NCIF en Entidades Sin Animo de Lucro

Normas de Contabilidad e Información
Financiera en las Entidades sin Ánimo

de Lucro - ESAL
Leonardo Varón García
[email protected]
Fecha: 15 de Julio de 2021

Lugar: Plataforma teams
Bogotá
Video en:
https://www.youtube.com/watch?v=laPy2bes1Vo&t=624s
¿NCIF para ESAL?
Grupo 1 – NIIF
Toda entidad
privada obligada a
llevar contabilidad
en Colombia,
Grupo 2 – NIIF para
deberá clasificarse
las PYMES
dentro de los tres
grupos señalados
en el DUR 2420 de
2015. Grupo 3 – NIF para
Microempresas
¿Qué dicen las NIIF?
NIC 1.5 “Esta Norma utiliza terminología propia 6 Similarmente, las entidades que carecen de
de las entidades con ánimo de lucro, patrimonio, (…) (algunos fondos de inversión
incluyendo las pertenecientes al sector público. colectiva), y las entidades cuyo capital en
Si las entidades con actividades sin fines de acciones no es patrimonio (cooperativas)
lucro (…) aplican esta Norma, podrían verse podrían tener la necesidad de adaptar la
obligadas a modificar las descripciones presentación en los estados financieros de las
utilizadas para partidas específicas de los participaciones de sus miembros o
estados financieros, e incluso para éstos. participantes”
De acuerdo con lo anterior, podemos observar que las NIIF si resultan

aplicables a entidades sin ánimo de lucro, sin embargo se hace necesario
realizar ajustes relacionados con su presentación en el estado financiero de
partidas específicas (como por ejemplo la presentación del patrimonio); pero
los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación y revelación
resultan compatibles con este tipo de entidades.
Características Generales de una ESAL
Fuente: IFR4NPO – Consulta pública – Información Financiera para organizaciones sin fines de lucro. (Traducción INCP)
-8-
¿Temas a considerar por parte de una ESAL?
¿Cuándo se considera que

¿Cómo reconocer los
la ESAL actúa como agente
recursos recibidos, sin una
en ejecución de convenios ¿Cómo presentar los
contraprestación a cambio,
con entidades estados financieros?
de manera directa a quien
gubernamentales, privadas
entrega los recursos?
o de exterior?
¿Cómo contabilizar la
¿Cómo contabilizar los
ejecución de excedentes de
activos no monetarios?
periodos anteriores?
-8-
Subvenciones del Gobierno Vs convenios con entidades (2019-0703)
https://www.ctcp.gov.co/CMSPages/GetFile.aspx?guid=3e6cae60-aaca-4484-8d7e-01aaf437cc62
Situación Tratamiento sugerido
El convenio establece entregar recursos a la entidad

para fortalecer su operación, para mejorar sus Aplicar la norma o sección de subvenciones, debido
instalaciones, o para mejorar las condiciones en las que es la entidad la beneficiaria de las ayudas
que presta el servicio a sus clientes.
El convenio establece pagar a la entidad por prestar Nos encontramos frente a un ingreso de actividades
servicios a terceros a través de capacitación, ordinarias por venta de bienes o prestación de
servicios prestados a los beneficiarios, entrega de servicios (NIIF 15, sección 23) por tratarse de una
bienes comercializados o producidos por la entidad. transacción de tipo comercial.
El convenio se podrá asimilar con una operación

El contrato establece la unión de esfuerzos para conjunta la cual se reconocerá de conformidad con la
desarrollar un proyecto que interesa a ambas partes. norma o sección que trate sobre los acuerdos
conjuntos.
-8-
Donaciones o subvenciones – NIIF PYMES
Reconocimiento y medición Sección 24 de la NIIF para las PYMES
Se reconocerá como ingreso cuando los

Aportes que no imponen condiciones futuras
importes obtenidos por el aporte sean
de manera especifica
exigibles.
Aportes que imponen condiciones futuras de Se reconocerá como ingreso solo cuando se
manera especifica cumplan las condiciones de rendimiento.
Aportes recibidos antes de que se satisfagan los

criterios de reconocimiento de ingresos de Se reconocerán como pasivo.
actividades ordinarias.
-8-
Excedentes en ESAL RTE – 2020-0876
https://www.ctcp.gov.co/CMSPages/GetFile.aspx?guid=23d3461b-afb9-4d62-92ea-ffd67cd19736
En la contabilidad de las entidades debe poderse determinar los

ingresos y gastos que tributariamente serán tenidos en cuenta para
determinar el excedente o beneficio neto para efectos tributarios, lo
cual podría ser diferente al beneficio neto o excedente determinado
utilizando los marcos de información financiera. Dicha diferenciación
puede realizarse a través de cuentas contables específicas, centros
de operación, centros de costos, informes para fines tributarios, etc.;
En el patrimonio de la entidad (activo neto) los resultados de esta
deberán separarse entre los resultados restringidos (es decir que
hacen parte de las asignaciones permanentes, o que están para
determinación mediante acta del máximo órgano de dirección) y los
resultados sin restricciones (los que pagaron impuesto de renta, o
los que fueron utilizados para adquirir activos de largo plazo
utilizando las asignaciones permanentes);
-8-
A diciembre 31 del año 20x1

Información Ejecución de Egresos no Determinación
Estado del resultado integral financiera año 1 excedentes procedentes excedente fiscal
Ingresos por donaciones 254.000 - - 254.000
Otros ingresos 450.000 - - 450.000
Ingresos financieros 6.500 - - 6.500
Gastos administrativos (385.000) - - (385.000)
Otros gastos (125.000) - 5.000 (120.000)
Gastos por depreciación (3.500) - - (3.500)
Gastos financieros (23.000) - - (23.000)
Gastos por multas y sanciones - - - -
Excedente antes de impuestos y
ejecuciones 174.000 - 5.000 179.000
Excedente gravado - - - (5.000)
Impuesto de renta (20%) (1.000) - - (1.000)
Excedente del periodo 173.000 - 5.000 173.000
-8-
El estado de situación financiera a diciembre 31 de 20x1 presentará la siguiente información:
Estado de situación financiera al 20x1

Efectivo o equivalentes al efectivo 157.500
Inversiones o efectivo en asignaciones permanentes -
Equipo administrativo y enseres 31.500
Total activos 189.000
Cuentas por pagar 15.000
Impuesto de renta por pagar 1.000
Total pasivos 16.000
Patrimonio (activo neto) 173.000
Total pasivo y patrimonio 189.000
El patrimonio (activo neto) se encuentra compuesto por lo siguiente:
Excedente para asignación permanente 53.000

Excedente para uso en actividad meritoria 120.000
Total patrimonio (activo neto) 173.000
-8-
Año 2- 20x2 asamblea sobre información financiera a diciembre 31 de 20x1
La entidad para obtener el beneficio neto ha decidido destinar $53.000 como asignación permanente y
$120.000 como uso en el año siguiente para desarrollo de su actividad meritoria.
Registro contable en periodo 20x2, respecto del uso del excedente del periodo 20x1 en el desarrollo de
sus actividades meritorias
El uso de los $120.000 en el año 20x2 para el desarrollo de su actividad meritoria, se reconocerá de la
siguiente manera:
Cuenta Débito Crédito

Gastos por ejecución en actividades meritorias 120.000
Bancos / Cuentas por pagar 120.000
-8-

Información
financiera Ejecución de Egresos no Determinación
Estado del resultado integral año 2 excedentes procedentes excedente fiscal
Otros ingresos 215.000 - - 215.000
Gastos administrativos (85.000) - 7.500 (77.500)
Gastos por depreciación (3.500) - (3.500)
Gastos financieros (12.000) - 3.000 (9.000)
Gastos por multas y sanciones (3.500) - 3.500 -
ejecuciones 346.000 - 14.000 360.000
Gastos por ejecución
en actividades meritorias (120.000) 120.000
Excedente gravado - (14.000)
Impuesto de renta (20%) (2.800) - - (2.800)
Excedente del periodo 223.200 120.000 14.000 343.200
-8-
El estado de situación financiera a diciembre 31 de 20x2 presentará la siguiente información:

Inversiones o efectivo en asignaciones permanentes 53.000
Impuesto de renta por pagar 2.800
El estado de cambios en el patrimonio (activo neto) representará lo siguiente:
Excedente para Excedente para

asignación uso en actividad Total patrimonio
Cambios en el patrimonio (activo neto) permanente meritoria (activo neto)
Saldo inicial al 1 de enero de 20x2 53.000 120.000 173.000
Gastos por ejecución en actividades meritorias (120.000) (120.000)
Propuesta de distribución de excedentes 20x2 328.200 15.000 343.200
Saldo final a 31 de diciembre de 20x2 381.200 15.000 396.200
-8-
Año 3- 20x3 asamblea sobre información financiera a diciembre 31 de 20x2
La entidad para obtener el beneficio neto ha decidido destinar $328.200 como asignación permanente
y $15.000 como uso en el año siguiente para desarrollo de su actividad meritoria. También se aprueba
el uso de la asignación permanente para comprar un terreno para desarrollar su actividad meritoria por
valor de $300.000 en el año 20x3.
Registro contable en periodo 20x3, respecto del uso del excedente del periodo 20x2 en el desarrollo de
sus actividades meritorias
El uso de los $15.000 en el año 20x3 para el desarrollo de su actividad meritoria, se reconocerá de la
siguiente manera:
Cuenta Débito Crédito

Gastos por ejecución en actividades meritorias 15.000
Bancos / Cuentas por pagar 15.00
-8-

Información
financiera año Ejecución de Egresos no Determinación
Estado del resultado integral 3 excedentes procedentes excedente fiscal
Otros ingresos 85.000 - - 85.000
Gastos por depreciación (3.500) - (3.500)
Gastos financieros (11.500) - 1.500 (10.000)
Gastos por multas y sanciones (2.500) - 2.500 -
ejecuciones 64.986 - 4.000 68.986
Gastos por ejecución en actividades
meritorias (15.000) 15.000 - -
Uso de asignaciones permanentes
(compra de terreno) - 300.000 - -
Excedente gravado - - - (4.000)
Impuesto de renta (20%) (800) - - (800)
Excedente del periodo 49.186 315.000 4.000 64.186
-8-

Inversiones o efectivo en asignaciones permanentes 81.200
Terrenos 300.000
Impuesto de renta por pagar 800
Excedente para
asignación Excedente para uso en Excedentes
Cambios en el patrimonio (activo neto) permanente actividad meritoria ejecutados Total patrimonio (activo neto)
Saldo inicial al 1 de enero de 20x3 381.200 15.000 - 396.200
Gastos por ejecución en actividades
meritorias (15.000) (15.000)
Uso de asignaciones permanentes
(compra de terreno) (300.000) 300.000 -
Propuesta de distribución de excedentes 20x3 52.186 12.000 - 64.186
Saldo final a 31 de diciembre de 20x3 133.386 12.000 300.000 445.386
-8-
Gracias
@CTCP_Col
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Financiera en las Entidades sin Ánimo

Fecha: 15 de Julio de 2021

De acuerdo con lo anterior, podemos observar que las NIIF si resultan

¿Cuándo se considera que

Situación Tratamiento sugerido

El convenio establece entregar recursos a la entidad

El convenio se podrá asimilar con una operación

Reconocimiento y medición Sección 24 de la NIIF para las PYMES

Se reconocerá como ingreso cuando los

Aportes recibidos antes de que se satisfagan los

En la contabilidad de las entidades debe poderse determinar los

A diciembre 31 del año 20x1

El estado de situación financiera a diciembre 31 de 20x1 presentará la siguiente información:

Estado de situación financiera al 20x1

El patrimonio (activo neto) se encuentra compuesto por lo siguiente:

Excedente para asignación permanente 53.000

Año 2- 20x2 asamblea sobre información financiera a diciembre 31 de 20x1

Cuenta Débito Crédito

A diciembre 31 del año 20x2

El estado de situación financiera a diciembre 31 de 20x2 presentará la siguiente información:

Estado de situación financiera al 20x2

El estado de cambios en el patrimonio (activo neto) representará lo siguiente:

Excedente para Excedente para

Año 3- 20x3 asamblea sobre información financiera a diciembre 31 de 20x2

Cuenta Débito Crédito

A diciembre 31 del año 20x3

Estado de situación financiera al 20x3

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