NIF A 1 - Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera (2024)

Prólogo

El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera y de Sostenibilidad (CINIF) es un organismo independiente en su

patrimonio y operación, constituido en el año 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado, con objeto de desarrollar las
Normas de Información Financiera (NIF) para ser de utilidad, tanto para emisores como para usuarios de la información financiera. A
partir del 1 de junio de 2004, el CINIF es el organismo que tiene la función y asume la responsabilidad de emitir la normativa contable
en México en congruencia con la tendencia internacional.

Para el logro de sus objetivos, el CINIF cuenta con un Centro de Investigación y Desarrollo (CID) conformado por investigadores de
tiempo completo provenientes de diferentes áreas del campo profesional y que tienen un alto nivel de competencia; ellos trabajan
junto con otras personas externas que están en la práctica profesional o en la academia a fin de obtener puntos de vista en forma
plural en el desarrollo de las NIF. Asimismo, el CINIF cuenta con un Consejo Emisor, el cual está integrado por personas del más alto
nivel técnico y de amplia experiencia profesional, resaltando su independencia de criterio, objetividad e integridad; los miembros del
Consejo Emisor son quienes tienen la facultad de aprobar la normativa desarrollada por los integrantes del CID para su emisión, ya sea
como documento para auscultación o como norma final.

Las NIF son producto de una profunda investigación que se inicia con la identificación de dudas o áreas de oportunidad en materia de
normas contables; después del análisis y evaluación de las distintas alternativas de solución por parte de los miembros del Consejo
Emisor, se formula un proyecto para discusión, el cual, una vez que ha sido aprobado por la mayoría de los miembros del Consejo
Emisor, se envía al Comité Técnico Consultivo Contable del CINIF para que realice recomendaciones.

Si el contenido del proyecto tiene el carácter de norma, se somete, durante un periodo suficientemente amplio, a un proceso de
auscultación abierto al público en general y en el que pueden opinar todas las personas interesadas en la información financiera.
Durante este proceso, todos los puntos de vista que se recogen se analizan y se evalúan cuidadosamente y, con base en estos, se
modifica en lo procedente el proyecto de norma, el cual nuevamente debe ser aprobado por los votos de la mayoría de los miembros
del Consejo Emisor. La versión aprobada se envía nuevamente al Comité Técnico Consultivo Contable junto con un análisis de los
puntos observados durante la auscultación más el sustento técnico por el cual fueron aceptadas o rechazadas las sugerencias o
modificaciones propuestas al CINIF durante ese proceso; además, en caso de proceder, debe enviarse el voto razonado de miembros
del Consejo Emisor que hubieran objetado parcial o totalmente el pronunciamiento que se está proponiendo como definitivo para que
se apruebe su publicación como una norma obligatoria para las entidades que emitan información financiera de acuerdo con las NIF.

El proceso de emisión de NIF está en todo momento bajo la observación de cualquier interesado, al publicarse en la página electrónica
del CINIF el programa de trabajo anual, los avances de dicho plan, las normas en proceso de auscultación, las respuestas recibidas en
este proceso y, finalmente, dentro de las NIF promulgadas se incluyen las “Bases para conclusiones”, que dan respuesta a los
comentarios recibidos durante la auscultación. Las NIF se consideran normas de alta calidad al ser producto de un proceso
transparente, objetivo y confiable.

La filosofía e importancia de las NIF es lograr la armonización de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de nuestra
economía y, al mismo tiempo, converger en el mayor grado posible, con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. El uso de NIF incrementa la utilidad de los informes empresariales
y genera confianza en las entidades.

Ciertamente, durante el año 2022, el CINIF terminó de actualizar los documentos normativos que en su momento recibió por parte del
IMCP; de tal forma, la versión del libro Normas de Información Financiera (NIF) 2023 fue la primera versión que incluyó solo NIF,
Interpretaciones a las NIF y Orientaciones a las NIF, todas desarrolladas por el CINIF, las cuales están en alto nivel de convergencias
con las NIIF; no obstante, durante el año 2023, el CINIF terminó un proceso de revisión de los requerimientos de revelación
establecidos en las NIF, esto con el propósito principal de reducirlos y mejorar la relación de costo-beneficio de emisión de información
financiera, particularmente, para entidades que no son de interés público.

Los nuevos requerimientos de revelación entrarán en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2025; no
obstante, por la importancia y trascendencia de estos cambios, en esta edición 2024 se ha incorporado un apéndice a cada una de las
NIF, en los cuales se presentan los requerimientos de revelación, tal como entrarán en vigor en 2025; esto ayudará a las entidades a
implementar oportunamente el esquema de revelaciones al que estarán obligadas.

Se espera que la reducción de los requerimientos de revelación para las entidades que no son de interés público disminuya los costos
de su proceso de emisión de información financiera, sin perjuicio de la utilidad que esta información debe tener para los distintos
usuarios de la misma. Con la culminación de este proyecto, el CINIF da respuesta a la solicitud de un amplio grupo de usuarios de las
NIF.

Como parte de su compromiso, el CINIF continuará trabajando no solo sobre los temas nuevos que requieren la emisión de nuevas
NIF, sino también monitoreando las NIF que ya han sido emitidas para hacerles los cambios necesarios derivados de diversos factores:
la evolución de los negocios; cambios de enfoque en la práctica contable, tanto nacional como internacional; los resultados de su
implementación, entre los que se podrían detectar altos costos de emisión de información o no cobertura de las necesidades de los
usuarios de información; la evolución de las necesidades de los usuarios; entre otros.

Novedades en la edición NIF 2024

A continuación, se presenta un breve resumen de los principales cambios a las Normas de Información Financiera en su edición 2024:

1. Cambio de nombre del CINIF

En mayo de 2023, el CINIF cambió su nombre de Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera a Consejo Mexicano de
Normas de Información Financiera y de Sostenibilidad: a partir del ejercicio 2023, la Misión del CINIF se amplió: ahora, además de
desarrollar y establecer normas de alta calidad para coadyuvar a que las entidades que operan en México preparen información
financiera, el CINIF también desarrollará normas que ayuden a preparar información para la toma de decisiones para impulsar el
desarrollo sostenible de las entidades, convirtiéndose en el organismo responsable de emitir las Normas de Información Financiera
(NIF) y las Normas de Información de Sostenibilidad (NIS) en México, motivo por el cual cambió su nombre y su logotipo.

El proceso legal de cambio de nombre no ha concluido, por lo que, cuando se hace referencia a derechos de autor, se menciona el
nombre original.

2. Modificación de apéndices a las NIF

a. Los apéndices de cada una de las NIF e INIF que no son normativos y que contienen guías de aplicación de las NIF se
eliminaron de la edición de las NIF 2024 y solo se encuentran en la página del CINIF: www.cinif.org.mx , con el mismo
nombre y dentro del apartado de Guías de Aplicación NIF. Por lo anterior, todas las referencias de las NIF e INIF a dichos
apéndices, también fueron eliminadas.
b. Se agregó un apéndice temporal en cada una de las NIF particulares, el cual muestra los cambios en los requerimientos de
revelaciones que entrarán en vigor a partir del 1 de enero de 2025 derivadas del proyecto Revelaciones revisadas, el cual se
explica más adelante.
3. Revelaciones revisadas

Durante el año 2023, el CINIF concluyó el proceso de revisión de los requerimientos de revelación establecidos en las NIF, esto con el
propósito principal de reducirlos y mejorar la relación de costo-beneficio de emisión de información financiera, particularmente, para
Entidades que No son de Interés Público (ENIP).

Una Entidad de Interés Público (EIP) es aquella que tiene obligación de rendir cuentas al público porque se encuentra en alguno de los
supuestos siguientes:

a. sus instrumentos financieros de deuda y/o de capital:

i. se negocian en un mercado público (ya sea en una bolsa de valores nacional o extranjera, o bien, en un mercado no
organizado, incluyendo mercados locales y regionales); por ejemplo, una entidad listada en alguna bolsa de valores;
o

ii. están en proceso de emitirse para ser negociados en un mercado público; por ejemplo, una entidad que ha iniciado
los trámites de registro ante una comisión de valores u otro organismo regulador;

b. administra activos que mantiene en calidad de fiduciaria, que le ha confiado un amplio grupo de terceros, tales como
ahorradores, clientes, consumidores o miembros que no participan en la gestión de la entidad; esta actividad la lleva a cabo
como uno de sus negocios principales (si no es su negocio principal, no se considera una EIP); ejemplo de entidades que
administran recursos en calidad de fiduciarias, es decir, con base en la confianza, incluyen: instituciones de crédito,
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, sociedades financieras populares, uniones de crédito, instituciones de seguros,
instituciones de fianzas, casas de bolsa, sociedades de inversión, administradoras de fondos para el retiro, fondos de
pensiones, fondos de inversión colectiva y bancos de inversión, entre otros; o

c. sus decisiones podían tener un riesgo sistémico con repercusiones en la economía nacional o regional en la que opera la
entidad; por ejemplo, una entidad gubernamental o paraestatal o una empresa productiva del estado o una entidad privada,
que tenga control sobre un cierto sector económico, por ejemplo, el sector energético o el sector agroindustrial.

La obligación de rendir cuentas al público se genera cuando existe un amplio grupo de usuarios externos de la información financiera
de una entidad (distintos de los propietarios y administradores) tales como inversionistas y acreedores financieros que participan en un
mercado de valores y ahorradores de una entidad financiera, actuales y potenciales, que para su toma de decisiones dependen
principalmente de la información financiera que emita la entidad, pero carecen de poder para exigirla para ellos mismos.

La información revelada por las EIP es de importancia para inversionistas y acreedores financieros, quienes constantemente toman
decisiones de transferir recursos económicos a las EIP; otros interesados son los ahorradores y, en general, quienes han depositado
activos en instituciones que los administran en carácter de fiduciarias. Todos los interesados en las EIP, normalmente, necesitan
conocer no solo la información sobre el desempeño de estas entidades, sino también sobre los riesgos financieros a los que están
expuestas, las estrategias de su mitigación y los posibles desenlaces de su materialización, dado que se verían afectados directamente.
En consecuencia, este tipo de entidades, idealmente, debe emitir revelaciones amplias y detalladas para lograr satisfacer las
necesidades de información de los usuarios.

Por otra parte, las ENIP normalmente no tienen requerimientos de revelación tan amplios, dado que sus usuarios, o son internos, como
sus dueños y administradores, o son entidades externas que interactúan en forma más directa con las ENIP. Por tales razones, se
considera que las revelaciones incluidas en sus estados financieros no necesitan ser tan amplias ni emitirse con alta periodicidad.

Como resultado de la revisión mencionada, el CINIF consideró apropiado dividir los requerimientos de revelación de las NIF en dos
partes:

a. revelaciones aplicables a todas las entidades en general (EIP y ENIP); estas revelaciones representan un paquete básico de
revelaciones para todo tipo de entidades; y

b. revelaciones adicionales obligatorias solo para EIP; no obstante, las ENIP deberán incluir estas revelaciones, ya sea de forma
parcial o total, cuando así lo requieran los usuarios de su información financiera o bien, cuando la propia ENIP lo considere
conveniente.

Lo anterior derivó en cambios en la NIF A-1, Marco conceptual de las Normas de Información Financiera, en el Capítulo
80, Revelaciones, que sienta las bases para realizar los cambios en las NIF particulares, incluyendo su separación y las definiciones de
ENIP y EIP.

Adicionalmente, el CINIF aprovechó el proceso de investigación antes mencionado para llevar a cabo una revisión integral de los
requerimientos de revelación en términos de su grado de convergencia con la normativa internacional; derivado de esto, también se
hicieron algunas precisiones a tales requerimientos de revelación. Finalmente, tanto las revelaciones para EIP como las que aplicarán a
ENIP están en un alto grado de convergencia con lo establecido en las Normas Internacionales de Información Financiera.

Los nuevos requerimientos de revelación serán obligatorios para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2025; no
obstante, se permite su aplicación anticipada a partir del 1 de enero de 2024. La separación de requerimientos de revelación se
incorporará dentro del Capítulo 60, Normas de Revelación, en cada una de las NIF particulares, la cual se reordenará como sigue:

a. las secciones enumeradas del 61 al 65 mostrarán los requerimientos de revelación obligatorios para todas las entidades en
general (EIP y ENIP).

b. las secciones enumeradas del 66 al 69 mostrarán los requerimientos de revelación obligatorios solo para las EIP y opcionales
para las entidades que no lo son.

Por la importancia y trascendencia del cambio en los requerimientos de revelación, en esta edición de las NIF 2024 se ha incorporado
un apéndice en cada una de las NIF particulares, en el cual se presentan los requerimientos de revelación, tal como entrarán en vigor
en 2025; esto es para ayudar a las entidades a implementar oportunamente el esquema de revelaciones al que estarán obligadas.

Se espera que la reducción de los requerimientos de revelación para las ENIP disminuya los costos de su proceso de emisión de
información financiera, sin perjuicio de la utilidad que esta información debe tener para los distintos usuarios de la misma. Con la
culminación de este proyecto, el CINIF da respuesta a una solicitud de un amplio grupo de interesados.

4. Mejoras a las NIF 2024

Las mejoras a las NIF 2024 incorporan cambios puntuales a las NIF, los cuales se derivaron de: a) las sugerencias y comentarios
hechos al CINIF por parte de los interesados en la información financiera, como consecuencia de la aplicación de las normas, y b) la
revisión que el propio CINIF hace a las NIF con posterioridad a la fecha de su entrada en vigor. Las mejoras se clasifican en:

a. modificaciones a las NIF que, de acuerdo con la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores , generan cambios
contables en valuación, presentación o revelación en los estados financieros de las entidades; y

b. modificaciones a las NIF para hacer precisiones a las mismas que ayudan a establecer un planteamiento normativo más claro
y comprensible; por ser precisiones no generan cambios contables en los estados financieros de las entidades.

Por su importancia, a continuación, se mencionan las principales mejoras que dieron lugar a modificaciones a las NIF que generaron
cambios contables:

Activos biológicos productores

Se prevé la capitalización del Resultado Integral de Financiamiento (RIF) como parte del costo de adquisición de los activos biológicos
productores, por considerar que:

a. un activo biológico productor es una planta viva adherida a la tierra en la cual crecen activos biológicos cosechables o es un
animal vivo del que se obtiene un producto agropecuario, del cual se espera que sea productor por más de un periodo; y

b. un activo calificable es aquel activo que necesariamente requiere de un periodo sustancial (prolongado) para estar listo para
su uso intencional.
Por lo anterior, activo biológico productor sí podría ser un activo calificable, mientras no esté listo para comenzar a producir (uso
intencional), y se debe proceder a la capitalización del RIF como parte de su costo de adquisición en los términos de la NIF D-
6, Capitalización del resultado integral de financiamiento .
Lo anterior es convergente con lo establecido en la NIC 23, Costos por préstamos, por lo que se elimina la diferencia que existía entre
la NIF D-6 y dicha NIC.
Cobertura de instrumentos financieros de capital cuya valuación a valor razonable se reconoce en ORI
Se incluye el tratamiento contable de una cobertura de instrumentos financieros de capital cuya valuación a valor razonable se
reconoce en Otro Resultado Integral (ORI) de acuerdo con lo establecido en la NIF C-2, Inversión en instrumentos financieros, el cual
converge con lo establecido en la NIIF 9, Instrumentos financieros.
Instrumentos financieros para cobrar y vender
Se elimina el término instrumentos financieros para cobrar o vender para ser sustituido por el de instrumentos financieros para cobrar
y vender, entendiendo que conforme a su modelo de negocio tienen por objetivo el cumplimiento de ambas cuestiones; es decir,
cobrar los flujos de efectivo contractuales y vender el activo financiero; pudiendo al final no venderse por no darse las condiciones de
mercado esperadas, pero eso no afectaría su clasificación inicial.
Tasa de impuesto aplicable ante beneficios en tasas por no distribución de utilidades
Se aclara que la tasa de impuestos sobre las utilidades no distribuidas es la tasa que se debe utilizar para reconocer los activos y
pasivos por impuestos a la utilidad causados y diferidos, cuando la legislación prevé la aplicación de tasas de impuestos diferentes en
caso de capitalizar las utilidades y no distribuirlas.

Dicho reconocimiento converge con lo establecido en la NIC 12, Impuesto a las ganancias.
5. INIF 25, Reformas al impuesto internacional - Reglas del pilar 2
La INIF 25 se emite con el propósito de dar respuesta al siguiente cuestionamiento: ¿cómo deben reconocerse los impuestos diferidos
derivados de la aplicación de las Reglas del Pilar 2?
Esta INIF aplica en el reconocimiento de los impuestos a la utilidad en los términos de la NIF D-4, por todas las entidades que emitan
estados financieros de acuerdo con la NIF A-1, Marco conceptual de las Normas de Información Financiera , Capítulo 30, Objetivo de los
estados financieros, y que tengan algún efecto contable generado por el impuesto a la utilidad que se deriva de la aplicación de las
Reglas del Pilar 2.

El CINIF considera que la determinación y el reconocimiento de los impuestos a la utilidad diferidos generados por la aplicación de las
Reglas del Pilar 2 se visualiza un tanto compleja y que las entidades requieren de tiempo para un análisis profundo que les permita
concluir sobre cuál es el mejor método para su determinación con el objetivo de lograr una representación fiel en los estados
financieros de dichos impuestos diferidos.

Por lo anterior y considerando que las reformas al impuesto internacional derivadas de las Reglas del Pilar 2 entraron en vigor
internacionalmente en el ejercicio de 2023, para estar en convergencia con las NIIF, el CINIF decidió establecer una excepción
temporal a la aplicación de los requerimientos de la NIF D-4 relacionados con los impuestos diferidos derivados de las Reglas del Pilar
2; en consecuencia, una entidad no debe reconocer ni revelar información sobre los activos y pasivos por impuestos diferidos
relacionados con los impuestos complementarios derivados de las Reglas del Pilar 2, hasta que el CINIF emita un nuevo
pronunciamiento en sentido contrario.

Serie NIF A
Marco Conceptual
Norma de Información Financiera A-1
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene por objeto definir y establecer el Marco Conceptual que da sustento racional a las
NIF particulares y a la solución de los problemas que surgen en el reconocimiento contable de las transacciones y otros eventos que
afectan económicamente a la entidad. La NIF A-1 fue aprobada por unanimidad para su emisión y publicación por el Consejo Emisor
del CINIF en noviembre de 2021, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2023.
La NIF A-1,Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera, está integrada por los párrafos incluidos en la Introducción y los
Capítulos 10 al 100, los cuales tienen el mismo carácter normativo, y los Apéndices que no son normativos. La NIF A-1 debe aplicarse de
forma integral con las Normas de Información Financiera.

INTRODUCCIÓN
Preámbulo
Las Normas de Información Financiera (NIF) son los pronunciamientos normativos emitidos por el Consejo
Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) que regulan la preparación de la información
IN1
financiera contenida en los estados financieros. Las NIF están conformadas básicamente por dos grandes grupos
de pronunciamientos normativos: el Marco Conceptual de las NIF (MC) y las NIF particulares.
IN2
El MC es la base teórica que tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a las NIF particulares y sirve
 como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable. El MC es un conjunto de
conceptos estructurado en forma lógica y deductiva que básicamente establece:

a. los postulados básicos, que son los principios fundamentales en los cuales debe basarse el
reconocimiento contable de las transacciones y otros eventos que afectan económicamente a la entidad;

b. los estados financieros básicos y su objetivo, así como las características cualitativas que estos deben
tener para ser útiles en la toma de decisiones económicas de las entidades;

c. los elementos que conforman los estados financieros básicos;

d. las bases generales tanto del reconocimiento contable, como de la valuación, presentación y revelación
en los estados financieros, de las transacciones y otros eventos que afectan económicamente a la
entidad; y

e. los criterios de aplicación de las normas supletorias.

Las NIF particulares son normas focalizadas en el tratamiento contable de cada tipo de activo, pasivo, ingreso,
IN3 costo, gasto o partida de capital contable; asimismo, establecen las normas para la preparación de los estados
financieros en su conjunto. Estas NIF son más detalladas que las del MC, pero deben ser consistentes con este.

La importancia del MC radica en que establece la base para lograr que las NIF particulares que emite el CINIF
sean coherentes entre sí, logrando que el conjunto completo de las NIF sea un marco regulador lógico y bien
IN4
estructurado que sirva como base para la preparación de estados financieros de alta calidad y que sean útiles en
la toma de decisiones económicas de los usuarios de los mismos.

Razones para actualizar la NIF Serie A

En 2018 el International Accounting Standards Board (IASB), organismo emisor de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) publicó una actualización de su MC para la Información Financiera de las NIIF. En
consecuencia, el CINIF consideró conveniente actualizar el MC de las NIF para conservar la más alta
IN5
convergencia posible con la normativa internacional. Adicionalmente, desde la emisión del MC de las NIF en
2005, se han emitido una gran cantidad de NIF particulares, lo cual también generó la necesidad de actualizarlo
para asegurar que siga siendo funcional.

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

IN6
El MC de las NIF publicado en 2005 estaba compuesto de un paquete de ocho normas individuales; no obstante,
durante el proceso de su actualización se consideró que es más práctico y funcional incluir dichas NIF en una
sola, la NIF A-1, en 10 capítulos. Para una mejor comprensión del cambio de estructura, a continuación, se
presenta un comparativo del MC anterior con el nuevo:

Anterior MC Nuevo MC
NIF Nombre Capítulo Nombre
NIF A- 10
Estructura de las Normas de Información Financiera Estructura de las Normas de Información
1
Financiera

NIF A- 20
Postulados básicos Postulados básicos
2
NIF A- 30
Necesidades de los usuarios y objetivos de los Objetivo de los estados financieros
3
estados financieros

NIF A- 40
Características cualitativas de los estados Características cualitativas de los estados
4
financieros financieros

NIF A- 50
Elementos básicos de los estados financieros Elementos básicos de los estados
5
financieros

NIF A-6 60
Reconocimiento y valuación Reconocimiento
 70
Valuación

NIF A- 80
Presentación y revelación Presentación y revelación
7
NIF A- 90
Supletoriedad Supletoriedad
8
Todas 100
Vigencia Vigencia

IN7 A continuación, se presentan los principales cambios en cada capítulo del MC de las NIF.

Capítulo 10 – Estructura de las NIF

En este capítulo se incorporó la mención de los Reportes Técnicos como parte de los documentos que el CINIF
IN8
emite para dar guías contables en temas emergentes.
Capítulo 20 – Postulados básicos

Este capítulo no tuvo cambios sustanciales. Sin embargo, es importante comentar que el concepto de periodo
contable que estaba asociado al postulado de devengación contable se integró al Capítulo 30. Tal decisión se
IN9 debió a que se consideró que dicho concepto está relacionado con la preparación de estados financieros; es
decir, es más bien un tema de presentación de los estados de resultado integral, de cambios en el capital
contable y de flujos de efectivo, que de reconocimiento contable.

Capítulo 30 – Objetivo de los estados financieros

Este capítulo cambió de nombre; antes se llamaba Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros y
ahora, se llama Objetivo de los estados financieros. La razón del cambio es dejar un título más simple, tomando en
IN10 cuenta que, para que los estados financieros cumplan su objetivo, es necesario entender las necesidades de los
usuarios de dicha información, quienes fundamentalmente requieren de información útil para tomar decisiones
económicas con respecto a la entidad.
Capítulo 40 – Características cualitativas de los estados financieros
El principal cambio en este capítulo es una reestructuración de la jerarquía y la descripción de las características
IN11 cualitativas de los estados financieros. En la NIF A-4 anterior se dividieron las características cualitativas
entre primarias y secundarias. En esta NIF las características cualitativas se dividen en fundamentales y de mejora.

Las características fundamentales, aunque llamadas primarias, en la NIF A-4 anterior incluyeron la confiabilidad,
la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad y en esta NIF sólo se incluyen dos características
fundamentales: la relevancia y la representación fiel (antes confiabilidad). Como consecuencia, las anteriores
IN12
características primarias de comprensibilidad y comparabilidad ahora se consideran características de mejora,
debido a que los estados financieros sin estas características secundarias aún pueden ser útiles para la toma de
decisiones económicas.

En esta nueva jerarquía, la distinción entre las características cualitativas fundamentales y las de mejora es que
las fundamentales son de estricto cumplimiento, mientras que las de mejora se cumplen a sus máximos posibles,
IN13 pero son altamente deseables. Los estados financieros sin las dos características fundamentales de relevancia y
representación fiel no son útiles, y no se vuelven útiles por ser comparables, verificables, oportunos o
comprensibles.

Capítulo 50 – Elementos básicos de los estados financieros

IN14
Se hicieron algunos ajustes a las definiciones de activo y de pasivo, los cuales se presentan a continuación:

Definición de Activo
Anterior MC Nuevo MC
1
Recurso económico Recurso económico: es un derecho

2
Controlado por la entidad Controlado por la entidad

3
Identificado Se eliminó
 4
Cuantificado en términos monetarios Se eliminó

5
Se esperan beneficios económicos fundadamente Tiene potencial de producir beneficios económicos futuros

6
Derivado de eventos pasados Como resultado de eventos pasados

Definición de Pasivo
Anterior MC Nuevo MC
1
Obligación presente Obligación presente

2
Identificada Se eliminó

3
Cuantificada en términos monetarios Se eliminó

4
Representa la probable salida de recursos Representa una transferencia de recursos económicos en el futuro
económicos (aunque no sea probable)

5
Derivada de eventos pasados Como resultado de eventos pasados

Tanto en la definición de activos como en la de pasivos se eliminaron los siguientes elementos: a) identificado,
esto por considerarlo implícito en la existencia de la partida; y b) cuantificado en términos monetarios, esto por
considerarlo un tema relacionado con valuación; es decir, un activo o un pasivo puede existir a pesar de que no
haya forma confiable de cuantificarlo, aunque ciertamente, solo podrá reconocerse por el monto que sea posible
determinar.
Capítulo 60 – Reconocimiento

En este capítulo cambiaron los conceptos de reconocimiento inicial y reconocimiento posterior por los de
IN15 valuación inicial y valuación posterior, estableciendo que el reconocimiento es sólo uno y ocurre cuando se
incorpora por primera vez una partida en los estados financieros.

Capítulo 70 – Valuación

Se creó un capítulo específico para el tema de valuación del de reconocimiento, siendo esto un cambio de
IN16
estructura del documento y por lo tanto un cambio de forma.

En relación con la NIF A-6 anterior, se elimina la base de valuación de recurso histórico dado que esta se cubre
con la nueva base de valuación de costo amortizado, aplicable tanto a un activo financiero como a un pasivo
IN17
financiero. Asimismo, se eliminaron las guías para determinar el valor presente, dado que esta es una técnica de
valuación y no una base de valuación.

Como parte de la base de valuación a costo histórico se incorpora el costo amortizado y, como parte de la base de
valuación a valor actual, se incorporan el valor de cumplimiento que es aplicable a pasivos y se considera un valor
específico de la entidad; asimismo, se incorpora el valor por método de participación como parte del valor actual.
IN18
Además, se eliminan los anteriores valores de entrada de costo de reposición y costo de reemplazo dado que
estos conceptos ya no son utilizados en las NIF particulares y sólo se consideran técnicas de valuación para
determinar el valor razonable.
Capítulo 80 – Presentación y revelación

En relación con la anterior NIF A-7, en esta NIF se incorporan los requerimientos relacionados con una
comunicación efectiva, para lograr que los estados financieros sean útiles a los usuarios; además, se adicionan
IN19
las bases para las normas de presentación, en cuanto a la compensación y la agrupación de partidas en los
estados financieros.

Capítulo 90 – Supletoriedad

IN20 El concepto de supletoriedad y la norma básica establecidos con anterioridad no tuvieron cambios.

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

IN21
El MC de las NIF incluido en esta norma es convergente con el MC de las NIIF, excepto por lo mencionado en los
 siguientes párrafos.

El MC de las NIF es normativo dado que es la base conceptual de las NIF particulares; consecuentemente, el MC
y las NIF particulares son consistentes y, más que eso, ante dudas en el reconocimiento contable, deben
IN22 aplicarse los conceptos generales del MC. Por su parte, el MC de las NIIF no es normativo y en el caso de que
una NIIF se contraponga con el mismo, debe aplicarse el criterio establecido en las NIIF. Esta se considera una
diferencia de fondo entre ambos marcos conceptuales.

El MC de las NIF incluye un capítulo específico que establece en forma clara los postulados básicos, resaltando su
IN23 importancia como base del reconocimiento contable. En el MC de las NIIF tales conceptos están mezclados en los
diferentes capítulos.

El MC de las NIF hace referencia al enfoque empleado para emitir normativa contable, cuestión que no se
IN24
contempla en las NIIF.

Respecto de la valuación, el MC de las NIF en general no tiene diferencias con el MC de las NIIF, salvo porque no
incluye el concepto de costo actual dado que las NIF particulares no lo utilizan; por otro lado, el MC de las NIF
trata el valor neto de realización y el valor por método de participación, mientras que las NIIF no lo mencionan, a
IN25
pesar de que son utilizados en las NIIF. Adicionalmente. el MC de las NIF menciona la posibilidad de reexpresar
los diferentes conceptos de valor ante cambios en los niveles de inflación o fluctuaciones cambiarias que ocurren
en el entorno en el que opera una entidad.

Respecto de la presentación y revelación, el MC de las NIF considera criterios adicionales de revelación no

IN26
contemplados por las NIIF.

Esta NIF A-1 establece que todas las partidas de Otros Resultados Integrales (ORI) deben reciclarse al momento
de su realización, por considerar que de no ser recicladas a la utilidad o pérdida neta del periodo, dichas
IN27 ganancias o pérdidas jamás impactarían a la utilidad por acción. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1,
Presentación de Estados Financieros, menciona que no todas las partidas en ORI serán recicladas posteriormente
a la utilidad o pérdida neta del periodo.

Esta NIF A-1 también es aplicable a entidades con propósitos no lucrativos y adicionalmente establece ciertas
normas dirigidas a estas entidades; por ejemplo, las referentes a los estados financieros que le son aplicables y
IN28
los elementos básicos que los conforman, sirviendo como marco de referencia para otras NIF particulares, lo cual
no está previsto en las NIIF

10 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

11 Objetivo del Marco Conceptual de las NIF

Esta NIF tiene por objeto definir y establecer el MC que da sustento racional a las NIF particulares y a la solución
11.1 de los problemas que surgen en el reconocimiento contable de las transacciones y otros eventos que afectan
económicamente a la entidad.

12 Alcance del Marco Conceptual de las NIF

Las disposiciones de esta NIF deben aplicarse en conjunto con las NIF particulares en el reconocimiento contable
12.1
de las transacciones y otros eventos que afectan económicamente a una entidad.

13 Información financiera

La contabilidad es una técnica que se utiliza para compilar los registros de las transacciones y otros eventos que
13.1 afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera
que se incorpora en los estados financieros.

La información financiera contenida en los estados financieros se enfoca esencialmente en proveer elementos
que permitan evaluar la situación financiera, el resultado financiero y los flujos de efectivo actuales de una
13.2
entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento financiero futuro de la
entidad.
 La manifestación fundamental de la información financiera de propósito general es a través de los estados
13.3 financieros, cuya finalidad es satisfacer las necesidades comunes de información de sus usuarios, por lo que no
pretenden satisfacer necesidades particulares de información.

14 Normas de Información Financiera

El término de Normas de Información Financiera (NIF) se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos
14.1 emitidos por el CINIF que regula la información financiera contenida en los estados financieros a una fecha
determinada.

Las NIF deben someterse a un proceso formal de auscultación abierto a la observación y participación activa de
todos los interesados en la información financiera contenida en los estados financieros. Una NIF se establece
14.2
como definitiva, sólo cuando existe evidencia de su aceptación generalizada en México al final de su proceso de
auscultación.

En la preparación de los estados financieros con base en NIF, debe atenderse a todos los elementos normativos
que las conforman, los cuales se describen a continuación:
14.3 a. Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera (MC);
b. Normas de Información Financiera particulares (NIF particulares); y
c. Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF).
Eliminado.1
El MC establece conceptos fundamentales que sirven de sustento en el desarrollo y aplicación de las NIF
14.4
particulares.
Las NIF particulares son normas focalizadas en el tratamiento contable de cada tipo de activo, pasivo, ingreso,
costo, gasto o partida de capital contable 2; asimismo, establecen las normas para la preparación de los estados
14.5
financieros en su conjunto. Estas NIF son más específicas y detalladas que las del MC, pero deben ser
consistentes con este.
Las INIF tienen por objeto:

a. aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF particular; o

14.6 b. proporcionar oportunamente bases para el reconocimiento contable sobre temas emergentes o nuevas
necesidades de información detectadas y que no están tratadas específicamente en las NIF; o bien
sobre aquellos temas sobre los que no haya suficiente normativa o la existente no esté produciendo
información relevante.

Ante situaciones emergentes que requieren de apoyo inmediato, el CINIF puede emitir recomendaciones que
sirvan de guía para el reconocimiento contable de ciertas transacciones y otros eventos; por el sentido urgente
de su emisión, dichos documentos no son auscultados de forma generalizada y por lo tanto no son normativos,
pero su aplicación es recomendable; tales pronunciamientos son:
14.7
a. Orientaciones a las NIF (ONIF) – son guías para facilitar la aplicación de las NIF ya establecidas. Los
temas tratados en las ONIF usualmente tienen carácter permanente, por lo que estas se incluyen en el
Libro de las NIF.
b. Reportes Técnicos – son guías para facilitar la aplicación de las NIF ya establecidas que se refieren a
temas emergentes de carácter temporal, razón por la cual no se incluyen en el Libro de las NIF.
1
Este párrafo fue eliminado por la NIF B-14, Utilidad por acción, a partir del 1º de enero de 2023.
2

El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable para las entidades con propósitos
no lucrativos; sin embargo, para efectos de este MC, cuando se utilice el concepto capital contable abarca ambos términos, salvo que
se indique lo contrario.

15 Marco Conceptual de las NIF

El MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico, que

15.1 sirve como sustento racional para el desarrollo de las NIF particulares y como referencia en la solución de los
problemas que surgen en la práctica contable.
 El MC sirve al usuario de los estados financieros, dado que:

a. permite un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y limitaciones de los estados

financieros;

b. da sustento a las NIF particulares, evitando con ello la emisión de normas arbitrarias que no sean
15.2
consistentes entre sí;

c. constituye un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables consistentes;

d. proporciona terminología uniforme y un punto de referencia común que permite generar información
comparable, promoviendo un mejor entendimiento de la misma.

El MC se integra de una serie de criterios interrelacionados y ordenados en forma secuencial, que van de
proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue:
a. Estructura de las Normas de información Financiera (Capítulo 10) – define las NIF y establece la estructura
que deben tener;
b. Postulados básicos (Capítulo 20) – se establecen los fundamentos sobre los cuales debe llevarse a cabo el
reconocimiento contable de las transacciones y otros eventos que afectan económicamente la estructura
financiera de una entidad;
c. Objetivo de los estados financieros (Capítulo 30) – se definen los estados financieros que deben emitir las
entidades para cubrir las necesidades comunes de los usuarios; asimismo, se explica la utilidad de los
estados financieros, la información que proporcionan y sus limitaciones;
d. Características cualitativas de los estados financieros (Capítulo 40) – se establecen las características
15.3
cualitativas que deben tener los estados financieros para satisfacer apropiadamente las necesidades
comunes de los usuarios;
e. Elementos básicos de los estados financieros (Capítulo 50) – se establecen los atributos que deben tener los
elementos básicos que conforman los estados financieros, los cuales sirven de referencia para establecer
las NIF particulares que son aplicables a dichos elementos;
f. Reconocimiento (Capítulo 60) – se establecen los criterios generales que deben utilizarse para el
reconocimiento de las transacciones y otros eventos, que han afectado económicamente a una entidad;
g. Valuación (Capítulo 70) – se definen los conceptos básicos de valuación que forman parte de las NIF
particulares y que son aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados financieros;
h. Presentación y revelación (Capítulo 80) – se establecen las normas generales aplicables a la presentación
de, y la revelación en, los estados financieros; y
i. Supletoriedad (Capítulo 90) – se establecen las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las NIF.
16 NIF particulares
Las NIF particulares establecen las bases de reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las
transacciones y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento en
16.1
los estados financieros como activos, pasivos, ingresos, costos, gastos o capital contable; asimismo, establecen
las normas para la preparación de los estados financieros en su conjunto.

Las NIF particulares son detalladas y focalizadas a partidas o a temas específicos y se clasifican en normas
aplicables a:
 los estados financieros en su conjunto (Serie NIF B);
16.2
 conceptos específicos de los estados financieros (Serie NIF C);

 temas particulares relevantes (Serie NIF D); y

 actividades especializadas de distintos sectores (Serie NIF E).

En el caso de que las NIF particulares incluyan alternativas en el tratamiento contable, debe utilizarse el juicio
16.3 profesional para seleccionar la más adecuada, tomando en cuenta diversos factores, tales como las prácticas
comunes del sector en el que opera la entidad.

17 Enfoque de las NIF particulares

El desarrollo de las NIF particulares debe sustentarse en el MC y basarse en la identificación de la sustancia

17.1
económica de las transacciones y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad.
 Este enfoque no pretende que la norma particular establezca tratamientos contables para cada operación que
17.2 afecte a la entidad; por ende, conlleva el empleo del juicio profesional, el cual debe orientarse hacia el
cumplimiento de los objetivos de la norma. Las NIF particulares deben contener objetivos y alcances específicos.

En el desarrollo de NIF particulares debe evitarse, hasta donde sea posible, el uso de excepciones o alternativas
en el alcance, en el tratamiento contable y en el contenido de párrafos transitorios; así como el establecimiento
de procedimientos específicos en cada caso. Asimismo, no deben establecerse parámetros o umbrales subjetivos
17.3
para el reconocimiento de partidas, dado que un ligero cambio en la forma o estructura de la transacción u otro
evento podría dar lugar a tratamientos contables distintos para transacciones que económicamente son similares,
dando lugar a inconsistencias.

El uso de excepciones debe evitarse pues incrementa el nivel de detalle y complejidad de las normas, ya que ello
obligaría a contar con procedimientos adicionales o innumerables guías de interpretación o implementación para,
17.4 entre otras cosas, describir y delimitar las transacciones u otros eventos que no están cubiertos por las normas.
Las excepciones también pueden provocar que transacciones y eventos económicamente similares sean
reconocidos de manera diferente.

18 Juicio profesional en la aplicación de las NIF

El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para elegir la
18.1 mejor aplicación de las NIF, dentro del contexto de la sustancia económica de la transacción u otro evento a ser
reconocido.

El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste en aplicar cautela al hacer
juicios, especialmente bajo condiciones de incertidumbre. Con objeto de preservar la utilidad de los estados
18.2 financieros, estos deben contener explicaciones sobre la forma en que se ha aplicado el juicio profesional, con el
propósito de permitir al usuario formarse un juicio adecuado sobre los hechos y circunstancias que involucra la
transacción u otro evento sujeto a reconocimiento.

El juicio profesional se emplea comúnmente para:

a. determinar estimaciones contables confiables;

b. determinar grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de eventos futuros;

18.3 c. seleccionar alternativas en el tratamiento contable;

d. elegir normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente;

e. establecer tratamientos contables particulares; y

f. lograr equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera.

Determinación de estimaciones contables confiables 18.4 La actividad económica involucra, en algunos casos, un
ambiente de incertidumbre, lo que obliga a hacer diferentes supuestos para la adecuada evaluación y cuantificación de
los hechos económicos futuros. Derivado de lo anterior, el uso de estimaciones contables es una parte esencial del
proceso de preparación de la información financiera. Su determinación requiere del empleo del juicio profesional, el
cual busca prever y estimar hechos probables a la luz de las circunstancias actuales, pero desconocidos en cuanto a su
importe o su fecha de realización, reconociéndolos adecuadamente a pesar de las posibles incertidumbres inherentes al
hecho en cuestión.

Las estimaciones contables deben basarse en la información disponible que tenga la entidad en ese momento y
deben ser revisadas si cambian las circunstancias en las que se basó su determinación. Deben ser confiables y
basarse en circunstancias actuales y relacionadas con eventos que ocurrirán en el futuro. Como ejemplos, están
18.5
las estimaciones para pérdidas crediticias esperadas o para inventarios obsoletos y de lento movimiento, la
estimación de la vida útil de los activos sujetos a depreciación, las provisiones por beneficios a los empleados, las
estimaciones de ingresos para determinar el grado de avance de una obra en construcción, entre otras.

18.6
El ejercicio del criterio prudencial en la elaboración de estimaciones contables implica la inclusión de un grado
suficiente de cautela, de manera tal, que se evite la sobrevaluación o subvaluación de activos, pasivos, ingresos,
 costos y gastos, porque de lo contrario la información financiera pierde su utilidad.

Determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de eventos futuros

El reconocimiento contable debe tomar en cuenta los distintos grados de incertidumbre respecto a la eventual
ocurrencia de eventos en el futuro y debe hacerse a partir de la evidencia disponible, como sigue:
a. probable – es cuando existe certeza razonable de que el evento futuro ocurrirá; es decir, con base en
información, pruebas, evidencias o datos disponibles, se considera que es más probable que ocurra a
18.7
que no ocurra el evento futuro;
b. posible – es cuando el evento futuro puede ocurrir, pero sin que exista certeza razonable de que
ocurrirá; por consiguiente, la ocurrencia del evento es más que remota y menos que probable; y
c. remota – es cuando no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que el evento
futuro puede ocurrir.
Selección entre alternativas permitidas

Cuando alguna NIF particular establezca tratamientos contables alternativos, el juicio profesional debe emplearse
18.8
para elegir la alternativa más apropiada para preparar la información contenida en los estados financieros.

Elección de normas contables supletorias a las NIF

Las normas de supletoriedad, descritas en el Capítulo 90, establecen las bases y condiciones para aplicar otro
18.9 conjunto formal y reconocido de normas contables distinto al mexicano. En este respecto, el juicio profesional
debe aplicarse para elegir normas supletorias adecuadas, en los términos permitidos.

Establecimiento de tratamientos contables particulares

Dado que las NIF no pretenden establecer criterios contables específicos para cada escenario o situación que
18.10 surja en la práctica, el juicio profesional debe utilizarse para inferir un tratamiento contable a seguir, recurriendo
para ello, a los conceptos generales contenidos en el MC.

Equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera

El juicio profesional debe emplearse para lograr un equilibrio entre las características cualitativas de los estados
18.11
financieros a fin de proporcionar información financiera útil para la toma de decisiones.

19 Presentación razonable

Una presentación razonable de los estados financieros de una entidad es aquella que cumple con lo dispuesto por
19.1
las NIF.

20 POSTULADOS BÁSICOS
21 Generalidades
Los postulados básicos son los fundamentos en los cuales debe basarse el reconocimiento contable de las
transacciones y otros eventos que afectan económicamente a la entidad y dan la pauta para explicar “en qué
21.1 momento” y “cómo” deben reconocerse estos. Los postulados básicos son, en consecuencia, la esencia misma de
las normas particulares y deben aplicarse a todos los estados financieros que se emitan en los términos
establecidos por el Capítulo 30, Objetivo de los estados financieros.

Los postulados básicos son los siguientes:

a. sustancia económica: es el postulado que requiere capturar la esencia económica de las transacciones y
otros eventos que afectan a la entidad;
b. entidad económica; es el postulado que identifica la unidad por la que obligatoriamente deben
21.2
presentarse estados financieros;
c. negocio en marcha: es el postulado que asume la continuidad de la entidad; y
d. devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia:
son los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones y
otros eventos, que afectan económicamente a la entidad.
22 Sustancia económica
22.1
El postulado de sustancia económica requiere que las transacciones y otros eventos que afectan económicamente
 a una entidad deben reconocerse contablemente con base en su esencia económica, la cual debe prevalecer
sobre su forma jurídica.

Lo anterior implica que el reconocimiento contable de una transacción u otro evento debe llevarse de tal forma,
22.2
que permita capturar su realidad económica.

En muchos casos, la sustancia económica y la forma jurídica de una transacción u otro evento son coincidentes,
22.3 pero en otros casos no lo son. Cuando esto ocurra, debe prevalecer en el reconocimiento contable la sustancia
económica sobre la forma jurídica.

Lo anterior se debe a que la forma jurídica de una transacción u otro evento puede tener una apariencia
diferente al auténtico fondo económico y, en consecuencia, reconocer la forma jurídica no reflejaría
22.4 adecuadamente su incidencia en la situación financiera. Por ende, las formalidades jurídicas deben analizarse en
un contexto adecuado, tomando en cuenta la sustancia económica, a fin de que no la tergiversen y con ello
distorsionen el reconocimiento contable de una transacción u otro evento.

Los términos de un contrato crean derechos y obligaciones para una entidad que sea parte del mismo, los que
deben ser presentados en los estados financieros de acuerdo con su sustancia económica. En algunos, casos los
22.5
derechos y obligaciones son claros por la forma legal del contrato; en otros casos requieren de análisis adicional
para identificar su sustancia económica.

Todos los términos del contrato, explícitos e implícitos, deben ser considerados a menos de que no tengan
22.6 sustancia económica. Los términos implícitos podrían incluir, por ejemplo, obligaciones a cumplir, tales como,
otorgar garantías por las entidades que celebran contratos para llevar a cabo ventas con sus clientes.

Un grupo o una serie de contratos puede lograr o estar diseñado para lograr un efecto económico en su
conjunto, por lo que para identificar su sustancia económica puede ser necesario tratar los derechos y
obligaciones de los mismos como una sola unidad de cuenta. Por ejemplo, si los derechos y obligaciones de un
contrato nulifican los de otros contratos celebrados al mismo tiempo con la misma contraparte, el efecto
22.7
combinado de ambos no crea ningún derecho u obligación. Por el contrario, si un contrato crea dos o más
conjuntos de derechos u obligaciones que hubieran podido ser creados por varios contratos, la entidad debe
reconocer cada conjunto como si se originara por distintos contratos para presentar fielmente los derechos y
obligaciones.

Un ejemplo de la aplicación de este postulado se presenta cuando una entidad económica vende un activo a un
tercero, de tal manera que la documentación generada en la operación indica que la propiedad le ha sido
transferida; sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos entre las partes que aseguren a la entidad el
22.8
continuar disfrutando de los beneficios económicos y estar expuesta a los riesgos del activo en cuestión; en tales
circunstancias, el hecho de presentar información sobre la existencia de una venta sólo con un enfoque jurídico,
podría no representar adecuadamente la sustancia económica de la transacción efectuada.

23 Entidad económica

La entidad económica es una unidad identificable representada por un conjunto integrado de recursos y
23.1 actividades económicas que es conducido por un único centro de control que toma decisiones económicas sobre
sus actividades relevantes y debe ser la base para la emisión de estados financieros.

Una entidad económica es identificable cuando su personalidad es independiente de la de sus propietarios o

patrocinadores, así como de otras entidades y, además:

a. tiene un conjunto de recursos, con estructura y operación propios, encaminados al cumplimiento de

23.2
fines específicos; y

b. se asocia con un único centro de control que toma decisiones sobre actividades relevantes con respecto
al logro de fines específicos.

23.3
Un conjunto integrado de recursos y actividades económicas puede estar conformado por los activos tangibles e
 intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los
contratos que aseguren la obtención de recursos y la generación de beneficios económicos, así como por los
procesos gerenciales estratégicos, operacionales y de administración de recursos, entre otros. Existe un único
centro de control cuando este tiene el poder unilateral de tomar decisiones sobre el conjunto integrado de
recursos y actividades económicas relevantes de una entidad, a fin de obtener beneficios.

La entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica. Esta última es aquélla con personalidad
jurídica propia, sujeta de derechos y obligaciones de conformidad con lo establecido en las leyes, pudiendo ser
una persona física o moral. La entidad económica puede ser una entidad jurídica o una parte de ella, o bien,
23.4 puede ser el conjunto de varias entidades jurídicas; sin embargo, una entidad económica puede o no tener
personalidad jurídica. Por lo tanto, delimitar la entidad económica puede ser difícil en ciertas circunstancias, tales
como cuando no es una entidad legal o cuando no está integrada por entidades ligadas por una tenencia de
capital sino por un contrato.

En atención a su finalidad, existen dos tipos de entidades económicas:

a. entidad lucrativa – cuando su principal propósito es retribuir y resarcir a los inversionistas su inversión a
23.5 través de rendimientos y del reembolso de su inversión; y
b. entidad con propósitos no lucrativos – cuando su objetivo es la consecución de los fines para los cuales fue
creada, principalmente de beneficio social, sin que se busque resarcir económicamente las
contribuciones a sus patrocinadores.

La entidad económica es la base para la emisión de estados financieros; cuando la entidad económica está
23.6 conformada por dos o más entidades jurídicas, se les denomina estados financieros consolidados y es el concepto
de único centro de control el que respalda su emisión.

Los estados financieros consolidados proveen información sobre los activos, pasivos, capital contable, ingresos,
costos y gastos de la tenedora y sus subsidiarias, las cuales conforman una sola entidad económica y no están
23.7 diseñados para proveer información separada sobre los activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y
gastos de una subsidiaria en particular, pues los estados financieros individuales de la subsidiaria son los que
están diseñados para proveer esa información.

El requerimiento de emitir estados financieros consolidados no impide que una controladora emita estados
financieros no consolidados, que incluyan sólo sus activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos, y
23.8 excluyan a los de sus subsidiarias, pues en ocasiones se requieren para ciertos fines específicos, por ejemplo,
para fines legales, aunque típicamente no es información suficiente para cubrir las necesidades comunes de los
usuarios de los estados financieros.

La entidad persona física se circunscribe a una unidad de negocios independiente de su propietario, con
23.9 personalidad y capital contable propios, por lo que sólo deben incluirse en los estados financieros, los activos,
pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos del negocio o los negocios que estén bajo su control.

24 Negocio en marcha

La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo
prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable deben representar valores
24.1
basados en ese supuesto, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse
valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad.

Una entidad debe preparar estados financieros sobre la base del negocio en marcha a menos que la
24.2 administración tenga la intención de liquidar la entidad o de cesar sus actividades, o no tenga una alternativa
realista para continuar con sus actividades.

24.3
Se asume que la marcha de la actividad de la entidad económica continuará previsiblemente en el futuro. Al
evaluar si la presunción de negocio en marcha resulta apropiada, la administración de la entidad debe tomar en
cuenta toda la información que esté disponible para el futuro, la cual deberá cubrir al menos, pero no limitarse a,
los doce meses siguientes a la fecha de los estados financieros. El grado de detalle de las consideraciones
dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de rentabilidad,
 así como posibilidad de acceso a fuentes de recursos financieros, puede concluirse que la base de negocio en
marcha es adecuada, sin hacer un análisis adicional. En otros casos, puede ser necesario que la administración
considere, para satisfacerse de que esa base es adecuada, una amplia gama de factores relacionados con la
rentabilidad actual y esperada, la programación de pagos de deuda y las fuentes potenciales de recursos para
reemplazar a las actuales fuentes de financiamiento.

En una situación típica, la ausencia de mención expresa de negocio en marcha en la información financiera
implica que se asume la continuidad de la entidad. Cuando ello no es así, es decir, en situaciones atípicas en las
24.4
que deba considerarse un horizonte temporal limitado (por ejemplo, a causa de una posible disolución,
suspensión de actividades, quiebra o liquidación), debe revelarse dicha información.

25 Devengación contable
El postulado de la devengación contable consiste en que los efectos derivados de las transacciones que lleva a
25.1 cabo una entidad económica y otros eventos deben reconocerse en el momento en el que la afectan
económicamente, independientemente de la fecha en que se realicen, según se explica en el párrafo 25.9.

Una entidad debe reconocer un activo, pasivo, capital contable, ingreso, costo o gasto, cuando este cumple con
25.2 su definición y con los criterios de reconocimiento establecidos en este MC para los elementos de los estados
financieros.

Una transacción es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de un beneficio económico entre
dos o más entidades. La transacción puede ser recíproca cuando cada entidad recibe y transfiere recursos
económicos, o no recíproca, cuando una de las entidades recibe recursos económicos sin otorgar nada a cambio;
por ejemplo, en el caso de donaciones o contribuciones otorgadas o recibidas. Las transacciones deben
reconocerse contablemente cuando mediante un acuerdo de voluntades se adquiere un derecho por una de las
25.3
partes involucradas en dicha transacción y surge una obligación para la otra, independientemente de cuándo se
realicen. Por ejemplo, cuando una entidad transfiere el control de una mercancía a su cliente adquiere un
derecho de cobro, el cual debe reconocer en el momento en que ocurre dicha transferencia, independientemente
de cuando lo cobre; para la contraparte se habrá devengado una obligación y debe reconocerla,
independientemente de cuando la pague.

La contabilidad sobre una base de devengación (también llamada, “contabilidad sobre una base acumulada”, o
“contabilidad sobre una base de acumulación”) no sólo captura transacciones y otros eventos pasados que
25.4 representaron cobros o pagos de efectivo, sino también, obligaciones de pago en el futuro y recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro. Las normas particulares determinan cuándo y bajo qué circunstancias
serán objeto de reconocimiento contable.

Se les denomina otros eventos a sucesos o acontecimientos diferentes a las transacciones con otras entidades y
que tienen efectos económicos que modifican la estructura financiera de la entidad. Estos pueden ser:
a. transformaciones internas – son cambios en los recursos o en las obligaciones de la entidad que modifican
su estructura financiera, tal como la transformación de materias primas en productos terminados;
b. eventos internos – son aquellos que ocurren al interior de una entidad en los que no intervienen terceros:
25.5
tales como, la depreciación y amortización de activos, el deterioro de activos, etc.;
c. eventos externos – son aquellos que ocurren fuera de la entidad y normalmente están fuera de su control;
por ejemplo: eventos económicos como la inflación y la fluctuación cambiaria que afecta a partidas
denominadas en monedas distintas a la moneda funcional de la entidad; eventos naturales como un
huracán o un terremoto; eventos políticos; etcétera.

Una entidad debe reconocer contablemente los efectos económicos de los otros eventos cuando se consideren
25.6 devengados, es decir cuando ocurren, considerando para tal efecto su naturaleza y la posibilidad de ser
cuantificados razonablemente en términos monetarios.

La información financiera contenida en los estados financieros debe incorporar, sin excepción, todos los efectos
de las transacciones y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad en el momento en que ocurran.
25.7
Esto permite capturar de manera suficiente y completa los hechos acontecidos en una entidad que deben ser
informados en los estados financieros.

25.8
La información financiera sobre la base de lo devengado presenta los efectos de las transacciones y otros eventos
sobre los recursos económicos de la entidad en los periodos en que estos ocurren y sirve de base para evaluar el
 desempeño pasado de la entidad y pronosticar el esperado.

La realización ocurre en el momento en que se efectúa el cobro o el pago de la partida en cuestión, lo cual
normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien, al intercambiar dicha partida por
derechos u obligaciones; por ejemplo, cuando el cobro o pago de la partida se realiza con un activo distinto a
25.9
efectivo, tal como un instrumento financiero. Aun cuando no se haya efectuado dicho cobro o pago, la partida en
cuestión se considera devengada cuando ocurre. Dado lo anterior, el momento de la devengación contable de
una partida no coincide necesariamente con su momento de realización.

26 Asociación de costos y gastos con ingresos

Una entidad debe asociar, en el mismo periodo contable, los costos y gastos con los ingresos que les son
26.1
relativos, cuando se encuentren devengados, independientemente de la fecha en que se realicen.

El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el
estado de resultado integral; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que
26.2
se devenguen, asociando los costos de activos que se consumieron y costos y gastos que se incurrieron en el
proceso de generación de dichos ingresos.
La asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:

a. identificando los costos y gastos que se erogaron para la generación de ingresos del periodo. En su caso
deben efectuarse provisiones de dichos costos y gastos; y
26.3
b. distribuyendo, en forma sistemática y racional, ciertos costos y gastos que están relacionados con la
generación de ingresos a lo largo de distintos periodos contables, tal como la depreciación y
amortización de activos a largo plazo.

Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no pueden identificarse o
26.4
cuantificarse razonablemente deben reconocerse directamente en los resultados del periodo en que se incurren.

Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual incluyen:

a. los que se incurrieron para generar los ingresos del periodo;

26.5 b. aquéllos cuyos beneficios económicos no pueden identificarse con ingresos futuros; y

c. los que se derivan de un activo reconocido en el estado de situación financiera en periodos anteriores y
que contribuyen a la generación de beneficios económicos en el periodo actual (por ejemplo, la
depreciación de propiedades, planta y equipo).

27 Valuación
Las transacciones y otros eventos que afectaron económicamente a la entidad deben cuantificarse en términos
27.1
monetarios, atendiendo a la base de valuación que mejor represente su sustancia económica.

La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y constituye una base adecuada para la
cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las transacciones y otros eventos que afectan
27.2 económicamente a una entidad. Las cifras cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar información
sobre las actividades económicas que desarrolla una entidad y, por ende, sirven de base para la toma de
decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros.

27.3 Una descripción más detallada de las bases de valuación se encuentra en el Capítulo 70, Valuación, de esta NIF.
28 Dualidad económica

La estructura financiera de una entidad económica está constituida en forma dual, por los recursos de los que
dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o
28.1 ajenas; por lo tanto, el reconocimiento contable de las transacciones y otros eventos que afectan
económicamente a una entidad debe llevarse a cabo en forma dual, con el fin de poder presentar
adecuadamente la estructura financiera de la entidad y sus resultados del periodo.

28.2
El reconocimiento de las transacciones y otros eventos puede afectar tanto a la estructura financiera como a los
 resultados de una entidad, lo cual puede presentarse cuando se genera un ingreso o al incurrir en un costo o un
gasto. En otras ocasiones afecta sólo la estructura financiera, tal como cuando se cobra un instrumento
financiero o cuando se liquida un financiamiento.

Existen flujos de efectivo que provienen de financiamientos, tanto por aportaciones de los propietarios de la
entidad como por préstamos de terceros que generan un efecto en el activo y en el capital contable o en el
pasivo, y flujos de efectivo que se aplican a dichos financiamientos tanto por distribuciones a los propietarios
como por liquidación de un pasivo. Ciertos activos se transforman cambiando su naturaleza, tal como una
28.3 materia prima que se consume y que, junto con su mano de obra y gastos indirectos, pasa a ser un producto en
proceso o una maquinaria cuyo costo se incorpora en la producción en proceso mediante su depreciación. Los
inventarios se consumen al venderse y se reconocen como un costo en resultados. En todos los casos anteriores
se observa la dualidad económica de las transacciones y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad
y son capturados en la información financiera.

29 Consistencia

Una entidad debe seguir un mismo tratamiento contable en transacciones u otros eventos similares, el cual debe
29.1
permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la sustancia económica de dichas transacciones y eventos.

Algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos, debiendo seleccionar el que mejor
29.2 refleje la sustancia económica de las transacciones u otros eventos. El tratamiento seleccionado debe permanecer
a lo largo del tiempo.

La consistencia propicia la generación de información financiera comparable, sin la cual no habría posibilidad de
conocer si los cambios en los valores contables se deben a efectos económicos reales o tan sólo a cambios en los
29.3
tratamientos contables. Por lo tanto, la consistencia coadyuva a la comparabilidad de la información financiera de
una misma entidad en diferentes periodos contables y a la comparación con la de otras entidades.

La necesidad de comparabilidad no debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la calidad de la

información financiera. Si las circunstancias o los hechos cambian y los criterios o procedimientos utilizados
29.4
generan información financiera que no es útil, dichos criterios o procedimientos deben modificarse o sustituirse
con el fin de fortalecer la utilidad de los estados financieros.

30 OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

31 Necesidades de los usuarios

Para que los estados financieros cumplan su función es necesario entender las necesidades de sus usuarios,
31.1
quienes requieren de información útil para tomar decisiones económicas con respecto a la entidad.

Un usuario de los estados financieros es cualquier ente, presente o potencial, interesado en la información
financiera de una entidad, para que en función de esta lleve a cabo su toma decisiones en relación con dicha
entidad. Existen dos grupos de usuarios: a) uno es el de proveedores actuales o potenciales de financiamiento
31.2 para la entidad, tales como los inversionistas, acreedores y proveedores de bienes y servicios, quienes esperan
de la entidad el resarcimiento de recursos transferidos, incluyendo un rendimiento; b) el otro grupo está
conformado por un amplio universo de interesados en la entidad, tales como patrocinadores, clientes, empleados,
autoridades y otros; es decir, son quienes no esperan de la entidad resarcimiento económico alguno.

El primer grupo de usuarios, también conocido como usuarios primarios, tiene el riesgo de no recuperar su
inversión con un rendimiento, ya sea implícito como en el caso de inversionistas, explícito como en el caso de
acreedores financieros o de mercado como en el caso de proveedores. El segundo grupo tiene intereses muy
31.3 diversos, tales como saber si las entidades que patrocina están cumpliendo sus objetivos; si la entidad de la cual
se abastece podrá seguirle dando ese servicio; si la entidad en la cual trabaja tiene potencial para su propio
crecimiento y cómo una autoridad puede regular actividades o llevar a cabo actividades de recaudación; y
pueden existir muchos otros interesados.

31.4
Las decisiones que toman los usuarios del primer grupo dependen de los rendimientos que los inversionistas y los
acreedores, actuales o potenciales, esperan, tales como dividendos o el oportuno pago de principal e interés. Las
 expectativas sobre rendimientos se enfocan al monto, momento en que se generan e incertidumbres de los flujos
de efectivo de la entidad y la evaluación que llevan a cabo sobre la administración en cuanto al manejo de los
recursos económicos de la entidad. Los usuarios del segundo grupo utilizan la información para evaluar distintos
aspectos de la entidad.

Los estados financieros pueden no contener toda la información que los usuarios necesitan, por lo cual recurren a
otras fuentes de información que describen efectos económicos generales, expectativas económicas, eventos
31.5
políticos, climáticos, entorno social y perspectivas de la industria. Asimismo, los estados financieros no están
destinados a mostrar el valor económico de la entidad.

Cada usuario puede requerir información diferente; sin embargo, las NIF se orientan a la información que
satisfaga a la mayoría de los usuarios, es decir, que satisfaga sus necesidades comunes. Enfocarse en
información común no impide que una entidad proporcione información que sea útil para un cierto tipo de
31.6 usuarios. La administración de la entidad también está interesada en los estados financieros, pero no es su única
fuente de información, pues puede obtener internamente información más detallada; asimismo, los estados
financieros pueden ser útiles para los reguladores; sin embargo, estos requieren generalmente información
adicional dentro o fuera de los estados financieros.

Debido a que los propietarios o accionistas normalmente están interesados en el pago de dividendos o en el valor
de mercado de sus acciones y los patrocinadores en el destino de sus aportaciones, en muchos casos, estos
31.7
confían el manejo de la entidad a administradores o gerentes profesionales, quienes comúnmente controlan sus
recursos y deciden cómo emplearlos en las operaciones de la misma.

Las entidades, en muchos casos, se allegan de recursos de diversas fuentes de financiamiento, no sólo de
instituciones financieras y de un limitado grupo de individuos, sino también del público inversionista, por medio
31.8
de la emisión de instrumentos financieros de capital o de deuda, los cuales son activamente comercializados en
los mercados de valores, donde la información financiera juega un papel muy importante para el inversionista.

Inversionistas que tienen recursos para invertir evalúan los costos, utilidades y riesgos entre distintas alternativas
de inversión, tratando de balancear los riesgos y utilidades esperados. Por lo general, invierten en entidades de
31.9 alto riesgo sólo si esperan altos rendimientos, aun cuando también aceptan rendimientos menores, si el riesgo
esperado es bajo. En este sentido, el público inversionista basa su toma de decisiones de inversión en los estados
financieros.

Los estados financieros son una fuente de información primordial y, muchas veces, única para el usuario de los
mismos. Al respecto, el emisor debe realizar una identificación de los intereses comunes de los distintos usuarios
31.10
de los estados financieros, de manera tal que dichos intereses comunes queden cubiertos y los usuarios reciban
información que sirva de base para su toma de decisiones.

Por otra parte, el usuario evalúa, cada vez con mayor frecuencia, el grado en que la entidad satisface su
31.11 responsabilidad social. La entidad, por consiguiente, adquiere con mayor medida un compromiso ante la sociedad
de atender el bienestar de la comunidad y de informar cómo cumple este compromiso.

32 Objetivo de los estados financieros

El objetivo de los estados financieros es proveer información financiera sobre la entidad a los usuarios, existentes
32.1
o potenciales, para tomar decisiones económicas en relación con la entidad.

Para cumplir el objetivo anterior, los estados financieros deben proveer información sobre los activos, pasivos,
32.2 capital contable, ingresos, costos y gastos de la entidad informante, que sea útil a los usuarios de los estados
financieros.

32.3
Para la toma de decisiones económicas, los usuarios necesitan información acerca de:

a. los recursos y las obligaciones de la entidad, así como de los cambios en los mismos; y

b. qué tan eficaz y eficientemente la administración de la entidad ha cumplido sus obligaciones con
 respecto al uso de los recursos de la entidad.

El objetivo de los estados financieros atiende principalmente a las necesidades comunes de los usuarios, las
32.4 cuales a su vez dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que
dicho usuario tenga con esta.

33 Utilidad de los estados financieros

Considerando las necesidades comunes de los usuarios, los estados financieros también deben serles útiles para:

a. tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades. Los principales interesados al
respecto son quienes hacen o podrían hacer aportaciones, contribuciones o donaciones a la entidad. El
grupo de inversionistas o patrocinadores está interesado en evaluar la capacidad de crecimiento y
estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su inversión, obtener un rendimiento y
recuperar la inversión o, en su caso, lograr los fines sociales de la misma;

b. tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los acreedores y proveedores que esperan una
retribución justa por la asignación de recursos o créditos. Los acreedores requieren para la toma de sus
decisiones, información financiera que puedan comparar con la de otras entidades y de la misma
entidad en diferentes periodos. Su interés se ubica en la evaluación de la solvencia y la liquidez de la
entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo suficientes para cubrir
los intereses y recuperar sus inversiones o créditos;
33.1 c. evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos por sus actividades operativas;

d. distinguir el origen y las características de las fuentes de financiamiento de la entidad, así como el costo
financiero de las mismas. Esta es una necesidad común, pues todos están interesados en conocer cuáles
son los recursos financieros de que dispone la entidad para llevar a cabo sus fines, cómo los obtuvo,
cómo los aplicó y, finalmente, qué costo ha tenido;

e. formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de su administración, a

través de un análisis que permita conocer la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la
entidad para formarse un juicio de cómo y en qué medida la entidad ha venido cumpliendo sus
objetivos; y

f. conocer, entre otras cosas, la capacidad de la entidad para crecer, generar y aplicar efectivo, su
productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de su administración, su
capacidad para mantener el capital, su potencial para continuar operando en condiciones normales, y su
capacidad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

En especial se asume que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario, si estos proveen
elementos de juicio, entre otros indicadores, de su nivel o grado de:

a. solvencia (estabilidad financiera),

33.2 b. liquidez,

c. eficiencia operativa,

d. riesgo financiero, y

e. rentabilidad.

Los indicadores de solvencia o estabilidad financiera sirven al usuario para evaluar la estructura de capital de la
33.3 entidad en términos de la mezcla de sus recursos financieros y la habilidad de la entidad para satisfacer sus
compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversión.

Los indicadores de liquidez sirven al usuario para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad para
33.4
satisfacer sus compromisos de efectivo en el corto plazo.

Los indicadores de eficiencia operativa sirven al usuario para evaluar los niveles de productividad o rendimiento
33.5
de los recursos a ser generados por los activos utilizados por la entidad.
 Los indicadores de riesgo financiero sirven al usuario para evaluar la posibilidad de que ocurra algún evento en el
futuro que cambie las circunstancias, actuales o esperadas, que han servido de fundamento en la cuantificación
en términos monetarios de activos y de pasivos o en la valuación de sus estimaciones y que, de ocurrir dicho
evento, puede originar una pérdida o, en su caso, una utilidad atribuible a cambios en el valor de activos o de
pasivos y, por ende, cambios en los valores económicos que le son relativos. Los principales riesgos financieros
que, por sí solos o combinados, pueden afectar a una entidad son los siguientes:
a. riesgo de mercado – es la exposición que tiene una entidad a los riesgos de los mercados financieros, el
que a su vez incluye tres tipos de riesgo:
i. cambiario – es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará debido a movimientos
en los tipos de cambio de monedas extranjeras,
ii. de tasas de interés – es el riesgo de que el valor de un activo o de un pasivo fluctuará debido a
cambios en el mercado del costo de financiamiento, y
iii. en precios – es el riesgo de que el valor de un activo o de un pasivo fluctúe como resultado de
33.6 cambios en los precios de mercado; si dichos cambios son causados por factores específicos
atribuibles al activo o al pasivo individual o a la contraparte o por factores que afectan a todos
los activos o pasivos negociados en el mercado, en su conjunto;
b. riesgo de crédito – es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transacción con un activo
financiero o un pasivo financiero deje de cumplir con su obligación y provoque que la contraparte incurra
en una pérdida financiera;
c. riesgo de liquidez (también conocido como riesgo de fondeo) – es el riesgo de que una entidad no tenga
capacidad para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos en el corto plazo. El
riesgo de liquidez puede resultar de la incapacidad para vender o liquidar un activo o un pasivo
rápidamente a un valor cercano a su valor razonable; y
d. riesgo en el flujo de efectivo – es el riesgo de que los flujos de efectivo futuros asociados con un activo o
un pasivo fluctúen en sus montos debido a cambios en la tasa de interés del mercado, tipos de cambio y
otras situaciones. Por ejemplo, en el caso de un activo o un pasivo con tasas de interés variables, las
fluctuaciones dan como resultado un cambio en la tasa de interés efectiva del mismo, usualmente sin un
cambio correspondiente en su valor razonable.
El indicador de rentabilidad sirve al usuario para valorar la capacidad de la entidad para generar utilidades o
33.7
incremento en sus activos netos, en relación con sus ingresos, su capital contable y sus propios activos.

Por medio de esta información y de otros elementos de juicio que sean necesarios, el usuario de la información
33.8
financiera podrá evaluar las perspectivas de la entidad y tomar decisiones de carácter económico sobre la misma.

34 Información proporcionada en los estados financieros

Las NIF se centran en los estados financieros, los cuales son la representación estructurada de la situación
financiera a una fecha determinada, y de los resultados de operación, los cambios en el capital contable y los
flujos de efectivo por un periodo contable, de una entidad; presentan información de una entidad que es útil al
usuario en el proceso de la toma de sus decisiones económicas; por consiguiente, los estados financieros básicos
deben proveer información sobre la evolución de:

a. los activos,
34.1
b. los pasivos,

c. los ingresos, costos y gastos,

d. la utilidad o pérdida integral,

e. los cambios en el capital contable y

f. los flujos de efectivo.

Los estados financieros proveen información sobre transacciones y otros eventos económicos vistos desde la
34.2
perspectiva de la entidad económica y no desde el punto de vista de un grupo particular de usuarios.

34.3
Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes de los usuarios y al objetivo de los
estados financieros, son:
a. estado de situación financiera – es el estado financiero básico que presenta información relativa a los
 recursos (activos) y fuentes de financiamiento (pasivos y capital contable) de la entidad, a una fecha
determinada;
b. estado de resultado integral – es el estado financiero básico para entidades lucrativas que presenta la
información relativa a los ingresos, costos y gastos, así como a la utilidad neta y al resultado integral de
una entidad, durante un periodo contable;
c. estado de actividades – es el estado financiero básico para entidades con propósitos no lucrativos que
presenta la información relativa a sus ingresos, costos y gastos, así como al cambio neto en el
patrimonio contable en un periodo contable;
d. estado de cambios en el capital contable – es el estado financiero básico para las entidades lucrativas que
presenta los movimientos entre los saldos iniciales y finales del capital contribuido y del capital ganado
durante un periodo contable; y
e. estado de flujos de efectivo – es el estado financiero básico que presenta información acerca de las
entradas y salidas de efectivo en una entidad durante un periodo contable.

Las notas de los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es complementarlos con
34.4 información relevante; revelan las políticas contables, así como, los métodos, supuestos y juicios utilizados al
estimar los montos presentados en los estados financieros.

La información sobre la naturaleza y montos de los recursos y obligaciones puede ayudar a los usuarios a
identificar las fortalezas y debilidades de la entidad. Esa información puede ayudarlos a evaluar la liquidez y
solvencia, sus necesidades de financiamiento adicional y qué tan probable es obtenerlo. Esa información puede
34.5
ayudar a evaluar la eficacia y eficiencia de la administración de los recursos de la entidad. La información sobre
las prioridades y requerimientos de pago de las obligaciones ayuda a visualizar cómo los flujos de efectivo serán
aplicados a las mismas.

La evaluación por el usuario de las expectativas de flujos de efectivo futuros depende de los distintos recursos
económicos de la entidad. Algunos flujos de efectivo provienen directamente de recursos económicos existentes,
tal como las cuentas por cobrar; otros provienen del uso de varios recursos en forma combinada para producir y
34.6
mercadear bienes y servicios a los clientes. Aun cuando esos flujos de efectivo no pueden ser identificados
directamente con recursos económicos individuales, los usuarios de los estados financieros necesitan conocer el
monto y naturaleza de los recursos disponibles para uso en las operaciones de la entidad.

La información sobre el resultado logrado por una entidad durante un periodo contable:

a. ayuda a entender a los usuarios el rendimiento que la entidad ha obtenido y a evaluar el uso eficaz y
eficiente de sus recursos económicos. La información sobre la variabilidad y componentes del
rendimiento es también importante para evaluar las expectativas de los flujos de efectivo futuros.
Información sobre el desempeño pasado y cómo la administración utilizó eficaz y eficientemente los
recursos económicos es también útil para pronosticar los rendimientos futuros de los mismos;
34.7 b. reflejado por los cambios en los recursos económicos y en sus obligaciones, distintos de la obtención de
recursos de inversionistas y acreedores, es útil para evaluar tanto su capacidad de generar flujos de
efectivo en el pasado y en el futuro, como la administración eficaz y eficiente de los recursos
económicos; y

c. puede también indicar cómo ciertos eventos, tales como cambios en precios de mercado o de tasas de
interés han incrementado o reducido sus recursos económicos y obligaciones, afectando por lo tanto la
capacidad de generar flujos de efectivo.

El reconocimiento con base en lo devengado muestra los efectos de las transacciones y otros eventos sobre los
recursos económicos y obligaciones de una entidad en el periodo contable en que estos ocurren, aun cuando los
cobros y los pagos ocurran en periodos distintos. Esto es importante pues la información sobre los recursos
34.8
económicos y obligaciones de una entidad y los cambios en los mismos proporcionan una mejor base para
evaluar el desempeño pasado y futuro de la entidad que la sola información sobre cobros y pagos durante el
periodo contable.

34.9
La información sobre los flujos de efectivo de una entidad durante un periodo contable también ayuda a los
usuarios a evaluar la capacidad de generar flujos de efectivo y de administrarlos eficaz y eficientemente. Esa
información indica cómo la entidad obtiene y desembolsa efectivo, se financia, paga sus deudas y paga
 dividendos a sus inversionistas y otros factores que pueden afectar la solvencia y estabilidad de la entidad. La
información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a entender las operaciones, evaluar sus actividades
de inversión y financiamiento, evaluar su liquidez y solvencia e interpretar otra información sobre su desempeño.

Los recursos económicos y obligaciones de una entidad pueden cambiar por razones distintas a su desempeño,
tales como transacciones de capital o deuda. Esta información permite a los usuarios un completo entendimiento
34.10
de por qué los recursos económicos y obligaciones cambiaron y de las implicaciones de dichos cambios sobre su
desempeño futuro.

La información sobre la eficacia y eficiencia con que la administración ha utilizado en forma responsable los
34.11 recursos económicos de la entidad servirá de base para pronosticar esa actividad futura. Por lo tanto, puede ser
útil para evaluar las perspectivas de flujos de efectivo futuros.

Ejemplos de las responsabilidades de la administración al utilizar los recursos económicos de la entidad incluyen
34.12 proteger dichos recursos de efectos económicos desfavorables, tales como cambios en precios, y asegurarse de
que se cumple con las leyes y regulaciones aplicables, así como con acuerdos contractuales.

35 Limitaciones en el uso de los estados financieros

El usuario debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieros:

a. las transacciones y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, son reconocidos conforme
a normas particulares que pueden ser aplicadas con diferentes métodos, lo cual puede afectar la
comparabilidad;

b. los estados financieros, especialmente el estado de situación financiera, presentan el valor contable de
35.1 los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificados confiablemente con base en las NIF y no
pretenden presentar su valor razonable en su conjunto. Por ende, los estados financieros no reconocen
otros elementos esenciales, tales como los recursos humanos o capital intelectual, el prestigio del
producto, valor de la marca y de la cartera de clientes, el mercado, etc.; y

c. están basados en algunas estimaciones y juicios que son elaborados considerando los cortes de periodos
contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.

36 Periodo contable

Los efectos derivados de las transacciones y otros eventos que afectan económicamente a una entidad deben
36.1 identificarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable), a fin de informar en forma
periódica la situación financiera y el resultado de sus operaciones.

La necesidad de circunscribir los estados financieros a una fecha o a un periodo determinado surge de las
exigencias del ambiente de negocios, el cual requiere de evaluaciones periódicas del desempeño financiero de las
36.2 entidades, dado que al ser la vida de un negocio en marcha indefinida, es necesario tener información a
intervalos adecuados, para juzgar la situación financiera a cierta fecha y el desempeño por un periodo, así como
para evaluar el uso eficiente y eficaz de los recursos confiados a la administración.

El concepto de periodo contable asume que la actividad económica de la entidad, la cual tiene una existencia
indefinida, puede ser dividida en periodos convencionales, los cuales varían en extensión, para presentar la
36.3
situación financiera, los resultados de operación, los cambios en el capital contable y los flujos de efectivo,
incluyendo operaciones que, si bien no han concluido totalmente, ya han tenido un efecto económico.

Para este fin, se establece que el periodo contable debe ser equivalente a un ciclo normal de operaciones de la
entidad, cuando este sea igual o mayor a un año; cuando el ciclo sea menor a un año o no pueda identificarse,
debe considerarse como periodo contable un ejercicio social que no exceda de un año. El ciclo normal de
36.4 operaciones de una entidad industrial o comercial es el tiempo comprendido entre la adquisición de inventarios,
su procesamiento, su venta y la cobranza de esta última. El ciclo normal de operaciones de una entidad de
servicios o financiera se define convencionalmente como de un año. En cualquier caso, la preparación de los
estados financieros no debe exceder a un año.
 Al ser la vida de un negocio en marcha indefinida, es necesario tener información a intervalos adecuados, para
juzgar la situación financiera a cierta fecha y el desempeño de la entidad por un periodo, así como para evaluar
el uso eficiente y eficaz de los recursos confiados a la administración. El efectuar cortes convencionales en la vida
de la entidad facilita, entre otras cosas, que:

a. se delimite la información financiera, reconociendo en el periodo que corresponde las transacciones y

otros eventos devengados, aun cuando se vayan a realizar para efectos contables en periodos futuros;

36.5 b. se reflejen oportunamente y se asocien con el periodo en el que ocurren las transacciones y otros
eventos, susceptibles de ser reconocidos;

c. se tomen decisiones económicas sobre los aspectos financieros y sobre la continuidad del negocio;

d. se muestren en forma separada en el estado de situación financiera, los activos y pasivos de acuerdo
con su disponibilidad o exigibilidad, respectivamente; y

e. se elaboren estimaciones contables, que aun cuando existan incertidumbres en cuanto a su monto,
fecha de pago y beneficiario, se tienen que reconocer contablemente por considerarse devengadas.

La elaboración de estimaciones contables es una parte esencial del proceso de elaboración de la información
financiera para reconocer aquellas transacciones y otros eventos, cuyos efectos no están totalmente concluidos a
la fecha de los estados financieros, lo cual le otorga a una parte de la información financiera un carácter
36.6
provisional. Su determinación requiere del empleo del juicio profesional y deben basarse en la información
disponible que tenga la entidad en ese momento; asimismo, deben ser revisadas si cambian las circunstancias en
las que se basó su determinación.

Para permitir a los usuarios evaluar cambios y tendencias, los estados financieros también proveen información
36.7
financiera comparativa, por lo menos de un ejercicio anterior.

La devengación en cada periodo contable considera tres situaciones:

a. reconocimiento de activos y pasivos de los que se devengarán ingresos, costos y gastos en un futuro
para su adecuado enfrentamiento en resultados;
36.8
b. reconocimiento en resultados de ingresos, costos y gastos devengados, aun cuando no se hayan
cobrado o pagado todavía; y

c. reconocimiento de entradas y salidas de efectivo con su reconocimiento directo en resultados.

Debe revelarse en los estados financieros información sobre transacciones y otros eventos, que en el futuro es
posible que ocurran, si:

a. está relacionada con los activos y pasivos de la entidad (incluyendo activos y pasivos aún no
reconocidos) que existen al final del periodo contable o existieron durante el mismo, o con ingresos
costos y gastos de dicho periodo; y
36.9
b. la información es útil para los usuarios de los estados financieros.

Por ejemplo, si un activo o pasivo se valúa estimando flujos de efectivo futuros, información de cómo se
estimaron los flujos de efectivo futuros puede ayudar a los usuarios a entender la valuación utilizada. Sin
embargo, los estados financieros no suelen proveer otro tipo de información prospectiva, tal como explicaciones
sobre las expectativas de la administración y estrategias de la entidad.

Los estados financieros deben incluir información sobre transacciones y otros eventos económicos que ocurrieron
36.10 después del cierre del periodo contable, si esa información es necesaria para cumplir con el objetivo de los
estados financieros.

37 Tipos de estados financieros

37.1
Con base en los postulados básicos, deben emitirse estados financieros por la entidad económica, ya sea que
esta corresponda a una entidad jurídica o a un conjunto de entidades jurídicas; no obstante, adicionalmente
podrán emitirse otro tipo de estados financieros para satisfacer las necesidades de los usuarios. Por lo tanto,
existen varios tipos de estados financieros: los estados financieros consolidados, los estados financieros no
 consolidados de una entidad tenedora, los estados financieros individuales y los estados financieros combinados.

Los estados financieros consolidados son aquellos que abarcan a dos o más entidades que conforman a una
37.2
entidad económica.

Los estados financieros no consolidados son los que corresponden a una entidad controladora en lo individual, es
decir, sin incluir los de sus subsidiarias. Esta información puede ser útil para ciertos usuarios cuando estos
37.3
requieren información para efectos de la entidad legal y cuando los montos que pueden ser distribuidos a los
propietarios de la entidad son sólo los correspondientes a las utilidades propias de la entidad controladora.

La información provista en los estados financieros no consolidados no es generalmente suficiente para cumplir las
necesidades de los usuarios. Por lo tanto, los estados financieros no consolidados no son un sustituto de los
37.4
estados financieros consolidados y su emisión es solamente adecuada cuando se preparan en adición a los
estados financieros consolidados.

Los estados financieros individuales son los que corresponden a una sola entidad jurídica, los cuales suelen ser
37.5
emitidos para diversos fines específicos, tal como para fines legales.

Los estados financieros combinados, son los que corresponden a una entidad informante que se integra por dos
o más entidades económicas que no están ligadas por una relación de entidad controladora a subsidiaria. Por
ejemplo, puede tratarse de varias entidades que tienen un mismo propietario, pero no están bajo una entidad
37.6
controladora, las entidades de un segmento de actividad de un conglomerado o de un segmento geográfico, o un
conjunto de entidades que se dedican a una misma actividad, como las distribuidoras independientes de una
entidad manufacturera.

38 Entidades con propósitos no lucrativos

La información financiera debe servirle al usuario de una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo
mencionado en el párrafo 34.1, para:

a. evaluar si con la asignación actual de recursos, estas entidades pueden continuar logrando sus objetivos
operativos en el largo plazo a un nivel satisfactorio para los patrocinadores, los beneficiarios, la
economía o la sociedad y, por lo tanto, si los recursos disponibles son suficientes para proporcionar
38.1 servicios y lograr sus fines sociales. Las decisiones de los patrocinadores relacionadas con la entrega
potencial de recursos incluyen expectativas respecto a los servicios a prestar por la entidad en el futuro,
las cuales, generalmente, están basadas, al menos en parte, en las evaluaciones de su desarrollo; y

b. analizar si se mantienen niveles apropiados de patrocinios y donaciones para seguir proporcionando sus
servicios de manera satisfactoria y, por ende, facilitar llegar a una conclusión sobre la continuidad de la
entidad en el futuro.

Para las entidades con propósitos no lucrativos se deben tener presentes, en adición a lo mencionado en el
párrafo 35.1, las siguientes limitaciones en el uso de los estados financieros:

a. los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo
alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las
actividades de la entidad;
38.2 b. los ingresos recibidos no compensan necesariamente sus costos y gastos, lo cual no permite concluir
sobre la eficiencia de la entidad; y

c. los estados financieros pueden no presentar ciertos activos y pasivos, así como, ingresos, costos y
gastos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, así como algunas
contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, estos pueden no ser representativos
de todos los recursos que maneja.

38.3
Para que el usuario pueda evaluar la efectividad y eficiencia de los servicios de las entidades con propósitos no
lucrativos, podría agregarse información estadística y narrativa sobre aspectos no financieros que pueda permitir
a dicho usuario formarse un juicio apropiado acerca de los objetivos logrados por la entidad, como complemento
 a la información contenida en los estados financieros.

En el Apéndice B de esta norma, se incluye un análisis de las diferencias y semejanzas entre las entidades
38.4
lucrativas y las entidades con propósitos no lucrativos.

40 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

41 Aspectos generales

La utilidad es la característica fundamental que deben tener los estados financieros; esta se define como la
cualidad de satisfacer las necesidades comunes de los usuarios y constituye el punto de partida para derivar las
características cualitativas restantes, las cuales se clasifican en:
41.1
a. características cualitativas fundamentales; y

b. características cualitativas de mejora.

La distinción entre las características cualitativas fundamentales y las de mejora es que las fundamentales deben
cumplirse sin excepción alguna para que los estados financieros sean útiles, mientras que las de mejora son
41.2 altamente deseables y deben cumplirse a su nivel máximo posible. Los estados financieros sin las características
cualitativas fundamentales no son útiles, y no se vuelven útiles al tener sólo las características cualitativas de
mejora.

41.3 Las características cualitativas fundamentales de los estados financieros son la relevancia y la representación fiel.
Las características cualitativas de mejora son la comparabilidad, la verificabilidad, la oportunidad y
la comprensibilidad; estas también pueden ayudar a determinar cuál alternativa debe usarse para representar una
41.4
transacción u otro evento si se considera que todas las alternativas proveen información relevante equivalente y
una representación fiel equivalente de dicha transacción u otro evento.
42 Características cualitativas fundamentales
42.1 Relevancia

Los estados financieros son relevantes cuando influyen en la toma de decisiones económicas de quienes los
utilizan. Para que los estados financieros sean relevantes deben:
42.1.1 a. servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación (valores de predicción y
de confirmación); y
b. mostrar los aspectos más importantes de la entidad reconocidos contablemente; es decir, los que
tengan importancia relativa (también conocida como materialidad).
Valores de predicción y de confirmación

Los estados financieros deben contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios a realizar
42.1.2 predicciones; asimismo, deben servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente
formuladas, permitiendo a los usuarios evaluar la certeza y precisión de dicha información.

La predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte de un mismo proceso, ya que
sin el conocimiento del pasado las predicciones carecen de fundamento y, sin un análisis posterior, no se pueden
confirmar. Los resultados de dicho análisis posterior pueden ayudar a corregir y mejorar los procedimientos que
se utilizaron para hacer esas predicciones anteriores. Para servir de base en la elaboración de predicciones, la
42.1.3
información contenida en los estados financieros no necesita estar explícitamente en forma de datos
prospectivos; sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede
acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las transacciones y otros eventos, que han
afectado económicamente a la entidad.

Importancia relativa

La información contenida en los estados financieros debe incluir todas las transacciones y otros eventos, que
42.1.4 afectaron económicamente a la entidad. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su
omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios para su toma de decisiones.

42.1.5
La importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de utilizar el juicio profesional, según sean las
 circunstancias particulares en las que se reconoce una transacción u otro evento en los estados financieros. Por
lo anterior, no es posible establecer con exactitud en las NIF los parámetros que definan la importancia relativa
de una transacción u otro evento, con mayor razón, si se considera la existencia de las siguientes limitaciones de
orden práctico:

a. es difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen importancia y los que no la
tienen;

b. no es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en todas las circunstancias;

c. los efectos económicos futuros derivados de una transacción u otro evento no siempre se pueden
determinar;

d. existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un momento dado, pero que en
el transcurso del tiempo podrían tener un impacto importante en la información que muestran los
estados financieros; y3
e. los factores que determinan lo importante de un hecho económico en cierto momento, pueden cambiar
considerablemente en el futuro, otorgándole una mayor o menor importancia relativa. 4
3

Este inciso fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

Este inciso fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una transacción u otro evento, sino también
de la posibilidad de que esta influya en la interpretación de los usuarios de la información financiera,
considerando todas las circunstancias. Ello implica que la evaluación de la importancia relativa debe regirse por el
42.1.6 ejercicio del juicio profesional ante las circunstancias que inciden en cada situación concreta y no por
cuantificaciones preestablecidas. Por esta razón, la importancia relativa no depende del establecimiento de
parámetros, umbrales o reglas precisas, pues el juicio profesional constituye la mejor base para decidir sobre el
significado de los hechos que tienen lugar en el curso normal de las operaciones de la entidad.

La evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de las características cualitativas, tomando en
42.1.7 cuenta su efecto en los estados financieros. A continuación, se proporcionan algunos criterios para determinar la
importancia relativa de una transacción u otro evento, en atención a aspectos cuantitativos y cualitativos.

Importancia relativa en atención a aspectos cuantitativos

En algunos casos es posible definir la importancia relativa de una transacción u otro evento en un contexto
42.1.8 general atendiendo simplemente a su monto; sin embargo, es necesario tomar en cuenta que un mismo monto
puede ser importante en el contexto de una entidad pequeña y no serlo en una entidad de gran magnitud. 5

Tomando en cuenta lo anterior, resulta fundamental seleccionar las bases adecuadas para llevar a cabo las
evaluaciones correspondientes. Al respecto, las siguientes consideraciones pueden contribuir a definir tales
criterios:

a. la proporción que guarda una partida en los estados financieros en su conjunto o con el total del rubro
del que forma parte o debería formar parte;

b. la proporción que guarda una partida con otras partidas relacionadas;

42.1.9 c. la proporción que guarda una partida con el monto correspondiente a años anteriores y el que se estima
representará en años futuros;

d. considerar el efecto en los estados financieros de todas aquellas partidas que individualmente no
representan una proporción sustancial, pero sí en su conjunto; y

e. existen partidas que deben presentarse por separado, o bien en forma compensada. La evaluación de la
importancia relativa en estos casos debe hacerse considerando las partidas en forma separada o
compensada, según sea el caso, para evitar errores de apreciación.
5

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.
Importancia relativa en atención a aspectos cualitativos
En ocasiones, la importancia relativa de cierta información debe evaluarse en términos cualitativos atendiendo a
la importancia de una determinada transacción o de otro evento en forma específica, así como a su naturaleza
42.1.10 misma, ya que un importe de escasa cuantía puede ser poco importante cuando se origina de una situación o de
una transacción habitual, pero el mismo importe puede cobrar importancia relativa cuando proviene de una
situación anormal o inusual.6

Para evaluar la importancia relativa de una transacción u otro evento debe tomarse en cuenta si:

a. se refiere a una situación de carácter no usual;

b. influye sensiblemente en la determinación de los resultados del ejercicio;

c. está sujeto a un hecho futuro o condición;

42.1.11
d. no afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectar;

e. su presentación obedece a leyes, reglamentos, disposiciones oficiales o contractuales;

f. corresponde a transacciones con partes relacionadas; o

g. es trascendente debido a su naturaleza, independientemente de su monto.

En el Apéndice A de esta norma, se incluye una guía que provee orientación a los preparadores de estados
42.1.12
financieros para hacer juicios de importancia relativa al aplicar las NIF.
6

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

42.2 Representación fiel

Los estados financieros son una representación fiel de las transacciones y otros eventos cuando su expresión es
congruente con la sustancia económica de los mismos. Para lograr una representación fiel, los estados financieros
deben:

42.2.1 a. reflejar correctamente transacciones y otros eventos realmente sucedidos (veracidad);

b. encontrarse libres de sesgo o prejuicio (neutralidad); y

c. contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios
generales (información completa).

Para que los estados financieros tengan una representación fiel, debe existir una concordancia entre su contenido
42.2.2
y las transacciones y otros eventos que han afectado económicamente a la entidad.

En algunos casos los estados financieros están sujetos a cierto riesgo de no ser el reflejo adecuado de lo que
pretenden representar. Esto no sólo puede deberse a un sesgo o prejuicio, sino también a las circunstancias
42.2.3
inherentes al reconocimiento contable, que dificultan, por ejemplo, la identificación de las transacciones y otros
eventos que afectan económicamente a una entidad, a causa de las incertidumbres inherentes.

Para ser útiles, los estados financieros no sólo deben incluir transacciones y otros eventos relevantes, sino
también deben presentar fielmente la sustancia económica de los mismos. En muchas circunstancias, la sustancia
42.2.4
de una transacción u otro evento y su forma legal son las mismas; si no fueran las mismas, el proveer
información sólo respecto de la forma legal no representaría fielmente la transacción u otro evento.

Veracidad

Para que la información contenida en los estados financieros sea veraz y libre de error, esta debe reflejar
42.2.5 correctamente las transacciones y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad respalda la confianza y
credibilidad del usuario de los estados financieros.

42.2.6
El ser correcta no significa precisión en todos los aspectos; quiere decir que no hay distorsiones u omisiones en la
representación fiel de la transacción u otro evento, y el proceso utilizado para generar la información reportada
 ha sido seleccionado y aplicado sin errores; por ejemplo, no puede determinarse si una estimación de un precio o
valor no observable es preciso o no. Sin embargo, una representación de dicha estimación puede ser fiel si el
importe se describe clara y correctamente como una estimación, se explican la naturaleza y limitaciones del
proceso de estimación, y no se han cometido errores en la selección y aplicación del proceso.

Cuando los importes monetarios en los estados financieros no pueden determinarse directamente y es necesario
estimarlos, surge incertidumbre en la valuación. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la
42.2.7 preparación de los estados financieros y no disminuye la utilidad de la información si las estimaciones se
representan y se explican clara y correctamente. Un nivel alto de incertidumbre en la valuación no
necesariamente evita que dicha estimación provea información útil.

Neutralidad

Los estados financieros deben ser neutrales e imparciales, es decir, no deben ser subjetivos o estar manipulados
42.2.8 o distorsionados para beneficio de algún o algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses
particulares diferentes a los del usuario de los estados financieros.

Los estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar influidos por juicios que produzcan
un resultado predeterminado; de lo contrario, la información pierde neutralidad. Información neutral no significa
42.2.9
información sin propósito o influencia; por el contrario, la información financiera relevante es, por definición,
capaz de influir en las decisiones de los usuarios.

La neutralidad es apoyada por el ejercicio del criterio prudencial, el cual es el ejercicio de la cautela al hacer
juicios bajo condiciones de incertidumbre, lo cual significa que los activos e ingresos no deben sobrevaluarse y
que los pasivos y los costos y gastos no deben subvaluarse. De la misma manera, el ejercicio del criterio
42.2.10
prudencial no permite la subvaluación de activos o ingresos ni la sobrevaluación de pasivos o costos y gastos.
Dichas imprecisiones pueden resultar en la sobrevaluación o subvaluación de ingresos o costos y gastos en
periodos futuros.

El ejercicio del criterio prudencial no implica necesariamente una asimetría; por ejemplo, no es necesaria una
evidencia mayor para apoyar el reconocimiento de activos o ingresos que para el reconocimiento de pasivos o
42.2.11 costos y gastos. Esta asimetría no es una característica cualitativa de la información financiera útil; no obstante,
normas específicas pueden contener requerimientos de asimetría si esto es consecuencia de decisiones que
pretenden seleccionar la información más relevante que represente fielmente lo que se pretende representar.

Información completa

Para satisfacer las necesidades comunes de los usuarios , los estados financieros deben incluir todas las
transacciones y otros eventos que afectaron económicamente a la entidad y expresarse de forma clara y
42.2.12
comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe aplicarse un criterio de
identificación y selección para destacar algunos conceptos al momento de ser informados.

Información completa se refiere a la incorporación en los estados financieros y sus notas de información
relevante, necesaria para evaluar la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo, cuidando que la
42.2.13
cantidad de información no vaya en detrimento de su utilidad y pueda dar lugar a que los aspectos importantes
pasen inadvertidos para el usuario.

Para que la información sea completa debe cubrir las necesidades comunes de los usuarios. Por lo tanto, los
42.2.14 estados financieros deben contener todos los elementos de juicio y sustancia necesarios para que las decisiones
de los usuarios estén adecuadamente sustentadas.

42.3 Aplicación de las características cualitativas fundamentales

Para ser útil, la información debe ser relevante y tener una representación fiel de las transacciones y otros
42.3.1 eventos que afectaron económicamente a la entidad. Ni la representación fiel de un fenómeno irrelevante, ni la
falta de una representación fiel de un fenómeno relevante, ayuda a los usuarios en la toma de buenas decisiones.

42.3.2
El proceso más eficiente y efectivo para aplicar las características cualitativas fundamentales normalmente sería
 como sigue:
 primero, identificar la transacción u otro evento que se requiere informar;

 segundo, identificar el tipo de información más relevante sobre la transacción u otro evento;

 tercero, determinar si dicha información está disponible y si es una representación fiel de la transacción u otro
evento.

Con lo anterior, el proceso de satisfacer las características cualitativas fundamentales se completa. Si no se

encuentra disponible el tipo de información requerida, se repite el proceso con el siguiente tipo de información
más relevante.

En ocasiones, un equilibrio entre las características cualitativas fundamentales puede ser necesario para cumplir
con el objetivo de proveer información útil sobre transacciones y otros eventos. Por ejemplo, la información más
relevante puede ser una estimación con mucha incertidumbre de valuación. En algunos casos, el nivel de
incertidumbre de valuación involucrado en la estimación podría ser tan alto que sería cuestionable si esta
proveerá una representación suficientemente fiel de la transacción u otro evento. En algunos de estos casos, la
42.3.3 información más útil podría ser una estimación con mucha incertidumbre, acompañada de una descripción de la
estimación y una explicación de las incertidumbres que la afectan; en otros casos, si dicha información no
proveyera una representación suficientemente fiel de la transacción u otro evento, la información más útil podría
incluir una estimación de otro tipo que es un poco menos relevante, pero está sujeta a menor incertidumbre de
valuación. En circunstancias limitadas, podría no existir una estimación que provea información útil, en cuyo caso,
sería necesario proveer información descriptiva de la situación.

43 Características cualitativas de mejora

43.1 Comparabilidad

La información financiera comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y
43.1.1 similitudes con la información de la misma entidad de diferentes periodos o fechas y con la de otras entidades,
identificando tendencias.

La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y entender similitudes y
43.1.2 diferencias entre partidas. A diferencia de otras características cualitativas, la comparabilidad no se relaciona con
una sola partida, puesto que una comparación requiere por lo menos dos partidas.

Los estados financieros deben cumplir con las NIF, dado que esto favorece sustancialmente su comparabilidad, al
43.1.3
ser así uniformes en cuanto a estructura, terminología y criterios de reconocimiento.

La aplicación del postulado básico de consistencia contribuye a la obtención de información financiera

comparable, mientras que la comparación que se realiza entre información preparada con diferentes criterios o
43.1.4 métodos contables pierde comparabilidad. De acuerdo con el párrafo 29.1, la consistencia implica que:
“Una entidad debe seguir un mismo tratamiento contable en transacciones u otros eventos similares, el cual debe
permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la sustancia económica de dichas transacciones y eventos.”

Una vez adoptado un determinado tratamiento contable, este debe mantenerse en el tiempo, en tanto no se
altere la naturaleza de la transacción u otro evento o, en su caso, las bases que motivaron su elección; sin
43.1.5
embargo, si procede un cambio justificado que afecte la comparabilidad de la información financiera, debe
cumplirse para este efecto con lo dispuesto por las NIF particulares.

La consistencia y la comparabilidad están relacionadas, pero no son lo mismo. La consistencia se refiere al uso
del mismo tratamiento contable para las mismas partidas de periodo a periodo dentro de una entidad informante
43.1.6
o entre varias entidades en un mismo periodo. La comparabilidad es la meta; la consistencia ayuda a lograr dicha
meta.

La comparabilidad no es uniformidad. Para que la información sea comparable, cuestiones similares deben verse
43.1.7 similares y cuestiones diferentes deben verse diferentes. La comparabilidad de la información financiera no se
mejora al hacer que cuestiones diferentes se vean similares, o que cuestiones similares se vean diferentes.
43.2 Verificabilidad

43.2.1 Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse.

La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información represente fielmente las transacciones y
otros eventos que han afectado económicamente a la entidad. La verificabilidad significa que observadores
distintos, expertos e independientes, puedan llegar a un consenso, aunque no necesariamente a un acuerdo
43.2.2
completo, que una representación particular es una representación fiel. La información cuantificada no necesita
ser una estimación única para ser verificable; un rango de importes posibles y las probabilidades relacionadas,
también pueden ser verificados.

La verificación puede ser directa o indirecta. La directa significa corroborar un importe u otra representación a
través de la observación directa, por ejemplo, al contar el efectivo. La indirecta significa corroborar los insumos
de un modelo, una fórmula u otra técnica y recalcular los productos utilizando la misma metodología. Un ejemplo
43.2.3
es la verificación del valor en libros del inventario al corroborar los insumos (las cantidades y los costos) y
recalcular el inventario final utilizando la misma fórmula de asignación de costos (por ejemplo, usando el método
de primeras entradas, primeras salidas).

El sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser sometida a verificación por
43.2.4 cualquier interesado, utilizando para este fin información provista por la entidad o a través de fuentes de
información externas.

43.3 Oportunidad

Los estados financieros deben emitirse a tiempo para que el usuario pueda utilizarlos antes de que pierda su
capacidad de influir en su toma de decisiones; no obstante, cierta información puede continuar siendo oportuna
43.3.1
durante bastante tiempo después del cierre de un periodo sobre el que se informa debido a que, por ejemplo,
algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.

Los estados financieros no presentados oportunamente pierden, total o parcialmente, su relevancia; sin embargo,
cuando se presentan con anticipación, antes de que todos los aspectos atribuibles a una determinada transacción
43.3.2
u otro evento relevante sean del todo conocidos, existe el riesgo de disminuir, por ejemplo, su nivel de
confiabilidad.

43.4 Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la información contenida en los estados financieros es que se facilite su entendimiento
para los usuarios. La clasificación, la caracterización y la presentación de información, de manera clara y concisa,
43.4.1 la hace comprensible. Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios tengan la capacidad de
analizar la información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades económicas y de los
negocios.

La información acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar excluida de los estados financieros
43.4.2 o de sus notas, sólo porque sea difícil su comprensión; por el contrario, dicha información debe complementarse
con una revelación apropiada a través de notas para facilitar su entendimiento.

43.5 Aplicación de las características cualitativas de mejora

Las características cualitativas de mejora deben maximizarse dentro de lo posible; sin embargo, individualmente
43.5.1 o en su conjunto, no pueden hacer útil la información si esta no es relevante o no provee una representación fiel
de las transacciones u otros eventos.

La aplicación de las características cualitativas de mejora es un proceso iterativo que no sigue un orden prescrito.
A veces, puede ser necesario disminuir la utilización de una característica cualitativa de mejora para maximizar
43.5.2 otra característica cualitativa. Por ejemplo, la falta de comparabilidad temporal al presentar los efectos
prospectivos mediante la aplicación de una nueva NIF, podría valer la pena para mejorar la relevancia o la
representación fiel. Las revelaciones apropiadas podrían compensar parcialmente la falta de comparabilidad.

44 Restricciones a las características cualitativas

 Las características cualitativas fundamentales de los estados financieros, así como las de mejora, enfrentan en
ocasiones algunas restricciones que dificultan la obtención de niveles óptimos de información adecuada para una
44.1 u otra cualidad. Surgen así los conceptos de relación entre costo y beneficio y equilibrio entre las características
cualitativas de mejora, que más que cualidades deseables de la información, actúan como restricciones o
limitaciones a dichos niveles.
Relación entre costo y beneficio

Los estados financieros son útiles para el proceso de toma de decisiones, pero, al mismo tiempo, su obtención
44.2
origina costos.

Los beneficios derivados de los estados financieros deben exceder el costo de prepararlos. En la evaluación de
beneficios y costos debe intervenir sustancialmente el juicio profesional. Aún más, los costos no necesariamente
recaen en aquellos usuarios que disfrutan de los beneficios. Los beneficios también pueden ser disfrutados por
44.3
usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la información. Por estas razones, es difícil aplicar una
prueba de costo-beneficio en cada caso. Los emisores de normas de información financiera, los preparadores de
los estados financieros, así como los usuarios, deben estar conscientes de esta restricción.

En ciertas circunstancias, la aplicación del concepto costo-beneficio puede afectar la aplicación de las
características cualitativas de mejora; sin embargo, debido a que los estados financieros sin las características
44.4
cualitativas fundamentales no son útiles, no puede cuestionarse la aplicación de las fundamentales por razones
de costo-beneficio.

Equilibrio entre las características cualitativas de mejora

En la práctica, es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las características cualitativas de mejora para
cumplir con el objetivo de los estados financieros. Ello implica que su cumplimiento debe dirigirse hacia la
44.5
consecución de sus niveles máximos, cuestión que requiere de la aplicación adecuada del juicio profesional en
cada caso específico.

50 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

51 Estado de situación financiera
51.1 General

El estado de situación financiera es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen
51.1.1 propósitos no lucrativos y se conforma por los siguientes elementos básicos: activos, pasivos y capital contable
(para entidades lucrativas) o patrimonio contable (para entidades con propósitos no lucrativos).

51.2 Activos
Definición
Un activo es un recurso económico presente, es decir, un derecho que tiene el potencial para producir beneficios
51.2.1
económicos futuros, controlado por una entidad y derivado de eventos pasados.
Derecho

Los derechos que tienen el potencial de producir beneficios económicos futuros incluyen:

a. derechos que corresponden a la obligación de un tercero de entregar efectivo, bienes o servicios,

derechos de intercambiar recursos económicos en términos favorables y derechos para recibir recursos
51.2.2 económicos de un tercero, si un evento incierto ocurre; y

b. derechos sobre bienes tangibles e intangibles que no corresponden a una obligación de un tercero (tales
como los relativos a inventarios, propiedades, planta y equipo, o propiedad intelectual que permiten
utilizarlos).

Muchos derechos son establecidos por ley, contratos u otros medios legales. Por ejemplo, aquellos que permiten
poseer o rentar un bien, poseer un instrumento de deuda o de capital o poseer un activo intangible como una
51.2.3 patente. Asimismo, una entidad puede obtener derechos de otras maneras, como los que obtiene al adquirir o
desarrollar intangibles o mediante la obligación de otra parte que debe actuar en forma consistente con sus
prácticas acostumbradas, políticas publicadas o pronunciamientos específicos.
 Algunos bienes o servicios, tales como servicios proporcionados por empleados, son consumidos al recibirlos, por
51.2.4 lo que el derecho a recibir los beneficios económicos derivados de los mismos existe momentáneamente mientras
se consumen los beneficios.

No todos los derechos que tiene una entidad son activos, pues sólo podrán serlo aquellos que tienen el potencial
para producir beneficios económicos futuros para la entidad y no para terceros, así como aquéllos que son
51.2.5
controlados por la entidad; por ejemplo, derechos a utilizar servicios públicos o conocimientos que son del
dominio público sin costo importante no son típicamente activos de las entidades que tienen esos derechos. 7

Una entidad no puede tener derecho a obtener beneficios económicos de sí misma. Por ejemplo, instrumentos
financieros emitidos y recomprados por la misma entidad no representan un activo al no ser un recurso
51.2.6
económico. Asimismo, instrumentos financieros emitidos por una entidad del grupo y adquiridos por otra del
mismo grupo, no representan un recurso económico de la entidad consolidada.

Cada uno de los derechos de la entidad es un activo diferente; sin embargo, pueden ser tratados contablemente
51.2.7 en una sola unidad de cuenta como si fuera un solo activo. Por ejemplo, la propiedad legal de un bien puede
originar derechos a utilizarlo, venderlo, rentarlo y otros.

En muchos casos, el conjunto de derechos originado por la propiedad de un bien es reconocido como un solo
activo, aun cuando, conceptualmente, el recurso económico es el conjunto de derechos y no el bien; sin
51.2.8
embargo, describir el conjunto de derechos como el bien, frecuentemente proporciona una representación fiel de
los derechos de una forma más concisa y entendible.

En algunos casos es incierto si existe un derecho, como cuando existe una disputa sobre si se tiene el derecho a
51.2.9 recibir los beneficios económicos de un tercero y, hasta que la incertidumbre se resuelva a favor, se determina
que existe un derecho y un activo. En tanto no desaparezca la incertidumbre no existe un activo.

A un derecho incierto se le denomina activo contingente y se define como un elemento surgido a raíz de eventos
pasados, cuya posible existencia como activo ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la
51.2.10 falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la
entidad. Por lo tanto, este tipo de derechos no cumple esencialmente con las características de un activo, por lo
que no deben reconocerse en los estados financieros.
7

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

Potencial para producir beneficios económicos futuros

Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos futuros, sin que
51.2.11 sea seguro, ni siquiera probable, que los va a producir. Sólo es necesario que exista y que, en alguna
circunstancia, tendrá el potencial de producir beneficios económicos que no estarán disponibles para terceros.

Un derecho puede ser un recurso económico, y por tanto un activo, aun cuando la probabilidad de que produzca
beneficios económicos sea baja. Esa baja probabilidad puede afectar las decisiones sobre qué información
51.2.12
proveer sobre el activo, cómo hacerlo y hasta si este debe reconocerse y cómo valuarse; para ello debe
atenderse a los criterios de reconocimiento y valuación establecidos en los Capítulos 60 y 70 de este MC.

Un recurso económico puede generar beneficios económicos para una entidad al permitir que reciba flujos de
efectivo contractuales u otros recursos económicos, al intercambiar recursos económicos con un tercero bajo
51.2.13 condiciones favorables, al producir flujos de efectivo o evitar erogaciones al producir bienes o prestar servicios, al
incrementar el valor de otro recurso económico, al rentar o vender el recurso económico, o al extinguir pasivos al
transferir recursos económicos.

Aun cuando el valor de un recurso económico se debe a su potencial presente de producir beneficios económicos
futuros, el recurso es el derecho presente que contiene ese potencial y no los beneficios económicos futuros que
51.2.14
ese derecho puede producir. Por ejemplo, si el valor de una opción se debe a su potencial de producir beneficios
económicos futuros al ejercerla, el recurso económico es el derecho presente de poder ejercerla en el futuro.
 Existe una relación cercana entre hacer una erogación y adquirir activos, pero no necesariamente coinciden. Una
erogación puede proveer evidencia de que se buscan beneficios económicos futuros, pero no es una prueba de
51.2.15
que la entidad ha obtenido un activo. Asimismo, la ausencia de una erogación no impide que una partida califique
como activo, pues este puede originarse por derechos que un gobierno o un tercero ha donado a la entidad.

La vida de un activo está limitada por su potencial de producir beneficios económicos futuros; cuando este
51.2.16
potencial se pierde parcial o totalmente, debe procederse a dar de baja parcial o totalmente el activo.

Controlado por una entidad

Un activo es controlado por una entidad, cuando esta tiene el derecho de obtener para sí misma, los beneficios
económicos futuros que derivan del activo y de restringir el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo
51.2.17
es controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultáneamente por dos
entidades.

El control enlaza un recurso económico con la entidad; evaluar si el control existe permite identificar el recurso
económico a reconocer. Por ejemplo, mediante un arrendamiento una entidad puede controlar una parte de un
51.2.18
activo sin tener su propiedad legal; en este caso, el recurso económico es sólo la parte del activo que controla y
no la otra parte que no controla.

Una entidad tiene la capacidad presente de utilizar un recurso económico si puede hacerlo dentro de sus
51.2.19
actividades o puede permitir a un tercero hacerlo en las suyas.

El control de un recurso económico proviene normalmente de la capacidad de ejercer legalmente sus derechos;
sin embargo, puede también surgir de la capacidad de una entidad de asegurarse que ella, y nadie más podrá
51.2.20 dirigir el uso del recurso económico y obtener sus beneficios. Por ejemplo, una entidad puede tener el derecho a
utilizar conocimientos que no son del dominio público y tiene la capacidad de mantenerlos restringidos aun
cuando ese conocimiento no esté protegido por una patente.

Para controlar un recurso económico, la entidad debe asegurarse que los beneficios fluirán a ella, directa o
51.2.21 indirectamente, y no a un tercero. Esto no implica que los recursos económicos producirán beneficios en todas
las circunstancias, sino que, de hacerlo, la entidad es la que los recibirá.

Estar expuesto a variaciones importantes en los beneficios económicos quiere decir que la entidad controla el
51.2.22
recurso económico, aun cuando este es sólo uno de los factores a considerar al evaluar el control. 8

En ocasiones una entidad (el principal) hace que un tercero (un agente) actúe a su favor y beneficio, tal como
cuando lo contrata para vender productos del principal. Aun cuando el agente tenga la custodia de los recursos
51.2.23 económicos controlados por el principal, eso no significa que sean un activo del agente y el hecho de que tenga
la obligación de transferirlos a un tercero no representa un pasivo para el agente, ya que los recursos a transferir
son del principal.
8

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

Como resultado de eventos pasados

Todo activo debe ser resultado de eventos que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellos que se espera
51.2.24
ocurran en el futuro, no representan un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad.

51.3 Pasivos
Definición
Un pasivo es una obligación presente de una entidad de transferir recursos económicos como resultado de eventos
51.3.1
pasados.
Obligación presente
51.3.2
Una obligación presente es una exigencia económica (asumida o por contrato o por ley) identificada en el
 momento presente, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.

Una obligación presente siempre implica la existencia, a la fecha del estado de situación financiera, de una
contraparte o de un tercero con el que se ha contraído la misma, independientemente de que se conozca o no su
51.3.3
identidad, puesto que la obligación puede ser con el público en general. La obligación es un deber o
responsabilidad que una entidad no tiene capacidad práctica de evitar.

Si una entidad tiene una obligación de transferir un recurso económico, un tercero tiene el derecho a recibirlo; sin
embargo, esto no significa que el tercero deba reconocer un activo por el mismo monto, pues las NIF pueden
51.3.4
establecer criterios distintos para el pasivo por una parte y para el activo de la otra, en atención a decisiones
para seleccionar la información más relevante de lo que se quiere representar.

Muchas obligaciones surgen de contratos, leyes u otros medios legales y son legalmente ejecutables por la parte
o partes a quienes se adeudan. Además, algunas obligaciones pueden surgir de prácticas habituales de la
51.3.5
entidad, de políticas publicadas o de pronunciamientos específicos, si la entidad no tiene la capacidad práctica de
actuar en forma inconsistente con las mismas. Estas obligaciones se conocen como obligaciones asumidas.

En ciertos casos las obligaciones de una entidad de transferir recursos económicos se condicionan a ciertas
acciones futuras que la entidad puede tomar, las cuales pueden incluir, operar un cierto tipo de negocio o en un
51.3.6
cierto mercado en una fecha futura especificada o ejercer distintas opciones dentro de un contrato. En esos casos
la entidad tiene un pasivo si no tiene la capacidad práctica de evitar llevar a cabo dichas acciones.

La conclusión de que es apropiado preparar los estados financieros bajo la base de negocio en marcha también
51.3.7 implica que la entidad no tiene la capacidad práctica de evitar transferir recursos económicos, lo cual sólo podría
ocurrir al suspender operaciones o liquidar a la entidad.

Los factores a considerar para evaluar si la entidad tiene la capacidad práctica de evitar transferir recursos
económicos dependen de la naturaleza de las obligaciones. Por ejemplo, en ocasiones las medidas para evitar
51.3.8 una transferencia pueden originar consecuencias económicas adversas superiores al monto de recursos a
transferir. Ni la intención de no hacer una transferencia, ni la probabilidad de no hacerla, son una razón para
concluir que la entidad tiene la capacidad práctica de evitar la transferencia.

En algunos casos es incierto si una obligación existe, como cuando un tercero exige una compensación por una
presunta acción de la entidad que considera indebida, pues puede ser incierto si la acción ocurrió, si es
51.3.9 responsabilidad de la entidad o no es claro cómo se aplica la ley. Hasta en tanto esa incertidumbre sea resuelta,
por ejemplo, por una decisión judicial, es incierto si esa obligación existe y consecuentemente si existe un pasivo.
En tanto no desaparezca la incertidumbre, no existe un pasivo.

A una obligación incierta se le denomina pasivo contingente y se define como un elemento surgido a raíz de
eventos pasados, cuya posible existencia como pasivo ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso,
51.3.10 por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control
de la entidad. Por lo tanto, este tipo de obligaciones no cumple esencialmente con las características de un
pasivo, por lo que no deben reconocerse en los estados financieros.

Transferencia de recursos económicos

Para que exista el potencial de la obligación de transferir recursos económicos, no es necesario que exista
certeza, ni siquiera probabilidad, que la entidad estará obligada a transferirlos, pues esta puede ser requerida
51.3.11
sólo en ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando un evento futuro incierto ocurra. Una obligación existe
cuando, por lo menos en alguna circunstancia, se requerirá la transferencia de recursos económicos.

Una obligación cumple con la definición de pasivo aun cuando la probabilidad de una transferencia de recursos
sea baja; no obstante, la baja probabilidad puede afectar las decisiones sobre qué tipo de información dar al
51.3.12
respecto, cómo proveerla, si debe o no reconocerse el pasivo y cómo se valúa; para ello debe atenderse a los
criterios de reconocimiento y valuación establecidos en los Capítulos 60 y 70 de este MC.
 Las obligaciones de transferir recursos económicos incluyen:

a. entregar efectivo;

b. entregar bienes o proveer servicios;

51.3.13 c. emitir instrumentos financieros que vayan a requerir que la entidad entregue posteriormente recursos
económicos;

d. entregar recursos económicos si un cierto evento futuro ocurre; y

e. intercambiar recursos económicos con un tercero bajo condiciones desfavorables, como al celebrar un
contrato de venta a futuro bajo condiciones adversas.

La entidad puede cumplir una obligación negociando con un tercero que este la liquidará, o reemplazando la
obligación con una nueva. En última instancia, puede negociar una quita parcial o total de la obligación. En todas
51.3.14
estas situaciones, la entidad tiene la obligación de transferir recursos económicos hasta que esta sea liquidada,
transferida o reemplazada.

Como resultado de eventos pasados

Una obligación existe como resultado de un evento pasado si la entidad:

a. ya ha obtenido beneficios económicos (tal como la recepción de bienes o servicios) o ha tomado una
51.3.15 acción (tal como operar en cierto tipo de negocio o en cierto mercado), y

b. como consecuencia, la entidad tendrá que transferir recursos económicos que de otra manera no
hubiera tenido que transferir.

Si se promulga una nueva legislación, una obligación presente surge sólo si se obtienen beneficios económicos o
se toman ciertas acciones relativas a dicha legislación, y la entidad tendrá o podría tener que transferir recursos
económicos que de otra manera no hubiera tenido que transferir. La promulgación de una ley no es suficiente,
por sí misma, para generar una obligación presente. Por otra parte, las prácticas habituales de una entidad, las
51.3.16
políticas publicadas o los pronunciamientos específicos, como los mencionados en el párrafo 51.3.5, generan una
obligación presente sólo si por haber obtenido beneficios económicos o tomado cierta acción relacionada con los
mismos, la entidad tendrá o podría tener, la obligación de transferir recursos económicos que de otra manera no
hubiera tenido que transferir.

Una obligación presente puede existir aun cuando la transferencia de recursos económicos no sea obligatoria sino
51.3.17 hasta una cierta fecha en el futuro. Por ejemplo, una obligación de transferir efectivo o efectuar un cierto trabajo
puede existir aun si un contrato no exige el pago o permite llevar a cabo el trabajo hasta una fecha futura.

No existe una obligación presente si la entidad no ha recibido los beneficios económicos o tomado las acciones
que generan la obligación de transferir recursos económicos. Por ejemplo, si la entidad ha celebrado un contrato
51.3.18 con un empleado a cambio de sus servicios, la entidad no tiene una obligación presente sino hasta que recibe los
servicios; antes sólo tiene la combinación de un derecho y una obligación futura de intercambiar servicios por un
sueldo.

Una provisión es un pasivo cuya cuantía y/o fecha de liquidación son inciertas y debe reconocerse
51.3.19 contablemente, si después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, existe una obligación presente que
cumple con las características esenciales de un pasivo.

51.4 Consideraciones adicionales sobre activos y pasivos

Unidad de cuenta

La unidad de cuenta es el derecho o conjunto de derechos, la obligación o conjunto de obligaciones, o el

51.4.1 conjunto de derechos y obligaciones, a los cuales aplican los mismos criterios de reconocimiento y las bases de
valuación.

51.4.2
Una unidad de cuenta se selecciona para un activo o un pasivo, considerando cómo aplicarán los criterios de
reconocimiento y las bases de valuación para dicho activo o pasivo, así como a cualquier ingreso, costo o gasto
 relacionado. En algunos casos puede ser apropiado seleccionar una unidad de cuenta para reconocimiento y otra
para valuación. Por ejemplo, varios contratos pueden reconocerse individualmente, pero valuarse como parte de
un portafolio. Asimismo, puede requerirse agrupar o separar para efectos de presentación y revelación los
activos, pasivos, ingresos, costos y gastos.

Si una entidad transfiere parte de un activo o parte de un pasivo, la unidad de cuenta puede cambiar por ello, de
51.4.3
tal manera que la parte transferida y la parte retenida se vuelven distintas unidades de cuenta.

La unidad de cuenta se selecciona para proveer información útil, de tal manera que:

a. la información provista sobre cualquier activo o pasivo, o ingreso, costo y gasto relacionado, sea
relevante. Tratar un conjunto de activos y pasivos con la misma unidad de cuenta puede proveer
información más relevante que hacerlo por separado si, por ejemplo, esos derechos y obligaciones no
pueden ser o no es probable que sean sujetos a transacciones distintas, expiran en la misma fecha,
tienen características y riesgos económicos similares y tienen por tanto implicaciones similares en los
flujos de efectivo futuros, o son utilizados en conjunto para producir flujos de efectivo y son valuadas
51.4.4
con base en estimaciones de sus flujos de efectivo futuros interdependientes;

b. la información provista sobre el activo o el pasivo y sobre ingresos, costos y gastos relacionados debe
presentar fielmente la sustancia económica de la transacción u otro evento del cual surgieron. Por lo
tanto, puede ser necesario tratar derechos y obligaciones que surgen de distintas transacciones como
una misma unidad de cuenta o separar los derechos y obligaciones que surgen de una misma
transacción. Asimismo, para proveer una representación fiel de derechos y obligaciones no relacionados
será necesario reconocerlos y valuarlos por separado.

Así como el costo restringe ciertas decisiones sobre la preparación de la información financiera, restringe también
la selección de una unidad de cuenta, por lo que al seleccionar una unidad de cuenta es importante considerar si
51.4.5 los beneficios de información para los usuarios justifican el costo de proveerla. En general el costo aumenta a
medida que el tamaño de la unidad de cuenta disminuye. Por lo tanto, los derechos y obligaciones que surgen de
situaciones iguales se separan sólo si la información resultante es más útil y los beneficios superan los costos.

En ocasiones los derechos y obligaciones se originan de una misma transacción, como los generados por un
mismo contrato. Si son interdependientes y no pueden ser separados, constituyen un único e inseparable activo o
pasivo y por lo tanto de una sola unidad de cuenta, como en el caso de un contrato por ejecutar. Por el contrario,
51.4.6
si los derechos son separables de las obligaciones, puede ser apropiado agrupar los derechos por separado de las
obligaciones, identificando distintos derechos y obligaciones. En otros casos, puede ser más apropiado agrupar
derechos y obligaciones separables en una sola unidad de cuenta tratada como si fuese un solo activo o pasivo.

Tratar un conjunto de derechos y obligaciones como una sola unidad de cuenta es diferente a compensar
51.4.7
derechos y obligaciones.

Las unidades de cuenta pueden incluir:

a. un derecho o una obligación individual;

b. todos los derechos y obligaciones que surgen de una única transacción;

c. un subconjunto de dichos derechos y obligaciones, tal como un subconjunto de derechos de una partida
de propiedades, planta y equipo cuya vida útil y patrón de consumo difiere de los demás derechos sobre
51.4.8 esa partida;

d. un conjunto de derechos y obligaciones que surgen de un portafolio de partidas similares;

e. un grupo de derechos y/o de obligaciones que surgen de un portafolio de partidas no similares, tal como
un portafolio de activos y pasivos a ser dispuestos en una única transacción; y

f. una exposición de riesgo en un portafolio de partidas sujetas a un riesgo común, por lo que ciertos
aspectos de su reconocimiento podrían enfocarse a la exposición de dicho riesgo común.

Contratos por ejecutar

 Un contrato por ejecutar es un contrato, o una porción de un contrato, que está pendiente de cumplirse de igual
51.4.9 manera por las partes, ya sea que ninguna de las partes haya cumplido con sus obligaciones o que las hayan
cumplido hasta cierto grado por igual.

Un contrato por ejecutar establece un derecho y una obligación interrelacionada de intercambiar recursos
económicos, siendo interdependientes el derecho y la obligación y no pueden ser separados, por lo que
representa un solo activo o pasivo. La entidad tiene un activo si los términos del intercambio son favorables y un
51.4.10
pasivo si son desfavorables. El que dicho activo o pasivo sea incluido en los estados financieros depende del
criterio de reconocimiento y la base de valuación seleccionados para el activo o pasivo, incluyendo, de ser
aplicable, la evaluación de si el contrato es oneroso.

Cuando una parte cumple sus obligaciones del contrato, este ya no está por ejecutar. Si la entidad es la primera
que cumple, dicho cumplimiento es el evento que modifica su derecho y obligación de intercambiar recursos
51.4.11 económicos a un derecho de recibir un recurso económico, el cual es un activo. Si la otra parte cumple primero,
eso modifica su derecho y obligación de intercambiar recursos a una obligación de transferir un recurso
económico, la cual es un pasivo.

51.5 Capital contable Definición

51.5.1 Capital contable es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las
51.5.2 entidades con propósitos no lucrativos; sin embargo, para efectos de este MC, el término capital contable se
refiere a los dos conceptos, a menos que se especifique lo contrario.
Valor residual de los activos

El capital contable representa el valor neto que contablemente tienen los activos y pasivos sujetos de
51.5.3 reconocimiento en los estados financieros; por esta razón, también se le conoce como “activos netos” de una
entidad (activos menos pasivos).

El capital contable representa los derechos que terceros tienen sobre la entidad que no cumplen la definición de
un pasivo. Esos derechos son establecidos legalmente, por contrato u otros medios legales, los cuales están
51.5.4
representados por acciones, partes sociales u otros instrumentos financieros de capital. Asimismo, pueden existir
obligaciones convertibles en acciones, que bajo ciertas circunstancias representan capital.

Tipos de capital contable

El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:

a. capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad y por el monto de
otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que califican como capital. Incluye también ciertas
51.5.5 aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas en emisión de acciones y otros instrumentos
financieros que por sustancia económica califican como capital; y

b. capital ganado, conformado por los resultados integrales acumulados, así como por las reservas creadas
por los propietarios de la entidad.

Las diferentes clases de derechos, tales como acciones ordinarias y preferentes, pueden conferir a sus tenedores
51.5.6 diferentes derechos, tales como los de recibir de la entidad dividendos para los distintos tenedores, reembolsos
de capital en ciertas fechas o al liquidar la entidad y otros derechos de capital.

51.5.7
El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con el tipo de
restricción que tiene, en:

a. patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposición
de los patrocinadores y cuyas restricciones no expiran con el paso del tiempo y tampoco pueden ser
eliminadas por acciones de la administración;

b. patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposición de
los patrocinadores y cuyas restricciones expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los
 propósitos establecidos por dichos patrocinadores; y

c. patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones por parte de los patrocinadores para que este
sea utilizado por parte de la entidad.

Consideraciones legales y financieras

Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa su
51.5.8
derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante su reembolso o el decreto de dividendos.

Algunos requerimientos legales de las entidades lucrativas, regulatorios o de otro tipo, afectan distintos
componentes de capital contable, tales como el capital social y las utilidades retenidas. Por ejemplo, algunos de
51.5.9
esos requerimientos permiten a una entidad hacer distribuciones a los tenedores de derechos sólo si la entidad
tiene suficientes utilidades retenidas que dichos requerimientos especifican sean distribuibles.

En ocasiones las actividades de negocios son llevadas a cabo por una entidad compuesta por un solo propietario,
por asociaciones, fideicomisos y otros tipos de entidades gubernamentales. El entorno legal y regulatorio de esas
51.5.10 entidades es a menudo diferente de los aplicables a entidades corporativas. Por ejemplo, las restricciones para
distribuir o reembolsar capital a los tenedores de derechos de esas entidades pueden ser diferentes. Sin
embargo, la definición de capital contable del párrafo 51.5.1 aplica a cualquier entidad informante.

De acuerdo con un enfoque financiero, el capital contable representa la porción del activo total que es financiada
51.5.11 por los propietarios o en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por lo tanto, mientras los pasivos se
consideran fuentes externas de recursos, el capital es una fuente interna.

Mantenimiento de capital

El concepto de mantenimiento de capital da un punto de referencia para determinar lo que es utilidad y para
51.5.12 medir el crecimiento de la entidad. Sólo un incremento en los activos netos que exceda el monto necesario para
mantener el capital se considera utilidad.

En el ámbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al mantenimiento del
capital:
a. financiero – se enfoca en determinar la cantidad de dinero o poder adquisitivo requerido para conservar
51.5.13 el capital; por lo tanto, su crecimiento o disminución real se determina al final del periodo, con base en
el valor de los activos netos que sustentan dicho capital; y
b. físico – se enfoca en determinar la capacidad operativa requerida para conservar el capital; por lo tanto,
su crecimiento o disminución real, se determina por el cambio experimentado en la capacidad de
producción física de los activos netos, a lo largo del periodo contable.

El concepto de mantenimiento financiero de capital puede ser aplicado en términos nominales o con base en
valores ajustados por inflación. En el caso de valores nominales, la utilidad es el incremento de los activos netos
en términos nominales en el periodo, excluyendo aportaciones o distribuciones de o hacia los propietarios. En el
51.5.14
caso de ajuste por inflación, la utilidad representa el exceso del incremento del capital contable en términos de
poder adquisitivo constante. Por lo cual es el incremento de los activos netos sobre sus valores ajustados por
inflación, excluyendo aportaciones de, o distribuciones hacia, los propietarios.

El concepto de mantenimiento físico de capital requiere adoptar una base de valuación de valores actuales. Los
cambios en los precios de los activos y pasivos son considerados como cambios en la valuación de la capacidad
51.5.15
productiva física de la entidad y son considerados como ajustes de mantenimiento de capital que son parte del
capital y no de la utilidad.

Las NIF particulares deben adoptar el concepto de mantenimiento financiero de capital, dado que, con el
51.5.16 concepto de mantenimiento físico, los activos no monetarios tendrían que considerar cambios en la valuación, lo
cual no es consistente con el objetivo de uso de tales activos por parte de la entidad para dichos activos.

52 Estado de resultado integral y estado de actividades

52.1. General
 El estado de resultado integral debe ser emitido por las entidades lucrativas y el estado de actividades por las no
52.1.1 lucrativas, siendo el objetivo de ambos presentar la información relativa a los ingresos, costos y gastos, que
resultan de sus operaciones en un periodo contable.
El estado de resultado integral se integra por los siguientes elementos:
a. ingresos, costos y gastos;
52.1.2 b. utilidad o pérdida neta;
c. otros resultados integrales; y
d. resultado integral.
El estado de actividades se integra por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos (definidos en los mismos
52.1.3
términos que en el estado de resultado integral) y por el cambio neto en el patrimonio contable.
52.2 Ingresos
Definición
Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo
52.2.1 contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta y, consecuentemente, en el capital contable y que
es distinto de los aumentos relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.

Un ingreso existe sólo cuando el movimiento de activos y pasivos impacta favorablemente al capital contable de
52.2.2
la entidad, a través de la utilidad o pérdida neta.

No deben considerarse como ingreso los incrementos de activos derivados de:

a. la disminución de otros activos,

52.2.3
b. el aumento de pasivos, o

c. el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

No deben considerarse como ingreso los decrementos de pasivos derivados de:

a. la disminución de activos,
52.2.4
b. el aumento de otros pasivos, o

c. el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

En caso de que una parte o la totalidad de una contraprestación pactada se reciba de manera anticipada a la
52.2.5 devengación del ingreso relativo, dicho anticipo debe considerarse como un pasivo, siempre que se cumpla
cabalmente con la definición de este; tal es el caso del reconocimiento como pasivo de un anticipo de clientes.

52.3. Costos y gastos

Definición

El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un
periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida
52.3.1
neta y, consecuentemente, en su capital contable, distintos de los relacionados con las distribuciones a los
propietarios.

El costo y el gasto representan el esfuerzo económico efectuado por la administración de la entidad para alcanzar
52.3.2
sus logros de generar ingresos.

Un costo o un gasto existe sólo cuando el movimiento de activos y pasivos impacta desfavorablemente al capital
52.3.3
contable de una entidad, a través de la utilidad o pérdida neta.

No deben considerarse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de:

a. el aumento de otros activos,

52.3.4
b. la disminución de pasivos, o

c. la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

 No deben considerarse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de:

a. el aumento de activos,
52.3.5
b. la disminución de otros pasivos, o

c. la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

52.4. Consideraciones sobre el costo

Por costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, que es el valor de los recursos que se entregan
52.4.1 o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la intención de generar
ingresos. Cuando los costos tienen potencial de generar ingresos en el futuro representan un activo.

Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se reconoce en resultados; por lo tanto, al
reconocerse en el estado de resultado integral o estado de actividades, asociándolo expresamente con el ingreso
52.4.2
relativo, es común que se le siga llamando costo; por ejemplo, el consumo del inventario se denomina costo de
ventas.

Existen erogaciones que no pueden identificarse claramente con un ingreso relativo o que perdieron su potencial
52.4.3 generador de ingresos; estos deben considerarse gastos desde el momento en que se devengan; por ejemplo, la
pérdida por deterioro.9

En el caso de un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos contables, el costo o gasto asociado debe
52.4.4 reconocerse de manera sistemática en dichos periodos contables; por ejemplo, las depreciaciones y las
amortizaciones.
9

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

52.5. Importancia de la información sobre ingresos, costos y gastos

Los ingresos, costos y gastos son elementos de los estados financieros que están relacionados con el desempeño
financiero de la entidad. Los usuarios de los estados financieros necesitan información tanto de la situación
52.5.1 financiera como del resultado de sus operaciones. Por lo tanto, aun cuando los ingresos, costos y gastos se
definen en términos de cambios en los activos y pasivos, la información sobre ingresos, costos y gastos es
igualmente importante.

Los ingresos, costos y gastos se generan por diversas transacciones y otros eventos que tienen diferentes
52.5.2 características. Proveer información por separado de los ingresos, costos y gastos con diferentes características
puede ayudar a los usuarios de los estados financieros a entender el desempeño financiero de la entidad.

52.6. Utilidad o pérdida neta

La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus
costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultado integral, siempre que estos últimos sean menores
52.6.1
a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean
superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta.

La utilidad o pérdida neta es el resultado del enfrentamiento entre los ingresos devengados y sus costos y gastos
52.6.2 relativos, sin considerar aquellos ingresos, costos y gastos que por disposición expresa de alguna norma
particular, formen parte de los otros resultados integrales, según se definen en el párrafo 52.7.1.

52.7. Otros resultados integrales

Los otros resultados integrales (ORI) son ingresos, costos y gastos que, si bien ya están devengados, están
pendientes de realización, pero, además:
52.7.1 a. su realización se prevé a mediano o largo plazo; y

b. es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor de los activos o pasivos que les dieron
origen, motivo por el cual, podrían incluso no realizarse en una parte o en su totalidad.
 Debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera cuestionable la distribución de los ORI por parte de los
propietarios de la entidad. Por lo tanto, los ORI deben presentarse:

a. en el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o pérdida neta; es decir, se

52.7.2
presentan en forma separada de esta;

b. en el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma separada de las utilidades o
pérdidas acumuladas.

Al momento de realizarse, sea a lo largo del tiempo o en un momento determinado, los ORI deben reciclarse. Es
decir, deben dejar de reconocerse como un elemento separado dentro del capital contable y reconocerse en la
52.7.3 utilidad o pérdida neta del periodo en el que se realicen los activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto,
reciclar implica mostrar en la utilidad o pérdida neta del periodo, y después en utilidades o pérdidas netas
acumuladas, conceptos que en un periodo anterior fueron reconocidos como ORI.

Las NIF particulares establecen cuales ingresos, costos o gastos deben o pueden tratarse como ORI; asimismo,
52.7.4
establecen el momento y la forma en que deben reciclarse.

El resultado integral corresponde a la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta de la entidad y los ORI,
52.7.5
obtenidos durante un periodo contable.

52.8. Cambio neto en el patrimonio contable de entidades no lucrativas

El cambio neto en el patrimonio contable es la modificación del patrimonio contable de una entidad con propósitos
52.8.1 no lucrativos originada por sus ingresos, costos y gastos, así como por las aportaciones de los patrocinadores,
durante un periodo contable.

La modificación observada en el patrimonio contable representa el cambio de valor de los activos y pasivos de la
52.8.2
entidad, en un periodo determinado.

Aun cuando las entidades con propósitos no lucrativos generan utilidad o pérdida neta, esta no suele mostrarse
52.8.3 como un elemento identificable en el estado de actividades, pues se incluye dentro del cambio neto en el
patrimonio contable que también incorpora las aportaciones de los patrocinadores.
53 Estado de cambios en el capital contable
53.1. General
Este estado financiero debe ser emitido por las entidades lucrativas y se conforma por los siguientes elementos
53.1.1
básicos: movimientos de propietarios, movimiento de reservas y resultado integral.
53.2. Movimientos de propietarios

Los movimientos de propietarios se integran por cambios en el capital contribuido o, en su caso, al capital
53.2.1 ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación
con su inversión en dicha entidad.

Los movimientos de propietarios, en su mayoría, representan incrementos o disminuciones del capital contable y,
consecuentemente, de los activos netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones, los activos netos no sufren
53.2.2
cambios por ciertos movimientos de propietarios, ya que sólo se modifica la integración del capital contable por
traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido.

El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos
53.2.3 de dicha entidad. Por lo tanto, los movimientos del capital contable por parte de sus propietarios representan el
ejercicio de dicho derecho.

53.3. Movimiento de reservas

La creación de reservas no es un gasto; representa la parte del capital ganado que es destinada por los
propietarios para fines específicos, tales como dar más solidez al capital contable. Se crean en atención a leyes, a
53.3.1 reglamentos, a los estatutos de la propia entidad, o con base en decisiones de la asamblea de accionistas. A las
reservas se aplican únicamente las partidas para las que fueron creadas y estas suelen cancelarse cuando expira
el propósito que motivó su creación, previo acuerdo de los propietarios.
53.4. Resultado integral
El resultado integral es el incremento o decremento del capital ganado de una entidad lucrativa generado por su
53.4.1 operación, durante un periodo contable, integrado por la utilidad o pérdida neta más los otros resultados integrales,
definidos en párrafos anteriores.

El incremento o decremento en el capital ganado de una entidad está determinado por el resultado integral del
53.4.2 periodo, dado que este representa la consecuencia de la operación de la entidad en un periodo contable
determinado.

54 Estado de flujos de efectivo

54.1. General

El estado de flujos de efectivo debe ser emitido tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen
54.1.1 propósitos no lucrativos; y se conforma por los siguientes elementos básicos: entradas de efectivo y salidas de
efectivo.

54.2. Entradas de efectivo

Las entradas de efectivo (incluidos los equivalentes de efectivo) son aumentos del efectivo, durante un periodo
54.2.1 contable, generados por la disminución de cualquier otro activo distinto del efectivo, el incremento de pasivos, o
por incrementos al capital contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.

Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de entradas de efectivo:

a. de operación, que son consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente
de ingresos para la entidad;
54.2.2 b. de inversión, que se obtienen por la disposición de activos de larga duración y representan la
recuperación del valor económico de los mismos; y

c. de financiamiento, que se obtienen de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios de la

entidad, para sufragar las actividades de operación e inversión.

54.3 Salidas de efectivo

Las salidas de efectivo (incluidos los equivalentes de efectivo) son disminuciones del efectivo, durante un periodo
54.3.1 contable, generadas por el incremento de cualquier otro activo distinto del efectivo, la disminución de pasivos, o
por la disposición del capital contable por parte de los propietarios.

Pueden distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de salidas de efectivo:

a. de operación, que son las que se destinan a las actividades que representan la principal fuente de
ingresos para la entidad;
54.3.2
b. de inversión, que son las que se destinan a la adquisición de activos de larga duración; y

c. de financiamiento, que son los que se destinan a restituir a los acreedores financieros y a los
propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad.

60 RECONOCIMIENTO
61 Aspectos generales
Definición
El reconocimiento es el proceso de capturar, para su inclusión en el estado de situación financiera o en el estado
de resultado integral10, una partida devengada que cumple la definición de uno de los elementos de los estados
financieros (activo, pasivo, capital contable, ingreso, costo o gasto). El reconocimiento involucra la relevancia y la
61.1 representación fiel del elemento en alguno de los estados financieros (solo o como parte de otras partidas) tanto
conceptual como numéricamente; por tanto, debe cuantificarse en términos monetarios e incluirse en uno o más
totales del estado financiero correspondiente. El importe por el que un activo, un pasivo o capital contable se
reconoce en el estado de situación financiera se denomina “valor neto en libros”.
10
Este Capítulo 60 no especifica si el estado de resultado integral comprende un solo o dos estados considerando lo dispuesto por la NIF
B-3, Estado de resultado integral. Por brevedad, esta NIF utiliza el término “estado de resultado integral” para referirse tanto a un
estado separado (mostrando un total para la utilidad o pérdida neta) como para una sección separada (mostrando un subtotal para la
utilidad o pérdida neta) dentro de un estado único.

Relevancia

La información sobre activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos debe ser relevante para los
usuarios de los estados financieros; sin embargo, el reconocimiento de tales partidas puede no siempre
proporcionar información relevante, por ejemplo, cuando:
61.2
a. es incierto si existe un activo o pasivo (véase el párrafo 61.3); o

b. existe un activo o pasivo, pero la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es baja
(véanse los párrafos 61.4 al 61.6).

Incertidumbre sobre la existencia de un activo o un pasivo

La presencia de uno o de los dos factores descritos en el párrafo anterior no lleva automáticamente a la
conclusión de que el reconocimiento carece de relevancia; más aún, factores distintos de los descritos en el
61.3 párrafo anterior pueden también afectar a esa conclusión. Puede ser una combinación de factores y no un factor
único lo que determina si el reconocimiento proporciona información relevante. Decidir si el reconocimiento
proporciona información relevante requiere el ejercicio del juicio profesional.

Baja probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos

Puede existir un activo o pasivo incluso si la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es
61.4
baja.

Si la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es baja, la información más relevante sobre
61.5 el activo o pasivo puede ser la referida a la magnitud de las posibles entradas o salidas, su momento de
ocurrencia posible y los factores que afectan la probabilidad de que sucedan unas u otras.

Aun cuando la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos sea baja, el reconocimiento del
activo o pasivo puede proporcionar información relevante, más allá de la información descrita en el párrafo
anterior; que sea ese el caso o no, puede depender de una variedad de factores; por ejemplo:

a. si se adquiere un activo o se incurre en un pasivo, en una transacción de intercambio en condiciones de

mercado, su costo refleja generalmente la probabilidad de una entrada o salida de recursos económicos.
Por ello, ese costo puede ser información relevante y está, por lo general, fácilmente disponible;
61.6 además, no reconocer el activo o el pasivo daría lugar al reconocimiento de ingresos, costos, o gastos
en el momento del intercambio, lo que puede no ser una representación fiel de la transacción; o

b. si surge un activo o un pasivo de un evento que no es una transacción de intercambio, el

reconocimiento del activo o pasivo habitualmente da lugar al reconocimiento de ingresos o gastos. Si
sólo existe una probabilidad baja de que el activo o el pasivo dé lugar a una entrada o salida de
beneficios económicos, los usuarios de los estados financieros pueden considerar que el reconocimiento
del activo e ingreso o del pasivo y gasto no proporciona información relevante.

Representación fiel

El reconocimiento de un activo o de un pasivo es apropiado si proporciona no sólo información relevante, sino

también una representación fiel del mismo, así como de cualquier ingreso, costo o gasto o cambio en el capital
61.7
contable, relativos. Una representación fiel podría verse afectada por el nivel de incertidumbre asociado con la
valuación del activo o pasivo.

Incertidumbre en la valuación
61.8
Para reconocer un activo o un pasivo, este debe valuarse. En muchos casos, esta valuación debe estimarse y, por
ello, está sujeta a incertidumbre. Como se destaca en el párrafo 42.2.7, el uso de estimaciones razonables es una
parte esencial de la preparación de la información financiera y no debilita la utilidad de la información si están
descritas y explicadas en forma clara y precisa. Incluso un alto nivel de incertidumbre en la valuación no
 necesariamente impide que una estimación proporcione información útil.

En algunos casos, el nivel de incertidumbre implicado al estimar la valuación de un activo o de un pasivo puede
ser tan elevado que podría cuestionarse si esa estimación proporciona una representación suficientemente fiel del
mismo, así como de cualquier ingreso, costo o gasto o cambio en el capital contable, relativos. El nivel de
incertidumbre en la valuación puede ser de tal grado que la única forma de estimar la valuación del activo o
pasivo es usando técnicas de valuación basadas en los flujos de efectivo futuros y, además, existe una o más de
las siguientes circunstancias:

a. el rango de desenlaces posibles es muy amplio, y la probabilidad de cada resultado es excepcionalmente

61.9
difícil de estimar;

b. la valuación es excepcionalmente sensible a pequeños cambios en las estimaciones de la probabilidad de

desenlaces diferentes (por ejemplo, cuando la probabilidad de las entradas o salidas de efectivo que
pueden ocurrir en el futuro es muy baja, pero la magnitud de dichas entradas y salidas de efectivo es
muy alta en caso de que ocurran); c) la valuación del activo o pasivo requiere estimaciones de flujos de
efectivo inusualmente difíciles o subjetivas, que no están únicamente relacionadas con el activo o pasivo
que se valúa.

En algunos casos, como los descritos en el párrafo anterior, la información más útil puede ser una valuación
relevante basada en una estimación altamente incierta acompañada con su descripción y una explicación de las
incertidumbres que la afectan. En otros casos, si esa información no proporciona una representación
61.10 suficientemente fiel del activo o del pasivo y de cualquier ingreso, costo o gasto o cambio en el capital contable,
relativos, debe optarse por una información más útil, que podría ser ligeramente menos relevante, pero a la vez
sujeta a menor incertidumbre en la valuación para alcanzar una representación fiel suficiente, con las
descripciones y explicaciones necesarias.11

En ciertas circunstancias, todas las valuaciones relevantes posibles de un activo o de un pasivo pueden estar
sujetas a una incertidumbre tan alta que ninguna proporcionaría información útil sobre el activo o el pasivo y
cualquier ingreso, costo, gasto o cambio en el capital contable, relativo, aun cuando la determinación fuera
61.11
acompañada de una descripción de las estimaciones realizadas y una explicación de las incertidumbres que la
afectan. En estas circunstancias específicas, el activo o el pasivo podría no reconocerse como tal, pues tendría
que reconocerse un gasto o un ingreso.

Se reconozca o no un activo o pasivo, una representación fiel del activo o pasivo requiere explicaciones sobre las
61.12 incertidumbres asociadas con la valuación o existencia del activo o pasivo, o con el importe o momento de las
entradas y salidas de beneficios económicos que finalmente procederán del mismo.
11

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2023.

Otros factores

La representación fiel de un activo, pasivo, capital contable, ingreso, costo o gasto, reconocidos, implica no sólo
61.13 el reconocimiento de ese elemento, sino también su valuación, así como la presentación y revelación de la
información correspondiente.

61.14
Al evaluar si el reconocimiento de un activo o un pasivo proporciona una representación fiel del mismo, es
necesario considerar no sólo su descripción y valuación en el estado de situación financiera, sino también:

a. la descripción de los ingresos, costos, gastos y cambios en el capital contable, relativos. Por ejemplo, si
una entidad adquiere un activo a cambio de una contraprestación, no reconocerlo daría lugar al
reconocimiento de un gasto, lo que afectaría a la utilidad o pérdida neta y el capital contable de la
entidad. En otro ejemplo, si la entidad no consume el activo de forma inmediata, este reconocimiento
podría proporcionar una representación errónea de que la situación financiera de la entidad se ha
deteriorado;

b. la evaluación de reconocer o no los activos y pasivos relacionados. Si no deben reconocerse, su

reconocimiento puede crear una incongruencia (asimetría contable). Dicho reconocimiento podría no
proporcionar una representación fiel o comprensible del efecto global de la transacción u otro evento,
 aun cuando se proporcione información explicativa en las notas de los estados financieros; y

c. la presentación y las revelaciones sobre el activo o pasivo, y el ingreso, costo, gasto o cambio en el
capital contable, relativos. Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un
usuario de los estados financieros comprenda el fenómeno económico representado. Por ello, la
presentación e información a revelar relacionadas pueden permitir que un importe reconocido forme
parte de una representación fiel de un activo, pasivo, capital contable, ingreso, costo o gasto.

62 El proceso de reconocimiento

El estado de situación financiera y el estado de resultado integral describen los activos, pasivos, capital contable,
62.1 ingresos, costos y gastos reconocidos de una entidad, en resúmenes estructurados diseñados para hacer la
información comparable y comprensible.

El reconocimiento vincula los elementos reconocidos en el estado de situación financiera con el estado de
resultado integral de la siguiente forma:

a. los activos totales menos los pasivos totales en el estado de situación financiera al inicio y al cierre del
periodo sobre el que se informa igualan al capital contable; y
62.2
b. los cambios reconocidos en el capital contable durante el periodo comprenden:

i. ingresos menos costos y gastos reconocidos en el estado de resultado integral; y

ii. aportaciones de, o distribuciones a, los propietarios de la entidad.

El vínculo entre los estados financieros se debe a que el reconocimiento de un elemento (o un cambio en su valor
neto en libros) requiere el reconocimiento o baja de uno o más de los otros elementos (o cambios en el valor
neto en libros de uno o más de otros elementos). Por ejemplo, los ingresos, costos y gastos se reconocen en el
estado de resultado integral sólo si también se reconoce un incremento o disminución en el valor neto en libros
de un activo o un pasivo. Por lo cual:

a. el reconocimiento de ingresos ocurre de forma simultánea con:

62.3
i. el reconocimiento de un activo o un incremento en su valor neto en libros; o

ii. la baja de un pasivo o una disminución en su valor neto en libros;

b. el reconocimiento de costos o gastos ocurre de forma simultánea con:

i. el reconocimiento de un pasivo o un incremento en su valor neto en libros; o

ii. la baja de un activo o una disminución en su valor neto en libros.

El reconocimiento de activos o pasivos que surge de transacciones u otros eventos puede dar lugar al
reconocimiento simultáneo de los ingresos, costos y gastos relacionados. Por ejemplo, la venta de bienes en
efectivo da lugar al reconocimiento de un ingreso (por el reconocimiento de un activo, tal como el efectivo) y un
gasto (por la baja de otro activo, tal como los bienes vendidos). El reconocimiento simultáneo de ingresos, costos
62.4
y gastos relacionados se denomina asociación de costos y gastos con ingresos. La aplicación de los conceptos del
MC conduce a esta asociación cuando se deriva del reconocimiento de cambios en activos y pasivos. Esta NIF no
permite el reconocimiento en el estado de situación financiera de partidas que no cumplen las definiciones de un
activo, un pasivo o capital contable establecidas en el Capítulo 50 de esta NIF.

Una entidad debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar aquellos hechos
ocurridos en el periodo posterior (periodo comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha de su
62.5
emisión) que proporcionen evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de cierre. Esto implica ajustar los
importes reconocidos en los estados financieros y/o reconocer partidas que previamente no fueron reconocidas.

63 Criterios de reconocimiento
63.1
Sólo elementos que cumplen la definición de un activo, un pasivo o capital contable pueden reconocerse en el
estado de situación financiera. Asimismo, sólo los elementos que cumplen la definición de ingresos, costos o
gastos se pueden reconocer en el estado de resultado integral; sin embargo, no todas las partidas que cumplen
 con la definición de alguno de los elementos se reconocen.

La falta de reconocimiento de una partida que cumple con la definición de uno de los elementos hace a los
estados financieros menos completos y puede excluir información útil de los mismos; por otro lado, en algunas
circunstancias, el reconocimiento de algunas partidas que cumplen con la definición de uno de los elementos no
proporcionaría información útil. Un activo o pasivo se reconoce sólo si su reconocimiento y el de cualquier
ingreso, costo, gasto o cambio en el capital contable, relativos, proporcionan a los usuarios de los estados
63.2
financieros información que es útil, es decir que cumpla con las dos características cualitativas fundamentales
descritas en el Capítulo 40, que son:

a. relevancia del activo o pasivo y del ingreso, costo, gasto o cambio en el capital contable; y

b. representación fiel del activo o pasivo y del ingreso, costo, gasto o cambio en el capital contable.

Al igual que el costo restringe ciertas decisiones sobre la información financiera, también afecta a las decisiones
de reconocimiento. Existe un costo por reconocer un activo o pasivo; esto es, los preparadores de los estados
financieros incurren en costos para obtener una valuación relevante de un activo o pasivo. Los usuarios de los
63.3 estados financieros también incurren en costos al analizar e interpretar la información proporcionada. Un activo o
pasivo se reconoce si es probable que los beneficios de la información proporcionada a los usuarios de los
estados financieros justifiquen los costos de proporcionar y usar esa información, pues en algunos casos los
costos de reconocimiento pueden superar a los beneficios.

No es posible definir con precisión cuándo el reconocimiento de un activo o de un pasivo proporcionará

información útil a los usuarios de los estados financieros, a un costo que no supere sus beneficios. Que una
63.4 partida sea útil a los usuarios depende de la partida en sí y de los hechos y circunstancias; por consiguiente, se
requiere aplicar el juicio para decidir si debe reconocerse un activo o un pasivo o como gasto o ingreso; por ello,
los requerimientos de reconocimiento pueden variar entre las NIF particulares.

Al tomar decisiones sobre el reconocimiento, es importante considerar la información que se suministraría si no

se reconoce el activo o pasivo en cuestión. Por ejemplo, si no se reconoce un activo cuando se incurre en
63.5 desembolsos, se reconocería un gasto. A lo largo del tiempo, reconocer el gasto puede, en algunos casos,
proporcionar información útil, por ejemplo, información que permita a los usuarios de los estados financieros
identificar tendencias.

Si un elemento que cumple con la definición de un activo o pasivo no se reconoce, una entidad debe
proporcionar información sobre ese elemento en las notas de los estados financieros. Es importante considerar
63.6 cómo hacer esta información suficientemente visible, con el fin de compensar la ausencia de las partidas del
resumen estructurado proporcionado por el estado de situación financiera y, si procede, por el estado de
resultado integral.

64 Baja

La baja es la eliminación, total o parcial, de un activo o un pasivo reconocido en el estado de situación financiera
de una entidad, la cual tiene lugar cuando esa partida ya no cumple la definición de activo o de pasivo, y:
64.1
a. para un activo, la baja ocurre cuando la entidad pierde el control del mismo; y
b. para un pasivo, la baja ocurre cuando la entidad deja de tener una obligación presente.

Los requerimientos contables para la baja tienen como finalidad representar fielmente:

a. los activos y pasivos que se conserven después de la transacción u otro evento que conduzca a la baja
64.2 (incluyendo cualquier activo o pasivo adquirido, incurrido o creado como parte de la transacción u otro
evento); y

b. el cambio en los activos y pasivos de la entidad como resultado de esa transacción u otro evento.

64.3
Lo descrito en el párrafo anterior normalmente se logra:

a. dando de baja los activos o pasivos que han caducado o se han consumido, cobrado, pagado, cumplido
o transferido, reconociendo los ingresos, costos y gastos relativos. En el resto de esta sección, el
 término “componente transferido” hace referencia a todos esos activos y pasivos;

b. manteniendo el reconocimiento de los activos y pasivos retenidos, denominados como el “componente

retenido”, si lo hubiera. Ese componente retenido pasa a ser una unidad de cuenta por separado del
componente transferido; por consiguiente, ningún ingreso, costo o gasto debe reconocerse por el
componente retenido como resultado de la baja del componente transferido, a menos que la baja
origine componentes con valores distintos; y

c. aplicando uno o más de los procedimientos siguientes, si fuera necesario, para lograr uno o los dos
objetivos descritos en el párrafo anterior:

i. presentando cualquier componente retenido por separado en el estado de situación financiera;

ii. presentando por separado en el estado de resultado integral, los ingresos, costos o gastos
reconocidos como resultado de la baja del componente transferido; o

iii. proporcionando información explicativa.

En algunos casos, puede parecer que una entidad transfiere un activo o pasivo, pero este puede permanecer
como un activo o pasivo de la entidad. Por ejemplo:

a. cuando una entidad aparentemente ha transferido un activo, pero mantiene la exposición a variaciones
64.4 positivas y negativas en el importe de los beneficios económicos que pueden derivarse del activo; esto,
en ocasiones, indica que la entidad puede continuar controlando ese activo; o

b. si una entidad ha transferido un activo a un tercero que mantiene ese activo en calidad de agente de la
entidad, el transferente todavía controla el activo.

En los casos descritos en el párrafo anterior, la baja de ese activo o pasivo no es apropiada porque no lograría
64.5
ninguno de los objetivos descritos en el párrafo 64.2.

Cuando una entidad deja de tener un componente transferido, la baja del mismo representa fielmente ese hecho;
sin embargo, en algunos de esos casos, la baja puede no representar fielmente la medida en que una transacción
modificó los activos o pasivos de la entidad, incluso cuando esté apoyada por uno o más procedimientos descritos
en el inciso c) del párrafo 64.3. En esos casos, la baja del componente transferido puede llevar a inferir que la
situación financiera de la entidad ha cambiado de manera importante de lo que fue. Esto puede ocurrir cuando
una entidad ha:12
12

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.
64.6 a. transferido un activo y, al mismo tiempo, realizado otra transacción que origina un derecho presente u
obligación presente de readquirir el activo. Estos derechos u obligaciones pueden surgir de, por ejemplo,
un contrato a futuro, una opción de venta emitida o una opción de compra adquirida.

b. retenido su exposición a variaciones positivas y negativas importantes en el monto de los beneficios

económicos que podrían estar producidas por un componente transferido que la entidad ya no
controla.13
13

Este inciso fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

64.7
Si la baja no es suficiente para lograr los objetivos descritos en el párrafo 64.2, incluso cuando esté apoyada por
uno o más de los procedimientos descritos en el inciso c) del párrafo 64.3, esos dos objetivos pueden lograrse,
en ocasiones, manteniendo el reconocimiento del componente transferido. Esto tiene las siguientes
consecuencias:

a. no se reconoce ningún ingreso, costo o gasto sobre el componente retenido o el componente transferido
como resultado de la transacción u otro evento;

b. los recursos recibidos (o pagados) hasta el momento de la transferencia del activo (o pasivo) se tratan
como un préstamo recibido (o concedido); y

c. se requiere presentar por separado el componente transferido en el estado de situación financiera, o

proveer información explicativa, para describir el hecho de que la entidad deja de tener ciertos derechos
 u obligaciones relativos al componente transferido. Asimismo, puede ser necesario proporcionar
información sobre ingresos, costos y gastos que surgen del componente transferido después de la
transferencia.

Un caso en el que surgen dudas con la baja es cuando se modifica un contrato de tal forma que se reducen o
eliminan derechos u obligaciones existentes. Al decidir cómo reconocer las modificaciones de contratos, es
necesario determinar cuál unidad de cuenta proporciona a los usuarios de los estados financieros la información
más útil sobre los activos y pasivos mantenidos después de la modificación y sobre la forma en que la
modificación cambia los activos y pasivos de la entidad:

a. si una modificación del contrato únicamente elimina derechos u obligaciones existentes, debe
considerarse el análisis establecido en los párrafos 64.1 al 64.7 al decidir si procede dar de baja esos
derechos u obligaciones;
64.8 b. si una modificación del contrato únicamente agrega nuevos derechos u obligaciones es necesario decidir
si procede tratar los derechos u obligaciones agregados como un activo o pasivo separado, o como
parte de la misma unidad de cuenta como derechos y obligaciones existentes; y

c. si una modificación del contrato elimina derechos u obligaciones existentes y a la vez crea nuevos
derechos u obligaciones, es necesario considerar el efecto separado y combinado de esas
modificaciones. En algunos de estos casos, el contrato ha sido modificado en tal medida que, en
esencia, la modificación reemplaza el antiguo activo o pasivo por uno nuevo. En casos de una
modificación tan amplia, la entidad puede requerir dar de baja el activo o pasivo original, y reconocer
uno nuevo.

70 VALUACIÓN
71 Bases de valuación

El sustento para cuantificar en términos monetarios una partida, es el postulado básico de valuación, que acorde
a la sección 27 de esta NIF, señala:
71.1
“Las transacciones y otros eventos que afectaron económicamente a la entidad deben cuantificarse en términos monetarios,
atendiendo a la base de valuación que mejor represente su sustancia económica.”

La valuación es el proceso de cuantificar, en términos monetarios, los activos, pasivos, capital contable, ingresos,
71.2
costos y gastos de una entidad.

La selección de una base de valuación requiere identificar la característica del elemento que está siendo valuado.
71.3
Una base de valuación aplicada a un activo o a un pasivo afecta a cualquier ingreso, costo y gasto relacionado.

Considerar las características cualitativas de la información financiera útil junto con la restricción del costo-
71.4 beneficio de su preparación, probablemente, podría originar la selección de bases de valuación distintas para
activos, pasivos, ingresos, costos y gastos.

Las NIF particulares pueden describir cómo implementar la base de valuación seleccionada, la cual podría incluir:

a. las técnicas que puedan o deban usarse para estimar un valor aplicando una base de valuación
específica;

71.5 b. un enfoque de valuación simplificado, como es el caso de una solución práctica, que es probable que
proporcione información similar a la proporcionada por la base de valuación preferente; o

c. la forma de modificar una base de valuación, por ejemplo, excluyendo del valor de cumplimiento de un
pasivo el efecto de la posibilidad de que la entidad pueda dejar de cumplir con ese pasivo (riesgo de
crédito propio).

71.6
Las bases de valuación se clasifican como sigue:

a. costo histórico, integrada por:

i. costo de adquisición; y

ii. costo amortizado; y

 b. valor actual, la cual incluye a su vez:

i. valor razonable;

ii. valor específico de la entidad, el

cual se subdivide en:
 valor de uso,

 valor neto de realización, y

 valor de cumplimiento; y

iii. valor por método de participación.

Las bases de valuación se ilustran en el diagrama siguiente:

Costo histórico Valor actual

Importe derivado de la Información de Importe derivado de la información que se actualiza para reflejar las condiciones a la fecha de
una transacción o un evento que generó valuación
un activo o un pasivo

Costo de Costo amortizado Valor razonable Valor específico de la entidad Valor por método de
adquisición Valor de uso Valor neto de Valor de participación
realización cumplimiento

Es el costo que se Es el valor presente de Es el precio de salida Es el valor Es el monto Es el valor presente Es el costo de
eroga al adquirir los flujos de efectivo que, a la fecha de presente de los estimado por una de los flujos de adquisición de una
un71.7 activo. contractuales por valuación, se flujos de efectivo entidad de lo que efectivo que una inversión
Considera también cobrar o por pagar de recibiría por vender que una entidad espera recibir, entidad espera permanente
la construcción, un instrumento un activo o se espera obtener por la venta de verse obligada a modificado por la
fabricación, financiero, más o pagaría por transferir del uso de un un activo en el pagar para participación en los
maduración o menos los costos de un pasivo en una activo y de su curso normal de extinguir un pasivo cambios posteriores
instalación de un transacción por transacción disposición al sus operaciones en los activos netos
activo amortizar, utilizando el ordenada entre término de su de la participada
método de interés participantes del vida útil
efectivo mercado

Basados en supuestos Basados en supuestos internos generados por la entidad

externos de
participantes del
mercado
Costo histórico
Las valuaciones basadas en el costo histórico proporcionan información monetaria sobre activos, pasivos e
ingresos, costos y gastos relacionados, utilizando información procedente, esencialmente, del precio de la
71.8 transacción u otro evento que dio lugar a ellos. A diferencia del valor actual, el costo histórico no refleja cambios
en valores, excepto cuando esos cambios se relacionen con el consumo o deterioro de un activo, y con el
cumplimiento de un pasivo o cuando un pasivo se convierte en oneroso. 14

El costo histórico de un activo cuando se adquiere o crea, se integra por el monto de los costos incurridos en su
adquisición o creación, los cuales deben incluir la contraprestación pagada por haberlo adquirido o creado, más
71.9
los costos de la transacción. El costo histórico de un pasivo, cuando se incurre en él o es asumido, se integra por
el valor de la contraprestación recibida menos los costos de la transacción.

71.10
El costo histórico de un activo se modifica a lo largo del tiempo para reflejar, si procede:

a. el consumo del total o parte del recurso económico que constituye el activo (por venta, depreciación o
amortización);

b. los pagos recibidos que extinguen parte o la totalidad del activo;

c. el efecto de los eventos que causan que parte o la totalidad del costo histórico del activo deje de ser
recuperable (deterioro); o
 d. la devengación de intereses o cualquier otro componente de financiamiento del activo.

El costo histórico de un pasivo se modifica a lo largo del tiempo para reflejar, si procede:

a. el cumplimiento de la totalidad o parte de la obligación relacionada con el pasivo, por ejemplo, haciendo
pagos que extinguen la totalidad o parte del pasivo, o satisfaciendo una obligación de entregar bienes;
71.11 b. el efecto de eventos que incrementan el valor de la obligación de transferir los recursos económicos
necesarios para satisfacer el pasivo que se haya convertido en oneroso. Un pasivo es oneroso si el costo
histórico deja de ser suficiente para describir la obligación para satisfacerlo; o

c. la devengación de intereses y cualquier otro componente de financiamiento del pasivo.

14

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

Costo de adquisición

El costo de adquisición es el costo histórico pagado por adquirir un activo. Como adquisición debe considerarse la
71.12
compra, construcción, fabricación, instalación o maduración de un activo.

En la determinación del costo de adquisición deben considerarse el precio pagado y cualesquier otros costos
71.13
incurridos, asociados directa e indirectamente a la adquisición.

Costo amortizado

El costo amortizado es una base de valuación de costo histórico aplicable a activos financieros y pasivos
financieros, y refleja el valor presente de las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Para instrumentos a tasa
71.14 variable, la tasa de descuento se actualiza para reflejar los cambios en la misma. El costo amortizado de un
activo financiero o de un pasivo financiero se actualiza a lo largo del tiempo para describir los cambios
posteriores, tales como la devengación de intereses, el deterioro del activo financiero y los cobros y pagos.

El costo amortizado debe considerarse neto de los costos de transacción en la determinación de la tasa de interés
71.15
efectiva utilizada en la determinación de su valor presente.

Los costos de transacción incluyen, entre otros, honorarios y comisiones pagados a agentes, asesores e
intermediarios, derechos pagados a autoridades reguladoras y a mercados de valores, pagos por fianzas o por
71.16
aval, así como impuestos sobre transferencia del instrumento financiero. No incluyen premios o descuentos, los
cuales forman parte del valor razonable del instrumento financiero al momento de la transacción. Valor actual

Las determinaciones del valor actual proporcionan información monetaria sobre activos, pasivos, e ingresos,
costos y gastos relacionados, usando información actualizada para reflejar las condiciones en la fecha de
valuación. Debido a su continua modificación, los valores actuales de los activos y de los pasivos reflejan los
71.17
cambios, desde la fecha de valuación anterior, en las estimaciones de flujos de efectivo y otros factores
reflejados en los valores actuales. A diferencia del costo histórico, el valor actual de un activo o de un pasivo no
procede del precio de la transacción o de otro evento que lo originó.

Valor razonable

Valor razonable es el precio de salida que, a la fecha de valuación, se recibiría por vender un activo o se pagaría
71.18
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado.

El valor razonable refleja la perspectiva de los participantes del mercado al que tiene acceso la entidad. El activo
71.19 o pasivo se determina usando los mismos supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio
del mismo, en el supuesto de que dichos participantes del mercado actuasen en su mejor interés económico.

71.20
En algunos casos, el valor razonable puede determinarse directamente observando precios en un mercado activo.
En otros casos, se determina indirectamente usando técnicas de valuación, tales como las basadas en los flujos
de efectivo, reflejando todos los factores siguientes:
 a. estimaciones de los flujos de efectivo futuros;

b. posibles variaciones en el importe estimado o momento de los flujos de efectivo futuros para el activo o
pasivo que se está valuando, causadas por la incertidumbre inherente en los flujos de efectivo;

c. el valor del dinero en el tiempo;

d. el precio por soportar la incertidumbre inherente a los flujos de efectivo; es decir, una prima de riesgo o
descuento de riesgo. El precio de soportar esa incertidumbre depende de su magnitud. Esto también
refleja el hecho de que los participantes en el mercado generalmente pagarían menos por adquirir un
activo o cobrarían más por asumir un pasivo, que tenga flujos de efectivo inciertos; o

e. otros factores como la liquidez, siempre que los participantes del mercado tomen en cuenta esos
factores en las circunstancias señaladas.

Los factores mencionados en los incisos b) y d) del párrafo anterior incluyen la posibilidad de que una
71.21 contraparte pueda no cumplir su pasivo con la entidad (riesgo crediticio), o que la entidad pueda no cumplir su
pasivo (riesgo de crédito propio).

Puesto que el valor razonable no procede del precio de la transacción o de otro evento que originó el activo o el
pasivo, dicho valor no se incrementa por los costos de transacción incurridos al adquirir el activo y no se
71.22 disminuye por los costos de transacción incurridos al asumir el pasivo. Además, el valor razonable no refleja los
costos de transacción en los que se incurriría en la disposición final del activo o en la transferencia o liquidación
del pasivo.

Valor específico de la entidad

El valor especifico de la entidad es el importe estimado de recuperación de un activo o de cumplimiento para la

satisfacción de un pasivo basado en supuestos internos generados por la entidad y se divide en:

a. el valor de uso, que es el valor presente de los flujos de efectivo futuros, o de otros recursos
económicos, que una entidad espera obtener del uso de un activo y de su disposición al término de su
vida útil;
71.23 b. el valor de realización, que es el monto estimado por una entidad de lo que espera recibir por la venta
de un activo en el curso normal de sus operaciones. Cuando al valor de realización se le disminuyen los
costos de disposición y, en su caso, los costos de terminación estimados, se genera el valor neto de
realización; y

c. el valor de cumplimiento, que es el valor presente de los flujos de efectivo futuros o de otros recursos
económicos, que una entidad espera verse obligada a transferir para liquidar un pasivo.

Puesto que el valor especifico de la entidad se basa en flujos de efectivo futuros, los costos de transacción en el
momento de la adquisición de un activo o la asunción de un pasivo no están incluidos; sin embargo, el valor
71.24
especifico de la entidad incluye el valor presente de los costos de transacción que una entidad espera incurrir en
la disposición final del activo o en el cumplimiento del pasivo.

El valor especifico de la entidad refleja los supuestos utilizados por la entidad en lugar de los de los participantes
71.25 del mercado. En la práctica, puede haber, en ocasiones, poca diferencia entre los supuestos que los participantes
del mercado usarían y los que utiliza una entidad.

El valor especifico de la entidad no puede observarse directamente en el mercado, por lo que se determina
utilizando técnicas de valuación basadas en los flujos de efectivo. El valor especifico de la entidad refleja los
71.26
mismos factores descritos para el valor razonable en el párrafo 71.20, pero desde la perspectiva específica de
una entidad, en lugar de una perspectiva de los participantes del mercado.

Valor por método de participación

71.27
El valor por método de participación de una inversión permanente se determina a partir de su costo de
adquisición, el que se modifica por la participación del inversionista en los cambios, posteriores a la adquisición,
en los activos netos de la entidad en la que participa (participada), tales como los cambios por su resultado
 integral o los derivados de la distribución de sus utilidades y reembolsos de capital contable.

Información proporcionada por las bases de valuación

Al seleccionar una base de valuación, es importante considerar la naturaleza de la información que producirá en
71.28 el estado de situación financiera y en el estado de resultado integral de acuerdo con lo señalado en los párrafos
71.29 al 71.51.

Información proporcionada por el costo histórico

La información proporcionada por la valuación de un activo o de un pasivo a costo histórico puede ser relevante
71.29 para los usuarios de los estados financieros, porque este utiliza información procedente del precio de la
transacción o de otro evento que originó el activo o el pasivo.

Normalmente, si una entidad adquirió un activo en una transacción reciente en términos de mercado, espera que
el activo proporcione beneficios económicos suficientes para recuperar al menos su costo. Asimismo, si se
incurrió o asumió un pasivo como resultado de una transacción reciente en términos de mercado, la entidad
71.30 espera que el valor de la obligación de transferir recursos económicos para pagar el pasivo no será,
normalmente, mayor que el valor de la contraprestación recibida menos costos de transacción. Por ello, la
valuación de un activo o pasivo a costo histórico en estos casos proporciona información relevante sobre los
mismos y el precio de la transacción que lo originó.

Puesto que el costo histórico de un activo se disminuye para reflejar tanto su consumo como su deterioro, el
importe que se espera recuperar de un activo determinado a costo histórico es, al menos, tan grande como su
71.31 valor neto en libros. Asimismo, puesto que el costo histórico de un pasivo se incrementa cuando pasa a ser
oneroso, el valor de la obligación de transferir los recursos económicos necesarios para su liquidación no es
mayor que su valor neto en libros.

Si un activo no monetario se determina a costo histórico, su consumo o venta, total o parcial, origina un efecto
71.32
en resultados determinado a costo histórico.

El costo que surge de la venta de un activo se reconoce al mismo tiempo que se reconoce la contraprestación de
esa venta como ingreso. La diferencia entre el ingreso y el costo es el margen de utilidad resultante de la venta.
71.33
Los costos y gastos que surgen del consumo de un activo pueden compararse con el ingreso relacionado para
proporcionar información sobre márgenes de utilidad.

Si se asumió un pasivo por una contraprestación recibida (por ejemplo, un anticipo de clientes) y se valúa a costo
histórico, el cumplimiento de la totalidad o parte del pasivo origina un ingreso determinado al valor de la
71.34
contraprestación recibida por la parte cumplida. La diferencia entre ese ingreso y el gasto incurrido al cumplir el
pasivo es el margen resultante del cumplimiento.

La información sobre el costo de los activos vendidos o consumidos y sobre la contraprestación recibida, puede
tener un valor predictivo, es decir, un valor que permite generar expectativas. La información puede usarse como
un dato de entrada al predecir márgenes de futuras ventas de bienes y servicios y, por ello, las expectativas de la
71.35
entidad de entradas de efectivo futuras netas. Para evaluar las expectativas de una entidad sobre flujos de
efectivo futuros, los usuarios de los estados financieros se enfocan, a menudo, en perspectivas de la entidad para
generar márgenes futuros a lo largo de muchos periodos.

Los ingresos, costos y gastos determinados a costo histórico pueden tener un valor confirmatorio porque pueden
proporcionar información a los usuarios que les permitan confirmar sus predicciones anteriores de los flujos de
71.36 efectivo o márgenes. La información sobre el costo de los activos vendidos o consumidos puede también ayudar
en una evaluación de la eficiencia y eficacia con que la administración de la entidad ha cumplido con sus
responsabilidades sobre el uso de los recursos económicos de la entidad.

Por razones similares, la información sobre los intereses devengados sobre activos y sobre pasivos determinados
71.37
a costo amortizado puede tener un valor predictivo y confirmatorio.
Información proporcionada por el valor razonable

La información proporcionada por la valuación de activos y pasivos a valor razonable puede tener valor predictivo
porque el valor razonable refleja las expectativas actuales de los participantes del mercado sobre el monto,
71.38 momento en que se generan e incertidumbres de los flujos de efectivo futuros. A estas expectativas se les fija un
precio para que reflejen las preferencias de riesgo actuales de los participantes del mercado. Esa información
puede tener también valor confirmatorio, proporcionando información sobre expectativas anteriores.

Los ingresos, costos y gastos que reflejan las expectativas actuales de los participantes del mercado pueden
tener algún valor predictivo, porque pueden usarse como datos de entrada al predecir ingresos, costos y gastos
71.39 futuros. Estos ingresos, costos y gastos pueden también ayudar en una evaluación de la eficiencia y eficacia con
que la administración de la entidad ha cumplido con sus responsabilidades sobre el uso de los recursos
económicos de la entidad.

Un cambio en el valor razonable de un activo o pasivo puede proceder de varios factores identificados en el
párrafo 71.20. Cuando esos factores tienen características diferentes, la identificación por separado de los
71.40
ingresos, costos y gastos que proceden de esos factores puede proporcionar información útil a los usuarios de los
estados financieros.

Si una entidad adquiere un activo en un mercado y determina el valor razonable usando precios de un mercado
más ventajoso (en el que la entidad vendería el activo), cualquier diferencia entre los precios en esos dos
71.41
mercados podría tener que reconocerse en resultados al determinarse por primera vez el valor razonable, cuando
las NIF particulares así lo requieran.

La venta de un activo o transferencia de un pasivo normalmente sería por la contraprestación de un importe

similar a su valor razonable, si la transacción ocurriera en el mercado que fue el origen de los precios usados al
71.42 determinar ese valor razonable. En esos casos, si el activo o pasivo se determina a valor razonable, el ingreso,
costo o gasto neto que surge en el momento de la venta o transferencia sería, habitualmente bajo, a menos que
el efecto de los costos de transacción sea importante.15

Un valor razonable se utiliza al determinar un valor residual. El valor residual es el monto que la entidad espera
obtener por la venta de un activo al término de su vida útil, después de haber deducido los costos de disposición
71.43
originados por su venta, intercambio o abandono. También se conoce como valor de desecho, rescate o
salvamento.
15

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

Información proporcionada por el valor neto de realización

La información proporcionada por la valuación a valor neto de realización es útil, normalmente, cuando se espera
que el costo histórico de un activo no podrá recuperarse, identificando el máximo beneficio que se obtendría.
Cuando no se disponga de un precio de venta al momento, el precio de la transacción más reciente puede
71.44
proporcionar la base adecuada para estimar el valor neto de realización, suponiendo que no han ocurrido
cambios importante en las circunstancias económicas entre la fecha de esa transacción y la fecha en que se
realiza la estimación.16

Los costos de disposición son los costos directos necesarios para llevar a cabo la venta, intercambio o abandono
de un activo o grupo de activos, sin considerar los costos de interés e impuestos, es decir, los costos que resultan
directamente y son esenciales, para la transacción de venta y que serían incurridos por la entidad de realizarse la
71.45 operación. Dichos costos pueden incluir, entre otros, costos de desmontar o de desplazamiento del activo o grupo
de activos, así como los demás costos acumulados necesarios para dejar el elemento a evaluar en condiciones de
venta. Los costos de disposición son particulares de cada entidad, por lo cual no forman parte de un valor
razonable.

En algunos casos, al valor neto de realización se le agrega, cuando proceda, el monto de las provisiones de
pasivo relacionadas con dicho elemento y que podrán ser aceptadas por el adquirente. Algunas provisiones de
71.46
pasivo en estas condiciones son, entre otras: obligaciones ambientales, obligaciones asociadas al retiro de activos
y obligaciones por garantías que puedan afectar las relaciones con clientes.
16

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

Información proporcionada por el valor de uso y valor de cumplimiento

El valor de uso proporciona información sobre el valor presente de los flujos de efectivo estimados por el uso de
71.47 un activo y de su disposición al término de su vida útil. Esta información puede tener valor predictivo porque
puede usarse al evaluar las perspectivas de las entradas de efectivo futuras.

El valor de cumplimiento proporciona información sobre el valor presente de los flujos de efectivo necesarios
estimados para cumplir con una obligación. Por ello, el valor de cumplimiento puede tener un valor predictivo;
71.48
informa específicamente que se cumplirá con la obligación, en lugar de transferirse o liquidarse mediante una
negociación.

Las estimaciones actualizadas del valor de uso o del valor de cumplimiento combinadas con información sobre
estimaciones del monto, momento en que se generarán e incertidumbres de los flujos de efectivo futuros,
71.49
pueden también tener valor confirmatorio porque proporcionan información sobre estimaciones previas del valor
de uso o del valor de cumplimiento.

En ocasiones se agregan al valor de cumplimiento, los costos de liquidación que son aquellos costos directos
71.50
atribuibles a la liquidación de un pasivo, excluyendo los costos de financiamiento e impuestos.

Información proporcionada por el valor por método de participación

La información proporcionada por el valor por método de participación es relevante dado que muestra la parte
proporcional del capital contable de la entidad de la cual se tiene una inversión permanente, que representa el
71.51 valor estimado que se espera sería obtenido por la entidad tenedora en el curso normal de la operación de la
entidad en que se invierte, por medio de dividendos, reembolsos o disposiciones de capital de esta misma
entidad.

72 Factores a considerar al seleccionar una base de valuación

Al seleccionar una base de valuación para un activo o un pasivo y para los ingresos, costos y gastos relacionados,
72.1 es necesario evaluar la naturaleza de la información que producirá la base de valuación en el estado de situación
financiera y en el estado de resultado integral, así como otros factores.

En la mayoría de los casos, ningún factor por sí solo determinará qué base de valuación debe seleccionarse. La
72.2
importancia relativa de cada factor dependerá de los hechos y circunstancias.

La información proporcionada por una base de valuación debe ser útil a los usuarios de los estados financieros.
Para lograr esto, la información debe ser relevante y representar fielmente lo que se pretende (características
72.3
cualitativas fundamentales). Además, la información proporcionada debe, tanto como sea posible, ser
comparable, verificable, oportuna y comprensible (características cualitativas de mejora).

El proceso más eficiente y eficaz para aplicar las características cualitativas fundamentales consiste,
habitualmente, en identificar la información más relevante disponible sobre la transacción u otro evento. Los
párrafos 72.5 al 72.29 proporcionan un análisis adicional sobre la importancia de las características cualitativas en
72.4
la selección de una base de valuación para los activos y pasivos. Parte de ese análisis puede aplicarse al
seleccionar una base de valuación para la información proporcionada en las notas de los estados financieros,
tanto para los elementos reconocidos como para los no reconocidos.

Relevancia

La relevancia de la información proporcionada por una base de valuación para un activo o pasivo y sus ingresos,
costos y gastos relacionados está determinada por:
72.5
a. las características del activo o pasivo; y

b. la forma en que el activo o pasivo contribuye a los flujos de efectivo futuros.

Características del activo o pasivo

La relevancia de la información proporcionada por una base de valuación depende parcialmente de las
72.6 características del activo o pasivo, particularmente de la variabilidad de sus flujos de efectivo y de si su valor es
sensible a factores de mercado u otros riesgos.

Si el valor de un activo o pasivo es sensible a factores de mercado u otros riesgos, su costo histórico puede diferir
de forma importante de su valor actual; por consiguiente, el costo histórico puede no proporcionar información
72.7 relevante si la información sobre cambios en el valor es importante para los usuarios de los estados financieros.
Por ejemplo, el costo amortizado no puede proporcionar información relevante sobre un activo financiero o un
pasivo financiero que sea un instrumento financiero derivado. 17

Si se usa el costo histórico, los cambios en el valor no se presentan cuando ese valor cambia, sino cuando tiene
lugar un evento tal como la disposición o deterioro de un activo o cumplimiento de un pasivo. Esto podría ser
incorrectamente interpretado como que todos los ingresos, costos y gastos reconocidos de un evento surgieron
en ese momento, en lugar de a lo largo de los periodos durante los que se mantuvo el activo o pasivo; asimismo,
72.8
puesto que la valuación a costo histórico no proporciona información oportuna sobre cambios en el valor, los
ingresos, costos y gastos presentados sobre esa base pueden carecer de valores predictivo y confirmatorio, por
no describir el efecto completo de la exposición de la entidad al riesgo que surge por mantener el activo o pasivo
durante el periodo sobre el que se informa.

Los cambios en el valor razonable de un activo o pasivo reflejan los cambios en las expectativas de los
participantes del mercado, así como los cambios en los riesgos asumidos. Dependiendo de las características del
activo o pasivo que se valúa y de la naturaleza de las actividades de negocio de la entidad, la información que
72.9 refleja esos cambios puede no siempre proporcionar valor predictivo o confirmatorio a los usuarios de los estados
financieros. Esto puede ocurrir cuando las actividades de negocio de la entidad no involucran vender el activo o
transferir el pasivo, por ejemplo, si la entidad mantiene activos únicamente para su uso o sólo para cobrar flujos
de efectivo contractuales o si la entidad debe satisfacer los pasivos por sí misma.
17

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

Aportación a los flujos de efectivo futuros

Algunos recursos económicos producen flujos de efectivo directamente; en otros casos, esos recursos se usan en
conjunto para producir flujos de efectivo indirectamente. La forma en que se usan los recursos económicos y, por
72.10
ello, cómo los activos y pasivos producen flujos de efectivo, depende de la naturaleza de las actividades de
negocio realizadas por la entidad.

Cuando una actividad de negocio de una entidad implica el uso de varios recursos económicos que producen
flujos de efectivo de forma indirecta, usándose en conjunto para producir y comercializar bienes o servicios a los
72.11
clientes, es probable que el costo histórico o el valor neto de realización proporcionen información relevante
sobre esa actividad.

Para activos y pasivos que producen flujos de efectivo directamente, tales como activos dispuestos para venderse
de forma independiente y sin una penalización económica importante (por ejemplo, sin afectar negativamente la
72.12 actividad del negocio), la base de valuación que proporcionaría la información más relevante sería un valor actual
que incorpore estimaciones actuales del monto, momento en que se generan e incertidumbres de los flujos de
efectivo futuros.18

Cuando una de las actividades de negocio de una entidad implica la gestión de activos financieros y pasivos
financieros con el objetivo de cobrar o pagar flujos de efectivo contractuales, el costo amortizado puede
proporcionar información relevante que puede usarse para determinar el margen entre el interés ganado sobre
72.13 los activos y el interés incurrido sobre los pasivos; sin embargo, al evaluar si el costo amortizado proporcionará
información útil, es también necesario considerar las características del activo financiero o pasivo financiero,
siendo improbable que proporcione información relevante sobre los flujos de efectivo que dependan de otros
factores distintos del principal e intereses.
18

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.
Representación fiel

Cuando los activos y pasivos están relacionados de alguna forma, el uso de bases de valuación distintas para
esos activos y pasivos puede crear una incongruencia de valuación (asimetría contable) y los estados financieros
pueden no representar fielmente algunos aspectos de la situación financiera y del resultado financiero de la
72.14 entidad; por consiguiente, en algunas circunstancias, el uso de la misma base de valuación para activos y pasivos
relacionados puede proporcionar a los usuarios de los estados financieros información más útil que la que
provendría del uso de bases de valuación diferentes; esto puede ser particularmente importante cuando los flujos
de efectivo procedentes de un activo y un pasivo están directamente vinculados entre sí.

Cuando una valuación no puede determinarse directamente observando los precios en un mercado activo y debe
estimarse, surge incertidumbre en la valuación, la cual puede afectar a la representación fiel de la situación
financiera y del resultado financiero de una entidad. Un alto nivel de incertidumbre en la valuación no impide,
72.15 necesariamente, el uso de una base de valuación que proporcione información relevante; sin embargo, en
algunos casos, el nivel de incertidumbre en la valuación es tan alto que la información proporcionada por una
base de valuación puede no proporcionar una representación suficientemente fiel. En estos casos, es apropiado
considerar la selección de una base de valuación diferente que provea información relevante.

La incertidumbre en la valuación es distinta de la incertidumbre sobre el desenlace y de la incertidumbre sobre la

existencia:

a. la incertidumbre sobre el desenlace surge cuando hay dudas sobre el monto o momento en que se
72.16 generará cualquier entrada o salida de beneficios económicos que procederá de un activo o pasivo; y

b. la incertidumbre sobre la existencia surge cuando hay dudas sobre si existe un activo o un pasivo. Los
párrafos 61.2 al 61.4 analizan cómo la incertidumbre sobre la existencia puede afectar las decisiones
sobre si una entidad reconoce un activo o pasivo cuando es incierto que ese activo o pasivo exista.

La presencia de incertidumbre sobre el desenlace o sobre la existencia puede, en ocasiones, contribuir a la

incertidumbre en la valuación; sin embargo, la incertidumbre sobre el desenlace o sobre la existencia no
necesariamente genera incertidumbre en la valuación. Por ejemplo, si el valor razonable de un activo puede
72.17
determinarse observando los precios en un mercado activo, no se genera ninguna incertidumbre con esa
valuación, incluso si es incierto cuánto efectivo proporcionará finalmente el activo y, por ello, exista incertidumbre
sobre el desenlace.

Características cualitativas de mejora y la restricción del costo

Las características cualitativas de mejora sobre la comparabilidad, verificabilidad y comprensibilidad, y la

restricción del costo de emisión de los estados financieros, tienen implicaciones para la selección de una base de
72.18 valuación. Los siguientes párrafos analizan esas implicaciones. Los párrafos 72.24 al 72.29 analizan implicaciones
adicionales a bases de valuación específicas. La característica cualitativa de la oportunidad no tiene implicaciones
específicas para la valuación.

Al igual que el costo restringe ciertas decisiones de la información financiera, también restringe la selección de
una base de valuación. Por ello, al seleccionar una base de valuación, es importante considerar si resulta
72.19
probable que los beneficios de la información proporcionada a los usuarios de los estados financieros por esa
base de valuación justifican los costos de proporcionar y utilizar esa información.

El uso de las mismas bases de valuación para los mismos elementos, ya sea de un periodo a otro dentro de una
72.20 entidad informante o de un solo periodo entre entidades, puede ayudar a hacer los estados financieros más
comparables.

La verificabilidad se mejora con el uso de bases de valuación que generan valuaciones que pueden ser
corroboradas de forma independiente, ya sea directamente observando precios, o indirectamente mediante la
72.21 comprobación de los datos de entrada a un modelo. Si una valuación no puede verificarse, los usuarios de los
estados financieros pueden necesitar información explicativa que les permita comprender cómo se determinó esa
valuación. En algunos de estos casos, puede ser necesario utilizar una base de valuación diferente.

72.22
Un cambio en la base de valuación puede hacer los estados financieros menos comprensibles; sin embargo, un
 cambio puede justificarse si otros factores pueden tener más peso que la reducción en comprensibilidad; por
ejemplo, si el cambio produce información más relevante. Si se realiza un cambio, los usuarios de los estados
financieros pueden necesitar información que les permita comprender el efecto de dicho cambio.

La comprensibilidad depende en parte de cuántas bases de valuación se usan y de si estas cambian a lo largo del
tiempo. En general, si se usan más bases de valuación en un conjunto de estados financieros, la información
72.23 resultante podría ser más compleja y, por ello, menos comprensible, y los totales y subtotales del estado de
situación financiera y el estado de resultado integral podrían ser menos informativos; sin embargo, podría ser
apropiado usar varias bases de valuación si eso fuera necesario para proporcionar información útil.

Costo histórico

Determinar el costo histórico en muchas situaciones es más simple que el valor actual, y por ello, menos costoso;
además, las valuaciones determinadas aplicando la base de valuación del costo histórico son, generalmente, bien
comprendidas y, en muchos casos, verificables; sin embargo, la estimación del consumo y la identificación y
72.24
valuación de las pérdidas por deterioro de un activo o la estimación de los pasivos onerosos puede ser subjetiva;
por ello, el costo histórico de un activo o pasivo puede, en ocasiones, ser tan difícil de determinar o verificar
como un valor actual.

Con el uso de una base de valuación del costo histórico, los activos o pasivos idénticos que se adquieren o se
72.25 incurren en momentos distintos pueden presentarse en los estados financieros por importes diferentes. Esto
puede reducir la comparabilidad, de un periodo a otro para una entidad y de un mismo periodo entre entidades.

Valor actual

Puesto que el valor razonable se determina desde la perspectiva de los participantes del mercado, no desde la
perspectiva específica de una entidad, y es independiente de cuándo se adquirió el activo o se incurrió en el
pasivo, activos y pasivos idénticos determinados a valor razonable deben determinarse, en principio, por el
mismo importe por entidades que tengan acceso a los mismos mercados. Esto puede mejorar la comparabilidad
72.26
de un periodo a otro para una entidad y en un mismo periodo entre entidades. Por el contrario, puesto que el
valor de uso y el valor de cumplimiento reflejan la perspectiva específica de una entidad, esas determinaciones
podrían diferir para activos y pasivos idénticos en entidades distintas. Esas diferencias pueden reducir la
comparabilidad, particularmente si los activos o pasivos contribuyen a los flujos de efectivo de una forma similar.

Si el valor razonable de un activo o de un pasivo puede determinarse directamente observando los precios en un
72.27 mercado activo, el proceso de valuación del valor razonable es de bajo costo, simple y fácil de comprender; y el
valor razonable puede verificarse a través de la observación directa.

Las técnicas de valuación, que incluyen en ocasiones el uso de las basadas en los flujos de efectivo, pueden ser
necesarias para estimar el valor razonable de un activo o de un pasivo cuando no puede observarse directamente
en un mercado activo y son generalmente necesarias al determinar el valor de uso y el valor de cumplimiento.
Dependiendo de las técnicas usadas:
72.28 a. la estimación de los datos de entrada y la aplicación de la técnica de valuación pueden ser costosas y
complejas.

b. los datos de entrada del proceso pueden ser subjetivos y puede ser difícil verificar los datos de entrada
y la validez del proceso mismo; por consiguiente, las valuaciones de activos o de pasivos pueden diferir.
Eso reduciría la comparabilidad.

En muchos casos, el valor de uso no puede determinarse de forma confiable para un activo individual que se usa
en conjunto con otros activos. En su lugar, el valor de uso debe determinarse para un grupo de activos y debe
ser asignado a los activos individuales. Este proceso puede ser subjetivo y arbitrario; además, las estimaciones
del valor de uso para un activo pueden reflejar inadvertidamente el efecto de sinergias con otros activos del
72.29 grupo. Por ello, la determinación del valor de uso de un activo utilizado en conjunto con otros activos puede ser
un proceso costoso y su complejidad y subjetividad reducen la verificabilidad. Por estas razones, el valor de uso
puede no ser una base de valuación práctica para las nuevas determinaciones que se hagan de forma regular
para estos activos; sin embargo, puede ser útil para nuevas determinaciones ocasionales de activos, tal como
cuando se usa en una prueba de deterioro para determinar si el costo histórico es totalmente recuperable.
Momentos de la valuación

La valuación se presenta en dos etapas:

a. valuación inicial – proceso de cuantificar en términos monetarios por primera vez una partida reconocida
72.30
en los estados financieros; y
b. valuación posterior – es la modificación del valor de una partida originada por eventos posteriores a su
valuación inicial que la afectan de manera particular.
Factores específicos en la valuación inicial
La valuación inicial ocurre cuando una transacción u otro evento se incorpora por primera vez en la información
72.31 financiera al considerarse devengada de acuerdo con el postulado básico de devengación contable y cumple con la
definición de una partida de activo, pasivo, capital, ingreso, costo o gasto.
En la valuación inicial, el costo de un activo adquirido o un pasivo incurrido, como resultado de una transacción
en condiciones de mercado, es normalmente similar a su valor razonable en esa fecha, a menos que los costos
de transacción sean importantes. No obstante, incluso si los dos importes son similares, es necesario describir la
72.32
base de valuación que se usa en la valuación inicial. Si, posteriormente, se va a usar el costo histórico, esa base
de valuación es también apropiada en la valuación inicial. Asimismo, si un valor actual se va a utilizar
posteriormente, lo más apropiado sería utilizarlo desde la valuación inicial. 19

Cuando una entidad adquiere un activo o asume un pasivo, intercambiándolo con otro activo o pasivo como
resultado de una transacción en condiciones de mercado (con sustancia comercial), la valuación inicial del activo
adquirido o el pasivo asumido normalmente genera un efecto en resultados derivado de la transacción. Cuando
72.33 un activo adquirido o pasivo incurrido se valúa al costo (sin sustancia comercial), normalmente no genera un
efecto en resultados en la valuación inicial, a menos que surjan ingresos o gastos que procedan de la baja del
activo entregado o del pasivo transferido, o bien que el activo adquirido esté deteriorado o el pasivo asumido sea
oneroso.
19

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

Factores específicos en la valuación posterior

La valuación posterior ocurre cuando un evento posterior a la valuación inicial modifica el valor de los activos y
72.34
pasivos.

La valuación posterior debe efectuarse considerando las circunstancias particulares que afectan la valuación
anterior y que mejor reflejen la situación actual. El criterio de valuación empleado debe aplicarse en forma
72.35
consistente a fin de preservar la comparabilidad de los estados financieros a menos que una valuación diferente
proporcione una información más relevante.

Cuando no se cumpla con el postulado básico de negocio en marcha, al encontrarse la entidad sin la presunción
de existencia permanente, la valuación posterior debe considerar valores estimados de realización o de
72.36 cumplimiento, ya sea en la totalidad de activos netos o en una porción de los mismos, según sea el caso. Dichos
valores estimados se derivan de la eventual disposición de activos o del cumplimiento con la obligación; en tales
casos, deben considerarse netos de los costos de disposición o liquidación.

Más de una base de valuación

En algunas ocasiones, la consideración de los factores descritos en los párrafos 72.1 al 72.29 puede llevar a la
conclusión de que se necesita más de una base de valuación para un activo o pasivo, así como para los ingresos,
72.37
costos y gastos relacionados, con el fin de proporcionar información relevante que represente fielmente la
situación financiera de la entidad y su resultado financiero.

En la mayoría de los casos, la forma más comprensible de proporcionar esa información es:

a. utilizar una base de valuación única tanto para el activo o pasivo en el estado de situación financiera
72.38 como para los ingresos, costos y gastos relacionados en el estado de resultado integral; y

b. revelar en las notas de los estados financieros información adicional aplicando una base de valuación
diferente.
 En otros casos excepcionales, la información es más relevante u origina una representación más fiel de la
situación financiera de la entidad y su rendimiento financiero, a través del uso de:

a. una base de valuación de un valor actual para el activo o el pasivo en el estado de situación financiera;
y

b. una base de valuación diferente para los ingresos, costos y gastos relacionados en el estado de
resultados del periodo20.
72.39
20

Marco Conceptual no especifica si el estado de resultado integral comprende uno solo o dos estados. El Marco
Conceptual utiliza el término “estado del resultado integral” tanto para referirse a un estado separado, como para
designar una sección separada dentro de un estado único de rendimiento financiero.

Al seleccionar esas bases de valuación, es necesario considerar los factores analizados en los párrafos 72.1 al
72.29.

En dichos casos, los ingresos totales y los costos y gastos totales que surgen en el periodo desde el cambio en el
valor actual del activo o pasivo se separan y clasifican de forma que:

a. la utilidad o pérdida neta incluye los ingresos, costos y gastos determinados aplicando la base de
valuación seleccionada; y
72.40 b. el otro resultado integral incluye todos los ingresos o gastos restantes. En consecuencia, el otro
resultado integral acumulado relacionado con ese activo o pasivo es igual a la diferencia entre:

i. el valor neto en libros del activo o el pasivo en el estado de situación financiera; y

ii. el valor neto en libros que habría sido determinado aplicando la base de valuación
seleccionada.

73 Valuación del capital contable

El importe del capital contable no se determina directamente; es igual al total del valor neto en libros de todos
73.1
los activos reconocidos menos el total de los importes en libros de todos los pasivos reconocidos.

Puesto que los estados financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor económico de
una entidad, el importe del capital contable no será igual, generalmente, a:

a. el valor de mercado de los derechos sobre el capital contable de la entidad;

73.2 b. el importe que podría obtenerse por la venta de la entidad como un todo, considerando que es un
negocio en marcha; o

c. el importe que podría obtenerse por la venta de todos los activos de la entidad y la liquidación de todos
sus pasivos.

Aunque el capital contable no se determina directamente, puede ser apropiado determinar directamente el valor
neto en libros de algunas clases individuales de capital contable, así como de algunos componentes de capital
73.3
contable. No obstante, puesto que el capital contable se determina de manera residual (activos menos pasivos),
al menos un componente dentro del capital contable no puede determinarse directamente.

El importe de una clase individual de capital contable o un componente del mismo es normalmente positivo, pero
73.4 puede ser negativo en algunas circunstancias, dependiendo de qué activos y pasivos se reconocen y de cómo se
determinan.

74 Técnicas de valuación basadas en los flujos de efectivo

En algunas ocasiones, una valuación no puede ser observada directamente y una forma de estimarla es usando
técnicas de valuación basadas en los flujos de efectivo (las cuales no son bases de valuación); por ello, al
74.1 utilizarlas, es necesario identificar la base de valuación que se utiliza y el grado en que la técnica refleja los
factores aplicables a dicha base. Por ejemplo, si la base de valuación es el valor razonable, los factores aplicables
son los descritos en el párrafo 71.20.
 Las técnicas de valuación basadas en los flujos de efectivo pueden usarse al aplicar una base de valuación
modificada, por ejemplo, el valor de cumplimiento ajustado para considerar la posibilidad de que la entidad
pueda dejar de cumplir un pasivo (riesgo de crédito propio). El ajuste de las bases de valuación puede, en
74.2
ocasiones, originar información que es más relevante para los usuarios de los estados financieros o que puede
ser menos costosa de producir y de comprender; sin embargo, las bases de valuación ajustadas pueden ser más
difíciles de comprender para los usuarios de los estados financieros.

La incertidumbre sobre el desenlace surge de las incertidumbres sobre el monto o momento en que se generan
los flujos de efectivo futuros. Esas incertidumbres son características importantes de activos y pasivos. Al
determinar un activo o pasivo con base en estimaciones de flujos de efectivo futuros inciertos, un factor a
considerar es la variación de los posibles escenarios en las estimaciones del importe y del momento en que
ocurren los flujos de efectivo. Esos escenarios se consideran al seleccionar un único importe dentro del rango de
flujos de efectivo posibles. El importe seleccionado es en sí mismo, en ocasiones, el importe de un desenlace
posible, pero esto no es siempre el caso. El importe que proporciona la información más relevante es
habitualmente uno que procede de la parte central del rango (una estimación central). Estimaciones centrales
diferentes proporcionan información distinta. Por ejemplo:
74.3 a. el valor esperado (el promedio ponderado de la probabilidad, también conocida como media estadística)
refleja el rango total de desenlaces posibles y concede más peso a los que sean más probables. El valor
esperado no pretende predecir la entrada o salida de efectivo u otros beneficios económicos
procedentes de ese activo o pasivo;

b. el importe más cercano al 50% de la probabilidad de ocurrencia de entrada o salida de efectivo (la
mediana estadística) el cual indica que la probabilidad de que ni una pérdida ni una ganancia posterior
sería mayor al 50%; y

c. el desenlace más probable (la moda estadística) es la entrada o salida única de efectivo más probable
que se espera para un activo o un pasivo.

Una estimación central depende de estimaciones de los flujos de efectivo futuros y de las posibles variaciones en
74.4 sus importes o momento en que ocurre. No captura el precio por soportar la incertidumbre de que el desenlace
pueda diferir de esa estimación central (que es el factor descrito en el inciso d) del párrafo 71.20).

Ninguna estimación central proporciona información completa sobre el rango de desenlaces posibles; por ello, los
74.5
usuarios pueden requerir más información que sustente la estimación.

Valor presente

Una de las técnicas de valuación basadas en los flujos de efectivo más reconocida y referenciada en diferentes
NIF particulares es la de valor presente, la cual considera el efecto del costo del dinero a través del tiempo en los
flujos de efectivo futuros, al tomar en cuenta su valor descontado con una tasa apropiada de descuento. En el
74.6
cálculo del valor presente de los flujos de efectivo futuros debe considerarse, según corresponda, lo establecido
en esta sección 74 y en el párrafo 71.20, al ser utilizado como una técnica de valuación de alguna de las bases
de valuación, tales como: costo amortizado, valor razonable, valor de uso o valor de cumplimiento.

75 Cifras nominal y reexpresada

Atendiendo al nivel de inflación observado en la economía, cualquier valor histórico o valor actual puede
expresarse bajo uno de los siguientes dos enfoques:
75.1
a. cifra nominal; o

b. cifra reexpresada.

Cifra nominal

La cifra nominal está representada por el monto determinado por las bases de valuación de costo histórico o de
75.2
valor actual.

Cifra reexpresada

75.3 Es la cifra nominal ajustada por un factor específico para conservar unidades monetarias equivalentes.
 Los factores a utilizar pueden ser índices de precios emitidos por instituciones reguladoras (miden los efectos
75.4
inflacionarios), tipos de cambio (miden los efectos cambiarios), etcétera.

80 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
81 Comunicación efectiva

Una entidad comunica la información sobre sus activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos
presentando y revelando información en sus estados financieros. La comunicación efectiva de los estados
financieros incrementa su relevancia y contribuye a una representación fiel de los activos, pasivos, capital
contable, ingresos, costos y gastos de una entidad; también mejora la comprensibilidad y comparabilidad de la
información en los estados financieros y requiere:
81.1 a. enfocarse en los objetivos y principios de presentación e información a revelar en lugar de enfocarse en
reglas;

b. clasificar la información agrupando las partidas similares juntas y separando las diferentes; y

c. presentar la información de forma que no se oscurezca con detalles innecesarios o agrupaciones

excesivas.

El costo de preparar la información restringe decisiones sobre presentación y revelación; por ello, es importante
81.2 considerar si los beneficios proporcionados a los usuarios de los estados financieros presentando o revelando
información específica justifican los costos de proporcionar y utilizar esa información.

Para facilitar la comunicación efectiva de los estados financieros, los requerimientos de presentación y revelación
deben mantener un equilibrio entre:

a. dar a las entidades la flexibilidad de proporcionar información relevante que represente fielmente los
81.3 activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos de la entidad, que son consecuencia de las
transacciones y otros eventos del periodo; y

b. requerir información que sea comparable tanto de un periodo a otro para una entidad como dentro del
mismo periodo entre entidades.

La mención en las NIF particulares de los objetivos de presentación y revelación apoya la comunicación efectiva
81.4 en los estados financieros, porque ayuda a las entidades a identificar la información útil y a decidir cómo
comunicarla de forma más efectiva.

La comunicación efectiva requiere la consideración de lo siguiente:

a. la información específica de la entidad es más útil que las descripciones estandarizadas; y

81.5
b. la duplicación de información en partes diferentes de los estados financieros es habitualmente
innecesaria y puede hacerlos menos comprensibles.

82 Estados financieros

Para cumplir con las NIF una entidad debe presentar los estados financieros básicos establecidos en el párrafo
82.1
34.3 y sus notas.

Los estados financieros básicos y sus notas:

a. deben presentarse conjuntamente en todos los casos. La información que complementa los estados
financieros básicos puede incluirse dentro del propio estado o en notas por separado; y

82.2 b. son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante títulos, rubros, conjuntos,
cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad, sobre su
situación financiera, sus resultados de operación, los cambios en su capital contable y los flujos de
efectivo.

Por lo tanto, al referirse a estados financieros, debe entenderse que siempre deben incluir sus notas.
 Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra información que se incluya
82.3
en el mismo documento en que se publiquen tales estados.

Las NIF son aplicables esencialmente a los estados financieros y no a otra información que se presente fuera de
ellos. Por lo tanto, es importante que los usuarios puedan distinguir información que ha sido preparada con base
82.4
en las NIF, de otra información que les sea presentada y que pueda serles útil, pero que no está sujeta a esas
normas.

Los estados financieros deben contener la siguiente información de manera prominente:

a. el nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite los estados financieros y
cualquier cambio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados
financieros emitidos; en caso de que este cambio haya ocurrido durante el periodo o el inmediato
anterior, deberá indicarse el nombre, razón o denominación social previo;

b. la conformación de la entidad económica; es decir, si es una persona física o moral o un grupo de ellas;

c. la fecha del estado de situación financiera y del periodo cubierto por los otros estados financieros
82.5 básicos;

d. el nivel de redondeo, en su caso, en que se presenta la información (tal como, miles o millones de
unidades monetarias) el criterio utilizado debe indicarse claramente;

e. la moneda en que se presentan los estados financieros;

f. la forma legal de la entidad; y

g. la mención, en su caso, de que las cifras están expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha
determinada.

Los requerimientos del párrafo anterior normalmente se cumplen mediante la presentación de encabezados de
82.6 página y breves encabezados de columnas en cada página de los estados financieros. Se requiere del juicio
profesional para determinar la mejor manera de presentar la información.

83 Presentación
83.1. General

Los estados financieros son el resultado de capturar transacciones y otros eventos, que se reconocen como
activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos y que se agrupan por clases de acuerdo con su
naturaleza o función. La etapa final del proceso de clasificación, agrupación y compensación es la presentación
83.1.1 de información condensada y clasificada, constituida por los rubros que se incluyen en los estados financieros. Si
un rubro determinado carece de importancia relativa por sí solo, debe agruparse con otras partidas. Un rubro que
no tenga la suficiente importancia relativa para justificar su presentación por separado en los estados financieros
puede justificar esa revelación en las notas de los estados financieros.

En esta NIF se utiliza el término presentación en un sentido amplio, comprendiendo partidas que se presentan en
83.1.2
el cuerpo de los estados financieros básicos y/o en sus notas.

En esta NIF se establecen conceptos generales de presentación; en NIF referentes a normas particulares se
83.1.3
establecen requerimientos sobre presentaciones específicas para determinadas situaciones.

Los estados financieros deben presentarse anualmente en forma comparativa por lo menos con el periodo
anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de una entidad. Cuando la entidad haya
83.1.4 aplicado un cambio contable o haya corregido un error en forma retrospectiva, también debe presentarse el
estado de situación financiera ajustado al inicio del periodo más antiguo por el que se presente información
financiera comparativa. Esto no impide que se emitan estados financieros en fechas intermedias.

83.1.5
La forma de presentar las partidas en los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que se
informa, así como de un periodo al siguiente, a menos que:

a. después de un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un análisis de

sus estados financieros, sea evidente que otra presentación es más adecuada considerando los criterios
 para la selección y aplicación de políticas contables que se incluyen en esta NIF; o 21

b. los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del
periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares, reclasificaciones o correcciones de
errores.
21

Este inciso fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

Una entidad debe cambiar la presentación de sus estados financieros únicamente si la nueva presentación
83.1.6 adoptada mejora la utilidad para el usuario de los estados financieros. En estos casos, deben proporcionarse los
elementos necesarios para afectar lo menos posible la comparabilidad.

Al hacer esos cambios en la presentación, una entidad debe reclasificar su información comparativa. Cuando se
modifica la presentación de los estados financieros y sus notas, los correspondientes a periodos anteriores que se
83.1.7
presentan para fines comparativos deben ajustarse o reclasificarse, según corresponda, en el mismo sentido, a
menos que sea impráctico22 hacerlo.

Cuando una entidad cambia el cierre de su ejercicio anual, puede presentar en ese periodo específico, estados
financieros que abarquen un periodo menor o mayor a un año, según sea el caso, revelando el periodo que se
83.1.8
abarca y la razón de haber utilizado un periodo distinto a un año y que los estados financieros no son totalmente
comparables.
22

Impráctico es la imposibilidad de aplicar retrospectivamente los efectos de un cambio contable.

83.2. Clasificación
Estado de situación financiera

La clasificación es la organización de los activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos sobre la base
83.2.1 de características compartidas. Estas características incluyen, pero no se limitan a, la naturaleza de la partida, su
función dentro de las actividades de negocio llevadas a cabo por la entidad y la forma de determinarla.

La clasificación conjunta de activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos o gastos que no comparten
83.2.2 características similares puede oscurecer la información relevante, reducir la comprensibilidad y la comparabilidad
y, además, puede no proporcionar una representación fiel de lo que se pretende.

La clasificación se aplica a la unidad de cuenta seleccionada de los activos o pasivos; sin embargo, en ocasiones,
puede ser apropiado clasificar un activo o un pasivo por separado en componentes que tengan distintas
83.2.3
características. Por ejemplo, podría ser apropiado separar un activo o pasivo en componentes circulantes y no
circulantes, procediendo a clasificarlos por separado.

Clasificación del capital contable

Para proporcionar información útil, puede ser necesario clasificar los derechos sobre el capital contable por
83.2.4
separado si tienen características particulares.

De forma análoga, para proporcionar información útil puede ser necesario clasificar los componentes de capital
contable por separado si algunos de ellos están sujetos a requerimientos específicos de carácter legal, de
83.2.5
regulación o de otro tipo. Por ejemplo, la presentación por separado de cualesquier reservas puede proporcionar
información útil.

Clasificación de ingresos, costos y gastos

83.2.6
La clasificación de los ingresos, costos y gastos puede ser en función de:

a. la unidad de cuenta seleccionada para un activo o pasivo relacionado; o

b. sus componentes que tengan características diferentes y se identifiquen por separado. Por ejemplo, un
cambio en el valor actual de un activo puede incluir los efectos de los cambios de valor razonable y la
devengación de intereses. Sería apropiado en tal caso clasificar los componentes por separado si,
 haciéndolo así, mejoraría la utilidad de los estados financieros.

Estado de resultado integral

Para comunicar información sobre el resultado integral de forma más eficiente y eficaz, los ingresos, costos y
gastos deben clasificarse en los que se incluyen:
83.2.7
a. en la utilidad o pérdida neta; o

b. en otros resultados integrales.

La utilidad o pérdida neta es la principal fuente de información sobre el rendimiento financiero de una entidad
para el periodo sobre el que se informa. La utilidad o pérdida neta del periodo ofrece una representación
resumida del rendimiento financiero de la entidad para el periodo. Algunos usuarios de los estados financieros
incorporan ese total en su análisis como punto de partida, o bien como el principal indicador del rendimiento
83.2.8
financiero de la entidad para el periodo. No obstante, la comprensión del rendimiento financiero de una entidad
para el periodo requiere un análisis de todos los ingresos, costos y gastos reconocidos (incluyendo los ingresos,
costos y gastos incluidos en otro resultado integral), así como un análisis de otra información incluida en los
estados financieros.

Puesto que la utilidad o pérdida neta es la fuente principal de información sobre el rendimiento financiero de una
entidad para el periodo, todos los ingresos, costos y gastos se incluyen, en principio, en dicho concepto; sin
embargo, algunas NIF particulares pueden establecer para circunstancias excepcionales que los ingresos o gastos
83.2.9
que surjan de un cambio en el valor actual de un activo o pasivo se incluyan en otro resultado integral cuando, al
hacerlo, se proporcione información más relevante en la utilidad o pérdida neta del periodo o una representación
más fiel del rendimiento financiero de la entidad para ese periodo.

Los ingresos, costos y gastos que surgen de una base de valuación de costo histórico están incluidos en la
utilidad o pérdida neta del periodo. Ese es también el caso cuando los ingresos, costos y gastos de ese tipo se
83.2.10 identifican por separado como componentes de un cambio en el valor actual de un activo o pasivo. Por ejemplo,
si un activo financiero se determina a valor razonable y si los ingresos por intereses se identifican por separado
de otros cambios en el valor, ese ingreso por intereses se incluye en la utilidad o pérdida neta.

Todos los ingresos, costos y gastos incluidos en otro resultado integral en un periodo deben reciclarse a la
utilidad o pérdida neta del periodo en un periodo futuro cuando se realicen, dado que al hacerlo se proporciona
83.2.11
información más relevante y una representación más fiel del rendimiento financiero de la entidad para ese
periodo futuro.

83.3 Agrupación

La agrupación es la presentación conjunta de partidas de activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos o
83.3.1
gastos que tienen características compartidas y están incluidos en la misma clasificación.

La agrupación hace la información más útil resumiendo un volumen de detalle. Sin embargo, la agrupación oculta
83.3.2 parte de ese detalle. Por ello, debe encontrarse un equilibrio, de forma tal que la información relevante no se
oscurezca con muchos detalles insignificantes o por una agrupación excesiva.

Pueden ser necesarios niveles diferentes de agrupación en partes distintas de los estados financieros. Por
83.3.3 ejemplo, habitualmente, el estado de situación financiera y el estado de resultado integral del periodo
proporcionan información resumida y la más detallada en las notas de los estados financieros.

83.4. Compensación

A menos que una NIF particular requiera o permita su compensación, deben presentarse por separado:
83.4.1 a. los activos y pasivos, y

b. los ingresos, costos y gastos.

83.4.2
La compensación es la presentación de uno o más activos financieros y pasivos financieros como un solo monto
 neto en el estado de situación financiera cuando los flujos de efectivo futuros representarán una sola partida; por
lo cual, para presentar el monto compensado en el estado de situación financiera la entidad debe cumplir las dos
condiciones siguientes:

a. tener un derecho legalmente exigible y vigente de compensar el activo financiero y el pasivo financiero
en cualquier circunstancia; y, a su vez

b. tener la intención de liquidar el activo financiero y el pasivo financiero sobre una base compensada o de
realizar el activo financiero y liquidar el pasivo financiero simultáneamente.

Una compensación inadecuada de un activo financiero contra un pasivo financiero limita a los usuarios en su
posibilidad de entender las operaciones ocurridas, así como para evaluar los flujos de efectivo futuros de la
83.4.3 entidad. Presentar los activos, netos de sus estimaciones, por ejemplo, para obsolescencia de inventarios o para
cuentas incobrables; o en su caso, los ingresos netos de sus descuentos o rebajas, no constituye compensación
en los términos del párrafo anterior.

84 Revelación
84.1 General
Las notas de los estados financieros son explicaciones que amplían el origen y significado de las partidas y cifras
que se presentan en dichos estados; proporcionan información acerca de la entidad y sus transacciones y otros
84.1.1 eventos que la han afectado o podrían afectarla económicamente; así como, sobre la repercusión de políticas
contables y de cambios importantes. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho referencia
deben presentarse junto con los estados financieros básicos. 23

Para una adecuada revelación las notas deben incluir información:

a. acerca de las bases de preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas;

b. requerida por las NIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros básicos;

c. que no se presente en ninguno de los estados financieros básicos, pero que es relevante para entender
84.1.2 cualquiera de ellos; y

d. respecto de que la entidad se considera una entidad de interés público o una entidad que no es de
interés público.24
24

Este inciso fue adicionado por las Mejoras a las NIF 2024.

La entidad debe considerar cuál debe ser el detalle de las revelaciones, el énfasis a dar a los distintos elementos
a revelar, el nivel adecuado de agrupación y de disgregación, y si los usuarios necesitan explicaciones adicionales
para evaluar la información cuantitativa que se revela. Las NIF particulares establecen las revelaciones que se
84.1.3 consideran apropiadas para cada tipo de entidad: entidad de interés público (EIP) y una entidad que no es de
interés público (ENIP) de acuerdo con lo señalado en la subsección 84.5 de esta NIF; normalmente, los usuarios
externos de la información de las EIP requieren revelaciones de mayor alcance y detalle para satisfacer sus
necesidades de información.25

Una entidad debe presentar las notas, en la medida en que sea factible, de una forma sistemática; para ello, la
entidad debe considerar el efecto sobre la comprensibilidad y comparabilidad de sus estados financieros. Una
84.1.4
entidad debe referenciar cada partida incluida en los estados de situación financiera, del resultado integral, de
cambios en el capital contable y de flujos de efectivo, con cualquier información relacionada en las notas.

84.1.5
Normalmente las notas se presentan con el siguiente contenido, el cual contribuye al entendimiento por parte de
los usuarios de la información que se presenta en los estados financieros de la entidad y a la comparación de
estos con los de otras entidades:

a. declaración en la que se manifieste explícitamente el cumplimiento cabal con las NIF, para lograr una
presentación razonable. En caso contrario debe revelarse este hecho;

b. descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades;

c. resumen de las políticas contables importantes aplicadas; 26

d. información relativa a partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros básicos, en el
 orden en el que se presenta cada estado financiero y las partidas que lo integran;

e. fecha de autorización de la emisión de los estados financieros y nombres de los funcionarios u órgano(s)
de la administración que la autorizaron; y

f. otras revelaciones incluyendo:

i. activos contingentes, pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos;

ii. revelaciones de información no financiera; por ejemplo, los objetivos y políticas relativos a la
administración de riesgos; y

iii. nombre de la entidad controladora directa y de la controladora de último nivel de

consolidación.
26

Este inciso fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

Ejemplos de ordenación y agrupación sistemática de las notas incluyen:

a. dar importancia a las áreas de sus actividades que la entidad considera que son más relevantes para la
comprensión de su resultado integral y situación financiera, tal como agrupar información sobre
actividades operativas específicas;
84.1.6
b. agrupar información sobre partidas cuantificadas de forma similar tal como activos determinados a valor
razonable; o

c. dar información de las partidas del estado de situación financiera y del estado de resultado integral
siguiendo el orden en los mismos.

Una entidad puede presentar las notas que proporcionan información acerca de las bases para la preparación de
84.1.7
los estados financieros y las políticas contables específicas como una sección separada de los estados financieros.

En los estados financieros o en sus notas debe revelarse:

a. el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle
84.1.8
sus actividades, si fuese diferente de la sede social); y

b. si una entidad es de vida limitada, información sobre la duración de la misma.

23

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.
25

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

84.2. Políticas contables

Las políticas contables son los criterios de aplicación de las normas particulares, que la administración de una
84.2.1 entidad considera como los más apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la información
contenida en los estados financieros básicos.

Las políticas contables importantes deben incluir:27

27

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.
84.2.2
a. las bases de valuación utilizadas para elaborar los estados financieros; y

b. otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.

Es importante informar a los usuarios acerca de la base o bases de valuación utilizadas en los estados financieros
(por ejemplo: costo histórico, valor neto de realización, valor razonable, etc.), puesto que esa base o bases,
84.2.3
sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta de manera importante el análisis realizado por
los usuarios.28
 Cuando una entidad utiliza más de una base de valuación en los estados financieros, por ejemplo, cuando se han
valuado ciertas clases de activos a costo histórico y otras a valor razonable, debe ser suficiente con proporcionar
84.2.4
una indicación respecto a las categorías de activos y pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases de
valuación.

Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la administración de la entidad debe considerar si
la revelación ayudaría a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros eventos y
condiciones se reflejan en la información presentada sobre el rendimiento y la situación financiera. Cada entidad
84.2.5
debe considerar la naturaleza de sus operaciones y las políticas que los usuarios de sus estados financieros
esperarían que se revelasen para ese tipo de entidad. La revelación de políticas contables particulares es
especialmente útil para los usuarios cuando ellas se seleccionen entre las alternativas permitidas en las NIF.

Una política contable podría ser importante debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso
84.2.6
cuando los importes del periodo actual o del anterior carecieran de importancia relativa. 29
Una entidad debe revelar, en el resumen de las políticas contables importante o en otras notas, los juicios,
diferentes de aquéllos que involucren riesgos en estimaciones, que la administración haya realizado en el proceso
84.2.7
de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan un efecto importante sobre los importes
reconocidos en los estados financieros.30
28

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.
29

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.
30

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

84.3 Supuestos e incertidumbres en las estimaciones

Las revelaciones deben permitir a los usuarios de los estados financieros entender el efecto de cualquier riesgo
sobre el monto, momento en que se generan e incertidumbres de los flujos de efectivo futuros. Para cumplir este
objetivo las revelaciones deben proveer:

a. información sobre las prácticas de administración de riesgos de la entidad y cómo se enlazan con el
84.3.1 reconocimiento y valuación de cualquier partida en los estados financieros, incluyendo los métodos,
supuestos, e información utilizados para determinarlos;

b. información cualitativa y cuantitativa que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los
montos que surgen, el cambio en su monto y las razones de los cambios; y

c. información sobre la exposición a riesgos de la entidad.

Una entidad debe revelar los supuestos claves utilizados, al cierre del periodo contable, en la determinación de
las estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante de ocasionar ajustes importantes
en el valor neto en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a dichas
84.3.2 estimaciones de activos y pasivos, la revelación debe incluir detalles sobre:

a. su naturaleza; y

b. su valor neto en libros al cierre del periodo sobre el que se informa.

84.3.3
La determinación del valor neto en libros de algunos activos y pasivos requiere la estimación de los posibles
efectos de eventos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de datos de entrada
observables recientes, podría ser necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para determinar: las pérdidas
crediticias esperadas; el monto recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo; el efecto de
una posible obsolescencia tecnológica sobre los inventarios; cambios en las provisiones condicionadas a
desenlaces futuros por litigios en curso; o los cambios en las provisiones por beneficios a empleados a largo
plazo. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas partidas, tales como flujos de efectivo ajustados por el
riesgo sobre las tasas de descuento a utilizar, la evolución prevista en el crecimiento futuro de beneficios a
 empleados u otro tipo de cambios futuros en los supuestos.

Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en las estimaciones a revelar previstas en el párrafo 84.3.2 son
aquellos que por su naturaleza ofrezcan una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio de la
administración de una entidad. A medida que el número de variables y supuestos aumenta, el rango de distintos
84.3.4
desenlaces futuros de las incertidumbres se amplía, siendo los juicios profesionales más subjetivos y complejos y,
por ende, la posibilidad de que se produzcan cambios importantes futuros en el valor neto en libros de los activos
o pasivos normalmente se incrementa.31
La revelación indicada en el párrafo 84.3.2 no se requiere para activos y pasivos cuyos valores en libros se han
determinado a valor razonable basado en datos de entrada recientemente observados. Dichos valores razonables
84.3.5
pueden cambiar de manera importante dentro del siguiente periodo, pero estos cambios no se originan por fallas
en los supuestos u otros datos de entrada utilizados para la estimación de la incertidumbre. 32
Una entidad debe revelar la información prevista en el párrafo 84.3.2 de manera que ayude a los usuarios de los
estados financieros a entender los juicios efectuados por la administración. La naturaleza, el alcance y el detalle
de la información proporcionada varían de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, el tipo de entidad de que
se trate (EIP o ENIP) y otras circunstancias. Dichas revelaciones incluyen, entre otras, la siguiente información
que normalmente no se requiere para las ENIP:33
33

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

84.3.6 a. la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;

b. la sensibilidad del valor neto en libros por los métodos, supuestos y estimaciones implícitas en su
cálculo, incluyendo los razonamientos de dicha sensibilidad;

c. la resolución esperada de una incertidumbre, así como, el rango de desenlaces razonablemente posibles
para el siguiente periodo, respecto al valor neto en libros de los activos y pasivos afectados; y

d. cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de los cambios efectuados a los
supuestos pasados relativos a dichos activos y pasivos.

Algunas veces es impráctico revelar el alcance de los posibles efectos de un supuesto sobre la incertidumbre en
la estimación. En tales casos, la entidad debe revelar que es posible, con base en la experiencia, que los
84.3.7 desenlaces que se produzcan dentro del siguiente periodo sean diferentes de lo esperado y pueden requerirse
ajustes importantes en el valor neto en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad debe
revelar la naturaleza y el valor neto en libros del activo o pasivo afectado por la estimación. 34
Cuando al hacer su evaluación la administración determina que existe incertidumbre importante relativa a
eventos o condiciones que pueden dar lugar a dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha, tales como insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de trabajo, pérdidas
de operación recurrentes, flujos de efectivo de operación negativos, incumplimientos con términos de contratos
84.3.8
de préstamo, etc.; esas incertidumbres y los planes de acción con los que la entidad espera superarlas, deben
revelarse. Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, este hecho debe
revelarse; asimismo, debe revelarse la base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por
las cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha. 35
31

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.
32

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.
34

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.
35

Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2024.

84.4 Otras revelaciones

84.4.1
Si uno o más estados financieros básicos se omiten, debe mencionarse en las notas cuáles son los estados
 financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las NIF.

Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por ser su primer periodo de operaciones, ese
84.4.2
hecho debe revelarse.

Si la información explicativa relativa a cambios en la presentación de los estados financieros y sus notas,
84.4.3 correspondientes a periodos anteriores, continúa siendo relevante en el periodo actual, dicha información debe
seguir revelándose.

Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos

anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante:

84.4.4 a. la naturaleza del ajuste o de la reclasificación;

b. el importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas; y

c. las razones para hacer el ajuste o la reclasificación.

Cuando sea impráctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros comparativos, debe revelarse:

a. la razón o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificación;

84.4.5
b. la naturaleza de los ajustes que se hubieran efectuado si las partidas hubieran sido ajustadas o
reclasificadas.

Cuando los estados financieros se presenten por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones de la entidad
o este no coincida con un año calendario, debe revelarse tanto el periodo que cubren los estados financieros,
84.4.6
como las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones o no coincidente con un año
calendario.

Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se modifique por cambios en el ciclo
84.4.7 normal de operaciones, debe revelarse este hecho, así como, el que los importes de los estados financieros y las
notas de los diferentes periodos que se presentan pudieran no ser totalmente comparables.

En caso de que existan hechos posteriores que afecten sustancialmente la información financiera, entre la fecha
84.4.8 a que se refieren los estados financieros y en la que estos son emitidos, estos eventos deben revelarse suficiente
y adecuadamente.

La aplicación inadecuada de políticas contables o la aplicación de políticas impropias no se rectifica con la

84.4.9
revelación de dichas políticas en las notas de los estados financieros.

84.5 Entidades de interés público36

Con base en los requerimientos de revelación de los distintitos usuarios de la información financiera, se
identifican los siguientes tipos de entidades:
84.5.1
a. entidades de interés público (EIP); y

b. entidades que no son de interés público (ENIP).

84.5.2 Una EIP es aquélla que tiene obligación de rendir cuentas al público porque se encuentra en alguno de los
supuestos siguientes:

a. sus instrumentos financieros de deuda y/o de capital:

i. se negocian en un mercado público (ya sea en una bolsa de valores nacional o extranjera, o
bien, en un mercado no organizado, incluyendo mercados locales y regionales); por ejemplo,
una entidad listada en alguna bolsa de valores; o

ii. están en proceso de emitirse para ser negociados en un mercado público; por ejemplo, una
entidad que ha iniciado los trámites de registro ante una comisión de valores u otro organismo
 regulador;

b. administra activos que mantiene en calidad de fiduciaria, que le ha confiado un amplio grupo de
terceros tales como ahorradores, clientes, consumidores o miembros que no participan en la gestión de
la entidad; esta actividad la lleva a cabo como uno de sus negocios principales (si no es su negocio
principal, no se considera una EIP); ejemplos de entidades que administran recursos en calidad de
fiduciarias, es decir, con base en la confianza, incluyen: instituciones de crédito, sociedades cooperativas
de ahorro y préstamo, sociedades financieras populares, uniones de crédito, instituciones de seguros,
instituciones de fianzas, casas de bolsa, sociedades de inversión, administradoras de fondos para el
retiro, fondos de pensiones, fondos de inversión colectiva y bancos de inversión, entre otros; o

c. sus decisiones podrían tener un riesgo sistémico con repercusiones en la economía nacional o regional
en la que opera la entidad; por ejemplo, una entidad gubernamental o paraestatal o una empresa
productiva del estado o una entidad privada, que tenga control sobre un cierto sector económico, por
ejemplo, el sector energético o el agroindustrial.

La obligación de rendir cuentas al público se genera cuando existe un amplio grupo de usuarios externos de la
información financiera de una entidad (distintos de los propietarios y administradores) tales como inversionistas y
84.5.3 acreedores financieros que participan en un mercado de valores y ahorradores de una entidad financiera,
actuales y potenciales que, para su toma de decisiones, dependen principalmente de la información financiera
que emita la entidad, pero carecen de poder para exigirla para ellos mismos.

La información financiera revelada por las EIP debe satisfacer las necesidades de un amplio y diverso grupo de
usuarios externos a la entidad, particularmente de inversionistas y acreedores financieros distintos de los
propietarios y administradores, por lo que sus revelaciones deben ser de alto alcance y detalle, particularmente
84.5.4
en materia de riesgos; por el contrario, la información revelada por una ENIP generalmente solo es utilizada para
la toma de decisiones internas por parte de los propietarios y administradores, por lo que normalmente no
requiere ser tan amplia.

Las NIF particulares identifican los siguientes requerimientos de revelación:

a. revelaciones generales - obligatorias para todas las entidades (EIP y ENIP);
84.5.5
b. revelaciones para EIP - obligatorias solo para EIP; no obstante, las ENIP deberán incluir estas
revelaciones, ya sea de forma parcial o total, cuando así lo requieran los usuarios de su información
financiera o bien, cuando la propia ENIP lo considere conveniente.
36

La subsección 84.5 fue adicionada por las Mejoras a las NIF 2024.

90 SUPLETORIEDAD
91 Concepto

Existe supletoriedad cuando la ausencia de NIF es cubierta por otro conjunto de normas formalmente
91.1
establecido.

92 Norma básica

Ante la ausencia de una NIF particular y de criterios de reconocimiento, valuación, presentación y revelación en el
92.1 Marco Conceptual aplicables a una transacción u otro evento, una entidad debe aplicar como supletorias las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Sólo en caso de que las NIIF no den solución al reconocimiento contable, se podrá optar por una norma
supletoria que pertenezca a cualquier otro esquema normativo, siempre que esa norma cumpla con todos los
92.2 requisitos para una norma supletoria señalados en esta NIF y, en el caso de existir varios marcos normativos que
puedan ser supletorios, debe aplicarse el juicio profesional para seleccionar el más apropiado con base en un
criterio prudencial.

Como ejemplo de lo anterior, puede mencionarse la normativa emitida por el Consejo de Normas de Contabilidad
92.3 Financiera de Estados Unidos de América (Financial Accounting Standards Board, FASB), en su Codificación de
Normas Contables (Accounting Standards Codification, ASC).
93 Requisitos de una norma supletoria

Una norma supletoria debe cumplir con todos los requisitos que a continuación se señalan:

a. estar vigente, según lo establezca la propia norma supletoria. Una nueva norma supletoria podrá
aplicarse de manera anticipada, si esta así lo permite;

b. no contraponerse al MC de las NIF;

93.1 c. haber sido aprobada por un organismo reconocido internacionalmente como emisor de normas
contables;

d. ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido, para evitar así, que en la práctica se
apliquen tratamientos contables informales y sin sustento teórico; y

e. cubrir plenamente la transacción u otro evento al que se aplique la supletoriedad.

94 Criterios de la aplicación de supletoriedad

La aplicación de una norma supletoria debe sujetarse a los criterios siguientes:

a. debe aplicarse únicamente sobre temas que no estén contemplados en los objetivos y alcances de las
normas particulares dentro de las NIF; por lo tanto, la norma supletoria nunca debe utilizarse para
complementar o sustituir a las normas de valuación, presentación o revelación, ya contenidas en alguna
NIF particular;

b. debe aplicarse por temas generales y de manera integral para el tratamiento contable relativo a la
94.1
transacción u otro evento cubierto por la supletoriedad, independientemente de que el tema general
esté contenido en una o varias normas;

c. en los casos en los que la norma utilizada originalmente como supletoria sea modificada o derogada por
parte de su organismo emisor, debe evaluarse la supletoriedad de la norma que la sustituya;

d. la supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor una nueva NIF sobre el tema relativo o, en su
caso, cuando dicha NIF permita su aplicación anticipada y se tome esta opción.

95 Cambios contables derivados de la aplicación de una norma supletoria

Cuando se utilice por primera vez una norma supletoria o, en su caso, cuando se suspenda la supletoriedad, debe
95.1
atenderse a lo establecido en las NIF particulares relativas al tema de cambios contables.

96 Revelación de la supletoriedad

Mientras se utilice una norma supletoria, debe revelarse este hecho en las notas de los estados financieros,
indicando la siguiente información:

a. breve descripción de la transacción u otro evento para el que se utiliza la norma supletoria;

b. nombre de la norma supletoria, organismo que la emite;

96.1 c. fecha en que inició la supletoriedad;

d. breve comentario del objetivo, alcance y normas de reconocimiento contable contenidos en la norma
supletoria, así como las razones que sustenten su utilización; y

e. en el periodo en el que la norma utilizada inicialmente como supletoria se sustituya por otra norma
supletoria, deben comentarse las diferencias importantes entre la norma supletoria inicial y la nueva
adoptada.

96.2
Al suspenderse la aplicación de una norma supletoria por la emisión de una nueva NIF debe revelarse este hecho,
incluyendo la siguiente información:

a. breve descripción de la transacción u otro evento que, en su momento, motivó la utilización de la norma
supletoria;

b. nombre de la norma supletoria que deja de aplicarse, organismo que la emitió, así como fecha en la que
terminó la supletoriedad;
 c. nombre y fecha de vigencia de la NIF que empezará a aplicarse; y

d. diferencias relevantes entre la norma que se suspende y la NIF que se aplica en su lugar.

100 VIGENCIA Y TRANSITORIOS

Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero
100.1
de 2023, permitiendo su aplicación anticipada.

Esta NIF deja sin efecto a la Serie NIF A emitida en el año 2005, la cual se conforma de los siguientes
documentos:
NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera;
NIF A-2, Postulados básicos;
100.2 NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros;
NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros;
NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros;
NIF A-6, Reconocimiento y valuación;
NIF A-7, Presentación y revelación; y
NIF A-8, Supletoriedad.
Las modificaciones a los párrafos 84.1.2, 84.1.3 y 84.3.6 y las adiciones de los párrafos 84.5.1 al 84.5.5 originadas por las
Mejoras a las NIF 2024 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2025; se permite su
aplicación anticipada para el ejercicio 2024, siempre que la entidad opte por aplicar de manera anticipada las revelaciones
señaladas en las NIF particulares de acuerdo con el tipo de entidad (EIP o ENIP) que le corresponda. Los cambios contables
que surjan de la aplicación de las NIF particulares, en su caso, deben reconocerse con base en la NIF B-1, Cambios contables y
correcciones de errores.37
100.3 37

Este párrafo fue adicionado por las Mejoras a las NIF 2024

La NIF A-1,Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera, está integrada por los párrafos incluidos en la Introducción y los
Capítulos 10 al 100, los cuales tienen el mismo carácter normativo, y los Apéndices que no son normativos. La NIF A-1 debe aplicarse de forma
integral con las Normas de información Financiera.
APÉNDICE A – Guía para hacer juicios de importancia relativa
A1 Introducción

El objetivo de esta guía es el de proveer orientación a los preparadores de estados financieros para hacer juicios
de importancia relativa al aplicar las Normas de Información Financiera (NIF). Esta guía puede ser útil a otras
A1.1
partes involucradas en la información financiera, para entender cómo la administración de la entidad hace juicios
de importancia relativa al preparar dichos estados financieros.

La sección 42 de esta NIF trata la característica cualitativa fundamental de relevancia, la cual incluye el concepto
A1.2 de la importancia relativa. Los párrafos 42.1.4 al 42.1.12 definen la importancia relativa, incluyendo los factores a
tomar en cuenta en atención a los aspectos cuantitativos y cualitativos.

Esta guía provee:

a. una descripción de las características generales de importancia relativa;

b. un proceso sugerido para efectuar juicios de importancia relativa, indicando el rol que juega la
A1.3 administración al preparar estados financieros y enfocándose a los factores que debería considerar al
hacer estos juicios; y

c. guías de cómo efectuar juicios de importancia relativa en situaciones particulares, tales como
información de periodos anteriores, errores y cumplimiento de condiciones financieras, incluyendo el
caso de información intermedia.

El que la información tenga importancia relativa es una cuestión de juicio y depende de los hechos y
A1.4 circunstancias de la entidad. Esta guía ilustra ciertos factores que la administración debe considerar al juzgar si la
información es importante.

A2 Características de la importancia relativa

A2.1 Concepto de importancia relativa

Se considera que cierta información es de importancia relativa en los estados financieros si puede
razonablemente esperarse que su omisión, distorsión u oscurecimiento influencie inadecuadamente las decisiones
A2.1.1
que los usuarios (por ejemplo, inversionistas, acreedores financieros y otros acreedores, tales como proveedores)
de los estados financieros de una entidad hacen basados en los mismos.

Al efectuar juicios de importancia relativa, una entidad debe tomar en consideración cómo es que la información
A2.1.2 puede razonablemente influenciar a los usuarios de sus estados financieros cuando toman decisiones basadas en
los mismos.

A2.2 Extensión de los juicios de importancia relativa

La necesidad de efectuar juicios de importancia relativa se extiende a todo el proceso de preparación de estados
financieros. Una entidad efectúa estos juicios al tomar decisiones sobre reconocimiento, valuación, presentación y
revelación, y los requerimientos de las NIF deben ser aplicados sólo si su efecto es de importancia relativa en los
A2.2.1
estados financieros en su conjunto; sin embargo, no es adecuado que una entidad haga o deje sin corregir,
desviaciones de poca importancia relativa de las NIF que originen una presentación particular de su situación
financiera, resultados o flujos de efectivo.

Las NIF establecen requerimientos que permiten que los estados financieros provean información útil sobre la
situación financiera, resultados y flujos de efectivo de una entidad para los usuarios de los estados financieros. La
entidad podría dejar de aplicar ciertos requerimientos de reconocimiento y valuación cuando el efecto de ello no
A2.2.2 sea de importancia relativa. Un ejemplo es el del umbral para capitalizar partidas de propiedades planta y equipo.
Una entidad puede concluir que todas aquellas compras cuyo monto es inferior a dicho umbral no van a
distorsionar los estados financieros si se reconocen de inmediato en los resultados de la entidad, en lugar de
capitalizarse y depreciarse a lo largo de varios ejercicios.

Si una revelación requerida por una NIF no es importante, no es necesario que la entidad la haga, aun cuando la
NIF la tenga en una lista de temas a revelar. De forma inversa, una entidad debe evaluar revelar información que
considere que los usuarios necesitarían para entender el impacto de ciertas transacciones y otros eventos, aun
A2.2.3
cuando las NIF no la requieran. Por ejemplo, la NIF de deterioro de instrumentos financieros por cobrar requiere
que se revelen los montos de colaterales o garantías que se tienen sobre cuentas por cobrar; sin embargo, si
estos no son importantes no sería necesario revelarlos.

Un ejemplo de una revelación no requerida, pero útil, sería el de revelar los planes de negocios relacionados con
A2.2.4
inversiones en activos o adquisición de subsidiarias.

A2.3 Juicio de importancia relativa

Al evaluar si una información es importante para incluirse en los estados financieros, una entidad aplica su juicio
para decidir si puede esperarse que esta pueda razonablemente influenciar las decisiones que tomen los usuarios
A2.3.1
con base en los estados financieros. Al aplicar su juicio, la entidad considerará tanto sus circunstancias
específicas, como si la información provista responde a las necesidades de los usuarios de los estados financieros.

Dado que las circunstancias de la entidad cambian, los juicios de importancia relativa son reevaluados en cada
A2.3.2
fecha de informe en atención a dichos cambios.

A2.4 Necesidades de información de los usuarios

Al efectuar juicios de importancia relativa, la entidad debe considerar el impacto que puede esperarse que la
información tenga en los usuarios de sus estados financieros. Los usuarios son tanto los actuales como los
potenciales, que no pueden requerir información directa de la entidad y descansan en estados financieros de
A2.4.1
propósito general para la mayor parte de la información que requieren. Pueden existir otros interesados en la
información financiera, tales como la propia administración, reguladores y otros para los cuales la información de
dichos estados financieros será útil, sin embargo, éstos no están necesariamente dirigidos a esas partes.

A2.4.2
Dado que los usuarios también incluyen los potenciales, no sería adecuado que la entidad restringiera la
información provista enfocándola sólo a los actuales. Por ejemplo, si la actividad de una subsidiaria se restringe a
 dar servicios a otras entidades del grupo, no se reducen sus revelaciones sólo a las que interesan a la tenedora y
a sus acreedores actuales. La subsidiaria debe considerar a otros usuarios potenciales, como otros acreedores, al
hacer sus juicios de importancia relativa.

Al efectuar los juicios de importancia relativa, una entidad considera que se espera que los usuarios primarios
A2.4.3 tengan un conocimiento razonable de negocios y de la economía, y analicen la información incluida en los
estados financieros con diligencia.

Una entidad necesita considerar qué tipo de decisiones toman los usuarios con base en los estados financieros y,
consecuentemente, qué información requieren para ello. Las decisiones están relacionadas con proveer recursos
a la entidad, tales como invertir o desinvertir, vender, prestar y otras actividades relacionadas, así como influir o
A2.4.4
ejercer derechos de voto. Esas decisiones dependen de los rendimientos que los usuarios esperan obtener, que
dependen de su evaluación de los montos, oportunidad e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la
entidad.

Los usuarios requieren información de los recursos y obligaciones de una entidad y de los cambios en los
mismos, para evaluar que tan efectiva y eficiente es la administración al cumplir sus responsabilidades al utilizar
A2.4.5
los recursos. Otros usuarios pueden estar interesados en el potencial de crecimiento de la entidad en la cual
trabajan o en la estabilidad de una entidad que es un proveedor de bienes o servicios claves.

Los estados financieros pueden hacer la diferencia en la toma de decisiones si tienen valor predictivo o
confirmatorio, o ambos. Al hacer juicios de importancia relativa, la entidad debe evaluar si puede esperarse
A2.4.6
razonablemente que la información influya en las decisiones de los usuarios, en lugar de considerar que puede
razonablemente esperarse que la información por sí misma pueda cambiar sus decisiones.

El objetivo de los estados financieros es proveer información financiera que sea útil a los usuarios para tomar
decisiones sobre proveer recursos a una entidad. Sin embargo, los estados financieros de propósito general no
proveen, ni pueden proveer, toda la información que los usuarios necesitan. Por lo tanto, la entidad atiende las
A2.4.7 necesidades comunes de información los usuarios y no necesidades de información especializada que sea única
para usuarios particulares. Por ejemplo, un usuario no podrá obtener información sobre ingresos, costos y gastos
de una unidad de negocio de la entidad que se encuentre en cierta localidad, en la cual el usuario a su vez opera
un negocio y desee comparar información.

Para poder cumplir con las necesidades de información comunes de sus usuarios, la entidad debe primero
identificar la información que requeriría cada uno de los grupos de usuarios y el conjunto de esta información es
A2.4.8 la información común que la entidad tiende a cubrir. Esto significa que, en adición a las necesidades de
información que tiene cada grupo, la entidad debe satisfacer las que no comparten los distintos grupos, pero que
son importantes para otro u otros grupos.

Los usuarios de estados financieros consideran generalmente información de otras fuentes y no sólo de los
estados financieros. Por ejemplo, utilizan información sobre la industria en que opera la entidad, información de
sus competidores e información económica general. Sin embargo, se requiere que los estados financieros sean un
documento autosuficiente que provea información sobre la situación financiera, resultados de operación y flujos
A2.4.9
de efectivo de la entidad que sea útil a los usuarios al tomar decisiones sobre proveer recursos a la entidad o si la
entidad tiene potencial de crecimiento y será estable como proveedor de bienes o servicios. Por lo tanto, se
evalúa si la información es de importancia relativa para los estados financieros, sin considerar si está también
disponible al público por otro medio.

Por ejemplo, si una entidad realiza adquisiciones importantes de negocios, debe mencionar en los estados
A2.4.10 financieros el motivo principal de la adquisición y cómo se adquirió el control, aun cuando esto lo haya explicado
en un comunicado de prensa al momento de la adquisición.

A2.4.11
Los estados financieros deben cumplir con las normas de revelación de las NIF aplicables a partidas con
importancia relativa, aun cuando las leyes o reglas locales permitan una menor revelación. Por otra parte, las
leyes o regulaciones locales pueden pedir revelaciones adicionales a las que piden las NIF, aun cuando estas no
sean de importancia relativa, lo cual está permitido cuidando que esa información adicional no oscurezca la
 información que es importante.

A3 Proceso para hacer juicios de la importancia relativa

A3.1 Generalidades del proceso

Puede ser útil seguir un proceso sistemático para hacer juicios de importancia relativa al preparar estados
financieros. Un ejemplo es el proceso de cuatro pasos que se ilustra más adelante, el cual muestra los factores a
A3.1.1
considerar cuando la entidad efectúa juicios de importancia relativa y el rol que la importancia relativa juega en la
preparación de los estados financieros.

El proceso ilustra un posible medio para hacer juicios de importancia relativa, que incorpora los requerimientos
que una entidad aplicaría para cumplir con las NIF. Dado que el juicio está involucrado en evaluar la importancia
A3.1.2
relativa al preparar estados financieros, el proceso está diseñado como una guía para ayudar a una entidad a
aplicar juicios de forma eficiente y efectiva.

A3.2 Los cuatro pasos del proceso de importancia relativa

Los pasos identificados como un posible enfoque para la evaluación de importancia relativa consisten en:
Paso 1-identificar información que puede ser importante,
Paso 2-evaluar si la información identificada tiene el potencial de ser importante,
A3.2.1 Paso 3-organizar la información en el borrador de estados financieros, de tal manera, que se comunique en forma
clara y concisa a los usuarios, y
Paso 4-revisar el borrador de los estados financieros para determinar si toda la información importante ha sido
identificada y la importancia relativa ha sido considerada desde una amplia perspectiva y en su conjunto, sobre la
base de un juego completo de estados financieros.
A3.3 Paso 1-Identificar información que puede ser importante

La entidad identifica información de sus transacciones y otros eventos que los usuarios primarios pueden
necesitar para tomar decisiones sobre proveer recursos a la entidad. Al identificarla considera como punto de
A3.3.1 partida los requerimientos de las NIF aplicables a las transacciones y otros eventos, pues estas identifican la
información que se espera cubrirá las necesidades para una amplia variedad de usuarios en diversas
circunstancias.

Cuando se desarrolla una NIF se busca un equilibrio entre los beneficios de proveer información y los costos de
hacerlo. Sin embargo, el costo no es un factor a considerar al hacer juicios de importancia relativa, a menos de
A3.3.2
que una NIF lo permita específicamente. La entidad también considera las necesidades de información de los
usuarios primarios que se explican en los párrafos A2.4.7 a A2.4.9.

A3.3.3 Como resultado de este proceso se obtiene información que es potencialmente importante.

A3.4 Paso 2-Evaluación de si la información identificada es importante

Es necesario evaluar si la información potencialmente importante identificada en el paso 1 es relevante. Para ello
debe evaluarse si se puede esperar que los usuarios primarios sean razonablemente influenciados por la
A3.4.1
información al tomar decisiones de proveer recursos a la entidad basados en los estados financieros. Esta
evaluación se realiza considerando los estados financieros en su conjunto.

La entidad puede concluir que cierta información es importante por varias razones, como la naturaleza o tamaño
de la partida, en relación con las circunstancias particulares de la entidad. Por lo tanto, hacer los juicios requerirá
A3.4.2
de consideraciones cualitativas y cuantitativas y no se puede apoyar sólo en guías numéricas o umbrales
cuantitativos.

A continuación, se describen algunos factores comunes de importancia relativa que una entidad debería de
A3.4.3 utilizar para determinar si una información es importante, los cuales se clasifican como cuantitativos o
cualitativos.

A3.4.4
El producto de esta evaluación es un conjunto preliminar de información relevante. Para presentación y
 revelación, esto involucra decisiones acerca de qué información necesita proveer una entidad en sus estados
financieros y con qué detalle. Para reconocimiento y valuación, esta evaluación incluye la identificación de
información que, de estar omitida, distorsionada u oscurecida, puede esperarse que influencie inadecuadamente
las decisiones del usuario primario.

Normalmente una entidad evalúa si la información es cuantitativamente importante considerando el impacto que
la transacción y otros eventos tendrían sobre ciertas mediciones de su situación financiera, resultados y flujos de
A3.4.5 efectivo. Esta evaluación se hace considerando no sólo el impacto de lo que ha sido reconocido, sino de partidas
no reconocidas que podrían afectar la percepción de los usuarios primarios, tales como activos o pasivos
contingentes.

Identificar las mediciones con las cuales la entidad efectúa esta evaluación cuantitativa requiere juicio, aplicado
A3.4.6
en función de cuáles mediciones son de mayor interés para los usuarios.

Los factores cualitativos son características de una transacción y de otros eventos que, de estar presentes, hacen
más probable que la información influencie las decisiones de los usuarios primarios. La presencia de un factor
A3.4.7
cualitativo no hace que la información sea necesariamente importante, pero es probable que haga que aumente
el interés del usuario en la misma.

Al hacer los juicios de importancia relativa, la entidad debe considerar tanto los factores específicos de la entidad
A3.4.8 como los externos, los cuales se describen en los párrafos siguientes, y considerarlos conjuntamente en la
práctica.

Un factor cualitativo es una característica de la transacción u otro evento, por ejemplo:

involucramiento de una parte relacionada;

A3.4.9
características poco comunes de la transacción u otro evento; o

una variación o cambios en tendencias no esperados, tal como una variación con el monto del año anterior.

La relevancia de la información para los usuarios primarios puede también afectarse por el contexto en que la
entidad opera y una característica cualitativa externa depende de ese entorno y puede ser posible que influencie
A3.4.10 las decisiones de los usuarios. Algunas de estas características pueden incluir la localización geográfica de la
entidad, el sector industrial o el estado de la economía en la cual opera. Entidades que operan en el mismo
entorno pueden compartir algunas de estas características.

En algunas circunstancias, una entidad puede no estar expuesta a un riesgo que afecta otras entidades del
A3.4.11 mismo sector industrial, lo cual puede ser información importante, que influenciaría las decisiones de los
usuarios.

Una partida puede identificarse como importante sobre la base de varios factores de importancia relativa. Entre
A3.4.12 más factores, o factores de gran importancia, apliquen a una transacción, será más probable que la partida sea
importante.

Aun cuando no existe una jerarquía entre los factores de importancia relativa, evaluar una partida primero por su
importe puede ser un enfoque eficiente, y ya no sería necesario evaluar otros factores, siendo un umbral
A3.4.13 cuantitativo útil para hacer un juicio de importancia relativa. Sin embargo, una evaluación cuantitativa puede no
ser suficiente por sí misma para concluir que una partida es importante y deben evaluarse adicionalmente
factores cualitativos.

La presencia de un factor cualitativo reduce el umbral cuantitativo, y entre más importante sea el factor
A3.4.14 cualitativo, menor será el umbral cuantitativo. Normalmente una partida no es importante si su efecto en los
estados financieros es muy pequeño.

A3.4.15
Puede razonablemente esperarse que una partida influya en las decisiones de los usuarios a pesar de su tamaño
y el umbral cuantitativo podría reducirse inclusive hasta cero; esto puede suceder cuando la información sobre
 una transacción o evento es altamente escudriñada por los usuarios primarios de los estados financieros de la
entidad. Aún más, una evaluación cuantitativa no es siempre posible pues información que no es numérica sólo
puede evaluarse desde una perspectiva cualitativa; por ejemplo, si una partida es la diferencia entre tener
utilidad o pérdida neta, a pesar de su tamaño, esta será de importancia para los usuarios de los estados
financieros. Asimismo, si una partida significa que los ingresos sean superiores a los del año anterior, en una
entidad que tiene un historial con una tendencia constante de crecimiento en ventas, esta partida será
importante para dichos usuarios.

Las transacciones con partes relacionadas son un ejemplo de que el tamaño de la transacción no siempre es lo
importante para su revelación. Por ejemplo, si una entidad va a recibir servicios de una entidad perteneciente a
A3.4.16
un familiar de los propietarios durante varios años, puede ser importante revelarlo, independientemente del
monto. Por otra parte, si el servicio es esporádico y de poca cuantía, podría no ser importante revelarlo.

Un caso en que una entidad puede decidir revelar información de una transacción poco importante es cuando la
A3.4.17 contraparte está en serias dificultades financieras y otras entidades del sector tienen saldos importantes por
cobrar. En este caso convendría a la entidad revelar que su exposición es mínima.

A3.5 Paso 3-Organizar la información que se presenta

La información es entendible si se clasifica, caracteriza y presenta en forma clara y concisa. Debe aplicarse el
juicio para comunicar la información organizándola de tal manera que se:

a. enfaticen asuntos importantes;

b. ajuste la información a las circunstancias de la entidad;

c. describan las transacciones y otros eventos de la manera más sencilla y directa posible, sin omitir
información importante y sin incrementar innecesariamente las explicaciones;
A3.5.1
d. resalte la relación entre distintas partes de la información;

e. provea la información en un formato apropiado (tabular o narrativo);

f. provea la información maximizando la comparabilidad entre entidades y periodos;

g. evite o minimice la duplicación de información; y

h. asegure que información importante no es oscurecida por lo poco importante.

Los estados financieros son poco entendibles para los usuarios si la información está desorganizada. Igualmente,
los estados financieros son menos entendibles si la entidad agrupa partidas importantes que tienen diferente
A3.5.2
naturaleza o función, o si la información es oscurecida con una cantidad excesiva de información de poca
importancia.

Además, la entidad considera el diferente rol de los estados financieros y de las notas al decidir si es mejor
A3.5.3 presentar una partida por separado en los estados financieros, agruparla con otra información o al revelar la
información en las notas.

A3.6 Paso 4-Revisión del borrador de los estados financieros

La entidad debe evaluar si la información es importante tanto individualmente como combinada con otra
A3.6.1 información en el contexto de los estados financieros en su conjunto. Cierta información que se considere sin
importancia individualmente, puede ser importante cuando se combina con otra en los estados financieros.

Al revisar su borrador de estados financieros, la entidad se basa en su conocimiento y experiencia sobre sus
A3.6.2 transacciones, otros eventos y condiciones para identificar si toda la información importante ha sido presentada
en los estados financieros y con la prominencia apropiada.

A3.6.3
Esta revisión permite a la entidad hacer un alto y ver la información presentada con una perspectiva más amplia
y en su conjunto, lo cual le ayuda a ver en su totalidad la información sobre su situación financiera, resultados de
operación y flujos de efectivo y confirmar si:
 a. todas las relaciones relevantes entre diferentes partes de la información han sido identificadas.
Identificar nuevas relaciones entre la información puede llevar a que cierta información sea considerada
como importante por primera vez;

b. existen partidas que fueron consideradas de poca importancia en forma individual pero que podría
esperarse que, junto con otra información, puedan razonablemente influir en las decisiones del usuario;

c. la información en los estados financieros se comunica de una manera efectiva e inteligible y está bien
organizada, para no oscurecer información importante; y

d. la información presentada provee una presentación razonable de la situación financiera, resultados de

operación y flujos de efectivo de la entidad.

La revisión puede conducir a:

a. más información en los estados financieros;

A3.6.4 b. o disgregar información que ha sido identificada como importante;

c. información poco importante para evitar oscurecer información importante; y

d. información dentro de los estados financieros.

Esta revisión puede cuestionar la evaluación de la importancia de la información identificada en el paso 2 y llevar
A3.6.5 a cabo de nuevo dicho paso. Esto puede llevar a concluir que información que se consideró importante no lo es y
debe eliminarse su revelación en los estados financieros.

A4 Otras cuestiones de la importancia relativa

A4.1 Información de periodos anteriores

Puede ser necesario proveer cierta información del periodo anterior que sea necesaria para entender mejor los
estados financieros del periodo actual, independientemente de si ya fue provista en los estados financieros del
A4.1.1
periodo anterior, pues se requiere para que los usuarios de los estados financieros entiendan mejor los del año
actual.

Las NIF requieren presentar montos del periodo anterior por todos los montos informados en los estados
A4.1.2 financieros del periodo actual. Asimismo, requieren presentar información narrativa y descriptiva del periodo
anterior que sea relevante para entender los estados financieros del periodo actual.

La entidad hace un juicio de importancia relativa sobre los estados financieros, incluyendo la información de
A4.1.3
periodos anteriores incluida en ellos.

Evaluar si la información del periodo anterior es importante para entender los estados financieros del periodo
A4.1.4 actual puede llevar a proveer más o menos información del periodo anterior, que la provista en los estados
financieros del año anterior.

Una entidad requiere considerar lo prescrito en leyes y regulaciones sobre información de periodos anteriores a
ser provista en los estados financieros, ya que estas pueden requerir más información que la requerida por las
A4.1.5
NIF, lo cual está permitido por las NIF siempre y cuando se prepare de acuerdo con ellas y no oscurezca
información importante.

A menos que se requiera cumplir con leyes o regulaciones, no es necesario reproducir en los estados financieros
del periodo actual toda la información del periodo anterior. Por lo tanto, puede resumirse dicha información,
conservando aquella que sea necesaria para que los usuarios de los estados financieros puedan entender los
A4.1.6
estados financieros del año actual. Por ejemplo, si se señalaban varias incertidumbres que se resolvieron durante
el periodo actual, no es necesario informarlas de nuevo y sólo se requiere indicar cómo se resolvieron y si la
estimación que se reconoció en el periodo anterior fue adecuada o no.

A4.2 Errores
A4.2.1
Los errores son omisiones o distorsiones en los estados financieros originados por una falla o uso indebido al
 utilizar información confiable que estaba disponible o pudo haber sido razonablemente obtenida. Los errores
importantes son aquéllos que individualmente o en su conjunto puede esperarse que hubieran razonablemente
influenciado las decisiones que toman los usuarios basados en los estados financieros. Los errores pueden afectar
montos informados en los estados financieros o en las notas, así como descripciones narrativas en las notas.

Una entidad debe corregir todos los errores de importancia, así como los poco importantes cuya intención haya
A4.2.2 sido lograr una presentación particular de su situación financiera, resultados de operación o flujos de efectivo, y
así asegurar el cumplimiento con las NIF.

No se requiere corregir los errores no intencionales de poca importancia; sin embargo, corregir todos los errores
A4.2.3 disminuye el riesgo de que errores poco importantes puedan acumularse a lo largo de varios periodos y pasar a
ser importantes.

Se evalúa si un error es importante aplicando lo señalado para evaluar la importancia relativa, por lo cual se
efectúan evaluaciones cuantitativas y cualitativas, y se identifica la información distorsionada u omitida que
A4.2.4 puede razonablemente esperarse influya en las decisiones de los usuarios, como se explica en los pasos 1 y 2 del
proceso de juicios de importancia relativa. Asimismo, se evalúa si los errores identificados son importantes en su
conjunto, como se indica en el paso 4 del proceso.

Si un error no es individualmente importante, puede serlo al evaluarlo junto con otra información. Sin embargo,
si un error es importante, la existencia de otros errores que tengan un efecto contrario no lo convierten en poco
A4.2.5
importante, ni eliminan la necesidad de corregirlo. Esto es particularmente claro cuando los errores debieron
afectar distintos rubros del estado de resultados, aun cuando su efecto neto sea mínimo.

Una entidad pudo acumular errores que fueron poco importantes tanto individualmente como de forma
acumulada en periodos anteriores. Los juicios hechos en periodos anteriores sobre errores acumulados no tienen
A4.2.6 que ser reevaluados en periodos posteriores, a menos de que no se haya utilizado, o se haya utilizado
indebidamente, información que estaba disponible cuando los estados financieros fueron emitidos o pudo
obtenerse con razonable facilidad y utilizarse al emitirlos.

Para evaluar si un error acumulado ya es importante en el periodo actual, hay que considerar si, en dicho
periodo, las circunstancias de la entidad han cambiado conduciendo a un juicio de importancia relativa diferente
A4.2.7
o si se han acumulado más errores que hacen que el error acumulado sea importante. En tales, casos deben
corregirse.

A4.3 Condiciones de préstamos

Es necesario evaluar la información relativa a condiciones establecidas en un contrato de préstamo o una

A4.3.1 violación a las mismas, considerando si puede razonablemente esperarse que la información pueda influenciar las
decisiones que los usuarios toman siguiendo los cuatro pasos antes expuestos.

Cuando deben cumplirse ciertas condiciones, se considera tanto:

a. el impacto que una violación a una condición podría tener sobre la situación financiera, los resultados de
operación y los flujos de efectivo que se informan, y si puede razonablemente esperarse que la
información sobre dicho impacto influenciaría las decisiones de los usuarios primarios de los estados
financieros, en cuyo caso la información sobre la existencia de condiciones y su cumplimiento se
A4.3.2
consideraría importante. Si, por el contrario, las consecuencias de una violación no afectan la situación
financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo, entonces las revelaciones sobre el
incumplimiento no serían necesarias; y

b. la posibilidad de que ocurra una violación a una condición, pues entre más probable sea su ocurrencia,
es más probable que dicha información sea importante.

La información sobre una condición por la cual sólo existe una remota posibilidad de que ocurra una violación se
A4.3.3 considera de poca importancia. Esta evaluación puede hacerse con base en el plan de negocios de la entidad,
siempre y cuando los planes de negocios anteriores hayan sido confiables.
A4.4 Juicios de importancia relativa para información intermedia

Una entidad utiliza los mismos factores de importancia relativa al preparar información intermedia que los
A4.4.1 considerados para su información anual, considerando que el plazo de un informe intermedio y su propósito
difieren de la información anual.

Al aplicar los juicios de importancia relativa a su información intermedia, una entidad se enfocaría al periodo
cubierto por dicho informe, o sea que:

a. evaluaría si la información es importante en relación con la información del periodo intermedio y no con
la información anual;

b. aplicaría los factores de importancia relativa sobre la base del periodo intermedio, tal como la
A4.4.2 información del ejercicio hasta la fecha, cuando existe más de un periodo intermedio; y

c. puede proveer en la información intermedia aquella que se espera sea importante en los estados
financieros anuales. Sin embargo, no requiere presentar información que se espera sea importante en la
información anual, si no es importante para la información del periodo intermedio. Por ejemplo, puede
existir una nueva línea de productos que se espera sea importante al final del año, pero si no es
importante en el periodo intermedio no es necesario presentar información al respecto.

Podrá existir información a una fecha intermedia que sea importante para el periodo intermedio correspondiente,
A4.4.3
pero que no lo es al nivel de la información anual, por lo cual no sería necesario presentarlo en esta última.

Al evaluar la importancia relativa, la entidad considera que el propósito de la información intermedia es actualizar
la información contenida en los últimos estados financieros anuales. Por lo tanto, información que sea importante
A4.4.4
en el periodo intermedio, pero fue ya provista en los últimos estados financieros anuales, no tiene que repetirse
en el informe intermedio, a menos de que existan nuevos acontecimientos o se requiera actualizarla.

Muchos valores incluidos en la información intermedia se apoyan más en estimaciones que en valuaciones
específicas, como las que se hacen anualmente. Cuando se concluye que una incertidumbre sobre una estimación
A4.4.5 es importante, sería necesario revelarla. Este hecho no hace que las estimaciones sean de importancia; sin
embargo, apoyarse en estimaciones en un grado mayor que en la información anual puede requerir más
revelaciones sobre si las incertidumbres de esas estimaciones son importantes.

APÉNDICE B – Diferencias y semejanzas entre las entidades lucrativas y las entidades con propósitos no lucrativos

El campo de acción de las entidades que tienen características predominantes de entidades con propósitos no
lucrativos y de las lucrativas no es en ocasiones fácilmente determinable, debido a que una entidad con
propósitos no lucrativos podría estar desarrollando actividades típicas de una entidad lucrativa; sin embargo, al
B1
final del desarrollo de sus actividades, se deberá tomar en cuenta si se originará o no una retribución económica
a quienes aportan a la entidad, ya sea en forma directa o indirecta, a fin de diferenciar si una entidad tiene fines
no lucrativos o lucrativos.

B2 Diferencias entre las entidades lucrativas y las entidades con propósitos no lucrativos.

En una entidad con propósitos no lucrativos los patrocinadores (patronos, donantes, asociados, miembros) no
reciben una retribución económica por sus aportaciones. Sus expectativas son el cumplimiento de los objetivos de
B2.1
la entidad y el mantenimiento del patrimonio contable de la misma, como condición necesaria para que la entidad
pueda realizar sus actividades de manera continua en el tiempo.

En una entidad lucrativa los propietarios aportan recursos a cambio de una retribución económica en forma de
B2.2 dividendos, aumentos de valor en su capital contable o en el reembolso de sus aportaciones. Sus expectativas se
centran en maximizar el valor de sus aportaciones y la esperanza de obtener utilidades.

B2.3
Los patrocinadores de entidades con propósitos no lucrativos aportan recursos por razones de beneficencia, ya
sea caritativas, humanitarias, culturales, científicas u otro orden de carácter social sin perseguir fines de lucro;
esperando que sus objetivos sean cumplidos eficientemente por la entidad no lucrativa. Esto no necesariamente
implica que no puedan esperar un rendimiento; sin embargo, este se destina íntegramente a la consecución de
 sus fines de carácter social.

Las organizaciones con fines no lucrativos normalmente proporcionan bienes y servicios a precios iguales o más
bajos que su costo y, en ocasiones, sin cargo alguno, a pesar de que algunas organizaciones no lucrativas
B2.4 proporcionen alguno o algunos de sus productos o servicios a precios superiores a su costo. Sin embargo, se
espera que los costos no cubiertos por la prestación de bienes o servicios de la entidad con propósitos no
lucrativos, se cubran con las contribuciones o donaciones obtenidas por la entidad.

Por consiguiente, los recursos de las entidades con propósitos no lucrativos se integran de los ingresos que
B2.5 obtienen por la venta de bienes y servicios, más los recursos obtenidos como cuotas de los miembros de la
entidad, donaciones y contribuciones recibidas de otras entidades, las cuales aumentan su patrimonio.

Las entidades con fines no lucrativos obtienen donaciones importantes sin ninguna contraprestación, por
B2.6 concepto de servicios de voluntarios, aportaciones en especie o, por la utilización gratuita de activos de ciertos
patrocinadores con permiso de los mismos.

Los patrocinadores de las organizaciones con fines no lucrativos pueden restringir o no la disponibilidad de sus
B2.7
aportaciones determinando la manera en que deben utilizar los recursos provistos.

Por consiguiente, las entidades con fines no lucrativos clasifican su patrimonio contable, en atención a sus
B2.8
restricciones en patrimonio: a) restringido permanentemente, b) temporalmente restringido y c) sin restricciones.

B3 Semejanzas entre las entidades lucrativas y las entidades con propósitos no lucrativos.

Las organizaciones con fines no lucrativos al igual que las entidades lucrativas, generalmente, obtienen en el
B3.1
mercado mano de obra, inventarios, equipos e instalaciones que se liquidan al contado o a crédito.

Los costos y gastos cubiertos por la entidad con propósitos no lucrativos por la venta de productos o servicios,
costos y gastos de mantenimiento de los activos, así como, la depreciación, amortización, deterioro o
B3.2
agotamiento y el costo financiero de las deudas asumidas, constituyen una disminución de sus activos netos,
igual que en los negocios lucrativos.

Las organizaciones con fines no lucrativos pueden obtener recursos a través de préstamos de bancos y pueden
B3.3
emitir otros instrumentos financieros de deuda, igual que las entidades lucrativas.

Los niveles de eficiencia operativa, solvencia, liquidez y riesgo financiero, así como el análisis sobre su capacidad
financiera, la generación y aplicación de flujos de efectivo, desempeño de la administración, cambios en sus
B3.4 recursos y obligaciones, capacidad para mantener el nivel de inversión, el potencial para continuar operando y la
facultad de cumplir con su responsabilidad social, son de vital importancia tanto en una entidad lucrativa como
en una organización con fines no lucrativos.

APÉNDICE C – Información proporcionada por diferentes bases de valuación

Activos
Estado de situación financiera
Saldo Costo histórico (costo de Valor actual
adquisición y costo amortizado) Valor razonable Valor específico de la entidad (supuestos internos Valor por método de
(supuestos externos de generados por la entidad) participación
participantes del Valor de uso a Valor neto de
mercado) realización
Valor
Costo histórico (incluye los Precio que se recibiría Valor presente de los flujos Precio estimado Costo de adquisición de
en
costos de transacción) de la por vender el activo (sin de efectivo futuros que que se recibiría por una inversión
libros
parte no consumida (o no considerar los costos de surgen del uso del activo y disponer del activo adicionada por la
cobrada) de un activo que sea transacción en el por su disposición al término (incluye los costos participación en las
recuperable. (Incluye intereses momento de la venta o de la vida útil (después de de transacción). utilidades o, en su caso,
devengados sobre cualquier cualquier otra forma de deducir el valor presente de pérdidas de la
 componente de financiamiento). disposición). los costos transacción en el participada.
momento de la disposición).

Estado de resultado integral

Movimiento Costo histórico Valor razonable Valor de uso Valor neto de Valor por método de
realización participación
Valuación Diferencia entre la
- Diferencia entre la - -
inicial b contraprestación pagada y
contraprestación pagada
el valor razonable del
y el valor de uso del
activo adquirido. c
activo adquirido.
Costos de transacción en
Costos de transacción en
el momento de la
el momento de la
adquisición del activo.
adquisición del activo.

Venta o
Gastos igual al costo Gastos igual al valor Gastos igual al valor de Gastos igual al valor Gastos igual al valor
consumo del
histórico del activo razonable del activo uso del activo vendido o neto de realización por método de
activo d, e
vendido o consumido. vendido o consumido. consumido. del activo vendido. participación del activo
Ingreso recibido. (Podría Ingreso recibido. vendido.
Ingreso recibido. (Podría Ingreso recibido. (Podría
presentarse bruto o neto). (Podría presentarse
presentarse bruto o neto). presentarse bruto o Ingreso recibido.
bruto o neto).
Gastos por costos de neto). (Podría presentarse
Gastos por costos de
transacción en el Gastos por costos de bruto o neto).
transacción en el
momento de la venta del transacción en
momento de la venta del
activo. momento de la venta
activo.
del activo.

Ingresos por
Ingresos por intereses a Reflejado en el ingreso y Reflejado en el ingreso y - -
intereses
tasas históricas con gastos por cambios en el gastos por cambios en el
actualización si es a tasa valor razonable. valor de uso. (Podría
variable. identificarse por
(Podría identificarse por
separado).
separado).

Deterioro de
Pérdidas por deterioro de Reflejado en el ingreso y Reflejado en el ingreso y Reflejado en el Pérdidas por deterioro
valor
valor porque el costo gasto por cambios en el gasto por cambios en el ingreso y gasto por de valor porque el
histórico ha dejado de ser valor razonable. valor de uso. cambios en el valor método de
recuperable. neto realizable. participación excede a
(Podría identificarse por (Podría identificarse por
su monto recuperable.
separado). separado). (Podría identificarse
por separado).

Cambios en
No reconocido, excepto Reflejado en el ingreso y Reflejado en el ingreso y Reflejado en el Reflejado en el ingreso
valor
para reflejar un deterioro gasto por cambios en el gasto por cambios en el ingreso y gasto por y gasto por cambios en
de valor. Para activos valor razonable. valor de uso. cambios en el valor la participación de
financieros: ingresos y neto realizable. utilidades o pérdidas
gastos por cambios en los en la participada.
flujos de efectivo
estimados.

Esta columna resume la información proporcionada si el valor de uso se utiliza como una base de valuación; sin embargo, el valor de
uso puede no ser una base de valuación práctica para remediciones regulares.
b

Los ingresos y gastos pueden surgir en el momento de la valuación inicial de un activo no adquirido en condiciones de mer- cado.
c

Los ingresos y gastos pueden surgir si el mercado en el que se adquiere el activo es diferente del mercado del que surgen los precios
usados al determinar el valor razonable del activo.
 d

El consumo del activo es habitualmente presentado a través del costo de las ventas, depreciación o amortización.
e

Los ingresos recibidos son, a menudo, igual a la contraprestación recibida, pero dependerán de la base de valuación usada para
cualquier pasivo relacionado.

Pasivos
Estado de situación financiera
Saldo Costo histórico Valor actual
Valor razonable (supuestos Valor específico de la entidad Valor por método de
externos de participantes (valor de cumplimiento) (supuestos participación
del mercado) internos generados por la entidad)
Valor
La contraprestación recibida por asumir Precio que se pagaría por Valor presente de los flujos de Pasivo generado en una
en
la parte no satisfecha de un pasivo transferir el pasivo (sin efectivo estimados que surgen al inversión cuando por la
libros
(neta de los costos de transacción), más incluir los costos de satisfacer el pasivo (incluyendo participación en las pérdidas
cualquier exceso de salidas de los flujos transacción que se los costos de transacción que se de la participada supera su
de efectivo estimados sobre la incurriría por la incurriría al satisfacerlo o costo de adquisición, según
contraprestación recibida. transferencia). transferirlo). proceda.
(Incluye intereses devengados sobre
cualquier componente de
financiamiento).

Estado de resultado integral

Movimientos Costo histórico Valor razonable Valor de cumplimiento Valor por método de
participación
Valuación inicial a Diferencia entre la
- Diferencia entre la -
contraprestación recibida y
contraprestación recibida y el
el valor razonable del pasivo
valor de cumplimiento del
asumido. b
pasivo asumido.
Costos de transacción en el
Costos de transacción en el
momento de incurrir o
momento de incurrir o asumir
asumir el pasivo.
el pasivo.

Cumplimiento del
Ingresos iguales al costo Ingresos iguales al valor Ingresos iguales al valor de Ingresos iguales al método
pasivo
histórico en la satisfacción del razonable en la satisfacción cumplimiento en la de participación en la
pasivo por liberación de deuda del pasivo por liberación de satisfacción del pasivo por satisfacción del pasivo por
(por ejemplo, una quita de deuda liberación de deuda (por liberación de deuda (por
deuda). ejemplo, una quita de ejemplo, una quita de
(por ejemplo, una quita de
deuda). deuda).
Gastos por los costos en la deuda).
satisfacción del pasivo en el Gastos por los costos en la
Gastos por los costos en la
momento de incurrirlos. satisfacción del pasivo en el
satisfacción del pasivo en el
momento de incurrirlos.
(Podría presentarse bruto o momento de incurrirlos.
(Podría presentarse bruto o
neto). (Podría presentarse bruto o
neto).
neto).

Estado de resultado integral

Movimientos Costo histórico Valor razonable Valor de cumplimiento Valor por método de
participación
Transferencia del
Ingresos iguales al costo Ingresos iguales al valor Ingresos iguales al valor de -
pasivo
histórico en la transferencia del razonable en la cumplimiento en la
pasivo (refleja la transferencia del pasivo. transferencia del pasivo.
contraprestación histórica).
Gastos por los costos Gastos por los costos pagados
Gastos por los costos pagados pagados en la transferencia en la transferencia del pasivo
en la transferencia del pasivo del pasivo (incluye los (incluye los costos de
 (incluye los costos de costos de transacción). transacción).
transacción).
(Podría presentarse bruto o (Podría presentarse bruto o
(Podría presentarse bruto o neto). neto).
neto).

Gastos por intereses

Gastos por intereses a tasas Reflejado en el ingreso y Reflejado en el ingreso y -
históricas con actualización si gasto por cambios en el gasto por cambios en el valor
es a tasa variable. valor razonable. de cumplimiento. (Podría
identificarse por separado).
(Podría identificarse por
separado).

Efecto de movimientos
Gastos igual al exceso de las Reflejado en el ingreso y Reflejado en el ingreso y -
que causen que un
salidas de flujos de efectivo gasto por cambios en el gasto por cambios en el valor
pasivo pase a ser
estimadas sobre el costo valor razonable. de cumplimiento. (Podría
oneroso
histórico del pasivo, o un identificarse por separado).
(Podría identificarse por
cambio posterior en ese
separado).
exceso.

Cambios en valor
No reconocido, excepto que el Reflejado en el ingreso y Reflejado en el ingreso y Ingresos o gastos que se
pasivo sea oneroso. gasto por cambios en el gasto por cambios en el valor reflejan en la valuación
valor razonable. de cumplimiento. posterior por incrementos o
Para pasivos financieros:
recuperación de pérdidas de
ingresos y gastos por cambios
la participada.
en los flujos de efectivo
estimados.

Los ingresos y gastos pueden surgir en el momento de la valuación inicial de un pasivo incurrido o asumido en condiciones distintas a
las de mercado.
b

Los ingresos y gastos pueden surgir si el mercado en el que se incurre o se asume el pasivo es diferente del mercado del que surgen
los precios usados al determinar el valor razonable del pasivo.

APÉNDICE D – Bases para conclusiones

Antecedentes
El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) ha establecido como prioritario realizar una
actualización del Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera (MC) para conservar la máxima
BC1
convergencia posible con la normativa internacional emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB).
En vista de que la actualización del Marco Conceptual para la Información Financiera de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) publicado en 2018, el CINIF se dio a la tarea de revisar y actualizar su MC. El
BC2 resultado de este esfuerzo culminó en la emisión del proyecto de la NIF A-1, Marco Conceptual de las Normas de
Información Financiera, el cual estuvo en auscultación por un periodo de cuatro meses, del 31 de mayo al 30 de
septiembre de 2021.

Se recibió un gran volumen de comentarios. A continuación, se presenta un resumen de las bases para
BC3 conclusiones más relevantes a las que llegó el CINIF en la elaboración de la NIF A-1, tomando como referencia
los comentarios recibidos de la auscultación efectuada.

General

Se recibieron algunos comentarios cuestionando la consolidación de las ocho normas de la Serie NIF A anterior
en una sola norma; sin embargo, el CINIF decidió mantener la propuesta por considerar que es más práctico y
BC4
funcional incluir todo el MC en una sola norma para evitar repeticiones excesivas en la introducción a cada
norma, cuestión que fue aceptada por la mayoría de las personas que opinaron al respecto.

BC5
Se sugirió hacer referencias dentro del MC a las normas particulares. El CINIF no considera apropiada la
 propuesta, dado que el MC tiene prevalencia sobre las NIF particulares, que están basadas en el MC, y no al
contrario; por tal razón, las NIF particulares son las que, en su caso, deben hacer referencia al MC. Por lo tanto,
esta propuesta no se aceptó.

Se observó que sólo dos capítulos del MC auscultado incluían una sección de definición de términos y que
algunas de las definiciones incluidas eran diferentes a las del Glosario de las NIF. El CINIF decidió eliminar las dos
BC6
secciones y se dará a la tarea de revisar todas las definiciones y actualizar el Glosario durante 2022, antes de la
entrada en vigor del nuevo MC en 2023.

Se observó que varios apéndices de la Serie NIF A anterior considerados útiles fueron eliminados del nuevo MC.
El CINIF se dará a la tarea de revisar y actualizar todos los apéndices para su inclusión en el libro de las NIF
BC7
2023, cuando entrará en vigor el nuevo MC; mientras tanto, los mencionados apéndices estarán incluidos en la
Serie NIF A del libro de las NIF 2022.

Capítulo 10, Estructura de las Normas de Información Financiera

Algunos comentarios sugirieron que, para mayor facilidad, en la determinación de grados de incertidumbre como
lo son: probable, posible y remoto, se asignaran porcentajes de probabilidad de ocurrencia, tales como más del
50%, menos de 50% y más de 25% y menos de 25%, respectivamente. El CINIF rechazó la sugerencia por
considerar que un esquema normativo basado en principios, como lo son las NIF, requiere la aplicación del juicio
BC8 profesional para hacer conclusiones y no establece parámetros numéricos que podrían llevar al emisor de estados
financieros a no hacer una representación fiel de los elementos de los estados financieros; tal es el caso cuando
un porcentaje llega a encontrarse en los límites del siguiente rango; por ejemplo en el nivel de 49.99%, la
cuestión a resolver es si realmente está en el rango de lo posible o, con base en otras consideraciones, se puede
considerar como probable.

Se sugirió no eliminar el concepto de “Usuario General”, el cual está definido en el Glosario de las NIF. Referirse
sólo al usuario o a los usuarios, podría ir en contra de la intención de la norma en lo general, ya que esta norma
no debe tener prerrogativa alguna para considerar información que se elabore para usuarios específicos, ni tiene
BC9 por qué normar esa información. El CINIF concluyó que lo adecuado es referirse a que los estados financieros
deben atender las necesidades comunes (o generales) de los usuarios y no las necesidades particulares de los
usuarios, cuestión que se explica en el MC; es decir, la característica de “general” es aplicable a las necesidades
que se atienden por los estados financieros y no al usuario de los mismos.

Se sugirió retomar el concepto de criterio conservador en la aplicación de las alternativas de reconocimiento

contable, considerando que este concepto es el que menos optimismo refleja en los estados financieros. El CINIF
considera que en la actualidad este enfoque ha cambiado y se considera más apropiado el concepto de criterio
BC10 prudencial, lo cual implica tener cautela y cuidado pleno al hacer juicios, que es en realidad lo más importante;
por otra parte, mencionar desde la norma que se use un criterio conservador, implica de alguna forma, dirigir el
análisis del emisor de estados financieros y coartar su aplicación del juicio. Adicionalmente, debe mencionarse
que el concepto de criterio prudencial se incluirá en el Glosario de las NIF.

Se sugiere incluir las Mejoras a las NIF como parte de los documentos que conforman las NIF. El CINIF no lo
considera adecuado, dado que el documento de Mejoras a las NIF es más bien un mecanismo que permite
BC11
modificar varias NIF a la vez; es decir, en última instancia, las modificaciones se incorporan a las NIF finales y el
documento de Mejoras a las NIF no se mantiene como tal en el libro de las NIF.

Capítulo 20, Postulados básicos

En la definición del postulado de devengación contable se menciona que las transacciones y otros eventos se
reconocen cuando han afectado económicamente a la entidad, independientemente de la fecha en que se afecten
los flujos de efectivo; respecto a esto, se solicitó cambiar la frase subrayada por: en que se realicen, pues su
BC12
realización puede no siempre afectar los flujos de efectivo. El CINIF consideró correcta esta observación, además
de que el término realización ya es de uso común en la terminología contable. Por otra parte, el término
realización se incluirá en el Glosario de las NIF.
Se recibió la sugerencia de añadir en la explicación del postulado de sustancia económica que “la personalidad de
BC13 la entidad económica es independiente de la de sus propietarios o patrocinadores”. El CINIF consideró adecuada
la sugerencia y se añadió un comentario en los párrafos explicativos del postulado.
BC14 Se recibió un comentario indicando que, respecto al postulado de entidad económica, el uso del término “órgano
centralizado” no es adecuado pues no siempre existe tal órgano. El CINIF modificó la redacción para indicar que
 existe un “único centro de control”.
Se solicitó incluir el concepto de valor económico de la entidad dentro del postulado de entidad económica. El
BC15 CINIF rechazó esta petición pues los estados financieros no pretenden mostrar el valor económico de la entidad,
sino sólo el valor contable de sus activos netos.
Se indicó que, con la redacción del documento auscultado, el postulado de valuación podría malentenderse,
interpretando que obliga a reconocer el valor razonable del activo o pasivo en todos los casos, lo cual consideran
BC16
ambiguo e inoperante. El CINIF modificó la definición correspondiente para evitar esta confusión, dado que el
postulado de valuación es mucho más amplio que la base de valuación de valor razonable.
Se comentó que no debería reubicarse el concepto de periodo contable del Capítulo 20, como parte del postulado
de devengación contable, al Capítulo 30, ya que en sí mismo es un postulado. El CINIF concluyó que el concepto
BC17 de periodo contable está relacionado con el objetivo de los estados financieros y no es un postulado básico, ya que
no es un fundamento para el reconocimiento contable de las transacciones y otros eventos, sino una base
convencional para la presentación de los estados financieros.
Capítulo 30, Objetivo de los estados financieros

Se señaló que varios párrafos de este capítulo contienen referencias a entidades públicas; sin embargo, en
México las entidades públicas emiten sus estados financieros bajo IFRS, por lo que se sugiere modificar dichas
referencias por no considerarlas apropiadas. El CINIF aclara que los estados financieros de entidades
BC18
pertenecientes a los sectores financiero, asegurador y afianzador sean entidades públicas o no, deben ser
preparados con base en las NIF mexicanas por disposición de sus organismos reguladores, por lo que dichas
referencias son aplicables; consecuentemente, no considera procedente dicha sugerencia.

Se comentó que es muy común que los usuarios de la información financiera lleven a cabo transacciones o
acuerdos de cumplimiento de compromisos basados en un indicador conocido como EBITDA y, para fines de su
determinación, muchos usuarios de la información financiera esperan que las NIF señalen algo al respecto,
BC19
situación que no ha ocurrido. El CINIF decidió estudiar este tema y, en su caso, lo incluiría en la norma particular
correspondiente al estado de resultado integral, pero no en el MC, por considerar que este tema es muy
específico.

Se recibió el siguiente comentario: no se trata en el MC el riesgo operacional, el cual es un riesgo importante,

pues una mala administración de la entidad, puede llevarla a un problema que ponga en riesgo su condición de
negocio en marcha. El CINIF aclara que en el Capítulo 30 del MC se menciona que los estados financieros deben
BC20
servir a los usuarios para evaluar la eficacia y eficiencia del manejo los recursos de la entidad por parte de la
administración; por lo tanto, los estados financieros, al referirse a dicho tema, deben incluir las revelaciones del
riesgo operacional.

Se recibió la sugerencia de incluir a los empleados dentro del grupo de usuarios primarios de los estados
financieros, puesto que ellos obtienen sus ingresos y dependen de la entidad. El CINIF desechó dicha sugerencia,
BC21
pues los empleados no tienen en riesgo recursos financieros dentro de la entidad, como los tienen los
inversionistas y los acreedores financieros, quienes conforman el grupo de usuarios primarios.

Se observó que el riesgo de flujos de efectivo abarca también a los riesgos de mercado, por lo cual estos no
deben tipificarse por separado. El CINIF considera que, si bien los riesgos de mercado afectan finalmente a los
BC22 flujos de efectivo, afectan también el valor de las partidas que se presentan en el estado de situación financiera,
tal como es el caso de algunos activos y pasivos; por esta razón se concluyó que dichos riesgos son diferentes,
por lo que es correcto tratarlos por separado.

Se recibió una observación sobre el no haber mencionado en los tipos de estados financieros a los individuales,
que son la mayoría de los que se emiten por ser importante el número de entidades independientes que los
BC23
preparan. El CINIF consideró válida esta observación dado que los estados financieros individuales son de uso
común; por lo tanto, incluyó la definición de dicho tipo de estados financieros.

BC24 Se observó que los estados financieros combinados son una violación del postulado de entidad económica. El
CINIF estableció el postulado básico de entidad económica por ser este la base por la cual las entidades deben
emitir, en forma obligatoria, estados financieros; no obstante, reconoce que hay ocasiones en que es necesario
emitir en forma adicional, otro tipo de estados financieros, como son los combinados, que si bien corresponden a
una entidad informante que se integra por dos o más entidades económicas que no están ligadas por una relación
 de entidad controladora a subsidiaria, podrían ser requeridos para fines específicos.
Capítulo 40, Características cualitativas de los estados financieros

Hubo varios comentarios expresando desacuerdo con la clasificación de las características cualitativas de los
estados financieros como “primarias” y “secundarias”. Se comentó que la denotación de primarias y secundarias
BC25 indica cierto grado de prioridad, por tanto, se recomendó que, al referirse a las características cualitativas de los
estados financieros, se haga identificándolas como “fundamentales” y “de mejora”. El CINIF aceptó esta
recomendación, dado que la nomenclatura propuesta denota mejor cada tipo de características.

Se expresó un desacuerdo con la identificación de las características cualitativas primarias o fundamentales como
“indispensables” y a las características cualitativas secundarias o de mejora como “no indispensables”, ya que en
BC26
el Marco Conceptual del IASB, se hace referencia a características “fundamentales” y características “de mejora”,
siendo estas últimas menos críticas, pero altamente deseables.

Respecto al párrafo anterior, el CINIF aceptó esta recomendación y aclaró que la distinción entre las
características cualitativas fundamentales y las de mejora es que las fundamentales deben cumplirse sin
excepción alguna para que los estados financieros sean útiles, mientras que las de mejora son altamente
deseables y deben cumplirse a su nivel máximo posible. Por lo tanto, se agregó un párrafo aclaratorio indicando
BC27 que, en ciertas circunstancias, la aplicación del concepto costo-beneficio puede afectar la aplicación de las
características cualitativas de mejora; sin embargo, debido a que los estados financieros sin las características
fundamentales no son útiles, no puede cuestionarse la aplicación de las fundamentales por razones de costo-
beneficio. En otras palabras, se eliminó el concepto de “indispensable”, pero se enfatizó y se aclaró la distinción
entre las características cualitativas fundamentales y las de mejora.

Se recibieron algunas recomendaciones de revisar por el CINIF si la característica de “comparabilidad” debiera ser
una característica fundamental y no de mejora, considerando que esta no sería una diferencia importante con la
jerarquía del MC de las NIIF. El CINIF rechazó esta recomendación por considerar que la comparabilidad, en
BC28
algunos casos, se sujeta a la aplicación del concepto de costo-beneficio, tal como se observa en las reglas de
transición para la adopción de ciertas nuevas normas, como en el reconocimiento de ingresos y de
arrendamientos.

Capítulo 50, Elementos básicos de los estados financieros

Se cuestionó la modificación de las definiciones de activo y pasivo eliminando las características de ser
identificados y cuantificados en términos monetarios. El CINIF evaluó esta observación y concluyó que, en el caso
de activos, la definición menciona que un activo es un recurso económico controlado por la entidad y para
pasivos menciona que debe existir una obligación presente y, en ambos casos, considera que la identificación de
BC29
tales partidas está implícita; por ejemplo, no podría decirse que un recurso es controlado por la entidad sin que
este haya sido identificado previamente. En cuanto a la cuantificación, esta se trata en el capítulo de valuación,
por lo que no debe formar parte de la definición; es decir, un activo o un pasivo puede existir, a pesar de que no
sea cuantificable.

Se recibió un comentario indicando que un activo se define primero como un recurso y después como un derecho
que tiene potencial de producir beneficios económicos, lo cual resulta confuso y sugiere utilizar únicamente el
BC30 término derecho que es más amplio. El CINIF revisó y confirmó que los conceptos de recurso y derecho se están
utilizando como sinónimos y no como elementos distintos, por lo que considera que no procede modificar ni la
definición ni las explicaciones al respecto.

Se observó que la redacción del MC actual, que indica que de un activo se esperan beneficios económicos
futuros, es mejor que mencionar que es una partida que tiene potencial de generar beneficios económicos
BC31 futuros. El CINIF concluyó que lo importante es el potencial de generar beneficios económicos y que la
expectativa de beneficios económicos más bien está relacionada con el reconocimiento y la valuación del activo,
por lo que considera que sí se trata, pero en los Capítulos 60 y 70 del MC.

BC32
Se indicó que cuando se trata una obligación incierta que está por resolverse, se mencione que se trata de un
pasivo contingente. El CINIF analizó esta situación y precisó que ante una obligación incierta no existe un pasivo;
no obstante, menciona que cuando se está ante ese tipo de situaciones y se prevé como posible la generación de
 un pasivo a la resolución de la incertidumbre, a este se le denomina pasivo contingente.

Se mencionó que el MC adopta el mantenimiento financiero de capital, el cual no requiere valuar activos no
monetarios a su valor actual, pero que la NIF C-17, Propiedades de inversión, permite valuar a estos activos a su
valor razonable, por lo que resulta incorrecto este planteamiento. El CINIF concluyó que desde el punto de vista
BC33
de un inversionista, las propiedades de inversión son activos monetarios al igual que lo son los instrumentos
financieros que se valúan a su valor razonable. Por lo tanto, prevalece el concepto de mantenimiento financiero
de capital.
Capítulo 60, Reconocimiento

Comentarios recibidos propusieron regresar a los conceptos de reconocimiento inicial y posterior como lo indica el
MC anterior, con algunas sugerencias de redacción. Al respecto, el CINIF concluyó que el reconocimiento de un
BC34
elemento de los estados financieros ocurre una sola vez y su valor es el que puede modificarse posteriormente
para preservar la representación fiel de la sustancia económica.

Capítulo 70, Valuación

Algunos consideran conveniente conservar el concepto de valor de recurso histórico, ya que no todos los pasivos
son financieros, como por ejemplo los pasivos acumulados y pasivos comerciales. También señalan que el costo
amortizado es una metodología utilizada al aplicar el valor presente, y no es en sí un valor, sino un método; con
respecto a los activos sucede lo mismo. Adicionalmente, el método de participación es una metodología de
reconocimiento de utilidades o pérdidas y no un concepto de valor. El CINIF aclara que el concepto de recurso
BC35 histórico representaba los recursos obtenidos por asumir un pasivo; sin embargo, se concluyó que esto ya no es
aplicable, dado que el pasivo debe valuarse por el monto de los recursos necesarios para su liquidación y no los
recursos obtenidos, por lo que es más adecuada la base de valuación del costo amortizado; además, la técnica de
valor presente es un procedimiento para alcanzar dicho costo amortizado. Finalmente, la base de valuación del
método de participación es utilizada para las inversiones permanentes porque representa el monto al que tiene
derecho un participante, en la entidad en la que participa.

Comentarios recibidos señalan que, al no mencionarse al costo de reemplazo como una de las bases de valuación
requeridas, se sugiere realizar adecuaciones a las NIF particulares para eliminar todas las referencias a dicho
BC36 concepto. El CINIF considera que el costo de reemplazo actualmente se concibe como una técnica de valuación
basada en el enfoque del costo que puede usarse para determinar el valor razonable; por lo tanto, se seguirá
utilizando en la NIF relativa a la determinación del valor razonable.

Comentarios recibidos señalan que la sección 71 menciona ejemplos de valores, por lo cual, se sugiere considerar
al valor residual y al valor residual no garantizado, mencionados en la NIF D-5, Arrendamientos. El CINIF concluyó
BC37 que estos conceptos son, en sí mismos, valores razonables referidos a la fecha de término de la vida útil de un
activo o al término del contrato que lo sustenta, los cuales pueden estar garantizados o no; por lo tanto, estos
valores están implícitamente incluidos en el MC en la base de valuación de valor razonable.
Comentarios recibidos indican que el término base de valuación no es correcto, y que es mejor usar los términos
técnicas y métodos. El CINIF considera que el término bases de valuación es el adecuado y es importante hacer
BC38
mención que las técnicas y métodos son los procedimientos que se utilizan para determinar las bases de
valuación.

Se considera que es necesario establecer guías de valuación, presentación y revelación cuando una entidad no se
BC39 encuentre como un negocio en marcha, ya que con esto se coadyuvaría en la homologación de este tipo de
información financiera. El CINIF acordó trabajar este tema en un futuro proyecto.

Capítulo 90, Supletoriedad

Se recibió un comentario de que el abrir la opción de supletoriedad a cualquier “otro esquema normativo” se
obliga al preparador de la información financiera a buscar otro marco normativo alterno o supletorio, quien, en
un momento dado, puede encontrarse con varios marcos contables con tratamientos contables diferentes a una
BC40 misma situación. Lo anterior originaría que el usuario pueda adoptar el más ventajoso y no el que
necesariamente resulte el más apropiado. Dado lo anterior, se sugiere evaluar si debiera limitarse la
supletoriedad únicamente a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y, en su caso, a los US-
GAAP.

BC41
Respecto a lo mencionado en el párrafo anterior, el CINIF precisó que ante la ausencia de una NIF una entidad
 está obligada a utilizar las NIIF como supletorias; si las NIIF no dan solución al reconocimiento contable, la
entidad podrá utilizar otra norma que cumpla con los requisitos establecidos para ello en el Capítulo 90 del MC;
es decir, es opcional y no obligatorio el uso de una norma supletoria más allá de las NIIF.

Adicionalmente, con respecto de la posible adopción de un marco supletorio más allá de las NIIF, el CINIF precisó
BC42 que debe aplicarse el juicio profesional para evitar utilizar un tratamiento contable más ventajoso, por lo cual,
necesariamente debe usarse el que resulte el más apropiado con base en un criterio prudencial.

Capítulo 100, Vigencia

Se recibió una recomendación de considerar el adelantar al 2022 la fecha de inicio de vigencia del nuevo MC, ya
que dicha nueva NIF no modifica aspectos relacionados de reconocimiento, valuación, presentación y revelación
BC43 actualmente normados por otras NIF. El CINIF rechazó esta sugerencia debido a que considera que antes de la
entrada en vigor del nuevo MC es necesario revisar y corregir ciertas inconsistencias que puedan generarse entre
este y las NIF particulares.