utilizadas por el
actuario. Ambas partes acuerdan los términos del trabajo en una carta de servicios
profesionales y el auditor informa a la administración de la compañía su decisión, con la
finalidad de que le sea proporcionada la información y documentación necesaria al experto
para la realización de su trabajo.
Una vez que el experto efectuó su análisis proporciona un informe al auditor, que es
comentado entre ambas partes con la finalidad de conocer la relevancia de los hallazgos y
las conclusiones, de los cuales el auditor concluye que son adecuados para utilizarlos como
evidencia de auditoría en base a lo descrito en el dictamen actuarial.
7.3.2 Determinación de la necesidad de un experto en una auditoría
La involucración de un experto del auditor se debe considerar, con carácter general, durante
la fase de planificación. El auditor debe determinar si, para obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, sería necesaria una especialización en un campo diferente al de la
auditoría o la contabilidad, y para ello tendrá que decidir si debe utilizar el trabajo de un
experto del auditor.
Entre los aspectos a la hora de considerar si se recurre a un experto del auditor cabe señalar
los siguientes:
1. La naturaleza y la significatividad de la cuestión, incluida su complejidad,

2. La naturaleza prevista de los procedimientos para responder a los riesgos
identificados, incluidos el conocimiento del auditor y su experiencia en relación con
el trabajo de expertos sobre dichas cuestiones y la disponibilidad de fuentes
alternativas de evidencia de auditoría,
3. Los riesgos de incorrección material que comporta la cuestión y si existe riesgo de
fraude,
4. Si la entidad auditada ha elaborado la información internamente o por el contrario si
ha contratado o utilizado un experto por las características o especificidad de la
materia de que se trate.
La socia del encargo establece políticas para la aceptación y continuidad de las relaciones
con clientes, lo que permite a la firma Grupo 4 Auditores y Consultores determinar si su
personal profesional cuenta con las competencias necesarias para llevar para cabo el
compromiso realizando de la evaluación y revisión de sus clientes existentes, para tal caso
La Empresa Las LA ESTRELLA S.A. será evaluado, para poder tomar una decisión de
aceptar o rechazar la solicitud del encargo de auditoría.
119
7.3.3 Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes
7.3.3.1 Política Aplicada
En el manual de control de calidad se incluye una política de investigación de candidatos a

clientes nuevos y existentes indagando entre las fuentes de referencia y haciendo búsquedas
en la red. Los asuntos de asignación del personal, competencias e independencia deben ser
sistemáticos e incluirse en los cuestionarios o listas de verificación de aceptación y
continuidad. Aceptación y continuación de las relaciones con los clientes, dentro de ello se
encuentran los siguientes procedimientos (Lista de verificación Grupo 4 Auditores y
Consultores):
 En comparación con el año anterior identificar nuevas circunstancias que podrían

afectar nuestra independencia como auditores, de acuerdo con los requisitos de
independencia aplicables.
 Investigar por medio de fuentes externas si la entidad tiene juicio o litigios
pendientes de resolver.
 Investigar si la entidad cotiza en bolsa de valores.
 Establecer los honorarios de auditoría de acuerdo con el trabajo a realizar.
 Investigar si la entidad opera en alguna línea de negocio que administre grandes
montos de efectivo.
 Examinar el archivo de papeles permanentes de la entidad.
 Investigar si la entidad realiza operaciones con compañías afiliadas u otras
entidades domiciliadas en el exterior.
 La entidad ha incurrido o corre peligro de incurrir en incumplimiento de alguna ley
o reglamento que la regule.
7.3.4 Asignación de equipos de encargo

En este proceso la firma tendrá la capacidad de seleccionar a las personas que tengan las
competencias necesarias considerando el elemento de integridad para la selección.
Resultado de este proceso están los procedimientos para entrevistar a los candidatos,
ayudando a la firma a obtener información.
7.3.5 Política de Confirmación de las habilidades y capacidades de los candidatos y a

comprobar sus referencias
Se evaluará:
 Su conocimiento y experiencia práctica en encargos de auditoría de naturaleza y
complejidad similares merced a una formación práctica y participación adecuadas.
 Su conocimiento de las normas profesionales y de los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.
 Su especialización técnica, incluida la relativa a la tecnología de la información
relevante y a áreas especializadas de contabilidad o auditoría.
120
 Su conocimiento de los sectores relevantes en los que el cliente desarrolla su

actividad.
 Su capacidad de aplicar el juicio profesional.
 Su conocimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma
de auditoría.
7.3.6 Realización del encargo

El sistema de control de calidad de la firma debe incluir políticas y procedimientos
debidamente documentados, comunicados y vigilados en los que se debe tener en cuenta el
cumplimiento de los siguientes requisitos:
7.3.7 Revisión de Control de calidad del compromiso
Revisión del control de calidad del compromiso

No. Procedimientos Si No Comentarios
Revisar los Estados Financieros de la Empresa
La Estrella S.A. del periodo del 01 de enero al X
1 31 de diciembre de 2021
2 Revisión de los papeles de trabajo X
Consultas sobre cuestiones significativas de
X
3 carácter técnico, de ética y otras
4 Revisar el control de calidad del encargo X
Revisar las conclusiones y diferencia de
X
5 opinión
7.3.8 Seguimiento
Grupo 4 Auditores y Consultores establece un sistema de seguimiento diseñado para
proporcionarle una seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos relacionados
con el sistema de control de calidad son pertinentes y adecuados y operan eficazmente.
7.3.9 Documentación
Una documentación suficientemente completa y detallada de las consultas realizadas a
otros profesionales, que impliquen cuestiones difíciles o controvertidas, contribuye al
conocimiento de las cuestiones que fueron objeto de consulta y los resultados de la
consulta. La política de la firma señala el número de años que debe conservarse cada uno
de los siguientes tipos de archivos:
 Archivo final de Auditoria 5 años
 Estados financieros e informes 5 años
 Papeles de trabajo anuales 5 años
Conclusión: Evaluando al equipo de trabajo de la Firma de Auditoría, cada una de las
auditorías realizadas, se considera útil, necesario y fundamental la utilización del trabajo de
121
un experto en la materia, esto con la finalidad de comprobar la razonabilidad del pasivo por
los beneficios a los empleados del periodo acumulado al año 2021.
7.4 Papeles de trabajo
7.4.1 Carta de encargo de auditoría
CARTA DE ENCARGO DE AUDITORIA
Para una auditoría de estados financieros con Fines generales
Guatemala, 17 de julio de 2022
Señores:
Al Consejo de Administración y a los Accionistas
La Estrella S.A.
presente
Estimados Señores:
De acuerdo a su solicitud de auditar los estados financieros de la Empresa Las LA

ESTRELLA S.A. que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de
2021, los estados de Resultados, el estado de cambios en el capital contable y el estado de
flujos de efectivo correspondientes por el años terminado en esas fechas, y notas que
incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativas de los estados financieros Nos complace confirmarles mediante esta carta que
aceptamos el encargo de auditoría y comprendemos su contenido.
Los objetivos de nuestra auditoría son obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y
emitir un informe de auditoria que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto
grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoria realizada de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) siempre detecte una incorrección material
cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que
influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados
financieros.
Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con Normas Internacionales de

Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros están libres de incorrección material. Como parte de una
auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos
una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría.
También Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados

122
financieros, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría

para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoria suficiente y adecuada
para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección
material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material debida
a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas,

manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno.
Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de
diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y
no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la
entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en
el control interno relevante para la auditoría de los estados financieros que identifiquemos
durante la realización de la auditoría.
Evaluamos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la administración.
Concluimos sobre lo adecuado de la utilización de un experto del auditor, para la
evaluación del principio contable de empresa en funcionamiento y, basándonos en la
evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material
relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos
que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro
informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados
financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión
modificada.
Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de

nuestro informe de auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa
de que la Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento.
Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros,

incluida la información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y
hechos subyacentes de un modo que logran la presentación fiel.
Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al
control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas
incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se planifique y ejecute adecuadamente
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que administra la Sociedad reconocen
y comprenden que son responsables de:
 La preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad con las

Normas Internacionales de Información Financiera. El control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros
libres de incorrección material, debida a fraude o error, y
 Proporcionarnos:
123
o Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección y que

sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros,
documentación y otro material;
o Información adicional que podamos solicitar a la administración para los fines
de la auditoría, y
o Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos
La metodología para aplicar en la auditoría de los estados financieros consolidados es la
siguiente:
 Realizar reuniones de inicio de la auditoría con la Administración y el Equipo de
Auditoria para la planificación del trabajo.
 Presentación del personal que desarrollará el trabajo.
 Evaluación y análisis de las Compañías, por parte del Gerente de Auditoría asignado.
 Evaluación y comprensión del control interno de las Compañías.
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la administración la
confirmación escrita de las manifestaciones que se nos hubieran proporcionado respecto a
la auditoría.
Esperamos contar con la plena colaboración de su personal para proporcionar los registros,
documentación y otra información que se requiera en relación con nuestra auditoría.
Los honorarios que hemos calculado por la auditoria de los estados financieros de 2021 de
la compañía son como sigue:
Nuestros honorarios, que se facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el

tiempo que requieran las personas que realicen el trabajo, más desembolsos directos por
gastos.
Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser modificados
en función de los hallazgos de nuestra auditoría.
Agradeceremos de firmar y devolver la copia adjunta a la presente carta para indicar que
conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados financieros,
incluidas nuestras respectivas responsabilidades.
124
7.4.2 Programa de auditoría
LA ESTRELLA S.A.
Estados Financieros
Periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2021
Generalidades
Este programa se realizará para poder verificar la razonabilidad del Estado de Resultado
conforme a las Normas de Auditoria y las políticas de la empresa a solicitud que la
administración nos solicitó auditar su entidad.
Objetivos
 Comprobar que todo su Estado de Resultado este adecuadamente registrado
 Verificar que la documentación de respaldo sustente su resultado neto y así como
también el adecuado registro de las operaciones en el Estado de Resultados y Estado
de Situación Financiera Verificar que se cumplan las políticas contables referente al
EEFF.
 Verificar que todos sus rubros del Estado de situación Financiera y Estado
Resultado Existan.
PROCEDIMIENTOS Cédula Fecha Auditor

1. Solicitar Estados Financieros 18/07/2021 Grupo 4
al 31 de diciembre del 2021 Auditores &
Consultores
2. Realizar la evaluación de sus 19/07/2021 Grupo 4
políticas contables empleados Auditores &
por la gerencia en la Consultores
determinación de sus cálculos
y contabilización de los
ingresos reconocidos.
3. Examinar el ambiente de 20/07/2021 Grupo 4
control, evaluación y Auditores &
comprobación en sus estados Consultores
de resultado.
4. Examinar la razonabilidad de 22/07/2021 Grupo 4
los criterios utilizados por la Auditores &
gerencia en la estimación de Consultores
los ingresos reconocidos
pendientes de facturar.
5. Identificar los aspectos más 24/07/2021 Grupo 4
significativos que afecten la Auditores &
información de sus estados de Consultores
resultados.
6. Elaborar las cédulas que se 26/07/2021 EXPERTO
consideren correspondientes
para evaluar más a detalle sus
125
rubros.
7. Comprobar el plan de la 01/08/2021 EXPERTO
administración para utilizar
los diferentes recursos para
evaluar su Estado de
Resultado y situación
Financiera
7.4.3 Evaluación de la capacidad competencia del experto
Consideraciones a la hora de evaluación de la idoneidad del
experto
 Su formación, conocimiento y experiencia previa. Es el aspecto de mayor

importancia en la evaluación. (Evaluación de Expediente Curricular)
 Habilitación legal para ejercer la actividad o profesionalidad. El registro profesional
autorizado. (Certificaciones o membresía)
 Artículos o libros publicados escritos discusiones que se presenten con otros
auditores u otras personas que tengan relación directa con el trabajo de ese experto
 El riesgo de error e importancia relativa basado en la naturaleza, complejidad, e
importancia relativa del asunto que se considera.
 La cantidad y calidad de otra evidencia de auditora que se espera obtener.
 La experiencia con trabajos anteriores de dicho experto.
 Las discusiones con dicho experto.
 Las discusiones con terceros que están familiarizados con el trabajo de dicho experto.
 El conocimiento de las cualificaciones de dicho experto, su pertenencia a un
organismo profesional o una asociación del sector, su autorización para ejercer u
otras formas de reconocimiento externo
 Un experto del auditor que, en su caso, facilite a este último la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la información generada
por el experto de la dirección
 Evaluación de la objetividad. (Para ello deberá la Firma realizar entrevistas previas
para aceptación del experto).
Fundamentos
Párrafo A39 NIA
500
Conclusión: Competencia, capacidad y objetividad del experto son factores en el proceso
en experto.
Además, es importante tener conocimiento que ese experto está sujeto a normas de
desempeño técnico u otros requisitos profesionales o de la industria, normas de acreditación
de un organismo que otorgue licencias, o requisitos impuestos por la legislación o
normatividad. Sumado a esto el auditor deberá estar al tanto si ese experto tiene elementos
126
que lo hagan competitivo en relación con requisitos importantes de contabilidad y auditoría.

Cuando el experto es externo, el auditor debe investigar intereses o relaciones que puedan
127
afectar la objetividad del experto.
Las Normas Internacionales de Auditoría no incluyen procedimientos específicos concretos

para evaluar la adecuación del trabajo del experto del auditor, o de la Dirección, la
Comisión Técnica y de Calidad considera que además de la lectura del informe emitido por
el experto, a estos efectos y entre otros posibles en las circunstancias concretas de que se
trate, podrían aplicarse procedimientos tales como, indagaciones ante el experto,
procedimientos corroborativos tales como la observación del trabajo del experto, examen
de datos publicados, confirmación de cuestiones relevantes con terceros, aplicación de
procedimientos analíticos o de re-ejecución de cálculos, discusiones con otro expertos que
posean la especialización pertinente cuando, por ejemplo, las conclusiones del experto no
sean congruentes con otra evidencia de auditoría o la discusión del informe del experto con
la dirección de la entidad.
Estos procedimientos proporcionarán, asimismo, base en cuanto a que el trabajo se ha

realizado con la diligencia debida. En caso de que el trabajo del experto no proporcione la
evidencia de auditoría necesaria, el auditor evaluará si solicitar a la entidad el encargo de
dicho trabajo a otro experto o, en su caso, si podrá resolver esta limitación aplicando
procedimientos adicionales de auditoría. En último término, evaluará los efectos no
resueltos de esta limitación al alcance en su informe de auditoría
128
7.4.4 Procedimientos de idoneidad del experto del auditor
NO DESCRIPCIÓN SI NO N/A COMENTARIOS

¿Se ha obtenido toda la documentación
necesaria para comprobar la competencia X Se ha recibido de manera
1 del experto del auditor? oportuna
¿Cuenta con referencias laborales, X
2 personales y profesionales vigentes?
¿El experto del auditor es de reconocida X
3 honorabilidad?
¿Existen antecedentes negativos en el
ámbito laboral, personal o académico del X
4 experto del auditor?
Mencione el área de especialización del X Servicios actuariales
5 experto financieros
¿El experto cuenta con experiencia
suficiente para desempeñar las
X
actividades que necesita el encargo de
6 auditoría?
Mencione el grado de especialización del Master en servicios
7 experto actuariales en la UMG
Mencione al menos 5 compañías de CMI, Banco de Guatemala,

nombre reconocido donde el experto ha E&Y Audit, Banrural,
8 prestado sus servicios Cooperativas MI COOPE
¿El experto del auditor presenta un plan
9 de trabajo adecuado a las circunstancias? X
¿El plan de trabajo presentado por el

experto cuenta con un cronograma de X
actividades a realizar durante la ejecución
10 de sus servicios?
¿Existe alguna actividad dentro del plan
del trabajo del auditor que interfiera con
X
algún procedimiento de auditoría del
11 socio del encargo? El cronograma es adecuado
¿Se emitirá un informe final con la
opinión debidamente fundamentada por X
12 parte del experto del auditor?
Conclusión:
Se ha concluido con la información obtenida sobre la idoneidad del experto del auditor que
se puede contar con el trabajo de dicho experto, y también se espera que con la conclusión
y hallazgos de su trabajo podamos ayudarnos a fundamentar nuestra opinión de auditoría
sobre los Estados Financieros de la Estrella S.A.
129
7.4.5 Establecimiento de Responsabilidades
Experto del auditor

Expertos
Experto de
Experto contratados por el
Cuestionamientos la
Interno auditor (Experto
dirección
externo)
1. Son miembros del equipo del encargo? No Si No (1)
2. Pueden ayudar al auditor en la No Si Si
obtención de un entendimiento de la
entidad y su
entorno incluyendo el control interno
3. Pueden ayudar al auditor en la No Si Si
identificación y evaluación del riesgo
de errores materiales
4. Pueden ayudar al auditor en el diseño y No Si Si
realización de procedimientos de
auditoría adicionales como respuestas a
los riesgos a nivel de aserción, que
comprendan test sobre controles o
procedimientos sustantivos.
5. El auditor debe evaluar su competencia, Si Si Si
capacidad y objetividad
6. El auditor debe obtener un Si Si Si
entendimiento de su trabajo
7. El auditor debe evaluar si su trabajo es Si Si Si
adecuado
8. El auditor puede evaluar si la evidencia No Si Si
de auditoria obtenida es suficiente y
adecuada y le permita formarse una
opinión sobre los estados financieros
130
7.4.6 Memorandum documentación del experto del auditor
A:
Ciudad
XX de julio de 2022
Estimados Miembros de Comité de Evaluación
Me complace hacerles llegar la documentación solicitada con respecto a mi formación

académica, perfil profesional y documentos que respaldan mi experiencia laboral con
respecto al campo de interés sobre la Auditoría que actualmente se realiza a los Estados
Financieros de la Entidad La Estrella S.A.
Haciendo de su conocimiento que si hay otra información que sea necesaria para la
evaluación de mi competencia, así como de mi independencia con la entidad auditada, me
encuentro en entera disposición de proporcionarla
Deseándoles el mejor de los días y éxitos en sus labores diarias, me suscribo de ustedes
Atentamente:
131
7.4.7 Carta de independencia
CARTA DE INDEPENDENCIA
Yo: María Fernanda Funez socia de la firma, acepto cumplir con las normas de
independencia en el desarrollo de la auditoría realizada a la Empresa Las LA ESTRELLA
S.A. y confirmo los siguientes puntos:
 No tener inversiones, algún tipo de interés financiero en la entidad auditada, esto
aplica también a familiares inmediatos.
 No tener inversiones dentro de la entidad auditada, esto aplica para familiares
cercanos.
 No tener algún familiar cercano y/a préstamo otorgado o recibido de este diente de
auditoría.
 No tener y/o algún familiar cercano cuentas bancarias, cuentas de ahorro o corretaje
con el cliente de auditoría que exceda los limites asegurados por el gobierno. No
tener y/o algún familiar cercano interés financiero en alguna alianza, acercamiento o
relación de negocios con este cliente de auditoría.
 Ningún familiar cercano es director, funcionario o empleado que este en posición de
ejercer una influencia directa e importante sobre los Estados Financieros de este
cliente de auditoria o cualquier entidad relacionada y o bien haya sido empleado
durante el periodo de la asignación de este trabajo.
 No fui empleado de este cliente o cualquier entidad relacionada durante el periodo
de la auditoria. Comprendo que me es prohibido revelar información acerca de este
cliente, que no esté disponible al público, a nadie, incluyendo empleados de la firma
que no tengan necesidad de conocer dicha información.
Acepto que mi responsabilidad de avisar al socio a cargo de cualquier modificación que

debiera hacerse a las aseveraciones antes mencionadas que resulten de cambios en mi
situación o cambios en la lista de entidades relacionadas. Si dejara de pertenecer al equipo
de trabajo de este cliente, entiendo que mi responsabilidad continúa hasta el momento de
emisión del informe de auditoría.
132
7.4.8 Conocimiento del campo del experto que debe tener la firma
Las acciones
La firma de auditoría Grupo 4 Auditores y Consultores, para obtener conocimiento sobre el
campo de especialización del experto, implemento el tomar capacitaciones o seminarios
tanto en materia laboral como de seguros; Al igual entre los hallazgos existe el riesgo, por
lo que también se tomara una capacitación legal a través de un Buffet profesional, para
obtener el conocimiento a través de la especialización del experto, que indique el porcentaje
máximo legal para realizar un correcto reconocimiento del monto minimo o máximo que se
debe para los colaboradores.
CIRCULAR CAPACITACIÓN VIRTUAL

Guatemala, agosto de 2022
Asunto: CAPACITACIÓN VIRTUAL, MATERIA LABORAL, FINANCIERA,

SEGUROS Y LEGAL
A: Equipo del encargo de Auditoría La Estrella S.A.
Distinguidos gerentes, coordinadores y miembros GRUPO 4 Auditores y Consultores S.A.
Buena tarde y éxitos en sus labores

Por este medio nos complace invitarlos a la capitación virtual y de carácter obligatorio con
el tema “MATERIA LABORAL, FINANCIERA, SEGUROS Y LEGAL”
El objetivo de esta capacitación es ampliar los conocimientos con respecto a materia
laboral, financiera, seguros y el marco legal de las entidades auditadas.
Por lo que los invitamos a presenciar nuestra capacitación a través de la plataforma Google
Meet, para lo cual adjuntamos el siguiente link de acceso:
https://meet.google.com/met-zrzq-agk
CONTENIDO DEL CURSO:

Módulo 1 – Conceptos generales de administración
Módulo 2 – Etapa 1: Identificación, Etapa 2: Medición metodología
Módulo 3 – Etapa 3: Control, Etapa 4: Monitoreo
La capacitación tendrá la duración de 1 semana, por lo que daremos inicio en la fecha xxxx
y la capacitación finalizará en fecha xxx del mes de agosto de 2021, en horario de 13:00 a
16:00, por lo que debemos contar con total disponibilidad y material de apuntes para la
capacitación
Adjuntamos programación completa para todos los cursos y esperamos contar con su
agradable presencia a nuestra capacitación
Dudas o consultas estamos a las ordenes
Saludos
Atentamente
Lesly Paola Belteton
Socio – GRUPO 4 Auditores y Consultores S.A.
133
7.4.9 certificado de capacitación
134
7.4.10 Carta de solicitud de servicios
CARTA DE SOLICITUD DE SERVICIOS
Guatemala, 16 de septiembre del 2022.
Señores,
Actuarios Consultores, S.A. Ciudad de Guatemala.
Estimada Señores:
Por este medio hacemos presente nuestra solicitud de servicios en apoyo para la auditoria
que se realizara a la empresa Las LA ESTRELLA S.A., con la finalidad de comprobar la
razonabilidad del pasivo determinado y registrado por la administración de la compaña.
Está basada en trabajos similares a los anteriores apoyados con su firma, la revisión de
algunas valuaciones actuariales a través de expertos de sistemas de garantía financiera, con
especial atención a su complejidad, su matemática y sus mecanismos, que se ocupan de las
repercusiones financieras de riesgo e incertidumbre.
Me suscribo quedando a la espera de su respuesta a la brevedad posible.
Atentamente,
135
7.4.11 Acuerdo con el experto de auditoría
ACUERDO CON EL EXPERTO DE AUDITORÍA
Guatemala, 20 de septiembre de 2,022

Estimada
Licda. Lesly Paola Beltetón
Ciudad
Socio del encargo:

Han solicitado ustedes en apoyo para el encargo de auditoría que se realizara a la empresa
Las LA ESTRELLA S.A., por lo que el propósito del presente convenio es para establecer
los términos del trabajo que se llevara a cabo en ayuda a la auditoría realizada.
Objetivo y Alcance del trabajo

El objetivo de este convenio es probar la razonabilidad de las cifras contenidas en los
estados financieros del 01 de enero al 31 de diciembre de 2019 de la Empresa Las LA
ESTRELLA
S.A. mediante la aplicación de los siguientes procedimientos:
1. Verificación del saldo de pasivos laborales.
2. Valuación de la prima por antigüedad e indemnizaciones.
3. Análisis y cálculo de la prima por antigüedad e indemnizaciones.
Funciones y Responsabilidades
Mis exámenes serán realizados de acuerdo con los Estándares de Auditoria Actuarial
generalmente aceptados, los cuales requieren que la auditoría sea plancada y realizada de
tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que la cuantificación de las
reservas está libre de errores importantes, y que ha sido realizada con apego a las
Disposiciones Legales vigentes y con base en principios actuariales comúnmente
aceptados.
Comunicación
En el curso del trabajo tal vez nos comuniquemos ocasionalmente en forma electrónica. Sin
embargo, como es de su conocimiento, no puede garantizarse que la transmisión electrónica
de información sea segura o esté libre de errores y dicha información podría ser
interceptada, dañada, perdida, destruida, llegar tarde o incompleta o ser afectada en forma
adversa de otro modo o puede no ser seguro utilizarla. Por tanto, si bien utilizaremos
procedimientos razonables para detectar los virus más comúnmente conocidos en ese
momento antes de enviar información en forma electrónica, no tendremos ninguna
responsabilidad frente a ustedes relacionada con la comunicación electrónica de
información.
Confidencialidad, ética del profesional e independencia

Confirmo que mantendré la confidencialidad sobre asuntos de este cliente y no he
discutido, ni discutiré información confidencial con personal ajeno al equipo de auditoría,
excepto cuando se posea una exigencia profesional o legal para revelar información, previo
136
acuerdo entre ambas partes. El trabajo se realizará de forma ética y en caso tener algún
vinculo donde pierda la independencia con la empresa auditada, será notificado de forma
inmediata.
137
Emisión de Informe
Me comprometo a emitir un informe que muestre de forma clara los resultados obtenidos de
las pruebas antes pactadas y de ser necesaria la ampliación de las pruebas realizadas para
soportar las conclusiones obtenidas con respecto a la razonabilidad de los pasivos laborales.
El experto incurrirá en los costos adicionales.
Ambas partes firmamos de conformidad con el mismo.
7.4.12 Dictamen actuarial
DICTÁMEN ACTUARIAL – EXPERTO DEL AUDITOR
He examinado las Reservas Técnicas constituidas y valuadas por la administración de Las

LA ESTRELLA S.A., al 31 de diciembre de 2021.
La cuantificación de las Reservas Técnicas es responsabilidad de la Administración de la
Compañía; mi responsabilidad consiste en expresar una opinión como Actuario
Independiente sobre dichas reservas, con base en mi auditoria actuarial.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con los Estándares de Auditoria Actuarial
generalmente aceptados, los cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de
tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que la cuantificación de las
reservas está libre de errores importantes, y que ha sido realizada con apego a las
Disposiciones Legales vigentes y con base en principios actuariales comúnmente
aceptados.
La auditoría actuarial consiste en el examen de la evidencia que soporta las cifras; incluye
la evaluación de las metodologías aplicadas y los estándares de práctica utilizados por la
Compañía de Seguros para el cálculo de cada Reserva Técnica, así como las estimaciones
significativas que, en su caso, hubiese realizado en su cuantificación. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi Dictamen.
En mi opinión, las Reservas Técnicas de la Compañía constituyen, al 31 de diciembre de
2021, un monto no razonable para hacer frente a sus obligaciones contractuales, de acuerdo
a las Disposiciones Legales vigentes, así como con base en los principios actuariales
comúnmente aceptados. Por lo que se sugiere una remedición de dicho cálculo.
138
A continuación se detallan los hallazgos que fueron detectados durante la realización del
trabajo para lo cual fuimos contratados y que fundamentan la emisión de nuestra opinión:
 La tasa de inflación promedio anual de largo plazo determinada es razonable,
considerando las expectativas realizadas por el Banco de Guatemala.
 La tasa de incremento salarial determinada es razonable considerando las tasas
utilizadas en el mercado general.
 La tasa de descuento utilizada no es razonable, esto considerando la duración de las
obligaciones y las tasas de rendimiento anuales de ciertos instrumentos financieros.
El utilizar una tasa de descuento inapropiada tiene como consecuencia que la
Compañía esté reconociendo un pasivo menor.
 La tabla de rotación no es adecuada, ya que el supuesto de rotación de personal
utilizado en la valuación actuarial considera un porcentaje que difiere del personal
que en promedio sale de la compañía en el año. Utilizar un índice de rotación
inapropiado tiene como consecuencia que la empresa esté reconociendo un pasivo
menor
 La tabla de retiro no es adecuada, esto derivado de que los pagos esperados podrían
ser mayores, por lo cual el supuesto de jubilación debiera ajustarse para reflejar la
experiencia de la compañía, ya que en los últimos dos años se han presentado varias
jubilaciones. La utilización de un supuesto de retiro inapropiado tiene como
consecuencia que la empresa esté reconociendo un pasivo menor.
 El saldo para pasivos laborales es el siguiente: Primas por Antigüedad por
Q.5,250,800.00 y por Indemnizaciones Q.3,300,710.00
139
7.4.13 Evaluación de la adecuación del trabajo del experto
En la evaluación de la adecuación del trabajo del experto, en este caso como es el tema de
lo laboral, financiero, seguros y lo legal, nos basaremos para obtener una seguridad
razonable sobre su trabajo, en su experiencia obtenida en las áreas con otros encargos
realizados, en conocer en que firmas y/o empresas ha realizado el tipo de auditorías. Si
laboro en alguna aseguradora o en bancos, Las fuentes serán; entrega de su currículo,
entrevistas y la observación de su trabajo en el tiempo de realización.
EVALUACIÓN A ACTUARIOS CONSULTORES, S.A.

Determinación de la adecuación del trabajo realizado en la realización de la auditoria a la
empresa Las LA ESTRELLA S.A.
Instrucciones
Contestar el presente cuestionario con la veracidad del caso.
9. ¿Qué es una prima de seguro?
10. ¿Qué procesos corroborativos utilizo en la realización de su trabajo?
11. ¿De una breve explicación de los procedimientos analíticos detallados en sus
papeles de trabajo?
12. ¿Qué proceso realizo para obtener las confirmaciones con terceros?
13. ¿Si utilizo fórmulas para los recálculos, indíquelas a continuación?
14. ¿Qué es una indemnización universal?
15. ¿En qué fecha realizo su última auditoria sobre este campo?
16. ¿Del uno al diez que numero le da a su conocimiento sobre los seguros?
140
7.4.14 Carta a la gerencia
CARTA A LA GERENCIA
Guatemala, 27 de septiembre del 2,022
Señores:
Consejo de Administración de Empresa Las LA ESTRELLA S.A.
Presente
Estimados Señores:
Nuestra auditoria se realiza de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria emitidas

por la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés). Esas normas
requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable
acerca de si los estados financieros están libres de errores significativos. Con hase a lo
anterior, nos dirigimos a ustedes con la intención de comunicar incorrecciones detectadas
durante la realización de la auditoria.
SITUACIONES REPORTABLES
1. Pasivos Laborales
Situación:
Derivado de los hallazgos identificados por el experto del auditor, en la determinación del
cálculo actuarial, se solicita una remedición del saldo de pasivos laborales para primas por
antigüedad e indemnizaciones. Lo anterior, llevaría a incrementar al 31 de diciembre de
2019 los montos que la empresa habia establecido.
Efecto:
Debido a la significatividad de las cifras que se encuentran registradas por la empresa, se
determina que la diferencia entre el saldo contable y el saldo según auditoría es material,
por lo que se determina que; La tasa de descuento utilizada, la tabla de rotación y de retiro
no es adecuada, debido a esto si la empresa decide seguir utilizando factores inapropiados
tiene como consecuencia que esté reconociendo un pasivo menor.
Recomendación:
Se recomienda a la empresa el siguiente ajuste:
Los saldos de los pasivos por primas de antigüedad e indemnizaciones deberán ser los
siguientes:
Saldos por primas por antigüedad Q. 9,120,000.00
Saldos por Indemnizaciones Q. 5,400,300.00
Total a registrar Q. 14,520,300.00
Total Registrado Q. 8,551,510.00 (5,250,800.00 + 3,300,710.00)
Obteniendo una variación de Q. 5,968,790.00
Guatemala, 20 de septiembre de 2021
141
Realizado
por:
Revisado
por:
Opiniones del auditor:
La Empresa Las LA ESTRELLA S.A. luego de revisar el comunicado de los hallazgos

identificados por el actuario y que el auditor considerara oportunos en base a la
competencia y objetividad de éste, procedió a realizar las indicaciones requeridas por el
auditor del encargo. Los auditores encargados llevaron a cabo la respectiva revisión y en
efecto los Estados Financieros han sido corregidos, reflejando el nuevo saldo en Pasivos
Laborales. Finalmente, la acumulación de las incorrecciones no supera el monto de la
materialidad total y no se presentan incorrecciones no corregidas.
Se solicita:
 Presentar el informe con la opinión correspondiente al caso presentado.
7.4.15 Informe del auditor
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A la Junta Directiva y Accionista de la Empresa Las LA ESTRELLA S.A.
Opinión
Hemos auditado los estados financieros de la empresa Las NIA, S.A, que comprenden el
estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2021, el estado del resultado global. El
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de los estados
financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales (o expresan la imagen fiel de) la situación financiera de la empresa La
Estrella S.A. al 31 de diciembre de 2021, así como (de) sus resultados y flujos de efectivo
142
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoria (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen
más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los
estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Sociedad de
conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoria de los estados
financieros en jurisdicción, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de
conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión,
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en

relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros
adjuntos de conformidad con las NIIF, y del control interno que la dirección considere
necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección
material, debida a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la valoración de

la capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y
utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si la dirección tiene
intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra
alternativa realista. Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la
supervisión del proceso de información financiera de la Sociedad.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe
de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de
seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA
siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse
a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,
puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en los estados financieros.
Grupo 4 Auditores y Consultores Guatemala,

Guatemala 15 de octubre de 2022
143
8 NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros
8.1 Enunciado
La Junta Directiva de la entidad La Estrella, S.A. desean saber si los Estados Financieros de
su compañía, son confiables y por ello han considerado conveniente requerir los servicios
de la firma de auditoría UMG AUDITORES Y CONSULTORES, S.A., para realizar una
auditoría de sus Estados Financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría y Normas Internacionales de Información Financiera el Marco de Información
Financiera aplicable es el Marco de Imagen Fiel, por el período del 01 de enero al 31 de
diciembre del año 2021.
La etapa de Ejecución concluyó el 15 de marzo de 2022. Como socio auditor de la entidad

La Estrella, S.A. se realizaron todos los procedimientos de auditoria planificados.
8.1.1 Informacion general de la entidad la estrella, s.a.
La Estrella, S.A, fue creación fue el 30 de junio del año 2010. Su actividad es la fabricación
de ropa. Cuenta con oficinas administrativas en la ciudad de Guatemala y su planta de
producción se encuentran ubicadas en San Marcos.
Para poder emitir un informe de auditoría se debe considerar lo siguiente:
 Auditoria de un conjunto completo de estados financieros de la entidad, preparados

de conformidad con un marco de información con fines generales. Los estados
financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad con
las NIIF (un marco de información con fines generales).
 El auditor ha obtenido toda la información antes de la fecha del informe de auditoría
y no ha detectado ninguna incorrección material en ella.
 Los requerimientos de ética aplicables a la auditoria comprenden el Código de Ética
para Profesionales de la Contabilidad, del IESBA, asi como los requerimientos de
ética relativos a la auditoría en la jurisdicción, y el auditor concluye una referencia a
los dos.
 A través del examen efectuado a las cuentas por cobrar, se identificaron partidas que
corresponden a un gasto pagado por anticipado, el monto de dicha partida es de Q
2,500.00, la respuesta de la dirección a este hallazgo fue por el motivo que hubo una
mala clasificación contable, además la dirección acepta realizar la reclasificación,
esa fue la única incorrección identificada.
 De acuerdo con la planificación de la auditoria efectuada por el auditor, se
establecieron los siguientes niveles de materialidad, calculados tomando como base
el total de activos al cierre del ejercicio:
144
8.3 Base técnica
 Párrafo 6 - NIA 700

Los objetivos del auditor son:
1. La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una
2. evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria obtenida; y La
expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito.

Marco de imagen fiel: se utiliza para referirse a un marco de información financiera que
requiere el cumplimiento de sus requerimientos y, además:
1. Reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación fiel de los
estados financieros, puede ser necesario que la dirección revele información
adicional a la específicamente requerida por el marco; o
2. Reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla
alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los
estados financieros.

Se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
 Párrafo 16-NIA 700

Se expresará una opinión no modificada (favorable) cuando concluya que los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
Párrafo 20-49 INFORME DE AUDITORIA - NIA 700

El informe de auditoría será escrito:
1. Título
2. Destinatario
3. Opinión del auditor
4. fundamento de la opinión
5. empresa en Funcionamiento
6. Cuestiones claves de auditoria
7. otra información
8. Responsabilidades en relación con los estados financieros
9. Responsabilidades del auditor en relación con Ia auditoria de los Estados Financieros
10. Otras responsabilidades de Información
11. Nombre del socio del encargo
12. Firma del auditor
145
13. Dirección del auditor

14. Fecha del informe de auditoria

Con el fin de formarse dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una seguridad
razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material, debida a fraude o error. Dicha conclusión tendrá en cuenta:
(a) la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada
b) la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las incorrecciones no
corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada

En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de información financiera
aplicable, el auditor evaluará si:
(a) los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables significativas
seleccionadas y aplicadas;
(b) las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el marco de
información financiera aplicable, así como adecuadas;
(c) las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables;
(d) la información presentada en los estados financieros es relevante, fiable, comparable y
comprensible;
(e) los estados financieros revelan información adecuada que permita a los usuarios a
quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los hechos que resultan
materiales sobre la información contenida en los estados financieros; y
(f) la terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de cada estado
financiero, es adecuada.
146
8.4 Papeles de trabajo

CALCULO DE LA MATERIALIDAD
PUNTO DE SALDO % % IMPORTE IMPORTE % IMPORTE

REFERENCIA 31/12/2020 MÍNIMO MÁXIMO MÍNIMO MÁXIMO SELECCIONADO MATERIALIDAD
Total de Activos Q Q Q
1% 3% 1.5 % Q 30,000.00
No Corrientes 20,000.00 60,000.00
2,000,000.00
1% 2% 1.6 % Q 32,000.00
Corrientes 20,000.00 40,000.00
2,000,000.00
Q Q Q
Total de Activos 1% 2%
40,000.00 80,000.00
1.0 % Q 40,000.00
4,000,000.00
Q Q Q
Patrimonio 1% 2%
18,500.00 37,000.00
1.6 % Q 29,600.00
1,850,000.00
Q Q Q
Ventas 1% 2%
10,450.00 20,900.00
1.6 % Q 16,720.00
1,045,000.00
Total de Utilidades
Q Q Q
antes de Impuesto 2% 10 %
13,000.00 65,000.00
1.6 % Q 10,400.00
(Resultados) 650,000.0
0
Descripción Total
Q
Importancia relativa
40,000.0
0
Q
Importancia Relativa de Desempeño (75%)
30,000.0
0
Q
Importancia Relativa Tolerable (5%)
2,000.0
140
0
Se Requiere:
*Informe de Auditoría- Opinión Modificada (Marco de Imagen Fiel)
140
8.4.1 Solución informe de auditoría - opinión no modificada (marco de imagen fiel)
Según la tabla del cálculo de la materialidad se puede observar que el monto de errores
tolerables es de Q. 2,000.00 y el error identificado es de Q. 2,500.00, por lo que constituye
un error para efectos de auditoría, sin embargo, se debe evaluar la importancia cuantitativa
y cualitativa que representa dicha incorrección sobre los estados financieros de la manera
siguiente:
31/12/2020
Q
Gastos pagados por Anticipados
2,500.00
Q
A: Cuentas por Cobrar 2,500.00
Reclasificación de Cuentas por cobrar por mala

utilización de clasificación Q Q
2,500.00 2,500.00
8.4.2 Evaluación
Como se puede observar en el registro contable, se afectarían cuentas del activo corriente,
es decir, el impacto que presenta en las cifras de la entidad únicamente afecta a un rubro del
estado de situación financiera por lo que dicho error, en el supuesto de que la entidad no
hubiera realizado la recomendación de reclasificación no representa un hallazgo
significativo para los datos financieros de la entidad, pero la dirección si aceptó
141
8.4.3 Informe de auditoría
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los accionistas de la entidad La Estrella, S.A.

Informe sobre la auditoría de los estados financieros
Opinión
Hemos auditado los estados financieros de la entidad La Estrella, S.A., que comprenden el
estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2021, el estado del resultado integral, el
aspectos materiales (o expresan la imagen fiel de) la situación financiera de la Empresa al
31 de diciembre de 2021, así como (de) sus resultados y flujos de efectivo correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas nomas se describen
estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la empresa de
conformidad con el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA) junto con
los requerimientos de ética que son aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros
en Guatemala y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con
esos requerimientos y con el Código de Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia
de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión.
Cuestiones clave de la auditoría

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de los estados
financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra
auditoria de los estados financieros en su conjunto y en la formación de nuestra opinión
sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.
[Descripción de cada cuestión clave de la auditoria de conformidad con la NIA 701]
Otra información
La dirección es responsable de la Otra Información. La Otra Información comprende la
(información incluida en el informe #01) pero no incluye los estados financieros ni nuestro
informe de auditoría correspondiente.
Nuestra opinión sobre los estados financieros no cubre la otra información y no expresamos
ninguna forma de conclusión que proporcione un grado de seguridad sobre esta.
En relación con nuestra auditoría de los estados financieros, nuestra responsabilidad es leer
142
la Otra Información y, al hacerlo, considerar si existe una incongruencia material entre la

otra información y los estados financieros o el conocimiento obtenido por nosotros en la
auditoría o si parece que existe una incorrección material en la otra información por algún
otro motivo. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existe una
incorrección material en esta otra información, estamos obligados a informar de ello. No
tenemos nada de lo que informar a este respecto.



la capacidad de la Compañía de continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
alternativa realista.
Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso
de información financiera de la Sociedad.
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en
su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un
informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de
siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden
deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que
los usuarios toman basándose en los estados financieros.
En el Anexo X de este informe de auditoría se incluye una descripción más detallada de

nuestras responsabilidades en relación con la auditoría de los estados financieros. Esta
descripción que se encuentra en la página web de UMG AUDITORES Y CONSULTORES,
S.A. en: www.umgaudiconsul.com.gt Esta descripción es parte integrante de nuestro
informe de auditoría.
Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio
profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la
auditoría. También:
• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados financieros,

143
debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder

a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoria suficiente y adecuada para
proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección
material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material debida
a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas,
manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno.
• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de
entidad.
• Evaluamos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la dirección.
• Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio contable de

empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,
concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento.
Si concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención
en nuestro informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los
estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión
modificada. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la
fecha de de nuestro informe de auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones futuros
pueden ser causa de que la Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento.
• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros,

incluida la información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y
hechos subyacentes de un modo que logran la presentación fiel.
• Comunicamos con los responsables del gobierno de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los
hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del
control interno que identificamos en el transcurso de la auditoría.
También proporcionamos a los responsables del gobierno de la entidad una declaración de

que hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la
independencia y comunicado con ellos acerca de todas las relaciones y demás cuestiones de
las que se puede esperar razonablemente que pueden afectar a nuestra independencia y, en
su caso, las correspondientes salvaguardas. Entre las cuestiones que han sido objeto de
comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, determinamos las que han
sido de la mayor significatividad en la auditoria de los estados financieros del periodo
actual y que son, en consecuencia, las cuestiones clave de la auditoría.
Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones
144
legales o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión o, en circunstancias
145
extremadamente poco frecuentes, determinemos que una cuestión no se debería comunicar

en nuestro informe porque puede preverse razonablemente que las consecuencias adversas
de hacerlo superarían los beneficios de interés público de la misma.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

[La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variarán dependiendo de
la naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor establecidas por
disposiciones legales o reglamentarias o por normas de auditoría nacionales. Las cuestiones
tratadas por otras disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoria nacionales
(denominadas "otras responsabilidades de información") se tratarán en esta sección salvo si
las otras responsabilidades de información tratan de los mismos temas que los que se
presentan bajo las responsabilidades de información requeridas por las NIA como parte de
la sección Informe sobre la auditoria de los estados financieros. La información relativa a
otras responsabilidades de información que tratan los mismos temas que los que se
presentan bajo las responsabilidades de información requeridas por las NIA se puede
combinar (es decir, incluir en la sección Informe sobre la auditoria de los estados
financieros con los subtítulos adecuados) siempre que la redacción del informe de auditoría
diferencie claramente las otras responsabilidades de información de la información
requerida por las NIA cuando existe esa diferencia.]
Yengly Marilú González Velásquez

Socio del Encargo
14 av. 3-70, zona 4
San Macos, Guatemala
Al 31 de marzo de 2021
146
9 CASO PRÁCTICO NIA 705 – Opinión Modificada en el informe emitido por un

Auditor Independiente
9.1 Opinión con Salvedades:
9.1.1 Enunciado
La empresa La Estrella, S.A. El 15 de diciembre de 2020, realizó la compra de una

maquinaria que asciende a Q. 35,000.00 el cuál se pagara en 20 cuotas a partir del
01/01/2021. A la fecha de revisión, esta maquinaria no ha sido registrada contablemente.
También se ha determinado que la depreciación de dicha maquinaria al 31 de diciembre no
ha sido calculada.
La entidad tiene como política depreciar los activos en concepto de meses completos. A
continuación, se presentará el Balance General de la entidad.
Balance de Situación General

La Estrella S.A:
Al 31 de diciembre de 2020
Cifras Expresadas en
Quetzales
ACTIVOS PASIVOS
Caja y Bancos 1,021,944.00 Proveedores 2,991,648.00
Mercadería 1,900,000.00 Acreedores 1,393,861.76

Productos en Proceso 929,648.00 Cuentas por pagar 1,098,796.00
Préstamo por Pagar a
Inversiones 500,000.00 Largo 2,998,972.00
Plazo
Cuentas por Cobrar 253,771.97 Capital Total 2,388,272.00
Activos Fijos 8,287,392.98 Resultado del Ejercicio 2,999,416.00
Depreciación y
Amortización 978,208.81 Total Pasivo y patrimonio 13,870,965.76
Acumuladas
Total de Activo 13,870,965.76
La entidad La Estrella, S. A. ha contratado los servicios de la firma Grupo 4 Auditores y

Asociados para realizar la auditoría correspondiente y se deberá determinar la importancia
relativa y la materialidad de la maquinaria no registrada.
147
9.1.2 Fundamento – Base Técnica
A2-A7 – NIA 705
El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría cuando: a)

concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros en
su conjunto no están libres de incorrección material.
El auditor expresará una opinión con salvedades cuando: a) habiendo obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros
Cuando el auditor exprese una opinión modificada, la sección de opinión tendrá el título
“Opinión con salvedades”, “Opinión desfavorable (adversa)” o "Denegación (abstención)
de opinión”, según corresponda.
Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades debido a una incorrección material
en los estados financieros, el auditor manifestará que, en su opinión, excepto por los efectos
de la cuestión o cuestiones descritas en la sección “Fundamento de la opinión con
salvedades”
148

9.1.3.1 Cédula Analítica de propiedades Planta y Equipo
La Estrella, S. A. Al 31/12/2020 A Iniciales Fecha

Cédula Analítica Realizadopor. 12/2/2021
PPE Revisado Por
Ajustes y
Saldo reclasificaciones Saldo
Descripción 31/12/2020 Debe Haber auditoría
Activos Fijos 8,287,392.9 35,000.00 8322393

8
% de Total, Depreciación
Cuenta Valor Depreciación Depreciación Meses diciembre
Valor de la Maquinaria 35,000.00 20% 7,000.00 1 583.33
Después de hacer la auditoría correspondiente a los activos fijos, se procedió a comunicarle

a la dirección los hallazgos encontrados.
Sin embargo, la dirección no quiso que se reflejara esta maquinaria en el periodo corriente,
aun cuando la política sea depreciar el activo el mes completo. De acuerdo con lo
conversado, se dijo que hasta el próximo ejercicio se tomaría en cuenta.
149
9.1.3.2 Carta a la Gerencia
CARTA A LA GERENCIA
Señores
Accionistas La Estrella S.A.
Ciudad
Estimados Señores
Con relación a la auditoría de los estados financieros de empresa La Estrella, S.A.

que corresponden al periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2020 que
estamos llevando a cabo hemos identificado lasiguiente diferencia en el rubro
depropiedades, planta y equipo.
El 15 de diciembre de 2020, se realizó la compra de una maquinaría que asciende
a Q.35,000.00 el cual pagarán en 20 cuotas a partir del 01/01/2020.
A la fecha de nuestra revisión, esta maquinaria no ha sido registrada
contablemente. Tambiénseha determinado que la depreciación no ha sido
calculada.
Maquinaria y Equipo 35,000.00

Depreciación gasto 583.33
Cuentas por pagar 35,000.00
Depreciación Acum. Mob y Equipo 583.33
35,583.33 35,583.33
Le rogamos que firmen y devuelvan copia adjunta de esta carta para indicar
que conoceny aceptanlosacuerdo relativos
anuestraauditoríadelosestadosfinancieros, incluidasnuestras respectivas
responsabilidades.
Recibo y conforme en nombre de la entidad La Estrella, S. A. por:
Josué Valey
Gerente
Financiero La
150
Estrella S.A.
151
9.1.3.3 Cálculo de la Materialidad
LA ESTRELLA S.A. Ref

Cálculo de la Materialidad Preparado Nombre Fecha
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020 Fecha
Cifras expresadas en Quetzales
CÁLCULO DE MATERIALIDAD
Utilidad del ejercicio Q 13,870,965.76

Porcentaje general 5%
Índice general Q 693,548.29
Juicio
Porcentaje activos 5% Profesional
Materialidad Q 34,677.41
El valor de la maquina no registrada asciende a Q 35,000.00
9.1.3.4 Informe de un Auditor Independiente
A los accionistas de la entidad La Estrella, S A.
Opinión con Salvedades
Hemos auditado los estados financieros de la empresa La Estrella, S.A. que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2020, el estado del resultado, el estado
de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas a los estados financieros que
incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de Fundamento
de la opinión con salvedades, los estados financieros expresan la imagen fiel de la situación
financiera de la empresa La Estrella, S.A. al 31 de diciembre del 2020, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Fundamento de la Opinión con salvedades

El 15 de diciembre de 2020, La empresa La Estrella, S.A. Realizó una compra de
maquinaria por Q. 35,000.00 el cual será pagado en 20 cuotas a partir del 01/01/2020.
Dicha maquinaria
152
no ha sido registrada contablemente. También se determinó que la depreciación de esta

tampoco está registrada en los libros contables. De acuerdo con nuestros procedimientos de
materialidad y generalización, la cifra correspondiente que quiere reflejarse hasta el
próximo año contable, es material, sin embargo, no es generalizado.
Auditoria. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más
adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las
cuentas anuales de nuestro informe.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética,

incluidos los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas
anuales, según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de
cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de
cuentas ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido
en la citada normativa reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo
que se haya visto comprometida.
Responsabilidad de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en

adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del
control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

la capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y utilizando el
principio contable de empresa en funcionamiento excepto si la dirección tiene intención de
liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados
de la empresa La Estrella, S.A. basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas
exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros consolidados están libres de incorrección material.
• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados
para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada
153
para
154
proporcionar una base para nuestra opinión.
entidad.
• Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio

contable de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría
obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con
hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una
incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de
auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados financieros o, si
dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras
conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro
informe de auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que la
Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento.
Comunicamos con los responsables del gobierno de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificada y los

independencia y comunicado con ellos acerca de todas las relaciones y demás cuestiones de
las que se puede esperar razonablemente que pueden afectar a nuestra independencia y, en
su caso, las correspondientes salvaguardas.
Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación con los responsables del gobierno
de la entidad, determinamos las que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de
los estados financieros del periodo actual y que son, en consecuencia, las cuestiones clave
de la auditoría. Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las
disposiciones legales o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión o, en
circunstancias extremadamente poco frecuentes, determinemos que una cuestión no se
debería comunicar en nuestro informe porque puede preverse razonablemente que las
consecuencias adversas de hacerlo superarían los beneficios de interés público de la misma.
CPA Juan Carlos Requena

Socio del Encargo
Grupo 4 Auditores y Asociados
155
9.2 Opinión Desfavorable
9.2.1 Enunciado
La empresa La Estrella, S.A. solicita emitir una opinión respecto de sus estados financieros
en conjunto al 31 de diciembre 2020, los cuales se presentan a continuación:
Durante el período del 1 de enero al 31 de diciembre de 2020, la sociedad generó utilidades

por Q1,300,000. De conformidad con el acuerdo respectivo, la entrega del informe de
auditoría se programó para el 31 de marzo de 2021.
Llegó a conocimiento del auditor que la entidad ABC, S. A. resolvió una demanda por
Q300,000.00 en contra de la empresa La Victoria, S.A. (entidad auditada). La demanda se
relaciona con reclamos de derecho de uso de marca y plagio de Fórmulas en la elaboración
de productos que comercializa La Estrella, S.A. de lo cual ya existía resolución judicial
firme, que en su parte conducente ordena a La Estrella, S.A. pagar la cantidad demandada
la sociedad ABC S.A.
Al realizar las investigaciones, se determinó que la demanda en cuestión se inició el 25 de

julio de 2018. Al respecto, se estableció que el evento se reveló como una contingencia
dentro de las notas a los estados financieros en la información financiera de la empresa para
los períodos concluidos en los años 2018 y 2019.
La Estrella, S. A. La Estrella, S. A.
Balance de Situación General Estado de Resultados
Al 31 diciembre 2020 Al 31 diciembre 2020
Cifras expresadas en quetzales Cifras expresadas en quetzales
Activos corrientes 4,300,000.00 Ventas 2,000,000.00
Activos no corrientes 3,200,000.00 Costo de Ventas 925,000.00
Total, activos 7,500,000.00 Utilidad bruta 1,075,000.00
Gastos de Operación 925,762.00

Otros Gastos y productos
Pasivos corrientes 1,200,000.00 financieros 700,762.00
Pasivos no corrientes 1,100,000.00 Utilidad neta 1,300,000.00
Total,pasivoypatrimonio 7,500,000.00
156
Párrafo 8 NIA 705

El auditor expresará una opinión desfavorable cuando, habiendo obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.
Párrafo 16 NIA 705

Cuando el auditor exprese una opinión modificada, la sección de opinión tendrá el título
“Opinión con salvedades”, “Opinión desfavorable (adversa)” o "Denegación (abstención)
de opinión”, según corresponda.
Párrafo 18 NIA 705

Cuando el auditor exprese una opinión desfavorable (adversa), manifestará que, en su
opinión, debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la sección
"Fundamento de la opinión desfavorable.
Párrafo 20 (a) NIA 705

Se (a) sustituirá el título "Fundamento de la opinión" requerido por el apartado 28 de la
NIA 700 (Revisada) por "Fundamento de la opinión con salvedades", "Fundamento de la
opinión desfavorable (adversa)" o "Fundamento de la denegación (abstención) de opinión",
según corresponda.
157

9.2.3.1 Carta a la Gerencia
CARTA A LA GERENCIA
Señores Auditoresy Consultores

Ciudad
Estimados Señores
Con relación a la auditoría de los estados financieros de empresa La Estrella, S.A. que
corresponden al periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2020 que estamos llevando a
cabo hemos identificado el valor de la demanda puesta por la entidad ABC, S. A. por
Q300,000.00.
De acuerdo con el porcentaje de materialidad y generalización es importante reflejar dicho

importe como una provisión, debido a que la demanda sigue de forma firme.
Debido a que los activos totales de La Estrella, S.A. es de Q7,500,000, con obligaciones a
coto plazo de Q1,200,000, determinando que dicha demanda si afecta significativamente.
Recibo y conforme en nombre de la entidad La Estrella, S. A. por:
Josué Valey
Gerente
Financiero La
Estrella S.A.
158
9.2.3.2 Respuesta de la Entidad
RESPUESTA DE LA ENTIDAD
Señores
Auditores
Ciudad
Estimados Señores
Reciban un cordial saludo, deseándoles éxitos en sus labores diarias
La razón de la presente es para poder informarles con respecto a la comunicación que nos
hicieron llegar con fecha 26 de enero de 2021, con respecto a un litigio que existe en contra
de nuestra entidad.
Hemos realizado un estudio más profundo con nuestros asesores legales y con expertos en
la materia, quienes indican que este litigio está a nuestro favor, y que existen probabilidades
de que no salgamos afectados pagando por daños y perjuicios, por lo que informamos a
ustedes que no se tomarán en cuenta las recomendaciones y ajustes solicitados en su
comunicación anteriormente mencionado.
Sin más que decir, nos suscribimos de ustedes, poniéndonos a su disposición si tienen
dudas o consultas con respecto a lo arriba mencionado.
Atentamente
Josué Valey
Gerente
Financiero La
Estrella S.A.
159
9.2.3.3 Cálculo de la Materialidad
CÁLCULO DE MATERIALIDAD
Q
Utilidad del ejercicio 1,300,000.00
Porcentaje general 5%
Q
Índice general 65,000.00
Juicio
Porcentaje activos 5% Profesional
Materialidad Q 3,250.00
La demanda que tiene la entidad es por 300,000.00
9.2.3.4 Informe de Auditoría de un Auditor

Independiente
Informe de Auditoría de un Auditor Independiente
A los Accionistas de la entidad La Victoria S.A.
Opinión desfavorable (Adversa)

Hemos auditado los estados financieros consolidados de la sociedad La Estrella,
S.A., que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2020,
el estado del resultado, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como
las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de las
políticas contables significativas.
En nuestra opinión, debido a la significatividad de la cuestión descrita en la
sección Fundamento de la opinión desfavorable de nuestro informe, los estados
financieros adjuntos no presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la
situación financiera de la entidad El Triunfo al 31 de diciembre de 2020, ni sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha,
de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Fundamento de la Opinión desfavorable

El 15 de marzo de 2021 La Estrella, S.A. perdió una demanda relacionada con reclamos de
160
derechos de uso de marca y plagio de fórmula en la elaboración de los productos

que comercializa la entidad de lo cual ya existía resolución judicial firme a favor
de la entidad ABC, S.A. por un importe de Q 300,000.00 el monto a pagar representa
el 23% del total de utilidades de la entidad La Estrella, S.A. Así mismo representa
el 80% del margen de generalidad en cuanto al total de activos.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con
dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de
ética aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros y hemos cumplido las
demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos. Consideramos
que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión desfavorable.
Responsabilidad de la dirección y de los responsables del gobierno de la

entidad en relación con los estados financieros
adjuntos deconformidadconlas Normas Internacionalesde Información Financiera, y del
control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación
de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la

valoración de la capacidad de la entidad de continuar como empresa en
funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la
Empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en
funcionamiento excepto si la dirección tiene intención de liquidar la sociedad o de
cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. Los encargados del
gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de
información financiera de la Sociedad.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
consolidados de la empresa La Estrella, S.A. basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a
cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así
como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de
obtenerunaseguridadrazonable sobresilos estadosfinancierosconsolidados están
libres de incorrección material.
161
Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro
juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante
toda la
162
 Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los

estados financieros, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos
procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtenemos
evidencia de auditoría suficienteyadecuadaparaproporcionarunabasepara
nuestra opinión.
 Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con

el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en
función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la entidad.
 Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del

principio contabledeempresa en funcionamientoy, basándonos en la
evidenciadeauditoría obtenida, concluimos sobre siexiste o no una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden
generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una
incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en
nuestroinformedeauditoríasobrelacorrespondienteinformación revelada en
los estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que
expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidenciade auditoría obtenidahastala fechade nuestro informe de auditoría. Sin
embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que la Sociedad
deje de ser una empresa en funcionamiento.
Comunicamos con los responsables del gobierno de la entidad en relación con,
entre otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría
planificada y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier
deficiencia significativadelcontrol internoque identificamos en el transcurso de la
auditoría.
También proporcionamos a los responsables del gobierno de la entidad una declaración
deque hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la
independencia y comunicadoconellosacercadetodaslasrelacionesydemáscuestionesde
lasquesepuedeesperar razonablemente que pueden afectar a nuestra independencia y,
en su caso, las correspondientes salvaguardas.
Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación con los responsables del
gobierno de la entidad, determinamos las que han sido de la mayor significatividad en
la auditoría de los estados financieros del periodo actual y que son, en
consecuencia, las cuestiones clave de la auditoría. Describimos esas cuestiones en
nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias
prohíban revelar públicamente la cuestión o, en circunstancias extremadamente
163
poco frecuentes, determinemos que una cuestión no se debería comunicar en

nuestro informe porque puede preverse razonablemente que las consecuencias
adversas de hacerlo superarían los
164
beneficios de interés público de la misma.

Socio del Encargo
9.3 Denegación o Abstención de Opinión
9.3.1 Enunciado
La entidad La Estrella S.A. tiene por objeto principal la generación y comercialización de

energía eléctrica, la comercialización de gas natural por redes, así como la comercialización
de carbón vapor y otros energéticos de uso industrial. La Entidad no ha realizado un
inventario de su Propiedad Planta y equipo y no se ha podido satisfacer por otros
procedimientos de la existencia de los elementos de dicha Propiedad, Planta y equipo
adquiridos con anterioridad al ejercicio 2020, por lo que no es posible determinar la
razonabilidad de este rubro del Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2020.
Este rubro tiene Q 735,000,000.00 y Activos Totales de Q 812,500,000.00.
La Estrella S.A.
Estado de Situación Financiera
Cifras Expresadas en
Quetzales
ACTIVOS PASIVOS
Caja y Bancos 21,000,000.00
Servicios 31,300,000.00 Proveedores 235,000,000.00
Productos Energéticos 2,500,000.00 Acreedores 115,000,000.00
Inversiones 3,500,000.00 Cuentas por pagar 11,500,000.00
Cuentas por Cobrar 11,000,000.00 Préstamo por Pagar a Largo Plazo 395,612,312.00
Activos Fijos 735,000,000.00 Capital Total 22,388,272.00

Depreciación y Amortización
8,200,000.00 Resultado del Ejercicio 32,999,416.00
Acumuladas
Total, de Activo 812,500,000.00 Total, Pasivo y patrimonio 812,500,000.00
165
Debido a que el auditor no pudo obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con
respecto a la razonabilidad de rubro de Propiedad Planta y equipo que representa el 90%
del total de activo lo que resulto ser material y generalizado para los Estados Financieros.
 De Conformidad con los párrafos 6 (b) y 9 de la NIA 705 ampliándose en

los apartados A1 y A8 al A12 de la guía explicativa, el auditor denegara la
opinión aclarando que los posibles efectos son materiales y generalizados ya
queno puede obtener información respecto a la integración del rubro de
Propiedad Planta y Equipo.
 Párrafo 9 NIA 705) El auditor denegará laopinión (se abstendrá de opinar) cuando
no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar
su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros
de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y
generalizados.
 Párrafo 19 NIA 705) Denegación (abstención) de opinión, Cuando el
auditor deniegue la opinión (se abstenga de opinar) porque no haya podido
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada manifestará que:
B) Debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la sección

"Fundamentodela denegación (abstención) de opinión", el auditor no ha podido
obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para
expresar la opinión deauditoríasobre los estados financieros; y C) Corregirá la declaración
requerida por el apartado 24(b) de la NIA 700 (Revisada), que indica que los estados
financieros han sido auditados, para manifestar que el auditor fue contratado para
auditar los estados financieros.
 Párrafo 20 inciso a) sustituirá el título "Fundamento dela opinión" requerido por el

apartado 28 de la NIA 700 (Revisada) por "Fundamento de la denegación
(abstención) de opinión.
166
9.3.3.1 Informe de Auditoría de un Auditor Independiente
Informe de Auditoría de un Auditor Independiente
A los accionistas de la entidad La Estrella S.A.
Abstención de Opinión
Hemos sido nombrados para auditar los Estados Financieros de Estrella S.A. que
comprende el Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre 2020, El estado de
Resultados, El Estado de cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de
los Estados Financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
No expresamos una opinión sobre los estados Financieros de Estrella S.A. adjuntos. Debido
que la significatividad de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la denegación de
Opinión de nuestro informe, no hemos pedido obtener evidencia de auditoría que
proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditora sobre los
Estados Financieros.
Fundamento de la Opinión con salvedades

La Propiedad Planta y Equipo de la Sociedad está registrada por Q 735,000,000.00 en el
Estado de Situación Financiera, lo que representa el 90% de los activos netos al 31 de
diciembre de 2020. La sociedad no ha utilizado un inventario de la propiedad Planta y
Equipo como resultado no hemos podido determinar si son necesarios ajustes en relación
con este rubro, en relación con los activos, la parte proporcional de los pasivos, ingresos y
gastos del ejercicio de la sociedad. No hemos podido satisfacernos con procedimientos
alternativos de la existencia de los elementos de dicha propiedad Planta y equipo.
Responsabilidad de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en

adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del
control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados

la capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso
de información financiera de la entidad.
167
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados
de la empresa La Estrella, S.A. basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Sin embargo,
debido a la significatividad de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la
denegación (abstención) de opinión de nuestro informe, no hemos podido obtener evidencia
de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de
auditoría sobre estos estados financieros consolidados.
Somos independientes de la entidad Estrella, S. A. de conformidad con los requerimientos

de ética aplicable a nuestra auditoría de los Estados Financieros al 31 de diciembre de
2020, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con los
requerimientos.
• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados

para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para proporcionar una base para nuestra opinión.
entidad.
• Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio

contable de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría
obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con
hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una
incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de
auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados financieros o, si
dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras
conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro
informe de auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que la
Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento.
Comunicamos con los responsables del gobierno de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificada y los

168

independencia
169
y comunicado con ellos acerca de todas las relaciones y demás cuestiones de las que se
esperar
puede razonablemente que pueden afectar a nuestra independencia y, en su caso, las
correspondientes salvaguardas.
Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación con los responsables del gobierno
de la entidad, determinamos las que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de
los estados financieros del periodo actual y que son, en consecuencia, las cuestiones clave
de la auditoría. Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las
disposiciones legales o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión o, en
circunstancias extremadamente poco frecuentes, determinemos que una cuestión no se
debería comunicar en nuestro informe porque puede preverse razonablemente que las
consecuencias adversas de hacerlo superarían los beneficios de interés público de la misma.

Socio del Encargo
170
10 CASO PRÁCTICO NIA 701 - Comunicación de las cuestiones clave de la

auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente
10.1 Enunciado
Los socios desean saber si los estados financieros son confiables y por lo anteriormente
expuesto el Gobierno de la compañía La Estrella S.A. ha considerado conveniente requerir
los servicios de la firma auditores Grupo 4, Auditores y Consultores para realizar una
auditoría de estados financieros de acuerdo a las normas internacionales de auditoría y
normas internacionales de información financiera por el periodo comprendido del 1 de
enero al 31 de diciembre de 2020.
 Información general
Compañía La Estrella S.A. fue constituida bajo las leyes de la República de Guatemala el
18 de abril de 1993. Su actividad principal es la fabricación de camisas y su posterior venta.
las oficinas administrativas y operativas se encuentran ubicadas en 8ª calle C 8-04 San
Marcos Guatemala.
La entidad posee negocios que se encuentran en Perú, Bolivia, Costa Rica, El Salvador.
Como auditores de compañía La Estrella S.A se realizaron todos los procedimientos y
aplicaron las técnicas necesarias para realizar la auditoría de estados financieros.
Para determinar la materialidad se tomó de la utilidad neta el 5%.
Este supuesto se enfoca principalmente en las comunicaciones que el auditor debe realizar
con los responsables del Gobierno y la inclusión en el informe de auditoría las cuestiones
clave.

Las cuestiones clave de la auditoría mejoran el valor comunicativo del informe de auditoría
al proporcionar una mayor transparencia acerca de la auditoría que se realiza.

El auditor determinará, entre las cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de
la entidad aquellas que hayan requerido atención significativa del auditor al realizar la
auditoría. Para su determinación, el auditor tendrá en cuenta lo siguiente:
• Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material
• Los juicios significativos del auditor en relación con las áreas de los estados
financieros que han requerido juicios significativos de la dirección, incluyendo las
estimaciones contables para las que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre
en la estimación.

La redacción de la introducción de esta sección del informe de auditoría declarará que:
(a) las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según el juicio
171
profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados
financieros [del periodo actual]; y
(b) dichas cuestiones han sido tratadas en el contexto de la auditoría de los estados
financieros en su conjunto, y en la formación de la opinión de auditoría sobre éstos, sin
expresar una opinión por separado sobre esas cuestiones.

El auditor no comunicará una cuestión cuando cómo resultado de dicha cuestión requiere
expresar Una opinión modificada.

cada cuestión clave de la auditoría incluirá, si es aplicable, una referencia a la
correspondiente información o informaciones a revelar en los EEFF y tratará:
a. el motivo por el cual la cuestión se consideró de la mayor significatividad y
b. el modo en que se ha tratado la cuestión en la auditoría.

El auditor no describirá las cuestiones clave de la auditoría si las disposiciones legales o
reglamentarias lo prohíban y en circunstancias poco frecuentes, el auditor determine que la
cuestión no se debería comunicar en el informe de auditoría porque cabe razonablemente
esperar que las consecuencias adversas de hacerlo sobrepasarían los beneficios en el interés
público que dicha comunicación tendría.

El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca de:
(a) aquellas cuestiones que el auditor ha determinado que son cuestiones clave de la
auditoria.
A30 - NIA 701

La determinación de cuáles y cuántas de las cuestiones que han requerido atención
significativa del auditor son de la mayor significatividad en la auditoría de los estados
financieros del periodo actual es una cuestión de juicio profesional

10.3.1 Entendimiento de la Entidad:
Negocios
Algunos negocios de la entidad se encuentran en Perú, Bolivia, Costa Rica, El Salvador, la
cual se rigen por las disposiciones legales y reglamentarias de cada jurisdicción, no
obstante, las políticas de la controladora se deben aseguran en las subsidiarias.
Reconocimiento de Ingresos
Los ingresos de la compañía provienen principalmente de la venta de camisas, los cuales se
reconocen por el método de lo devengado. Los ingresos por los productos son reconocidos
cuando el producto ha sido entregado al cliente, el cliente ha aceptado el producto y la
recuperabilidad de las cuentas por cobrar relacionadas están razonablemente aseguradas.
172
Equivalente de Efectivo
La política de la Sociedad es considerar como efectivo equivalente todas las inversiones de
corto plazo que se efectúan como parte de la administración habitual, que pueden
convertirse rápidamente en montos de efectivo conocidos, que exista la intención de
efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90 días y que exista un riesgo mínimo
de pérdida significativa.
Estimación para Cuentas Incobrables

La empresa creo una provisión de conformidad con la situación por la que se encuentra
actualmente, haciendo un análisis de cobrabilidad.
Inventarios
Los inventarios de mercaderías se valúan al costo, que es más bajo que el valor de mercado
se valúa al costo promedio.
Inmovilizado Material
Los activos fijos de la empresa se registran al costo de adquisición. Los desembolsos
incurridos en las reparaciones y mejoras a los activos que contribuyen incrementar su vida
útil y a generar rentas, se capitalizan. Los gastos normales de mantenimiento y reparaciones
que no incrementan la vida útil de los activos, se cargan los resultados de operación en el
periodo en que incurren.
Provisión para Indemnizaciones

De acuerdo con lo establecido en los decretos legales, Bonificación Anual, la compañía
tiene la obligación de pagar a sus empleados el equivalente al cien (100%) del salario o
sueldo ordinario devengado por el trabajador en un mes.
Administración de Riesgo Financiero

Factores de riesgo financiero- La actividad de la compañía está expuesta a una variedad de
riesgos financieros. El programa general de administración de riesgo de la compañía se
enfoca en los aspectos impredecibles de los mercados financieros y busca minimizar
efectos adversos potenciales en las actividades financieras de la Compañía.
Riesgo de Crédito
La compañía está sujeta al riesgo de crédito de sus clientes y tiene políticas establecidas
para asegurar la venta de productos que se efectúa a los clientes recurrentes y al público en
general, así como la recuperación de las cuentas por cobrar. La compañía tiene políticas que
limitan el monto de exposición financiera con cualquier institución.
Riesgo de Liquidez
La compañía ejerce una administración de riesgo de liquidez prudente y por lo tanto
mantiene suficiente efectivo y otros instrumentos líquidos, así como la disponibilidad de
fondos a través de montos adecuados de líneas de crédito.
Capital
El capital está dividido y representado por 800 acciones preferentes con valor de Q. 500.00
cada una y 1,200 acciones ordinarias con valor en libros de Q. 1,000.00 por lo que el monto
de capital autorizado asciende a Q.1,600,000.00.
173
1.1 Planificación de Procedimientos a Desarrollar

Estados Financieros La Estrella S.A. Fecha:
Planificación de Procedimientos de Auditoría NIA 701 Revisado: A
Fecha:
NO OBJETVOS REF
Determinar si existen hechos o sucesos importantes que
se consideran cuestiones clave de Auditoría para mejorar la
comprensión de los Estados Financieros por parte de los
1 usuarios de la información financiera
Determinar el nivel de adecuación de los hechos
importantes y relevantes revelados dentro de los Estados
Financieros, y si representan un hecho importante que
2 deba ser comunicado
Si existen cuestiones importantes que deban ser
comunicados, determinar si se trata de una cuestión clave
de auditroía, un párrafo de énfasis o forma parte de otras
3 cuestiones de auditoría
Corte de Formas:
Realizar un corte de todos los formularios y formas impresas
generadas por el sistema y que se relacionen con las ventas al
crédito y su cobranza.
1
Prueba de facturación y ventas
Se verificarán los saldos de los clientes contra los reportes de
facturación, con el diario mayor general y los cargos al auxiliar
de cuentas por cobrar. Se evaluarán 25 facturas de acuerdo a guía
estándar.
2
Análisis de cobrabilidad y suficiencia en la provisión para
cuentas malas:
Esta prueba se efectuará sobre los listados de cuentas de clientes
clasificados por antigüedad de saldos al 31 de diciembre 2020.
3
Confirmación del abogado
Se requerirá al abogado de la empresa y negocios un informe
escrito sobre la situación actual de la cartera en cobro judicial,
estatus y viabilidad del cobro por casos a su
4 cargo.
Análisis de estimación para cuentas incobrables
Se revisarán los expedientes calificados por el jefe de créditos
y cobros como de dudosa cobrabilidad, así como los indicados
por el abogado, para evaluar la suficiencia de
5 la estimación de cuentas incobrables.
Emitir un informe de auditoría en relación con la opinion que se

6 ha formado el auditor en base a la evidencia obtenida.
174

10.4.1 Cuestionario de Control Interno
La Estrella S.A. Ref

Auditoría de Estados Financieros Preparado Nombre Fecha
Cuestionario de Control Interno Al 31 de Fecha
diciembre de 2020 Revisado
por:
Fecha Auditoresy Consultores
 OBJETIVO GENERAL
o Obtener una seguridad razonable del control interno de la entidad y sea eficiente.
o Identificar las deficiencias de control interno
.
 OBJETIVO ESPECIFICO
o Verificar que las políticas implementadas por la entidad sean cumplidas en
su totalidad.
No. CUESTIONAMIENTOS SI NO OBSERVACIONES
DE CONTROL
1 Existe un manual que describan los X
procesos relacionados con la recepción,
custodia, registro, control y
responsabilidad.
2 ¿Existen manuales de procedimientos X
para el manejo de Efectivo y
Equivalentes?
3 ¿Las atribuciones de los responsables X
del manejo de efectivo son
independientes al registro y supervisión
contable?
4 ¿Antes de cobrar cualquier X
comprobante se revisa si cumple con
las políticas y disposiciones
administrativas?
5 ¿Tiene registradas a nombre de la X
empresa las cuentas monetarias que se
manejan?
6 ¿Los cheques de la entidad son no X
negociables?
7 Se cobran a los clientes de forma X
oportuna
8 Se ha implementado políticas para X
cobro de clientes.
9 Las cuentas por cobrar son razonables X
10 Se sigue con los procedimientos de X
créditos a clientes.
175
10.4.2 Sumaria del Estado de Situación Financiera

CÉDULA SUMARIA SITUACIÓN FINANCIERA Preparado Nombre Fecha
s/ s/
s/
Cuenta contabilidad contabilidad Ajustes reclasificaciones Ref.
auditoria
2020 2019
ACTIVO
No Corriente
Inmovilizado
988,612 1,219,388 988,612
Material
Corriente
Inventarios 1,353,000 1,318,932 25,000 1,328,000
Cuentas por Cobrar 951,308 936,756 951,308
Caja y Bancos 901,256 884,044 901,256
Total Activo 4,194,176 4,359,120 25,000 4,169,176 F-4
PATRIMONIO Y
PASIVO F-3
PATRIMONIO
Capital 1,600,000 1,600,000 1,600,000
Utilidades No Distr. 540,144 193,600 25,000 61,052 576,196
Reserva Legal 28,432 10,192 1,898 30,330
PASIVO
Pasivo No Corriente
Préstamos
900,000 1,400,000 900,000
Bancarios
Indemnizaciones 260,168 110,088 260,168
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar 199,352 172,456 199,352
Proveedores 502,192 781,224 80,000 422,192
ISR por pagar 163,888 91,560 17,050 180,938
Total Patr. Y
4,194,176 4,359,120 105,000 80,000 4,169,176
Pasivo
176
10.4.3 Sumaria del Estado de Resultados

CÉDULA SUMARIA RESULTADOS AL 31 DE Preparado Nombre Fecha
DICIEMBRE DE 2020 Fecha
s/ s/
s/
Cuentas contabilidad contabilidad Ajustes reclasificaciones Ref.
auditoria
2020 2019
Ventas Netas 13,460,704 5,672,000 13,460,704
Costo de
ventas 9,128,504 3,913,680 9,128,504
Ganancia en
Ventas Gastos
de Operación 25,000 4,332,200
Gastos de
4,332,200 1,758,320 2,051,940
Venta
Gastos de
administración 2,051,940 859,724 1,696,588
Ganancia en
Operación 1,671,588 563,244 583,672
otros
Gastos y
608,672 335,352 25,000 80,000
Productos
Gastos
80,000 40,000 80,000 80,000
Financieros
Productos 528,672 295,352 25,000 80,000 583,672
Ganancia
antes de
163,888 91,559 17,050 180,938
impuesto ISR
por pagar
Ganancia
después e ISR 364,784 203,793 402,734
Reserva Legal 18,239 10,190 1,898 20,137

Utilidad Neta 346,544 193,603 25,000 61,052 382,597 F-3
177
10.4.4 Sumaria del Flujo de Efectivo
LA ESTRELLA S.A.
CÉDULA SUMARIA EFECTIVO Ref
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020 Preparado Nombre Fecha
Cifras expresadas en Quetzales Fecha
s/ s/
Ajustes s/
Cuentas contabilidad contabilidad reclasificaciones Ref.
y auditoria
2020 2019
Flujo de
efectivo de las
13,286,152 13,177,531 13,268,152
actividades de
operación
Efectivo
recibido de (9,413,932) (9,413,932) 55,000 (9,468,932)
clientes
Efectivo pagado
(3,405,008) (3,405,008) 55,000 (3,350,008)
a proveedores
Efectivos
usados en otras 467,212 321,594 55,000 55,000 467,212
operaciones
Flujo de
efectivo de las
actividades de
inversión
Ingresos por
venta de 50,000 50,000
maquinaria
Flujo de
efectivo de las
50,000
actividades de
Financiamiento
Egresos por
pago de (500,000) (300,000) (500,000)
préstamo
Flujo de
efectivo de las
(500,000) (300,000) (500,000)
actividades de
Financiamiento
Aumento neto
17,212 21,594 17,212
de efectivo
Saldo Inicial 884,044 862,450 55,000 55,000 884,044
Saldo Final 901,256 884,044 55,000 55,000 901,256 F-1
178
10.4.5 Evaluación de la Materialidad

EVALUACIÓN DE MATERIALIDAD Preparado Nombre Fecha
Cifras expresadas en Quetzalesv
Ajustes
Efecto
s/contabilida s/contabilida Total Ajustes no
Cuentas % % Circunstancia Circunstanci %
d 2020 d 2019 ajustes aceptados aceptado
s a
ACTIVO
No Corriente
Inmovilizado Material 988,612 1,219,388
Corriente
Inventarios 1,353,000 1,318,932 25,000 25,000 6%
Cuentas por Cobrar 951,308 936,756 951,308 Limitación 23%
Caja y Bancos 901,256 884,044
Total Activo 4,194,176 4,359,120 25,000 25,000 6%
PATRIMONIO Y
PASIVO
PATRIMONIO
Capital 1,600,000 1,600,000
Utilidades No Distr. 540,144 193,600
Reserva Legal 28,432 10,192
PASIVO
Pasivo No Corriente
Préstamos Bancarios 900,000 1,400,000
Indemnizaciones 260,168 110,088
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar 199,352 172,456
Proveedores 502,192 781,224 80,000 80,000 19%
ISR por pagar 163,888 91,560
Total Patr. Y Pasivo 4,194,176 4,359,120 80,000 80,000 19%
Conclusión:
El auditor determino que existió una limitación en el alcance por parte de la administración
en el área de cuentas por cobrar al no poder enviar confirmaciones a los clientes, pero se
logró realizar procedimientos alternos razonables con el fin de poder obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoria para soportar una opinión no modificada. Ya que en una
auditoria de acuerdo a NIA´s el auditor podrá realizar los procedimientos que juzgue
necesarios dentro de las circunstancias.
179
10.4.6 Carta de Solicitud de Litigios
LA ESTRELLA S.A. SOLICITUD DE Ref

LITIGIOS Preparado Nombre Fecha
AUDITORÍA DE ESTADOS Fecha
FINANCIEROS
CARTA CONFIRMACION AL ABOGADO
Licenciado
Julio Iglesias Gonzáles
Asesor Legal de La Estrella S.A.
Estimado Licenciado:
La firma de Auditores y consultores Grupo 4 está efectuando una auditoria para el periodo
comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre 2020, por tal motivo agradeceríamos se
sirva proporcionarles la siguiente información:
1. Una breve descripción de cualquier juicio o reclamo pendiente o en proceso el cual

haya sido instaurado desde el 1 de enero de 2020 hasta la fecha, de la cual usted tenga
conocimiento y que represente daños o reclamos a la entidad.
2. Una breve descripción de cualquier obligación de cualquier obligación contingente

de importancia (que actualmente no esté relacionada por juicio o reclamo ya mencionados
en el punto 1 anterior) de las cuales tenga conocimiento como Asesor Legal de la
institución, junto con su estimado del valor de la contingencia y otro efecto relacionado.
3. Facturación pendiente u honorarios efectuadas fuera del pedido al 31/12/2020.
Le agradeceremos que identifique específicamente la naturaleza y causas de cualquier

limitación en su respuesta. Igualmente le agradeceremos enviar su respuesta directamente a
nuestros auditores externos.
Atentamente
Lic. Luis Carreto

Díaz Gerente
General La
180
Estrella S.A.
181
10.4.7 Carta de Respuesta de Litigios
LA ESTRELLA S.A. RESPUESTA DE Ref

LITIGIOS Preparado Nombre Fecha
FINANCIEROS
RESPUESTA CARTA CONFIRMACION AL ABOGADO
Licenciado:
Gustavo Maldonado
Ciudad
En relación a la nota que recibimos, enviada por La Estrella S.A. la cual fue recibida en esta
oficina, le informamos lo siguiente:
1. Al 31 de diciembre 2020 y a la presente fecha, la entidad presenta procedimientos

fiscales en los periodos fiscales 2018 y uno en el 2019, por el incumplimiento y reclamo de
pago de tributos en los negocios de Perú, Bolivia, Costa Rica, El Salvador, que de acuerdo
a la información aún está en proceso de resolución, la cual es muy complejo y crítico.
2. Las demandas que cuenta la entidad La Estrella S.A. aun no se cuenta con la certeza
de cuanto es el desembolso que incurriría, o si será a favor de la entidad, la cual se ha
considerado como una contingencia, por la incertidumbre que se tiene.
3. Finalmente, al 31 de diciembre 2020 y a esta fecha, La Estrella S.A. no adeuda a

esta oficina cantidad alguna por concepto de gastos, honorarios, por lo tanto, hay cumplido
con el periodo establecido.
Atentamente,
Licenciado
Julio Iglesias Gonzáles
Asesor Legal de La Estrella S.A.
182
10.4.8 Comunicación de los Hallazgos a los Responsables del Gobierno de la Entidad
LA ESTRELLA S.A. COMUNICACIÓN DE Ref

HALLAZGOS Preparado Nombre Fecha
FINANCIEROS
COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD
Señores
Ciudad
Estimados Señores:
estados financieros y se relacionan con asuntos que creemos es necesario traer a su
atención.
Hemos terminado sustancialmente nuestra auditoria de los estados financieros de acuerdo

con las Normas Internacionales de Auditoria.
Nuestra auditoria se desempeñó para obtener seguridad razonable de si los estados

financieros están libres de incorrecciones materiales.
Esta comunicación se prepara únicamente para la información de los responsables del

gobierno de la entidad y no tiene ningún otro propósito.
Una vez finalizado nuestro trabajo de auditoría, por medio de la siguiente comunicación les
informamos de los principales hallazgos que, bajo nuestro criterio, hay que destacar.
1. Cuentas por cobrar

El gerente de la compañía indico que no desea que confirme los saldos de cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 2020 por razones de confidencialidad. En adición no se
permitió el acceso a la documentación de soporte de aquellos saldos que se seleccionaron
para aplicar procedimientos de auditoria adicionales.
2. Inventarios
En este rubro se determinó que existe inventario obsoleto por Q. 25,000.00
3. Proveedores
Dentro del saldo de proveedores existe un saldo de Q. 80,000.00 con mas de tres años de
183
antigüedad.
184
4. Cuentas por pagar

Se cuenta con demandas por impuestos reclamados e incumplimientos la cual para la
entidad es una incertidumbre, dichos requerimientos se dieron por los entes fiscales
jurisdiccionales a inicios del 2do semestre del año 2020
Aun no se cuenta con la certeza de cuanto es el desembolso que incurriría, o si será a favor
de la entidad, la cual se ha considerado como una contingencia, por la incertidumbre que se
tiene.
Una vez confirmados los hallazgos de auditorí0061 respecto, dichas cuestiones podrían
figurar en el informe de auditoría, si son consideradas de la mayor significatividad por
nuestra parte firma de los auditores.
Atentamente,
Lic. Gustavo Maldonado

Socio de Auditoría
185
10.4.9 Minuta de Discusión del Informe de Auditoría

MINUTA DISCUCIÓN DEL INFORME Preparado Nombre Fecha
FINANCIEROS
Fecha 12/03/2021 Hora: 9:00 AM

Lugar: Oficinas Grupo 4 Audit. y Cons. Moderador: Lic., Gustavo Maldonado,
Socio del encargo
Objetivo: Exponer los resultados obtenidos
durante la realización de auditoría.
Asuntos: Resolución del gobierno de la entidad
Se expuso el rubro de inventarios la

obsolescencia por Q. 25,000.00 obtenida Después de evaluar la situación exponen
en los procedimientos realizados, la cual que efectivamente debe realizarse los
requiere inmediata atención ya que según ajustes correspondientes.
dicho rubro presenta una cantidad material.
El rubro de proveedores existe un saldo de

Después de evaluar la situación exponen
Q. 80,000.00 que cuenta con 3 años de
que efectivamente corresponde realizar los
antigüedad, lo cual es necesario la atención
ajustes indicados
y ajustes correspondientes.
Se expuso que la entidad cuenta con
demandas por impuestos reclamados e
incumplimientos, lo cual para la entidad es Después de su evaluación y discusión se
una incertidumbre, por lo tanto, no existe acordó lo que se hace mención por los
ninguna provisión, el auditor considera que auditores.
es cuestión clave de la auditoria para ya
que se evaluó con los asesores jurídicos.
Con base en la respuesta obtenida en cuanto los hallazgos de auditoría, el socio de auditoria
expone que la opinión sobre la auditoria no será modificada por aceptación de la entidad de
ajustes requeridos, además se ha determinado que los requerimientos legales y
reglamentarios de la entidad no prohíben la comunicación de las cuestiones clave de
auditoría.
Atentamente,

Grupo 4, Auditores y Consu ltores
Socio de Auditoría
186
10.4.10 Ajustes y Reclasificaciones

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES Preparado Nombre Fecha
Cifras Expresadas en Quetzales
Cuentas
Debe Haber
1
Pasivo Corriente
Proveedores 80,000
Otros Productos
Producto
Registro del saldo proveedores al cierre. 80,000
80,000 80,000
2
Gastos de Operación
Mercadería Obsoleta 25,000
Inventarios
Reserva inventario 25,000
obsoleto
Registro de la depuración del inventario.
25,000 25,000
3
Ganancias no Distribuidas
Ganancias no Distribuidas 18,948
Pasivo Corriente
ISR por pagar 17,050
Capital 1,898
Reserva Legal
Para registrar el ajuste de ISR por pagar y
reserva legal.
18,948 18,948
187
1.2 Informe de Auditoría
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de La Estrella S.A.
Opinión
Hemos auditado los estados financieros de la entidad La Estrella S.A. que comprenden el
estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2020, el estado del resultado integral, el
aspectos materiales (la situación financiera de la Empresa al 31 de diciembre de 2020, así
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas nomas se describen
estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la empresa de
conformidad con el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA) junto con
los requerimientos de ética que son aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros
en Guatemala y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con
esos requerimientos y con el Código de Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia
de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión.

La resolución de los casos fiscales y legales en curso puede abarcar algunos años y puede
implicar negociaciones o nuevos litigios, por lo tanto, hacer juicios sobre posibles
resultados es un tema complejo. Los administradores aplican juicio para estimar la
probabilidad del resultado futuro en cada caso y aún no han registrado provisión para cubrir
las contingencias fiscales y legales por tal razón es una cuestión significativa para los
Estados Financieros, dicha información se encuentra contenida en la nota No X de los
Estados Financieros Auditados.
Como se abordó la cuestión en nuestra auditoria

Hemos analizado el estado de cada proceso significativa con la dirección y con el asesor
legal interno de la entidad, y hemos evaluado críticamente sus respuestas.
188
También hemos obtenido respuestas escritas de los asesores legales externo contratados,
con sus opiniones las exposiciones relevantes y valoración de los correspondientes
procesos, contenciosos y/o litigios.
En materia fiscal, nos hemos reunido con los directivos del área fiscal para revisar su
evaluación sobre casos significativos, sus puntos de vista y estrategias, así como los
fundamentos técnicos relacionados con su posición, basada en las leyes fiscales aplicables y
hemos involucrado a nuestros especialistas en impuestos para ayudarnos a concluir sobre la
razonabilidad de los aspectos anteriores.


de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de
siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse
a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,
puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en los estados financieros.

Socio del Encargo
Colegiado Activo No. 4561258
Guatemala
Guatemala, 20 de marzo del 2021
189
11 CASO PRÁCTICO NIA 706 - Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras

en el informe emitido por un auditor independiente.
cuestiones
11.1 Enunciado
 Información General
Usted ha sido contratado por la compañía Hotel y Restaurante El Reformador, para realizar
la auditoria de los estados financieros, al 31 de diciembre 2020. Estos fueron elaborados de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF9 emitido por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en Ingles).
Hotel y Restaurante El Reformador, es una cadena de restaurantes que se dedica a la

producción de Pizzas 100% hechas al horno artesanal y a un precio accesible. Se
caracteriza por ser una compañía que comparte una cultura organizacional integral dentro
de sus operaciones tanto en el trato hacia sus clientes organizacional integral dentro de sus
operaciones tanto en el trato hacia sus clientes como un grupo de colaboradores. El grupo
de restaurantes está presente en los departamentos de El Progreso, Huehuetenango y
Quetzaltenango y San Marcos. El primer hotel y restaurante inicio sus operaciones en el
año 2014 en la ciudad de San Marcos, en un pequeño local comercial de la 8ª avenida de la
zona
1. Con la idea de hacer negocios rentables hasta el punto de que fuera buena idea
convertirlos en franquicias hasta lograr venderlas.
El proyecto guatemalteco comenzó a desarrollarse con una visión muy particular, la cual
fue concebida cuando el fundador estaba estudiando la carrera de Contador Público y
Auditor, tiempo durante el cual uno de sus mentores le regaló un libro que influyo tanto en
su plano personal como en el laboral.
En noviembre de 2017, Hotel y Restaurante El Reformador fue comprado por Industrias de

Comidas Rápidas, una compañía nacional de inversiones que está enfocada en la creación
de valores a largo plazo, con énfasis particular en maximizar el potencial de las pequeñas
marcas y negocios. Durante los últimos años la cadena de restaurantes ha sido reconocida
por servir productos de alta calidad y gran sabor, definiéndolo en la actualidad como la
cadena de restaurantes más original y exitosa del país, creando experiencias únicas en los
mas de 25,000 invitados que visitan diariamente cada uno de los restaurantes.
El 24 de febrero del 2018 un grupo de 12 personas visito una de las sucursales, situada en el
municipio de Quetzaltenango, departamento de San Marcos, quienes realizaron una
actividad recreativa dentro de las instalaciones de la sucursal. Lastimosamente, posterior a
la actividad 10 de ellas resultaron intoxicadas, por lo que el 14 de abril de ese mismo año,
estas personas presentan una demanda colectiva en contra de la cadena de restaurantes,
exigiendo el pago de una indemnización por un monto de Q 50,000.00 para cada uno de la
compañía consideran que la probabilidad de perder el caso es muy baja, debido a que ya
han tenido situaciones similares en el pasado y todas han sido ganadas.
190
11 CASO PRÁCTICO NIA 706 - Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras

Debido a las noticias y a las publicaciones sobre el incidente, las ventas disminuyeron
cuestiones
191
considerablemente en las sucursales de Quetzaltenango. Estas a finalizar el año 2018 ya no

dejaban ganancias por lo que los socios deciden cerrar los cuatro restaurantes situados en
Quetzaltenango y vender los inmuebles utilizados para el consumo y venta de alimentos
junto con su mobiliario y equipo.
En marzo de 2019, el abogado de la corporación citó a la junta directiva de la empresa a

una reunión para emitir un juicio sobre el estatus de la demanda. Considerando que el caso
puede llegar a perderse por unos asuntos que no fueron tomados en cuenta con anterioridad,
estimado que el caso tiene una probabilidad de perdida.
RESUMEN DE DATOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Total, Activos 2,850,000.00
Total, Pasivos 560,000.00
Ingresos 10,000,000.00
Costos y gastos 4,750,000.00
Utilidad antes de impuesto 5,250,000.00
Porcentaje de impuesto 25%
Impuesto Sobre la Renta 1,312,500.00
Utilidad después de Impuesto 3,937,500.00
Porcentaje de
Cuentas medida
razonable
Utilidad antes de impuestos 5 a 10%
Utilidades nominales antes de 5 a 10%
impuesto
Ventas Totales 0.5 a 1%
Activos Totales 0.5 a 1%
Capital 1 a 2%
Activo Neto 0.5 a 1%
Se determino la materialidad sobre el 5% de la utilidad antes de impuestos el cual asciende

a un valor de Q. 196,875.00.
La entidad realiza sus operaciones conforme las normas, leyes y reglamentos de

Guatemala, además el marco conceptual para la preparación y presentación de Estados
Financieros.
La auditoría se realiza conforme Normas Internacionales de Información Financiera y
Normas Internacionales de Auditoria.
Durante la realización de la auditoria se determinó lo siguiente:
192
 Se hicieron las revelaciones correspondientes en los estados financieros a las

condiciones ya existentes para el 2020.
 Los activos vendidos correspondientes a las sucursales ubicadas en El Progreso no
fueron dados de baja para el año 2020 y estos conforman el rubro de activos de la
empresa, estos fueron vendidos por un monto de Q. 75,000.00 cada sucursal y Q.
50,000.00 por el mobiliario.
 No se hicieron hallazgos adicionales.
 El encargo es un encargo de auditoría inicial, por lo que los estados financieros
correspondientes al periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor. Las
disposiciones legales o reglamentarias no prohíben al auditor hacer referencia al
informe de auditoría del auditor predecesor en lo relativo a las cifras
correspondientes de periodos anteriores y el auditor ha decidido hacerlo.
Por lo cual se le pide:

 Redactar informe, como auditor independiente.
 Utilice Normas Internacionales de Auditoria (NIA) para fundamentar y realizar la
redacción del informe.

El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados financieros, es
llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara
comunicación adicional en el informe de auditoría, sobre:
 una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los estados
financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios
comprendan los estados financieros; o
 cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.

Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión
presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que
resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, incluirá un
párrafo de énfasis en el informe de auditoría, siempre que:
 como resultado de la cuestión no se requeriría que el auditor expresase una opinión
modificada
 cuando es aplicable la NIA 701, no se haya determinado que la cuestión es una
cuestión clave de la auditoría
Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría:
193
 incluirá el párrafo en una sección separada del informe de auditoría con un título
adecuado que incluya el término "énfasis";
 incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la
ubicación en los estados financieros de la correspondiente información en la que se
describe detalladamente dicha cuestión. El párrafo se referirá solo a la información
que se presenta o se revela en los estados financieros; y
 indicará que el auditor no expresa una opinión modificada en relación con la
cuestión que se resalta
Si el auditor considera necesario comunicar una cuestión distinta de las presentadas o
reveladas en los estados financieros que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, el
auditor incluirá un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría siempre que:
 no esté prohibido por una disposición legal o reglamentaria; y
 cuando es aplicable la NIA 701, no se haya determinado que la cuestión es una
cuestión clave de la auditoría que se deba comunicar en el informe de auditoría.
Cuando el auditor incluya un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría, lo
hará en una sección separada con el título "Otras cuestiones" u otro título adecuado.

Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditoría, esta previsión y la redacción de dicho párrafo será objeto de
comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
A5 – NIA 706
Ejemplos de circunstancias en las que el auditor puede considerar necesario incluir un
párrafo de énfasis son:
• La incertidumbre relacionada con resultados futuros de litigios o acciones administrativas
excepcionales
A3 – NIA 706
Puede existir una cuestión que no se considera una cuestión clave de la auditoría de
conformidad con la NIA 701 pero que, a juicio del auditor, es fundamental para que los
usuarios comprendan los estados financieros. Si el auditor considera necesario llamar la
atención de los usuarios sobre una cuestión de ese tipo, la cuestión se incluye en un párrafo
de énfasis en el informe de auditoría de conformidad con esta NIA.

Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría:
(a) incluirá el párrafo en una sección separada del informe de auditoría con un título
adecuado que incluya el término "énfasis";
(b) incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la ubicación en
los estados financieros de la correspondiente información en la que se describe
194
detalladamente dicha cuestión.

El párrafo se referirá solo a la información que se presenta o se revela en los estados
financieros; y
(c) indicará que el auditor no expresa una opinión modificada en relación con la cuestión
que se resalta.

Si el auditor considera necesario comunicar una cuestión distinta de las presentadas o
reveladas en los estados financieros que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, el auditor incluirá un párrafo sobre otras cuestiones en el informe
de auditoría siempre que:
(a) no esté prohibido por una disposición legal o reglamentaria; y
(b) cuando es aplicable la NIA 701, no se haya determinado que la cuestión es una cuestión
clave de la auditoría que se deba comunicar en el informe de auditoría
A11- NIA 706

Cuando el auditor incluya un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría, lo
hará en una sección separada con el título "Otras cuestiones" u otro título adecuado
195

Estados Financieros Hotel y Restaurante El Fecha:
Reformador Revisado: A
NO OBJETVOS REF
Determinar si existen hechos o sucesos importantes que
necesiten llamar la atención de los usuarios dentro del Informe
1 de Auditoría
Determinar el nivel de adecuación de los hechos importantes y
relevantes revelados dentro de los Estados Financieros, y si
representan un hecho importante que
2 deba ser comunicado
Si existen cuestiones importantes que deban ser comunicados,
determinar si se trata de una cuestión clave de auditroía, un
párrafo de énfasis o forma parte de otras
3 cuestiones de auditoría
Elaborar cédulas analíticas, subanalíticas y sumarias para las
cuentas que tienen un grado alto de riesgo de incorrección, para
determinar la razonabilidad de las
1 mismas
Elaborar una cédula de ajustes y reclasificaciones para sugerir

los ajustes que deberían realizarse en caso existan
2 inconsistencias dentro de los Estados Financieros
Elaborar un cuestionario de control interno que permita
conocer la eficacia y el grado de confiabilidad de dichos
3 controles
Comunicar los hallazgos encontrados como consecuencia
de los procedimientos de auditoría aplicados durante el proceso
4 de revisión, supervisión, observación y otros
Discutir las cuestiones que se consideran importantes y
significativas con los responsables del gobierno de la
5 entidad
Emitir un informe de auditoría en relación con la opinion que se

5 ha formado el auditor en base a la evidencia obtenida.
196

11.4.1 Cédula Analítica de Caja y Bancos
Hotel y Restaurante El Reformador Ref

Analítica de Caja y Bancos Preparado Nombre Fecha Auditoresy Consultores
Cifras Expresadas en Quetzales Revisado por:
Fecha
Saldo AJUSTES Y RECLASIFICACIONES Saldo

No. Cuentas Ref.
Contabilidad Ref. Debe Ref Haber Auditoria
1 Caja Chica 20,000 Pda 1 760.77 19,239.23
2 Caja General 75,000 Pda 3 50,000 25,000
3 Banco Banrural 375,869 Pda.4 25,000 400,869
4 Banco Industrial 279,651 Pda. 6 8,000 Pda 5 15,000 272,651
750,520 33,000 65,760.77 717,759.23

A A A A
A= Sumado Verticalmente
197
11.4.2 Cédula Analítica de Cuentas por cobrar

Analítica de Cuentas por cobrar Preparado Nombre Fecha Auditoresy
Al 31 de diciembre de 2020 Cifras Fecha Consultores
Expresadas en Quetzales Revisado por:
Fecha
Saldo AJUSTES Y RECLASIFICACIONES Saldo

No. Cuentas PT Ref.
Contabilidad Ref. Debe Ref Haber Auditoria
1 Clientes B-1 2,527,935.00 Aj. 7 29,000 2,498,935
2 Iva por cobrar 177,082.00 Aj. 8 150,300 26,782.
3 Provisión para -75,838.05 Aj. 9 870.00 -74,968.05

cuentas Incobrables
Total 2,629,178.95 870.00 179,300 2,450,748.95
A A A A
198
11.4.3 Cédula Analítica de Clientes Ref

Preparado Nombre Fecha Auditoresy Consultores
Hotel y Restaurante El Reformador
Analítica de Clientes Fecha
Al 31 de diciembre de 2020 Revisado por:
Cifras Expresadas en Quetzales Fecha
Saldo Ajustes y Reclasificaciones Saldo

No. Clientes Ref.
Contabilidad Ref. Debe Ref. Haber Auditoria
1 El buen sastre S.A 482,890.71 241,445.36 241,445.35
2 La Franela S.A 676,046.99 676,046.99
3 El traje Finos S.A 869,203.28 67,114.23 802,059.05
4 Sastrería El Zíper S.A 1,931,562.84 1,931,562.84
5 El dedal S.A 2,414,453.55 2,414,453.55
6 La Plaza S.A 965,781.42 965,781.42
7 Tejidos Fino 482,890.17 482,890.71
8 Luz y Sol S.A 386,312.57 386,312.57
9
10
11
12
Total 8,209,142.07 1,274,341.01 6,934,771.06 B
A A A
B= Saldo Verificado
199
11.4.4 Cédula Sumaria de Inventarios Ref

Preparado Nombre Fecha Auditoresy
Fecha Consultores
Sumaria de Inventarios
PT Saldo Ajustes y Reclasificaciones Saldo

No. Cuentas Ref.
1 Inventarios de Arti. para 3,000,920.00 33,850.00 38,800.00 2,995,970.00
la venta
2 Inventario de Arti. de 375,000.00 375,000.00
Oficina
Total 3,375,920.300 33,850.00 38,800.00 3,370,970.00
200
11.4.5 Cuestionario de Control Interno

Cuestionario de Control Interno Preparado Nombre Fecha Auditoresy Consultores
Revisado por:
Fecha
No. Concepto Si No Observaciones
1 ¿Existe control de las X
existencias de los
inventarios?
¿Tienen los departamentos de X

compras, producción y ventas
2 conocimiento de niveles de
inventario de baja rotación,
dañado o vencido? X
3 ¿Existe un programa para

planeación de producción?
¿Se proporcionan X
instrucciones escritas a los
empleados que participan en
4 los inventarios físicos
incluyendo procedimientos X.
para lograr un inventario
satisfactorio?
¿Se practican inventarios X

5 físicos cuando menos una vez
al año?
¿Supervisan los inventarios X

físicos personas
independientes de los
6 encargados? X
¿Existe autorización por

escrito de los ajustes de los
7 inventarios por diferencias en
recuentos físicos?
¿Están todas las existencias

8 bajo el control de un
almacenista?
192
11.4.6 Cédula Sumaria de Gastos Pagados por Anticipado
Hotel y Restaurante El Reformador Sumaria Ref

de Gastos Pagados por Anticipado Al 31 de Preparado Nombre Fecha Auditoresy
diciembre de 2020 Fecha Consultores
Fecha
Saldo Ajustes y Reclasificaciones Saldo

No. Cuentas
1 Seguros pagados anticipados 30,000.00 Pda. 14 5,000.00 25,000.00
2 Alquileres pagados anticipados 15,000.00 15,000.00
3 Papelería y Útiles 20,000.00 Pda. 15 5,000.00 15,000.00
Total 65,000.00 10,000.00 55,000.00
A
Observaciones:
Se establece que el alquiler pagado por anticipados correspondiente a un depósito de garantía sobre el alquiler de una bodega que se
alquiló a finales de noviembre de 2020.
A= Suma Verticalmente
193
11.4.7 Cédula Sumaria de Propiedades, Planta y Equipo

Sumaria de Propiedades, planta y equipo Preparado Nombre Fecha Auditoresy
Al 31 de diciembre de 2020 Fecha Consultores
Fecha
PT Saldo Ajustes y Reclasificaciones Saldo

No. Cuentas Ref.
1 Vehículos 705,000.00 705,000.00
2 Mobiliario y Equipo 1,475,000.00 1,475,000.00
3 Equipo de Computación 2,400,000.00 2,400.000.00
4 Planta y Equipo 1,154,200.00 213,000.00 941,200.00
5 Terrenos 1,050,000.00 1,050,000.00
TOTAL 6,784,500.00 213,000.00 6,571,200.00
1 Depreciación Acum 343,833.00 53,083.33 396,916.33

Vehiculo
2 Depreciación Acum Mob y 1,376,667.00 1,376,667.00
Equi
3 Depreciación Acum Equipo 1,527,724.00 250,000.00 1,777,724.00
de Comp
4 Depreciación Acum Planta y 235,299.90 235,299.90
Equipo
Total Neto 3,248,224.00 538,383.23 3,786,607.23
Total Neto 3,535,976.00 751,383.23 2,784,592.77

A A A
A= Suma Verticalmente
194
1.3 Comunicación de Hallazgos de Auditoría
HOTEL Y RESTAURANTE EL REFORMADOR

COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
AL 31/12/2020
Señores Guatemala, xxxx del mes de xxx de 2021

Junta Directiva
Estimados Señores:
Los asuntos planteados en esta comunicación tienen el origen en nuestra auditoria de los
atención.

Esta comunicación se prepara únicamente para información de los responsables del

gobierno de la entidad y no tiene ningún otro propósito.
informamos de los principales hallazgos que, bajo nuestro criterio, hay que destacar.
Los activos vendidos correspondientes a las sucursales ubicadas en El progreso no fueron

dados de baja para el año 2020 y estos aun conforman el rubro de activos fijos de la
corporación, estos fueron vendidos por un monto de Q.75,000.00 cada sucursal (4
sucursales) y Q.50,000.00 por el mobiliario, la cual se considera material para la entidad.
Existe una demanda por intoxicación de un cierto número de personas la cual según los
asesores el caso se perderá, la cual debe realizarse una provisión.
Una vez confirmados los hallazgos de auditoria al respecto, dicho hallazgos podrían figurar
en el informe de auditoría, ya que son consideradas significativas por nuestra parte firma
de auditores.
Atentamente,

Socio del Encargo
195
1.4 Discusión del Informe de Auditoría
Fecha 12/03/2021 Hora: 9:00 AM

Lugar: Restaurante y Hotel El Moderador: Socio del Encargo
Reformador
Objetivo: Discusión sobre el informe de Auditoresy Consultores
Auditoria
Asuntos: Resolución del gobierno de la entidad
Se expuso que la existe una demanda por La entidad después de su evaluación
intoxicación de un cierto número de acordó realizar la provisión y considero lo
personas la cual según los asesores el caso mencionado por el socio del encargo.
se perderá, la cual debe realizarse una
provisión, y que dicha cuestión figurará
como un párrafo en el informe para mejorar
la comprensión de los usuarios de los
Estados Financieros.
Se comunicó que los activos vendidos La entidad considera evaluar aun dicho
correspondientes a las sucursales ubicadas hallazgo por lo que no están conforme de
en puerto barrios no fueron dados de baja realizar los ajustes, aunque se modifique la
para el año 2020 y estos aun conforman el opinión.
rubro de activos fijos de la corporación, la
cual para el auditor es considerado material,
pero no generalizado, por lo que se expuso
que con ello puede modificarse la opinión.
Conclusión:
expone que la opinión sobre la auditoria será modificada por inconformidad de aceptación
por parte de la entidad de ajustes requeridos, además se determina que el hecho de que
existe un litigio del cual se tiene un indicio de resolución, pero no se conoce su cuantía, se
determina que debe incluirse un párrafo de énfasis en el informe de Auditoría
Atentamente,

Socio del Encargo
196
11.4.8 Informe de Auditoría
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE
A los accionistas de la Cadena de Hotel y Restaurantes El Reformador.
Opinión con Salvedades
Hemos auditado los estados financieros de la cadena de Hotel y Restaurante El

Reformador., que comprenden el estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2020,
el estado del resultado global, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas
explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables
significativas.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección

Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, los estados financieros
adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la
cadena al 31 de diciembre de 2020, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Fundamento de la opinión con salvedades
Los valores en activos correspondientes a las sucursales vendidas en El Progreso no fueron

dados de baja oportunamente, dicho monto que es material asciende Q. 425,000.00. En
consecuencia, la pérdida o ganancia en la venta de estos inmuebles no conforma parte del
resultado del periodo, lo que constituye un incumplimiento de las NIIF.
Hemos llevado a cabo la auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditoria (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen
mas adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoria de los
estados financieros de nuestro informe.
Somos independientes de la cadena de Hotel y restaurante El Reformador de conformidad

con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoria a nuestra auditoria de los
estados financieros en Guatemala y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética
de conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditoria
que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para mi opinión con
salvedades.
Párrafo de énfasis- Pérdida de un litigio

Llamamos la atención a la nota X, que describe la pérdida relacionada con el resultado
sobre un litigio emprendido en contra de la cadena de restaurantes Hotel y Restaurante El
Reformador. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión.
197
198

Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades,
hemos determinado que las cuestiones clave de la auditoria que se deben comunicar en
nuestro informe.
Otra cuestión de Auditoría

Los estados financieros de Hotel y Restaurante El Reformados S.A. correspondientes al
ejercicio terminado a 31 de diciembre de 2019 fueron auditados por otro auditor que
expresó una opinión no modificada (favorable) sobre dichos estados financieros el 31 de
marzo de 2020


de información financiera de la compañía.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en
su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un
informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de
siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden
deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que
los usuarios toman basándose en los estados financieros.

Contador Público y Auditor
No. 4561258
San Marcos, 20 de marzo del 2021

199
12 CASO PRÁCTICO NIA 710 - Información comparativa cifras correspondientes

de periodos anteriores y estados financieros comparativos
12.1 Enunciado
La entidad La Única, S.A. contrata los servicios de la firma de auditoría el Grupo 4,
Auditores y Consultores para auditar sus estados financieros del periodo 2019 con las
correspondientes cifras comparativas, los estados financieros de la entidad han sido
preparados de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
Los estados financieros en del periodo 2018 fueron auditados por la Firma de Auditoria
“X”. Por lo que en el informe de auditoría emitido para los estados financieros del periodo
2018, contenía una opinión con salvedades.
La cuestión que originó la opinión modificada no ha sido resuelta y Los efectos, o posibles
efectos, de dicha cuestión en las cifras del periodo actual son inmateriales, pero requieren
que se exprese una opinión modificada debido a los efectos, o posibles efectos, de la
cuestión no resuelta sobre la comparabilidad entre las cifras del periodo actual y las cifras
correspondientes a periodos anteriores.
2 Fundamento – Base Técnica
Párrafo 10 : Cuando se presenten cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinión

del auditor no se referirá a dichas cifras correspondientes a periodos anteriores, excepto en
las circunstancias descritas en los apartados 11, 12
 Apartado 11: Cuando se informa sobre los estados financieros del periodo anterior
en relación con la auditoría del periodo actual, la opinión que se expresa sobre los
estados financieros del periodo anterior puede ser diferente de la opinión
previamente expresada
• Apartado 12: Un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría puede

señalar que el auditor predecesor emitió su informe sobre los estados financieros del
periodo anterior antes de ser éstos modificados.
Párrafo 11: Si el informe de auditoría del periodo anterior, tal como se emitió previamente,
contenía una opinión con salvedades, denegaba la opinión o contenía una opinión
desfavorable, y la cuestión que dio lugar a la opinión modificada no se ha resuelto, el
auditor expresará una opinión modificada sobre los estados financieros del periodo actual.
a) Se referirá tanto a las cifras del periodo actual como a las cifras correspondientes de
periodos anteriores en la descripción de la cuestión que origina la opinión
modificada cuando los efectos, o los posibles efectos, de dicha cuestión en las cifras
del periodo actual sean materiales; o
200
b) En los demás casos, explicará que la opinión de auditoría es una opinión modificada
debido a los efectos, o los posibles efectos, de la cuestión no resuelta sobre la
comparabilidad entre las cifras del periodo actual y las cifras correspondientes a
periodos anteriores.
Apartado 3: Cuando en el informe de auditoría sobre el periodo anterior, tal como se
emitió previamente, se haya incluido una opinión con salvedades, se haya denegado la
opinión o se haya incluido una opinión desfavorable, y la cuestión que motivó la opinión
modificada se resuelva y se contabilice o se revele correctamente en los estados financieros
de conformidad con el marco de información financiera aplicable, no es necesario que la
opinión del auditor sobre el periodo actual haga mención de la opinión modificada anterior.
Párrafo 13: Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor, las disposiciones legales o reglamentarias no prohíben al auditor referirse al
informe de auditoría del auditor predecesor en lo que respecta a las cifras correspondientes
de periodos anteriores y el auditor decide hacerlo, señalará en un párrafo sobre otras
cuestiones del informe de auditoría:
a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por el auditor
predecesor;
b) el tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si se trató de una opinión
modificada, las razones que motivaron dicha opinión; y
c) la fecha de dicho informe
201

Hecho
Auditoría de Estados Financieros

por:
Fecha:
A
La Unica S.A. Revisado:
NO OBJETVOS REF
El objetivo es determinar si los estados financieros incluyen la
1 información comparativa requerida por el marco de
información financiera aplicable y si dicha información está
adecuadamente clasificada.
Por lo general el Contador Público y Auditor planifica la
auditoría principalmente con el objetivo de detectar errores
2 que él considera podrían ser lo suficientemente cuantiosos, en
forma individual o global, para ser cuantitativamente
importantes para los estados financieros.
El auditor evaluará si la información comparativa concuerda
1 con los importes y otra información presentada en el periodo
anterior o, cuando proceda, si ha sido reexpresada
Evaluar si las políticas contables reflejadas en la información
2 comparativa son congruentes con las aplicadas en el periodo
actual.
3 Realizar los papeles de trabajo necesarios del encargo
4 Elaborar el informe de auditoría con respecto a los resultados

de los papeles de trabajo
202
12.3.1 Comparación de los montos de los EEFF
Hecho por: YMGV

Fecha:
Revisado Por: A-1
Auditoria de estados financieros Fecha:
La Unica, S.A
Comparativa de Saldos
al 31 de diciembre de 2019 y 2018
Evaluación de información comparativa
2018 Según
Información 2018 según
Activo
presentada información
anteriormente actual
Activo corriente: Efectivo (nota 3) Q 2,814,133.00 Q 2,814,133.00
Cuentas por cobrar, neto (nota 4) Q 1,815,700.00 Q 1,815,700.00
Inventarios (nota 5) Q 1,976,540.00 Q 1,976,540.00
Total del activo corriente Q 6,606,373.00 Q 6,606,373.00
Activo no corriente:
Propiedad, mobiliario, equipo y
Q 1,751,579.00 Q 1,751,579.00
vehículos neto (nota 6)
Gastos anticipados Q 97,500.00 Q 97,500.00
Total del activo no corriente Q 1,849,079.00 Q 1,849,079.00
Total del activo Q 8,455,452.00 Q 8,455,452.00
Pasivo y Patrimonio de los

Accionistas
Pasivo corriente:
Proveedores (nota 8) Q 656,472.00 Q 656,472.00
Cuentas por pagar y gastos
Q 492,377.00 Q 492,377.00
acumulados (nota 9)
Total del pasivo corriente Q 1,148,849.00 Q 1,148,849.00
Pasivo no corriente:
Préstamos bancarios (nota 7) Q 1,000,000.00 Q 1,000,000.00
Total del pasivo no corriente Q 1,000,000.00 Q 1,000,000.00
Total del pasivo Q 2,148,849.00 Q 2,148,849.00
Patrimonio de los Accionistas:
203
Hecho
por: YMGV
Fecha:
Revisado A-2
Por:
La Unica, S.A
Estado de Resultados
Comparativa de saldos
al 31 de diciembre de 2019 y 2018
Evaluacion de información comparativa
2018 Segun
2018 segun
Informacion
informacion
presentada
actual
anteriormente
Ventas netas Q 11,768,884.00 Q 11,768,884.00
Costo de ventas Q 67,600.00 Q
Utilidad bruta Q 4,781,284.00 Q

Otros ingresos (nota 12) - -
Sub-total Q 4,781,284.00 Q
Gastos de operación:
De administración (nota 10) 1,7,651 1,7,651
De ventas (nota 11) Q 1,239,800.00 Q
Total gastos de operación Q 3,227,451.00 Q
Utilidad en operación Q 1,553,833.00 Q
Costo financiero (nota 7) -Q 72,345.00 -Q
Utilidad antes del impuesto sobre la renta

Q 1,481,488.00 Q 1,481,488.00
Impuesto sobre la renta (nota 13) -Q 459,261.00 -Q 459,261.00

Utilidad neta Q 1,022,227.00 Q 1,022,227.00
Conclusión
Hemos realizado una comparación de los Estados Financieros actuales, con la información
auditada y que formaba parte de los montos presentados en el periodo anterior para
determinar su congruencia, y hemos obtenido evidencia sobre dichos montos y son
congruentes con respecto a la información comparativa.
204
12.3.2 Evaluación de las Políticas Contables Aplicadas

Ref
Distribuidora la Única S.A. Preparado Nombre Fecha
Evaluación de las Políticas Contables Fecha
¿Existe Congruencia?
No Descripción de las políticas
Si No
Los estados financieros adjuntos de la Compañía
han sido preparados de conformidad con las normas
internacionales de contabilidad (NIC) promulgadas
1 X
por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (“IASB”) sobre la base de costo
histórico.
La administración de la Compañía ha efectuado un
número de estimaciones y supuestos relacionados al
informe de activos y pasivos. Las estimaciones
importantes, que son particularmente susceptibles a
cambios significativos, se relacionan con la
2 determinación de la reserva para créditos de dudosa X
recuperación. Algunas estimaciones son basadas en
el mejor entendimiento de la administración de los
eventos corrientes y acciones futuras de la
Compañía. Los resultados reales pueden diferir de
esas estimaciones.
El efectivo comprende los saldos de efectivo en
3 depósitos bancarios y saldos de caja en efectivo X
disponible.
Las cuentas por cobrar de clientes se registran
al costo de facturación y no devengan intereses.
La Compañía determina esta provisión de
4 X
acuerdo con un análisis de la cartera vencida
utilizando el juicio gerencial y su experiencia
histórica relacionada con la industria.
Los inventarios se valúan al costo o a su valor neto
realizable, el que sea menor. El costo se determina
aplicando el método de costos promedio. El valor
5 X
neto realizable es el precio de venta estimado en el
curso ordinario de negocios menos el costo de
adquisición y los gastos de venta.
205
La propiedad, mobiliario, equipo y vehículos se

presentan al costo de adquisición. Las renovaciones
y mejoras importantes se capitalizan, mientras que
6 X
los desembolsos por reparaciones y mantenimiento
se cargan contra los resultados a medida que se
efectúan.
El costo de los activos vendidos o liquidados y la
depreciación acumulada relacionada se remueve de
7 las cuentas en el momento de su disposición y X
cualquier ganancia o pérdida generada se refleja
como otro ingreso o gasto del período.
Los valores de los activos de la Compañía se
revisan a la fecha del balance para determinar si
hay indicativos de deterioro. Si dicho indicativo
8 existe, se estima el valor recuperable del activo. Se X
reconoce una pérdida por deterioro cuando el valor
neto en libros del activo excede su valor de
recuperación.
La administración de la Compañía considera que no
9 hay indicativos de deterioro de los valores en X
libros, por lo tanto no se contabilizó pérdida por
deterioro.
Se reconoce una provisión en el balance de
situación, cuando la Compañía tiene una obligación
legal o implícita como resultado de acontecimientos
pasados y es probable que del pago de esa
10 X
obligación presente, se derive la salida de recursos
que lleven incorporados beneficios económicos y
además, la
cuantía del desembolso a realizar pueda ser
evaluada con fiabilidad.
De acuerdo con las leyes de Guatemala, los
patronos tienen la obligación de pagar a sus
empleados y trabajadores en caso de despido
11 injustificado, indemnización equivalente al sueldo X
de un mes por cada año trabajado a su servicio, o a
sus beneficiarios en caso de muerte, conforme lo
establecido por el artículo 85 inciso a) del Código
de Trabajo.
La compañía tiene como política no registrar una
reserva para indemnizaciones y el pago originado
12 X
por este concepto se realiza afectando una cuenta de
gasto.
La Compañía reconoce sus ingresos cuando los
aparatos eléctricos, productos para la venta, son
entregados o despachados y el cliente obtiene la
13 propiedad y asume los riesgos, así también cuando X
206
el cobro de la cuenta por cobrar es probable y

cuando
existe evidencia persuasiva de un arreglo y el
precio de venta es fijo o determinable.
Ningún ingreso se reconoce si hay incertidumbres

significativas con relación a la recuperación de los
14 X
costos incurridos, los costos relacionados o la
posible devolución de los bienes.
Debido a la naturaleza de corto plazo de sus
instrumentos financieros, la Compañía es de la
opinión que su valor en libros es comparable al
15 X
valor razonable estimado. Estos instrumentos
financieros incluyen efectivo, cuentas por cobrar y
cuentas por
pagar.
207
12.3.3 Cédula Narrativa
Hecho por: YMGV

Fecha:
Auditoresy Consultores Revisado Por: A-4
La Unica, S.A
Cedula Narrativa
CEDULA NARRATIVA SOBRE LA CONGRUENCIA DE LAS POLITICAS

CONTABLES
A: Gustavo Maldonado
Socio del encargo
Al realizar la clasificación y comparación de las políticas contables que rigen la Sociedad

La Única, S.A, se pudo determinar que las políticas contables anteriormente presentadas
reflejan que la información comparativa, son congruentes con las aplicadas en el periodo
actual, por lo tanto se emite el informe correspondiente a la auditoría de los Estados
Financieros.
Juan Carlos Almada

Asisten de Auditoría
Grupo 4, auditores y asociados
208
Informe de Auditoría
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de la Sociedad La Única S.A.
Informe sobre la auditoria de los estados financieros

Opinión
Hemos auditado los estados financieros de la sociedad La Unica, S.A., que comprenden el
estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2019, el estado del resultado global, el
aspectos materiales la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2019, así
NIA 710 como (de) sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
Hemos llevado a cabo muestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen
más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoria de los
estados financieros de muestro informe. Somos independientes de la Sociedad de
conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoria de los estados
financieros en la República de Guatemala y hemos cumplido las demás responsabilidades
de ética de conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia de
auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión de auditoría con salvedades.
Otra cuestión-Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor
Los estados financieros de la sociedad correspondientes al ejercicio terminado a 31 de
diciembre de 2018 fueron auditados por la firma de auditoria Grupo 4, Auditores y
Consultores, que expresó una opinión con salvedades sobre dichos estados financieros el 28
de febrero de 2018, para el periodo actual la situación fue resuelta.
Gustavo Maldonado
Socio del encargo
209
13 CASO PRÁCTICO NIA 720 – Responsabilidades del Auditor con respecto a otra
información
13.1 Enunciado
La Empresa Distribuidora La Única S.A. Ha solicitado de sus servicios para la realización

de una auditoría a sus estados financieros terminados el 31 de diciembre de 2020, esto
debido a que desean conocer cuál es la situación y el rendimiento de la entidad para la toma
de decisiones con respecto a inversiones y a la obtención de crédito en los principales
bancos de la entidad, para la cual es necesario el informe de auditor.
Se han realizado todos los procedimientos de auditoría pertinentes, para lo cual se ha

determinado que los estados financieros se encuentran formulados de conformidad con el
marco normativo de información financiera. Las cuentas anuales han sido formuladas por el
órgano de administración de la entidad.
El auditor ha concluido que no existe una incertidumbre material relacionada con hechos o
con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para como empresa en funcionamiento.
Para la finalización del informe la entidad ha brindado la siguiente información
- Los Estados Financieros son publicados en conjunto con un informe anual de

operaciones que es preparada por el Gerente y es presentado a Junta Directiva,
quienes, al conocerlo, brindan su aprobación para ser publicado juntamente con los
Estados Financieros
- Las disposiciones legales y reglamentarias no imponen al auditor una forma
obligatoria de referirse a la otra información dentro de su informe de auditoría.
- Se proporciona la información financiera de la entidad, la cual es la siguiente:
Distribuidora la Única S.A.

AÑO
CUENTAS
2019 2020
Caja Chica Q4,000.00 Q5,000.00
Bancos Q2,810,133.00 Q4,346,249.00
Clientes Q1,593,800.00 Q1,915,000.00
Funcionarios y Empleados Q278,900.00 Q225,000.00
Inventarios Q1,976,540.00 Q2,980,334.00
Sub-total Activo Corriente Q6,663,373.00 Q9,471,583.00
Terrenos Q325,000.00 Q325,000.00
Edificios Q935,000.00 Q880,000.00
Mobiliario y Equipo Q49,000.00 Q98,682.00
Equipo de Computación Q104,579.00 Q87,757.00
210
Vehículos Q338,000.00 Q175,800.00

Gastos Anticipados Q97,500.00 Q97,500.00
Sub-total Activo No Corriente Q1,849,079.00 Q1,664,739.00
TOTAL DE ACTIVOS Q8,512,452.00 Q11,136,322.00
Proveedores Q656,472.00 Q1,378,254.00
Prestaciones Laborales Q43,685.00 Q94,324.00
IVA por pagar Q123,491.00 Q162,160.00
Otras cuentas por pagar Q130,170.00 Q138,230.00
Impuesto Sobre la Renta Q195,031.00 Q537,192.00
Sub-total Pasivo Corriente Q1,148,849.00 Q2,310,160.00
Préstamos Bancarios Q1,000,000.00 Q500,000.00
Sub-total Pasivo No Corriente Q1,000,000.00 Q500,000.00
Capital Pagado Q4,402,500.00 Q4,402,500.00
Reserva Legal Q96,601.00 Q194,729.00
Disponible Q1,807,502.00 Q3,671,933.00
Total Patrimonio Q6,306,603.00 Q8,269,162.00
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO Q8,455,452.00 Q11,079,322.00
Distribuidora la Única S.A.

Estado de Resultados
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2020
AÑO
CUENTAS
2019 2020
Ventas Netas Q11,768,884.00 Q16,212,287.00
Costo de Ventas Q6,987,600.00 Q8,989,765.00
Utilidad Bruta Q4,781,284.00 Q7,222,522.00
Otros Ingresos Q0.00 Q11,400.00
Sub-total Q4,781,284.00 Q7,233,922.00
Gastos de Operación
Gastos de Administración
Sueldos y prestaciones Q912,040.00 Q1,100,250.00
Depreciaciones Q327,920.00 Q414,740.00
Honorarios Profesionales Q295,780.00 Q342,778.00
Seguros Q195,000.00 Q195,000.00
Seguridad Oficinas Q100,981.00 Q180,000.00
Mantenimiento mob, eq, y edi Q0.00 Q110,400.00
Agua, luz y teléfono Q54,891.00 Q61,750.00
IUSI Q54,000.00 Q54,000.00
Papelería y Útiles Q27,553.00 Q41,987.00
Otros Menores Q19,486.00 Q22,545.00

Gastos de Ventas
211
Sueldo y Prestaciones Q712,231.00 Q930,876.00

Publicidad y propaganda Q299,409.00 Q548,765.00
Descuentos por pronto pago Q134,560.00 Q195,400.00
Combustibles y lubricantes Q56,700.00 Q89,600.00
Mantenimiento y rep Vehículo Q36,900.00 Q41,700.00
Total Gastos de Operación Q3,227,451.00 Q4,329,791.00
Utilidad de operación Q1,553,833.00 Q2,904,131.00
Costo Financiero Q72,345.00 Q59,842.00
Utilidad Antes del ISR Q1,481,488.00 Q2,844,289.00
ISR Q459,261.00 Q881,730.00
Utilidad Neta Q1,022,227.00 Q1,962,559.00
Se solicita:
- Realizar procedimientos de auditoría con respecto a otra información requerida por
la NIA 720
- Documentar procedimientos realizados
13.2 Fundamentos – Base Técnica

Una vez que ha leído y considerado la otra información, los objetivos del auditor son:
(a) tener en cuenta si hay una incongruencia material entre la

otra información y los estados financieros;
(b) tener en cuenta si hay una incongruencia material entre la otra

información y el conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría;
(c) responder de manera adecuada cuando el auditor detecta que parece que existan dichas
incongruencias materiales o cuando llegue a su conocimiento, de cualquier otro modo, que
parece que la otra información contiene una incorrección material; y
(d) informar de conformidad con esta NIA.
Obtención de la otra información El auditor

(a) determinará, mediante discusiones con la dirección, el documento o los documentos que
comprende el informe anual y el modo y momento en que la entidad prevé publicarlos;
(b) dispondrá lo necesario con la dirección para obtener oportunamente y, si fuera posible,
antes de la fecha del informe de auditoría, la versión final del documento o documentos que
comprende el informe anual; y
212
(c) cuando alguno o todos los documentos indicados en (a) no vayan a estar disponibles hasta
después de la fecha del informe de auditoría, solicitará a la dirección manifestaciones escritas
de que se le proporcionará la versión final del documento o documentos cuando esté
disponible y antes de ser publicada por la entidad, con el fin de que el auditor pueda aplicar los
procedimientos requeridos por esta NIA.
El auditor leerá la otra información y, al hacerlo:
(a) considerará si hay una incongruencia material entre la otra información y los estados
financieros. Como base de esta consideración y para evaluar su congruencia, el auditor
comparará cantidades u otros elementos seleccionados de la otra información (que
pretenden ser iguales, resumir o proporcionar mayor detalle acerca de cantidades u otras
partidas incluidas en los estados financieros) con esas cantidades u otras partidas incluidas en
los estados financieros y
(b) considerará si hay una incongruencia material entre la otra información y el

conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría.
Respuesta cuando el auditor concluye que existe una incorrección material en la otra
información Si el auditor concluye que existe una incorrección material en la otra
información, solicitará a la dirección que corrija la otra información. Si la dirección:
(a) acepta hacerlo, el auditor determinará que la corrección se ha realizado; o

(b) rehúsa hacerlo, el auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la
entidad acerca de la cuestión y solicitará que se realice la corrección.
El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Otra información", u otro título
adecuado, cuando, en la fecha del informe de auditoría:
(a) en el caso de una auditoría de los estados financieros de una entidad cotizada, el
auditor haya obtenido, o espere obtener, la otra información; o
(b) en el caso de una auditoría de los estados financieros de una entidad que no es una
entidad cotizada, el auditor haya obtenido toda o parte de la otra información.
Planificación de Procedimientos
213
13.3 Planificación de Procedimientos
Hecho
Grupo 4, Auditores y Consultores por:
Auditoría de Estados Financieros Fecha:
A
Distribuidora la única Revisado:
NO OBJETVOS REF
Tener en cuenta si hay una incongruencia material entre la otra
1 información y los estados financieros;
Tener en cuenta si hay una incongruencia material entre
la otra información y el conocimiento obtenido por el auditor
2 en la auditoría.
responder de manera adecuada cuando el auditor detecta que

parece que existan dichas incongruencias materiales o cuando
llegue a su conocimiento, de cualquier otro modo, que parece
que la otra información contiene una
3 incorrección material
4 Informar de conformidad con a NIA 720
Obtener información sobre la otra información, los
documentos que lo conforman y la fecha en la que será
1 publicada, además de verificar si es la última versión
2 Obtener la otra información por parte de la dirección
Realizar una cédula de comparación de la otra información con
los Estados Financieros de la entidad y con el conocimiento
que tiene el auditor con respecto a la
3 entidad
Comunicar los hallazgos encontrados como consecuencia de los
procedimientos de auditoría aplicados durante el proceso de
revisión, supervisión, observación y otros
4 procedimientos de auditoría
Discutir las cuestiones que se consideran importantes y
5 significativas con la dirección
Emitir un informe de auditoría en relación con la opinion
que se ha formado el auditor en base a la evidencia obtenida.
6
214
13.4.1 Discusión con la Dirección sobre la Otra Información
Distribuidora la Única S.A. Ref

Discusión con la dirección sobre Preparado Nombre Fecha
La Otra Información Fecha
Fecha 12/03/2020 Hora: 9:00 AM

Lugar: Oficinas Grupo 4 Audit. y Cons. Moderador: Lic., Juan Luis Guerra, socio
del encargo
Objetivo: Obtención de la otra información
Asuntos: Respuestas de la Dirección
Los Estados Financieros son publicados en
conjunto con un informe anual de
operaciones que es preparada por el
Gerente y es presentado a Junta Directiva,
Conocimiento de la otra información
quienes, al conocerlo, brindan su
aprobación para ser publicado juntamente
con los Estados Financieros
El Informe de gestión que se emite para

Periodicidad de la otra información conocimiento de los usuarios tiene una
periodicidad anual
El Informe de gestión está comprendido

por un solo documento, que está dividido
en varias secciones, donde se detallan las
Documentos que componen el informe de
operaciones, resultados, estrategias de
Gestión
venta, políticas, entre otras, que son
preparadas por los jefes de los diferentes
departamentos de la entidad
Al ser presentado el informe de gestión en
fecha 27 de diciembre de cada año a la
Junta Directiva en Asamblea Ordinaria, en
Modo y momento en que la otra esa misma asamblea es aprobada e
información será publicada inmediatamente se considera lista para ser
publicada con los Estados Financieros, al
momento en que éstos también son
aprobados
La Otra información se encuentra ya
Disponibilidad de la otra información para
disponible, ya que la versión final de ésta
ser revisada por el auditor
fue aprobada en asamblea ordinaria.
215
Conclusión:
Se ha obtenido de manera satisfactoria la información relativa a la otra información por

parte de la dirección, lo cual se considera base suficiente para iniciar con los
procedimientos de auditoría y verificar que dicha información es congruente con los
Estados Financieros y nuestro conocimiento con respecto a la entidad.
Atentamente,
Lic. Juan Luis Guerra

Socio del encargo
216
13.4.2 Otra Información
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
13.4.3 Evaluación de la Otra Información
Distribuidora La Unica Evaluación Ref

de la Otra Información Preparado Nombre Fecha
Fecha
Al 31 de enero de 2020 Revisado por:
Fecha
Se ha leído y analizado la otra información y se han realizado comparaciones para verificar

la congruencia de la otra información con los Estados Financieros y el conocimiento del
auditor con respecto a la entidad y su entorno, y se han detectado los siguientes hallazgos:
CANTIDADES POR PERIODO ANÁLISIS HORIZONTAL

VARIACIÓN
CUENTAS DE ANÁLISIS VARIACIÓN
2017 2018 RELATIVA
ABSOLUTA
%
Ventas Netas Q11.768.884,00 Q16.212.287,00 Q4.443.403,00 38 %
Proveedores Q656.472,00 Q1.378.254,00 Q721.782,00 110 %
Otra Información Estados Financieros

Incrementamos nuestras ventas en un 75% Las ventas solamente aumentaron en un
en relación con el año anterior 38% en relación con el año anterior
Nuestros pasivos aumentaron en un 80%, se Los pasivos de la entidad aumentaron en
debe a un plan de gestión con nuestros un 110% en proveedores, lo que no es
proveedores congruente con la información presentada
en el informe anual de gestión
228
No. Procedimiento Si No N/A Comentarios

Existen diferencias
¿Se ha leído y analizado la otra entre la otra
1 X
información a detalle? información y los
EEFF
¿Se tiene sospecha de que existe una
2 incongruencia de la otra información X
con los Estados Financieros?
¿Existe alguna incongruencia de la
otra información relacionada al
3 X
conocimiento del auditor con
respecto a la entidad?
¿La Incongruencia encontrada es
4 X
significativa?
¿Es necesario actualizar el
5 conocimiento del auditor con X
respecto a la entidad?
¿Es necesaria la extensión de
6 procedimeintos de auditoría con X
respecto a los Estados Financieros?
Conclusión:
expone que existen diferentes con respecto a la otra información y a los Estados
Financieros, por lo que se procederá a realizar la discusión de los hallazgos con la dirección
para exponer los ajustes y continuar con la auditoría
Atentamente,

Socio del Encargo
229
13.4.4 Comunicación de los Hallazgos a la dirección
LA UNICA Ref
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS Preparado Nombre Fecha
FINANCIEROS
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
Señores
Dirección General
Ciudad
Estimados Señores:
atención.

Nuestra auditoria se desempeñó para obtener seguridad razonable de si los estados

financieros están libres de incorrecciones materiales.
Esta comunicación se prepara para comunicar y solicitar se realicen los ajustes

correspondientes con respecto a los hallazgos que mencionaremos a continuación
informamos de los principales hallazgos que, bajo nuestro criterio, hay que destacar y
ajustar lo más pronto posible
1. Diferencia de las Ventas en el Informe de Gestión Anual:
Durante la realización de procedimientos de auditoría para detectar incongruencias entre el

informe anual de gestión de la entidad y los estados financieros autorizados, se pudo
detectar que la cifre de incremento de las ventas con respecto al año anterior es
incongruente, ya que se menciona que el incremento de éstas es de un 80%, cuando dicho
incremento real fue de un 38%
1. Diferencia de las Pasivos en el Informe de Gestión Anual:

Durante la misma evaluación del informe de gestión anual publicado, también se pudo
detectar que existe una diferencia en la revelación del incremento de los pasivos, ya que se
230
menciona que dichos pasivos tuvieron un incremento real del 80%, pero en realidad dicho
231
incremento se debe a un 110% con respecto al saldo inmediato anterior, en el rubro de

proveedores, lo cual no es congruente con los Estados Financieros
Una vez confirmados los hallazgos de auditoría al respecto, dichas cuestiones podrían
figurar en el informe de auditoría, si son consideradas de la mayor significatividad por
nuestra parte firma de los auditores.
Atentamente,

Socio de Auditoría
232
13.4.5 Carta de Respuesta de la Gerencia
CARTA RESPUESTA DE LA GERENCIA
Guatemala, xx de abril de 2,021

Socio del Trabajo
Ciudad
En respuesta a la Nota de Auditoría de fecha xx de abril de 2,021, les manifestamos que los
incisos numerales 1 y 2 de la comunicación recibida donde figuran los hallazgos y las
diferencias entre los estados financieros autorizados y la otra información ya fueron
resueltos, estos errores fueron debido a que no se contaba con la información completa al
momento de la realización de dicho informe, sin embargo se han tomado las medidas
necesarias para evitar que estas diferencias ocurran nuevamente, y se han adoptado también
procedimientos a seguir para los próximos informes que se vayan a preparar.
Atentamente,
Administración
Distribuidora la Única
233
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de la Sociedad ABC [o al destinatario que corresponda]
Opinión
Hemos auditado los estados financieros de la Distribuidora La Unica, que comprenden el
estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2020, el estado del resultado, el estado
de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de los estados
aspectos materiales la situación financiera de la Entidad a 31 de diciembre de 2020, así
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Entidad de
conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de los estados
financieros en [jurisdicción], y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.
Otra información
La dirección es responsable de la otra información. La otra información comprende el

informe anual de gestión 2020, pero no incluye los estados financieros ni nuestro informe
de auditoría correspondiente.
Nuestra opinión sobre los estados financieros no cubre la otra información y no expresamos
ninguna forma de conclusión que proporcione un grado de seguridad sobre esta.
En relación con nuestra auditoría de los estados financieros, nuestra responsabilidad es leer
la otra información y, al hacerlo, considerar si existe una incongruencia material entre la
otra información y los estados financieros o el conocimiento obtenido por nosotros en la
auditoría o si parece que existe una incorrección material en la otra información por algún
otro motivo. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existe una
incorrección material en esta otra información, estamos obligados a informar de ello.
Como describimos a continuación, hemos concluido que existe una incorrección en la otra
información. Se pudo detectar que la cifre de incremento de las ventas con respecto al año
anterior es incongruente, ya que se menciona que el incremento de éstas es de un 80%,
234
cuando
235
dicho incremento real fue de un 38%; se pudo detectar que existe una diferencia en la
revelación del incremento de los pasivos, ya que se menciona que dichos pasivos tuvieron
un incremento real del 80%, pero en realidad dicho incremento se debe a un 110% con
respecto al saldo inmediato anterior, en el rubro de proveedores, lo cual no es congruente
con los Estados Financieros, sin embargo la dirección ha accedido a la realización de los
ajustes correspondientes.
financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de
nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto y en la formación de nuestra
opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.

Gustavo Maldonado
Socio del Encargo
4ª av 5-70 zona 3
San Marcos, San Marcos
236
14 CASO PRÁCTICO NIA 800 – Consideraciones Especiales – Auditoría de Estados

Financieros preparados de conformidad con un Marco de información con Fines
Específicos
14.1 Enunciado
Hemos sido nombrados, auditores externos para revisar de acuerdo a Normas
Internacionales de Auditoría y de acuerdo a la legislación tributaria aplicable las
operaciones de la entidad La Estrella S.A. por el ejercicio fiscal terminado el 31 de
diciembre 2020, el objetivo de esta auditoría es emitir una opinión sobre la razonable
presentación de los estados financieros completos, se medirá la razonabilidad de los saldos
de acuerdo de la legislación vigente Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria
vigente en Guatemala, sobre esta base se emitirá el informe de auditoría.
Compañía La Estrella S.A. fue constituida bajo las leyes de la República de Guatemala el
18 de abril de 1993. Su actividad principal es la fabricación de camisas y su posterior venta.
las oficinas administrativas y operativas se encuentran ubicadas en 8ª calle C 8-04 San
Marcos Guatemala.
La entidad posee negocios que se encuentran en los diferentes departamentos de la

República de Guatemala, distribuyendo sus productos a pequeñas entidades en tiendas,
almacenes y mercados populares de ropa para damas, caballeros y niños
Como auditores de compañía La Estrella S.A se realizaron todos los procedimientos y

aplicaron las técnicas necesarias para realizar la auditoría de estados financieros.
Para determinar la materialidad se tomó de la utilidad neta el 5%
El encargo de una auditoría inicial, lo que significa que la entidad ha sido auditada
anteriormente por un auditor predecesor, quien emitió una opinión limpia sobre los Estados
Financieros.
Además de la información brindada, existen las siguientes condiciones:
 Se restringe la distribución del informe de auditoría.

 El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de
conformidad con la NIA 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.
 El auditor ha determinado que no hay otra información a revelar
 Las disposiciones legales o reglamentarias locales no imponen al auditor otras
responsabilidades de información.
237

Apartado 1: Los siguientes son ejemplos de marcos de información con fines específicos:
• Contabilización con criterios fiscales para un conjunto de estados financieros que
acompañan a una declaración de impuestos de la entidad;
• Contabilización con criterio de caja de la información sobre flujos de efectivo que
tenga que preparar una entidad para sus acreedores;
• Las disposiciones sobre información financiera establecidas por un regulador con el
fin de cumplir los requerimientos de dicho regulador; o
• Las disposiciones sobre información financiera de un contrato, tal como una
emisión de obligaciones, un contrato de préstamo o una subvención.
NIA 210: Requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de información
financiera que ha sido aplicado en la preparación de los estados financieros.
Apartado 9: La NIA 200 requiere que el auditor cumpla (a) los requerimientos de ética aplicables,
incluidos los relativos a la independencia, en relación con los encargos de auditoría de estados
financieros y (b) todas las NIA aplicables a la auditoría.
Párrafo 5: El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos,
es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables con respecto
a:
(a) la aceptación del encargo
Apartado 11: En el caso de estados financieros con fines específicos, tales como los
preparados de conformidad con los requerimientos de un contrato, la dirección puede
acordar con los usuarios a quienes se destina el informe, un umbral por debajo del cual las
incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría no serán corregidas o
ajustadas. La existencia de dicho umbral no exime al auditor del requerimiento de
determinar la importancia relativa de conformidad con la NIA 320 con fines de
planificación y ejecución de la auditoría de los estados financieros con fines específicos.
Apartado 20: Los estados financieros con fines específicos pueden ser utilizados con
propósitos distintos de aquéllos a los que estaban destinados. Por ejemplo, el regulador
puede requerir que determinadas entidades hagan públicos los estados financieros con fines
específicos. Con el fin de evitar malentendidos, el auditor, mediante la inclusión de un
párrafo de énfasis, advierte a los usuarios del informe de auditoría de que los estados
financieros han sido preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos y de que, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines. La NIA
706 (Revisada) requiere que este párrafo se incluya en una sección separada del informe de
auditoría con un título adecuado que incluya el término "énfasis".
PÁRRAFO 13
En el caso de un informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos:
(a) el informe de auditoría describirá también la finalidad para la cual se han preparado los
estados financieros y, en caso necesario, los usuarios a quienes se destina el informe, o se
referirá a la nota explicativa de los estados financieros con fines específicos que contenga
dicha información
238
Hecho
A
La Estrella S.A. Revisado:
NO OBJETVOS REF
Tratar de manera adecuada las consideraciones
1 especiales que son aplicables con respecto a la
aceptación del encargo con respecto al marco de
información financiera con fines específicos
Verificar si se deben considerar procedimientos especiales
2 en la planificación y a ejecución de dichos encargos
La formación de una opinión y el informe sobre los estados

3 financieros de manera adecuada en un marco de
Realizar procedimientos requeridos por la NIA 210
1 para la aceptación de encargos por primera vez, por medio
de un cuestionario de aceptación
Comprobar la independencia de los miembros del equipo
2 del encargo con a entidad a auditar por medio de una carta
de independencia
Determinar los términos de la carta del encargo basado en
la NIA 800 cuando un encargo se refiere a un marco de
3
Realizar el memorándum de planificación tomando en

cuenta las consideraciones especiales cuando el marco de
4
información es un marco con fines
específicos
5 Realizar el cálculo de la materialidad
Realizar los papeles de trabajo necesarios del
6
encargo
Elaborar el informe de auditoría con respecto a los
7
resultados de los papeles de trabajo
239

14.4.1 Aplicación de la NIA 210
14.4.1.1 Cuestionario de Aceptación de Clientes (Evaluación del MIFA)
Cuestionario de aceptación de clientes por primera vez

(clientes prospectivos)
Nombre del cliente: La Estrella S.A. Auditoresy Consultores

Fecha de cierre fiscal: 31 de diciembre de 2020
Fecha de corte del Encargo: XXXX de 2021
P = positivo, N = negativo, N/A = no aplica, Ref. = referencia

Nota: Colocar una X en el recuadro de su respuesta (P, N, N/A). Además, si las mismas
necesitan
ser soportadas deben estar referenciadas y esto indicarse en la columna de referencia
(Ref.).
Conocimiento del cliente: Ref. Ref. Ref. Ref.

1. ¿Se conoce claramente la actividad a la que
se dedica el cliente prospectivo? X
2. ¿Se tiene conocimiento de quiénes son sus
socios y principales directivos? X
3. ¿Se sabe cuál es la principal fuente de
ingresos del cliente? X
fondos propios? X
fondos de terceros? X
6. ¿Posee el cliente sucursales?, ¿se obtuvo
una relación de las sucursales del cliente? X
7. ¿Se conoce claramente el tipo societario de
la entidad? X
8. ¿Se solicitó y se obtuvo información si el
cliente ha cambiado de tipo societario desde
su fundación? X
9. ¿Se obtuvo documentación que indique en
qué país fue constituida la entidad? X

10. ¿Se identificó si el cliente es una
subsidiaria de alguna casa matriz Solo se encuentra
extranjera? x dentro del país
11. ¿Tiene la entidad licencia para operar en
este país? X
240
12. ¿Requiere la entidad algún tipo de

habilitación especial para operar? X
13. ¿Se tiene conocimiento del país al que
los bienes, productos o servicios del cliente
son vendidos? X
14. ¿La entidad ha sido auditada
anteriormente o se le ha realizado un
servicio relacionado igual al que
solicita? (realizado por otros auditores
o Firma X
auditora)
15. ¿Sabe la razón por la que el cliente
potencial desea contratarnos? X
Experiencia y conocimientos de la Firma

para realizar el Encargo
16. ¿Se ha obtenido un entendimiento
general de las operaciones del negocio
del cliente? X
17. ¿Los socios y el personal de la Firma
tienen el conocimiento suficiente de las
prácticas de contabilidad de la industria
del cliente prospectivo para realizar el
Encargo? De lo contrario, ¿los
conocimientos necesarios de las prácticas
de contabilidad de la industria se pueden
obtener con facilidad? Identificar las
fuentes. X
18. ¿Se han identificado áreas que
requieran conocimientos especializados
(uso del trabajo de un experto)? De ser
así,
¿pueden obtenerse fácilmente los
conocimientos necesarios? Identificar las X
fuentes.
Evaluación de independencia
19. ¿Se verificaron y documentaron las

prohibiciones existentes que violen la
independencia? X
20. ¿Se verificó si existe alguna salvaguarda
que pueda eliminar los efectos sobre la
independencia? X
21. ¿Existe alguna prohibición, vínculo o
elemento que impida que la Firma o
¿Cualquier miembro del personal realice
el Encargo? X
Limitación en el alcance
22. ¿Entiende que pueden haber
limitaciones de alcance impuestas al
Encargo por el cliente y/o sus
relacionados de acuerdo a las respuestas
de las preguntas X
anteriores o algún otro elemento?
241
23. ¿Existen normas específicas (contables, X
de auditoría, de la jurisdicción) adecuadas

en los que se pueda revisar y dar
seguimiento al tema del Encargo?
24. ¿El tiempo solicitado para la realización
y entrega del Encargo es razonable? X
Evaluación del Marco de Información
Financiera Aplicable P N N/A Ref. Observaciones
Es una entidad
25. ¿Se identificó previamente la con fines
naturaleza de la entidad? X mercantiles
Cumplir con las
disposiciones
legales y
26. ¿Cuál es el objetivo de los reglamentarias del
Estados Financieros de la entidad? X ente fiscal del país
27. ¿Los EEFF se preparan para
satisfacer las necesidades Han sido
comunes de información preparados para la
financiera de un amplio espectro satisfacción de
de usuarios o las necesidades de información del
información financiera de ente regulador en
usuarios X el país
específicos?
28. ¿los estados financieros son Son un conjunto
un conjunto completo de estados completo de
financieros o si se trata de un solo Estados
estado financiero? X Financieros
En el país se
29. ¿las disposiciones legales o aplica el decreto
reglamentarias prescriben el 10-2012, ley de
marco de información financiera Actualización
aplicable? X Tributaria
30. ¿Se tiene claro a quienes se Al ente fiscal
destina el Informe de Auditoria? X regulados
31. ¿La dirección ha tomado las
medidas necesarias para El marco es dado
determinar que el marco de por las
información financiera aplicable disposiciones
es aceptable en X legales del país.
las circunstancias? ?
Conclusión:
Se ha realizado a evaluación correspondiente para determinar si el Cliente es un cliente apto
para aceptar el encargo de auditoría, por lo que se concluyó que la entidad cumple con
todas las condiciones necesarias para practicarle una auditoría de Estados Financieros, por
lo que se determina que es aceptable continuar con el encargo, además cabe resaltar que la
242
entidad adopta como marco de información financiera para la preparación de sus estados
financieros, la Ley de Actualización tributaria decreto 10-2012, lo que se considera
aceptable.
243
14.4.1.2 Carta de Independencia
xxxx del mes de xxxx del 2021
Consejo de Socios Grupo 4

Auditores y Asociados
Ciudad
Declaración de Independencia
Confirmo que cumplo con las políticas y procedimientos relacionados a los
requerimientos de independencia, estipulados por el Manual de Control de Calidad
de la Firma Grupo 4, y por el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad
del IESBA. Como tal, declaro que:
1) Estoy familiarizado y acepto cumplir las políticas y regulaciones de
independencia, integridad y objetividad de la Firma, de la IFAC, de las Normas
Internacionales de Auditoría y otros organismos reguladores.
2) He revisado con detenimiento la lista actualizada de clientes de la Firma al XXX

de XXXX del 2021, para determinar si tengo cualquier interés financiero o
relaciones de negocios que crean posibles amenazas o violaciones a la
independencia.
3) No poseo ninguna inversión no permitida, ni las he tenido durante el período. No
he realizado transacciones no permitidas, ni soy consciente de tener cualquier
relación no permitida.
4) Como un miembro del equipo de trabajo, sé que en los casos cuando se utiliza en
el Encargo a otro profesional, debe ser obtenida una comunicación por escrito
sobre la independencia de este profesional con respecto a nuestro cliente, y no
soy consciente de un compromiso donde dicha representación fue requerida y no
obtenida.
5) Declaro que en este momento no estoy sujeto a investigación alguna, ni poseo
casos pendientes con ninguno de los organismos profesionales o entidades
reguladoras. Tampoco estoy involucrado en asuntos que pongan en duda mi
integridad al asumir mis responsabilidades profesionales.
6) Igualmente declaro que en caso de ocurrir alguna situación que provoque una
244
variación al contenido de este documento, así como amenazas o incumplimientos

de la independencia que lleguen a mi conocimiento, lo comunicaré por escrito al
Revisor de Control de Calidad con copia al Socio Director de la Firma.
Firmado en dos originales en fecha xxxxx de xxxx de 2021
Gustavo Maldonado
Socio del encargo
245
14.4.1.3 Carta de Términos del Encargo
CARTA DE TÉRMINOS DEL ENCARGO
A los Accionistas
y Junta Directiva
La Estrella S.A.
Presente Auditoresy Consultores
Objeto y Alcance de la Auditoría
De acuerdo con su solicitud de auditar los estados financieros de la empresa La Estrella, S.

A., que comprende el Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2020, el Estado
de Resultados, Estado de cambios en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo al
ejercicio que terminó en dicha fecha y las notas explicativas. Nos complace confírmales
mediante esta carta ACEPTAMOS EL ENCARGO de auditoría y comprendemos su
contenido. Realizaremos nuestra auditoria con el objetivo de expresar una opinión sobre el
cumplimiento del decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria vigente en Guatemala.
Responsabilidad del Auditor
Llevaremos a cabo nuestra auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditoria (NIA). Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética
aplicables, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrección material.
Una auditoria conlleva la aplicación de los procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los
riesgos de incorrección material en los Estados Financieros, debido a fraude o error. Una
auditoria también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así
como la evaluación de la presentación global de los Estados Financieros.
Debido a las limitaciones inherentes a la auditoria, junto con las limitaciones inherentes al
control interno, existe un riesgo inevitable de que pueden no detectarse algunas
incorrecciones materiales, aun cuando la auditoria se planifique y ejecute adecuadamente
de conformidad con las NIA.
Al efectuar nuestras valoraciones de riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante

para la preparación de los estados financieros por parte de la entidad con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. No
obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control
interno relevante para la auditoría de los estados financieros que identifiquemos durante la
realización de la auditoria.
246
Responsabilidad de la dirección e identificación del Marco de Información
Realizaremos la auditoria partiendo de la premisa de que la dirección y los responsables del

gobierno de la entidad reconocen y comprenden que son responsables de:
 La preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad con el

Marco de Información Específica.
 El control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación
de los estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error, y
 Proporcionarnos
o Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección y que
sea relevante para la preparación de los estados financieros, tales como
registros, documentación y otro material.
o Información adicional que podamos solicitar a la dirección para los fines de la
auditoria; y
o Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la dirección y/o a los
responsables del gobierno de la entidad, confirmaciones escritas de las manifestaciones
realizadas a nuestra atención en relación con la auditoria.
Esperemos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoria.
Informes a presentar:
 Dictamen sobre los estados financieros de empresa La Estrella, S.A., al 31 de
diciembre de 2020.
 Dictamen para los efectos fiscales e informes sobre la situación fiscal de la empresa
La Estrella, S.A., que será entregado a la Administración General de Auditoría
Fiscal, para el periodo al 31 de diciembre de 2020

Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser modificados
en función de los hallazgos de nuestra auditoria.
Honorarios
Estimamos que nuestros honorarios profesionales, por el examen de los estados financieros
calculados en atención al nivel de experiencia y al tiempo por invertir de nuestro personal,
considerando que la administración es responsable de poner a nuestra disposición, con base
en nuestra solicitud, todos los registros contables originales de la empresa y su informe
correspondiente, así como los papeles de trabajo específicos y otra información
complementaria que se haya acordado, ascenderán a la cantidad de Q.72,000,00
Sugerimos que nuestros honorarios sean cubiertos en dos pagos mensuales de Q. 24,000,00,
a partir de la fecha de aprobación de esta carta de encargo, nuestros recibos se emitirán los
primeros días de cada mes.
247
Otros aspectos importantes
La dirección conoce y acepta el riesgo implícito que existe en el uso de comunicaciones por
vía electrónica, incluyendo la falta de seguridad de la información y de la certeza de su
adecuado envío/recepción, así como la posible pérdida de confidencialidad. A menos de
que la dirección nos solicite, por escrito, que no utilicemos el correo electrónico como
medio para transmitir información relativa a los servicios cubiertos por esta carta de
encargo, no asumimos responsabilidad alguna respecto a posibles pérdidas de información
o de confidencialidad de esta, relacionadas con el uso de dicho medio de comunicación.
Si se llega a determinar que una porción de esta carta de encargo es nula, invalida o en
cualquier forma inhabilitada, en parte o totalmente, las porciones restantes de la misma
permanecerán vigentes.
Los responsables que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que
conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados financieros,
incluidas nuestras respectivas responsabilidades.
Muy atentamente.
Gustavo Maldonado
Socio del Encargo
Acepto las condiciones de esta carta de encargo, como un acuerdo de entidad, entre
empresa La Estrella, S.A. Y la firma de auditores que practicará la auditoria antes citada.
He leído y entiendo plenamente las condiciones y disposiciones contenidas. También
confirmo que estoy facultado para suscribir este acuerdo de voluntades.
Julio Salgado Carranza

Presidente de Junta Directiva
La Estrella S.a.
248
14.4.1.4 Memorándum de Planificación
MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN
Objetivo
Emitir opinión sobre el cumplimiento de la entidad de conformidad con la ley No. 10-2012
Ley de Actualización Tributaria, vigente en Guatemala
Antecedentes y Operaciones
Empresa La Luna, fue fundada el 21 de octubre del año 2008 e inicio sus operaciones el 1
de enero de 2009, de conformidad con las leyes de Guatemala, por plazo indefinido y
domicilio en la Ciudad de Guatemala.
Leyes aplicables
Las leyes vigentes en Guatemala
Condiciones para Auditar
La empresa debe tener la documentación de soporte para la determinación de pago de

impuesto, las declaraciones presentadas, archivos que permitan la revisión respectiva.
Mediante la comunicación inicial con la entidad se ha determinado que la principal línea de

comunicación son los responsables del gobierno de la entidad, integrado por los accionistas
de la misma que conforman la junta directiva de la Estrella S.A., por lo que serán la
principal línea de comunicación entre el socio del encargo y la entidad.
Objetivo General
Verificar el cumplimiento de las obligaciones accesorias y principales a las que está sujeta
la empresa, según el ejercicio de objeto de examen.
Objetivos Específicos
 Determinar que la base imponible sea la correcta

 Verificar que el tipo impositivo aplicado sea el que establece la ley tributaria
especifica
 Verificar que el impuesto resultante haya sido pagado oportunamente.
 Comprobar que el contribuyente cuente con la documentación legal de soporte de
las operaciones declarantes.
 Verificar que el contribuyente haya cumplido en presentar las declaraciones
mensuales trimestrales y anuales según corresponda, en el plazo establecido en la
ley tributaria.
 Verificar que se hayan efectuado correctamente las rebajas y créditos fiscales.
249
Informe que se presentará
Al concluir la auditoria se presentará el informe final de acuerdo con el cronograma de

actividades.
Gustavo Maldonado
Socio del Encargo
250
14.4.2 Aplicación NIA 315

14.4.2.1 Cálculo de la Materialidad Ref
La Estrella S.A. Preparado Nombre Fecha
Cálcuo de la Materialidad Fecha
Cifras Expresadas en Quetzales Fecha Auditoresy Consultores
PUNTO DE SALDO % % IMPORTE IMPORTE % IMPORTE

REFERENCIA 31/12/2020 MÍNIMO MÁXIMO MÍNIMO MÁXIMO SELECCIONADO MATERIALIDAD
1% 3% 1.5 % Q 30,000.00
No Corrientes 20,000.00 60,000.00
2,000,000.00
1% 2% 1.6 % Q 32,000.00
Corrientes 20,000.00 40,000.00
2,000,000.00
Q Q Q
Total de Activos 1% 2%
40,000.00 80,000.00
1.0 % Q 40,000.00
4,000,000.00
Q Q Q
Patrimonio 1% 2%
18,500.00 37,000.00
1.6 % Q 29,600.00
1,850,000.00
Q Q Q
Ventas 1% 2%
10,450.00 20,900.00
1.6 % Q 16,720.00
1,045,000.00
Total de
Q Q Q
Utilidades antes 2% 10 %
13,000.00 65,000.00
1.6 % Q 10,400.00
de Impuesto 650,000.0
(Resultados) 0
Descripción Total
Importancia relativa Q 10,400.00
Importancia Relativa de Desempeño (75%) Q 7,800.00
Importancia Relativa Tolerable (5%) Q 520.00
Conclusión:
251
En aplicación de la NIA 800 que indica que la importancia relativa para un determinado encargo de cada uno de los atributos de los
que disponen normalmente los marcos de información financiera aplicables es una cuestión de juicio profesional y a nuestro juicio, las
ganancias antes del impuesto sobre la renta es un indicador importante para los fines de los EEFF
252
Ref
14.4.2.2 Cédula Sumaria - Pasivos Preparado Nombre Fecha
Fecha
La Estrella S.A. Revisado por:
Pasivo Empresa – Cédula Sumaria Fecha
Saldo segÚn Ajustes Reclasificaciones Saldo segÚn

No. Descripción Contabilida Debe Ref.
Haber Debe Haber Auditoria
d
1 Proveedores 975,820.00R 975,820.00 P P-1
2 Otras cuentas por pagar 404,120.00 404,120.00 P-2
3 Compañias Relacionadas 450,000.00 450,000.00 P-3
4 Impuestos por pagar 107,506.59 107,506.59 P-4
5 Contribuciones 36,541.66 2,402.93 34,138.74 P-5
6 Préstamos a corto plazo 100,000.00 100,000.00 P-6
7 Préstamos a largo plazo 200,000.00 200,000.00 P-7
2,273,988.25 2,402.93 - - - 2,271,585.33
^ ^ ^ ^ ^ ^
CONCLUSIÓN: Con base a pruebas de auditoría efectuadas acorde con las Normas Internacionales de Auditoría y determinamos
que acuerdo a la Ley de Actualización Tributaria Decreto 10-2012 vigente, las cifras plasmadas en esta cédula son razonables ya que La
Estrella,
S.A. aceptó los ajustes propuestos.
Marcas utilizadas en esta cédula
R Saldos Obtenidos de los libros contables
^ Operación aritmética verificada
P Saldo segÚn auditoría
253
2.1 Cédula Analítica - Contribuciones

Ref
Contribuciones – Cédula Analítica Fecha
Saldo Ajustes Reclasificaciones Saldo

No. Descripción segÚn Debe Haber Debe Haber segÚn Ref.
Contabili Auditoria
dad
23,446.26 21,706.54
1 Cuota Patronal R 1,739.72 P P-5.1
2 Cuota Laboral 13,095.40 663.21 12,432.19 P-5.1
36,541.66 2,402.93 - - - 34,138.74
^ ^ ^ ^ ^ ^
Conclusión
La entidad ha aceptado los ajustes solicitados.
254
2.2 Cédula Sub-analítica Cuota Patronal y Cuota Laboral

Ref
La Estrella S.A.
Preparado Nombre Fecha
Cuota Patronal y Laboral – Cédula Sub-Analítica
Fecha
Revisado por:
Fecha
Vacaciones Saldo Ajustes Reclasificaciones

No. Descripción pagadas en Cuota Cuota segÚn Saldo
diciembre Debe Haber Debe Haber segÚn
Patronal Laboral Contabilid Auditoria
ad
1 Ana Ramírez 2,656.00 336.52 128.28
2 Manuel Franco 3,014.00 381.87 145.58
3 Luis García 1,326.00 168.00 64.05
4 Obed Cáceres 2,879.00 364.77 139.06
5 Daniela Orozco 3,856.00 488.56 186.24 R W P
6 Cuota Patronal 23,446.26 1,739.72 21,706.54
7 Cuota Laboral 13,095.40 663.21 12,432.19
13,731.00 1,739.72 663.21 36,541.66 2,402.93 - - - 34,138.74
^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^
CONCLUSIÓN: Se verificaron los saldos, determinando una diferencia en la planilla de La Estrella, S.A. presentada en el Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social -IGSS- del mes de diciembre 2020, por lo que se propone ajuste.
Marcas utilizadas en esta cédula
R Saldos Obtenidos de los libros contables
^ Operación aritmética verificada
P Saldo segÚn auditoria
W A cédula de ajustes
255
14.4.2.3 Cédula de Ajustes

Ref
La Estrella S.A. Cédula de
Preparado Nombre Fecha
Ajustes
Fecha
Revisado por:
Fecha
No. Descripción Debe Haber Ref.
P1 31/12/2020 P-5.1
PASIVO
Cuota Patronal 1,739.72
GASTO
Cuotas Patronales 1,739.72
Ajuste por error al aplicar las cuotas
patronales
a las vacaciones del personal. 1,739.72 1,739.72
P2 31/12/2020 P-5.1
PASIVO
Cuota Laboral 663.21
ACTIVO
Banco Industrial 663.21
Reintegro a personal, por descuento en
la
planilla
de diciembre 2020. 663.21 663.21
2.3 Nota a los Estados Financieros
Nota 3:
Un resumen de las normas o políticas aplicadas por la empresa para la contabilización de
sus operaciones y en la presentación de su información financiera, se presenta a
continuación:
Bases de Presentación: Los estados financieros al 31 de diciembre 2020 fueron preparados

de acuerdo con el Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria Vigente en Guatemala
sobre la base del costo histórico, y expresados en Quetzales, moneda en curso legal en
Guatemala.
Método de registro contable: La empresa utiliza para el registro de sus operaciones el

sistema de lo devengado.
Transacciones en Moneda Extranjera: Las transacciones en moneda extranjera se registran

a la tasa de cambio vigente a la fecha de la transacción. Las ganancias o pérdidas
cambiarias derivadas de las transacciones en moneda extranjera se registran en los
resultados del período corriente al tipo de cambio del cierre fiscal según el Banco de
Guatemala.
256
2.4 Informe de Auditoría
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE
A los accionistas de la entidad La Estrella S.A.

Auditoresy
Opinión Consultores
Hemos auditado los estados financieros de La Estrella S.A., que comprenden el balance de
situación a 31 de diciembre de 2020 y el estado de resultados correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos de la Entidad para el ejercicio

terminado a 31 de diciembre de 2020 han sido preparados, en todos los aspectos materiales,
de conformidad con La Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012 de la
Jurisdicción de Guatemala.
estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Entidad de
conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de los estados
financieros en Guatemala, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.
Párrafo de énfasis -Base contable y restricción a la distribución
Llamamos la atención sobre la Nota 3 de los estados financieros, en la que se describe la

base contable. Los estados financieros han sido preparados para facilitar a los socios de la
Entidad la preparación de sus declaraciones individuales del impuesto sobre beneficios.
En consecuencia, los estados financieros pueden no ser apropiados para otra finalidad.
Nuestro informe se dirige únicamente a la Entidad y a sus socios y no debe ser distribuido
ni utilizado por partes distintas de la Entidad o de sus socios. Nuestra opinión no ha sido
modificada en relación con esta cuestión.

La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros de conformidad

con criterios fiscales de contabilización de la Jurisdicción guatemalteca, y del control
interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados
257

la capacidad de la Entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
liquidar la entidad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.
de información financiera de la Entidad.

de auditoría que contiene nuestra opinión.
Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) siempre
detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a
fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en los estados financieros.
Gustavo Maldonado
Socio del encargo
258
15 CASO PRÁCTICO NIA 805 – Consideraciones Especiales – Auditorías de un solo

Estado Financiero o de un elemento, cuenta o partida específico de un Estado
Financiero
15.1 Enunciado
Informacion general
Hemos sido nombrados, auditores externos para revisar el rubro de cuentas por cobrar al
periodo terminado el 31 de diciembre del 2,021 para la cual le dan la siguiente información.
El objetivo de esta auditoria es emitir una opinión sobre el rubro de cuentas por cobrar, para
evaluar las políticas crediticias que actualmente tiene la empresa y brindar un mejor
servicio.
La empresa Estrella S.A comercializadora de electrodomésticos, fue constituida bajo las

leyes de la República de Guatemala en el año dos mil ocho, siendo su actividad principal la
comercialización de productos de línea blanca, en el municipio de Guatemala,
Departamento de Guatemala.
Dicha empresa cuenta con personal especializado, con el fin de brindar la mejor atención a
los clientes y cuenta con una variedad de productos para ser la mejor opción en el mercado.
La entidad se rige para la elaboración y presentación de sus estados financieros, bajo la
norma Internacional de Información Financiera para pequeñas y Medianas Entidades (NIIF
para las Pymes).
La fuente principal de ingresos de la entidad es la venta y compra de productos de línea

blanca y la política de crédito aplicada a los clientes es 90 días contando a partir de la fecha
de emisión de las respectivas facturas, no están sujetas a ningún descuento por pronto pago,
no generan intereses por mora y son recuperables en la moneda de medición de los estados
financieros.
Misión
Ser una empresa comprometida, a la venta de productos de línea blanca de la más alta
calidad y con los mayores avances tecnológicos, ofreciendo garantía en los productos y
contando con el mejor equipo de trabajo e instalaciones adecuadas para alcanzar los
objetivos y el bienestar de los clientes.
Visión
Ser la empresa líder guatemalteca a nivel departamental en la venta de productos de línea
blanca, ofreciendo la mejor atención y servicio al cliente.
Ubicación de la unidad evaluada

La empresa Estrella S.A, se encuentra ubicada en 17 Av. Entre la 19 y 20 calle, zona 10
Edificio Torino Nivel 14 del municipio de Guatemala, Departamento de Guatemala.
259
15.2 Fundamento – base técnica
Apartado 1. Los siguientes ejemplos son basados en una sola cuenta específica de un
estado financiero.
NIA 200: En el caso de la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento

específico de un estado financiero, dicho requerimiento es de aplicación
independientemente de si el auditor también ha sido contratado para auditar el conjunto
completo de los estados financieros de la entidad. Si el auditor no ha sido contratado
también para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad, el
auditor determinará si la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico
de dichos estados financieros es factible, de conformidad con las NIA.
NIA 210: Requiere que los términos del encargo de auditoría acordados incluyan la
estructura prevista de cualquier informe que haya de emitir el auditor. En el caso de una
auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero,
el auditor considerará si la forma prevista de la opinión es adecuada, teniendo en cuenta las
circunstancias.
Apartado 10: La NIA 200 establece que las NIA están redactadas en el contexto de una
auditoría de estados financieros; cuando las NIA se apliquen a auditorías de otra
información financiera histórica, se adaptarán en la medida en que lo requieran las
circunstancias.6,7 En la planificación y en la realización de la auditoría de un solo estado
financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor adaptará todas las
NIA aplicables a la auditoría en la medida en que lo requieran las circunstancias del
encargo.
Apartado A8: La forma de la opinión que exprese el auditor dependerá del marco de
información financiera y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.20 De
conformidad con la NIA 700 (Revisada).
Apartado 5: El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la auditoría de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero, es tratar
adecuadamente las consideraciones especiales que son relevantes con respecto a:
(a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la ejecución de dicho encargo; y
(c) la formación de una opinión y el informe sobre el estado financiero o sobre el elemento,
cuenta o partida específicos de un estado financiero
260
Hecho
Auditoría de Estados Financieros Fecha: A-
La Estrella S.A. Revisado: 1
NO OBJETVOS REF
Verificar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen
1 origen en operaciones de ventas u otra operación propia de
la compañía.
Validar la estimación de cuentas incobrables, y la adecuada
2
determinación de la provisión respectiva.
Verificar que todas las cuentas por cobrar se registren en el
3 periodo correspondiente considerando el origen de las
mismas.
Determinar el apropiado registro y clasificación de las
4
cuentas por cobrar.
Establecer que las cuentas por cobrar sean derechos de la
5
entidad.
Verificar el cumplimiento de la entidad en lo referente al
1 rubro de cuentas por cobrar
2 Cálculo de la importancia relativa.
3 Análisis del rubro de clientes.
4 Enviar cartas de confirmación de los clientes.
5 Cédula de circularización de saldos confirmados.
Aplicar procedimientos para clientes que no respondieran a
6
la solicitud de confirmación.
Aplicar procedimiento alterno de confirmación con
7
abogados.
8 Realizar corte de formas de las cuentas por cobrar.
9 Revisión de la antigüedad de saldo de clientes.
10 Realizar cédula analítica de funcionarios y empleados
Revisión de saldos con antigüedad mayor a 90 días de los
12
anticipos otorgados a funcionarios y empleados.
12 Verificación de los documentos por cobrar
13 Cédula analítica de los impuestos por cobrar
14 Análisis financiero de la rotación de las cuentas por cobrar
15 Narrativa del proceso de ingresos y cuentas por cobrar
16 Análisis de la reserva para cuentas incobrables
261

Hecho
Auditoría de Estados Financieros Fecha: A-
La Estrella S.A. Revisado: 1
Evalución del MIFA Fecha:
Evaluación del Marco de

Información Financiera Aplicable P N N/A Ref. Observaciones
1. ¿Se identificó previamente la Es una entidad con
naturaleza de la entidad? X fines mercantiles
Evaluar las
políticas crediticias
2. ¿Cuál es el objetivo de los Estados que actualmente
Financieros de la entidad? X tiene la empresa.
3. ¿Los EEFF se preparan para
satisfacer las necesidades comunes
de información financiera de un
amplio espectro de usuarios o las Han sido
necesidades preparados para los
de información financiera de X socios de la empresa
usuarios específicos?
4. ¿Los estados financieros son un

conjunto completo de estados
financieros o si se trata de un solo Para el rubro de
estado financiero o un solo elemento? X cuentas por cobrar
5. ¿Se tiene claro a quienes se A los socios de la
destina el Informe de Auditoria? X empresa.
6. ¿La dirección ha tomado las
medidas necesarias para determinar
que el marco de información El marco adaptado
financiera aplicable es aceptable en son las NIIF para
las circunstancias? X Pymes
Conclusión:
Se ha realizado a evaluación correspondiente para determinar si el Cliente es un cliente apto
para aceptar el encargo de auditoría, por lo que se concluyó que la entidad cumple con
todas las condiciones necesarias para practicarle una auditoría de la el rubro de cuentas por
cobrar, por lo que se determina que es aceptable continuar con el encargo, además cabe
resaltar que la entidad adopta como marco de información financiera para la preparación de
sus estados financieros, las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes.
262
15.4.1 Solicitud del cliente
CARTA DE SOLICITUD DEL CLIENTE
Guatemala, 01 de octubre de 2022
Señores
Respetables Señores
El motivo de la presente es para desearles éxitos en el desempeño de sus labores

cotidianas.
Al mismo tiempo, solicitamos de sus servicios para la realización de una auditoria al

rubro de cuentas por cobrar por el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de
diciembre de 2021.
El motivo de nuestra solicitud, corresponde a que, como administradores de nuestra
empresa, necesitamos una opinión profesional acerca de la razonabilidad de las cifras
presentadas en dicho rubro, evaluando el cumplimiento de nuestras políticas.
Por lo anteriormente expuesto, agradecemos se sirva enviarnos su respuesta de

servicios profesionales, para determinar las condiciones de trabajo y especificar los
honorarios del mismo.
Atentamente
263
15.4.2 Propuesta de servicios profesionales
Guatemala, XX de XX de 2022
Señores
Junta Directiva
Ciudad
De nuestra consideración
Agradecemos la oportunidad de presentar nuestra propuesta para efectuar la auditoria al

rubro de cuentas por cobrar de Estrella S.A.
Confiamos plenamente en la capacidad de nuestros profesionales para ofrecerles un

servicio de la más alta calidad y acorde a las necesidades de su empresa.
Nuestra metodología de auditoría, está diseñada para que el equipo funcione de manera
integrada y coordinada entre los distintos integrantes y áreas que intervienen en el
proceso de esta naturaleza.
Nuestra propuesta de servicios ha sido confeccionada para dar respuesta a cada uno de
sus requerimientos a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA). Nos avala nuestra
cultura de servir a nuestros clientes de la manera más profesional y eficiente posible,
construyendo una relación de confianza y de largo plazo.
Desde ya, quedamos a su disponibilidad para analizar cualquier tema incluido en

nuestra propuesta de servicios profesionales.
Saludos atentamente a uds,
Socia. Lcda Gregory Morales
264
15.4.3 Carta compromiso de auditoria
Guatemala, xx de XX de 2022
Junta Directiva
Presente
Atendiendo a su requerimiento de auditar el rubro de cuentas por cobrar, de Estrella

S.A por el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2021, por medio
de la presente nos es grato confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento
respecto a este compromiso. Conduciremos nuestro trabajo de auditoria de acuerdo a
Normas Internacionales de Auditoria, dichas normas requieren que cumplamos con los
requisitos éticos y obtengamos seguridad razonable sobre si las cifras presentadas en el
rubro de cuentas por cobrar están libres de incorrección material debida a fraude o
error.
Para formar nuestra opinión, efectuaremos pruebas suficientes para obtener seguridad
razonable en cuanto a que la información que contienen registros contables es
confiable y suficiente como base para la preparación de la información financiera.
También evaluaremos si es que la información está revelada adecuadamente en los
En virtud de la naturaleza de las pruebas y de otras limitaciones inherentes a una

auditoria, junto con las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno,
existe un riesgo inevitable de que pueda permanecer si ser descubierta alguna
incorrección material.
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, proporcionaremos una carta
por separado, conteniendo las debilidades importantes de control interno de que
tengamos conocimiento.
Nuestra auditoria se conducirá sobre la base de que la administración reconoce que

tiene responsabilidad sobre:
1. La preparación y presentación fiel de los estados financieros;

2. El control interno que es necesario para hacer posible la preparación de estados
financieros libres de incorrección material ya sea debida a fraude o error, y
3. Proporcionarnos:
i. Acceso a toda la información de la cual tenga conocimiento que es
relevante para la preparación de estados financieros como registros,
documentación y otros asuntos relacionados;
ii. Información adicional que podamos solicitar para fines de la auditoria; y
iii. Acceso sin restricción a personal clave de la entidad, de quienes
determinaremos es necesario obtener evidencia de auditoría.
265
Como parte del proceso de nuestra auditoria solicitaremos de la administración,

confirmación por escrito, referente a las informaciones que se nos hubieren
proporcionado respecto a la auditoria.
Esperamos la cooperación total de su personal durante nuestro trabajo de auditoría.

Nuestros honorarios, se basan en el tiempo que requieran las personas que realicen el
trabajo, más desembolsos directos por gastos. Las cuotas por hora individuales varían
de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado, la experiencia y habilidad que
se requieran.
Favor firmar y devolver la copia adjunta a la presente carta como indicación de que
están enterados del trabajo que se desea realizar y el alcance de nuestras pruebas.
Atentamente,
Socia. Lcda Gregory Morales

Gerente General
266
15.4.4 Declaración de Independencia
xxxx del mes de xxxx del 2022
Consejo de Socios Grupo 4

Auditores y Asociados
Ciudad
Confirmo que cumplo con las políticas y procedimientos relacionados a los
requerimientos de independencia, estipulados por el Manual de Control de Calidad
de la Firma Grupo 4, y por el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad
del IESBA. Como tal, declaro que:
7) Estoy familiarizado y acepto cumplir las políticas y regulaciones de
independencia, integridad y objetividad de la Firma, de la IFAC, de las Normas
Internacionales de Auditoría y otros organismos reguladores.
8) He revisado con detenimiento la lista actualizada de clientes de la Firma al XXX
de XXXX del 2021, para determinar si tengo cualquier interés financiero o
relaciones de negocios que crean posibles amenazas o violaciones a la
independencia.
9) No poseo ninguna inversión no permitida, ni las he tenido durante el período. No
he realizado transacciones no permitidas, ni soy consciente de tener cualquier
relación no permitida.
10) Como un miembro del equipo de trabajo, sé que en los casos cuando se utiliza en
el Encargo a otro profesional, debe ser obtenida una comunicación por escrito
sobre la independencia de este profesional con respecto a nuestro cliente, y no
soy consciente de un compromiso donde dicha representación fue requerida y no
obtenida.
11) Declaro que en este momento no estoy sujeto a investigación alguna, ni poseo
casos pendientes con ninguno de los organismos profesionales o entidades
reguladoras. Tampoco estoy involucrado en asuntos que pongan en duda mi
integridad al asumir mis responsabilidades profesionales.
12) Igualmente declaro que en caso de ocurrir alguna situación que provoque una
variación al contenido de este documento, así como amenazas o incumplimientos
de la independencia que lleguen a mi conocimiento, lo comunicaré por escrito al
267
Revisor de Control de Calidad con copia al Socio Director de la Firma.
Firmado en dos originales en fecha xxxxx de xxxx de 2022
Marilú González
Socio del encargo
268
15.4.5 Cálculo Importancia Relativa

La Estrella S.A. Auditoresy Consultores
Cálculo de la Importancia Relativa
1. Política de la determinación de la importancia relativa para Estados

Financieros en su conjunto:
Materialidad Por Valor Materialidad Por Naturaleza

Para una entidad orientada a
utilidades : Se debe tener en cuenta:
5% de ganancia antes de impuestosde Si los estándares contables, leyes o
operaciones continuas, ó regulaciones afectan las expectativasdel
usuario respecto a la medida o
divulgación de ciertos items
5% del total de los ingresos Las divulgaciones claves en relación a la

industria y al ambiente en el cualopera la
entidad
4% de los activos Si la atención está enfocada en el

Para una entidad sin ánimo de desempeño financiero de un segmento
lucro: del negocio en particular aquel que se
5% del total de los gastos ó está mostrado separadamente en los
5% del total del ingreso estados financieros. El auditor
determinará de acuerdo a su criterio el
impacto que puede generarse por la no
aplicación de los Ajustes Contables, dada
4% de los activos la Naturaleza de la cuenta. En este caso
es necesario que se tenga encuentra que
la calificación no es por " Materialidad
sino por Naturaleza"
269

Auditoría de Estados Financieros PT:
La Estrella S.A. Hecho por:
Cálculo de la Importancia Relativa Fecha:
Revisado por:
Fecha:
No
. Descripción Saldo s/contabilidad
Importancia Relativa para EF en su
1 conjunto
Total de cuentas por cobrar al 31/12/2014 3,216,630

Importancia Relativa 4%
Importancia Relativa para EF en su
conjunto 128,665
Importancia Relativa de ejecución de

2 trabajo
Total de cuentas por cobrar al 31/12/2014 3,216,630

Importancia Relativa 3%
Importancia Relativa de ejecución de
trabajo 96,499
Procedimiento
Para el cálculo de la importancia relativa para EF en su conjunto e importancia
relativa de ejecución de trabajo, se tomó el saldo total del rubro de cuentas por
cobrar al 31 de diciembre 2021, multiplicado por los porcentajes establecidos por la
política de la firma de auditoría para determinar la importancia relativa.
270
MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONT ABILIDAD Y AUD ITORÍA PT:
Hecho por:
Grupo 4, Auditores y Consultores Fecha:
Auditoría de Estados Financieros Revisado por:
La Estrella S.A. Fecha:
Cédula Sumaria Auditoresy Consultores
Ajustes y/o Reclasificaciones
Saldos al Saldos al Saldos
Grupo Descripción 31/12/2013 31/12/2014 Debe Haber Finales REF.
3000 Clientes 2,028,063 2,478,088 - 153,785 2,324,303 B-05
3010 Documentos por cobrar 80,000 65,000 12,785 - 77,785 B-12
3015 Créditos fiscales 542,500 640,030 - - 640,030
3020 Funcionarios y empleados 45,000 33,512 - - 33,512
Totales 2,695,563 3,216,630 12,785 153,785 3,075,630 BG

@ @ @ @ @
Conclusión: De acuerdo a procedimientos efectuados según Normas Internacionales de Auditoria se obtuvieron resultados
satisfactorios por lo que concluimos que el saldo mostrado en el rubro de cuentas por cobrar es razonable.
Procedimiento
Se ajustaron los saldos, después del examen de auditoria realizado y según cedula de ajustes por un total de Q. 141,000.00
267
PT:
Grupo 4, Auditores y Consultores Hecho por:
Integración de Clientes Fecha:
Auditoresy
Saldo según Saldo según

No. Código Nombre del cliente Debe Haber Ref.
contabilidad auditoría
1 9952637 ELECTRO GOLFITO, S.A. 147,067 ¥ - 12,785 134,282 A/R A 1
2 9852147 COREACSA SOLUTIONS , S.A. 158,087 - - 158,087
3 9874123 COMERCIAL PORTILLO, S.A. DE C.V. 162,088 - - 162,088
4 9712548 ALMACENES SIMAN, S.A DE C.V. 107,698 - - 107,698
5 9935214 INDUSTRIA GUATEMALTECA DE REFRIGERACIÓN 191,420 - - 191,420
6 9102532 RICZA, S.A. 154,392 - 15,768 138,624 A/R A
2
7 9714253 SUPLIDORA DE PRODUCTOS, S. A. 152,815 - 8,097 144,718 A/R A
2
8 9852472 CONGELSA 96,788 - 96,788 - A/R A
4
9 9321458 RADIOSHAPE, S.A. 175,697 - - 175,697
10 9632587 M&M COMERCIALIZDORA, S.A. 189,133 - - 189,133
11 9547123 UNISOLA DE GUATEMALA, S.A. 125,678 - - 125,678
12 9587403 CENTRO DISTRIBUIDOR, S.A. 135,262 - 1,632 133,630 A/J A
3
13 9600214 GMG COMERCIAL GUATEMALA, S.A. 116,956 - - 116,956
14 9877410 DISTRIBUIDORA ALCAZAREN, S.A. 118,164 - - 118,164
15 9854710 GRAN CEMBER, .S.A. 136,869 - - 136,869
16 9301546 AGENCIAS WAY, S.A. 159,822 - - 159,822
17 9515124 DISTRIBUIDORA EL GRAN JAGUAR 150,152 - 5,930 144,222 A/J A
3
- -
TOTAL POR PERIODO 2,478,088 @ -@ 141,000 @ 2,337,088 @ B
Fuente: Datos Obtenidos de la integración de clientes proporcionada por la compañía.
268
MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILI DAD Y AUDITORÍ A
PT:
Clientes- Análisis de antigüedad Auditoresy Fecha:
Consultores
% en
relación a
No. Nombre del cliente Saldo Corriente 31 - 60 61 - 90 91 - 120 121 - 150 151 - 180 181 - 360 361 o más Total
cuentas
por cobrar
1 ELECTRO GOLFITO, S.A. 147,067 ¥ 134,282 12,785 147,067
2 COREACSA SOLUTIONS , S.A. 158,087 113,087 45,000 158,087
3 COMERCIAL PORTILLO, S.A. DE C.V. 162,088 122,314 33,200 6,574 162,088
4 ALMACENES SIMAN, S.A DE C.V. 107,698 66,189 6,509 35,000 107,698
5 INDUSTRIA GUATEMALTECA DE REFRIGERACIÓ 191,420 161,878 21,742 7,800 191,420
6 RICZA, S.A. 154,392 89,124 49,500 15,768 154,392
7 SUPLIDORA DE PRODUCTOS, S.A. 152,815 73,918 45,800 25,000 8,097 152,815 6%
8 CONGELSA 96,788 96,788 96,788 4%
9 RADIOSHAPE, S.A. 175,697 170,097 5,600 175,697
10 M&M COMERCIALIZDORA, S.A. 189,133 175,869 3,264 10,000 189,133
11 UNISOLA DE GUATEMALA, S.A. 125,678 45,678 80,000 125,678
269
PT:
Clientes- Análisis de antigüedad Fecha:
Procedimientos:
a. Como procedimiento de auditoria se circularizo el 100% de la población.
b. Se estableció el porcentaje que representan los saldos iguales o mayores a 90 días con relación a la importancia relativa de
ejecución de trabajo, la cual es del 3%, los porcentajes de importancia relativa de ejecución del trabajo, la cual es del 3%, a los
porcentajes mayores o iguales a este se le aplicaran procedimientos alternos.
270
15.4.6 Solicitud de confirmación de abogados PT:

Hecho por:
Fecha:
Revisado por:
Fecha:
SOLICITUD DE CONFIRMACION CON LOS
ABOGADOS
Señores
Asesoría Legal Morales y Asociados 5ta
avenida 4-85 zona 10
Con motivo del examen de las Cuentas por Cobrar de nuestros estados financieros que
están realizando nuestros auditores externos Grupo 4 Auditores y Consultores, le
solicitamos a usted de la manera mas atenta, enviarles directamente a ellos información
referente a juicios o reclamos que se encuentran pendientes de solventar al 31 de Diciembre
de 2021, así como cualquier otro asunto que haya ocurrido entre el 01 de enero y 31 de
Diciembre de 2021 y que afecte en cualquier forma los intereses de la empresa.
Su respuesta deberá enviarla a los auditores Grupo 4 Asociados, a la siguiente dirección: 17

av entre 19 y 20 calle, zona 10 edificio Torino, nivel 14, Guatemala Ciudad, o a la
dirección de correo electrónico [email protected].
Agradeciendo de antemano su colaboración.
Licda. Marta Velázquez Gerente

Financiero
Asesoría Legal Morales y Asociados
271
15.4.7 Confirmación del abogado PT:

Hecho por:
CONFIRMACION ABOGADO Fecha:
Revisado por:
Abogados y Notarios
Fecha:
5ta Avenida 4-85 zona 10 Guatemala,
Ciudad
Guatemala, XX de XX de 2022
Señores Auditores Grupo
4, Asociados
17 av. Entre 19 y 20 calle, zona 10
Edificio Torino, nivel 14 Guatemala,
Ciudad
Estimados Señores:
Con motivo de la solicitud presentada por Comercializadora Estrella S.A, nos permitimos
brindarles la siguiente información: Al 31 de diciembre de 2021 Asesoria Legal Morales y
Asociados tienen cuentas en gestión de cobro por la via legal a favor de Comercializadora
Estrella S.A por la cantidad de Q 96,788.00 que corresponden a Congelsa S.A, quien hasta
el momento no ha presentado respuesta de cobros realizados desde fecha 01 de diciembre
de 2021, por lo cual, dicho saldo se considera de difícil recuperación.
Sin otro particular nos suscribimos,
Lic. José Morales Asesoría

Legal Morales y Asociados
Comentario de la Administración: La administración, en cumplimiento de la política

acepto considerar el saldo del cliente Congelsa, S.A que asciende a la cantidad de Q
96,788.00 incobrable, ya que el mismo venció el 31 de marzo de 2022. Se verifico la
documentación de soporte del proceso de cobro al cliente Congelsa S.A que soporte el
registro del gasto en el periodo según lo establece la Ley de Actualización Tributaria
decreto 10-2012 A-NO.4
272
MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDIT ORÍA PT:
Clientes- corte de formas Fecha:
Últimas Salidas del 2021

303 ALMACENES SIMAN, S.A. 27/12/2014 4,249
304 28/12/2014 4,468
Factura Cliente
ALMACENES SIMAN, S.A.
305 ALMACENES SIMAN, S.A. 29/12/2014 956 X X
306 ALMACENES SIMAN, S.A. N/A N/A N/A N/A Anulada
307 ALMACENES SIMAN, S.A. 31/12/2014 7,130 X X
Primeras entradas 2022
309 ALMACENES SIMAN, S.A. 02/01/2015 2,306
311 ALMACENES SIMAN, S.A. 06/01/2015 629
312 ALMACENES SIMAN, S.A. 06/01/2015 N/A N/A N/A N/A Anulada
313 ALMACENES SIMAN, S.A. 06/01/2015 N/A N/A N/A N/A Anulada
Procedimiento:
Además de verificar las últimas facturas, revisamos las notas de crédito emitidas en los
primeros días del mes de enero y febrero de 2022 para verificar que no haya revisión de
ingresos reconocidos en diciembre de 2022. El resultado es el siguiente:
Notas de crédito 2022
Corresponde
N° Cliente Monto a ventas2014?
CM-194 Distribuidora el Gran Jaguar 74 No

CM-195 Ricsa, S. A. 18,270 No
CM-196 Ricsa, S. A. 18,270 No
CM-197 Ricsa, S. A. 18,270 No
Atributos:
a) Exactitud matemática del documento probado (factura, CCF, nota de crédito)
b) Registrado en el periodo correspondiente.
c) Verificando el registro contable de la venta.
d) Productos recibidos por el cliente.
273
Grupo 4, Auditores y Consultores PT:

Auditoría de Estados Financieros Hecho por:
Cédula Analítica- cuentas por cobrar Revisado por:
Fecha:

Electrogolfito, S. A. 42,250 45,000 12,785 - 57,785

Electronica Super Star, S. A. 25000 15000 - - 15,000
Electrodomésticos La Nueva, S. A. 12,750 5,000 - - 5,000
Totales 80,000 65,000 12,785 - 77,785 B

@ @ @ @ @
Procedimiento:
Durante la revisión física de los documentos, se determino que la letra de cambio a nombre de Electrogolfito S.A por valor de Q
12,785.00 se encontraba registrada en la cuenta clientes A/R.
274

Cuentas por cobrar Revisado por:
Cédula Analítica- Créditos fiscales Fecha:
3015 Impuesto sobre la Renta Trimestral 358,700 450,000 - - 450,000 B-15
3015 Impuesto de Solidaridad 183,800 190,030 - - 190,030 B-15
Totales 542,500 640,030 - - 640,030 B

@ @ @ @ @
275

Auditoría de Estados Financieros PT:
La Estrella S.A. Hecho por:
Cuentas por cobrar Fecha:
Cédula Analítica- Créditos fiscales Revisado por:
Fecha:
ISO 2014
Fecha Formulario Referencia Período Monto Tipo Fecha Número Monto
09/01/2014 1608-11671174079 Pago del impuesto de solidaridad Enero-Marzo 47,506 Transferencia 31/01/2014 26632022 47,506
29/04/2014 1608-12195837884 Pago del impuesto de solidaridad Abril-Junio 47,506 Transferencia 29/04/2014 1688233 47,506
18/07/2014 1608-12876602476 Pago del impuesto de solidaridad Julio-Septiembre 47,506 Transferencia 31/07/2014 1898607 47,506
19/01/2015 1608-13822955900 Pago del impuesto de solidaridad Octubre-Diciembre 47,506 Transferencia 02/02/2015 9739762 47,506
Total a diciembre 2014 190,024
Saldo Según Contabilidad 190,030 B-14
Diferencia 6
Fecha Formulario Referencia Período Monto Tipo Fecha Número Monto
30/04/2014 1361-12198565002 ISR Trimestral Enero-Marzo 150,000 Transferencia 29/04/2014 1,688,213 150,000
24/07/2014 1361-12904875552 ISR Trimestral Abril-Junio 135,750 Transferencia 31/07/2014 2,946,611 135,750
29/10/2014 1361-13424195869 ISR Trimestral Julio - Septiembre 164,250 Transferencia 30/10/2014 2,095,706 164,250
Total Diciembre 2021 450,000
Saldo Según contabilidad 450,000 B-14
Diferencia ------
Procedimiento: Para la inspección de los créditos fiscales registrados a la fecha de nuestra revisión, los datos fueron obtenidos de los
formularios presentados ante la administración Tributaria, verificando que las cifras y datos coincidas sin excepción y que construyan
un derecho real de la compañía.
276
PT:
Funcionarios y Empleados

3000 Funcionarios y Empleados 45,000 33,512 - - 33,512 B-40
Totales 45,000 33,512 - - 33,512 B

@ @ @ @ @
277
PT:
Hecho por:
Fecha:
La Estrella S.A.
Revisado por:
Cuentas por cobrar
Fecha:
Funcionarios y Empleados- Cédula Analítica
Dias transcurridos % sobre el Saldo al

Anticipo Fecha de rubro de 31/01/201
No. Nombre de empleado otorgado anticipo 1 a 30 31 a 60 61-90 121 a 150 cuentas 4 Ref
1 Laura Enríquez 16,500 ¥ 12/04/2014 16,500 0.70% 16,500
2 Fernando Larios 7,800 03/10/2014 7,800 0.33% 7,800
3 Marcos López 5,900 04/11/2014 5,900 0.25% 5,900
4 Cristina Fernández 3,312 10/09/2014 3,312 0.14% 3,312
Total 33,512 - 5,900 7,800 19,812 33,512
Nota I: Se verifico que el Diario, Mayor General concilia con la integración proporcionada por el departamento de contabilidad de la
compañía, sin embargo según la política de la entidad, se tienen un plazo máximo de 90 días para la cancelación de la deuda, por que
se pudo verificar que Laura Enríquez y Cristina Fernández muestran saldos vencidos a 150 días representando el 0.70% y 0.14%
respectivamente, por lo tanto dichos saldos no son considerados materiales, sin embargo lo que se pudo determinar que no esta
cumpliendo con la política de la administración. REF C.I.8
278
PT:
Análisis Financiero de Rotación de Cartera- Cédula Analítica
Descripción Valores
Ventas 12,000,000
Saldo Inicial de Cuentas por cobrar 2028063
Saldo final de Cuentas por cobrar 2324303
Promedio de las cuentas por cobrar 3190215
Rotación de Cartera 3.761502557
Periodo de cobranza 95.706435
Análisis de rotación de cartera

La empresa roto su cartera 3.76 veces al año, y se determino que se requiere 96 días para la
recuperación de la cartera de las cuentas por cobrar. Se considera una cartera sana con
relación a la política de 90 días crédito establecida por la empresa.
279
Grupo 4, IONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA PT:
AuMdAitEoSrTesRyÍACEoNnsEuSltToÁreNsDARES Hecho por:
INTERNAC Fecha:
Revisado por:
La Estrella S.A.
Fecha:
Cuentas por cobrar
Objetivo General
Comprobar que se esten cumpliendo los procedimientos de contabilidad y control interno
establecido por la empresa para las ventas al crédito, rebajas y devoluciones.
Alcance
El proceso actual de ventas de la compañía se encarga de la comercialización de

lalínea de productos de la línea de productos que la compañía ha introducido en el
mercado nacional. Este departamento está conformado por las siguientes secciones:
a. Sección Ventas
Conformada por un jefe de ventas y tres vendedores quienes atraen el posible
cliente, dan información del producto, solicitan datos y llenan un formulario
denominado solicitud de crédito para ser investigado por la sección de créditos.
b. Sección Créditos
Se encarga de la investigación de la solvencia moral y económica de los
posibles clientes que quieren comprar a crédito. Está a cargo de un jefe de
sección quien informa directamente al Gerente de ventas.
c. Sección Facturación
Se encarga de la facturación y elaboración de los documentos luego de la
aprobación de la venta por parte del Gerente de ventas, está a cargo de un jefe
desección y dos personas encargadas de facturación, esta sección depende del Gerente
de Ventas quien reporta directamente al Gerente General.
Al momento de realizar la venta el procedimiento consiste en que el cliente

debe concurrir donde el vendedor para que este le ayude verificando si existe
la mercadería o producto que el cliente solicita y también su precio.
El cliente solicitará al vendedor un crédito para el pago de la factura por lo cual

el vendedor acudirá al jefe de créditos para que este lo autorice, una vez concedido
ser realiza la factura de venta para que el cliente firme.
Posteriormente el departamento de ventas envía un reporte de las ventas

realizadas al crédito al departamento de contabilidad para su registro.
280

Cuentas por cobrar Revisado por:
Reserva para cuentas Incobrables Fecha:
A continuación se detallan los clientes con antigüedad mayor a 90 días, los cuales se encuentran fuera de la política de la compañía.
361 o
No. Nombre del cliente Saldo Corriente 31 - 60 61 - 90 91 - 120 121 - 150 151 - 180 181 - 360 más Total
9714253 SUPLIDORA DE PRODUCTOS, S.A. 152,815 73,918 45,800 25,000 8,097 152,815
9852472 CONGELSA 96,788 96,788 96,788
9600214 GMG COMERCIAL GUATEMALA, S.A. 116,956 60,400 45,756 10,800 116,956
9515124 DISTRIBUIDORA EL GRAN JAGUAR 150,152 98,722 35,000 10,500 5,930 150,152
-
-
516,711 172,640 141,200 81,256 24,827 - - - 96,788 516,711
Procedimiento
Se verificó la cartera con antigüedad mayor a 90 días los cuales corresponden a los clientes Suplidora de Productos, S. A, GMG Comercial Guatemala, S. A. y Distribuidora El Gran Jaguar, de los cuales se verificó que el saldo
vencido ya se encuentra liquidado a la fecha. El saldo de Congelsa venció en marzo 2013, por lo que el saldo de dicho cliente se rebajó de la cartera, por lo cual no se procedió a realizar una provisión para cuentas
incobrables, la cual no procede.
281

PT:
Hecho por:
La Estrella S.A.
Fecha:
Cuentas por cobrar
Revisado por:
Ajustes y reclasificaciones
Fecha:
No. Descripción Debe Haber Condición

1 A # 1 - 31/01/2015
Caja y bancos 12,785.00
Clientes 12,785.00
Registro de pago de Electro Golfito por venta al contado y
operado por contabilidad como venta al crédito según
factura 15678 del 05/11/2014, y recibo
de caja No. 415 12,785.00 12,785.00 ACEPTADO
2 A # 2 - 31/01/2015
Caja y bancos 23,865.00
Clientes 23,865.00
Registro de pago no operado por contabilidad
efectuado por cliente: Ricsa, S. A. y Suplidora deProductos,
S. A. por Q 15,768.00 y Q 8,097.00 respectivamente.
23,865.00 23,865.00 ACEPTADO
3 A # 3 - 31/01/2015
Devoluciones sobre ventas 6,752.00
IVA por cobrar 810.00
Clientes 7,562.00
Devoluciones sobre ventas de los clientes: Centro
Distribuidor, Nota de crédito No. 350 de fecha 15/11/2014
por un monto de Q 1,632.00 y Distribuidor El Gran
Jaguar, Nota de crédito No. 240
de fecha 06/09/2014 por un monto de Q 5,930.00 7,562.00 7,562.00 ACEPTADO
4 A#4 - 31/01/2015
Cuentas incobrables 96,788.00
Clientes 96,788.00
Saldo del cliente Congelsa, S. A. considerado
incobrable, ya que se encuentra vencido desde lafecha 31 de
marzo 2013. 96,788.00 96,788.00 ACEPTADO
5 Documentos por cobrar 12,785.00
Clientes 12,785.00
Reclasificación de letra de cambio por venta realizada a
Electrogolfito, S. A. según fact. No. 1245,la cual en los
registros contables estaba registrada en la cuenta clientes.
12,785.00 12,785.00 ACEPTADO
282
No. Descripción Recomendación Ref.

1 No existe control de las ventas al contado, ya que el Conciliar los saldos de inventarios,
cliente Electro Golfito indica que la cantidad de Q ventas y caja y bancos diariamente
12,785.00 no concuerda con el saldo registrado por la para verificar la exactitud de las
contabilidad de la compañía, ya que este monto operaciones realizadas y evitar B-03 2/3
corresponde a una venta al contado y no a una venta al confusiones que puedan crear
crédito, dicha información se verificó inconvenientes
con la boleta de depósito del Banco. con el cliente.
2 Falta de control de los pagos efectuados por los Adjuntar a la factura liquidada
clientes, ya que según se examinó los clientes: Ricza, recibo de caja y copia de la boleta de
S. A. y Suplidora de Productos, S. A. ya han depósito, para cuando ocurran estos
B-08 6/17,
cancelado parte de su saldo adeudado, que ascienden casos se realice la actualización del
B-08 7/17
a la cantidad de Q 15,768.00 y Q 8,097.00 libro auxiliar de
respectivamente. las cuentas por cobrar para
rebajar el saldo cancelado.
3 No se tiene un control efectivo de la mercadería Llevar un control de la mercadería
ingresada a inventarios por concepto de devoluciones ingresada por concepto de
por parte de clientes, afectando la cuenta corriente de devoluciones por parte del cliente y
B-08 12/17,
los clientes Centro Distribuidor y Distribuidor el enviar una copia de ingreso a la
B-08 17/17
Gran Jaguar por lo persona
montos de Q 1,632.00 y Q 5,930.00 encargada de cuentas por cobrar y
respectivamente. facturación.
4 Falta de seguimiento de los saldos pendientes de Realizar los descuentos a empleados
cobro a los funcionarios y empleados de la entidad, de manera oportuna, evitando
ya que 59% del saldo de la cuenta tiene antigüedad incremento en sus saldos, adicional,
de 150 días, por lo cual se puede determinar que no si un empleado tiene una deuda no B-13
se esta cumpliendo con la liquidada no
política establecida por la administración de la ceder más préstamos o
Compañía. anticipos.
5 No se practican cortes de formas diario para Realizar corte de formas diario para
verificar la facturación emitida. poder verificar el número de facturas
emitidas por las ventas realizadas, ya
que si existe ineficiencia en la B-03 1-3
facturación
puede ocasionar un retraso en el
proceso de cobro.
6 No se tiene bajo custodia las facturas originales a usar. Es necesario que las facturas se
encuentren bajo custodia para evitar
el uso indebido de las mismas. B-03 1-3
7 No se envián estados de cuenta a los clientes de forma Se recomienda a final de mes

periódica. emitir estados de cuenta de todos
los clientes y realizar el envió de
los mismos en los primeros 5 días B-03 2-3
hábiles del mes
siguiente para evitar que existan
saldos de dudoso cobro.
283
Informe de Auditoría Independiente

Junta Directiva
Estrella S.A
Opinión
Hemos auditado el rubro de cuentas por cobrar de Estrella S.A correspondiente al 31 de
diciembre 2,021. El rubro ha sido preparado por la administración de la compañía de
acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera para pequeñas y medianas
entidades. Así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa (denominados conjuntamente “el estado financiero”).
En nuestra opinión, la información financiera contenida en el rubro de cuentas por cobrar

de Estrella S.A al 31 de diciembre de 2021 presenta fielmente, en todos los aspectos
importantes, las cuentas por cobrar, de acuerdo con la Norma Internacional de Información
Financiera para pequeñas y medianas entidades.
más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del
estado financiero de nuestro informe. Somos independientes de la Sociedad de conformidad
con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría del estado financiero, y hemos
cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión.
Párrafo de énfasis- Base Contable y restricción a la distribución
Llamamos la atención sobre la Nota 4, al estado financiero en la que se describe la base

contable. El estado financiero ha sido preparado con el fin de proporcionar información.
En consecuencia, los estados financieros pueden no ser apropiados para otra finalidad.
284
Nuestro informe se dirige únicamente a la Entidad y a sus socios y no debe ser distribuido
ni utilizado por partes distintas de la Entidad o de sus socios. Nuestra opinión no ha sido
modificada en relación con esta cuestión.
Responsabilidad de la dirección en relación con el estado financiero

La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel del estado financiero de
conformidad con las disposiciones del Marco de Información Financiera de la Jurisdicción,
lo cual incluye determinar que el criterio, de las cuentas por cobrar constituye una base
contable aceptable para la preparación del estado financiero en función de las
circunstancias. Asimismo, la dirección es responsable del control interno que considere
necesario para permitir la preparación del estado financiero libre de incorrección material,
debido a fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero adjunto basada
en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para obtener
una seguridad razonable sobre si el estado financiero esté libre de incorrección material.
Una auditoria conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría

sobre los importes y la información revelada en el estado financiero. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de
incorrección material en el estado financiero, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación y presentación fiel por parte de la entidad del estado financiero, con el fin de
diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control
interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las
políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables, en su
caso, realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global del
estado financiero.
Consideremos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
285
suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Gregory Morales
286
16 CASO PRÁCTICO NIA 810 – Encargos para informar sobre Estados Financieros
Resumidos
16.1 Enunciado
16.1.1 Información General

La empresa LA ESTRELLA S.A., contrato a la firma de Auditoría Grupo 4 para llevar a
cabo una evaluación de sus estados financieros resumidos al 31 de diciembre de 2021. Los
Estados Financieros completos fueron auditados por la misma firma de auditoría, sobre los
cuales se emitió una opinión no modificada.
La Entidad proporciona los Estados Financieros completos, además del informe donde se
encuentra dicha opinión.
16.1.2 Información Adicional

La entidad LA ESTRELLA S.A. no cuentas con políticas las cuales determinen arqueos de
caja chica.
La base para el cálculo de reserva para cuentas incobrables sufrió una variación
Existen cheques rechazados por un monto de Q.2450.00 de los cuales fueron tomados como
cuentas por cobrar por lo que es necesario realizar una reclasificación.
16.1.3 Criterios para la preparación de EEFF Resumidos
a. La publicación de los estados financieros resumidos al 31 de diciembre de 2021 y

2020 y por los períodos de un año y siete meses, respectivamente, terminados en
esas fechas que se acompañan, han sido preparados por Sociedad LA ESTRELLA,
S. A. con el propósito de cumplir con lo establecido por los aspectos legales de la
República de Guatemala, en el sentido de publicar los estados financieros resumidos
en un periódico de circulación nacional.
b. Los estados financieros resumidos se derivan de los estados financieros auditados

de la Administradora y no contienen toda la información necesaria para obtener un
completo entendimiento de la posición y el desempeño financieros de la
Administradora al 31 de diciembre de 2021 y 2020 y por los períodos de un año y
siete meses, respectivamente, terminados en esas fechas.
c. Para la elaboración de los estados financieros resumidos se tomarán en cuenta los

rubros que reflejen directamente ingresos y egresos de la entidad.
d. La finalidad de los estados financieros resumidos es la de identificar las cuentas con

mayor manejabilidad dentro de las actividades de la entidad.
e. Los estados financieros resumidos van dirigidos a los responsables del gobierno de la
287
entidad para facilitarles la toma de decisiones.
f. Los Estados Financieros resumidos preparados por la entidad deben reflejar cifras
redondeadas y deben ser expresados en quetzales
g. Los Estados Financieros deben contener solo información esencial, que proporcione
la información suficiente sin omitir información importante que sea de vital
importancia para el análisis y que no induzca a error
h. Los Estados Financieros resumidos no tendrán información financiera comparativa,

esto debido a que debe resaltarse únicamente la información del año auditado más
reciente.
i. Los Estados financieros Resumidos deben ir acompañados de su respectiva

documentación de referencia, además debe emitirse una versión digital con vínculos
que permitan a los usuarios de los Estados Financieros dirigirse a la información
completa para esclarecer dudas con respecto a los mismos.
16.1.4 Nota a los Estados Financieros
LA ESTRELLA S.A.
Notas a los Estados Financieros Resumidos
31 de diciembre de 2019 y 2018
1. Bases de presentación de los estados financieros resumidos

La publicación de los estados financieros resumidos al 31 de diciembre de 2021 y 2020 y
por los períodos de un año y siete meses, respectivamente, terminados en esas fechas que se
acompañan, han sido preparados por Sociedad LA ESTRELLA, S. A. con el propósito de
cumplir con lo establecido por los aspectos legales de la República de Guatemala, en el
sentido de publicar los estados financieros resumidos en un periódico de circulación
nacional. Los estados financieros resumidos se derivan de los estados financieros auditados
de la Administradora y no contienen toda la información necesaria para obtener un
completo entendimiento de la posición y el desempeño financieros de la Administradora al
31 de diciembre de 2021 y 2020 y por los períodos de un año y siete meses,
respectivamente, terminados en esas fechas.
288
16.2 Fundamentos – Base Técnica
Párrafo 9: Cuando el auditor concluya que es adecuada una opinión no modificada sobre
los estados financieros resumidos, siempre que las disposiciones legales o reglamentarias
no establezcan otra cosa, utilizará alguna de las frases que se indican a continuación: (Ref.:
Apartado A9) (a) Los estados financieros resumidos adjuntos son congruentes, en todos los
aspectos materiales, con los estados financieros auditados, de conformidad con [los
criterios aplicados];
Párrafo 16: El informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos incluirá los
siguientes elementos: (c) Identificación de los estados financieros resumidos sobre los que
el auditor informa, incluido el título de cada estado que se incluye en los estados
financieros resumidos; (f) Una declaración que ponga de manifiesto que los estados
financieros resumidos no contienen toda la información a revelar requerida por el marco de
información financiera aplicado para preparar los estados financieros auditados y que la
lectura y consideración de los estados financieros resumidos y del informe de auditoría
correspondiente no equivale a la lectura de los estados financieros auditados y del informe
de auditoría correspondiente. (h) Una referencia al informe de auditoría sobre los estados
financieros auditados, su fecha y, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 19–20 el
hecho de que en dicho informe se expresó una opinión no modificada sobre los estados
financieros auditados. (i) Una descripción de la responsabilidad de la dirección5 en relación
con los estados financieros resumidos, que explique que la dirección6 es responsable de la
preparación de los estados financieros resumidos de conformidad con los criterios
aplicables.
(j) Una declaración de que el auditor es responsable de expresar una opinión basándose en
los procedimientos de auditoría aplicados de conformidad con esta NIA sobre si los estados
financieros resumidos son congruentes, en todos los aspectos materiales, con [o son un
resumen fiel de] los estados financieros auditados.
Apartado 17: Un título que indique que se trata del informe de un auditor independiente,
por ejemplo, “Informe de auditoría emitido por un auditor independiente”, pone de
manifiesto que el auditor ha cumplido todos los requerimientos de ética aplicables con
respecto a la independencia. Esto distingue el informe de un auditor independiente de
informes emitidos por otros.
Apartado 18: Los factores que pueden afectar a la evaluación por el auditor de la
adecuación del destinatario de los estados financieros resumidos incluyen los términos del
encargo, la naturaleza de la entidad y la finalidad de los estados financieros resumidos.
289
16.3.1 Determinación de la Aceptabilidad de los Criterios
La Estrella S.A. Cédula de Ref

Criterios Preparado Nombre Fecha
Al 31 de diciembre de 2021 Cifras Fecha
Expresadas en Quetzales Revisado por:
Fecha
No
No. Criterios de Aplicación Aceptable Comentarios
Aceptable
a. La publicación de los estados financieros
resumidos al 31 de diciembre de 2021 y 2020 y por
los períodos de un año y siete meses,
respectivamente, terminados en esas fechas que se
1 acompañan, han sido preparados por Sociedad LA X
ESTRELLA, S. A. con el propósito de cumplir con lo
establecido por los aspectos legales de la República
de Guatemala, en el sentido de publicar los estados
financieros resumidos en un periódico de circulación
nacional.
b. Los estados financieros resumidos se derivan de
los estados financieros auditados de la
Administradora y no contienen toda la información
necesaria para obtener un completo entendimiento de
2 X
la posición y el desempeño financieros de la
Administradora al 31 de diciembre de 2021 y 2020 y
por los períodos de un año y siete meses,
respectivamente, terminados en esas fechas.
c. Para la elaboración de los estados financieros

3 resumidos se tomarán en cuenta los rubros que X
reflejen directamente ingresos y egresos de la
entidad.
d. La finalidad de los estados financieros resumidos

4 es la de identificar las cuentas con mayor X
manejabilidad dentro de las actividades de la entidad.
e. Los estados financieros resumidos van dirigidos a

5 los responsables del gobierno de la entidad para X
facilitarles la toma de decisiones.
290
f. Los Estados Financieros resumidos preparados

6 por la entidad deben reflejar cifras redondeadas y X
deben ser expresados en quetzales
g. Los Estados Financieros deben contener solo
información esencial, que proporcione la información
7 suficiente sin omitir información importante que sea X
de vital importancia para el análisis y que no induzca
a error
h. Los Estados Financieros resumidos no tendrán
información financiera comparativa, esto debido a
8 X
que debe resaltarse únicamente la información del
año auditado más reciente.
i. Los Estados financieros Resumidos deben ir
acompañados de su respectiva documentación de
referencia, además debe emitirse una versión digital
9 con vínculos que permitan a los usuarios de los X
Estados Financieros dirigirse a la información
completa para esclarecer dudas con respecto a los
mismos.
Conclusión:
Después de haber realizado el análisis de los criterios que aplica la dirección para la
preparación de sus estados financieros resumidos, se ha determinado que dichos criterios
son aceptables.
291
16.3.2 Manifestación Escrita de la Responsabilidad de la Dirección
MANIFESTACIÓN ESCRITA DE LA DIRECCIÓN
Guatemala, xx de xxxx de 2021
Señores:
Ciudad
Estimados
Dándole seguimiento a su solicitud con respecto a la auditoría de Estados Financieros

Resumidos que actualmente se está realizando a nuestra entidad La Estrella S.A. A los
Estados financieros finalizados al 31 de diciembre de 2022 y de acuerdo a la solicitud de
confirmación de nuestras responsabilidades con respecto a los Estados financieros
mencionados anteriormente, confirmamos nuestra responsabilidad con respecto a:
d. La preparación y presentación fiel de los estados financieros resumidos de

conformidad con los criterios aprobados por la dirección para la preparación de esos
e. Poner los estados financieros auditados a disposición de los usuarios a quienes se

destinan los estados financieros resumidos, sin excesiva dificultad
f. Incluir el informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos en cualquier

documento que contenga dichos estados financieros resumidos y en el que se
indique que el auditor ha emitido un informe sobre ellos.
Atentamente,
Gerardo Ortiz López

Gerente General
La Estrella S.A.
292
16.3.3 Cédula de Recálculos

Ref
Cédula de Recálculos Fecha
EMPRESA LA ESTRELLA S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2021
¿Es
Congruente
EEFF Resumidos 2021 con los
EEFF Comentarios
Auditados?
ACTIVO Si No
CORRIENTE
Caja y Bancos Q75,438,419.00 X
Cuentas por Cobrar Q - X
Clientes Q4,850,535.00 X
(-) Reserva para Cuentas
-Q145,590.00 X
Incobrables
Otros Q151,516.00 X
Inversiones en Valores Q25,206,646.00 X
Gastos Pagados por Anticipados Q1,443,716.00 X
Total, Activo Corriente Q106,945,242.00 X
NO CORRIENTE
Mobiliario y Equipo Neto Q1,696,976.00 X
Otros Activos Netos Q6,498,375.00 X
Total, Activo no Corriente Q8,195,351.00 X
TOTAL, ACTIVO Q115,140,593.00 X
PASIVO Y PATRIMONIO DE
LOS ACCIONISTAS
CORRIENTE
Cuentas por Pagar Q - X
Proveedores Q224,620.00 X
Ente Relacionado Q330,198.00 X
Impuesto Sobre la Renta Por
Q16,970.00 X
Pagar
293
Acumulación por Pagar y Otro

Q9,475,208.00 X
Pasivos
TOTAL, PASIVO Q10,046,996.00 X
CAPITAL
Patrimonio de los Accionistas Q - X
Capital Pagado Q150,000,000.00 X
Pérdidas Acumuladas -Q44,906,403.00 X
TOTAL, PATRIMONIO DE
Q105,093,597.00 X
LOS ACCIONISTAS
TOTAL, PASIVO Y CAPITAL Q115,140,593.00 X
EMPRESA LA ESTRELLA S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2021
¿Es
Congruente
EEFF Resumidos
con los
2021 Comentarios
EEFF
Auditados?
INGRESOS DE OPERACION Si No
Comisión por Administración Q13,807,293.00
Otros Ingresos Q706,685.00 X
(-) Gasto de Operación -Q57,685,075.00 X
Perdida en Operación -Q43,171,097.00 X
INGRESOS O GASTOS
FINANCIEROS
Intereses Ganados Q12,093,074.00 X
Intereses Causados -Q343,705.00 X
Ganancia en Renovación de Inversión Q3,633,943.00 X
Pérdida Neta en Cambio de moneda
-Q169,316.00 X
Extranjera
Ingresos financieros, netos Q15,213,996.00
Perdida Antes de Impuesto Sobre la Renta -Q27,957,101.00 X
Conclusión
Los saldos de los Estados Financieros resumidos son congruentes y corresponden a los
saldos que contienen los Estados financieros auditados que presentó la entidad al realizar la
auditoría completa de La Estrella S.A. además están preparados con respecto a los criterios
aprobados por la entidad.
294
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE LOS

ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
Al Consejo de Administración de
LA ESTRELLA, S. A.:
Opinión
Los estados financieros resumidos que se acompañan comprenden el estado de situación
financiera resumido al 31 de diciembre de 2021, así como los estados resumidos de
resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha y la nota relacionada, los cuales se derivan de los estados financieros auditados de
Sociedad Administradora de La Estrella, S. A. (la Administradora) por el año terminado el
31 de diciembre de 2021.
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos que se acompañan son consistentes
en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera.
Estados financieros resumidos

Los estados financieros resumidos no contienen todas las revelaciones requeridas por las
Normas Internacionales de Información Financiera, por lo tanto, la lectura de los estados
financieros resumidos no sustituye la lectura de los estados financieros auditados de
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera y del informe de
auditoría al respecto.
Los estados financieros auditados y nuestro informe de auditoría al respecto
Expresamos una opinión no modificada sobre los estados financieros auditados de Sociedad
Administradora de La Estrella S. A., en fecha 23 de marzo de 2021.
Responsabilidad de la dirección por los estados financieros resumidos

La Dirección es responsable por la preparación de los estados financieros resumidos de
conformidad con las bases descritas en la nota 1 a los estados financieros resumidos que se
acompañan.
Responsabilidad de los auditores

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión acerca de si los estados financieros
resumidos son consistentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros
auditados basados en nuestros procedimientos, los cuales fueron realizados de conformidad
con la Norma Internacional de Auditoría 810, Encargos para Reportar sobre Estados
Financieros Resumidos.

Socio del Encargo
295

Prontuario, Tarea Final

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UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA

MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA

Yengly Marilú González Velásquez 1937-16-14590

Lic. Byron Virgilio Sinay Atz

4.4 Procedimientos y Papeles de Trabajo............................................................53

6.3.5 Confirmación del Auditor Interno...............................................................108

8.1.1 Informacion general de la entidad la estrella, s.a........................................137

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA

10.4.5 Evaluación de la Materialidad.....................................................................173

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA

MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

15.4.5 Cálculo Importancia Relativa......................................................................265

15.4.6 Solicitud de confirmación de abogados......................................................271

UMG S.A. AUDITORES Y CONSULTORES es una firma de auditoria con sede en

El Lic., Bernardo Silva, comunicará a los responsables del Gobierno en el transcurso de la

El Lic. Sergio Valenzuela, se encargará de comunicarse con la dirección de la empresa y a

Los auditores del encargo han elaborado la estrategia global de auditoría y se va a

1.2 Base técnica

 Párrafo 11 – NIA 260

 Párrafo 12 – NIA 260

 Párrafo 14 – NIA 260

 Párrafo 15 – NIA 260

 Párrafo 18 – NIA 260

 Párrafo 19 – NIA 260

 Párrafo 22 – NIA 260

1.3 Planificación de Procedimientos a Realizar

UMG S.A. Auditores y Consultores Auditoría Hecho por:

Comunicar al Gobierno de la entidad sobre las incorrecciones

1.4 Papeles de Trabajo

COMUNICACIÓN AL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

Estimada Licda. Julia Mayorga:

Estamos realizando una auditoría de los Estados Financieros de La Estrella S.A.

Actualmente nos encontramos en la etapa de planificación de la auditoría de los Estados

Bajo las Normas Internacionales de Auditoría se nos requiere comunicar a la dirección y a

Informaremos de los hallazgos significativos surgidos en el trascurso de la auditoría en

Otros contactos importantes para esta auditoría son los siguientes:

3. Independencia del auditor

1) Auditoría de Estados Financieros

Consideramos que la política de la entidad con respecto a la prestación de servicios

4. Alcance y momento de realización de la auditoría

 Por ello le informamos de que el enfoque general y alcance global de la

Nuestro enfoque estará basado en el análisis de riesgo, tratamos de identificar las

No tenemos intención de confiar en el trabajo de los auditores internos de la Entidad para

Para llegar a nuestras conclusiones de auditoría confiaremos en el trabajo realizado por

Fase planeación del 3/07/2020 al 20/07/2020

Los administradores y la dirección son los principales responsables de la prevención y

En la ejecución de nuestro trabajo aplicaremos un nivel apropiado de materialidad y, por lo

7. Incumplimientos en leyes o reglamentos, y políticas contables importantes

Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de la Dirección de la entidad,

1) Cambios en normas contables

 También trataremos con ustedes cuando proceda de:

 Dificultades significativas encontradas durante la realización de la auditoría.

 Toda modificación esperada en nuestro informe de auditoría.

Cualquier otro asunto puesto de manifiesto en la realización de la auditoría que, según

Durante el curso de nuestro trabajo comunicaremos oportunamente a la Dirección los

Esta comunicación ha sido preparada para uso exclusivo de la dirección y a los

Lic. Bernardo Silva

1.4.2 Declaración de Independencia

Estimada Licenciada Mayorga: