Ebook Nic 2 Inventarios

NIC 2 INVENTARIOS
TEMAS A DESARROLLAR
1 COSTO DE ADQUISICION – INVENTARIOS IMPORTADOS
2 MEDICIÓN DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS ADQUIRIDAS A PLAZOS
3 COSTO DE TRANSFORMACIÓN METODOS ALTERNATIVOS
4 MÉTODO DE VENTAS AL DETALLE
5 METODO PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
6 METODO COSTO PROMEDIO PONDERADO
7 MÉTODO: ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)
8 METODO COSTO PROMEDIO - PONDERADO MOVIL
9 DISTRIBUCION DE LOS COSTOS FIJOS INDIRECTOS
10 VALOR NETO REALIZABLE DE LAS MATERIAS PRIMAS Y OTROS SUMINISTROS
11 EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL
12 COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
13 VALOR NETO REALIZABLE
14 INVENTARIOS REGISTRADOS AL VALOR RAZONABLE
DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

CASO PRACTICO Nº 1
COSTO DE ADQUISICION
El parrafo 11 de la NIC 2 describe:
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de

importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
A fin de mostrar en forma practica como seaplica estos conceptos, desarrollamos el siguiente
ejemplo:
La empresa GRAFITEL S.A. se dedica a la importación de repuestos para maquinarias de la

industria Grafica ubicada en la Av. Varela Nº 122 Breña, ha efectuado la compra de un lote de
mercaderías en la Ciudad de DETROIT, Estados Unidos, por lo que ha realizado las siguientes
operaciones:
1.- Se compra Mercaderías al crédito por $ 250,600 (Valor FOB) estando el tipo de cambio del
dólar a la fecha en S/. 2.85 por cada dólar
2.- Se paga a una compañía de seguros, una póliza por los riesgos que pueda ocurrir en el traslado
de las mercaderías adquiridas por $ 6,780 dólares estando el tipo de cambio a la fecha
a S/. 2.86
3.- Se procede a cancelar la factura por la compra de las mercaderías mediante una carta de crédito,
por lo que el banco nos cobra 1.5 % del monto de la deuda por concepto de gastos de la carta
de crédito estando el tipo de cambio a la fecha S/.2.88 por cada dólar.
4.- La empresa para asegurar la calidad de las mercaderías, contrata a una empresa supervisora
cuya constatación se realiza en el puerto de origen pagando por dicho servicio $ 3,000 estando
el tipo de cambio a la fecha S/. 2.95 por cada dólar
5.- Se pago $ 4,880 a una empresa de transporte marítimo para el traslado de las mercaderías,
estando el tipo de cambio a S/. 2.65 por cada dólar.
6.- La empresa realiza la Declaración Única de Importación (DUI) para el pago de la Tasa de
Arancel 12 % sobre el Valor CIF, estando el tipo de cambio a la fecha S/. 2.98 por cada dólar
Valor FOB $ 250,600

Mas Fletes $ 4,880
Mas Seguros $ 6,780
$ 262,260
Tasa de Arancel 12 % $ 31,471
7.- La empresa pago a la Agencia de Aduanas por los servicios de despacho y otros gastos
S/. 45,600 mas IGV.
8.- Se ingresan las mercadería a los almacenes.

DESARROLLO
OPERACIÓN 1,- Compra de mercaderías importadas
-------------------------------- 1 ----------------------------------------
60 COMPRAS 714,210.00
601 Mercaderías
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 714,210.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar
Por la compra de mercaderías importadas a

$ 250,600 a S/. 2.85 = S/. 714,210
-------------------------------- 2 ----------------------------------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 714,210.00
281 Mercaderías
61 VARIACION DE INVENTARIOS 714,210.00
611 Mercaderías
Asiento por destino por las mercaderías adquiridas

en el extranjero, en transito.
OPERACIÓN 2.- Pago de seguros por las mercaderías importadas
-------------------------------- 3 ----------------------------------------
60 COMPRAS 19,390.80
609 Gastos vinculados con las compras
609.12 Seguros
Por el pago de los seguros contratados en el país,

$ 6,780 a 2.86 = S/. 19,390.80
-------------------------------- 4 ----------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 19,390.80
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financiera
Por la cancelación del seguro contratado
-------------------------------- 5 ----------------------------------------
281 Mercaderías
611 Mercaderías
Por el destino al costo de los materiales,

que se encuentran en tránsito.
OPERACIÓN 3.- Cancelación de Factura de la mercadería

importada mas gastos de carta de crédito
-------------------------------- 6 ----------------------------------------
67 GASTOS FINANCIERAS 7,518.00
676 Diferencia de Cambio
Por la diferencia de cambio determinado de la

siguiente manera:
$250,600 a 2.85 = S/.714,210

$250,600 a 2.88 = S/.721,728
Diferencia de Cambio S/. 7,518.
-------------------------------- 8 ----------------------------------------
Por la cancelación de la factura mediante

carta de crédito.
$250,600 a 2.88 = S/.721,728
-------------------------------- 9 ----------------------------------------
60 COMPRAS 10,825.92
609 Costos vinculados con las compras
mercaderías.
60919 Otros costos vinculados
con las mercaderías
Por los gastos relacionados con la carta

de crédito.
1.5% de $ 250,600 = $ 3,759
$ 3,759 a S/.2.88 = 10,825.92
-------------------------------- 10 ----------------------------------------
281 Mercaderías
611 Mercaderías

OPERACIÓN 4.- Gastos a empresas supervisora
-------------------------------- 11 ----------------------------------------
60 COMPRAS 8,850.00
mercaderías.
60919 Otros costos vinculados
con las mercaderías
Por el pago de los servicios a una empresas supervisora.
$ 3,000 a 2.95 = S/.8,850
-------------------------------- 12 ----------------------------------------
281 Mercaderías
611 Mercaderías
-------------------------------- 13 ----------------------------------------
Por la cancelación de la factura de servicios de la empresa

supervisora.
OPERACIÓN 5.- Por el pago de transporte a una Marítima
-------------------------------- 14 ----------------------------------------
60 COMPRAS 12,932.00
mercaderías.
60911 Transporte
Por el pago de los servicios a una empresas marítima
$ 4,880 a 2.65 = S/.12,932

-------------------------------- 15 ----------------------------------------
28 INVENTARIOS POR RECIBIR 12,932.00
281 Mercaderías
611 Mercaderías
Por el destino al costo de los mercaderías
-------------------------------- 16 ----------------------------------------
Por la cancelación de servicios de transporte marítimo.
OPERACIÓN 6.- Por el pago de los derechos aduaneros.12% valor CIF
-------------------------------- 17 ----------------------------------------
60 COMPRAS 93,783.58
mercaderías.
60913 Derechos aduaneros
Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF.
$ 31,471 a 2.98 = S/.93,783.58
-------------------------------- 18 ----------------------------------------
281 Mercaderías
611 Mercaderías
-------------------------------- 19 ----------------------------------------
Por la cancelación de los derechos aduaneros.
OPERACIÓN 7.- Por el pago a la Aduana por los servicios de despachos y

otros gastos.
-------------------------------- 20 ----------------------------------------
60 COMPRAS 45,600.00
mercaderías.
60919 Otros costos vinculados con las
compra de mercaderías.
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,208.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF.
-------------------------------- 21 ----------------------------------------
281 Mercaderías
611 Mercaderías
-------------------------------- 22 ----------------------------------------
Por la cancelación de los derechos aduaneros.
OPERACIÓN 8.- Se ingresa las mercaderías a los almacenes

-------------------------------- 23 ----------------------------------------
20 MERCADERIAS 905,592.30
201 Mercaderías manufacturadas
281 Mercaderías
Por el ingreso de mercaderías a los almacenes

valuados de la siguiente manera.
Compra de mercadería valor FOB 714,210.00

Pago de los seguros 19,390.80
Gasto por carta de crédito 10,825.92
Pago a empresa supervisora 8,850.00
Gastos de transporte marítimo 12,932.00
Derechos Aduaneros valor CIF 93,783.58
Gastos de Despacho y otros. 45,600.00
905,592.30
CASO PRACTICO Nº 2
MEDICIÓN DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS ADQUIRIDAS A PLAZOS
Parrafo 18 de la NIC 2
El párrafo 18 de la NIC en estudio establece que, una entidad puede adquirir inventarios con pago
aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser,
por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y
el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo
de financiación.
Se debe señalar sin embargo que la NIC menciona que en determinadas circunstancias los costos
de financiamiento se incluyen en el costo de las existencias, estos casos especiales se encuentran
señaladas en la NIC Nº 23 Costos de Financiamiento.
A fin de mostrar en forma practica la aplicación de estos párrafos contenidas en las Normas
Internacionales de Contabilidad en estudio se ha elaborado el siguiente caso practico:
La empresa "SAN LORENZO S.A." ha realizado la compra de automóviles a su proveedor

"MATIRARMI S.A." para ser pagados en 3 años, habiéndose pagado una cuota inicial del 10%
del valor de la mercadería y por el saldo se firmaron Letras.
El Valor de Compra es de S/. 80,000
Se han programado los pagos de la siguiente manera:
SALDOS INTERESES AMORTIZACIÓN CUOTAS IGV TOTAL

1er. Año 72,000.00 10,800.00 10,678.72 21,478.72 3,866.17 25,344.89
2do Año 61,321.28 9,198.19 12,280.53 21,478.72 3,866.17 25,344.89
3ro Año 49,040.75 7,356.11 14,122.61 21,478.72 3,866.17 25,344.89
4to Año 34,918.14 5,237.72 16,241.00 21,478.72 3,866.17 25,344.89
5to Año 18,677.15 2,801.57 18,677.15 21,478.72 3,866.17 25,344.89
35,393.60 72,000.00 107,393.60 19,330.85 126,724.45
Contabilización
1er Año
--------------------------------------------- x ----------------------------------------
60 COMPRAS 80,000.00
601 Mercaderías
37 ACTIVO DIFERIDO 35,393.60
373 Intereses Diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 19,330.85
189 Otros gastos contratados por anticipados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA P. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,440.00
401 Gobierno nacional
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,440.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Para contabilizar la compra de mercaderías

al crédito, considerando la cuota inicial y las
letras pendientes de acuerdo a los
cálculos efectuados.
Valor de Compra 80,000.00

Intereses 35,393.60
IGV. Diferido 19,330.85
IGV. Devengado 1,440.00
136,164.45
--------------------------------------- x ---------------------------------------
20 MERCADERÍAS 80,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 80,000.00
611 Mercaderías
Por el destino de las compras de

las Mercaderías
----------------------------------------------- x ------------------------------------------
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por terceros
Por el pago de la primera cuota con giro de cheque.
--------------------------------------------- x --------------------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 10,800.00
671 Gastos en operación de endeudamiento y otros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 3,866.17
SISTEMA P. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 3,866.17
Para registrar los intereses devengados

y el IGV correspondientes al ejercicio.
2do. Año
------------------------------------------- x -------------------------------------------
Por el pago de la segunda cuota con giro de cheque.
------------------------------------------- x -----------------------------------------------
SISTEMA P. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 3,866.17
401 Gobierno central

y el IGV correspondiente.
3er. Año
----------------------------------------- x ---------------------------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Y EFECTIVO 25,344.89
Por el pago de la tercera cuota con giro de cheque
------------------------------------------- x ------------------------------------------
67 GASTOS FINANCIERAS 7,356.11
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 3,866.17
SISTEMA P. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central

4to Año
----------------------------------------- x ---------------------------------------------

Por el pago de la cuarta cuota con giro de cheque

------------------------------------------- x ------------------------------------------

5to Año
----------------------------------------- x --------------------------------------------

Por el pago de la quinta cuota con giro de cheque
------------------------------------------- x ------------------------------------------

Mayorizacíon de las cuentas 18, 37 y 42
42 CTAS POR PAGAR

37 ACTIVO DIFERIDO COMERCIALES-TERC.
35,393.60 10,800.00 25,344.89 126,724.45
9,198.19 25,344.89
7,356.11 25,344.89
5,237.72 25,344.89
2,801.57 25,344.89
35,393.60 35,393.59 126,724.45 126,724.45
18 SERVICIOS Y OTROS
POR ANTICIPADO
19,330.85 3,866.17
3,866.17
3,866.17
3,866.17
3,866.17
19,330.85 19,330.85
CASO PRACTICO Nº 3
COSTO DE TRANSFORMACIÓN
MÉTODOS DE COSTOS ALTERNATIVOS
El contenido de la NIC 2 Inventarios en estudio, determina que los costos de transformación

de los inventarios comprende los gastos directamente relacionados con las unidades de
producción, tales como la mano de obra directa. También incluyen una asignación sistematica
de gastos de producción indirectos, fijos y variables, en las que se incurre en el proceso de
transformación de los materiales en productos terminados. Procedimientos que corresponde
al método de Costos por Absorción.
A fin de comparar los métodos alternativos de costeos hemos desarrollado el siguiente caso:
La Empresa Industrial "SAN LORENZO S.A." se dedica a la fabricación de maletines que los
vende al por mayor y menor, al 31 de Diciembre tiene los siguientes datos:
Producción 1,000 unidades de maletines

ventas 900 unidades de maletines
Saldo de Inventario 100 unidades de maletines
Precio de Venta Unitario S/. 160 por 900 = S/. 144,000.00
COSTOS DE FABRICACIÓN INCURRIDOS
UNITARIO PRUDUCC. TOTAL

Materia Prima 17.00 1,000 17,000.00
Mano de Obra Directa 20.00 1,000 20,000.00
Gastos Generales de Fabricación variables 22.00 1,000 22,000.00
Gastos Generales de Fabricación fijos 42.00 1,000 42,000.00
101.00 101,000.00
Gastos Variables Administrativos y de Ventas 6,500.00

Gastos Fijos Administrativos y de Ventas 28,600.00
COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS VENDIDOS
UNITARIO PRUDUCC. TOTAL

Materia Prima 17.00 900 15,300.00
Mano de Obra Directa 20.00 900 18,000.00
Gastos Generales de Fabricación variables 22.00 900 19,800.00
Gastos Generales de Fabricación fijos 42.00 900 37,800.00
101.00 90,900.00
DESARROLLO
COSTOS POR ABSORCIÓN O TOTAL
GASTOS DE FABRICACIÓN
MATERIAS PRIMAS 15,300.00
MANO DE OBRA DIRECTA 18,000.00
GASTOS GENER. DE FABRICACIÓN VARIABLES 19,800.00
GASTOS GENER. DE FABRICACIÓN FIJOS 37,800.00
90,900.00
GASTOS QUE NO SON DE FABRICACIÓN

GASTOS DE ADMINIST. Y VENTAS VARIABLES 6,500.00
GASTOS DE ADMINIST. Y VENTAS FIJOS 28,600.00
35,100.00
126,000.00
COSTOS VARIABLES O DIRECTOS
GASTOS VARIABLES
MATERIAS PRIMAS 15,300.00

MANO DE OBRA DIRECTA 18,000.00
GASTOS GENER. DE FABRICACIÓN VARIABLES 19,800.00
GASTOS DE ADMINIST. Y VENTAS VARIABLES 6,500.00
59,600.00
GASTOS FIJOS
GASTOS GENER. DE FABRICACIÓN FIJOS 42,000.00

GASTOS DE ADMINIST. Y VENTAS FIJOS 28,600.00
70,600.00
130,200.00
COSTOS POR ABSORCIÓN O TOTAL
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
VENTAS 144,000.00
COSTO DE VENTAS (90,900.00)
UTILIDAD BRUTA 53,100.00
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y DE VENTAS (35,100.00)
UTILIDAD NETA 18,000.00
INVENTARIO FINAL ( 100 X 101 ) 10,100.00

COSTO UNITARIO
Materia Prima 17.00

Mano de Obra Directa 20.00
Gastos Generales de Fabricación variables 22.00
Gastos Generales de Fabricación fijos 42.00
COSTO TOTAL DE FABRICACIÓN 101.00
COSTOS VARIABLES O DIRECTOS
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
VENTAS 144,000.00
COSTOS DE VENTAS (59,600.00)
COSTOS FIJOS:
GASTOS GENER. DE FABRICACIÓN (42,000.00)
GASTOS DE ADM. Y VENTAS (28,600.00)
(70,600.00)
UTILIDAD NETA 13,800.00
INVENTARIO FINAL (100 X 59.00) 5,900.00
COSTO UNITARIO
Materia Prima 17.00

Mano de Obra Directa 20.00
Gastos Generales de Fabricación variables 22.00
COSTO TOTAL DE FABRICACIÓN 59.00

CASO PRACTICO Nº 4
MEDICIÓN DE COSTOS
MÉTODO DE VENTAS AL DETALLE
La NIC 2 Inventarios que se viene estudiando señala que uno de los Sistemas de
medición de los Costos es el Método de Ventas al detalle, este procedimiento es un
sistema de costos frecuentemente utilizado en el sector o actividad minorista, que
también es denominado ventas al detalle específicamente por las tiendas organizadas
por departamentos, con el fin de controlar las mercancías basados en los precios al
menudeo.
Mediante esta técnica se determina el valor de los inventarios al final de un periodo;

debido que se aplican a negocios que tengan inventarios que tienen rápida rotación y
por ello es difícil llevar un juego de registros para el control de Inventarios Permanentes
por cada articulo.
Aplicando este procedimiento, el costo de las inventarios se determina, deduciendo

al valor de los inventarios, el porcentaje de ganancias estimadas. Generalmente suele
usarse el porcentaje por debajo de su precio de venta original.
Para explicar mejor la aplicación de este Método, veamos el siguiente ejemplo:
1.- La empresa "El Minorista" tiene un inventario inicial de mercaderías de S/. 38,000 y ha
realizado compras en el periodo por S/. 31,800 , de acuerdo a las normas de valoración
que establece esta NIC, establece que los gastos de transporte y otros gastos que se
incurran al momento de las compras se deben incluir en el costo.
2.- Esta empresa ha considerado un valor de venta de sus productos en 60 % del costo
3.- En el periodo ha vendido mercaderías por un precio total de S/. 87,500
Como es de conocimiento, el calculo para determinar el Costo de Ventas de las

mercaderías se aplica la siguiente ecuación:
Inventario Inicial xxxx

Mas: Compras xxxx
Total Existencias xxxx
Menos: Inventario Final xxxx
Costo de Ventas xxxx
Por tanto, con las datos planteados es posible elaborar el siguiente cuadro:
INVENTARIO COMPRAS VENTAS SALDO

INICIAL FINAL
COSTO 38,000.00 31,800.00 54,687.50 15,112.50
60% GANANCIAS 22,800.00 19,080.00 32,812.50 9,067.50
TOTAL PRECIO 60,800.00 50,880.00 87,500.00 24,180.00
Sabiendo que la utilidad es del 60 % sobre el costo, y teniendo los datos relativo al
inventario inicial y las compras del periodo, es posible determinar el costo de ventas
y el inventario final, aplicando la siguiente relación entre cada concepto:
COSTO PRECIO GANANCIA

COSTO 100.00% 62.50% 166.66%
GANANCIA 60.00% 37.50% 100.00%
PRECIO 160.00% 100.00% 266.66%
Por ejemplo en el presente caso, sabiendo el precio de venta es S/. 87,500 tomamos
los datos de la segunda columna (Precio) y efectuamos los cálculos determinando los
siguientes:
PRECIO 100.00%
COSTO 62.50%
GANANCIA 37.50%
El inventario final de las existencias y su costo de ventas se calculan del siguiente

modo:
PRECIOS COSTOS
DE VENTAS 62.50%
INVENTARIO INICIAL 60,800.00 38,000.00

COMPRA DE EXISTENCIAS 50,880.00 31,800.00
TOTAL EXISTENCIAS 111,680.00 69,800.00

COSTO DE VENTAS 87,500.00 54,687.50
INVENTARIO FINAL 24,180.00 15,112.50
De esta manera después de aplicarse este procedimiento se determino que el saldo

final de las existencias y el Costo de Ventas.
COSTOS DE VENTAS 54,687.50

INVENTARIO FINAL 15,112.50
Cuando la empresa decida aplica este método de medición de costos, deberá efectuar
inventarios periódicos, a fin de comprobar la veracidad de los inventarios estimados.
Si quisiéramos determinar el Costo de Ventas y el Saldo Final de las Existencias

en base a las ganancias, tomaremos la tercera columna
COSTO 166.67%
GANANCIA 100.00%
PRECIO 266.67%
COSTOS
GANANCIA 166.67%
INVENTARIO INICIAL 22,800.00 38,000.00

COMPRA DE EXISTENCIAS 19,080.00 31,800.00
TOTAL EXISTENCIAS 41,880.00 69,800.00

COSTO DE VENTAS 32,812.50 54,687.50
INVENTARIO FINAL 9,067.50 15,112.50
De esta manera también se determina que el saldo final de las existencias y el

Costo de Ventas es:
COSTOS DE VENTAS 54,687.50

CASO PRACTICO Nº 5
FORMULA DE COSTEO
METODO PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
El párrafo 25 de la NIC en estudio señala que uno de los métodos de valuación de las existencias
es el Método PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS) denominado también
(FIFO), por sus siglas en ingles FIRST IN, FIRST OUT, mediante este método se asume que las
partidas de inventarios que fueron comprados o producidas primero, son vendidos en primer
lugar y, consecuentemente, las partidas que quedan como saldos de existencias al final del periodo
son aquellas compradas o producidas mas recientemente.
A fin de mostrar como se registra este método de asignación de costos en un libro auxiliar
denominado kardex hemos desarrollado el siguiente caso practico:
OPERACIONES:
Durante el ejercicio una ferretería ha comprado y vendido las siguientes unidades de un articulo
denominado Candado Marca Yale de tamaño pequeño.
1.- 04/01/21 Se Compró 80 unidades a S/. 7.00 c/u según factura 10 - 986772
2.- 08/01/21 Se Compró 115 unidades a S/.8.50 c/u según factura 01 - 999224
3.- 15/01/21 Se vendió 97 unidades a S/. 17.00 c/u según factura 04 -10000
4.- 18/01/21 Se Compró 100 unidades a S/. 8.00 c/u según factura 99 - 234331
5.- 03/02/21 Se Compró 70 unidades a S/. 12.00 c/u según factura 10 -43444
6.- 11/02/21 Se vendió 52 unidades a S/. 17.00 c/u según factura 04 - 11112
7.- 29/02/21 Se vendió 88 unidades a S/.21.00 c/u según factura 04 - 111131
8.- 07/03/21 Se compró 79 unidades a S/.14.00 c/u según factura 17 - 775666
9.- 26/03/21 Se compró 49 unidades a S/. 14.5 c/u según factura 41 - 665332
11.- 25/04/21 Se compró 35 unidades a S/.18.50 c/u según factura 23 - 822221
RESUMEN
Las compras y ventas lo resumimos en el siguiente cuadro:
FECHA OPERACIÓN CANTIDAD VALOR TOTAL COMPRAS VENTAS

DIA MES AÑO UNIT
4 1 9 Compra 80 7.00 560.00 560.00
8 1 9 Compra 115 8.50 977.50 977.50
15 1 9 Venta 97 17.00 1,649.00 1,649.00
18 1 9 Compra 100 8.00 800.00 800.00
3 2 9 Compra 70 12.00 840.00 840.00
11 2 9 Venta 52 17.00 884.00 884.00
29 2 9 Venta 88 21.00 1,848.00 1,848.00
7 3 9 Compra 79 14.00 1,106.00 1,106.00
26 3 9 Compra 49 14.50 710.50 710.50
10 4 9 Venta 51 23.00 1,173.00 1,173.00
25 4 9 Compra 35 18.50 647.50 647.50
27 4 9 Venta 82 26.00 2,132.00 2,132.00
TOTAL 898 13,327.50 5,641.50 7,686.00
UNIDADES TOTAL
TOTAL DE COMPRAS 528 5,641.50
TOTAL DE VENTAS 370 7,686.00
COSTO DE VENTAS X
Los datos planteados comprenden las unidades compradas, valorizadas a su costo de acuerdo
con las reglas enunciadas en la NIC 2 y las unidades vendidas corresponden a las cantidades que
pagaron los clientes.
El problema que se presenta entonces es saber como se deben asignar los costos a las existencias
vendidas, considerando que los valores pagados en la compra de dichos artículos fueron diferentes
debido a que la compra se realizo en distintas fechas, tal como se puede constatar en el enunciado.
METODO: PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS ( PEPS)
En concordancia a la NIC en estudio una de las formas es utilizando el método PEPS, cuya aplicación
se valoración se determina de la siguiente manera:
KARDEX (CONTROL VALORADO DE BIENES)
Articulo "Candados Yale" Tamaño: Pequeño
FECHA ENTRADA SALIDA SALDO

D M A CANTP.U. TOTAL CANT. P.U. TOTAL CANT. P.U. TOTAL
ENERO
4 1 10 80 7.00 560.00 80 7.00 560.00
8 1 10 115 8.50 977.50 115 8.50 977.50
195 1,537.50 195 1,537.50
15 1 10 80 7.00 560.00 0 0.00
17 8.50 144.50 98 8.50 833.00
97 704.50 98 833.00
98 8.50 833.00
18 1 10 100 8.00 800.00 100 8.00 800.00
100 800.00 198 1,633.00
FEBRERO 0.00
98 8.50 833.00
100 8.00 800.00
3 2 10 70 12.00 840.00 70 12.00 840.00
70 840.00 268 2,473.00
46 8.50 391.00
100 8.00 800.00
11 2 10 52 8.50 442.00 70 12.00 840.00
52 442.00 216 2,031.00
0 8.50 0.00
29 2 10 46 8.50 391.00 58 8.00 464.00
42 8.00 336.00 70 12.00 840.00
88 727.00 128 1,304.00
MARZO 58 8.00 464.00
70 12.00 840.00
7 3 10 79 14.00 1,106.00 79 14.00 1,106.00
26 3 10 49 14.50 710.50 49 14.50 710.50
128 1,816.50 256 3,120.50
ABRIL 7 8.00 56.00
70 12.00 840.00
10 4 10 51 8.00 408.00 79 14.00 1,106.00
49 14.50 710.50
51 408.00 205 2,712.50
7 8.00 56.00
70 12.00 840.00
79 14.00 1,106.00
49 14.50 710.50
25 4 10 35 18.50 647.50 35 18.50 647.50
35 647.50 240 3,360.00
7 8.00 56.00 74 14.00 1,036.00

27 4 10 70 12.00 840.00 49 14.50 710.50
5 14.00 70.00 35 18.50 647.50
82 966.00 158 33.00 2,394.00
TOTAL 528 5,641.50 370 3,247.50 1,501 2,394.00
ANALIZANDO LOS DATOS

ARTICULOS VALORES
COMPRAS 528 5,641.50

COSTOS DE VENTAS (370) (3,247.50)
SALDO 158 2,394.00
INVENTARIO FINAL
74 Artículos 14.00 1,036.00

49 Artículos 14.50 710.50
35 Artículos 18.50 647.50
2,394.00
Después de haber registrado las compras y salidas del almacén, tenemos al final el saldo valorado
de las existencias, el que constituye el inventario final de las existencias de este producto.
Se determina también el Costo de Ventas aplicando la siguiente formula:
INVENTARIO INICIAL 0.00

COMPRAS 5,641.50
TOTAL EXISTENCIAS 5,641.50

INVENTARIO FINAL (2,394.00)
COSTO DE VENTAS 3,247.50
Determinado el costo de Ventas, es posible calcular la utilidad, como producto de las ventas de
este articulo
Se determina también en costo de ventas aplicando la siguiente formula
Ventas de 370 Artículos 7,686.00

Costo de los 370 artículos (3,247.50)
Utilidad 4,438.50
CASO PRACTICO Nº 6
FORMULA DE COSTEO
METODO COSTO PROMEDIO PONDERADO
Otro de los Métodos para la asignación de costos a las existencias es el Método COSTO
PROMEDIO PONDERADO, que consiste en determinar el costo de cada unidad de producto
a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares en existencias al inicio de
un periodo y del costo de artículos similares comprados o producidos durante el periodo. El
promedio puede ser calculado sobre la base de un periodo o después de recibir cada compra
adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa.
A fin de mostrar como se registra este método de asignación de costos en un libro auxiliar
denominado kardex hemos desarrollado un caso practico en base a los datos del enunciado
del caso Nº 5, en el presente caso el desarrollo es mediante el Promedio Mensual.
METODO: PROMEDIO PONDERADO (POR PERIODO MENSUAL)
KARDEX (CONTROL VALORADO DE EXISTENCIAS)

D M A CANT. P.U. TOTAL CANT. P.U. TOTAL CANT. P.U. TOTAL
ENERO
4 1 10 80 7.00 560.00 80 7.00 560.00
8 1 10 115 8.50 977.50 115 8.50 977.50
15 1 10 100 8.00 800.00 100 8.00 800.00
COSTO PROMEDIO 295 7.92 2,337.50
18 1 10 97 7.92 768.60 198 7.92 1,568.90
295 2,337.50 97 7.92 768.60 198 7.92 1,568.90
FEBRERO 198 7.92 1,568.90
3 2 10 70 12.00 840.00 70 12.00 840.00
COSTO PROMEDIO 268 8.99 2,408.90
11 2 10 52 8.99 467.40 216 8.99 1941.50
29 2 10 88 8.99 790.98 128 8.99 1150.52
70 840.00 140 1,258.38 128 8.99 1,150.52
MARZO 128 8.99 1,150.52
7 3 10 79 20.00 1,580.00 79 20.00 1,580.00
26 3 10 49 14.50 710.50 49 14.50 710.50
COSTO PROMEDIO 256 13.44 3,441.02
128 2,290.50 256 13.44 3,441.02
ABRIL 256 13.44 3,441.02
10 4 10 35 18.50 647.50 35 18.50 647.50
COSTO PROMEDIO 291 14.05 4,088.52
25 4 10 51 14.05 716.54 240 14.05 3,371.97
27 4 10 82 14.05 1,152.09 158 14.05 2,219.88
35 647.50 133 1,868.64 158 2,219.88
TOTAL 528 6,115.50 370 3,895.62 158 14.05 2,219.88
ANALIZANDO LOS DATOS ARTICULOS VALORES
COMPRAS 528.00 6,115.50

COSTOS DE VENTAS (370.00) (3,895.62)
SALDO 158.00 2,219.88
INVENTARIO FINAL
158 Artículos 14.05 2,219.90

2,219.90
Después de haber registrado las compras y salidas del almacén, tenemos al final el saldo
valorado de las existencias, el que constituye el inventario final de las existencias de este
producto.

COMPRAS 6,115.50

Determinado el costo de Ventas, es posible calcular la utilidad, como producto de las ventas
de este producto.

Utilidad 3,790.38
CASO PRACTICO Nº 7
FORMULA DE COSTEO
MÉTODO: ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)
Otros de los métodos para la asignación de costos a las existencias es el método ULTIMAS
ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS) denominado también (LIFO), por siglas en ingles
de LAST IN, FIRST OUT, mediante esta formula se asume que las partidas de inventarios que
fueron compradas o producidas ultimo, son vendidos en primer lugar y, consecuentemente,
las partidas que quedan como existencias al final del periodo son aquellas compradas o
producidas primero.
Cabe destacar que la versión original de la NIC 2 INVENTARIOS señalaba dos métodos para
la valuación de las existencias, denominados:
1.- método Referencial

2.- método Alternativo Permitido.
El primero se refería al Método PEPS y al Método Promedio Ponderado, mientras que el

segundo permitía por excepción llevar el Método de Ultimas Entradas, Primeras Salidas
(UEPS)
Este método en las ultimas versiones de la NIC 2 INVENTARIOS no ha sido considerada,

sin embargo creemos que es importante su estudio para saber cual es efecto en los estados
financieros y de esa manera deducir por que motivo las ultimas versiones de la NIC 2 no fue
tomada en cuenta.
Para tal efecto hemos desarrollado el presente caso practico a fin de mostrar como se registra
este método de asignación de costos en un libro auxiliar denominado Kardex .Para ello hemos
tomado el mismo caso del enunciado Nº 5
KARDEX (CONTROL VALORADO DE BIENES)
ENERO
4 1 10 80 7.00 560.00 80 7.00 560.00
8 1 10 115 8.50 977.50 115 8.50 977.50
195 1,537.50 195 1,537.50
80 7.00 560.00
15 1 10 97 8.50 824.50 18 8.50 153.00
97 824.50 98 713.00
80 7.00 560.00
18 8.50 153.00
18 1 10 100 8.00 800.00 100 8.00 800.00
100 800.00 198 1,513.00
FEBRERO 80 7.00 560.00
18 8.50 153.00
100 8.00 800.00
3 2 10 70 12.00 840.00 70 12.00 840.00
70 840.00 268 2,353.00
80 7.00 560.00
18 8.50 153.00
100 8.00 800.00
11 2 10 52 12.00 624.00 18 12.00 216.00
52 624.00 216 1,729.00
80 7.00 560.00
18 8.50 153.00
29 2 10 70 8.00 560.00 30 8.00 240.00
18 12.00 216.00 0 12.00 0.00
88 776.00 128 953.00
MARZO 80 7.00 560.00
18 8.50 153.00
30 8.00 240.00
7 3 10 79 20.00 1,580.00 79 20.00 1,580.00
26 3 10 49 14.50 710.50 49 14.50 710.50
128 2,290.50 256 3,243.50
ABRIL 80 7.00 560.00
18 8.50 153.00
30 8.00 240.00
2 20.00 40.00 77 20.00 1,540.00
10 4 10 49 14.50 710.50 0 14.50 0.00
51 750.50 205 2,493.00
80 7.00 560.00
18 8.50 153.00
30 8.00 240.00
77 20.00 1,540.00
25 4 10 35 18.50 647.50 35 18.50 647.50
35 647.50 240 3,140.50
80 7.00 560.00
18 8.50 153.00
30 8.00 240.00
27 4 10 47 20.00 940.00 30 20.00 600.00
35 18.50 647.50 0 18.50 0.00
82 1,587.50 158 62.00 1,553.00
TOTAL 528 6,115.50 370 4,562.50 158 1,553.00

ARTÍCULOS VALORES
COMPRAS 528 6,115.50

COSTOS DE VENTAS (370) (4,562.50)
SALDO 158 1,553.00
INVENTARIO FINAL
80 Artículos 7.00 560.00

18 Artículos 8.50 153.00
30 Artículos 8.00 240.00
30 Artículos 20.00 600.00
SALDO 1,553.00
Después de haber registrado las entradas y salidas del almacén, tenemos al final el saldo valorado
de las existencias, el que constituye el inventario final de las existencias de este producto.

COMPRAS 6,115.50

Determinado el costo de Ventas, es posible calcular la utilidad, como producto de las ventas
de este producto.

Utilidad 3,123.50
Si en estos momentos procedemos ha realizar algunos análisis respecto a los métodos de

valuación utilizadas, tendremos los siguientes resultados:
Comparación de las Utilidades:
Promedio Ponderado 3,790.38

UEPS 3,123.50
PEPS 4,438.50
UTILIDADES SEGÚN EL MÉTODO DE VALUACIÓN
Promedio 3,790.38
UEPS 3,123.50
PEPS
PEPS 4,438.50
UEPS
Promedio
UTILIDADES
0.00 1,000.00 2,000.00 3,000.00 4,000.00 5,000.00
Comparación de los Costos de Ventas

UEPS 4,562.50
PEPS 3,247.50
COSTO DE VENTAS SEGÚN MÉTODOS DE

Promedio 3,895.62
VALUACIÓN
UEPS 4,562.50
PEPS 3,247.50
PEPS
UEPS
Promedio
COSTO DE VENTAS
0 500 1,000 1,500 2,000 2,500 3,000 3,500 4,000 4,500 5,000
Comparación De las existencias finales

UEPS 1,553.00
PEPS 2,394.00
INVENTARIOS FINALES SEGÚN MÉTODO DE

VALUACIÓN
Promedio 2,220
UEPS
PEPS 1,553
PEPS 2,394
UEPS
Promedio
INVENTARIOS
0 500 1,000 1,500 2,000 2,500
COMENTARIO:
Analizando los datos mostrados en los gráficos, se puede determinar que los resultados obtenidos
en la aplicación del método UEPS, difiere sustancialmente de los métodos Promedio y PEPS
Con el método UEPS se muestra menores cantidades en las Utilidades y en los saldos de
inventarios, sin embargo muestra mayor cantidad en el Costo de Ventas.
CASO PRACTICO Nº 8
FORMULA DE COSTEO
METODO COSTO PROMEDIO - PONDERADO MOVIL
El Método de Costo Promedio Ponderado desarrollado en el caso practico Nº 2, de acuerdo a la

NIC en estudio tiene otra alternativa, que consiste en calcular el costo promedio unitario después
de haber realizado la ultima compra del mes.
A fin de mostrar como se registran las operaciones en el kardex utilizando este método hemos
desarrollado el siguiente caso practico en base a los datos del enunciado del caso N° 5.
PROMEDIO PONDERADO MOVIL

ENERO
4 1 10 80 7.00 560.00 80 7.00 560.00
8 1 10 115 8.50 977.50 195 7.88 1,537.50
15 1 10 97 7.88 764.81 98 7.88 772.69
18 1 10 100 8.00 800.00 198 7.94 1,572.69
295 2,337.50 97 764.81 198 1,572.69
FEBRERO
3 2 10 70 12.00 840.00 268 9.00 2,412.69
11 2 10 52 9.00 468.13 216 9.00 1,944.56
29 2 10 88 9.00 792.23 128 9.00 1,152.33
70 840.00 140 1,260.36 128 1,152.33
MARZO
7 3 10 79 20.00 1,580.00 207 13.20 2,732.33
26 3 10 49 14.50 710.50 256 13.45 3,442.83
128 2,290.50 256 3,442.83
ABRIL
10 4 10 51 13.45 685.88 205 13.45 2,756.95
25 4 10 35 18.50 647.50 240 14.19 3,404.45
27 4 10 82 14.19 1,163.19 158 14.19 2,241.27
35 647.50 133 1,849.06 158 2,241.27
TOTAL 528 6,115.50 370 3,874.23 158 14.19 2,241.27

ARTICULOS VALORES
COMPRAS 528.00 6,115.50

COSTOS DE VENTAS (370.00) (3,874.23)
SALDO 158 2,241.27
INVENTARIO FINAL
158 14.19 2,241.27
Saldo 2,241.27
Después de haber registrado las compras y salidas de almacén, tenemos al final el saldo valorado
de las existencias, que constituye el inventario final; así como también la determinacion del costo
de ventas que lo obtenemos aplicando la siguiente ecuación.

COMPRAS 6,115.50

Determinado el costo de ventas, es posible saber ahora cual es la utilidad, producto de las ventas
de las mercaderías.
Venta de 370 artículos 7,686.00

Utilidad 3,811.77
Si en estos momentos analizamos un análisis comparativo respecto a los métodos de valuación

utilizadas, incluyendo el método ponderado móvil desarrollado, tendremos los siguientes
resultdos:
Comparación de las Utilidades:
Ponderado 3,790.38
Ponderado Móvil 3,811.77
PEPS 4,438.50
UEPS 3,123.50
UTILIDADES CON LOS METODOS DE VALUACION
Ponder 3,790.38
UEPS3,811.77
Ponder
PEPS 4,438.50
UEPS
PEPS3,123.50
Ponderado Móvil
Ponderado
0 0 0 0UTILIDADES
0 0 0 0 0 0
50 00 ,50 ,00 ,50 ,00 ,50 ,00 ,50
1, 1 2 2 3 3 4 4
Si comparamos los COSTOS DE VENTAS de las exigencias determinada con esta formula,
con las demás formulas tenemos lo siguiente:

Promedio Ponderado Móvil 3,874.23
PEPS 3,247.50
UEPS 4,562.50
COSTO DE VENTAS CON LOS METODOS DE

Ponderado 3,896
VALUACION
Ponderado Móvil 3,874 .
PEPS 3,248
UEPS UEPS 4,563
PEPS
Ponderado Móvil
Ponderado
COSTO DE VENTAS
0 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000
Si compráramos los INVENTARIOS de las exigencias determinadas con esta formula, con
las demás formulas tenemos lo siguiente:

Promedio Ponderado Móvil 2,241.27
PEPS 2,394.00
UEPS 1,553.00
Ponderado 2,220
Ponderado INVENTARIOS
Móvil 2,241
CON LOS METODOS DE VALUACION
PEPS 2,394
UEPS 1,553
UEPS
PEPS
Ponderado Móvil
Ponderado
INVENTARIOS
0 500 1,000 1,500 2,000 2,500
Ponderado Móvil
Ponderado
INVENTARIOS
0 500 1,000 1,500 2,000 2,500
RESUMEN
UTILIDAD COSTO INVENT
PEPS 4,438.50 3,247.50 2,394.00
UEPS 3,123.50 4,562.50 1,553.00
PONDE 3,790.38 3,895.62 2,219.88
MOVIL 3,811.77 3,874.23 2,241.27
RESUMEN DE LA APLICACION DE LOS METODOS

DE VALUACION
5,000 UTILIDAD COSTO INVENT

PEPS
4,500 4,438.50 3,247.50 2,394.00
UEPS
4,000 3,123.50 4,562.50 1,553.00
PONDE 3,790.38 3,895.62 2,219.88
3,500
MOVIL 3,811.77 3,874.23 2,241.27
3,000 UTILIDAD
2,500 COSTO
2,000 INVENT
1,500
1,000
500
0
PEPS UEPS PONDE MOVIL
COMENTARIO:
Tal como se comento anteriormente los datos mostrados en este ultimo grafico resumen se
puede determinar que los montos obtenidos aplicando el Método UEPS, difiere significativamente
con los otros Métodos.
CASO PRACTICO 9
DISTRIBUCION DE LOS COSTOS FIJOS INDIRECTOS
El párrafo 12 describe lo siguiente:

Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables,
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de
obra directa.
El párrafo 13 describe lo siguiente:

El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se
basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal
es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la perdida de capacidad
que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo fijo
distribuido a cada unidad de producción no se incrementara como consecuencia de un nivel
bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no
distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos
de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de
producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo
Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base
del nivel real de uso de los medios de producción.
CASO A
ENUNCIADO
La empresa " MORAVECO S.A." es una fabrica de cocinas a gas, durante el ejercicio 2021
programo sus costos fijos indirectos de producción en S/.20,000.00 mensuales, que
corresponde básicamente a gastos por depreciación de los activos fijos del área de producción,
los gastos por arrendamientos, los servicios de limpieza, guardianía y mantenimiento.
Como se sabe los costos fijos indirectos que se incurren en la producción, son independientes
de la cantidad de productos que elabora la empresa, estos no son uniformes durante el periodo,
debido a que se realizan de acuerdo a los pedidos de los clientes.
La empresa tiene problemas al distribuir sus costos fijos indirectos de producción entre la
cantidad de productos que elabora, debido a que como se explico en algunos meses produce
mas y en otros menos, mientras que los gastos fijos indirectos permanecen igual en todos
estos periodos.
Por al motivo se ha tomado como referencia los procedimientos establecidos en el párrafo 13
de la NIC 2 Inventarios, que señala que para calcular los costos fijos indirectos a distribuir se
deberá tomar en cuenta cuanto es la capacidad de producción normal de la empresa, para tal
efecto se determinara cuanto es la producción durante los últimos años.
La empresa tomando en cuenta estos procedimientos ha pronosticado fabricar 9,000 unidades

de cocinas durante el periodo.
La producción real durante el año fue de la siguiente manera:
Meses UNIDADES
ENERO 1,200
FEBRERO 620
MARZO 950
ABRIL 950
MAYO 854
JUNIO 770
JULIO 985
AGOSTO 1,002
SEPTIEMBRE 960
OCTUBRE 620
NOVIEMBRE 420
DICIEMBRE 400
TOTAL 9,731
DESARROLLO
A B C = A/B D E = A/D C-E

COSTOS PRODUCCION COSTOS PRODUCCION COSTOS
MES FIJOS ESTIMADA ESTIMADO REAL FIJOS REALES DIFERENCIA
INDIRECTOS UNIDADES POR UNIDAD UNIDADES POR UNIDAD
ENE 20,000 750 26.67 1,200 16.67 10.00
FEB 20,000 750 26.67 620 32.26 (5.59)
MAR 20,000 750 26.67 950 21.05 5.61
ABR 20,000 750 26.67 950 21.05 5.61
MAY 20,000 750 26.67 854 23.42 3.25
JUN 20,000 750 26.67 770 25.97 0.69
JUL 20,000 750 26.67 985 20.30 6.36
AGO 20,000 750 26.67 1,002 19.96 6.71
SEP 20,000 750 26.67 960 20.83 5.83
OCT 20,000 750 26.67 620 32.26 (5.59)
NOV 20,000 750 26.67 420 47.62 (20.95)
DIC 20,000 750 26.67 400 50.00 (23.33)
240,000 9,000 26.67 9,731 24.66 2.00
cuando el costo fijo real es menor, absorbe todo, si en menor la diferencia se considera como gasto
A B C=AxB D C-D C- D
COSTOS PRODUCCION COSTO COSTOS COSTOS COSTOS
MES ESTIMADO REAL REAL FIJOS QUE SON
POR UNIDAD UNIDADES TOTAL REALES GASTOS
ENE 26.67 1,200 32,000.00 20,000 12,000.00
FEB 26.67 620 16,533.33 20,000 3,466.67
MAR 26.67 950 25,333.33 20,000 5,333.33
ABR 26.67 950 25,333.33 20,000 5,333.33
MAY 26.67 854 22,773.33 20,000 2,773.33
JUN 26.67 770 20,533.33 20,000 533.33
JUL 26.67 985 26,266.67 20,000 6,266.67
AGO 26.67 1,002 26,720.00 20,000 6,720.00
SEP 26.67 960 25,600.00 20,000 5,600.00
OCT 26.67 620 16,533.33 20,000 3,466.67
NOV 26.67 420 11,200.00 20,000 8,800.00
DIC 26.67 400 10,666.67 20,000 9,333.33
26.67 9,731 259,493.33 240,000 44,560.00 25,066.67
MES
PRODUCCION
ESTIMADO REAL ESTIMADA Y REAL
ENE
1400 750 1200
FEB 750 620
1200
MAR 750 950
ABR 750 950
1000
MAY 750 854
JUN
800 750 770
JUL 750 985
600
AGO 750 1002
SEP 750 960
400
OCT 750 620
NOV
200 750 420
DIC 750 400
0
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
ESTIMADO REAL
Contabilización del mes de Enero

Por la producción de 1,200 unidades se tiene los siguientes gastos fijos indirectos de
producción.
------------------------- x ---------------------------------
63 Gastos por Servicios 20,000.00
42 Cuentas por pagar 20,000.00
Por los gastos de alquileres y otros gastos

fijos indirectos.
------------------------- x ---------------------------------
90 Costo de Producción 20,000.00

79 Cargas Transferidas a la Cta. Costos 20,000.00
Por la distribución de los gastos fijos al costo

de la producción del periodo.
El costo de Producción total es de S/. 20,000.00 sin embargo al haberse producido 1,200
unidades, cantidad por encima del monto estimado mensual que es 750, los costos por distribuir
por cada producto es de S/. 16.67.
El nivel alto de producción por encima de lo previsto, hace que se disminuya los costos de
distribución de los costos fijos indirectos, de esta manera se asegura que no se valoren los
inventarios por encima de su costo.
Contabilización del mes de Febrero
En este mes la producción real mensual fue de 620 unidades se tiene los siguientes costos fijos
indirectos.
------------------------- x ---------------------------------
63 Gastos por Servicios 20,000.00
42 Cuentas por pagar 20,000.00
Por los gastos de alquileres y otros gastos

fijos indirectos.
------------------------- x ---------------------------------
90 Costo de Producción 16,533.33
94 Gastos administrativos 3,466.67
79 Cargas Transferidas a la Cta. Costos 20,000.00
Por la distribución de los gastos fijos al costo

de la producción del periodo y a gastos
los costos no distribuidos.
El costo indirecto de producción total es de S/ 20,000.00 si embargo al haberse producido 620

unidades, cantidad por debajo del monto estimado mensual que es 750 los costos por distribuir
por cada producto es de S/ 26.67 mensual, en este caso como se ha producido menos de lo
previsto queda costos que no se van ha distribuir, estos montos no distribuidos se reconocerán
como gastos del periodo.
Contabilización de los demás meses
La contabilización de los meses de Marzo a Setiembre serán iguales a los registrado en el mes
de enero debido a que la producción en esos meses fueron superiores a las estimaciones de la
producción realizada.
La contabilización de los meses de Octubre a Diciembre serán iguales a lo registrado en el

mes de febrero debido a que en estos meses se han producido en cantidades menores a lo
estimado, como consecuencia se reconocerán como gastos del ejercicio los montos no
distribuidos.
CASO B
La empresa " STANDORD S.A." es una fabrica de escritorios de oficina, durante el ejercicio
2017 ha programado sus costos fijos indirectos de producción en S/.145,000.00 mensuales,
que corresponde básicamente a gastos por depreciación de los activos fijos del área de
producción los gastos por guardianía, arrendamiento y otros gatos.
Tomando en cuenta lo señalado en el párrafo 13 de la NIC 2 INVENTARIOS la empresa

ha estimado fabricar 72,000 unidades de escritorios durante el periodo.
La producción real durante el año fue de la siguiente manera:
Meses UNIDADES
ENERO 3,240
FEBRERO 2,500
MARZO 200
ABRIL 5,600
MAYO 3,200
JUNIO 4,200
JULIO 3,200
AGOSTO 1,580
SEPTIEMBRE 6,000
OCTUBRE 4,500
NOVIEMBRE 420
DICIEMBRE 400
TOTAL 35,040
DESARROLLO
GASTOS PRODUCCION GASTO PRODUCCION GASTO

MES FIJOS ESTIMADA ESTIMADO REAL FIJOS REALES DIFERENCIA
INDIRECTOS UNIDADES POR UNIDAD UNIDADES POR UNIDAD
ENE 145,000 3,000 48.33 3,240 44.75 3.58
FEB 145,000 3,000 48.33 2,500 58.00 (9.67)
MAR 145,000 3,000 48.33 200 725.00 (676.67)
ABR 145,000 3,000 48.33 5,600 25.89 22.44
MAY 145,000 3,000 48.33 3,200 45.31 3.02
JUN 145,000 3,000 48.33 4,200 34.52 13.81
JUL 145,000 3,000 48.33 3,200 45.31 3.02
AGO 145,000 3,000 48.33 1,580 91.77 (43.44)
SEP 145,000 3,000 48.33 6,000 24.17 24.17
OCT 145,000 3,000 48.33 4,500 32.22 16.11
NOV 145,000 3,000 48.33 420 345.24 (296.90)
DIC 145,000 3,000 48.33 400 362.50 (314.17)
1,740,000 36,000 48.33 35,040 49.66 (1.32)
COSTOS PRODUCCION COSTO COSTOS COSTOS COSTOS

MES ESTIMADO REAL REAL FIJOS NO QUE SON
POR UNIDAD UNIDADES TOTAL REALES RECONOCIDOS GASTOS
ENE 48.33 3,240 156,600.00 145,000 11,600.00
FEB 48.33 2,500 120,833.33 145,000 24,166.67
MAR 48.33 200 9,666.67 145,000 135,333.33
ABR 48.33 5,600 270,666.67 145,000 125,666.67
MAY 48.33 3,200 154,666.67 145,000 9,666.67
JUN 48.33 4,200 203,000.00 145,000 58,000.00
JUL 48.33 3,200 154,666.67 145,000 9,666.67
AGO 48.33 1,580 76,366.67 145,000 68,633.33
SEP 48.33 6,000 290,000.00 145,000 145,000.00
OCT 48.33 4,500 217,500.00 145,000 72,500.00
NOV 48.33 420 20,300.00 145,000 124,700.00
DIC 48.33 400 19,333.33 145,000 125,666.67
48.33 35,040 ### 1,740,000 432,100.00 478,500.00
MES
ESTIMADAPRODUCCION
REAL ESTIMADA Y REAL
ENE
7000 3000 3240
FEB 3000 2500
MAR
6000 3000 200
ABR 3000 5600
5000
MAY 3000 3200
JUN 3000 4200
4000
JUL 3000 3200
AGO 3000 1580
3000
SEP 3000 6000
OCT
2000 3000 4500
NOV 3000 420
DIC
1000 3000 400
0
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
ESTIMADA REAL
En este segundo ejemplo, la producción real del ejercicio ha sido muy variada, habiéndose
producido en mayor cantidad en algunos meses y en menores cantidades en otras con relacion
a lo estimado al inicio del periodo.
Sin embargo esta diversidad en la producción, no altera la forma de distribuir los costos fijos
indirectos debido a que cuando se llevo a cabo mayor cantidad de producción, los costos
fijos indirectos se distribuyeron en menores cantidades como se puede observar en el cuadro
de los meses enero, abril, mayo, junio, julio, setiembre y octubre.
De igual manera cuando se realizaron menores cantidades de producción, los costos fijos
indirectos se distribuyen como gastos, distribuyendo el costo fijo indirecto solo en los
productos efectivamente producidos, como se pueden observar en los meses de febrero, marzo
agosto, noviembre y diciembre.
Contabilización de los costos fijos indirectos.
Al igual que el ejemplo anterior se contabilizara los costos fijos indirectos distribuyendo el total
en los costos de los productos elaborados cuando la producción es mayor a lo programado
esto significa que disminuye los costos fijos indirectos estimados que se imputa a cada producto.
De lo contrario cuando la producción en el periodo es menor a lo programado, se asignara en

cada producto hasta el máximo del monto unitario estimado, registrándose como gastos del
periodo la diferencia que no se distribuye por los productos que no se han elaborado.
CASO PRACTICO 10
VALOR NETO REALIZABLE DE LAS MATERIAS PRIMAS Y OTROS SUMINISTROS
El párrafo 32 establece:
No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción
de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que
los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo
Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de
los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros
hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas
puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
El párrafo 33 establece:
Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando
las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista
una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un
cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el
nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisados. Esto
ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable
porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su
precio de venta se ha incrementado.
CASOS PRACTICOS
Materiales incluidos en el costos del producto terminado
PRODUCTOS TERMINADOS
EN LOS ALMACENES
Costo de producción M. Prima M. Prima
costo rebajado
Mano de obra 100
Materias primas 400 200
Gastos de Fabricación 300
Producto terminado 800
Costo de producción 800 800
Valor Neto Realizable 850 830
La disminución de las materias primas, no afecta significativamente el valor de los productos

terminados, sigue siendo el costo menos que sus valor neto realizable
PRODUCTOS TERMINADOS
EN LOS ALMACENES
Costo de producción M. Prima M. Prima
costo rebajado
Mano de obra 100
Materias primas 400 200
Gastos de Fabricación 300
Producto terminado 800
Costo de producción 800 800
Valor Neto Realizable 850 750
La disminución de las materias primas, afecta el valor de los productos terminados, siendo el
costo mayor al valor neto realizable, en ese caso, se debe registrar la desvalorización.
Valor de costo 800

Valor Neto Realizable 750
50
-------------------- x ---------------------
69 COSTO DE VENTAS 50
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 50
Por las desvalorizaciones de los productos

terminados
Materiales en los almacenes destinados a la producción.
1.- Se tienen materias primas en los almacenes destinadas a la producción por S/ 1,000,000.00
2.- Al final del periodo se ha determinado que los costos de estos materiales en el mercado se han
disminuido hasta el 50 %
3.- El costo unitario del producto terminado X, que utiliza estos materiales es
igual a S/. 600.00
OPCION 1
4.- Se ha determinado que el valor neto realizable del producto X, es de S/. 650.00, Al mantenerse
el valor neto realizable por encima de su valor de costo, no se realiza ningún ajuste a los materiales
OPCION 2
4.- Se ha determinado que el valor neto realizable del producto X, es de S/. 450.00
Cálculos para determinar el ajuste de los materiales
Costo de producción del producto X 600.00

Valor Neto realizable del producto X 450.00
150.00
Se estima que con la cantidad de materiales se van ha elaborar 5,000 unidades

del producto X
Costo total de los productos terminados 3,000,000.00

Valor Neto Realizable total de los productos term. 2,250,000.00
Desvalorización de las existencias 750,000.00
La desvalorización en este caso es de S/. 750,000.00

Las materias primas que se van a utilizar S/. 1,000,000.00
Sin embargo se desvaloriza las materias primas será solo hasta el 50 % que es el porcentaje de la
rebaja, determinándose un monto de S/. 500,000.00 por lo que se hace el siguiente registro:
-------------------- x ---------------------
69 COSTO DE VENTAS 500,000.00
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 500,000.00
Por las desvalorizaciones de las materias primas
OPCION 3
4.- Se ha determinado que el valor neto realizable del producto X, es de S/. 540.00
Cálculos para determinar el ajuste de los materiales
Costo de producción del producto X 600.00

Valor Neto realizable del producto X 540.00
60.00
Se estima que con la cantidad de materiales se van ha elaborar 5,000 unidades del producto X
Costo total de los productos terminados 3,000,000.00

Valor Neto Realizable total de los productos term. 2,700,000.00
Desvalorización de las existencias 300,000.00
La desvalorización en este caso es de S/. 300,000.00
Las materias primas que se van a utilizar S/. 1,000,000.00
Siendo la desvalorización de las materias primas hasta el 50 % que es S/ 500,000.00 se registra

registrara solo S/. 300,000.00 que es la desvalorización de los productos terminados.
-------------------- x ---------------------
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 300,000.00
Por las desvalorizaciones de las materias primas

que se encuentran en los almacenes.
CASO PRACTICO 11
EJEMPLO DE CONTABILIZACION EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL
COSTOS DE TRANSFORMACION
Los costos de transformación de los inventarios comprende aquellos costos directamente

relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constante, con
independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento
de los edificios y equipos de fabricas, así como el costo de gestión y administración de
la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente
con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.
Las ecuaciones de los costos de transformación se puede resumir en las siguientes

formulas:
1.- Costo de inventario = costos de adquisición + costos de transformación + otros costos.

2.- Costos de transformación = costos directos + costos indirectos (costos indirectos
de producción distribuidos).
3.- Costos indirectos de producción distribuidos = costos indirectos fijos + costos indirectos
variables de producción.
Los costos indirectos de producción no distribuidos no forman parte del costo del
inventario. Son reconocidos como un gasto en la determinación de resultados (véase el
párrafo 13.9) del periodo en el que se incurren.
CASO PRACTICO EMPRESA INDUSTRIAL
En el presente caso practico, se pretende explicar como se registran las materias primas,
la mano de obra y los gastos de fabricación, elementos que intervienen en el proceso de
fabricación de los productos elaborados.
El registro de los productos terminados y de los productos en proceso, y la elaboración

del costo de fabricación, para determinar finalmente el estado de Costo de Ventas.
OPERACIONES
1.- Se inicia el ejercicio con el siguiente inventario:

101 Caja
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 23,000.00
121 Facturas, boletas y comprobantes por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00
241 Materias primas para productos manufacturados
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 48,900.00
333 Inmueble Maquinaria y Equipo de explotación
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
50 CAPITAL 70,300.00
501 Capital social
2.- Se compran materias primas por S/. 5,000 mas IGV al crédito
3.- Se registra una planilla de haberes por S/. 4,500 mas cargas sociales y descuentos de
ley.
Se distribuye los gastos en:

Costo de producción 50%
Gastos Administrativos 25%
Gastos de ventas 25%
4.- Se envía las materias primas a la producción por S/. 5,200
5.- Se registra los siguientes gastos, pagando con cheque:

Energía eléctrica 1,200.00 mas IGV
Teléfonos 3,200.00 mas IGV
Agua 1,500.00 mas IGV
5,900.00
6.- Se venden los productos terminados por S/. 8,600 mas IGV al crédito
7.- Se registra la depreciación del activo fijo en 10 % del valor del activo

8.- De acuerdo al informe del departamento de producción se ha determinado que

durante el ejercicio el costo de producción se conformo de la siguiente manera:
Productos terminados 9,348.50

Productos en proceso 3,699.00
13,047.50
9.- Al cierre del ejercicio se tiene un inventario final de sus existencias de acuerdo al
siguiente detalle:
Productos terminados 6,400.00
Productos en proceso 3,699.00
Materias primas 8,700.00
18,799.00
10.-Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio
11.-COSTOS DE PRODUCCION DEL EJERCICIO

SALDOS DEL EJERCICIO TOTAL
Mano de Obra 0.00 2,452.50 2,452.50
Materias Primas 0.00 5,200.00 5,200.00
Gastos de Fabricación 0.00 2,950.00 2,950.00
Suministros Diversos 0.00 0.00 0.00
Depreciación 0.00 2,445.00 2,445.00
TOTAL 0.00 13,047.50 13,047.50
12 ESTADOS DE COSTOS DE FABRICACIÓN
Inventario Inicial de Productos en proceso

Materia Primas Utilizada
Inventario Inicial 8,900.00
Compras de Materias Primas 5,000.00
Inventario Final de Materia Prima (8,700.00) 5,200.00
Suministros Diversos Utilizados

Inventario inicial
Compras de Suministros Diversos 0.00
Inventario Final de Suministros Diversos 0.00
MANO DE OBRA UTILIZADA 2,452.50

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 2,950.00
DEPRECIACION 2,445.00
SUBTOTAL 13,047.50
Inventario Final de Productos en Proceso (3,699.00)
COSTOS DE ARTICULOS FABRICADOS 9,348.50
ESTADO DE COSTOS DE VENTAS

Inventario inicial de Productos Terminados
Costo de Artículos Fabricados 9,348.50
Inventario Final de Productos Terminados (6,400.00)
COSTO DE VENTAS DE PROD.TERMINADOS 2,948.50
DIARIO
Operación 1.- Por el Inventario inicial del ejercicio
------------------------------------- 1 --------------------------------------
101 Caja
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
333 Maquinarias y equipos de explotación
50 CAPITAL 70,300.00
501 Capital Social
x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.
Operación 2.- Compra de Materia Primas

------------------------------------- 2 --------------------------------------
60 COMPRAS 5,000.00
602 Materias primas
SISTEMA P. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900.00
401 Gobierno Nacional
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las materias primas más I.G.V.
------------------------------------- 3 --------------------------------------
612 Materias primas
6121 Materias productos para productos manufacturados
x/x Por el ingreso de las materias primas al almacén.
Operación 3.- Registro de la planilla de sueldos

------------------------------------- 4 --------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 4,905.00
621 Remuneraciones 4,500.00
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 405.00
6271 Regimen de prestaciones de salud
403 Instituciones públicas
4031 EsSALUD 405.00
4032 ONP 585.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,915.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al siguiente

detalle:
Sueldo 4,500.00
Essalud 405.00
ONP 585.00
Total 990.00
------------------------------------- 5 --------------------------------------
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,452.50
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,226.25
95 GASTOS DE VENTAS 1,226.25
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS. 4,905.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de los gastos de la planilla
Operación 4.- Se envió Materias Primas a la producción

------------------------------------- 6 --------------------------------------
612 Materias primas
6121 Materias productos para productos manufacturados
x/x Por el envío de las materias primas a la producción
------------------------------------- 7 --------------------------------------
x/x Asiento por destino de las Materias Primas que

ingresaron a la producción.
Operación 5.- Registro de los gastos por servicios públicos
------------------------------------- 8 --------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,900.00
636 Servicios básicos 5,900.00
6361 Energía eléctrica 1,200.00
6363 Agua 3,200.00
6364 Teléfono 1,500.00
Por los pagos pendientes de los servicios públicos más I.G.V.
------------------------------------- 9 --------------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,475.00
Por el destino de los gastos de los servicios públicos.
------------------------------------- 10 --------------------------------------
Operación 6.-Venta de productos terminados

------------------------------------- 11 --------------------------------------
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 8,600.00
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
Por la venta de productos terminados al crédito más IGV.

Operación 7.-Registro de Estimación y depreciación.
------------------------------------- 12 --------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,890.00
681 Depreciación
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADO 4,890.00
391 Depreciación Acumulada
Por el registro de la estimación de cobranza dudosa

y depreciación.
------------------------------------- 13 -------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,222.50
Asiento por destino de los gastos de valuaciones.
Operación 8.- Costo de Producción del ejercicio

------------------------------------- 14 -------------------------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,348.50
211 Productos manufacturadas
23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,699.00
231 Productos en proceso de manufactura
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 13,047.50
711 Variación de productos terminados
713 Variación de productos en proceso
Por los productos terminados y variación del ejercicio.
Operación 9.- Costo de Venta al Final del Ejercicio

------------------------------------- 15 -------------------------------------
211 Productos manufacturadas
Por el costo de ventas de los productos terminados

------------------------------------- 16 -------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 414.00

167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
Para registrar el IGV, que queda como credito fiscal a favor

de la empresa.
Operación 10.- Cierre del ejercicio.

------------------------------------- 17 -------------------------------------
Por la cancelación de costo de ventas
------------------------------------- 18 -------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,923.75
Por el cierre de las cuentas del elemento 9.
------------------------------------- 19 -------------------------------------
70 VENTAS 8,600.00
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 18,699.00
811 Producción de bienes
Por la cancelación de las ventas y variación de la producción
------------------------------------- 20-------------------------------------
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 18,699.00
811 Producción de bienes
82 VALOR AGREGADO 18,699.00
821 Valor Agregado
Por el traslado del saldo de producción de ejercicio a

valor agregado.
------------------------------------- 21 -------------------------------------
821 Valor Agregado
60 COMPRAS 5,000.00
602 Materias primas
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 200.00
612 Materias primas
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,900.00
636 Servicios básicos
Por la transferencia de los saldos deudores de las cuentas

60, 61 y 63 al valor agregado
------------------------------------- 22 -------------------------------------
821 Valor Agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOT. 7,599.00
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
Por la transferencia de los saldos del valor agregado a

excedente bruto de explotación.
------------------------------------- 23 -------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 4,905.00
621 Remuneraciones
Por la transferencia del saldo de la cuenta de gastos

de personal a excedente bruto de explot.
------------------------------------- 24 -------------------------------------
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 2,694.00
841 Resultado de explotación
Por la transferencia de los saldos del excedente bruto de

explotación a resultados de explotación
------------------------------------- 25 -------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,890.00
681 Depreciación
Por la transferencia de los saldos de las cuentas de valuación

de activos a resultados de explotación.
------------------------------------- 26 -------------------------------------
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 2,196.00
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
Por la transferencia del saldo del resultado de explotación
a resultados antes de participaciones e impuestos
------------------------------------- 27 -------------------------------------
89 DETERMINACIÓN DEL EJERCICIO 2,196.00
892 Pérdida
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 2,196.00
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
Por la transferencia del resultado antes de participación

e impuestos a determinación del ejercicio.
------------------------------------- 28 -------------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,196.00
592 Pérdidas acumuladas
89 DETERMINACIÓN DEL EJERCICIO 2,196.00
892 Pérdida
Por el transferencia de resultados acumulados

a determinación del resultado del ejercicio.
Asiento de Cierre del pasivo, patrimonio y activo al final del Ejercicio
------------------------------------- 29 -------------------------------------

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACION ACUMULADOS 4,890.00
391 Depreciación Acumulada
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,915.00
411 Remuneraciones por pagar
50 CAPITAL 70,300.00
501 Capital social
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 414.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,699.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,196.00
592 Pérdidas acumuladas
Por las cuentas del pasivo, patrimonio y activo al final del ejercicio.
MAYOR (1)
10 EFECTIVO DE EQUIVALENTES 12 CUENTAS POR COBRAR

DE EFECTIVO COMERCIALES - TERCEROS 21 PRODUCTOS TERMINADOS
1,500.00 6,962.00 23,000.00 9,348.50 2,948.50
10,148.00
1,500.00 6,962.00 33,148.00 9,348.50 2,948.50
23 PRODUCTOS EN PROCESO 24 MATERIAS PRIMAS 33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQU.

3,699.00 0.00 8,900.00 5,200.00 48,900.00
5,000.00
3,699.00 0.00 13,900.00 5,200.00 48,900.00
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. 41 REMUNERACIONES Y

ACUMULADA Y APORTES AL SIST.P. DE PENS. PARTICIPACIONES POR PAG.
4,890.00 900.00 990.00 3,915.00
1,062.00 1,548.00
414.00
0.00 4,890.00 1,962.00 2,952.00 3,915.00
42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 50 CAPITAL 602 MATERIAS PRIMAS
6,962.00 12,000.00 70,300.00 5,000.00 0.00
5,900.00
6,962.00
6,962.00 24,862.00 70,300.00 5,000.00 0.00

62 GASTOS DE PERSONAL, 63 GASTOS DE SERVICIOS
61 VARIAC.DE INVENTARIOS Y DIRECTORES PRESTADOS POR TERC.
5,200.00 5,000.00 4,905.00 5,900.00
5,200.00 5,000.00 4,905.00 5,900.00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS
4,890.00 2,948.50 8,600.00
4,890.00 2,948.50 8,600.00
71 VARIACIÓN DE LA 79 CARGAS IMPUTABLES A

PRODUCCIÓN ALMACENADA CTAS DE COSTOS Y GASTOS 90 COSTO DE PRODUCCIÓN
13,047.50 4,905.00 2,452.50
5,200.00 5,200.00
5,900.00 2,950.00
4,890.00 2,445.00
13,047.50 0.00 20,895.00 13,047.50
94 GASTOS ADMINISTRAT. 95 GASTOS DE VENTAS 16 CUENTAS POR COBRAR D.

1,226.25 1,226.25 414.00 414.00
1,475.00 1,475.00
1,222.50 1,222.50
3,923.75 3,923.75 414.00

Habiendo elaborado el Balance General (Hoja de Trabajo) con los datos del mayor, se realiza al cierre
y se determina el resultado del ejercicio, en este caso el resultado es una perdida por lo que no se
calculan impuestos y participaciones para luego continuar con los asientos de cierre en el diario y luego
se continua mayorizando.
Solo por razones didácticas se muestra nuevamente un mayor que hemos numerado como (2) sin
embargo el cierre contable se registra en el mismo mayor.
MAYOR (2)
10 EFECTIVO DE EQUIVALENTES 12 CUENTAS POR COBRAR

DE EFECTIVO COMERCIALES - TERCEROS 21 PRODUCTOS TERMINADOS
1,500.00 6,962.00 23,000.00 33,148.00 9,348.50 2,948.50
5,462.00 10,148.00 6,400.00
6,962.00 6,962.00 33,148.00 33,148.00 9,348.50 9,348.50
23 PRODUCTOS EN PROCESO 24 MATERIAS PRIMAS 33 INMUEBLES, MAQ.Y EQU.

3,699.00 3,699.00 8,900.00 5,200.00 48,900.00 48,900.00
5,000.00 8,700.00
3,699.00 3,699.00 13,900.00 13,900.00 48,900.00 48,900.00
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. 41 REMUNERACIONES Y

ACUMULADA. Y APORTES AL SIST.P. DE PENS. PARTICIPACIONES POR PAG.
4,890.00 4,890.00 900.00 990.00 3,915.00 3,915.00
1,062.00 1,548.00
990.00 414.00
4,890.00 4,890.00 2,952.00 2,952.00 3,915.00 3,915.00
42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 50 CAPITAL 602 MATERIAS PRIMAS
6,962.00 12,000.00 70,300.00 70,300.00 5,000.00 5,000.00
17,900.00 5,900.00
6,962.00
24,862.00 24,862.00 70,300.00 70,300.00 5,000.00 5,000.00
62 GASTOS DE PERSONAL, 63 GASTOS DE SERVICIOS

61 VARIAC.DE INVENTARIOS DIRECTORES Y GERENTES PRESTADOS POR TERC.
5,200.00 5,000.00 4,905.00 4,905.00 5,900.00 5,900.00
200.00
5,200.00 5,200.00 4,905.00 4,905.00 5,900.00 5,900.00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS
4,890.00 4,890.00 2,948.50 2,948.50 8,600.00 8,600.00
4,890.00 4,890.00 2,948.50 2,948.50 8,600.00 8,600.00
71 VARIACIÓN DE LA 79 CARGAS IMPUTABLES A

PRODUCCIÓN ALMACENADA CTAS DE COSTOS Y GASTOS 90 COSTO DE PRODUCCIÓN
2,948.50 13,047.50 20,895.00 4,905.00 2,452.50 13,047.50
10,099.00 5,200.00 5,200.00
5,900.00 2,950.00
4,890.00 2,445.00
13,047.50 13,047.50 20,895.00 20,895.00 13,047.50 13,047.50
94 GASTOS ADMINISTRAT. 95 GASTOS DE VENTAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS

1,226.25 3,923.75 1,226.25 3,923.75 2,196.00 2,196.00
1,475.00 1,475.00
1,222.50 1,222.50
3,923.75 3,923.75 3,923.75 3,923.75 2,196.00 2,196.00
83 EXCEDENTE BRUTO
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 82 VALOR AGREGADO (INSUFIC. BRUTA)DE EXPLOT.
18,699.00 18,699.00 11,100.00 18,699.00 4,905.00 7,599.00
7,599.00 2,694.00
18,699.00 18,699.00 18,699.00 18,699.00 7,599.00 7,599.00
85 RESULTADO ANTES DE 89 DETERMINACIÓN DEL

84 RESULTADO DE EXPLOT. PARTICIPANTES E IMPUESTOS RESULTADO DEL RESULTADO
4,890.00 2,694.00 2,196.00 2,196.00 2,196.00 2,196.00
2,196.00
4,890.00 4,890.00 2,196.00 2,196.00 2,196.00 2,196.00
16 CUENTAS POR COBRAR

414.00 414.00
0.00
414.00 414.00
ANTA Y EQU.
CUMULADOS
BALANCE GENERAL (HOJA DE TRABAJO)
Concepto Sumas del Mayor Saldos Cargas Transferidas Cuentas Del Balance Resultado Por Naturaleza Resultado por Función
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Perdidas Ganancias Perdidas Ganancias
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 1,500.00 6,962.00 5,462.00 5,462.00
12 Ctas por Cobrar Comerciales - Terceros 33,148.00 33,148.00 33,148.00
16 Cuentas por cobrar Diversas - Terceros 414.00 414.00 414.00
21 Productos terminados 9,348.50 2,948.50 6,400.00 6,400.00
23 Productos en proceso 3,699.00 3,699.00 3,699.00
24 Materias Primas 13,900.00 5,200.00 8,700.00 8,700.00
25 Materiales auxiliares, Suministros y Rep. 0.00 0.00
33 Propiedad, planta y equipo 48,900.00 48,900.00 48,900.00
39 Depreciación y Amortización Acumulada 0.00 4,890.00 4,890.00 4,890.00
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sist. 1,962.00 3,366.00 1,404.00 1,404.00
41 Remunerac y Participaciones por Pagar 3,915.00 3,915.00 3,915.00
42 Ctas por pagar Comerciales - Terceros 6,962.00 24,862.00 17,900.00 17,900.00
50 Capital 70,300.00 70,300.00 70,300.00
602 Compras de Materias primas 5,000.00 5,000.00 5,000.00
61 Variación de Inventarios 5,200.00 5,000.00 200.00 200.00
62 Gastos de Personal y Directores 4,905.00 4,905.00 4,905.00
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 5,900.00 5,900.00 5,900.00
64 Gastos tributos 0.00 0.00
68 Valuación y Deterioro de Activos y Prov. 4,890.00 4,890.00 4,890.00
69 Costo de Ventas 2,948.50 2,948.50 2,948.50 2,948.50
70 Ventas 8,600.00 8,600.00 8,600.00 8,600.00
71 Variación de la Producción Almacenada 13,047.50 13,047.50 2,948.50 10,099.00
79 Cargas imputables a ctas de Costos y Gastos 20,895.00 20,895.00 20,895.00
90 Costo de Producción 13,047.50 13,047.50 13,047.50
94 Gastos de Administración 3,923.75 3,923.75 3,923.75 3,923.75
95 Gastos de Ventas 3,923.75 3,923.75 3,923.75 3,923.75
0.00
169,572.00 169,986.00 145,999.50 146,413.50 23,843.50 23,843.50 101,261.00 103,871.00 20,895.00 18,699.00 10,796.00 8,600.00
2,610.00 2,196.00 2,196.00
103,871.00 103,871.00 20,895.00 20,895.00 10,796.00 10,796.00
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
(Al 31 de diciembre del año 1)
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente Pasivo Corriente

Cuentas por Cobrar Comerciales 33,148.00 Sobregiros bancarios 5,462.00
Cuentas por Cobrar Diversas 414.00 Cuentas por Pagar Comerciales 17,900.00
Inventarios 18,799.00 Otras cuentas por pagar 4,905.00
Total Activo Corriente 52,361.00 Total Pasivo Corriente 28,267.00
Activos No Corrientes Patrimonio Neto

Propiedad, planta y equipo 48,900.00 Capital 70,300.00
(Depreciación acumulada) (4,890.00) Reservas
Resultados Acumulados (2,196.00)
Total Activos No Corrientes 44,010.00 Total Patrimonio neto 68,104.00
TOTAL ACTIVOS 96,371.00 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIOS 96,371.00
RECLASIFICACION:
IGV
COMPRAS 1,548.00 Remuneraciones por pagar 3,915.00
VENTAS 1,962.00 Retenciones por pagar 990.00
414.00 4,905.00
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
(POR NATURALEZA)
Por el año 1
Ventas Netas de Productos 8,600.00

Producción Almacenada (o desalmacenada) 10,099.00
Total producción 18,699.00

Consumo:
Compra de Materias Primas (5,000.00)
Compra de Suministros Diversos
Variación de:
Materias Primas (200.00)
Suministros Diversos
Servicios Prestados por Terceros (5,900.00)
VALOR AGREGADO 7,599.00

Gastos de personal (4,905.00)
Tributos
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) 2,694.00
BRUTO DE EXPLOTACION
Estimación del ejercicio (4,890.00)
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (2,196.00)
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES

E IMPUESTOS (2,196.00)
Participaciones 10%
Impuesto a la Renta 30%
RESULTADO DEL EJERCICIO (2,196.00)
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

(POR FUNCIÓN)
Por el año 1
Ventas 8,600.00
Costo de Ventas (2,948.50)
Gastos de Ventas (3,923.75)

Gastos de Administración (3,923.75)
UTILIDAD DE OPERACIÓN (2,196.00)

Ingresos Financieros
Otros ingresos de gestión
UTILIDAD ANTES DE DEDUCC.
Y PARTICIPACIONES (2,196.00)
Participaciones 10%
Impuesto a la Renta 30%
RESULTADO DEL EJERCICIO (2,196.00)
CASO PRACTICO Nº 12
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
COSTOS DE FABRICACIÓN
Los gastos de transformación o fabricación de existencias, comprende los gastos

directamente relacionados con las unidades producidas y una asignación sistemática
de gastos indirectos fijos y variables.
ELEMENTOS DEL COSTO DE FABRICACIÓN
Materia prima Directa

Mano de Obra Directa
Gastos Generales de Fabricación
MATERIA PRIMA DIRECTA.- Son los materiales que físicamente se convierten en la

parte principal del ducto.
MANO DE OBRA DIRECTA.- Son los costos de los obreros que trabajan directamente
con el producto mismo.
GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN.- Son los costos que relacionados con la

producción del producto no comprende ni Materia Prima ni Mano de Obra.
a) Materiales de Fabrica (Aceites, lubricantes, materiales de limpieza, suministros de

de mantenimiento.
b) Mano de obra Indirecta (Salarios de los supervisores, guardianes, personal de

mantenimiento.
c) Gastos Generales de Fabrica (Depreciación de edificio y equipo de fabrica, seguro

de fabrica, alquileres, impuestos, servicios públicos etc.)
COSTOS QUE NO SON DE FABRICACIÓN
Los gastos que no corresponden al proceso mismo de producción, se castigan en el

periodo conforme se van produciendo; se consideran aquellos desembolsos que se
producen por concepto de:
a) Mercadotecnia
b) Ventas
c) Distribución
d) Investigación
e) Administración
f) Financieros
GASTOS GENERALES
MANO DE
GASTOS
MATERIA DE
PRIMA FABRICACIÓN
OBRA
DE FABRICACIÓN
GASTOS DE
FABRICACIÓN Y
GASTOS DIRECTOS E DISTRIBUCIÓN
INDIRECTOS
GASTOS GENERALES GASTOS QUE NO

Y DE SON DE
ADMINISTRACIÓN FABRICACIÓN
GASTOS
FINANCIEROS
COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
Para propósitos del calculo del costo de los productos, los elementos del Costo se
clasifican entre Costos Directos y Costos Indirectos, tomando en cuenta la relación
que tienen con los productos elaborados
Las materias Primas y la Mano de Obra Directa, son considerados como Costos
Directos, debido a que están relacionados directamente con el producto mismo,
mientras que los Gastos de Fabricación, se consideran Costos Indirectos, porque no
se relacionan directamente con el producto elaborado.
Sin embargo, los costos pueden ser clasificados como Directos e Indirectos de
acuerdo a la asignación que se hacen de los costos a los segmentos del negocio,
como Planta o Departamento, tal como se puede observar en el siguiente cuadro:
COSTOS DE FABRICACIÓN DIRECTOS E INDIRECTOS
ASIGNADOS AL DEPARTAMENTO A
COSTOS DIRECTOS:
Materias Primas 16,000

Mano de Obra Directa 24,500
Gastos Generales de Fabricación
Mano de Obra Indirecta 1,700.00
Suministros 1,900.00
Depreciación - maquinaria 2,900.00
Costos Directos Totales 47,000.00
COSTOS INDIRECTOS
Gastos Generales de Fabricación 2,897.00

Depreciación de Planta, seguros Impuestos 1,260.00
Mantenimiento del Edificio 2,100.00
Servicios públicos 870.00
Servicios Administrativos 911.00
costos Indirectos Totales 8,038.00
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN 55,038.00
VARIABILIDAD DE LOS COSTOS
1.- Costos Variables

2.- Costos Fijos
1.- COSTOS VARIABLES.- Se denominan variables cuando los costos de los artículos
tienden a aumentar o disminuir en proporción a la producción.
2.- COSTOS FIJOS.- Se denominan fijos cuando los costos tienden a variar con el
tiempo dependiendo de los niveles de producción tales como:
a) Costos de Capacidad a largo plazo. (Costos de Instalación - Depreciación y

Amortización)
b) Costos fijos de operación. (Se necesitan para operar las instalaciones de la

compañía, los seguros, impuestos, gastos de supervisión cuando sean fijos).
c) Costos fijos programados, No tiene relación con las instalaciones ni la operación

(Gastos de Publicidad y la investigación).
UNIDADES COSTOS TOTALES COSTOS UNITARIOS VARIABLES
PRODUCIDAS FIJOS VARIABLES TOTALES FIJOS VARIABLES TOTALES
0 1,800 1,800 1,800 1,800
1 1,800 900 2,700 1,800 900 2,700
2 1,800 1,800 3,600 900 900 1,800
3 1,800 2,700 4,500 600 900 1,500
4 1,800 3,600 5,400 450 900 1,350
5 1,800 4,500 6,300 360 900 1,260
6 1,800 5,400 7,200 300 900 1,200
7 1,800 6,300 8,100 257 900 1,157
8 1,800 7,200 9,000 225 900 1,125
9 1,800 8,100 9,900 200 900 1,100
10 1,800 9,000 10,800 180 900 1,080
COSTOS FIJOS Y VARIABLES EN TÉRMINOS DE COSTOS TOTALES
12,000
10,000
8,000
FIJOS
6,000 VARIABLES
TOTALES
4,000
2,000
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
ANÁLISIS DEL GRAFICO
En el grafico se pude observar que los S/. 1,800 por costos fijos permanecen por cualquier
volumen de producción; aun cuando la producción es 0, los gastos fijos son S/. 1,800. Esto
significa que incluso cuando la producción se paraliza los costos fijos continuaran, o cuando
se producen 1, 2, 3, 4, etc. unidades, siempre los costos fijos continuaran siendo S/. 1,800
En el caso de los costos variables se puede observar en el grafico que aumenta en forma
lineal acuerdo a un indice de costo variable determinado por unidad de producción que en
este caso es de S/. 900.00; de tal manera que cuando se producen 2 unidades serán
S/. 1,800.00 y cuando la producción es 3 unidades serán S/ 2,700.00 y así sucesivamente
continuaran aumentándose de S/.900.00 en S/. 900.00 por cada unidad adicional producida.
Los costos totales, seguirán la misma tendencia de los costos variables, tal como se ve en
el grafico debido a que es un acumulado entre los costos variables y los costos fijos, de tal
manera que cuando se produce una unidad es de S/. 2,700.00 que contiene los S/. 1,800
por los costos fijos y S/. 900 de los costos variables, cuando se producen 2 unidades el total
será S/.3,600.00 que contiene los S/. 1,800.00 por los costos fijos y S/. 1,800 por los costos
variables y así sucesivamente.
COSTOS FIJOS Y VARIABLES EN TÉRMINOS DE COSTOS UNITARIOS
3,000
2,500
2,000
FIJOS
1,500 VARIABLES
TOTALES
1,000
500
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
ANÁLISIS DEL GRAFICO
En el grafico se puede observar que los S/. 900.00 por costos unitarios variables, permanecen
constantes a excepción cuando la producción es 0, debido a que no hay ningun gasto; a
partir de la producción de 1 unidad el costo unitario variable será S/. 900.00, igual que cuando
la producción es 2,3,4,5 etc. unidades, siempre los costos unitarios variables continuaran
siendo S/.900.00.
En el caso de los costos unitarios fijos se puede observar en el grafico que disminuyen
conforme se aumenta la producción. Así podemos ver por ejemplo que cuando se produce
1 unidad el costo unitario fijo será de S/. 1,800 y cuando la producción es de 2 unidades el
costo unitario fijo será de S/. 900.00 y cuando la producción es de 3 unidades el costo
unitario fijo será de S/. 600.00 y así sucesivamente, dividiendo el costo fijo por la cantidad de
unidades producidas, que ira disminuyéndose tal como se observa en el grafico.
Los costos unitarios totales, seguirán la misma tendencia de los costos unitarios fijos, tal
como se puede observar en el grafico, en razón de que es un acumulado entre los costos
unitarios fijos y los costos unitarios variables, que cuando se produce una unidad el total del
costos unitario es de S/. 2,700 conformado por los S/. 1,800 de los costos unitarios fijos con
los S/.900.00 de los costos unitarios variables y, cuando se producen 2 unidades el costo
unitario total es de S/. 1,800.00 la suma de S/. 900 del costo fijo y S/. 900 por los
costos variables unitarios fijos. Y así sucesivamente irán disminuyendo en la misma
proporción a la disminución de los costos unitarios fijos.
LOS COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS CON LOS FIJOS Y

VARIABLES EN RELACIÓN CON EL PRODUCTO
DEPARTAMENTO O PLANTA
COSTOS FIJOS
GENERALMENTE SON:
INDIRECTOS PRODUCTO
PUEDEN SER:
DIRECTOS
DEPARTAMENTO
COSTOS VARIABLES
TIENDEN A SER:
DIRECTOS PRODUCTO
TIENDEN A SER:
DIRECTOS
DEPARTAMENTO
MÉTODOS DE COSTOS ALTERNATIVOS
COSTO POR ABSORCIÓN O COSTEO TOTAL.- Mediante este procedimiento, todos los
costos de fabricación se incluyen en el costo de un producto para propósitos de costos de
inventario y se excluye todos los demás gastos que no son de fabricación, comprende la
contabilidad de costos tradicional.
COSTOS VARIABLES O DIRECTOS.- Mediante este procedimiento solo los costos de

fabricación variable se asignan a los productos fabricados. Es decir bajo este procedimiento
se realiza una distribución entre los costos fijos y variables, tomando en cuenta solo los
costos de fabricación variables como únicas que incurren de manera directa en la fabricación
de un producto.
COSTEOS ALTERNATIVOS
COSTOS POR Se consideran los Gastos de Información útil para la

ABSORCIÓN Fabricación excluyendo los Gastos determinación de la rentabilidad
O COSTEO TOTAL que no son de Fabricación de las líneas de productos
COSTOS Se consideran los Costos Información útil para la

VARIABLES Variables de Fabricación Preparación de Presupuestos
O DIRECTOS Excluyendo los Costos Fijos para operaciones futuras.
VALOR NETO REALIZABLE
El párrafo 6 Definiciones de la NIC 2 describe al Valor Neto Realizable de la siguiente manera:
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la
venta
El párrafo 7 del a NIC complementa la definición:
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta
de inventarios en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el precio al que tendría
lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más
ventajoso) para ese inventario, entre participantes de mercado en la fecha de la medición. El
primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de
los inventarios no ser igual al valor razonable menos los costos de venta
La empresa textil ASATO S.A. es una empresa cuyo giro principal es la venta de telas al final del
ejercicio presenta el siguiente estado de situación financiera
ASATO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre del año 2 y año 1
(Expresado en Soles)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Activo Corriente AÑO 2 AÑO 1 Pasivo Corriente AÑO 2 AÑO 1

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 23,300 37,800 Sobregiros Bancarios 87,500 18,000
Inversiones Financieras 12,600 36,200 Obligaciones Financieras 341,205 5,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 33,000 27,800 Cuentas por Pagar Comerciales 4,000 41,000
Otras Cuentas por Cobrar 0 44,200 Provisiones 110,600 13,400
Inventarios 81,380 575,300 Otras Cuentas por Pagar 0 79,200
Activos No Ctes Disponibles para la Vent 8,600 Total Pasivo Corriente 543,305 156,600
Servicios y Otros Contratados por Antici 5,000 78,000
Total Activo Corriente 163,880 799,300 Obligaciones Financieras 76,500 15,000
Cuentas por pagar comerciales 15,600 13,500
Activo No Corriente Otras cuentas por pagar 0 77,820
Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Impuesto a la Renta Diferidos Pas 35,000 48,500
Plazo 127,000 27,400
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo 148,600 51,310 Total Pasivo 670,405 311,420
Activos Financieros Mant.hasta su Venct 54,000 45,600
Propiedades de Inversión 649,500 21,900 Contingencias
Propiedades, Planta y Equipo (Neto de 1,829,800 924,200 Patrimonio Neto
Depreciación Acumulada) Capital 1,961,360 1,380,400
Activos Intangibles (Neto de Amortizació 148,600 76,010 Capital Adicional 35,600 13,500
Acumulada) Resultados no realizados 207,500 128,900
Impuesto a la Renta Diferido Activo 40,600 98,000 Excedente de Revaluación 120,000 85,400
Reservas Legales 15,600 36,500
Total Activo No Corriente 2,998,100 1,244,420 Resultados Acumulados 151,515 87,600
Total Patrimonio Neto 2,491,575 1,732,300
TOTAL ACTIVO 3,161,980 2,043,720 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3,161,980 2,043,720
El saldo de los inventario esta compuesto por las siguientes mercaderías:
COSTO TOTAL
TIPO DE
TELA CANTIDAD DE UNITARI REGISTRADO
PRODUCTOS O EN LIBROS
Alpaca 25 828.75 20,718.75
Dril 40 765.12 30,604.80
Angora 37 812.32 30,056.00
81,379.55
Al efectuar los cálculos para determinar el Valor Neto Realizable obtenemos la siguiente
informacion:
PRECIO UNITARIO
TIPO DE TOTAL VNR

GASTOS CANTIDAD
TELA PRECIO DE VALOR NETO DE
ESTIMADO VENTAS REALIZABLE PRODUCTOS
Alpaca 780.00 117.00 663.00 25 16,575.00
Dril 900.00 115.00 785.00 40 31,400.00
Angora 760.00 114.00 646.00 37 23,902.00
2,440.00 346.00 2,094.00 71,877.00
Comparamos el valor en libros con el Valor Neto Realizable determinamos diferencias por ajustar:
TIPO DE TOTAL TOTAL DIFERENCIA

TELA CANTIDAD DE VNR REGISTRADO POR
PRODUCTOS EN LIBROS AJUSTAR
Alpaca 25 16,575.00 20,718.75 4,143.75
Dril 40 31,400.00 30,604.80
Angora 37 23,902.00 30,056.00 6,154.00
71,877.00 81,379.55 10,297.75
Contabilizando la desvalorización de los inventarios
------------------------------------- x -------------------------------------
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACION DE INVENTARIOS 10,297.75
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
Para contabilizar la desvalorización de las mercaderías

determinado por el VNR por debajo del valor de costo.
SE PRESENTA EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA:
20 EXISTENCIAS 81,379.55
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS (10,297.75)
71,081.80
Luego del ajuste de las mercaderías al valor neto realizable, la partida inventarios en el estado de
situación financiera queda de la siguiente manera:
ASATO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre del año 2 y año 1
(Expresado en Soles)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Activo Corriente AÑO 2 AÑO 1 Pasivo Corriente AÑO 2 AÑO 1

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 23,300 37,800 Sobregiros Bancarios 87,500 18,000
Inversiones Financieras 12,600 36,200 Obligaciones Financieras 341,205 5,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 33,000 27,800 Cuentas por Pagar Comerciales 4,000 41,000
Otras Cuentas por Cobrar 0 44,200 Provisiones 110,600 13,400
Inventarios 71,082 575,300 Otras Cuentas por Pagar 0 79,200
Activos No Ctes Disponibles para la Vent 8,600 Total Pasivo Corriente 543,305 156,600
Servicios y Otros Contratados por Antici 5,000 78,000
Total Activo Corriente 153,582 799,300 Obligaciones Financieras 76,500 15,000
Cuentas por pagar comerciales 15,600 13,500
Activo No Corriente Otras cuentas por pagar 0 77,820
Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Impuesto a la Renta Diferidos Pas 35,000 48,500
Plazo 127,000 27,400
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo 148,600 51,310 Total Pasivo 670,405 311,420
Activos Financieros Mant.hasta su Venct 54,000 45,600
Propiedades de Inversión 649,500 21,900 Contingencias
Propiedades, Planta y Equipo (Neto de 1,840,098 924,200 Patrimonio Neto
Depreciación Acumulada) Capital 1,961,360 1,380,400
Activos Intangibles (Neto de Amortizació 148,600 76,010 Capital Adicional 35,600 13,500
Acumulada) Resultados no realizados 207,500 128,900
Impuesto a la Renta Diferido Activo 40,600 98,000 Excedente de Revaluación 120,000 85,400
Reservas Legales 15,600 36,500
Total Activo No Corriente 3,008,398 1,244,420 Resultados Acumulados 151,515 87,600
Total Patrimonio Neto 2,491,575 1,732,300

TOTAL ACTIVO 3,161,980 2,043,720 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3,161,980 2,043,720
El detalle de los inventarios muestra los siguientes saldos:
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE
TIPO DE PRECIO
CANTIDAD DE UNITARIO SALDO
TELA
PRODUCTOS
Alpaca 25 663.00 16,575.00
Dril 40 765.12 30,604.80
Angora 37 646.00 23,902.00
2,074.12 71,081.80
INVENTARIOS REGISTRADOS AL VALOR RAZONABLE (NIC 2)
La regla principal para la valuación de los inventarios de acuerdo al párrafo 9 de la NIC 2, es el

costo o el valor neto realizable, cualquiera de ellos el que sea menor.
Sin embargo, existen algunos tipos de inventarios que se valúan al valor razonable, al respecto
el inciso b) del párrafo 2 de la NIC 2 describe que: “Intermediarios que comercian con materias
cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el
caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en
el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo
en que se produzcan dichos cambios”.
Se complemente esta regla con lo señalado en el párrafo 5 de la NIC 2, que establece “Los
intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias primas cotizadas por
cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el
apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un
futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen
de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los
costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de medicion establecidos
en esta norma.
¿Que son las materias primas?

Las materias primas, son bienes materiales que no pueden ser utilizados directamente por los
consumidores ya que necesitan ser transformados. Estos comprenden el primer eslabón de una
cadena de fabricación, y en las distintas fases del proceso se irán transformando hasta
convertirse en un producto terminado apto para el consumo.
Existen en el mundo los mercados de materias primas o productos básicos, denominados

commodities en los que se negocian estos productos no manufacturados.
Estas materias primas se clasifican de la siguiente manera:
· Energéticos: Entre los cuales se incluye el petróleo, carbón, gas natural, entre otros.
· Metales Industriales: Son aquellos que se utilizan en los procesos industriales, entre los
que se pueden encontrar: el cobre, níquel o zinc.
· Agrícolas: Como trigo, maíz, soya, y se incluyen también en esta categoría al ganado en
pie
· Otros: Aquí se agrupan algunos bienes básicos que no se comercializan en los mercados
internacionales, como el Rhodio.
La característica de los Commodities, es que su valor fluctúa diariamente en el mercado de

a la oferta y demanda existente. Estos bienes cuentan con un nivel de diferenciación mínima, ya
que no es significativo el lugar de producción, elaboración o extracción, y lo destacable es que
el precio de los commodities es fijado en el mercado como un todo.
Los commodities representan una alternativa de inversión muy interesante y con ellos puede
diversificar su cartera de inversión.
Ejemplo:
La empresa COINCA S.A. Es una empresa exportadora de café peruano, adquirió de los
productores cafetaleros de Villarrica por la cantidad de 10,000 sacos de café Tres Cumbres a
razón de S/ 990 por saco, lo que equivale a S/ 9,900,000.
A la fecha de presentación de los estados financieros estos productos en el mercado internacional

cotizan a $ 325 el saco, estando el dólar a razón de S/ 3.30 equivale a S/ 1,072.50 por la cantidad
de 10,000 sacos resulta un total de S/ 10,725,000, se estima que los costos para colocar estos
productos serán de S/. 30,000
Posteriormente en una nueva presentación de la información financiera, se cotiza el saco de café

a $ 305 estando el dólar a S/ 3.20 lo que equivale a S/ 976 por cada saco, que multiplicado por los
10,000 sacos resulta S/ 9,760,000, se estima que los costos de ventas para colocar estos
productos serán de S/. 35,000.
------------------------------------- 1 --------------------------------------
60 COMPRAS 9,900,000
601 Mercaderías
SISTEMA P. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,782,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,682,000
por la compra de las mercaderias para la exportacion
------------------------------------- 2 --------------------------------------
20 MERCADERÍAS 9,900,000
201 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 9,900,000
611 Mercaderías
Por el destino de las mercaderias adquiridas

------------------------------------- 3 --------------------------------------
20 MERCADERÍAS 795,000
201 Mercaderías
20114 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 795,000
761 Activo realizable
7611 Mercaderías
Ajuste por el valor razonable menos el costo de

ventas mayor al valor en libros
Valor Razonable 10,725,000
Menos: Costo de ventas 30,000
10,695,000
Valor en libros 9,900,000

Valor razonable menos C.V. 10,695,000
Diferencia 795,000
------------------------------------- 3 --------------------------------------
66 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS 970,000

NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
661 Activo realizable
6611 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 970,000
201 Mercaderías
20111 Costo 175,000
20114 Valor razonable 795,000
Ajuste por el valor razonable menos el costo de

ventas menor que el importe en libros
Valor Razonable 9,760,000

Menos: Costo de ventas 35,000
9,725,000
Valor en libros 10,695,000

Valor razonable menos C.V. 9,725,000
Diferencia (970,000)
20 20111 Costo
9,900,000 970,000 9,900,000 175,000
795,000
10,695,000 970,000 9,900,000 175,000
Saldo 9,725,000 9,725,000
20114 Valor razonable

795,000 795,000
795,000 795,000

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NIC 2 INVENTARIOS

1 COSTO DE ADQUISICION – INVENTARIOS IMPORTADOS

2 MEDICIÓN DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS ADQUIRIDAS A PLAZOS

3 COSTO DE TRANSFORMACIÓN METODOS ALTERNATIVOS

4 MÉTODO DE VENTAS AL DETALLE

5 METODO PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

6 METODO COSTO PROMEDIO PONDERADO

7 MÉTODO: ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

8 METODO COSTO PROMEDIO - PONDERADO MOVIL

9 DISTRIBUCION DE LOS COSTOS FIJOS INDIRECTOS

10 VALOR NETO REALIZABLE DE LAS MATERIAS PRIMAS Y OTROS SUMINISTROS

11 EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

13 VALOR NETO REALIZABLE

14 INVENTARIOS REGISTRADOS AL VALOR RAZONABLE

DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

El parrafo 11 de la NIC 2 describe:

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de

La empresa GRAFITEL S.A. se dedica a la importación de repuestos para maquinarias de la

Valor FOB $ 250,600

Tasa de Arancel 12 % $ 31,471

8.- Se ingresan las mercadería a los almacenes.

OPERACIÓN 1,- Compra de mercaderías importadas

Por la compra de mercaderías importadas a

Asiento por destino por las mercaderías adquiridas

OPERACIÓN 2.- Pago de seguros por las mercaderías importadas

Por el pago de los seguros contratados en el país,

Por la cancelación del seguro contratado

Por el destino al costo de los materiales,

OPERACIÓN 3.- Cancelación de Factura de la mercadería

Por la diferencia de cambio determinado de la

$250,600 a 2.85 = S/.714,210

Por la cancelación de la factura mediante

$250,600 a 2.88 = S/.721,728

Por los gastos relacionados con la carta

Por el destino al costo de los materiales,

Por el pago de los servicios a una empresas supervisora.

$ 3,000 a 2.95 = S/.8,850

Por el destino al costo de los materiales,

Por la cancelación de la factura de servicios de la empresa

OPERACIÓN 5.- Por el pago de transporte a una Marítima

Por el pago de los servicios a una empresas marítima

$ 4,880 a 2.65 = S/.12,932

Por el destino al costo de los mercaderías

Por la cancelación de servicios de transporte marítimo.

OPERACIÓN 6.- Por el pago de los derechos aduaneros.12% valor CIF

Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF.

$ 31,471 a 2.98 = S/.93,783.58

Por el destino al costo de los mercaderías

OPERACIÓN 7.- Por el pago a la Aduana por los servicios de despachos y

Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF.

Por el destino al costo de los mercaderías

Por la cancelación de los derechos aduaneros.

OPERACIÓN 8.- Se ingresa las mercaderías a los almacenes

Por el ingreso de mercaderías a los almacenes

Compra de mercadería valor FOB 714,210.00

MEDICIÓN DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS ADQUIRIDAS A PLAZOS

La empresa "SAN LORENZO S.A." ha realizado la compra de automóviles a su proveedor

El Valor de Compra es de S/. 80,000

Se han programado los pagos de la siguiente manera: