AUDITORIA INTERNA CP-301 – SEGUNDA PARTE

Normas para el ejercicio de Auditoría Interna en el ámbito

público.
Resolución CGE/094/2012 27 de agosto de 2012
NE/CE-018

UA. Introducción

- Propósito
El presente documento contiene un conjunto de normas y
aclaraciones que permiten asegurar la uniformidad y calidad de
la auditoría gubernamental en Bolivia.

Las normas se presentan bajo el numeral 01 y las aclaraciones

correspondientes que forman parte de las mismas, se exponen bajo
los numerales subsiguientes.

- Aplicación
Estas normas son de aplicación obligatoria en la práctica de la
auditoría realizada en toda entidad pública comprendida en los
artículos 3 y 4 de la Ley Nº 1178, de Administración y Control
Gubernamentales, promulgada el 20 de julio de 1990, por los
auditores gubernamentales de las Unidades de Auditoría Interna de
las entidades públicas.

- Consideraciones básicas
Los servidores públicos deben rendir cuenta de su gestión a la
sociedad. En este sentido, los servidores públicos, los legisladores y
los ciudadanos en general desean y necesitan saber, no sólo si los
recursos públicos han sido administrados correctamente y de
conformidad con el ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables, sino también de la forma y resultado de
su aplicación, en términos de eficacia, eficiencia, economía y
efectividad.

El presente documento contribuye al cumplimiento de la obligación

que tienen los servidores públicos de responder por su gestión.
Incluye conceptos y áreas de auditoría que son vitales para los
objetivos de confiabilidad de la información.

Los servidores públicos y otros a los que se les ha confiado la

administración de los recursos públicos, deben:
 a) Emplear estos recursos con eficacia, eficiencia,
economía y efectividad.
b) Cumplir con el ordenamiento jurídico administrativo y
otras normas legales aplicables, implantando sistemas
adecuados para promover y lograr su cumplimiento.
c) Establecer y mantener controles efectivos para
garantizar la consecución de las metas y objetivos
correspondientes, promover la eficiencia de sus
operaciones, salvaguardar los recursos contra
irregularidades, fraudes y errores, y emitir información
operativa y financiera útil, oportuna y confiable.

Los informes de auditoría gubernamental son elementos

importantes de control, responsabilidad pública y otorgan
credibilidad a la información generada por los sistemas
correspondientes de las entidades públicas, ya que reflejan
objetivamente el resultado de las evidencias acumuladas y
evaluadas durante la auditoría.

- Definiciones
Las definiciones presentadas en la Ley Nº 1178 y sus reglamentos
deben considerarse en la interpretación y aplicación de estas
normas.

- Vacíos Técnicos
Si durante el desarrollo de la auditoría gubernamental surgiesen
aspectos no contemplados en estas normas, deben entonces
observarse las normas emitidas por:
- el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del
Colegio de Auditores de Bolivia CTNAC CAUB;
- las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) emitidas por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC);
- las Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS) emitidas
por el Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA);
- las Normas de Auditoría emitidas por la Organización
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI) o
- las Normas para el Ejercicio Profesional de Auditoría Interna
(NEPAI).

- Fuentes
Estas normas incorporan en su contenido los principales criterios de
la normatividad emitida al respecto, por:

- El Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del

Colegio de Auditores de Bolivia CTNAC CAUB.
- La Federación Internacional de Contadores (IFAC).
- El Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA).
- La Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI).
- El Instituto de Auditores Internos (IAI).
- La Oficina de la Contraloría General de los Estados Unidos
(GAO).

- Conformación de las Unidades de Auditoría Interna.

Todas las entidades públicas están obligadas a contar con una UAI,
la misma que deberá ser estructurada de acuerdo al tamaño de la
entidad, volumen de operaciones, etc.; pudiendo organizarse en el
marco de la normativa vigente.

- Registro de la (el) jefe las UAI

La (el) Jefa (e) de la Unidad de Auditoría Interna de las entidades
públicas comprendidas en los artículos 3 y 4 de la Ley Nº 1178; así
como los responsables de la UAI de las mancomunidades
conformadas por los gobiernos municipales deben contar con el
registro correspondiente que estará a cargo de la Contraloría
General del Estado. Al respecto, el proceso de inscripción debe
sujetarse al Reglamento que emita el Órgano Rector del Sistema de
Control Gubernamental.

UA. Alcance de la Auditoría Interna

- Integrantes de la UAI
Los integrantes de la UAI no deben participar en ninguna operación
o actividad administrativa ni examinar operaciones, actividades,
unidades organizacionales, o programas en las que hayan estado
involucrados.

- Actividades de la UAI
Las actividades de la UAI comprenden principalmente las
siguientes:
a) La evaluación del funcionamiento y la eficacia del proceso
de Control Interno, de las actividades y operaciones que
 desarrolla la entidad.
b) La evaluación de la eficacia de los sistemas de
administración y de las actividades de control incorporados a
ellos, así como el grado de cumplimiento de las normas que
regulan estos sistemas.
c) La evaluación de la eficacia, eficiencia, economía y/o
efectividad de las operaciones, actividades, unidades
organizacionales o programas respecto a indicadores
estándares apropiados para la entidad.
d) La verificación del cumplimiento del ordenamiento jurídico
administrativo y otras normas legales aplicables y obligaciones
contractuales de la entidad relacionadas con el objeto del
examen, informando, si corresponde, sobre los indicios de
responsabilidad por la función pública.
e) El análisis de los resultados de gestión, en función a las
políticas definidas por los Sistemas Nacionales de
Planificación e Inversión Pública.
f) Otras auditorías establecidas en las Normas de Auditoría
Gubernamental.
g) El seguimiento a la implantación de las recomendaciones
emitidas por la UAI, por las firmas privadas de auditoría y
profesionales independientes, para determinar el cumplimiento
de las mismas; e identificar las causas que motivaron la falta
de implantación.
h) La evaluación de la información financiera para determinar:
- La confiabilidad de los registros y estados financieros
de acuerdo con las Normas Básicas del Sistema de
Contabilidad Integrada;
- Si el control interno relacionado con la presentación de
la información financiera, ha sido diseñado e implantado
para lograr los objetivos de la entidad.

- UAI de las entidades tutoras

La UAI de las entidades tutoras, en el marco del control externo
posterior, puede efectuar las actividades señaladas en numeral 03
de las Normas para el Ejercicio de la Auditoría Interna 301 a las
entidades bajo su tuición, especialmente cuando éstas últimas no
tengan UAI propia.
Estas actividades incluyen, entre otras, la evaluación de la
organización y funcionamiento de la UAI, de las entidades que se
encuentran bajo tuición, de acuerdo a las competencias señaladas
en el artículo 27 inciso b) de la Ley Nº 1178 y artículo 15 del
Reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº 23215.
- Manuales y Procedimientos de las UAI
La UAI debe contar con manuales de procesos y procedimientos
para el desarrollo de sus actividades.

- Responsabilidad del Jefe de la UAI

La(el) Jefa(e) de la UAI será responsable de la planificación,
ejecución y comunicación de los resultados obtenidos en
cumplimiento de sus actividades.

UA. Declaración de propósito, Autoridad y Responsabilidad

- Contenido del documento
La (el) Jefa (e) de la Unidad de Auditoría Interna debe emitir
anualmente, hasta el 15 de febrero de cada año, una declaración en
la que se manifieste el propósito, autoridad y responsabilidad de la
unidad. Esta declaración debe contar con el apoyo formal de la
Máxima Autoridad Ejecutiva de la entidad.

También dicha declaración debe ser emitida inmediatamente

después de la designación de la(el) Jefa (e) de la Unidad de
Auditoría Interna o ante el cambio de la Máxima Autoridad Ejecutiva
de la entidad.

La declaración contiene como mínimo:

a) La independencia de la UAI en la formulación y ejecución
de sus actividades.
b) Las actividades principales que realiza y los beneficios
derivados de las actividades de la UAI.
c) El apoyo que le brinda la Máxima Autoridad Ejecutiva y la
colaboración que le debe prestar el personal de la entidad.
d) El acceso irrestricto que tiene en cualquier momento, a toda
información relacionada con los exámenes de auditoría y
seguimientos que realiza, incluyendo los archivos
correspondientes.
e) La responsabilidad de la UAI por el desarrollo de sus
actividades con imparcialidad y calidad profesional, y por la
confidencialidad sobre la información obtenida.

- Difusión del documento

La (el) Jefa (e) de la UAI debe cerciorarse que la declaración se
difunda a todas las unidades operativas de la entidad.

UA. Planificación estratégica y Programación de Operación

Anual.

- Propósito de la Planificación estratégica

La (el) Jefa (e) de la Unidad de Auditoría Interna debe programar
las actividades anuales sobre la base de la planificación estratégica
de la unidad, considerando los recursos humanos, materiales y
financieros disponibles.

La planificación estratégica de las actividades de auditoría

interna, tiene como propósito la evaluación sistemática del
control interno en un plazo de 3 a 5 años, procurando su
fortalecimiento integral. Se actualizará anualmente.

Para la programación se debe considerar el proceso de gestión de

riesgos de la organización o la entidad, establecidos por la Máxima
Autoridad Ejecutiva para las diferentes actividades, áreas o
procesos. Si no existiera un proceso de gestión de riesgos, la(el)
Jefa(e) de la UAI usará su propio juicio o conocimiento acerca de
los riesgos de la entidad, para programar las actividades de
auditoría, a fin de orientar sus esfuerzos a aquellos procesos o
áreas críticas.

- Priorización de actividades
La programación de actividades de la UAI se prioriza en función al
resultado del análisis de los riesgos relacionados con cada una de
ellas.

Para programar las auditorías de debe aplicar el relevamiento de

información general, definido en el numeral 02 de la Norma General
de Auditoría Gubernamental 217.

Las auditorías no programadas que emerjan de denuncias,

solicitudes y sugerencias de auditoría por la Máxima Autoridad
Ejecutiva de la entidad y/o del ente tutor y la Contraloría General del
Estado, previo a su ejecución deben aplicar el relevamiento de
información específica, si amerita, definido en el numeral 03 de la
Norma General de Auditoría Gubernamental 217.

- Instancias que conocen y evalúan la Planificación

Estratégica y el POA de la UAI.
La (el) Jefa (e) de la UAI será responsable de la elaboración técnica
de la planificación estratégica y del programa de operaciones anual,
así como de su ejecución, evaluación y control.
La (el) Jefa (e) de la UAI remitirá a la Contraloría General del
Estado para su evaluación, el plan estratégico y el programa de
operaciones anual hasta el 30 de septiembre de cada año,
previo conocimiento y coordinación con la Máxima Autoridad
Ejecutiva de la entidad y la UAI de la entidad tutora, dejando
evidencia documentada de la coordinación efectuada. La
coordinación con la Máxima Autoridad Ejecutiva implica el
compromiso de dicha autoridad de facilitar oportunamente los
recursos, la información y documentación necesarias para el
desarrollo de las actividades.

- Aspectos básicos que debe contener el POA de la UAI

El programa de operaciones anual incluirá, básicamente, los
siguientes aspectos:
a) Objetivos de gestión de la UAI.
b) Actividades programadas y los objetivos específicos para
cada una de ellas.
c) Fechas previstas de inicio y finalización para cada actividad.
d) Recursos humanos, materiales y financieros necesarios
para la ejecución de cada actividad.
e) Cronograma previsto para el cumplimiento de las
actividades

El cumplimiento de las actividades incluidas en el programa de

operaciones anual es evaluado periódicamente por la (el) Jefa (e)
de la UAI, debiendo comunicar sus resultados a la Máxima
Autoridad Ejecutiva y a la Contraloría General del Estado hasta el
31 de julio (semestral) y hasta el 31 de enero (anual).

Sin perjuicio de lo señalado, pueden establecerse informes

periódicos a la Máxima Autoridad Ejecutiva (por ejemplo
trimestrales) que den cuenta del avance del Programa de
Operaciones Anual (POA) de la UAI, señalando si hay demoras, con
su debida justificación, o solicitando recursos adicionales, la
contratación de personal especializado u otras necesidades que
surjan durante la ejecución del POA. materiales y financieros
necesarios para la ejecución de cada actividad. e) Cronograma
previsto para el cumplimiento de las actividades.

- Evaluación del POA de la UAI

Evaluar regularmente el POA de la UAI, sirve principalmente para:
  Medir el logro de objetivos:

La evaluación permite verificar si se lograron las metas

establecidas en el POA. Se analiza el avance en cada
actividad planificada.

 Evaluar la eficiencia y eficacia:

Se analiza cómo se utilizaron los recursos (eficiencia) y qué

tan efectivas fueron las acciones para alcanzar los objetivos
(eficacia).

 Identificar áreas de mejora:

La evaluación permite detectar fallas o áreas donde el POA no

funcionó como se esperaba. Esto permite realizar ajustes y
correcciones para el siguiente periodo.

 Promover la rendición de cuentas:

La evaluación del POA permite, en general, transparentar el

trabajo desarrollado ante entidades superiores, asimismo
cómo se han utilizado los recursos y qué resultados se han
obtenido.

 Aprender y mejorar la planificación:

Al evaluar el POA se pueden identificar aspectos positivos y

negativos en la planificación. Esto permite mejorar la
formulación de planes futuros para que sean más realistas y
alcanzables.

En resumen, la evaluación del POA es una herramienta clave para:

 Gestionar de manera efectiva los recursos y las actividades.

 Asegurar el cumplimiento de los objetivos propuestos.
 Aprender y mejorar continuamente la planificación.
UA. Planificación, Supervisión y Evidencia de Auditoría.

- Observación de Normas de Auditoría Financiera 220.

La planificación, supervisión y acumulación de evidencias, debe

realizarse conforme a la Norma de Auditoría Gubernamental
específica.

Los auditores internos cuando ejecuten exámenes de confiabilidad

de registros y estados financieros, deben aplicar las Normas de
Auditoría Financiera 220.

- Observación de Normas de Auditoria Operacional 230.

La evaluación de la eficacia de los sistemas de administración y de

las actividades de control incorporados a ellos, así como el grado de
cumplimiento de las normas que regulan estos sistemas, deberán
sujetarse a las Normas de Auditoría Operacional 230, en lo que sea
aplicable.

- Resultados de Auditorías realizadas previas a la

planificación.

Es importante que para la planificación se tome debida cuenta

de los resultados de auditorías previas practicadas por la
Contraloría General del Estado, ente tutor, UAI de
mancomunidades, firmas privadas de auditoría, profesionales
independientes, así como la propia UAI de la entidad.

UA. Comunicación de Resultados

- Remisión, suscripción e informe oportuno.

La comunicación de resultados debe realizarse conforme a la

Norma de Auditoría Gubernamental específica.

La (el) Jefa (e) de la UAI es responsable de la remisión de los

informes de auditoría, inmediatamente después de concluidos y en
forma simultánea, a la máxima autoridad colegiada, si la hubiera, a
la Máxima Autoridad Ejecutiva de la entidad, a la máxima autoridad
del ente que ejerce tuición y a la Contraloría General del Estado.

En caso de determinarse indicios de responsabilidad por la función

pública, los informes de auditoría preliminares y/o ampliatorios,
conjuntamente los informes complementarios, deben ser remitidos a
las instancias citadas en el párrafo anterior, acompañando la
documentación sustentatoria (medios de prueba debidamente
legalizados).

Los informes de auditoría interna deben ser suscritos por la (el) Jefa
(e) de la Unidad de Auditoría Interna, señalando el número de
registro otorgado por la Contraloría General del Estado.

La(el) Jefa(e) de la UAI debe informar oportunamente en forma

escrita a la Máxima Autoridad Ejecutiva de la entidad sobre aquellos
hallazgos que causen perjuicio grave a la entidad o se originen por
desvíos significativos al control interno de la entidad. Será necesario
que en el informe de auditoría se mencione la comunicación
anticipada identificando el medio utilizado para tal efecto.

- Observación de Normas de Auditoría Financiera 225

El informe del auditor interno sobre la confiabilidad de los registros y
estados financieros se debe ajustar a la Norma de Auditoría
Financiera 225.

REVISAR LA SGTE. INFORMACION

- https://www.contraloria.gob.bo/wp-content/uploads/
2022/06/20130315_457.pdf - Normas para el Ejercicio de la Auditoría
Interna
- https://www.contraloria.gob.bo/wp-content/uploads/
2022/06/20121129_281.pdf - Normas Generales de Auditoría
Gubernamental
- https://www.contraloria.gob.bo/wp-content/uploads/
2022/06/20211118_2747_compressed.pdf - Normas de Auditoria
de Confiabilidad de los Registros y EEFF
- https://www.contraloria.gob.bo/wp-content/uploads/
2022/06/20121129_281.pdf - Normas de Auditoría Financiera
- https://www.contraloria.gob.bo/wp-content/uploads/
2024/04/AUDITORIA-DE-CUMPLIMIENTO-VERSION-N
%C2%B04.pdf - Normas de Auditoria de Cumplimiento
- https://www.contraloria.gob.bo/wp-content/uploads/
2022/06/20121129_289.pdf - Normas de Auditoría de Proyectos de
 Inversión Pública
- https://www.contraloria.gob.bo/wp-content/uploads/
2022/11/Normas-Basicas-Auditoria-Operacional-
NECE_072-Ver3.pdf - Normas Basicas de Auditoria Operacional
- https://www.contraloria.gob.bo/wp-content/uploads/
2022/06/20121129_285.pdf - Normas de Auditoría Ambiental
- https://cencapweb.contraloria.gob.bo/wp-content/
uploads/2022/02/Decreto_Supremo_N_23215.pdf -
Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General de la
República
- https://www.contraloria.gob.bo/wp-content/uploads/
2024/03/REGLAMENTO-INFORMES-DE-AUDITORIA-
VERSION-3.pdf - REGLAMENTO PARA LA ELABORACIÓN DE
INFORMES DE AUDITORÍA CON INDICIOS DE RESPONSABILIDAD