EL PROCEDIMIENTO

DE COBRANZA
COACTIVA

Prof. Mag. Daniel Urquizo Maggia

NOCIONES

El término “coactivo” encierra las ideas de:

fuerza, imposición, exigibilidad, coercción.

El procedimiento coactivo es el conjunto de

actos de coerción que las distintas
entidades de la A. P. llevan a cabo para
realizar el cobro o la ejecución forzosa de
las obligaciones de derecho público.

Es un procedimiento inmediato, bajo

amenaza de embargo y remate de bienes.

Es una facultad propia y exclusiva del

Estado. Sólo puede iniciarla con el objeto
de recuperar sus acreencias.
 NORMAS APLICABLES

. TUO del Código Tributario para el Gob. Central

SUNAT
. Reglamento aprobado por Res. N° 216-2004/SUNAT

OTROS . TUO de la Ley 26979 (D.S. 018-2008-JUS)

ENTES
(DEUDA . Reglamento aprobado por D.S. 069-2003-EF
TRIB. Y NO
TRIB.)
 ACTOS FORZOSOS NO TRIBUTARIOS
a) Cobro de ingresos públicos regida por el derecho público, a favor
de cualquier Entidad, proveniente de sus bienes, derechos o servicios
distintos de las obligaciones comerciales o civiles y demás del derecho
privado;
b) Cobro de multas administrativas y obligaciones económicas
provenientes de sanciones impuestas por el Poder Judicial;
c) Demoliciones, construcciones de cercos o similares; reparaciones
urgentes en edificios, salas de espectáculos o locales públicos, clausura
de locales o servicios; y, adecuación a reglamentos de urbanización o
disposiciones municipales o similares, salvo regímenes especiales;
d) Todo acto de coerción para cobro o ejecución de obras,
suspensiones, paralizaciones, modificación o destrucción de las
mismas que provengan de actos administrativos de cualquier
Entidad, excepto regímenes especiales.
¿QUÉ ES EL PROCEDIMIENTO DE
EJECUCIÓN COACTIVA?
 Es la facultad que tienen algunas entidades
de la administración pública para hacer
cumplir sus actos administrativos, es decir,
las obligaciones exigibles deben provenir de
materias propias de las funciones que cada
entidad tiene, basadas en el reconocimiento
que cada ley especial ha considerado para
cada Administración, (…)" (STC N° 774-99-
AA/TC, fundamento 4).
 REQUISITOS
a) Que se haya emitido el valor que contiene la deuda
exigible (O.P., R.D. ó R.M. y demás señalados en el
art. 115 del C.T. y art. 25 de la LPEC).

b) Que se haya notificado correctamente los valores y

la Res. de Ej. Coactiva.

c) Que no se encuentren impugnados oportunamente

los valores (ver RTF Nº 3459-2-2003 de
observancia obligatoria).
 DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE
a) Las Resoluciones de determinación y/o de multa o la contenida en la
Resolución de pérdida de fraccionamiento notificadas y no reclamadas.
b) La de pérdida de fraccionamiento al haberse presentado reclamación, aún
cuando no se siga pagando las cuotas.
c) La de resolución de determinación y de multa reclamadas fuera del plazo
legal, salvo que se presente una carta fianza.
d) La Resolución no apelada dentro del plazo legal o apelada fuera del plazo
legal, salvo que presente carta fianza.
e) La que conste en una orden de pago notificada conforme a ley.
f) Las costas y gastos incurridos dentro del procedimiento coactivo y en la
aplicación de sanciones.
g) Los gastos incurridos en la medidas cautelares previas y siempre que se
haya iniciado el procedimiento coactivo en relación a las deudas objeto de
las mismas.
h) En caso que se interponga una reclamación y ésta sea declarada
inadmisible por la Administración, aun cuando el deudor tributario haya
interpuesto recurso de Apelación en el plazo de ley.
 ¿PUEDEN NOTIFICARSE EN UN SOLO
ACTO UNA ORDEN DE PAGO Y LA R.E.C.?
a) ¿QUÉ SEÑALO EL TC?:
- STC Exp. Nº 0417-2005-AA (Se vulnera el debido
proceso y el derecho de defensa).

- STC Exp. Nº 5106-2005-PA (no se afecta el debido

procedimiento pues el quejoso formulo reclamación
y solicito la suspensión del procedimiento
coactivo).

- STC Exp. Nº 4242-2006-PA/TC confirmó la validez

de la notificación conjunta de la orden de pago y de
la resolución de ejecución coactiva, al no objetar la
situación que se presentó en el caso materia de
pronunciamiento, por el contrario reconoció que el
procedimiento podía ser suspendido por la
Administración en la medida que existiera
reclamación formulada dentro del plazo legal y
circunstancias que evidenciaran la manifiesta
improcedencia de la cobranza.
- STC EXP. Nº 03797-2006-AA (CASO SCOTIABANK):

«(…) la notificación simultánea de una orden de pago (OP) y la

resolución de ejecución coactiva (REC) es "una actuación de
naturaleza irrazonable y claramente desproporcionada" que
vulnera el derecho de defensa (fundamento 2.2.a)».
- STC EXP. N° 005-2010-AA (CASO UNITRONIC SRL. -
INCONSTITUCIONAL):

«21. Otro de los asuntos que merece flexión para este Tribunal es el
relativo a la notificación conjunta de las resoluciones de orden de pago y
de ejecución coactiva, situación que, en este proceso, también fue
materia de pronunciamiento por el a quo. A tal efecto, el artículo 78 del
Código Tributario dispone que las órdenes de pago constituyen el
requerimiento de pago de obligaciones previamente determinadas por el
contribuyente, y autorizan a iniciar, por el mérito de su notificación, el
procedimiento de cobranza coactiva dado que corresponden a deudas
vencidas y exigibles (…)»

«22. Este Tribunal no ha puesto en tela de juicio ni en discusión la

exigibilidad de tales órdenes de pago; lo que ha declarado
inconstitucional por atentatorio del debido proceso y en particular del
derecho de defensa, es la notificación conjunta de dos valores de distinta
naturaleza (…)»
 FINALMENTE:
Haciendo mención a la STC 3797-2006-AA/TC agrega:

«(…) Por ello, debe hacerse hincapié en que la

demandada por lo menos deberá esperar a que la orden
de pago se haga exigible (artículos 106 y 115 del Código
Tributario) para proceder a notificar la Resolución de
Ejecución Coactiva».
B) A NIVEL DEL TRIBUNAL FISCAL:

- RTF Nº 693-4-1999 y 03922-3-2004, la

notificación conjunta de una orden de pago
y de una res. de ejecución coactiva se
encuentra arreglada a ley.

- RTF Nº 4488-5-2007 y 5464-4-2007 (de

Observancia Obligatoria) establecieron que
no puede notificarse conjuntamente la OP
con la Resolución de Ejecución Coactiva,
salvo que se trate de una orden de pago
cuya reclamación se declaró inadmisible.

- RTF N° 13285-3-2009 se ratificó la

improcedencia.
 RTF N° 02965-Q-2014 (09/06/2014)

Deuda exigible coactivamente. Notificación tácita.

«Se declara fundada la queja, al verificarse de autos que el valor

puesto a cobro no fue notificado conforme a ley y que aun cuando
operó su notificación tácita (del valor) al interponerse el recurso de
reclamación, ello ocurrió después de la notificación de la resolución
que dio inicio a la cobranza coactiva, por tanto, no existía deuda
exigible coactivamente al no haberse notificado el valor (…)»
 ¿LAS ESQUELAS DE COBRANZA CONSTITUYEN
DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE?
RTF N° 06954-3-2009.

 «Que, en respuesta a la Resolución del

Tribunal Fiscal N° 06123-3-2009, mediante
Oficio N° 050-2009-MDSJM-GR-SGECT
(folios 10 y 11), la Administración informa
que la carta o esquela de cobranza
notificada a la quejosa tiene por finalidad
instarlo a que regularice su situación,
siendo un documento meramente
informativo, y que no ha iniciado
procedimiento de ejecución coactiva
alguno en contra de aquella».
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
 Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria,
 Ordenar, variar o dejar sin efecto medidas
cautelares,
 Ejecutar las garantías
 Disponer la colocación de carteles, afiches u otros,
 Solicitar autorización judicial para proceder al
descerraje y similares,
 Declarar, de oficio o a pedido de parte, la nulidad
de la resolución de ejecución coactiva, y del
remate,
 Suspender o concluir el procedimiento de cobranza
coactiva,
 Requerir al deudor información respecto a los
bienes susceptibles de embargo,
 Otras.
 ETAPAS DEL PCC

a) Notificación
b) Embargo
ETAPAS c) Tasación
d) Remate y pago
 PROC. DE COBRANZA COACTIVA
INICIO: (Art.117 C.T.)
Con la notificación de la REC que
contiene un mandato de pago,
dentro del plazo de 7 días hábiles, PAGA
bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la
ejecución forzada de las mismas, en
el caso ya se hubieran trabado. DEUDOR
NO
TRIBUTARIO
REQUISITOS DE LA REC: PAGA
La REC debe tener bajo sanción de
nulidad:
MEDIDAS
1. Nombre del deudor tributario. CAUTELARES
1. Intervención
2. El número del valor objeto de 2. Depósito
cobranza. 3. Inscripción
3. El monto del tributo o multa, de 4. Retención
los intereses, y el monto total de
la deuda. La Notificación de medidas
4. El tributo o multa y el periodo a cautelares surte efecto al momento
que corresponde. de su recepción. (Art. 106 CT)
RESOLUCIÓN DE APERTURA
 MEDIDAS CAUTELARES
a. Cuando el comportamiento del deudor hace
ANTES indispensable la adopción de la medida.
b. Cuando el comportamiento del deudor haga
presumir que la cobranza será infructuosa (art.
56).
EJECUTOR
COACTIVO
DURANTE Una vez vencido el plazo de 7 días (art. 118)
 MEDIDA CAUTELAR PREVIA AL PC.
 Si la deuda no es exigible coactivamente:

- La medida se mantendrá por 1 año. Salvo que se otorgue carta

fianza.
- Si hubiera transcurrido más de un año de trabada la medida
cautelar sin que se hubiere resuelto reclamación alguna, o se
resuelva favorablemente, el Ejecutor levantará los embargos.
- Las medidas sólo podrán ser ejecutadas luego de iniciarse el
procedimiento y vencido el plazo de 7 días hábiles.
- Tratándose de bienes perecederos podrán rematarse si el
deudor omite sustituirlos o no otorga carta fianza dentro de los
dos días calendarios de notificada la resolución que la
requiera.

 Si la deuda es exigible coactivamente:

- La resolución deberá notificarse dentro de los 45 días hábiles

desde la fecha en que fue trabada la medida cautelar.
 FORMAS DE EMBARGO (art. 118)

a) EN RECAUDACIÓN: Se afectan los

ingresos del deudor en el lugar donde
lo perciben.

b) EN INFORMACIÓN: Se nombra uno o

A) EN varios interventores para que recaben
INTERVENCIÓN información y verifiquen el movimiento
económico del deudor y su situación
patrimonial.

c) EN ADMINISTRACIÓN DE BIENES:
Se nombra a uno o varios
interventores para recaudar los frutos
o utilidades que pudiera producir los
bienes embargados.
 RTF N° 01076-3-2009
“Se declara fundada la queja presentada en cuanto al
embargo en forma de intervención en información,
debiendo procederse conforme a lo expuesto en la
presente resolución. Se señala que (…) si bien
mediante la indicada Resolución Coactiva Nº (…), el
Ejecutor Coactivo trabó embargo en forma de
intervención en información, no procedió conforme
con el procedimiento regulado por el numeral 2 del
artículo 17 del Reglamento de Procedimiento de
Cobranza Coactiva ya que no nombró a uno o varios
interventores informadores ni señaló el plazo
determinado en el que éstos recabarían la información
y verificarían el movimiento económico de la quejosa y
su situación patrimonial, por lo que en este extremo
procede declarar fundada la queja, debiendo
procederse al levantamiento del embargo trabado.
 FORMAS DE EMBARGO (art. 118)

CON O SIN EXTRACCIÓN DE

BIENES: Se afectan bienes
B) EMBARGO muebles o inmuebles no
EN FORMA registrados de propiedad del
DE DEPÓSITO deudor y se nombra depositario
al deudor, a un tercero o a la
SUNAT para la conservación y
custodia de los bienes.
 RTF N° 04282-9-2013
Variación de embargo en forma de depósito sin
extracción de bienes a una con extracción

Se declara infundada la queja

presentada, toda vez que la variación de
la medida cautelar de embargo en forma
de depósito sin extracción de bienes a
una con extracción se ajusta a ley. Se
indica que la mencionada medida
adoptada por la Administración se
efectuó una vez vencidos los 30 días de
trabada la primera medida cautelar de
embargo, sin que la quejosa hubiera
ofrecido otros bienes o garantías
suficientes para cautelar el pago de la
deuda tributaria.
 FORMAS DE EMBARGO (art. 118)

Se afectan bienes muebles e inmuebles

C) EN FORMA registrados, inscribiéndose la medida
DE por un monto total o parcialmente
INSCRIPCIÓN adeudado.

Se ordena la retención y entrega de

D) EN FORMA
bienes, valores, fondos, cuentas, créditos,
DE
depósitos y otros que se hallen en poder
RETENCIÓN
de terceros.
 RTF N° 08482-10-2013
Procede aplicar el embargo en forma de retención
sobre dietas dado que no tienen carácter
remunerativo.
Se declara infundada la queja presentada. (….)
cabe señalar que la remuneración tiene la
naturaleza jurídica de una contraprestación que el
trabajador percibe bajo una relación de
subordinación con el empleador por el
cumplimiento de la prestación efectuada a favor de
este último, lo que no ocurre en el caso de las
dietas, las cuales consisten en un pago efectuado
al regidor municipal por la asistencia efectiva a
sesiones convocadas en interés del Gobierno
Local sin que medie una relación de subordinación
y/o dependencia. Se señala, que al no tener
carácter remunerativo, resultaba procedente la
aplicación de la medida de embargo en forma de
retención sobre las dietas (…).
 TASACIÓN Y REMATE

MEDIDAS
CAUTELARES
PAGA 1. Intervención
2. Depósito
3. Inscripción
4. Retención

DEUDOR
TRIBUTARIO
NO TASACIÓN Y REMATE
PAGA DE BIENES
 TASACIÓN Y REMATE

•La tasación la efectúa un perito de la A.T. o

uno designado por ella.
TASACIÓN • Si existe acuerdo entre el deudor y la A.T.,
no se necesita tasación.

•Se convoca sobre base 2/3 del valor de la

tasación más el igv.
REGLAS

•Para una 2da. convocatoria el p. base se reduce

en un 15 %. En una 3ra. convocatoria el p. base
REMATE se reduce en un 15 % adicionalmente en
inmuebles. En muebles no habrá p. base.
• De existir monto remanente se entrega al
ejecutado.

-Oblaje: 10 % y/o 20 % en 3ra. convocatoria. Se

devuelve a quien no gana.
- O arras: 30 % de lo adjudicado. Si no se paga,
se llama al segundo. El adjudicatario perderá el
PARTICIPACIÓN monto otorgado (oblaje o arras) si no cancela el
saldo del precio dentro del plazo respectivo.
 ¿SI NO HAY POSTORES EN LA
3RA. CONVOCATORIA?
Tratándose de bienes inmuebles se adjudicará al Gobierno Central
sólo si éste es el acreedor, se cuente con autorización del MEF, por
el valor del precio base de la 3ra. convocatoria y:
a) El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del
Tesoro sea mayor o igual al precio base de la 3ra. convocatoria,
b) El inmueble se halle inscrito en el registro, y

c) Se halle libre de gravámenes, salvo que éstas sean a favor de la

SUNAT.
SUSPENSIÓN (art. 119)
 Cuando en un proceso de amparo se
dicte una medida cautelar que ordena la
suspensión de la cobranza.
 Cuando en un proceso contencioso
administrativo se notifica una resolución
que ordena suspender el procedimiento.
 Cuando una ley o norma con rango de
ley lo disponga.
 Excepcionalmente tratándose de una
orden de pago y cuando se advierta que
la cobranza podría ser improcedente y
siempre que se haya incoado una
reclamación dentro del plazo de 20 días
de notificada.
 ¿EN OTRO CASO PROCEDE LA
SUSPENSIÓN?
 RTF N° 05723-4-2009:
Que dado que el carácter de exigible de una deuda
materia de cobranza será dilucidado con ocasión de
la remisión de la información y documentación por
parte de la Administración y a fin de evitar un
probable perjuicio a la quejosa, toda vez que de la
documentación acompañada existe el riesgo que se
ejecuten en su contra diversas medidas coercitivas,
procede disponer la suspensión temporal del
procedimiento (…), debiendo la Administración
abstenerse de trabar medidas cautelares o de
ejecutar las ya trabadas hasta que cumpla con lo
solicitado y este Tribunal emita pronunciamiento
definitivo sobre la queja presentada.
CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO
 Se hubiere presentado oportunamente reclamación o
apelación, o fuera del plazo legal previa presentación de
carta fianza.
 La deuda haya quedado extinguida o se haya declarado la
prescripción.
 La acción se siga contra persona distinta.
 Exista resolución concediendo aplazamiento o
fraccionamiento de la deuda.
 Las resoluciones de cobranza hayan sido declaradas nulas.
 Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
 Cuando una ley o norma con rango de ley así lo disponga.
¿PUEDE EL EJECUTOR COACTIVO
DECLARAR UNA PRESCRIPCIÓN?

RTF N° 00226-Q-2016 DE OBSERVANCIA

OBLIGATORIA:
Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de queja
sobre la prescripción, cuando la deuda tributaria se encuentre en
cobranza coactiva, siempre que se deduzca previamente ante el
Ejecutor Coactivo y éste, correspondiéndole emitir
pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado
contraviniendo las normas del Código Tributario.
 RTF N° 20904-1-2012
Competencia del T. Fiscal para emitir pronunciamiento en la
vía de la queja sobre la legalidad de procedimientos de
cobranza coactiva.
Se indica que la presente resolución constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria en
cuanto al siguiente criterio:

"Se entiende que el procedimiento coactivo

concluye mediante la notificación debidamente
efectuada de la resolución que le pone fin. En
tal sentido, procede que el Tribunal Fiscal emita
pronunciamiento en la vía de la queja sobre la
legalidad del procedimiento de cobranza
coactiva en el que se ha producido la ejecución
de medidas cautelares o cuando se produzca la
extinción de la deuda por pago efectuado en el
marco de dicho procedimiento, siempre que la
queja se presente antes de la mencionada
notificación".
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE
PROPIEDAD (art. 120)

 Sólo se admite si el tercero prueba su

derecho con documento privado de fecha
cierta, documento público u otro que
acredite la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
ADMITIDA LA INTERVENCIÓN

EJECUTOR Ejecutado:
Suspende 5 días h. Para que
COACTIVO
el remate señale sus
argumentos.
En 30 d. hábiles
EMITE UNA
RESOLUCIÓN

Apelable en 5 días hábiles

SE PRESENTA A LA
ADMINISTRACIÓN
 EN VÍA DE APELACIÓN

TRIBUNAL Uso de la palabra:

Dentro de los 5 días
FISCAL hábiles de interpuesta
En 10 d. hábiles
la apelación.
ADMINISTRACIÓN

EMITE
Apelable en 5 Máximo en 20 días hábiles
RESOLUCIÓN de ingresado los actuados.

AGOTA LA VÍA
ADMINISTRATIVA
 RTF N° 07336-8-2012
El reconocimiento de la existencia de una unión de hecho se
encuentra reservado al Poder Judicial y a los Notarios
Públicos.

Se confirma la apelada que declaró inadmisible

la intervención excluyente de propiedad
respecto a un vehículo sobre el cual recayó un
embargo en forma de depósito con extracción,
debido a que aun cuando la recurrente hubiera
acreditado que mantenía una unión de hecho
con el ejecutado y el bien embargado formaba
parte de la sociedad de gananciales, según
criterio de este Tribunal los bienes sociales no
son atribuibles a ninguno de los cónyuges por
separado sino que pertenecen a ambos en su
totalidad, sin que existan partes alícuotas o
porcentajes que pertenezcan a cada cónyuge
de manera individual, por lo tanto, ninguno de
los cónyuges tiene la condición de tercero en el
procedimiento coactivo.
 RTF N° 16776-3-2013
El sujeto que conforma una unión de hecho con el
deudor tributario no tiene la calidad de tercero.
Se confirma la apelada que declara
improcedente la intervención excluyente de
propiedad presentada respecto del embargo
en forma de inscripción sobre un inmueble
dado que la recurrente no tiene calidad de
tercero en el procedimiento de cobranza
coactiva, al haberse constituido con el deudor
tributario una unión de hecho que está
reconocida y elevada a Escritura Pública,
criterio conforme con el recogido en las
Resoluciones N° 02422-2-2008 y 02280-1-
2003.
 RECURSO DE APELACIÓN
 Se interpone ante la Corte Superior
dentro del plazo de 20 días hábiles de
notificada la resolución que pone fin al
procedimiento de cobranza coactiva.

 La Corte Superior sólo podrá

examinar si se ha desarrollado el
PCC conforme a ley.
 ¿PROCEDE QUE EL T.F. ORDENE LA
DEVOLUCIÓN DE BIENES EMBARGADOS?

 RTF 10499-3-2008:
«Corresponde que el Tribunal Fiscal ordene la
devolución de los bienes embargados cuando se
determine que el procedimiento es indebido y se
declare fundada la queja. El criterio únicamente
está referido a la devolución de dinero que fue
objeto de embargo y que luego de ejecutada la
Administración lo imputo a las cuentas deudoras
del contribuyente»
¿EN QUÉ TIEMPO DEBE DEVOLVERSE LO
INDEBIDAMENTE RETENIDO?

 RTF 08879-4-2009:
«La Administración debe proceder a la devolución de
lo indebidamente retenido en el plazo de 10 días
hábiles».