NIA 530

Alcance de esta NIA:

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es de aplicación cuando el auditor ha decidido

emplear el muestreo de auditoría en la realización de procedimientos de auditoría. Trata de la
utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la
muestra de auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados de
la muestra.

2. Esta NIA complementa la NIA 500, que trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar
y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. La NIA 500 proporciona
orientaciones sobre los medios de los que dispone el auditor para la selección de elementos a
comprobar, entre los que se incluye el muestreo de auditoría.

Fecha de entrada en vigor:

De acuerdo con la Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, de 11 de abril de

2024.

Objetivo:

El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable a
partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.

Requerimientos:

Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar

Al diseñar la muestra de auditoría, el auditor tendrá en cuenta el objetivo del procedimiento de

auditoría y las características de la población de la que se extraerá la muestra. (Ref: Apartados A4-
A9)

El auditor determinará un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un

nivel aceptablemente bajo. (Ref: Apartados A10-A11)

El auditor seleccionará los elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo de
la población tengan posibilidad de ser seleccionadas. (Ref: Apartados A12- A13) Aplicación de
procedimientos de auditoría.

El auditor aplicará procedimientos de auditoría, adecuados para el objetivo, a cada elemento

seleccionado.

Si el procedimiento de auditoría no es aplicable al elemento seleccionado, el auditor aplicará el

procedimiento a un elemento de sustitución. (Ref: Apartado A14).

Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría diseñados, o procedimientos

alternativos adecuados, a un elemento seleccionado, el auditor tratará dicho elemento como una
desviación con respecto al control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o como una
incorrección, en caso de pruebas de detalle. (Ref: Apartados A15-A16).
Definiciones

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:

(a) Muestreo de auditoría (muestreo) – Aplicación de los procedimientos de auditoría a un

porcentaje inferior al 100% de los elementos de una población relevante para la auditoría, de forma
que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin de
proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la
población.

(b) Población – Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el que el
auditor desea alcanzar conclusiones.

(c) Riesgo de muestreo – Riesgo de que la conclusión del auditor basada en una muestra pueda
diferir de la que obtendría aplicando el mismo procedimiento de auditoría a toda la población. El
riesgo de muestreo puede producir dos tipos de conclusiones erróneas:

 En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son más eficaces de lo
que realmente son, o en el caso de una prueba de detalle, llegar a la conclusión de que
no existen incorrecciones materiales cuando de hecho existen. El auditor se preocupará
principalmente por este tipo de conclusión errónea debido a que afecta a la eficacia de la
auditoría y es más probable que le lleve a expresar una opinión de auditoría inadecuada.
 En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son menos eficaces de
lo que realmente son o, en el caso de una prueba de detalle, llegar a la conclusión de que
existen incorrecciones materiales cuando de hecho no existen. Este tipo de conclusión
errónea afecta a la eficiencia de la auditoría puesto que, generalmente, implica la
realización de trabajo adicional para determinar que las conclusiones iniciales eran
incorrectas.
(d) Riesgo ajeno al muestreo – Riesgo de que el auditor alcance una conclusión errónea por alguna
razón no relacionada con el riesgo de muestreo.

(e) Anomalía – Una incorrección o una desviación que se puede demostrar que no es representativa
de incorrecciones o de desviaciones en una población.

(f) Unidad de muestreo – Elementos individuales que forman parte de una población.

(g) Muestreo estadístico – Tipo de muestreo que presenta las siguientes características: (i) selección
aleatoria de los elementos de la muestra; y (ii) aplicación de la teoría de la probabilidad para evaluar
los resultados de la muestra, incluyendo la medición del riesgo de muestreo. El tipo de muestreo
que no presenta las características (i) y (ii) se considera muestreo no estadístico.

(h) Estratificación – División de una población en subpoblaciones, cada una de las cuales constituye
un grupo de unidades de muestreo con características similares (a menudo valor monetario).

(i) Incorrección tolerable – Importe establecido por el auditor con el objetivo de obtener un grado
adecuado de seguridad de que las incorrecciones existentes en la población no superan dicho
importe.

(j) Porcentaje de desviación tolerable – Porcentaje de desviación de los procedimientos de control

interno prescritos, determinado por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de
seguridad de que el porcentaje real de desviación existente en la población no supera dicho
porcentaje tolerable de desviación.
Ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la muestra para la
realización de pruebas de controles.
Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el tamaño de la
muestra para pruebas de controles.
FACTOR EFECTO EN EL
TAMAÑO DE
LA MUESTRA
1. Un incremento de la Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad que
medida en que la el auditor pretenda obtener de la eficacia
valoración del riesgo operativa de los controles, menor será su
realizada por el auditor valoración del riesgo de incorrección material
tiene en cuenta los planes y mayor tendrá que ser el tamaño de la
para comprobar la muestra. Cuando la valoración del riesgo de
eficacia operativa de los incorrección material en las afirmaciones
controles. realizada por el auditor comporta una
expectativa de eficacia operativa de los
controles, se requiere que el auditor realice
pruebas de controles. En igualdad de
condiciones, cuanto mayor sea la confianza
que el auditor deposita en la eficacia
operativa de los controles al realizar la
valoración del riesgo, mayor será la extensión
de las pruebas de controles del auditor (y, en
consecuencia, el tamaño de la muestra se
incrementa).

2. Un incremento en el Disminución Cuanto menor sea el porcentaje de desviación

porcentaje de desviación tolerable, mayor tendrá que ser el tamaño de
tolerable. la muestra.
3. Un incremento en el Incremento Cuanto mayor sea el porcentaje de desviación
porcentaje de desviación esperado, mayor tendrá que ser el tamaño de
esperado en la población la muestra para que el auditor pueda realizar
que se ha de comprobar. una estimación razonable del porcentaje de
desviación real. Los factores relevantes para la
consideración por el auditor del porcentaje de
desviación esperado incluyen su conocimiento
del negocio (en concreto, los procedimientos
de valoración del riesgo realizados para
obtener conocimiento del control interno), los
cambios de personal o en el control interno,
los resultados de los procedimientos de
 auditoría aplicados en periodos anteriores y
los resultados de otros procedimientos de
auditoría. Unos elevados porcentajes
esperados de desviación de los controles, por
lo general, no justifican sino, a lo sumo, una
escasa reducción del riesgo valorado de
incorrección material.
4. Un incremento del grado Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad
de seguridad deseado por deseado por el auditor de que los resultados
el auditor de que el de la muestra son, de hecho, indicativos de la
porcentaje de desviación incidencia real de la desviación en la
existente en la población población, mayor tendrá que ser el tamaño de
no supera el porcentaje la muestra.
de desviación tolerable.
5. Un incremento en el Efecto En el caso de poblaciones grandes, el tamaño
número de unidades de real de la población tiene poco o ningún
insignificante
muestreo de la población. efecto sobre el tamaño de la muestra. Por
otra parte, en el caso de poblaciones
pequeñas, el muestreo de auditoría puede no
ser tan eficiente como otros medios para
obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
Métodos de selección de muestras
Existen muchos métodos de selección de muestras. Los principales métodos son los siguientes:

 La selección aleatoria (aplicada a través de generadores de números aleatorios; por

ejemplo, mediante tablas de números aleatorios).
 La selección sistemática, la cual consiste en dividir el número de unidades de
muestreo de la población por el tamaño de la muestra para obtener un intervalo de
muestreo, por ejemplo 50, y habiendo determinado un punto de partida dentro de
las primeras 50, se selecciona a continuación cada quincuagésima unidad de
muestreo.
 El muestreo por unidad monetaria es un tipo de selección ponderada por el valor
(como se describe en el Anexo 1) en la que el tamaño, la selección y la evaluación
de la muestra tienen como resultado una conclusión en valores monetarios.
 La selección incidental, en la cual el auditor selecciona la muestra sin recurrir a una
técnica estructurada. Aunque no se utilice una técnica estructurada, el auditor
evitará, no obstante, cualquier sesgo consciente o previsibilidad (por ejemplo,
evitar seleccionar elementos de difícil localización, o seleccionar o evitar siempre
los primeros o últimos registros de una página) y, en consecuencia, intentará
asegurarse de que todos los elementos de la población tengan posibilidad de ser
seleccionados.
 La selección en bloque, la cual implica la selección de uno o de varios bloques de
elementos contiguos de la población. Generalmente, la selección en bloque no se
puede utilizar en el muestreo estadístico debido a que la mayoría de las
poblaciones se estructuran de forma que los elementos de una secuencia tengan
presumiblemente características similares entre ellos y diferentes de las de otros
 elementos de la población.
Reactivo 1

Pregunta: ¿Cuál es el objetivo principal del auditor al aplicar la NIA 530 en una
auditoría de estados financieros?

 A) Probar la integridad de los sistemas de información.

 B) Reducir el riesgo de auditoría a cero.
 C) Proporcionar una base razonable para concluir sobre la población de la que se
selecciona la muestra.

Respuesta: C) Proporcionar una base razonable para concluir sobre la población de la

que se selecciona la muestra.

Reactivo 2

Pregunta: ¿Qué factor NO se debe considerar al determinar el tamaño de la muestra

según la NIA 530?

 A) El riesgo de auditoría.
 B) La experiencia previa del auditor en la empresa.
 C) La tolerancia al error.

Respuesta: B) La experiencia previa del auditor en la empresa.

Reactivo 3

Pregunta: ¿Cuál es una diferencia clave entre el muestreo estadístico y el no estadístico

según la NIA 530?

 A) El muestreo no estadístico permite seleccionar ítems basándose en el juicio del

auditor.
 B) El muestreo estadístico no puede cuantificar el riesgo de muestreo.
 C) El muestreo estadístico siempre proporciona resultados más precisos.

Respuesta: A) El muestreo no estadístico permite seleccionar ítems basándose en el

juicio del auditor.

Reactivo 4

Pregunta: Según la NIA 530, ¿cómo debe documentar el auditor los procedimientos de
muestreo?

 A) Solo es necesario documentar los resultados finales de la auditoría.

 B) Debe documentar la metodología de muestreo utilizada, el tamaño de la muestra, la
selección de ítems, resultados y conclusiones.
 C) No es necesario documentar si no se encontraron errores.

Respuesta: B) Debe documentar la metodología de muestreo utilizada, el tamaño de la

muestra, la selección de ítems, resultados y conclusiones.
Reactivo 5

Pregunta: ¿Qué debe hacer el auditor si encuentra desviaciones o errores en la muestra

seleccionada según la NIA 530?

 A) Ampliar el tamaño de la muestra sin investigar la causa.

 B) Ignorar las desviaciones si son menores.
 C) Investigar la naturaleza y causa de las desviaciones o errores, evaluar su impacto y
considerar procedimientos adicionales.

Respuesta: C) Investigar la naturaleza y causa de las desviaciones o errores, evaluar su

impacto y considerar procedimientos adicionales.