Alcance

Trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de identificar y valorar los riesgos
de incorreción material en los estados
financieros, mediante el conocimiento de la
entidad y su entorno.
 Identificar y valorar los riesgos de

Objetivo incorreción material, debida

fraude o error, tanto en los estados
al

financieros como en las

afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control
interno, con la finalidad de
proporcionar una base para el
diseño e implementación de respuesta
los riesgos valorados de
incorrección material
Definiciones

✓Afirmaciones
✓Riesgos de
negocio
✓Control Interno
✓Riesgo
significativo
 Requerimientos
✓Procedimientos de
valoración del riesgo y
actividades relacionadas

✓El conocimiento
requerido de la entidad y
su entorno

✓Identificación y
valoración de los riesgo
de incorrección material
 PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN
El auditor aplicará Indagación ante la dirección, ante las personas
procedimiento de adecuadas de la función de la auditoría interna (en
valoración del riesgo caso de que exista esta función), y ante otras
para identificar personas de la entidad, que a juicio del auditor,
incorrecciones puede disponer de información que pueda
materiales en los facilitar la identificación de los riesgos de
Estados Financieros incorrección material, debido a fraude o error

Procedimientos analíticos
Observaciones e
inspecciones
 Cuando el auditor tenga la intención de utilizar información obtenida de su
experiencia anterior con la entidad y de procedimientos de auditoría
aplicados en auditorías anteriores, determinará si se han producido
cambios desde la anterior auditoría que puedan afectar a su relevancia
para la auditoría actual

El conocimiento requerido de la entidad y su

entorno, incluido su control interno.
El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente:
a) Factores relevantes sectoriales y normativos, así
como otros factores externos, incluido en marco
de información financiera aplicable
b) La naturaleza de la entidad: i, sus operaciones, ii,
su estructura de gobierno y propiedad; iii, tipos
de inversión; iv; modo de estructura de la entidad
y forma de financiarse
c) La selección y aplicación de políticas contables por la entidad,
incluidos los motivos de cambio en ellas . El auditor evaluará si las
políticas contables de la entidad son adecuadas a sus actividades y
congruentes con el marco de información financiera aplicable, así como
las políticas utilizadas en el sector correspondiente.
a) Métodos utilizados por la entidad para contabilizar transacciones
significativas e inusuales
b) El efecto de políticas contables significativas en áreas emergentes o
controvertidas para las que hay una falta de orientación autorizadas
o de conceso
c) Cambios en las políticas contables de la entidad
d) Normas de información financiera y disposiciones legales y
reglamentarias que son nuevas para la entidad, así como el modo y
momento en que la entidad adoptará dichos requerimientos
P-11 d) Los objetivos y estrategias de la entidad, así como los riesgos
de negocio relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones
materiales :
a) Las estrategias son los enfoques que utilizará la dirección para
intentar alcanzar sus objetivos. Los objetivos y estrategias de la
entidad pueden cambiar con el transcurso del tiempo
b) El riesgo del negocio puede surgir del cambio o de la complejidad.
No reconocer la necedad de cambio también puede dar lugar a un
riego de negocio- El riesgo de negocio puede originarse por ejemplo
por:
a) Desarrollo de nuevos productos o servicios que pueden resultar
fallidos
b) Un mercado que, incluso si ha sido desarrollado con éxito, es
inadecuado para sustentar el producto o servicio, o
c) Defectos de un producto o servicio que puedan dar lugar a
obligaciones y poner en riesgo la reputación
 El Control Interno de la Entidad
P-12 El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la
auditoría. Si bien es probable que la mayoría de los controles relevantes para
la auditoría estén relacionados con la información financiera, no todos los
controles relativos a la información financiera son relevantes para la
auditoría. El hecho de que un control considerado individualmente o en
combinación con otros, sea o no relevante para la auditoría es una cuestión
de juicio profesional del auditor.
Entorno de control: P-13
a) La dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la
entidad, ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de
comportamiento ético; y si
b) Los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan
colectivamente una base adecuada para los demás componentes del CI,
y si estos otros componentes no están menoscabados como
consecuencia de la deficiencia en el entorno de control
 A-77 Elementos del Control Interno que pueden ser muy relevantes
para la obtención de su conocimiento están los siguientes:
a) La comunicación y la vigilancia de la integridad y de los valores éticos, se trata
de los elementos esenciales que influyen en la eficiencia del diseño,
administración y seguimiento de los controles.
b) Compromiso con la competencia. Cuestiones como la consideración por la
dirección de los niveles de competencia que se requieren para determinados
puestos y el modo en que dichos niveles se traducen en habilidades y
conocimientos requeridos.
c) Participación de los responsables del gobierno de la entidad. Atributos de los
responsables del gobierno de la entidad tales como:
▪ Su independencia con respecto a la dirección
▪ Su experiencia y reputación
▪ Su grado de participación y la información que reciben, así como el examen de
las actividades
▪ La adecuación de sus actuaciones, incluido el grado con que plantean las
preguntas difíciles a la dirección y se realiza su seguimiento con los auditores
 P-15 El Auditor obtendrá conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:

La identificación de los riesgos relevantes para los objetivos de

la información financiera
ESTIMACIÓN Y CRITERIO PARA ESTABLECER LA MATERIALIDAD
EN LAS ENTIDADES
Error > de e rror
tol e rable, afecta la
opi nión

La estimación de la
significatividad de los
riesgos Generali
zado
Materialidad
Error
tolerable
Ajustes

+ de la
1,000,000.00 900,000.00 100,000
material
Valores 100% 90% 10%
Totales

No existe NIA que regule materialidad cuantitativa, Auditoría

financiera Pymes, libro, IFAC. Pág. 133.
IFAC= Ingresos provenientes de operaciones continuadas 3 a
La valoración de su probabilidad de ocurrencias; y 7%: Activos 1% al 3% Patrimonio 3 a 5% Ingresos ordinarios 1
al 3%.
La toma de decisiones con respecto a las Materialidad cuantitativa EEFF Depende de la compañía el %

actuaciones para responder a dichos riesgos Total Activo

Total Pasivo
2%
3%
Empresas industriales
Empresas que solicitan créditos
Total Patrimonio 5% Bancos
Total Activo Corriente 3% Empresas comerciales
Total Ingresos 1% Auditorías fiscales
Total Egresos 1% ONG's
Resultado del ejercicio 10% Bolsa de valores
 Si la entidad ha establecido dicho proceso (denominado en lo sucesivo “proceso de
valoración del riesgo por la entidad”, el auditor obtendrá conocimiento de tal
proceso y de sus resultados . Cuando el auditor. Cuando el auditor identifique riesgos
de incorrección material no identificados por la dirección, evaluará si existían un
riesgo subuyacente de tal naturaleza que, a juicio del auditor debería haber sido
identificado por el proceso de valoración del riesgo por la entidad. P-16

P-17 Si la entidad no ha establecido dicho

proceso o cuenta con uno ad hoc, el auditor
discutirá con la dirección si han sido
identificados riesgos de negocio relevantes
para los objetivos de la información financiera
y el modo en que se les ha dado respuesta. El
auditor evaluará si es adecuada, en función de
las circunstancias, la ausencia de un proceso
de valoración del riesgo documentado o
determinar si constituye una deficiencia
significativa en el control interno
 P-18 El auditor obtendrá conocimiento de información, incluidos los procesos de
negocios relacionados relevantes para la información financiera, incluidas las
siguientes área.

a) Transacciones en las operaciones

de la entidad que son significativos
para los EEFF. (Por ejemplo, compra-
venta, en un comercio, en una
manufacturera ( Será compra de MP,
MO, reg. De costos, etc)

Los procedimientos, relativos tanto a

las tecnologías de la Información (TI),
como a los sistemas manuales,
mediante los que dichas transacciones
si inician, se registran, se procesan, se
corrigen en caso necesario, se
trasladan al mayor y se incluyen en los
EEFF
c) Los registros contables relacionados, la información que sirve de soporte y las
cuentas específicas de los EEFF que son utilizados para iniciar, registrar y
procesar transcripciones e informar sobre ellas; esto incluye la corrección de
información y el modo en que la información se traslada al mayor. Los registros
pueden ser tanto manuales como electrónicos
d) El modo en que el sistema de información captura los hechos y condiciones de
las transacciones, significativos para los estados financieros
e) El proceso de información financiera utilizando para la preparación de los
estados financieros de la entidad, incluidas las estimaciones contables y la
información a revelar significativas; y
d) Los controles sobre los asientos en el diario , incluidos aquellos asientos que
no son estándar o inusuales
▪ A-89 Iniciar, registrar y procesar las transacciones de la entidad ( así como los
hechos y condiciones) e informar sobre ellas, así como para rendir cuentas
sobre los activos, pasivos y patrimonio neto correspondientes .
▪ Resolver el procesamiento incorrecto de transacciones, por ejemplo, ficheros
de espera automatizados y procedimientos aplicados para reclasificar
oportunamente la partidas pendientes de aplicación. (Por ejemplo la de
ingresos, gastos, provisiones , cuentas por cobrar, otras que sean necesarias)
▪ Procesar y dar cuenta de elusiones del sistema o evitación de los controles
▪ Transferir información desde los sistemas de procesamiento al mayor
▪ Capturar información financiera sobre los hechos y las condiciones distintos de
las transacciones, tales como las depreciaciones y amortizaciones de activos, así
como los cambios en la recuperabilidad de las cuentas por cobrar
▪ Asegurar que se recoge, registra, resume e incluye adecuadamente en los
estados financieros la información que el marco de información financiera
aplicable requiere que se revele (A continuación un ejemplo)

Hoja de Ingresos Cuenta 03-23594747-2 Banco Agromercantil, S. A. Monetaria

Correspondientes al mes de: 6/02/2020
Empresa: EL EJEMPLO, S. A.

Elaborado por: ECR 6/02/2020

Origen de los Número de Valor en Anticipos de Cuentas por Financiamiento Otros
Fecha Ingresos Boleta Bco. Quetzales Clientes Clientes Liquidar de terceros Ingresos Totales
3-may Préstamo Eddi Castro 689629 5,500.00 5,500.00 5,500.00
5-may Carlos Augusto Gómez 48664 45,000.00 45,000.00 45,000.00
8-may Antonio Rosales 689635 20,000.00 20,000.00 20,000.00
14-may Préstamo socios 689633 264.00 264.00 264.00
17-may Préstamo de Eddi Castro 689642 7,000.00 2,000.00 5,000.00 7,000.00
18-may Marco Antonio Rosales 689640 20,000.00 20,000.00 20,000.00
20-may Préstamo Eddi Castro 548961 1,500.00 1,500.00 1,500.00
20-may Daniel Pixcul 517048 52.37 52.37 52.37
20-may 517047 72.33 72.33 72.33
20-may Jessica, caja Chica 517043 2.61 2.61 2.61
20-may 517063 0.20 0.20 0.20
25-may G. M Guatemala 517052 800.00 800.00 800.00
25-may Hermano de E. Sosa 517053 25,000.00 25,000.00 25,000.00
26-may Jessica, caja Chica 517064 11.77 11.77 11.77
27-may Préstamos socios 517050 3,500.00 3,500.00 3,500.00
29-may Marco Antonio Rosales 736162 10,000.00 10,000.00 10,000.00
31-may Alimenta 517058 375.00 375.00
30-may Jessica, caja Chica 517046 0.35 0.35
31-may Intereses percibidos 1.34 1.34 1.34
139,079.97 375.00 95,800.00 12,764.00 25,000.00 5,140.97 138,704.62
Póliza de Ingresos
Correspondiente al mes de enero 2020 Continuación del ejemplo
El Ejemplo, S. A.
anterior, forma sencilla de
Bco. Agromercantil 139,079.97 comprender como se puede
Cuentas por cobrar 375.00
Anticipo de Clientes 95,800.00 iniciar procesar y registrar las
Cuentas por liquidar
Financiamiento de terceros
12,764.00
25,000.00
transacciones de la entidad, y
Otros Ingresos 5,140.97 estos registros de diario pasan
Totales 139,079.97 139,079.97
al libro mayor de donde se
Registro de ingresos correspondientes al mes enero 2020, según reporte y documentos adjuntos
obtiene el balance de saldo
para elaborar los estados
Revisado por MES 10/02/2020
financieros

P-19 El auditor obtendrá conocimiento del modo en que la entidad comunica las
funciones y responsabilidad relativas a la información financiera y las cuestiones
significativas relacionadas con dicha información financiera, incluida:
a) Comunicaciones entre la dirección y los responsables del gobierno de la entidad; y
b) Comunicaciones externas, tales como las realizadas con las autoridades
reguladoras
 Actividades de Control relevantes para la Auditoría
P-21 Para llegar a conocer las actividades de control de la entidad, el auditor
obtendrá conocimiento del modo en que la entidad ha respondido a los riesgos
derivados de las TI
A-103 La utilización de TI afecta el modo en que se implementan las actividades
de control. Desde el punto de vista del auditor, los controles sobre los sistemas de
las tecnologías de la Información son eficaces cuando mantienen la integridad de
la información y la seguridad de los datos que procesan dichos sistemas e incluyen
en controles generalizados de las TI y controles de aplicación eficaces
A-104 Los controles generales de las TI son políticas y procedimientos vinculados
a muchas aplicaciones y favorecen un funcionamiento eficaz de los controles de
las aplicación. Son aplicables generales de las TI que mantienen la integridad de la
información y la seguridad de los datos generalmente incluye en controles sobre
lo siguiente :
 Continuación A-104
• Centro de datos y operaciones de redes
• Adquisición, cambio y mantenimiento de software de sistema
• Cambio e los programas
• Seguridad de accesos
• Adquisición, desarrollo y mantenimiento de aplicaciones
IDENTIFICACIÓNY VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL
P-25 El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección en
a) A los estados Financieros
b) Las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar,
que le proporcionen una base para el diseño y la realización de los procedimientos de
auditoría posteriores. (la importancia de evaluar adecuadamente el control interno)

A-124 Las afirmaciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos de
potenciales incorrecciones que pueden ocurrir se pueden clasificar en las tres categorías
siguientes y puedan adoptar las siguientes formas:
▪ Ocurrencia: las transacciones y hechos registrados han ocurrido y corresponde a la
entidad
▪ Integridad: se han registrado todos los hechos y transacciones que tenían que
registrarse
▪ Exactitud: las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y hechos se han
registrado adecuadamente
▪ Corte de operaciones: las transacciones y los hechos se han registrado en el período
correcto
▪ Clasificación: las transacciones y los hechos se han registrado en las cuentas apropiadas
b) AFIRMACIONES SOBRE SALDOS CONTABLES AL CIERRE DEL PERÍODO
• Existencia: los activos, pasivos, y el patrimonio neto existen
• Derechos y obligaciones: La entidad posee o controla los derechos de los
activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad
• Integridad: se han registrado todos los activos, pasivos y partidas de
patrimonio neto que tenían que registrarse
c) AFIRMACIONES SOBRE LA PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A
REVELAR
• Ocurrencia , derechos y obligaciones: los hechos transacciones y otras
cuestiones reveladas han ocurrido y corresponden a la entidad
• Integridad: se han incluido en los estados financieros toda la información
a revelar que tenía que incluirse
• Clasificación y comprensibilidad: la información financiera se presenta y
describe adecuadamente, y la información a revelar se expresa con
claridad
 P-26 CON ESTA FINALIDAD, EL AUDITOR:
a) Identificará los riesgos a través del proceso de conocimiento de la entidad
y de su entorno, incluidos los controles relevantes relacionados con los
riesgos, y mediante la consideración de los tipos de transacciones, saldos
contables e información a revelar en los estados financieros
b) Valorará los riesgos identificados y evaluará si la relacionan de modo
generalizado con los estados financieros en conjunto y si pueden afectar
a muchas afirmaciones
c) Relacionará los riesgos identificados con posibles incorrecciones,
teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene intención
de probar
d) Considerará la probabilidad de que existan incorrecciones, incluidas la
posibilidad de múltiples incorrecciones, y si la incorrección potencial
podría, por su magnitud, constituir una incorrección una incorrección
material
 P-28 RIESGOS QUE REQUIEREN UN CONSIDERACIÓN
ESPECIAL DE AUDITORÍA
Para juzgar los riesgos que son significativos, el auditor
considerará, lo siguiente:
• Si se trata de un riego de fraude
• Si el riesgo está relacionado son significativos y
recientes acontecimientos económicos, contables o de
otra naturaleza y en consecuencia, requiere una
atención especial
• La complejidad de las transacciones
• Si el riesgo afecta a transacciones significativas con
partes vinculadas
• El grado de subjetividad en la medición de la
información financiera relacionada con el riesgo, en
especial aquellas mediciones que conllevan un elevado
grado de incertidumbre; y
• Si el riesgo afecta a transacciones significativas ajenas
al curso normal de los negocios de la entidad, o que,
por otras razones, parecen inusuales.
 P-30 Con respecto a ciertos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o factible obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada aplicando únicamente procedimientos sustantivos .
Dichos riesgos pueden estar relacionados con el registro inexacto o incompletos de tipos de
transacciones o saldos contables rutinarios y significativos, cuyas características permiten a menudo
un procesamiento muy automatizado con escasa o ninguna intervención manual. En tales casos, los
controles de la entidad sobre dichos riesgos son relevantes para la industria y el auditor obtendrá
conocimiento de ellos.

DOCUMENTACIÓN
P-32 El auditor incluirá en la documentación de auditoría :
a) Los resultados de la discusión entre el equipo del encargo, cuando lo requiera el P-
10, así como la decisiones significativas que se tomaron
b) Los elementos claves del conocimiento obtenido en relación con cada uno de los
aspectos de la entidad , P-11, así como de cada uno de los componentes
c) Los riesgos de incorrección material en los EEFF y en las afirmaciones, identificados
y valorados de conformidad con lo requerido en el P-25 y;
d) Los riesgos identificados, así como los controles relacionados con ellos, respecto de
los que el auditor ha obtenido conocimientos como resultado de los requerimientos
de los P-27-30