DESPERDICIOS,

DESECHOS, MERMAS Y
DESMEDROS
EN LA CONTABILIDAD
1. DESPERDICIOS

Definir el desperdicio, representa cuestionar en profundidad todos

nuestros procesos productivos, ya que si tomamos como
referencia la clasificación estándar de actividades de un proceso,
es decir:
 Operación: Indica las principales fases de un proceso, la
modificación o agregación de valor a la pieza, materia o
producto.
 Inspección: Indica que se verifica cantidad, calidad o ambas.
 Transporte: Indica el movimiento de los trabajadores, materias
o equipos.
 Demora o espera: Indica parada entre dos operaciones
sucesivas.
 Almacenamiento: Indica depósito permanente, bajo vigilancia y
autorización.
• Desperdicio por El desperdicio por sobreproducción, es el producir
para inventario, ello hace necesario sistema de
sobreproducción almacenamiento y manejo de materiales, así como
la mano de obra asociada a estas actividades.

Es el mas fácil de identificar. Es creado cuando el

trabajador esta ocioso frente a una maquina. si en lugar
• Desperdicio de esperar se produce lo innecesario; las medidas más
por espera apropiadas para aprobarlo todo son:
• Observancia estricta.
• Establecer normas y medios de información en la
línea.
• Desperdicio Ocurre cuando un material, parte o pieza es movida
por innecesariamente a una distancia para luego ser
transporte almacenada y temporalmente arreglada.

Ocurre cuando el equipo o las operaciones no son

costo-efectivas, hay exceso de capacidad o cuando los
• Desperdicio
equipos no son operados eficientemente. Podemos
por el
medir la eficiencia basándonos en dos indicadores: El
proceso
ratio de operación y el de trabajo, el objetivo es llevar
mismo
este ratio a 100% eliminado la capacidad ociosa y la
operación ineficiente.

Se refiere al mantenimiento de inventaros en proceso

• Desperdicio
entre cada operación y el concepto de inventarios
por
de seguridad, ambas formas responden al objetivo de
inventario en
garantizar la continuidad de las operaciones a pesar de
proceso
la ineficiencia.
 Ocurre cuando se incluyen movimientos innecesarios
• Desperdicio que no agregan valor; está vinculado a la lejanía de los
por elementos , necesarios para la operación y el
movimientos inadecuado suministro de materiales, creando la
innecesarios necesidad de traslados innecesarios y repetidos de los
trabajadores.

Cuando un producto o parte están fuera de

• Desperdicio especificación, el desperdicio en materiales y trabajo
causado por no incluye sólo la manufactura del defectuoso, sino
defecto también el re trabajo, el desecho, y otros costos
indirectos.
 2. DESECHOS

Material sobrante que se obtiene cuando se fabrica un producto. Su precio de

venta es más bajo en comparación con el producto principal.

Planeación y control, incluyendo el seguimiento

• Contabilización físico.
del desecho
Coste del inventario, incluyendo cuándo y
cómo afecta al resultado del ejercicio.

• Reconocimiento en el momento de la venta

Cuando se trata de un valor de desecho escaso, lo que se debe hacer es llevar un

inventario físico y considerar sus ventas como ingresos accesorios. Cuando el
importe es ya más importante y se vende rápidamente dependerá:
 Si es atribuible a una orden de trabajo específica.
 Si es atribuible a una orden de trabajo específica
 3. MERMAS.

 Es la pérdida física en el
volumen, peso o unidad de
las existencias.

 la disminución o rebaja de un
bien, en su comercialización
o en su proceso productivo,
debido a la pérdida física que
afecta a su constitución y
naturaleza corpórea, así
como a su pérdida
cuantitativa por estar
relacionada a cantidades.
 3.1. ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS MERMAS

 Con el propósito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas

dedicadas al comercio y la industria, la autoridad tributaria ha clasificado esta
renta como de tercera categoría.
 ha establecido una relación de conceptos que serán deducidos como gastos del
total de ingresos, dentro de estos gastos se ha considerado como tales los
conceptos denominados mermas y desmedros de las existencias, siempre que
éstas sean debidamente acreditadas.
 3.2. GASTO
TRIBUTARIO DE LAS
MERMAS

Para que estas mermas sean

aceptadas como gastos, el
contribuyente deberá acreditar
mediante un informe técnico
emitido por un profesional
independiente, competente y
colegiado.
 3.3. PROCESOS DE LAS MERMAS

Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su

comercialización o en el proceso productivo, ya sea (transporte,
almacenamiento, distribución, producción y venta de estos bienes)
 La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo
que se mantiene encerrado en un medio de transporte
en el traslado de una ciudad a otra.
 La pérdida en galones o litros por la evaporación de los
combustibles.
 La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol,
tiner, aguarrás, benzina y otros productos que se
evaporan.
 La pérdida en unidades que se ocasiona por el
almacenamiento, transporte y venta de menajes de
vidrios, cristales y otros.
 Proceso Productivo

 La disminución en miligramos o
kilos de los productos marinos.
 Las pérdidas en litros y unidades
de tinta, papel y otros suministros
en el proceso de impresión,
compaginación y empastado de
libros y revistas.
 La pérdida de cuero, cuerina,
badana y gamuza y otros
materiales, en la elaboración de
zapatos, casacas y otras prendas
de vestir.
 La pérdida en kilos y unidades de
las frutas.
 3.4. CLASIFICACIÓ N DE
LAS MERMAS EN LA
PRODUCCIÓ N

 MERMAS QUE SE PUEDEN

VENDER
Esta clasificación se aplica a los
productos que se obtienen en el
proceso productivo catalogado
como subproductos, desechos y
desperdicios, codificados como
Subproductos.
Estos bienes de acuerdo a su
naturaleza pueden tener un valor
económico ya que se pueden
vender de manera independiente
del producto principal, de esta
manera podrá recuperarse el costo
incurrido en estos bienes.
 MERMAS QUE NO SE PUEDEN
VENDER
Esta clasificació n corresponde a
las mermas producidas en forma
inevitable que ya está n
absorbidas por el costo de las
unidades producidas
incrementando de esta manera el
costo unitario de los productos
terminados.
En ambos casos, las mermas
será n registradas como gastos en
el momento de las ventas de los
productos terminados
 3.5. CLASES DE MERMAS

 Merma Normal (costo

de producción)
Las empresas industriales
fijan porcentajes de pérdidas
por Merma Normal de las
materias primas o
suministros que se
consumen en la producción
de sus productos.

las pérdidas por esta clase

de mermas será asumida
por el Costo de Producción.
  Merma Anormal
(gastos)
Son aquellas mermas que
se producen en el proceso
de producción cuyos
valores exceden los
montos estimados
considerados normales,
estas pérdidas no
formarán parte del costo
de los productos
elaborados, estas pérdidas
deben ser asumidas como
gastos del período.
CASO PRÁCTICO

 Ejemplo de Merma Comercial:

La Empresa “El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL”, cuenta con un INFORME TÉCNICO
emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio
200X se ha producido una Merma de Gasolina por los siguientes productos:
-Gasolina de 84 Octanos S/.10, 000
-Gasolina de 90 Octanos S/.25, 000
-Gasolina de 95 Octanos S/.10, 000

Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio.
 Tratamiento Contable

--------------------- x ---------------------
65 A Cargas Diversas de Gestión 45,000
659 Otras Cargas Div. de Gestión
20 Por Mercaderías 45,000
201 Gasolina 84 Oct. 10,000
202 Gasolina 90 Oct. 25,000
203 Gasolina 95 Oct. 10,000
x/x Provisión de la merma, según informe técnico.

--------------------- x ---------------------
95 A Gastos de Ventas 45,000
79 Por Cargas Imp. Cta. de Costo 45,000
x/x Por el destino del gasto.
--------------------- x ---------------------
 Ejemplo de Merma Industrial

La Empresa “El Panadero Industrial SAC”, cuenta con un INFORME TÉCNICO

emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el
ejercicio 2004 se ha producido una Merma de un producto terminado por los
siguientes productos:

COSTO DE PRODUCCIÓN MONTO

Materia Prima S/.100, 000
Mano de Obra S/. 40,000
Gastos de Fabricación S/. 6,000
TOTAL S/.146, 000

Producto Terminado S/.160, 000 / 40,000 = S/. 4.00

Merma Normal S/. 2,000 / 400 = S/. 5.00 (costo de producción)

Merma Anormal S/. 8,000 / 800 = S/.10.00 (gasto)
 Tratamiento Contable
--------------------- x ---------------------
21 A Productos Terminados 162,000
61 A Cargas Excepcionales 8,000
71 Por Producción Almacenada 170,000
x/x Provisión de los 40,000 Kg. de Productos terminados
destinados al Almacén y Merma Anormal, según informe técnico

--------------------- x ---------------------
95 A Gastos de Ventas 8,000
79 Por Cargas Imp. Cta. de Costo 8,000
x/x Por el destino del gasto
--------------------- x ---------------------
4. DESMEDROS

Se entiende por desmedro al deterioro o pérdida del bien de

manera definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es decir a la
pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad, impidiendo
de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de
moda u otros.

 Ejemplo:
- La caja de piña para la fabricación de mermelada, en
estado de descomposición, en la industria de conservas
de frutas.

- Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la

industria textil.

- Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento

prescritas.

- Los disquetes quedaron en desuso ante la aparición de

los CD en el mercado; y posteriormente, este último fue
superado por la aparición del USB.
 ASPECTO CONTABLE

en la contabilización de las existencias es la determinación del monto del costo que se ha de

reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean
reconocidos. La citada norma contable establece pautas para:

 La determinación del costo y su posterior reconocimiento como un gasto, incluyendo

cualquier disminución o castigo para llevarla a su valor neto de realización.

 Las fórmulas de costeo que se usan para asignar los respectivos costos a las
existencias, pues estas disminuciones del valor de las existencias son tratadas en el
punto denominado valor neto realizable.
 Tratamiento Contable
--------------------- x ---------------------
68 A Provisiones del Ejercicio 80,000
689 Desvalorización de Exist.
CASO PRÁCTICO. 29 Por Prov. para Desv. de Exist. 80,000
291 Mercaderías
 Caso de Desmedro tanto en
Empresa Comercial como
Industrial (Producto terminado): x/x Provisión del desmedro de Mercadería según
Informe, del Jefe de Almacén.
La Empresa “Las Gaseosas de Aldo
Valle SAC”, cuenta con la presencia
de un NOTARIO PUBLICO y de un --------------------- x ---------------------
FUNCIONARIO de SUNAT, por que 29 A Prov. para Desv. de Existencias 80,000
las Mercaderías han pasado su fecha (Destrucción del material)
de vencimiento y ya no están aptas
para el consumo humano, se indica 291 Mercaderías
que el ejercicio 2005 se ha producido 20 Por Mercaderías 80,000
un Desmedro de Gaseosa por los 201 Inca Kola 500 Ml 20,000
siguientes productos
 Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas 202 Inca Kola 2.25 Ml 10,000
de S/.20, 000 203 Inca Kola 3.00 Ml 50,000
 Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas
de S/.10, 000
 Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas x/x Provisión de la destrucción de las Existencias
de S/.50, 000 pasada su fecha de vencimiento ante presencia
Dichas perdidas de Gaseosa son de Notario Público y Funcionario de SUNAT.
desmedros propios del giro del
negocio. --------------------- x ---------------------
95 A Gastos de Ventas 80,000
79 Por Cargas Imp. Cta de Costo 80,000

x/x Por el destino del gasto

 ASIENTO CONTABLE POR LA COMPRA Y CONSUMO DE
MATERIA PRIMA

 CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

La empresa “SALAME” S.A.C. ha realizado la compra durante el año 2011 de materiales de construcción por la suma de S/. 50,000 más IGV, con el fin de llevar a
cabo la construcción de departamentos para la venta. Al respecto, nos proporciona los siguientes datos:
-Materiales consumidos: S/. 40,000
-Mano de obra directa: S/. 20,000
-Essalud: S/. 1,800
-ONP: S/. 2,600
-Costos Indirectos de S/. 3,000
-Fabricación: más IGV
Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y tributario respecto a las referidas adquisiciones, así como la contabilización del mismo y determinar el
costo de los productos terminados.

SOLUCIÓN: Así, el Párrafo 13.8 señala que el costo

a. Tratamiento Contable
de transformación comprende; “los
El Párrafo 13.4 de la Sección 13
costos directamente atribuibles
de la NIFF para las PYMES,
relacionados con las unidades de
Inventarios establece que los
producción, tales como mano de obra
inventarios deben ser medidos al
directa. También incluirán una
importe menor entre el costo de
distribución sistemática de los costos
adquisición, producción o
indirectos de producción variables o
fabricación, con respecto al
fijos, en los que se haya incurrido para
precio de venta estimado menos
transformar las materias primas en
los costos de terminación y
productos terminados.
venta.
Como se puede
apreciar, en el caso
que se construya
departamentos para
efectos de su
enajenación, los
mismos deberán 1. Por la
empresa; debiendo compra de
ser valuados según la materia
los costos de prima
transformación
incurridos, los cuales
están formados por la
Materia prima, la
Mano de obra directa
y los Costos
indirectos de
producción.
Siendo ello así, los
asientos contables a
seguir son:
2. Por la mano de obra
directa utilizada.
 3. Por los costos
indirectos de fabricación
incurridos.
 Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos
4. Por los productos las existencias, realizando el siguiente registro:
terminados.
  CASO PRÁCTICO DE DESPERDICIOS Y DESECHOS.

Durante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha

incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente
controlados en la cuenta de costos respectiva:

Materia Prima S/. 40,000.00

Mano de obra S/. 21,000.00
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00
Total S/. 90,000.00

Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans

(productos terminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los
cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente.
SOLUCIÓN: Una vez determinado el valor de los
subproductos, desechos y de los
Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se productos terminados, realizamos los
incorporan los subproductos y los desechos, se deduce siguientes registros contables:
(acredita) del costo de producción que valoriza el proceso
productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos
lo siguiente:

Materia Prima S/. 40,000.00

Mano de obra S/. 21,000.00
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00
Total Costo incurrido S/. 90,000.00
(-) Subproductos (S/. 5,000.00)
(-) Desechos (S/. 3,000.00)
Productos terminados S/. 82,000.00
  CONCLUSIÓN.

 Desperdicio es toda actividad del proceso que agrega costo pero no valor.

 Desecho es el material sobrante que se obtiene cuando se fabrica un producto.

 Mermas es la pérdida física en el volumen, peso o unidad de las existencias.

 Desmedros es el deterioro o pérdida del bien de manera definitiva.

 Estos 4 puntos dentro de la contabilidad hacen referencias a perdidas, sobras, deterioros, etc. que
deben ser contabilizados porque son gastos dentro del proceso de fabricación.