¿Cuántos tipos de exámenes especiales?

Los exámenes especiales pueden ser de tres tipos, los mismos que pasamos a
revisar inmediatamente:

Operacional

Los realiza el auditor en un organismo público o privado, con el propósito de

establecer el grado de eficiencia, efectividad y economía logrados por la
administración, relativos a su planificación, organización, dirección, control
interno y el empleo apropiado de sus recursos, a través de la determinación
de áreas críticas o aspectos concretos en los cuales se puede introducir
mejoras, mediante la formulación de los comentarios, conclusiones y
recomendaciones contenidas en el respectivo informe.

Gerencial

Consistente en un examen y evaluación de carácter sistemático e

independiente, orientados al futuro cuyo alcance cubre las actividades a todo
nivel organizador, efectuados generalmente por los auditores internos de cada
entidad o dependencia, con el objeto de desarrollar mejoras en la
rentabilidad y eficacia de las operaciones individualmente consideradas o en
su conjunto, objetivos de los programas y la capacitación de los empleados o
responsables involucrados en dichas mejoras.

De gestión

Este tipo de control se respalda plenamente en el uso y análisis de los

indicadores de gestión y se mide las metas, objetivos, el uso correcto de los
recursos y la calidad del servicio, pero con alcance restringido.

¿Cuántos tipos de dictamen de auditoría

existen?
El dictamen es una opinión que da el auditor, a los estados financieros, al
finalizar la auditoria externa, existen cuatro tipos de dictamen: sin
salvedades, con salvedades, adverso y abstención de opinión.

Dictamen sin salvedades.

Este tipo de opinión se da cuando al finalizar la auditoria, los estados
financieros presentados por laempresa (Balance General, Estados de
Resultados, Flujo de caja, Estados de Cambios en el Patrimonio), esta
razonable, es decir que esta entendible y cumple con los principios de
contabilidad.
 Dictamen con salvedades.
Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados, están razonables,
pero existe alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del
periodo (utilidad o perdida económico).

Dictamen adverso.
Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados por la empresa no
están razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad;
en este tipo de dictamen el Auditor Externo esta en capacidad de explicar las
razones en el cuarto párrafo.

Dictamen con abstención de opinión

Se da cuando los estados financiero no están razonables y no cumples con los
principios decontabilidad y además cuando existen restricciones por parte
de la empresa en el trabajo de campo de la auditoría. normalmente este
tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polémica
que puede afectar directamente al resultado del periodo.

¿cuáles son los objetivos y la clasificación de la

auditoria?
Objetivos
Los objetivos principales son los siguientes:

 Proporcionar a la dirección, estados financieros certificados por una

organización independiente y asesoramiento en materia de sistemas
contables y financieros
 Suministrar información objetiva que sirva de base a las entidades de
información y clasificación crediticia.
 Servir de punto de partida en las negociaciones para la compra venta
de acciones de una empresa, pues la información auditada, garantiza
mayor confiabilidad.
 Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones
anormales.
 Sirve de base objetiva para determinar el gravamen fiscal
Clasificación
El examen o verificación de los estados contables, lo realiza un profesional
competente mediante la aplicación de procedimientos de auditoría, que se
plasma en un documento que se llama informe de auditoría y donde se
 muestra la situación financiera de la empresa, el resultado de sus
operaciones, la conformidad de los principios contables aceptados

La empresa es algo más que la contabilidad, se toman decisiones en la

empresa que no aparece en ella y son elementos que pueden afectar el
recurso de la organización.

La clasificación de la auditoría se la puede considerar de la siguiente manera:

Auditoria Externa

Auditoria Interna

La auditoría externa es realizada por organismos independientes de la

organización con la finalidad de expresar una opinión de alguna actividad
global, componente o una específica.

La auditoría interna realizada por miembros de la organización auditada, es

una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar,
evaluar y monitorear la idoneidad y efectividad de los sistemas contables e
internos.

Clasificación en función del objetivo

 Auditoría financiera
 Operativa
 De cumplimiento o ejecución- (Legalidad)
El objetivo de la auditoría de los estados financieros es facilitar al auditor el
expresar una opinión si los estados financieros están preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo a con un marco de referencia para informes
financieros.

La auditoría operativa evalúa el cumplimiento de planes empresariales y la

auditoría de cumplimiento determina la adopción de todas las disposiciones
legales y normativas en la organización.

Sea cual fuere el tipo de auditoría que se ejecuta, es importante determinar

el marco normativo que la regula.

¿Cuál es el proceso de Auditoría?

El proceso de auditoria es una guia, en donde el auditor determina los
pasos a seguir para la ejecución de la misma, a continuación se
grafica el procedimiento del auditor, en la realización del examen:

El proceso de auditoría financiera es sistemático porque hay una

interrelación indudable entre las diferentes fases que lo conforman, las
mismas que son:

1. Diagnóstico general
Conocimiento de la organización de la empresa

2. Planificación:
Preliminar: Principales actividades, metas y objetivos
Específica: Enfoque por componente

3. Ejecución del trabajo

Aplicación de programas de trabajo y obtención de evidencia

4. Comunicación de resultados
Los hallazgos de auditoría y el informe
5. Monitoreo
Seguimiento de aplicación de recomendaciones

Modelo de Dictamen de Auditoría Externa

Modelo de Dictamen de Auditoría Externa
El dictamen es una opinión que da el Auditor Externo, a los Estados
Financieros de la empresa.

Existe cuatro tipos de dictamen: dictamen sin salvedades, dictamen con

salvedades, dictamen adverso y dictamen con abstención de opinión.

A continuación esta un ejemplo de un dictamen sin salvedades, lo que

normalmente se da en la mayoría de las auditorías. una de las características
principales es, que tienen 3 párrafos.
 DICTAMEN DE AUDITORÍA EXTERNA
Señores

MIEMBROS DEL (.......Nombre de la empresa auditado....)

Presente.

De nuestras consideraciones.

Hemos auditado los Estados Financieros del ............nombre de

la empresaauditado........................., al 31 de Diciembre del año 2010, y
los correspondientes Estados de Resultados por el ejercicio económico
cortado en esa fecha. Estos Estados Financieros son de responsabilidad
de la Administración de la Institución . Nuestra responsabilidad
consiste en expresar una opinión sobre los Estados Financieros en base
a nuestra Auditoría.

 La Auditoria se efectuó de acuerdo a las Normas Ecuatorianas

de Auditoría(NEA). Estas normas requieren que la auditoría sea
diseñada y ejecutada para obtener una seguridad razonable de que si
los Estados Financieros no contienen exposiciones erróneas o
inexactas de carácter significativo. La auditoría también requiere la
evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones importantes hechas por la administración así como la
evaluación de la presentación de los Estados Financieros en su
conjunto. creemos que nuestra Auditoría proporciona una base
razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los Estados Financieros mencionados en el primer

párrafo, presentaron razonablemente, en todos los aspectos
importantes de la Situación Financiera de la empresa.....nombre.....al 31
de diciembre del 2010, el Resultado de sus operaciones del año
terminado a esa fecha, de acuerdo con las Normas Ecuatorianas
deContabilidad (NEC).
Quito, 7 de Abril del 2011

Atentamente

Ing. C.P.A. Kleber Caíza A.

Auditor Externo
 Metodología para determinar componentes
para realizar la auditoria
El auditor debe definir una estrategia para determinar los componentes que
servirán de base para el desarrollo de la auditoría. Esto comprende el
estudio de información y documentación básica del cliente y la obtención de
evidencia suficiente y competente en la fase de planeación.

La comparación de los estados financieros del año actual y el

anterior constituye un elementobásico que debe utilizarse.

Las cédulas sumarias con los elementos necesarios a nivel del balance de
comprobación y cuentas de resultados, constituyen una herramienta
fundamental al identificar rubros o grupos de cuentas significativas o
variaciones inusuales.

Los organigramas de la empresa son guías estructurales, no esquemas

dictatoriales; confieren poder, no necesariamente la razón, pero proporcionan
datos con respecto a la importancia de ciertas áreas de negocio.

La información de los abogados es parte esencial del trabajo del auditor en el

examen de los estados financieros, pues de sus resultados se pueden generar
contingencias que deben ser reconocidas contablemente.

Los sistemas informáticos que soportan la administración financiera son parte

del sistema de control interno; el auditor está obligado a su estudio y
evaluación y debe apoyarse en un experto para el efecto.

La cancelación de obligaciones tributarias, su tratamiento contable y su

liquidación deben incluirse en el alcance de los procedimientos de auditoría
para dictaminar los estados financieros, por lo que dependiendo de su
impacto en los resultados se incluyen en los componentes.

Sistemas de nómina o roles de pagos en la organización, es uno de los rubros

más importantes del estado de resultados, conocerlo a profundidad es básico
para el auditor; los controles internos informáticos son esenciales en la
evaluación del sistema de nóminas.

Cuenta Caja-Bancos que opera la empresa, la información estadística de

bancos es fundamental para preparar las confirmaciones de saldos al cierre de
la auditoría. Todos los bancos deben ser obligatoriamente confirmados. El
manejo de los fondos fijos y rotativos es un claro indicador de la honestidad
del personal de la empresa y al incluirse en los activos corrientes involucran
una cuenta importante de análisis.
 Los sistemas de compras y cuentas por pagar, son ciclos de operaciones que
normalmente se evalúan. Determinar el porcentaje de requisiciones atendidas
y su relación con el inventario físico de materiales, repuestos, suministros y
activos fijos, nos permite cubrir en forma íntegra este componente.

Capital contable, comprende el capital social, la reserva legal, otras reservas

estatutarias, utilidades o pérdida de ejercicio, así como los controles internos
necesarios para el oportuno registro contable de las decisiones tomadas por
las asambleas ordinarias y extraordinarias de accionistas y su impacto en la
estructura patrimonial de la empresa. La clasificación del capital contable
incluye: el contribuido, el ganado, el autorizado, el suscrito, las utilidades
retenidas y las donaciones, entre otros. La sección del capital contable de
estado de situación financiera representa el patrimonio de los accionistas
integrado por sus aportaciones de capital, realizado por arriba del valor
nominal de las acciones.

Gastos de operación, comprende las erogaciones que debe llevar a cabo la

empresa de acuerdo con el giro que consta en su acta constitutiva y en el
objeto social, por lo que debemos analizar los mecanismos de control interno
aplicables a estas transacciones considerando la evolución de los mismos y su
porcentaje con respecto a las ventas.

Descubra cuales son los principales

componentes de la auditoría
Componente es una parte manejable de un todo, que se selecciona para
facilitar el trabajo del auditor, es una división de una cuenta, de una
subsidiaria, de un negocio en conjunto de una compañía asociada u otra
entidad cuya información financiera se incluya para ser auditada.

Los aspectos a considerarse en la definición de los componentes o rubros

relevantes para la auditoría financiera son los siguientes:

 Importancia monetaria
 Materialidad con respecto a los totales de los estados financieros
 Variaciones significativas.

La importancia monetaria es un criterio relacionado con la significatividad de

un rubro o grupo de cuentas y tiene impacto directo en la materialidad con
respecto a un total.
 Varios criterios y métodos se han utilizado para su determinación, es común
hablar de un porcentaje con respecto al total de activos y al resultado del
ejercicio.

Las variaciones significativas de un período a otro, constituyen un criterio

importante al momento de escoger componentes de una auditoría financiera.

Cuáles son los estados financiero básicos

Estados financieros básicos según las NIIF

Los estados financieros son insumos necesarios para la realización de

una auditoría, por lo tanto considero necesario referirme brevemente a ellos
en los siguientes términos:

Los estados financieros básicos, de acuerdo con los postulados básicos que
nos presentan las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
son los siguientes:

 Estado de Situación Financiera, tradicionalmente conocido

como Balance General
 Estado de Resultados u Operaciones, denominado también Estado
de Pérdidas y Ganancias, de Gastos y Rendimientos
 Estado de Variaciones en el Capital Contable
 Estado de Flujos de Efectivo
 Notas aclaratorias a los estados financieros
Los cuatro estados financieros básicos, son declaraciones de exclusiva
responsabilidad del entecontable que los presenta, los mismos que forman un
conjunto. Las notas explicativas a los estados financieros constituyen parte
integral de los mismos.

Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor

contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables
confiablemente con base en las NIIF. En su totalidad a partir del año 2012, en
nuestro país.

Concepto de una Auditoria a un examen

especial
El examen especial, se considera como parte del control posterior en
la empresa privada y pública se encarga de verificar, estudiar y evaluar los
aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión
financiera, administrativa, operativa y medio ambiente, con posterioridad a
su ejecución, se aplicarán las técnicas y procedimientos de auditoría de
acuerdo con la materia del examen y formulará el correspondiente informe
que deberá contener comentarios, conclusiones y recomendaciones.

El examen que realizan las personas que actúan por mandato de una entidad o
empresa o de sus accionistas, socios o acreedores. Generalmente es
encomendada a los auditores independientes, fideicomisarios o comisarios,
para el control posterior del área financiera o parte de ella.

Generalmente se utilizan otras prácticas de auditoría que pueden ser

confundidas con las técnicas; sin embargo, se debe tener en cuenta que no
obstante ser lo mismo, sirven en auditoría como elementos auxiliares
importantes. Son usuales, en este tipo de auditoría, los siguientes elementos:

Evaluación del sistema de

control interno, debe considerarse como práctica antes que técnica,aunque su
ejecución implica la utilización de varias técnicas de auditoría.

El arqueo de caja es la verificación del dinero y demás valores, relacionados c

on los chequespresentados, los comprobantes pagados y
no contabilizados para determinar el saldo contable. Enesta práctica es usual
la aplicación de varias técnicas de auditoría para conseguir su objetivo como l
acomparación, computación, análisis, conciliación y confirmación.

La prueba selectiva, que consiste en la práctica de simplificar la labor total

de medición overificación, tomando una muestra típica del total.

A los síntomas se los considera también como otra práctica de auditoría y se

los define como señaleso indicios de una desviación. La utilización de
los síntomas como práctica, puede ser provechosa, porcuanto el
auditor enfatiza en el examen de determinados rubros, a base
de ciertos indicios osíntomas preliminares, para lo que es útil analizar los resu
ltados de
exámenes anteriores.

En resumen, el examen especial es una evaluación a una determinada cuenta,

bajo el pedido del dueño o socios.
 Concepto de Auditoría
Un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre
las afirmaciones relativas a los actos y eventos de carácter económico; es decir sobre los
balances que estén razonables; para luego informar a los dueños o los socios.

Podemos concluir entonces, que la auditoría a los estados financieros, es un

examen sistemático de los registros y las operaciones para determinar si están
o no de acuerdo con los principios y las normas establecidas.

La auditoria tiene por objeto determinar la razonabilidad, integridad y

autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos
administrativos contables presentados por la dirección, así como expresar las
mejoras o sugerencias de carácter administrativo-contable.

existen varios tipos de auditoría: auditoría Financiera, Auditoría de Gestión,

Auditoría Ambiental, Auditoría Gubernamental, etc.

Pero los mas conocidos son las dos primeras.