UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO

FACULTAD DE CONTADURÍA Y
ADMINISTRACIÓN

Nombre Completo:

Montes Ortega Ricardo Adolfo

Grupo:

8304

Asesora:

Ronquillo González Adela

Asignatura:

Derecho Fiscal

Número y nombre de la unidad:

UNIDAD 6: Procedimiento administrativo en ejecución

Numero de actividad:
Actividad complementaria 1
El contribuyente el Pedro Atira le es notificado un crédito fiscal por la cantidad de
4,567,893.00 derivado de una determinación de revisión de comprobantes. El
contribuyente hace caso omiso para pagar el crédito.

Investiga como la autoridad puede hacer el cobro de ese crédito y cuáles son los
pasos de ese procedimiento.

Por lo anterior el contribuyente es visitado enédito el domicilio que realiza las

actividades para realizarle una revisión de emisión de comprobantes. La autoridad
al notar que no se emiten dichos comprobantes. notifica una multa por la no
emisión de comprobantes. Derivado de ello el contribuyente decide no pagar el
crédito, aun cuando tiene en reiteradas ocasiones notificaciones y recordatorios
del pago.

EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION

Ejecución:

La ejecución la entendemos como una obligación de hacer, una acción de las

autoridades fiscales, el mandamiento y cumplimiento de una orden.

Procedimiento Administrativo de Ejecución:

El Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE) lo entendemos como la

facultad económico-coactiva que tienen las autoridades fiscales para exigir el pago
de créditos fiscales que no hayan sido pagados o garantizados dentro del plazo
señalado por la Ley.

Lo anterior con fundamento en el artículo 145 del Código Fiscal de la

Federación.

Al respecto, debemos tener en consideración lo siguiente:

 Los créditos fiscales, de conformidad con el artículo 4 del citado Código,

son las cantidades que tiene derecho a recibir el Estado; éstos pueden ser
determinados por el propio contribuyente o por las autoridades fiscales en
ejercicio de sus facultades de fiscalización.
  En caso de no haber pagado o garantizado los créditos fiscales dentro de
los plazos legales, las autoridades emiten un documento llamado
"Mandamiento de Ejecución", con la respectiva orden de pago o embargo,
en caso de no realizar el pago en el momento de la diligencia, el ejecutor
solicitará al deudor que señale bienes suficientes para cubrir el crédito
fiscal, en caso de negativa, el ejecutor procederá a señalar bienes
suficientes y éstos serán embargados.

 El Procedimiento Administrativo de Ejecución va desde el requerimiento de

pago, embargo, avalúo de bienes, la publicación de convocatorias para el
remate y el remate de los bienes embargados.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION

El Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE), se realiza mediante diversos

actos de autoridad:

1.- Acto Inicial.

Este acto se origina cuando el deudor del crédito fiscal no ha pagado o

garantizado el crédito fiscal dentro de los plazos que señala la Ley, por tanto, las
autoridades fiscales inician sus facultades económico-coactivas.

En relación con el acto inicial, debemos tomar en consideración lo ordenado por

los siguientes artículos del Código Fiscal de la Federación:

 El artículo 4 establece que son créditos fiscales los que tenga derecho a
percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de
contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos.

 El artículo 65 dispone que las contribuciones omitidas que las autoridades

fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de
comprobación, así como los demás créditos fiscales, deberán pagarse o
 garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los treinta días siguientes
a aquél en que haya surtido efectos para su notificación.

 El artículo 142, fracción 1, nos otorga el derecho a garantizar el interés

fiscal, cuando se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de
ejecución.

 El artículo 144 ordena la no ejecución de los actos administrativos cuando

se garantice el interés fiscal, reuniendo los requisitos legales.

 El artículo 145 faculta a las autoridades fiscales para exigir el pago de los
créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de
los plazos señalados por la Ley, mediante el procedimiento administrativo
de ejecución (PAE).

2.- El Mandamiento de Ejecución.

Una vez que las autoridades fiscales detectan que un contribuyente no ha cubierto
un determinado crédito fiscal y éste se encuentra firme, es decir, que han
transcurrido los plazos legales señalados por la Ley, dichas autoridades emiten el
Oficio denominado "Mandamiento de Ejecución", documento en el cual la
autoridad exactora ordena al ejecutor el cobro coactivo de los créditos fiscales que
no hayan sido pagados o garantizados por el contribuyente.

Respecto al procedimiento para notificar el "Mandamiento de Ejecución", se

reproduce la siguiente Tesis:

REQUERIMIENTO DE PAGO Y EMBARGO. EL MANDAMIENTO DE

EJECUCION DEBE NOTIFICARSE AL CONTRIBUYENTE EN TERMINOS DEL
ARTICULO 137 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.
En la legislación fiscal no existe imperativo que exija la entrega del mandamiento
de ejecución en se haya designado al ejecutor y ordenado la práctica de la
diligencia de requerimiento de pago y embargo; empero, no sería correcto que la
autoridad exactora acudiera al domicilio del contribuyente, lo requiriera de pago y
no hiciera de su conocimiento el mandamiento relativo. Ello es así porque, en esa
hipótesis, el ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales debe realizarse
en estricto acatamiento de lo que establece el artículo 16 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, así como los artículos 151 y 152 del
Código Fiscal de la Federación, por lo que necesariamente el mandamiento de
ejecución o requerimiento de pago y embargo no sólo debe constar por escrito,
estar firmado, ser emitido por autoridad competente y contener el nombre de la
persona facultada para llevar a cabo las diligencias respectivas, sino que debe
hacerse del conocimiento de la persona a la que se requerirá el pago, con las
exigencias que prevé el artículo 137 del Código Fiscal de la Federación, a fin de
que lo conozca y advierta fehacientemente si se han cumplido o no los requisitos
constitucionales y legales citados, para que, en su caso, pueda impugnarlo,
incluso, por vicios propios, dado que está de por medio la tutela a la garantía
individual de seguridad jurídica.

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL SEPTIMO

CIRCUITO. Revisión fiscal 139/2006. Administrador Local Jurídico de Xalapa,
unidad administrativa encargada de la defensa jurídica del secretario de Hacienda
y Crédito Público, del jefe del Servicio de Administración Tributaria y de la
autoridad demandada. 28 de noviembre de 2006. Unanimidad de votos. Ponente:
Mario A. Flores García. Secretaria: María de Jesús Ruíz Marinero.

3.- Requerimiento de Pago o Embargo.

El requerimiento de pago.

El primer párrafo del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación, faculta a las
autoridades fiscales para exigir el pago de los créditos fiscales que no hubieren
sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos señalados por la Ley, mediante
procedimiento administrativo de ejecución.
Con fundamento en lo ordenado por el artículo 152 del Código Fiscal de la
Federación, el ejecutor designado por el jefe de la oficina exactora se constituirá
en el lugar donde se encuentren los bienes propiedad del deudor y deberá
identificarse ante la persona con quien se practicará la diligencia de requerimiento
de pago y de embargo de bienes, con intervención de la negociación en su caso,
cumpliendo las formalidades que se señalan para las notificaciones en este
Código.

De esta diligencia se levantará acta circunstanciada de la que se entregará copia a

la persona con quien se entienda la misma, y se notificará al propietario de los
bienes embargados a través del Buzón Tributario.

En esta etapa del P.A.E., el contribuyente, al recibir la notificación del

"Mandamiento de Ejecución" y el ejecutor realice la diligencia de requerimiento de
pago de los créditos fiscales, dicho contribuyente debe demostrar que ha realizado
el pago respectivo, garantizar el crédito fiscal, o que ha impugnado los créditos
fiscales y los ha garantizado.

El embargo.

Esta etapa del P.A.E. se presenta cuando el ejecutor ha realizado la diligencia de

requerimiento de pago de los créditos fiscales y el contribuyente no demostró que
ha realizado el pago respectivo, tampoco demostró que ha garantizado el crédito
fiscal o que ha impugnado los créditos fiscales y los ha garantizado. En este
supuesto, el ejecutor procederá conforme a lo dispuesto por el artículo 151 del
Código Fiscal de la Federación en los términos siguientes:

 A embargar bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos

fuera de subasta o adjudicarlos en favor del fisco, o a embargar los
depósitos o seguros a que se refiere el artículo 155, fracción I del presente
Código, a fin de que se realicen las transferencias de fondos para satisfacer
el crédito fiscal y sus accesorios legales.
  A embargar la negociación con todo lo que de hecho y por derecho le
corresponda, a fin de obtener, mediante la intervención de ellas, los
ingresos necesarios que permitan satisfacer el crédito fiscal y los
accesorios legales.

 El embargo de bienes raíces (bienes inmuebles), de derechos reales o de

negociaciones de cualquier género se inscribirá en el registro público que
corresponda en atención a la naturaleza de los bienes o derechos de que
se trate.

Para una mejor comprensión del tema, analizaremos cada tipo de embargo:

Embargo de bienes.

El embargo de bienes lo entendemos como el secuestro, bienes en depósito o

extracción de bienes propiedad del contribuyente o de quien se encuentre en
posesión de dichos bienes, con el fin de garantizar el pago de créditos fiscales y
sus accesorios.

EL DERECHO A SENALAR BIENES.

El artículo 155 del Código Fiscal de la Federación otorga a la persona con quien
se entienda la diligencia de embargo el derecho de señalar bienes, siempre que
los mismos sean de fácil realización o venta, sujetándose al orden siguiente:

 Dinero, metales preciosos, depósitos bancarios, componentes de ahorro o

inversión asociados a seguros de vida que no formen parte de la prima que
haya de erogarse para el pago de dicho seguro, salvo los depósitos que
una persona tenga en su cuenta individual de ahorro para el retiro hasta por
un monto de 20 salarios mínimos elevados al año. En estos casos, el
embargo será hasta por el importe del crédito fiscal actualizado y sus
accesorios legales.
  Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general
créditos de inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de
la Federación, Estados y Municipios y de instituciones o empresas de
reconocida solvencia.

 Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.

 Bienes inmuebles. En este caso, el deudor o la persona con quien se

entienda la diligencia deberá manifestar, bajo protesta de decir verdad, si
dichos bienes reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se
encuentran en copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna.

La persona con quien se entienda la diligencia de embargo podrá designar dos

testigos, y si no lo hiciere o al terminar la diligencia los testigos designados se
negaren a firmar, así lo hará constar el ejecutor en el acta, sin que tales
circunstancias afecten la legalidad del embargo.

BIENES SENALADOS POR EL EJECUTOR.

Con fundamento en el artículo 156 del CFF, el ejecutor podrá señalar bienes sin
sujetarse al orden establecido en el artículo anterior, cuando el deudor o la
persona con quien se entienda la diligencia:

 No señale bienes suficientes a juicio del ejecutor o no haya seguido dicho

orden al hacer el señalamiento.

 Cuando teniendo el deudor otros bienes susceptibles de embargo, señale:

a) Bienes ubicados fuera de la circunscripción de la oficina ejecutora.

b) Bienes que ya reporten cualquier gravamen real o algún embargo anterior.

c) Bienes de fácil descomposición o deterioro o materias inflamables. El ejecutor

deberá señalar, invariablemente, bienes que sean de fácil realización o venta.
El ejecutor deberá señalar, invariablemente, bienes que sean de fácil realización o
venta.

DEPOSITARIO DE LOS BIENES.

Con fundamento en lo dispuesto por el artículo 153 del Código Fiscal de la

Federación, los bienes o negociaciones embargados se podrán dejar bajo la
guarda del o de los depositarios que se hicieren necesarios. Cabe mencionar que
los jefes de las oficinas ejecutoras podrán nombrar y remover libremente a los
depositarios, quienes desempeñarán su cargo conforme a las disposiciones
legales.

La persona que quede como depositario de los bienes adquiere una gran
responsabilidad sobre los bienes en depósito, ya que si se dañan, se pierden, los
vende o los roban, debe responder por ellos ante las autoridades fiscales, quienes
tienen la facultad de considerarlo como "depositario infiel", en tal caso, será
sancionado con penas privativas de la libertad.

BIENES NO SUSCEPTIBLES DE EMBARGO.

Es importante mencionar que la autoridad exactora no puede embargar todos los

bienes del contribuyente, con fundamento en lo ordenado por el artículo 157 del
Código Fiscal de la Federación, en el cual se señala que quedan exceptuados de
embargo:

 El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares.

 Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo

de lujo a juicio del ejecutor. Esta disposición se considera un riesgo
jurídicamente hablando, ya que queda a juicio del ejecutor qué bienes son
de lujo, es decir, es una facultad discrecional, debiendo ser reglada para
evitar abusos de autoridad.
 Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensable para el ejercicio
de la profesión, arte y oficio a que se dedique el deudor.

 La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto

fueren necesarios para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero
podrán ser objeto de embargo con la negociación en su totalidad si a ella
están destinados. Nuevamente, en esta disposición, queda a juicio del
ejecutor si son necesarios para la actividad del deudor, otorgándole
facultades discrecionales en perjuicio del contribuyente.

 Las armas, vehículos y caballos que los militares en servicio deban usar
conforme a las leyes.

 Los granos, mientras éstos no hayan sido cosechados, pero no los

derechos sobre las siembras.

 El derecho de usufructo, pero no los frutos de éste.

 Los derechos de uso o de habitación.

 El patrimonio de familia en los términos que establezcan las leyes, desde su

inscripción en el Registro Público de la Propiedad.

 Los sueldos y salarios. • Las pensiones de cualquier tipo.

 Los ejidos.
  Los depósitos que una persona tenga en su cuenta individual de ahorro
para el retiro, incluidas las aportaciones voluntarias y complementarias
hasta por un monto de 20 salarios mínimos elevados al año.

Inmovilización de depósitos bancarios.

El artículo 156 Bis del CFF, establece que la autoridad fiscal procederá a la
inmovilización de depósitos bancarios, seguros o cualquier otro depósito en
moneda nacional o extranjera que se realice en cualquier tipo de cuenta que tenga
a su nombre el contribuyente, a excepción de los depósitos que una persona
tenga en su cuenta individual de ahorro para el retiro, hasta por el monto de las
aportaciones efectuadas conforme a la ley de la materia, de acuerdo con lo
siguiente:

 Cuando los créditos fiscales se encuentren firmes.

 Tratándose de créditos fiscales que se encuentren impugnados y no estén

debidamente garantizados, procederá la inmovilización en los siguientes
supuestos:

a) Cuando el contribuyente no se encuentre localizado en su domicilio o desocupe

el local donde tenga su domicilio fiscal sin presentar el aviso de cambio de
domicilio al registro federal de contribuyentes.

b) Cuando no esté debidamente asegurado el interés fiscal por resultar

insuficiente la garantía ofrecida.

c) Cuando la garantía ofrecida sea insuficiente y el contribuyente no haya

efectuado la ampliación requerida por la autoridad.

d) Cuando se hubiera realizado el embargo de bienes cuyo valor sea insuficiente

para satisfacer el interés fiscal o se desconozca el valor de éstos.
Sólo procederá la inmovilización hasta por el importe del crédito fiscal y sus
accesorios o cuando la garantía ofrecida no alcance a cubrir los mismos a la fecha
en que se lleve a cabo la inmovilización.

Para este fin, la autoridad fiscal ordenará mediante oficio dirigido a la unidad
administrativa competente de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, de la
Comisión Nacional de Seguros y Fianzas o de la Comisión Nacional del Sistema
de Ahorro para el Retiro, según proceda, o bien a la entidad financiera o sociedad
cooperativa de ahorro y préstamo a la que corresponda la cuenta, a efecto de que
estas últimas realicen la inmovilización y conserven los fondos depositados.

En los casos en que el contribuyente, la entidad financiera, sociedades de ahorro y

préstamo o de inversiones y valores, haga del conocimiento de la autoridad fiscal
que la inmovilización se realizó en una o más cuentas del contribuyente por un
importe mayor al señalado en el segundo párrafo de este artículo, ésta deberá
ordenar a más tardar dentro de los tres días siguientes a aquél en que hubiere
tenido conocimiento de la inmovilización en exceso, que se libere la cantidad
correspondiente.

No procederá el embargo de bienes respecto de aquellos créditos fiscales que

hayan sido pagados o garantizados, o si fueron impugnados por la vía
administrativa o jurisdiccional y se encuentren garantizados en términos de lo
establecido en las disposiciones legales aplicables.

Referencias electrónicas:

CAFICON, (S.f.) EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION Y EL

DERECHO DE PETICIÓN. CAFICON. PDF. Págs. 89-102. Consultado el 13 de
diciembre del 2023, recuperado de:

https://caficon.com/wp-content/uploads/2022/01/El-Procedimiento-Administrativo-
de-Ejecucion.pdf
FCA UNAM, (2016) Licenciatura en Contaduría - Derecho Fiscal. Centro de
Educación a Distancia y Gestión del Conocimiento. PDF. Págs. 344-383.
Consultado el 13 de diciembre del 2023, recuperado de:

https://contaduria.suayed.fca.unam.mx/pluginfile.php/85472/mod_resource/
content/0/LC_1352_251020_A_Derecho_Fiscal_Plan2012_Act2016.pdf