Francinne Tesis Licenciatura 2021

UNIVERSIDAD PERUANA UNIÓN
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Escuela Profesional de Contabilidad
Factores que influyen en la adopción de las Normas

Internacionales de Información Financiera para las PYME en el Perú
Tesis para obtener el Título Profesional de Contador Público
Autor:
Francinne Zema Riveros Curazi

Grethel Fiorella Hidalgo Gomez
Asesor:
Mg. Pedro Orlando Vega Espilco
Lima, Agosto 2021

DECLARACIÓN JURADA DE AUTORÍA DE TESIS
Pedro Orlando Vega Espilco, de la Facultad de Ciencias Empresariales, Escuela

Profesional de Contabilidad, de la Universidad Peruana Unión.
DECLARO:
Que la presente investigación titulada: “Factores que influyen en la adopción

de las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYME en el
Perú” constituye la memoria que presenta los Bachiller(es) Francinne Zema Riveros
Curazi y Grethel Fiorella Hidalgo Gomez para obtener el título de Profesional de Contador
Público, cuya tesis ha sido realizada en la Universidad Peruana Unión bajo mi dirección.
Las opiniones y declaraciones en este informe son de entera responsabilidad del

autor, sin comprometer a la institución.
Y estando de acuerdo, firmo la presente declaración en la ciudad de Lima, a los

20 días del mes de Setiembre del año 2021.
Pedro Orlando Vega Espilco

Factores que influyen en la adopción de las Normas Internacionales
de Información Financiera para las PYME en el Perú
Francinne Riveros 1, Grethel Hidalgo 2

a
EAP. Contabilidad, Facultad de Ciencias Empresariales, Universidad Peruana Unión
Resumen
El presente trabajo tiene por objetivo analizar los factores que determinan la adopción de las
Normas Internacionales de Información Financiera para las PYME en el Perú, presenta un enfoque
de investigación mixta, de alcance descriptivo, con un diseño explicativo y fenomenológico para
el enfoque cuantitativo y cualitativo respectivamente. Los participantes se eligieron de forma
intencional; por ello, se aplicaron los instrumentos a profesionales contables con experiencia en la
adopción de las NIIF para las PYME en el Perú. La recopilación de datos se efectuó a través de un
cuestionario de preguntas cerradas realizando la prueba de Chi cuadrado, y una guía de entrevista
semiestructurada, utilizando la triangulación para el procesamiento de la información. Los
resultados de la investigación del enfoque cualitativo y cuantitativo, señalan que las empresas que
desean elaborar los estados financieros con propósito de información general, armonizar su
contabilidad, estandarizar la capacitación contable, converger la normatividad local y mejorar el
valor contable de la empresa, adoptan las NIIF para las PYME, concluyendo que los factores
globalización, cultural, legal y económico predominan en la adopción de las NIIF para las PYME
en el Perú.
Palabras clave: Adopción, Normas Internacionales de Información Financiera, PYME, factores
1
Autor de correpondencia:
Km. 19 Crretera Central, Ñaña, Lima
Tel.: +51 951613131
E-mail: [email protected], [email protected]
1. INTRODUCCIÓN
El desarrollo económico de un país se logra a partir de una serie de escenarios
socioeconómicos. En un entorno cada vez más globalizado, las economías emergentes se enfrentan
a la necesidad de adoptar prácticas universales de comercio, inversión y regulación; dando lugar a
la institucionalización de altos estándares de calidad (Irvine, 2008).
Los esfuerzos mundiales por homologar las normas contables, han puesto en marcha un
proceso de estandarización global de la información financiera y contable, conocido como las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) (Orobio Montaño et al., 2018), un
modelo único de estándares universales de contabilidad propuesto por el Comité Internacional de
Normas de Contabilidad, por sus siglas en inglés “International Accounting Standards Board
(IASB) (Zahid & Simga-Mugan, 2019).
La adopción de las NIIF ha progresado considerablemente en todo el mundo, sin embargo,
en los últimos años el conjunto completo de las NIIF se ha convertido en una carga excesiva para
las pequeñas y medianas empresas; incitando a las jurisdicciones a desarrollar sus propios
conceptos, criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos,
los empleados u otros factores; los cuales difieren con los objetivos de la IASB (Bakr & Napier,
2020).
Ante este hecho, el Órgano emisor publica un nuevo conjunto de normas contables
simplificadas e independientes, únicamente para las pequeñas y medianas entidades denominadas
NIIF para PYME, con el objetivo de homogenizar la elaboración y la presentación de estados
financieros suministrada a terceros (Molina, 2013).
En América Latina y El Caribe, las Pequeñas y Medianas Empresas (PYME) constituyen
uno de los sectores productivos más significativos en la economía. Según el informe del Instituto
Nacional de Estadística e Informática (INEI), las PYME representan el 99,6 % de las entidades
privadas del Perú, las cuales generan un alto índice de empleabilidad y producen el 47% del PBI
nacional (Encalada-Encarnación et al., 2018). En conformidad al Decreto Supremo N°013-2013-
PRODUCE, las Micro, Pequeñas o Medianas empresas se categorizan de acuerdo al volumen de
sus ventas, y a diferencia de las grandes empresas, no tienen obligación pública de rendir cuentas
(Joshi et al., 2016; Kaya & Koch, 2015).
En un marco conceptual, diversos autores coinciden que la adopción de las NIIF para las
PYME trae consigo numerosos beneficios; otros estudios abordan el nivel de cumplimiento de las
normas internacionales de contabilidad, y revelan que existen factores que influyen en la adopción,
los cuales varían en función de los marcos contables y normativos (Cedeño-Choéz, 2016; Jara &
Arias, 2013). Siendo necesario un estudio específico de cada país para identificar la influencia de
los factores locales (Sharma et al., 2017).
En tal sentido, el presente estudio realiza un análisis de factores que determinan la adopción
de las NIIF para las PYME en el Perú, realizando un abordaje teórico y práctico, con el propósito
de incentivar la aplicación de los estándares internacionales en el entramado empresarial.
2. METODOLOGÍA
La metodología planteada para este estudio tiene un enfoque mixto, ya que
cuantitativamente se incluye información cerrada, y cualitativamente se obtiene una mejor
comprensión del problema de investigación; asimismo tiene un alcance descriptivo, con un diseño
explicativo y fenomenológico para el enfoque cuantitativo y cualitativo respectivamente, debido a
que se explicaron los factores que determinan la adopción de las NIIF para las PYME en el Perú
mediante la aplicación de 52 cuestionarios y el estudio de la prueba de Chi cuadrado; asimismo,
se recopilaron evidencias en base a las experiencias de los especialistas contables de las distintas
provincias del Perú a través de 10 entrevistas semiestructuradas, con el propósito de comprender
el fenómeno estudiado (Hernández Sampieri et al., 2014). El procesamiento de la información se
efectuó mediante la triangulación (Fuster, 2019), es decir, el análisis de textos de hermenéuticos,
entrevistas e interacciones (Pita & Pértegas, 2002).
3. RESULTADOS
3.1. Resultados inferenciales: Análisis Cuantitativo
Factor globalización
Tabla 01. Pruebas de chi-cuadrado entre el factor situación económica y su incidencia con el otorgamiento de crédito
Pruebas de chi-cuadrado entre el factor globalización y su determinación en la adopción de las

Normas Internacionales de Información Financiera para las PYME en el Perú.
Valor df Significación Significación Significación

asintótica exacta exacta
(bilateral) (bilateral) (unilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 52,000a 1 ,000
Corrección de
47,676 1 ,000
continuidadb
Razón de verosimilitud 67,083 1 ,000
Prueba exacta de Fisher ,000 ,000
Asociación lineal por
51,000 1 ,000
lineal
N de casos válidos 52
Interpretación:
Según la tabla 01 del presente estudio de validación de hipótesis se pretende comprobar al
valor de significancia siendo el valor de (sig. = 0,000<0.05); en el caso de darse este resultado se
rechazaría la hipótesis nula. Por ello, al obtener una significancia de 0,000, la hipótesis “El factor
globalización determina en la adopción de las NIIF para las PYME en el Perú” es aceptada y se
rechaza la hipótesis nula. Asimismo, un 𝑋𝑐2 = 52,000 > 𝑋𝑡2 con 1 grados de libertad = 3,841 lo
cual afirma que hay incidencia entre ambas variables.

Factor Cultural 1
Pruebas de chi-cuadrado entre el factor cultural 1 y su determinación en la adopción de las

Normas Internacionales de Información Financiera para las PYME en el Perú.

Corrección de
47,676 1 ,000
continuidadb
51,000 1 ,000
lineal
Interpretación:
cultural 1 determina la adopción de las NIIF para las PYME en el Perú” es aceptada y se rechaza
la hipótesis nula. Asimismo, un 𝑋𝑐2 = 52,000 > 𝑋𝑡2 con 1 grados de libertad = 3,841 lo cual
afirma que hay incidencia entre ambas variables.
Factor Cultural 2

Normas Internaciones de Información Financiera para las PYME en el Perú.

Chi-cuadrado de
52,000a 1 ,000
Pearson
Corrección de
47,676 1 ,000
continuidadb
51,000 1 ,000
lineal
Interpretación:
cultural 2 determina la adopción de las NIIF para las PYME en el Perú” es aceptada y se rechaza
Factor Cultural 3


Chi-cuadrado de
3,399a 1 ,065
Pearson
Corrección de
2,384 1 ,123
continuidadb
3,333 1 ,068
lineal
Interpretación:
valor de significancia siendo el valor de (sig. = 0,062>0.05); en el caso de darse este resultado se
aceptaría la hipótesis nula. Por ello, al obtener una significancia de 0,062, la hipótesis “El factor
cultural 3 no determina la adopción de las NIIF para las PYME en el Perú” es aceptada y se rechaza
la hipótesis alterna. Asimismo, un 𝑋𝑐2 = 3,399 > 𝑋𝑡2 con 1 grados de libertad = 3,841 lo cual
afirma que no hay incidencia entre ambas variables.
Factor Legal 1
Pruebas de chi-cuadrado entre el factor legal 1 y su determinación en la adopción de las


Chi-cuadrado de
2,879a 1 ,090
Pearson
Corrección de
1,933 1 ,164
continuidadb
2,824 1 ,093
lineal
Interpretación:
legal 1” no determina la adopción de las NIIF para las PYME en el Perú” es aceptada y se rechaza
Factor Legal 2
Tabla 06. Pr
s de chi-cuadrado entre el factor situación económica y su incidencia con el otorgamiento de crédito
Pruebas de chi-cuadrado entre el factor legal 2 y su determinación en la adopción de las Normas

Internaciones de Información Financiera para las PYME en el Perú.

Chi-cuadrado de
52,000a 1 ,000
Pearson
Corrección de
47,676 1 ,000
continuidadb
51,000 1 ,000
lineal
Interpretación:
legal 2 determina la adopción de las NIIF para las PYME en el Perú” es aceptada y se rechaza la
hipótesis nula. Asimismo, un 𝑋𝑐2 = 52,000 > 𝑋𝑡2 con 1 grados de libertad = 3,841 lo cual afirma
que hay incidencia entre ambas variables.
Factor Legal 3
Tabla 07. Pruebas de chi-c

factor situación económica y su incidencia con el otorgamiento de crédito
Pruebas de chi-cuadrado entre el factor legal 3 y su determinación en la adopción de las


Chi-cuadrado de
,131a 1 ,718
Pearson
Corrección de
,000 1 1,000
continuidadb
Razón de verosimilitud ,134 1 ,714
Prueba exacta de Fisher 1,000 ,539
,128 1 ,720
lineal
Interpretación:
legal 3 no determina la adopción de las NIIF para las PYME en el Perú” es aceptada y se rechaza
Factor Económico
Pruebas de chi-cuadrado entre el factor económico y su determinación en la adopción de las

Corrección de
10,275 1 ,001
continuidadb
12,006 1 ,001
lineal
Interpretación:
económico determina la adopción de las NIIF para las PYME en el Perú” es aceptada y se rechaza
Factor Tecnológico
Pruebas de chi-cuadrado entre el factor tecnológico y su determinación en la adopción de las

Corrección de
,605 1 ,437
continuidadb
1,153 1 ,283
lineal
Interpretación:
tecnológico determina la adopción de las NIIF para las PYME en el Perú” es aceptada y se rechaza
3.2. Resultados descriptivos: Análisis Cualitativo
Factor Globalización
La globalización es un proceso universal que integra estrechamente a los países y ciudades
del mundo (Irvine, 2008), una presión mundial que exige la minimización de las diferencias
nacionales, el cual ha llevado a manejar un solo lenguaje contable (Encalada-Encarnación et al.,
2018), propagando la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (Yitayew
Mihret et al., 2019).
Estados financieros con propósito de información general
La adopción de las NIIF para las PYME, permite transparentar los hechos económicos
(Encalada et al., 2018) frente a los participantes del mercado (Jara & Arias, 2013), y satisface las
necesidades de los usuarios internacionales (Joshi et al., 2016), proporcionando información útil
en los procesos de compra o alianzas de las inversiones transfronterizas (Orobio et al., 2018). A
razón de ello se presenta la voz de los participantes:
En general las NIIF puras tienen el objetivo… de contribuir información general a

usuarios externos…las NIIF para PYME, también cumplen con el mismo objetivo…
Al tener una contabilidad NIIF, …cualquier usuario externo… sabe que va a
encontrar en la información financiera, información fidedigna, información real…
de acuerdo a los estándares internacionales; …hace que sea una presentación más
uniforme y de fácil entendimiento.
Los usuarios externos… necesitan que la información financiera esté de acuerdo a

las NIIF para poder hacer la comparación, validación… ya que esto permite que los
estados financieros estén más acorde a la realidad en la cual se encuentran.
Sin embargo, uno de los participantes tiene una opinión distinta, manifestando que:
Los estados financieros no atienden en su totalidad las necesidades generales de los

usuarios externos… como bien se llama la NIIF PYME… es un método reducido…
resumido de todas las aplicaciones no atendería todos los conceptos,…no estoy
seguro si hay secciones de la NIIF PYME que hablen de una evaluación de deterioro,
una evaluación de flujo futura para evidenciarse que existe algún concepto de
pérdida en el negocio, con respecto a los efectos de pandemia o efectos coyunturales,
una empresa peruana no aplica NIIF PYME, aplica NIIF FULL…, un ejemplo rápido
es Lima Caucho, …se aplicaron las medidas de la pandemia por el gobierno peruano
en marzo 2020 y Lima Caucho en Junio o Julio anunciaba su liquidación… entonces
esta evaluación que tuvo que hacer Lima Caucho previa a su liquidación es el test
de deterioro, NIIF PYME me parece que no tiene esta evaluación tan drástica que
pueda decirte si realmente la empresa tiene un futuro o no. Entonces considero que
la NIIF PYME a pesar que es más ligero para poder tratarla o aplicarla,
lamentablemente tiene esos vacíos que la NIIF FULL la complementa, …por ello he
visto que las pequeñas y medianas empresas aplican NIIF o GAP que está
relacionada a las NIIF completas porque el usuario, el tercero, el inversionista va a
tener mayor información más relevante para poder tomar alguna decisión con
respecto a ello.
Por lo tanto, se demuestra que la adopción de las NIIF para las PYME permite que los
estados financieros se elaboren con propósito de información general, de tal manera que, los
resultados sean interpretados fácilmente por cualquier tipo de usuario.
Factor Cultural
La adopción local de las NIIF es una respuesta natural a la armonización y convergencia
internacional (Leuz & Wysocki, 2016), procediendo de la base de un sistema de información
financiera respaldado por un gobierno sólido (Ballas et al., 2010), y factores institucionales que
influyen en el proceso de implementación de las NIIF, los cuales son clave para el desarrollo
económico (Albu et al., 2011).
Armonización contable
Alrededor del mundo la armonización contable es considerada como el proceso de
homogeneizar y estandarizar la información de los estados financieros (Cedeño, 2016), con el
propósito de establecer parámetros de comparabilidad (García et al., 2007), permitiendo que la
toma de decisiones económicas sea transparente y de alta calidad (Joshi et al., 2016). A razón de
ello se presenta la siguiente manifestación:
El concepto de armonización… se entiende como estándar… uniformizar o

estructurar globalmente toda un área que va de la mano con los estados
financieros… y es importante si yo voy adoptar NIIF para PYME…que cumpla con
ese objetivo…que sea información útil, relevante…correcta, transparente…que
todas las empresas tengamos una misma guía, una misma brújula…de acuerdo a los
estándares internacionales de contabilidad.
Calidad en los estados financieros
El criterio de calidad de los estados financieros refleja de manera fiable la situación real de
la empresa (Baldarelli et al., 2012), cumpliendo con las características cualitativas de la norma (C.
de normas internacionales de Contabilidad, 2009), es decir, la información debe ser presentada de
tal forma que sea comprensible, relevante, fiable, oportuna, íntegra, permitiendo a los usuarios
comparar los estados financieros de una entidad (Gassen, 2017).
El IASB, con el propósito de satisfacer las necesidades y capacidades de las pequeñas y
medianas empresas (C. de N. I. de Contabilidad, 2009), pone en marcha la unificación de normas
de información financiera (Orobio et al., 2018), diseñadas para reflejar datos de mayor calidad y
transparencia en la disciplina contable y financiera (Samaha & Khlif, 2016). A razón de ello se
presenta la siguiente manifestación:

Para la presentación de los estados financieros, si yo me baso en las NIIF, de todas
maneras estoy elevando la calidad de la presentación de los estados financieros
porque estoy adoptando normas internacionales que no solamente las veo yo, sino
cualquier contador extranjero de otro país… y si adoptas estas NIIF…estoy
mejorando la veracidad de tus estados financieros… y le das la posibilidad de tener
una contabilidad mucho más homogénea, en otras palabras, la calidad de un estado
financiero al aplicarlo… mejora, crece;… si una contabilidad no está con toda la
información real y ordenada… no voy a poder determinar mi estado financiero
real…y el nivel de confianza o la calidad será muy mala.
Estandariza la capacitación contable
El desarrollo de estandarizar la capacitación contable guarda origen en la ignorancia de
conocimientos y competencias por parte de los profesionales contables (Zahid & Simga-Mugan,
2019), reflejando que no tienen la suficiente información sobre las diferencias entre las NIIF FULL
y las NIIF para PYME (Bakr & Napier, 2020), lo que imposibilita la calidad de la información
financiera (Irvine, 2008), convirtiéndose en una necesidad de formación y experiencia entre los
entendidos de la materia (Lopez et al., 2020).
Al adoptar NIIF para las PYME, el proceso de capacitación contable se transforma en un
elemento de interés direccionada a los ejecutivos y directivos de las empresas (Encalada
Encarnación et al., 2019), introduciendo un plan de implementación de aprendizaje y preparación
para el profesional contable (Zapata & Hernández, 2010). A razón de ello se presenta la siguiente
manifestación:
Estandarizar sus presentaciones es importante en el caso interno…, el que más va a

estar interesado en que esto ocurra va ser el accionista, el directorio o el mismo
gerente general… En cuanto a contabilidad estandarizada se busca que todos
manejemos un mismo criterio… mismo lenguaje…y se supone que en nuestro país
tenemos un plan contable general, el cual nos indica la forma en cómo nosotros
vamos a contabilizar ciertas operaciones… y dentro de nuestro ámbito contable no
solamente es la contabilidad comercial… la que nosotros normalmente
manejamos…, sino también hay contabilidades gubernamentales, contabilidades
financieras y tienen su propio plan contable… El hecho que una información esté
estandarizada, haría más sencillo la adopción de las NIIF… ya que justamente esta
información contable es para propósitos generales.
En este sentido, la estandarización de la capacitación contable debe considerarse un
componente fundamental, incitando a los gerentes de las empresas a incluir la formación de su
personal contable, mediante capacitaciones sobre la norma internacional de información
financiera.
Factor Legal
Convergencia de la normatividad local
La expresión convergencia de la normatividad, se entiende como la unificación global de
la normatividad contable (Lopez et al., 2020), un proceso que armoniza las normas contables de
un país, con las normas internacionales (Perilla R. & Lucía, 2017). Según Joshi et al., (2016) la
convergencia de las normas contables es un objetivo que garantiza la transparencia y la calidad de
la información financiera, un resultado que se refleja en las pequeñas y medianas empresas que
adoptan las NIIF para las PYME. A razón de ello, se presenta la voz de los participantes:
Nuestro ordenamiento contable, legal… en cuanto al tratamiento contabled en el

Perú… se está adecuando cada vez más a las normas de información financiera…;
las entidades recién se están empezando a adaptar… a las operaciones de otros
países, por ejemplo, en el caso del impuesto de persona natural, recién ahora te
permite sustentar gastos… por gastos médico, gastos de abogado,
veterinarios…antes era todo incluido. Las normas internacionales… reducen la
discrepancia de criterios… un aspecto básico para poder elaborar estados
financieros armoniosos. Se tiene que revisar el marco conceptual de las NIIF, porque
en él se habla de los principios contables… se habla de un activo, un pasivo, se
muestran los criterios generales de la contabilidad… sobre los cuales se detalla cada
norma… tanto de las NIIF completas como de las NIIF para las PYME.
Isomorfismo coercitivo
Según Samaha and Khlif (2016), el isomorfismo coercitivo es una acción que se da a partir
de mecanismos institucionales, los cuales tienen influencia en la aplicación de las normas
internacionales (Sunday, 2020), por ende, la adopción exitosa de las NIIF para las PYME requiere
el compromiso y la responsabilidad de las fuerzas reguladoras (Joshi et al., 2016), el monitoreo
constante de los organismos de normalización, y la eficacia del sistema reglamentario (Kaya &
Koch, 2015). A razón de ello, se presenta la voz de los participantes manifestando que:
El proceso regulatorio en el país no es determinante en la adopción de las NIIF para

las PYME, …si bien es obligatoria la aplicación de las NIIF en el Perú, no hay un
control que efectivamente se utilice… o que haya una pena por no aplicarla…, y si
finalmente una empresa decide adoptar estas normas, no lo hace justamente por el
proceso regulatorio, sino de repente por los beneficios… o porque su contador les
dijo que pueden aplicar estas normas.
Hace 6 años las compañías que superaban cierto importe en el total de activos… y
en el total de ventas… tenía la obligación de aplicar las NIIF sea una pequeña o
grande empresa, es decir, no solamente las compañías que cotizaban en la bolsa de
valores… estaban obligadas todas las compañías… y si no hacían podían ser
sancionadas… ¿que generó esto?... a nivel local muchas compañías estabas
desesperadas por adoptar las NIIF… querían adoptarlas para poder cumplir y no
ser sancionadas… Adoptar NIIF era un trabajo denso porque no era solamente
hacer una evaluación… sino que dependiendo mucho el volumen de la compañía…
era trabajar con data muy pesada y a veces a las empresas les era muy trabajoso
hacerlo por un tema de personal, lamentablemente el nivel de preparación no les
permitía aplicar las NIIF… y bueno los tiempos si eran muy cortos…, recuerdo que
esta obligación duró un par de años…. y esto fue muy cuestionado en su momento…,
el congreso ejerció presión sobre la SMV y fue tanta la presión que se emitió una
ley, un decreto en el cual se anulaba esa obligación… desde ese momento los que
aplican las NIIF son las grandes empresas que cotizan en la bolsa, quedando como
un régimen voluntario para las pequeñas y medianas empresas.
Por lo tanto, lograr una verdadera convergencia de las normas contables, es un proceso que
requiere la presión de las organizaciones reguladoras, concluyendo que, a mayor eficacia
regulatoria, existe mayor probabilidad de adoptar las NIIF para las PYME.
Factor Económico
El costo de capital es una tasa de rendimiento esperado que se establece para evaluar una
inversión (Orobio et al., 2018), la cual depende profundamente de la naturaleza de los flujos de
caja de la empresa (Kaya & Koch, 2015), permitiendo al directivo tomar decisiones de financiación
de capital y examinar más a fondo las compensaciones costo-beneficio (Encalada et al., 2019).
Valor contable de la empresa
Usualmente, la integración de nuevas normas contables supone de costos y beneficios
(Gutiérrez & Morquecho, 2010), asimismo, afecta las actividades de obtención de financiación de
deuda (Garanina & Kormiltseva, 2013), generando incertidumbre en los empresarios, al momento
de adoptar NIIF (Salazar, 2011). Por tanto, las NIIF son vitales porque ayudará a reducir el coste
de capital al aumentar divulgación y comparabilidad de la información (Kim & Ryu, 2018). A
razón de ello se presenta la voz de los participantes:
El costo de capital está determinado por una fórmula relacionada al flujo esperado
de una empresa…desde afuera es vista como una empresa menos riesgosa porque
tiene información de calidad, información que otros pueden observar y corroborar,
como, por ejemplo, los bancos, el banco al ver que una empresa aplica NIIF incluso
que se una NIIF para PYME, la tasa que le va a otorgar es menor… por lo tanto, el
costo de capital si está bajo NIIF es porque está haciendo todo correcto, todo de
acuerdo a la norma, si no estás bajo NIIF estás probablemente careciendo de ciertos
temas importantes para tu revelación correcta o transparente…es decir si yo no
determino de pronto un estado financiero real y basado en NIIF de pronto las
operaciones que son cuentas por cobranzas dudosas o cuentas sin cobrarles que son
desvalorización de existencias…no podría disponer de ese dinero…entonces,
adoptar NIIF incentiva la reducción del costo de capital… porque al reflejarse los
estados financieros a valores de mercado de esa manera podrían influir en ese costo
del capital…y es importante que el estado financiero esté bien presentado para que
de esa forma el inversionista pueda determinar si realmente le está generando
rentabilidad.
Sin embargo, tres de los participantes estratégicos tiene una opinión distinta, manifestando que:
No lo veo como una reducción del costo de capital sinceramente…porque la empresa

tiene más que el capital como factor, tiene, por ejemplo: sus activos, clientes, tiene
su marca, tiene su nombre, que todos esos le dan valor, le permiten valuarse de
diferente forma…las empresas ya no tienen que estar enfocadas a mirar el aspecto
dinerario…deben conducirse más allá de eso, como empresa ¿qué estoy haciendo
yo?...todavía tenemos que considerar qué es lo que realmente queremos y qué es lo
que realmente valoramos, si bien yo necesito que la empresa me rinda
económicamente pero el hecho que también sea parte de contribuir con mi planeta,
con mi sociedad, con mis empleados, ese tipo de cosas, es lo que yo considero es el
valor, capital, el costo de una empresa…porque para una PYME siendo una pequeña
empresa que no tiene tantos ingresos y llegue aplicar las NIIF…obviamente que para
la empresa sería un gasto un poco más elevado y a mi parecer no sería como una
reducción de costo de capital…creo que los factores son distintos, las NIIF no
generan que el costo de capital baje sino busque que la tasa de capital sea el más
real posible o lo más correcto posible, materialmente hablando.
En este sentido, los expertos contables al momento de adoptar NIIF para PYME, para la
mayoría si estimula la reducción del costo de capital que tiene como objetivo sostener la confianza
que los inversores depositan en la elaboración de la información financiera y por tanto contribuyen
esencialmente al desarrollo económico de las empresas. Sin embargo, para otro grupo de
profesionales la opinión es distinta puesto que lo entienden más como un tema de inversión para
atracción de los inversionistas que de una reducción para el costo de capital.
Factor Tecnológico
A nivel de las PYME, la revisión de la literatura permite afirmar que la incorporación de
las nuevas tecnologías fue impulsada por la globalización de los mercados financieros, que
pesquisa frenar la babelización para los inversores (Molina, 2013), que requieren de cooperación
tecnológica entre las empresas, considerándolo un arma estratégica relevante (Gassen, 2017). Un
software contable para NIIF es una excelente herramienta para comenzar a implementar estas
normas, recordando que el objetivo principal de las NIIF es estandarizar la información financiera
de una compañía con el fin de presentar sus estados financieros de manera transparente y correcta
(Sharma et al., 2017).
Necesidad de un software integrado
La tecnología es el conocimiento y método que permite ajustar los diferentes recursos y
capacidades de los procesos productivos y organizativos, convirtiéndolo en eficientes (Rubio &

Aragón, 2009), por consiguiente, gestionar adecuadamente los recursos tecnológicos se obtiene
ventajas competitivas (Joshi et al., 2016), para múltiples beneficios como por ejemplo: la
obtención de financiación externa, creación de reservas y fondos para aumentar las posibilidades
de realizar inversiones necesarias en el futuro (Sunday, 2020). A razón de ello se presenta la voz
de los participantes:
Actualmente toda la parte del proceso contable se realizan a través de software y de

hecho si queremos aplicar este marco normativo de NIIF para las PYME, se va a
necesitar un software, y en este caso tiene que ser un software especializado en este
tipo de normativa porque los que hay en el mercado son para las NIIF generales…
para que le dé más fiabilidad, menos errores en el tratamiento de la información en
el procesamiento de datos, eso quiere decir que la información contable para la
elaboración de los estados financieros va estar mucho más revisable…pero si no
partimos de la parte esencial que es el ordenamiento de la documentación, los
procesos y quizás el tema del personal que es quien va a manejar toda esta
información el sistema no serviría de nada porque lamentablemente los sistemas son
alimentados por personas… que tienen que estar capacitados, que tienen que saber
qué información, cómo se va a registrar la información…lo recomendable es que se
pueda sistematizar lo más posible la contabilidad porque ayuda un montón, hace que
sea más dinámico, más rápido y fluya…que pueda brindar información adecuada.
Sin embargo, dos de los participantes estratégicos tiene una opinión distinta, manifestando que:
No es predominante, porque el sistema contable vendría a facilitarte, hay varios

sistemas contables, unos mejores que otros y la verdad no he visto un sistema
contable que pues esté pasado ya para aplicación de NIIF… porque hay sistemas
contables que no ayudan tanto, mejor dicho no te dan los lineamientos para la
adopción de las NIIF… las NIIF va más allá, va como una toma de criterio que en
ese caso es del contador y su correcta aplicación dependerá del criterio del
contador…la NIIF no te genera un tema que requieras un software o no, a menos
que exista un software que te diga cómo hacer el cálculo automático para el
reconocimiento de ingresos, seguro que no hay, ningún programa lo hace, pero no
creo que la NIIF haya generado que el software te lo regule…no es que el software
haya nacido con la NIIF, el software nació para hacerte automático todo el proceso
de reconocimiento del ajuste o del asiento contable.
En este sentido, hoy en día la mayoría de los documentos son elaborados de forma
electrónica, conduciendo a la necesidad de obtener un software contable integrado que conlleva

hacia una mejor sistematización de operaciones en las pequeñas y medianas empresas, lo cual
facilita la automatización y simplificación de procesos; sin embargo, el sistema contable no actúa
por sí solo, es decir no razona, quien lo hace es el profesional contable quien debe estar capacitado
e instruido, manteniendo los criterios adecuados según los estándares contables.
4. DISCUSIÓN Y CONCLUSIONES
4.1.Discusión
En concordancia con los resultados presentados, se demuestra que, en la teoría y la práctica,
los factores globalización, cultural, legal, y económico influyen en la adopción de las NIIF para
las PYME.
Al analizar el factor globalización, se determina que los estados financieros elaborados con
propósito de información general, son predominantes en la adopción de las NIIF para las PYME;
ya que satisface las necesidades de los usuarios externos, y proporciona información real de los
hechos económicos (Orobio Montaño et al., 2018).
Asimismo, al examinar el factor cultural, se establece que la armonización contable y la
calidad de los estados financieros, son determinantes en la adopción de las NIIF para las PYME,
puesto que, mejora la comunicación financiera al homogenizar los registros y procesos contables,
y aumenta la credibilidad de la información financiera suministrada a terceros (Leuz & Wysocki,
2016).
De igual manera, al revisar el factor legal, se determina que la convergencia de la
normatividad local, y el isomorfismo coercitivo, son preponderantes en la adopción de las NIIF
para las PYME, un tratamiento que requiere la presión de fuerzas reguladoras y el compromiso de
la gobernanza institucional (Joshi et al., 2016).

Finalmente, al analizar el factor económico, se establece que el valor contable de la
empresa es un factor predominante en la adopción de las NIIF para las PYME, dado que, estimula
la reducción del costo de capital y contribuye al desarrollo económico de la empresa (Sharma et
al., 2017).
4.2.Conclusiones
Dentro del análisis expuesto, se confirma la hipótesis de estudio donde los factores:
globalización, cultural, legal y económico, determinan la adopción de las NIIF para las PYME en
el Perú, esto contrastando a los resultados obtenidos según los especialistas en la materia, los cuales
indican que las empresas peruanas que elaboran los estados financieros con propósito de
información general, armonizan su contabilidad, estandarizan la capacitación la contable,
convergen la normatividad local y mejoran el valor contable de la empresa, llegan a ser los
primeros en adoptar las NIIF para las PYME.

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ANEXOS
Anexo A Instrumentos de Recolección de Datos
CUESTIONARIO
V1: NIIF PARA LAS PYMES Si No
1. Actualmente, ¿Su contabilidad se elabora conforme a las NIIF para PYMES?
F1: GLOBALIZACIÓN Si No
1. Sus Estados Financieros son elaborados con propósito de información
general? Es decir, ¿Atienden las necesidades generales de los usuarios
externos?
F2: CULTURAL Si No
1. ¿Su información contable presenta y revela información útil para la toma de
decisiones?
2. ¿Sus Estados Financieros elaborados cumplen con el principio de
homogeneidad? Es decir, ¿Las políticas contables son establecidas bajo un
manual de funciones?
3. ¿Las capacitaciones que reciben los profesionales contables, presentan
contenidos estandarizados?
F3: LEGAL Si No
1. ¿Realiza un proceso de convergencia con los estándares internacionales de
contabilidad?
2. ¿Existen alineamientos con los estándares internacionales de contabilidad?
3. ¿Es eficaz el proceso regulatorio en el país, respecto a las normas contables?

F4: ECONÓMICO Si No
1. ¿Considera que la asignación de recursos financieros supone una
disminución
o reducción del costo de capital relacionados con la preparación de los estados
financieros?
F5: TECNOLÓGICO Si No
1. ¿El uso de un sistema contable optimiza los procesos y controles en la
contabilidad?
ENTREVISTA SEMIESTRUCTURADA
1. De acuerdo a su experiencia profesional en el país ¿Existen empresas que actualmente

apliquen las NIIF para las PYME? ¿En qué contribuye a las PYME?
2. En su opinión, ¿Existen factores que influyen en la adopción de las NIIF para las
PYME? Mencione alguno de ellos.
3. ¿Considera usted que, al elaborar los estados financieros conforme a las NIIF para las
PYME, estos atienden las necesidades generales de los usuarios externos? ¿Por qué?
4. ¿Considera usted que la adopción de las NIIF para las PYME revela información
financiera útil para la toma de decisiones? ¿Por qué?
5. ¿Considera usted que la armonización contable es preponderante cuando una empresa
decide adoptar las NIIF para las PYME?
6. En su opinión ¿La calidad de los estados financieros es determinante para la adopción
de las NIIF para las PYME? ¿Por qué?
7. ¿El contar con información contable estandarizada es de interés para las empresas que
adoptan las NIIF para las PYME? ¿Por qué?
8. ¿Considera usted que la convergencia de la normatividad local es determinante al
adoptar las NIIF para las PYME? ¿Por qué?
9. En su opinión, ¿Cumplir con los lineamientos de los estándares de contabilidad es
predominante para adoptar las NIIF para las PYME? ¿Por qué?
10. ¿Considera usted que el proceso regulatorio en el país es determinante para la adopción
de las NIIF para las PYME? ¿Por qué?
11. Considerando que el costo de capital es una tasa que nos permite identificar si una
inversión es favorable ¿La aplicación de las NIIF para las PYME incentiva la reducción
del costo de capital? ¿Por qué?
12. ¿Considera usted que el uso de un sistema contable es predominante para aplicar las
NIIF para las PYME? ¿Por qué?
Anexo B Matriz de operacionalización de variables
Técnica - Interpretación
Variables Dimensiones Indicadores Escala Fuente
Instrumento de la escala
Factor Si determina
Estados Financieros con propósito de información general Si / No
Globalización /No determina
Si determina
Armonización contable Si / No
/No determina
Factor Cultural Si determina
Calidad en los Estados Financieros Si / No
/No determina
Si determina
Estandariza la capacitación contable Si / No
/No determina
Factores Especialist
Si determina
influyen en la Convergencia de la normatividad local Si / No Encuesta as en la
/No determina
adopción. adopción
Factor Legal Si determina
Isomorfismo coercitivo Si / No de las NIIF
para las /No determina
PYME. Si determina
Buenas prácticas contables Si / No
/No determina
Factor Si determina
Valor contable de la empresa Si / No
Económico /No determina
Factor Si determina
tecnológico Necesidad de usar un software integrado Si / No /No determina
Comparabilidad
Relevancia
NIIF para Adopción de Especialistas en la adopción de
NIIF para las Entrevista
Pymes. Comprensibilidad las NIIF para las PYME.
PYMES.
Fiabilidad
Anexo C Imágenes, planos, figuras, tablas u otros
Resultados obtenidos con el análisis de Regresión logística.
Tabla 10
Significación de chi-cuadrado del modelo en la prueba de ómnibus.
Chi-cuadrado gl Sig.
Paso 67.083 6 .000
Paso 1 Bloque 67.083 6 .000
Modelo 67.083 6 .000
Interpretación:
Según la tabla 10, n os muestra un p valor < 0.05 en las tres entradas de la prueba de
ómnibus, determinando que los factores globalización, cultural y legal (variables independientes)
son capaces de explicar la variable dependiente, es decir: inciden en la adopción de las NIIF para
las PYME.
Tabla 11
R-cuadrado de Cox y Snell, y R-cuadrado de Nalgelkerke
Resumen del modelo

Paso Logaritmo de la R cuadrado de Cox y R cuadrado de Nagelkerke
verosimilitud -2 Snell
1 .000a .725 1.000

a. La estimación ha terminado en el número de iteración 18 porque se ha detectado un ajuste perfecto. Esta
solución no es exclusiva.
Interpretación:
Según la tabla 11, indica que R cuadrado de Cox y Snell es 0,725 y R cuadrado de
Nagelkerke es 1,000, es decir la capacidad predictiva esta entre el 72.5% y 100% acerca del
modelo.
Tabla 12
Prueba de Hosmer y Lemeshow
Paso Chi-cuadrado gl Sig.

1 .000 2 1.000
Interpretación:
En la tabla 12, de acuerdo a la prueba de Hosmer y Lemeshow muestra un p valor > 0,05
lo que implica que los factores propuestos se ajustan suficientemente a lo esperado bajo el modelo.
Tabla 13
Porcentaje global correctamente clasificado
Tabla de clasificación a,b

Pronosticado
Actualmente, ¿Su contabilidad Porcentaje
Observado se elabora conforme a las NIIF correcto
para las PYME?
SI NO
Actualmente, ¿Su SI 0 18 .0
contabilidad se elabora
Paso 0 conforme a las NIIF para NO 0 34 100.0
las PYME?
Porcentaje global 65.4
a. La constante se incluye en el modelo.
b. El valor de corte es .500
Interpretación:
Según la tabla 13, el porcentaje global es 65.4 %, lo que indica que el modelo es aceptable,
es decir es capaz de predecir de manera correcta; por tanto, las variables independientes (F.
Globalización, F. Cultural y F. Legal) son buenas predictoras sobre la variable dependiente
(Adopción de las NIIF para las PYME).
P2
Tabla 15
Paso 19.032 5 .002
Paso 1 Bloque 19.032 5 .002
Modelo 19.032 5 .002
Interpretación:
Según la tabla 15, nos muestra un p valor < 0.05 en las tres entradas de la prueba de
ómnibus, determinando que los factores cultural y legal (variables independientes) son capaces de
explicar la variable dependiente, es decir: inciden en la adopción de las NIIF para las PYME en el
Perú.
Tabla 16
Resumen del modelo

Paso Logaritmo de la R cuadrado de Cox y R cuadrado de
verosimilitud -2 Snell Nagelkerke
1 48.051a .307 .423
a. La estimación ha terminado en el número de iteración 5 porque las estimaciones de parámetro han cambiado en
menos de .001.
Interpretación:
Nagelkerke es 0,423, es decir la capacidad predictiva esta entre el 30.7% y 42.3% acerca del
modelo.
Tabla 17

1 3.377 7 .848
Interpretación:
Tabla 18
Tabla de clasificacióna,b
Observado Pronosticado
se elabora conforme a las NIIF correcto
para las PYME?
SI NO
las PYME?
Interpretación:
es decir es capaz de predecir de manera correcta; por tanto, la variable independiente (cultural y
legal) son buenas predictoras sobre las variables dependientes (adopción de las NIIF para las
PYME en el Perú).
P3
Tabla 20
Paso 13.602 1 .000
Paso 1 Bloque 13.602 1 .000
Modelo 13.602 1 .000
Interpretación:
Según la tabla 20, nos muestra un p valor < 0.05 en las tres entradas de la prueba de
ómnibus, determinando que el factor económico (variables independientes) son capaces de
explicar la variable dependiente, es decir: inciden en la adopción de las NIIF para las PYME en el
Perú.
Tabla 21
Resumen del modelo
Paso Logaritmo de la R cuadrado de Cox y R cuadrado de Nagelkerke
verosimilitud -2 Snell
1 53.482a .230 .318
a. La estimación ha terminado en el número de iteración 5 porque las estimaciones de parámetro han cambiado en
menos de .001.
Interpretación:
Nagelkerke es 0,318, es decir la capacidad predictiva esta entre el 23.0 % y 31.8% acerca del
modelo.
Tabla 22

1 .000 0 .
Interpretación:
Tabla 23
Tabla de clasificacióna,b
Pronosticado
Observado se elabora conforme a las NIIF correcto
para las PYME?
SI NO
las PYME?
Interpretación:
es decir es capaz de predecir de manera correcta; por tanto, la variable independiente (F.
económico) son buenas predictoras sobre las variables dependientes (adopción de las NIIF para
las PYME en el Perú).

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UNIVERSIDAD PERUANA UNIÓN

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Factores que influyen en la adopción de las Normas

Tesis para obtener el Título Profesional de Contador Público

Francinne Zema Riveros Curazi

Mg. Pedro Orlando Vega Espilco

Lima, Agosto 2021

Pedro Orlando Vega Espilco, de la Facultad de Ciencias Empresariales, Escuela

Que la presente investigación titulada: “Factores que influyen en la adopción

Las opiniones y declaraciones en este informe son de entera responsabilidad del

Y estando de acuerdo, firmo la presente declaración en la ciudad de Lima, a los

Pedro Orlando Vega Espilco

Francinne Riveros 1, Grethel Hidalgo 2

de investigación mixta, de alcance descriptivo, con un diseño explicativo y fenomenológico para

el enfoque cuantitativo y cualitativo respectivamente. Los participantes se eligieron de forma

semiestructurada, utilizando la triangulación para el procesamiento de la información. Los

contabilidad, estandarizar la capacitación contable, converger la normatividad local y mejorar el

Palabras clave: Adopción, Normas Internacionales de Información Financiera, PYME, factores

El desarrollo económico de un país se logra a partir de una serie de escenarios

a la necesidad de adoptar prácticas universales de comercio, inversión y regulación; dando lugar a

la institucionalización de altos estándares de calidad (Irvine, 2008).

proceso de estandarización global de la información financiera y contable, conocido como las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) (Orobio Montaño et al., 2018), un

modelo único de estándares universales de contabilidad propuesto por el Comité Internacional de

(IASB) (Zahid & Simga-Mugan, 2019).

La adopción de las NIIF ha progresado considerablemente en todo el mundo, sin embargo,

simplificadas e independientes, únicamente para las pequeñas y medianas entidades denominadas

NIIF para PYME, con el objetivo de homogenizar la elaboración y la presentación de estados

financieros suministrada a terceros (Molina, 2013).

En América Latina y El Caribe, las Pequeñas y Medianas Empresas (PYME) constituyen

nacional (Encalada-Encarnación et al., 2018). En conformidad al Decreto Supremo N°013-2013-

PRODUCE, las Micro, Pequeñas o Medianas empresas se categorizan de acuerdo al volumen de

(Joshi et al., 2016; Kaya & Koch, 2015).

los factores locales (Sharma et al., 2017).

de incentivar la aplicación de los estándares internacionales en el entramado empresarial.

La metodología planteada para este estudio tiene un enfoque mixto, ya que

cuantitativamente se incluye información cerrada, y cualitativamente se obtiene una mejor

explicativo y fenomenológico para el enfoque cuantitativo y cualitativo respectivamente, debido a

mediante la aplicación de 52 cuestionarios y el estudio de la prueba de Chi cuadrado; asimismo,

el fenómeno estudiado (Hernández Sampieri et al., 2014). El procesamiento de la información se

efectuó mediante la triangulación (Fuster, 2019), es decir, el análisis de textos de hermenéuticos,

entrevistas e interacciones (Pita & Pértegas, 2002).

3.1. Resultados inferenciales: Análisis Cuantitativo

Pruebas de chi-cuadrado entre el factor globalización y su determinación en la adopción de las

Valor df Significación Significación Significación

Según la tabla 01 del presente estudio de validación de hipótesis se pretende comprobar al

cual afirma que hay incidencia entre ambas variables.

Pruebas de chi-cuadrado entre el factor cultural 1 y su determinación en la adopción de las

Valor df Significación Significación Significación

Según la tabla 02 del presente estudio de validación de hipótesis se pretende comprobar al

afirma que hay incidencia entre ambas variables.

Pruebas de chi-cuadrado entre el factor cultural 2 y su determinación en la adopción de las

Valor df Significación Significación Significación

Según la tabla 03 del presente estudio de validación de hipótesis se pretende comprobar al

afirma que hay incidencia entre ambas variables.

Pruebas de chi-cuadrado entre el factor cultural 3 y su determinación en la adopción de las

Valor df Significación Significación Significación

Según la tabla 04 del presente estudio de validación de hipótesis se pretende comprobar al

afirma que no hay incidencia entre ambas variables.