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AMPARO EN REVISIÓN

106/2021
QUEJOSA Y RECURRENTE:
TERMINAL INTERMODAL
LOGÍSTICA DE HIDALGO,
SOCIEDAD ANÓNIMA
PROMOTORA DE INVERSIÓN
DE CAPITAL VARIABLE
RECURRENTE ADHESIVO:
PRESIDENTE DE LA
REPÚBLICA MEXICANA

PONENTE: MINISTRA NORMA LUCÍA PIÑA HERNÁNDEZ


SECRETARIO DE ESTUDIO Y CUENTA: LUIS MAURICIO
RANGEL ARGÜELLES
SECRETARIO AUXILIAR: MARIO EDUARDO PLATA ÁLVAREZ

Ciudad de México. Acuerdo de la Primera Sala de la


Suprema Corte de Justicia de la Nación, correspondiente a la
sesión del día diez de noviembre de dos mil veintiuno.

V I S T O S; Y,
R E S U L T A N D O:

1. PRIMERO. Demanda. El uno de febrero de dos mil


diecinueve, Internacional de Contenedores Asociados de
Veracruz, Sociedad Anónima de Capital Variable, Terminal
Internacional de Manzanillo, Sociedad Anónima de Capital
Variable, Ensenada International Terminal, Sociedad Anónima
de Capital Variable, LC Terminal Portuaria de Contenedores,
Sociedad Anónima de Capital Variable, LC Multipurpose
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Terminal, Sociedad Anónima de Capital Variable, y Terminal


Intermodal Logística de Hidalgo, Sociedad Anónima
Promotora de Inversión de Capital Variable, por conducto de su
representante legal, solicitaron la protección constitucional,
respectivamente, en contra de las autoridades y acto reclamado
siguientes:

“AUTORIDADES RESPONSABLES: a) Congreso de la Unión,


(…).--- b) Cámara de Senadores del Congreso de la Unión,
(…).--- c) Cámara de Diputados del Congreso de la Unión, (…).---
d) Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, (…).--- e)
Secretario de Hacienda y Crédito Público, (…).--- f) Jefe del
Servicio de Administración Tributaria, (…).--- g) Administración
General de Aduanas del Servicio de Administración Tributaria,
(…).--- h) Administración General de Auditoria de Comercio
Exterior del Servicio de Administración Tributaria.

ACTOS RECLAMADOS: --- A) El párrafo tercero del artículo 15,


fracción VII de la Ley Aduanera que textualmente establece: (Lo
transcribe).--- Este párrafo fue adicionado a la legislación
aduanera mediante el Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley Aduanera, publicado en
el Diario Oficial de la Federación el 25 de junio de 2018, y que
entró en vigor a los 180 días naturales siguientes a partir de su
publicación.--- B) Del Congreso de la Unión, así como de las
cámaras de Senadores y Diputados que conforman el Congreso
de la Unión, la expedición del Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Aduanera,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 25 de junio de
2018, mismo que entró en vigor a los 180 días naturales
siguientes a partir de su publicación por el cual se adicionó el
párrafo tercero del artículo 15, fracción VII de la Ley Aduanera.---
C) Del Presidente Constitucional de los Estados Unidos
Mexicanos, la promulgación y ejecución del Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
Aduanera, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 25 de
junio de 2018, y que entró en vigor a los 180 días naturales
siguientes a partir de su publicación, que adicionó el párrafo
tercero del artículo 15, fracción VII de la Ley Aduanera.--- D) De
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las autoridades marcadas con los incisos e), f), g) y h) la


aplicación individual en contra de las quejosas del párrafo tercero
del artículo 15, fracción VII de la Ley Aduanera aparecido en el
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley Aduanera, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 25 de junio de 2018 (acto reclamado en el
inciso A), en virtud de que tales autoridades, en uso a las
facultades que les confiere la Ley del Servicio de Administración
Tributaria y el Reglamento Interior del Servicio de Administración
Tributaria, pueden llevar a cabo los siguientes actos: inspección,
vigilancia, verificación, de comprobación como visitas
domiciliarias, revisiones de gabinete, auditorias electrónicas,
inspecciones y vigilancia, así como para la determinación e
incluso la instauración del procedimiento administrativo de
ejecución para el cobro de los créditos fiscales y hasta la
revocación o cancelación de la autorización o concesión otorgada
para el manejo, almacenaje y custodia de mercancías de
comercio exterior con la suspensión de sus operaciones, respecto
a las quejosas como Recintos Fiscalizados en términos de la Ley
Aduanera por el incumplimiento respecto al pago de los
aprovechamientos aduaneros a que se refiere el acto reclamado.”

2. La parte quejosa narró los antecedentes del caso,


formuló los conceptos de violación que estimó pertinentes y
señaló como derechos fundamentales violados los contenidos en
los artículos 1, 5, 14 y 16 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos.

3. SEGUNDO. Trámite. El seis de febrero de dos mil


diecinueve, el Juez Cuarto de Distrito en el Estado de Veracruz,
con residencia en Boca del Río, ordenó la separación de la
demanda y el ocho siguiente, declinó la competencia en favor del
Juez de Distrito en el Estado de Hidalgo, en turno, por cuestión de
territorio, respecto de la quejosa, Terminal Intermodal Logística de
Hidalgo, Sociedad Anónima Promotora de Inversión de Capital
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Variable, toda vez que el domicilio fiscal de la citada empresa se


encontraba en el Municipio de Atotonilco de Tula, Hidalgo.

4. El catorce de febrero de dos mil diecinueve, el Juez


Cuarto de Distrito en el Estado de Hidalgo aceptó la competencia
declinada y registró el asunto con el juicio número 131/2019-I.

5. Previo requerimiento, el cuatro de abril de dos mil


diecinueve, el citado Juez de Distrito admitió a trámite la demanda
de amparo, solicitó a las autoridades responsables su informe
justificado, dio al Agente del Ministerio Público la intervención que
le corresponde y señaló día y hora para la celebración de la
audiencia constitucional.

6. El veintiséis de junio de dos mil diecinueve, el Juez de


Distrito dictó resolución en la que resolvió: “ÚNICO. Se
SOBRESEE en el presente juicio de amparo promovido por
TERMINAL INTERMODAL LOGÍSTICA DE HIDALGO, S.A.P.I.
DE C.V., por conducto de su apoderada legal, contra los actos
reclamados y autoridades responsables precisados en el
resultando primero de esta sentencia constitucional, con apoyo en
los fundamentos y motivos expuestos en los considerandos
tercero y quinto de la misma.”

7. TERCERO. Recurso de revisión. Inconforme con


dicha determinación, el doce de julio de dos mil diecinueve, la
aludida empresa quejosa, por conducto de su autorizado,

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interpuso recurso de revisión, el que fue remitido al tribunal


colegiado en turno.

8. El dos de septiembre del año en cita, el Primer


Tribunal Colegiado del Vigésimo Noveno Circuito, admitió a
trámite el medio de impugnación y dio intervención al Agente del
Ministerio Público de la Federación adscrito, quien no formuló
pedimento.

9. El ocho de octubre de ese mismo año, la Presidencia


del citado Tribunal Colegiado admitió la revisión adhesiva
interpuesta por el Director General de Amparos contra Actos
Administrativos, de la Procuraduría Fiscal de la Federación, en
representación del Presidente de la República Mexicana.

10. El diez de diciembre de dos mil veinte, el citado


Tribunal Colegiado resolvió: “PRIMERO. En la materia de la
revisión, se modifica la sentencia recurrida. SEGUNDO. Se
ordena remitir los autos a la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, para conocer de los presentes recursos de revisión
(principal y adhesivo) en relación con el artículo 15, fracción VII,
tercer párrafo de la Ley Aduanera, para lo que tenga a bien
determinar.”

11. CUARTO. Trámite ante la Suprema Corte de


Justicia de la Nación. El treinta de marzo de dos mil veintiuno, el
Ministro Presidente de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
radicó el recurso de revisión, bajo el expediente 106/2021 y
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asumió la competencia originaria para conocer del asunto;


asimismo, turnó el expediente para el proyecto de resolución a la
Ministra Norma Lucía Piña Hernández.

12. El veinticinco de junio de dos mil veintiuno, la


Presidencia de la Primera Sala de este Alto Tribunal se avocó al
conocimiento del asunto y ordenó remitir el expediente a la
Ministra ponente.

CONSIDERANDO

13. PRIMERO. Competencia. Esta Primera Sala de la


Suprema Corte de Justicia de la Nación es competente para
conocer de los recursos de revisión en términos de lo dispuesto
por los artículos 107, fracción VIII, inciso a), de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos; 83, primer párrafo, de
la Ley de Amparo; 21, fracción II, inciso a), de la anterior Ley
Orgánica del Poder Judicial de la Federación; y conforme a lo
previsto en el Acuerdo General Plenario 5/2013, punto tercero, en
relación con el Segundo, fracción III, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el veintiuno de mayo de dos mil trece.

14. Lo anterior, en atención a que se interpuso contra una


resolución dictada en la audiencia constitucional de un juicio de
amparo indirecto, en el que se reclamó la constitucionalidad del
artículo 15, fracción VII, tercer párrafo de la Ley Aduanera.

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15. Cabe señalar que aun cuando el presente amparo en


revisión no corresponde a las materias de las que, en forma
ordinaria, debe conocer esta Primera Sala, en términos de lo
dispuesto en el artículo 37 del Reglamento Interior de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, ello no es obstáculo para que
resulte competente para conocer del asunto, de conformidad con
lo previsto en el primer párrafo del artículo 86 del citado
reglamento.

16. SEGUNDO. Oportunidad. No es el caso de analizar


tal cuestión, pues el Tribunal Colegiado ya se ocupó.

17. TERCERO. Legitimación. En cuanto al recurso


principal se interpone por parte legítima, pues lo presentó Hugo
Daniel Vega Hernández, en su carácter de abogado autorizado
de la empresa quejosa, en términos amplios del artículo 12 de la
Ley de Amparo, calidad que le fue reconocida en proveído de
cuatro de abril de dos mil diecinueve, dictado en el juicio de
amparo.

18. Por lo que hace a la revisión adhesiva también está


presentada por parte legítima, pues la interpuso el Director
General de Amparos contra Actos Administrativos, de la
Procuraduría Fiscal de la Federación, en representación del
Presidente de la República Mexicana, autoridad responsable en el
juicio de amparo.

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19. CUARTO. Consideraciones necesarias. Para


delimitar y resolver la problemática jurídica presentada es
conveniente tener noticia de lo siguiente:

Proceso legislativo. El veinticinco de junio de dos mil dieciocho,


se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el
que se reformaron, adicionaron y derogaron diversas
disposiciones de la Ley Aduanera, concretamente, se le adicionó
un tercer párrafo a la fracción VII del artículo15. El citado numeral
establece la mecánica en el pago por concepto de
aprovechamiento a cargo de los particulares que prestan el
servicio manejo, almacenaje y custodia de mercancías de
comercio exterior, a través de una concesión o, bien, una
autorización.

El numeral reformado, en la parte que interesa, dispone:

“ARTÍCULO 15. Los particulares que obtengan concesión o


autorización para prestar los servicios de manejo, almacenaje y
custodia de mercancías de comercio exterior, deberán cumplir
con los lineamentos que determinen las autoridades aduaneras
para el control, vigilancia y seguridad del recinto fiscalizado y de
las mercancías de comercio exterior, así como con lo siguiente:

[…]

VII. Pagar en las oficinas autorizadas un aprovechamiento del 5%


de la totalidad de los ingresos obtenidos por la prestación de los
servicios de manejo, almacenaje y custodia de las mercancías en
el mes inmediato anterior, sin deducción alguna. El pago deberá
efectuarse mensualmente dentro de los primeros quince días del
mes siguiente a aquél al que corresponda el pago.

[…]

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Cuando en los lugares habilitados para la prestación de los


servicios objeto de la concesión o autorización, se presten
servicios distintos del manejo, almacenaje y custodia de
mercancías de comercio exterior, los ingresos por dichos
servicios se considerarán distintos de los ingresos que conforman
la base del aprovechamiento, en tanto no excedan del 10% del
total de los ingresos asociados a la concesión o autorización
respectiva. Los montos excedentes se integrarán a la base del
aprovechamiento, salvo prueba en contrario de que se trata de
ingresos obtenidos por servicios que no sean conexos o
relacionados directamente con los servicios de manejo,
almacenaje y custodia objeto de la concesión o autorización”.

Demanda de amparo. No conforme con la reforma legislativa,


Terminal Intermodal Logística de Hidalgo, Sociedad Anónima
Promotora de Inversión de Capital Variable, solicitó la
protección constitucional, a partir de su vigencia, al considerar que
modifica la mecánica en el pago del aprovechamiento.

En la demanda de amparo, la referida empresa formuló


razonamientos tendentes a evidenciar que la norma secundaria
transgrede los principios de legalidad y seguridad jurídica
consagrados en los artículos 14 y 16 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, substancialmente, porque no
establece a qué se refiere con servicios diversos al manejo,
almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior
que sean conexos o se relacionen directamente con dichos
servicios objeto de la concesión como recinto fiscalizador
además porque la mecánica en el pago de los
aprovechamientos no se encuentra correctamente fundada y
motivada, al no observar los criterios de eficiencia económica y
criterio financiero.
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Sentencia. El Juez de Distrito decretó el sobreseimiento en el


juicio, al considerar actualizada la causal de improcedencia
prevista en la fracción XII del artículo 61 de la Ley de Amparo.
Afirmó que la peticionaria carecía de interés jurídico para
promover la acción de amparo. Esencialmente, razonó que la
norma era de naturaleza hetero aplicativa y la accionante no
acreditaba un acto concreto de aplicación en perjuicio, debido a
que no demostró obtener ingresos que excedieran del 10% del
total de los ingresos asociados a la concesión o autorización
respectiva.

Recurso de revisión. No conforme con la decisión anterior, la


empresa quejosa interpuso el medio de impugnación
correspondiente y formuló razonamientos de agravio tendentes a
discutir la legalidad del sobreseimiento decretado por el Juez de
Distrito.

Revisión adhesiva. La autoridad responsable Presidente de la


Republica se adhirió al medio de impugnación y formuló diversos
argumentos tendentes a fortalecer la decisión del juzgador y
evidenciar la improcedencia de la acción de amparo.

Resolución del Tribunal Colegiado. El Órgano Colegiado


declaró fundados los agravios hechos valer por la empresa
quejosa en contra del sobreseimiento decretado por el juzgador
de amparo. Razonó que era ilegal la determinación del Juez de
Distrito, porque la obligación de cálculo debe ser cumplida desde
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que entró en vigor la reforma, lo que repercutía directamente en la


esfera jurídica de la quejosa, quien, para efectos de obtener el
porcentaje del diez por ciento, debía considerar ingresos por
servicios distintos al manejo, almacenaje y custodia. Con lo
anterior, expresó que, contrario a lo sostenido en la resolución
recurrida y en la revisión adhesiva, la parte quejosa sí acreditó su
interés jurídico para acudir al juicio constitucional a reclamar la
constitucionalidad del tercer párrafo a la fracción VII del artículo15
de la Ley Aduanera. A continuación, se declaró incompetente para
conocer y resolver el asunto de conformidad lo dispuesto en el
Acuerdo General Número 5/2013 del Tribunal Pleno de esta
Suprema Corte de Justicia de la Nación, por lo que ordenó remitir
el asunto a este Alto Tribunal Constitucional para su resolución.

20. QUINTO. Estudio. Como se advierte de lo narrado,


corresponde a esta Primera Sala analizar los conceptos de
violación propuestos en la demanda por la empresa quejosa, en
contra de la regularidad constitucional del tercer párrafo a la
fracción VII del artículo 15 de la Ley Aduanera, lo que se procede
a abordar.

21. La parte quejosa substancialmente formuló cuatro


conceptos de violación, los cuales se analizarán en diverso orden
al propuesto.

22. Previamente, es conveniente dejar sentado que de las


constancias que obran en el juicio de amparo se advierte que la
quejosa actúa como recinto fiscalizado; que presta servicios de
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manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio


exterior, bajo el permiso, contenido en el oficio 800-02-00-00-00-
2012 5717 de diecisiete de mayo de dos mil doce, signado por el
Administrador Central de Regulación Aduanera dependiente de la
Administración General de Aduanas del Servicio de
Administración Tributaria, con vigencia de veinte años.

23. Asimismo, que adicionalmente, presta servicios como


terminal auxiliar de carga especializada para recepción de trenes,
carga y descarga de bienes, manejo, almacenaje y custodia de
bienes, bajo el permiso SCT-DGTFYM-010A/0051 4.3-023/2012
de dieciocho de enero de dos mil doce, de la Secretaría de
Comunicaciones y Transportes, con vigencia hasta el ocho de
diciembre de dos mil veinticuatro.

24. De conformidad con lo previsto en la Ley Aduanera, la


quejosa se encuentra obligada a pagar una contribución en las
oficinas autorizadas por concepto de aprovechamiento con motivo
de la autorización del Servicio de Administración Tributaria para
prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de
mercancías de comercio exterior que deberá efectuarse
mensualmente dentro de los primeros quince días del mes
siguiente a aquél al que corresponda el pago.

25. Los aprovechamientos conforme al artículo 3° del


Código Fiscal de la Federación son ingresos percibidos por el
Estado, cuya naturaleza es distinta a la de una contribución, es
decir, son ingresos no tributarios. La nota distintiva de un

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aprovechamiento implica que no está sujeto a los principios de


justicia fiscal, consagrados en la fracción IV del artículo 31 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Además,
tratándose de los aprovechamientos, el monto por la prestación
debe ser acorde con criterios de eficiencia económica y
saneamiento financiero.

26. En este contexto, se analizan los conceptos de


violación.

27. En el primer y tercer concepto de violación, la quejosa


aduce que el párrafo tercero de la fracción VII del artículo 15 de la
Ley Aduanera vulnera el principio de seguridad jurídica, contenido
en el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.

28. Lo anterior, substancialmente, porque amplía la base


gravable del aprovechamiento, incluyendo “servicios distintos”
que sean conexos o relacionados directamente con los
servicios de manejo, almacenaje y custodia objetos de la
concesión, sin precisar cuáles son esos “servicios distintos que
sean conexos o relacionados” lo que además violenta la esfera
competencial y provoca una actuación de autoridad aduanera que
resulte incompetente en otros servicios; asimismo, porque al
gravar servicios distintos se escapa del ámbito aduanero y
rompe con los principios de legalidad y seguridad jurídica de
competencia en materia aduanera, al gravar múltiples servicios,

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sin atender al origen, naturaleza y competencia cuando sean


servicios provenientes de otras materias.

29. Asimismo, porque imponen cargas a los particulares,


al omitir establecer a qué se refiere con los términos servicios
diversos al manejo, almacenaje y custodia de mercancías de
comercio exterior que sean conexos o se relacionen
directamente con dichos servicios objeto de la concesión
como recinto fiscalizado, generando con ello inseguridad e
incertidumbre jurídica a la quejosa y autoridades aduaneras
porque no se tiene la fijación clara de lo que debe entenderse
como servicios conexos o relacionados al manejo, almacenaje
y custodia aduanera.

30. El legislador debió definir de manera estricta lo que las


autoridades aduaneras o los particulares, como recintos
fiscalizados, qué deben entender por servicios distintos que no
sean manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio
exterior, pero que sean conexos o relacionados directamente con
éstos, para brindar certeza y seguridad jurídica precisa a las
partes involucradas; a la quejosa para que conozca los alcances
del cumplimiento de su obligación y a las autoridades aduaneras
para que conozcan los parámetros que deben considerar para
verificar el cumplimiento de tal obligación.

31. Como se advierte de lo anterior, la línea argumentativa


de la quejosa es en el sentido de que la norma secundaria vulnera
el principio de seguridad jurídica consagrado en el artículo 16
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Constitucional, debido a que no define cuáles son los “servicios


distintos” al manejo, almacenaje y custodia de mercancía de
comercio exterior pero que sean conexos o relacionados
directamente con éstos, lo que además origina la actuación de la
autoridad aduanera en otros servicios.

32. Los motivos de inconformidad son infundados como se


justificará.

33. Para advertir lo anterior, se precisará lo atinente al


principio de seguridad jurídica y también la regulación en el
otorgamiento de una concesión o autorización a particulares para
prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de
mercancías en inmuebles ubicados dentro de los recintos para,
con tales elementos, justificar la referida calificativa.

34. El artículo 16, de la Constitución Política de los


Estados Unidos Mexicanos, en la parte que interesa, dispone que:
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de
la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del
procedimiento. En los juicios y procedimientos seguidos en forma
de juicio en los que se establezca como regla la oralidad, bastará
con que quede constancia de ellos en cualquier medio que dé
certeza de su contenido y del cumplimiento de lo previsto en este
párrafo. […]”.

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AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

35. Del referido artículo se tiene, esencialmente, el


reconocimiento del derecho fundamental a la seguridad jurídica el
cual implica la actualización de mandatos formales dirigidos
fundamentalmente a la actuación del Estado y los órganos que lo
integran, con la sujeción a determinadas reglas de éstos, con el
fin de preservar los derechos y libertades de los gobernados.

36. Al mismo tiempo, el principio de seguridad jurídica


comprende dos dimensiones: 1) garantiza el derecho a conocer
previamente la consecuencia jurídica de la actuación, a fin de
asumirla, con el claro e inequívoco establecimiento de la
consecuencia, previsto en la ley; y, 2) El cumplimiento
generalizado de las reglas establecidas tanto de los órganos
estatales como de los particulares, a fin de respetar y hacer valer
el principio de legalidad.

37. Además, el principio de seguridad jurídica establece


que la conducta y alcance de la obligación estén consignados de
manera expresa en la ley, de tal manera que no quede margen
para la arbitrariedad de las autoridades encargadas de su
aplicación, sino que el gobernado pueda, en todo momento,
conocer la conducta a que la ley lo obliga y la consecuencia de su
incumplimiento, por lo que la autoridad se vea constreñida a
aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria.

38. Es importante precisar que este Alto Tribunal


Constitucional ha establecido que el principio de seguridad
jurídica no debe entenderse en el sentido de que la ley ha de
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señalar de manera especial y precisa la regulación de cada una


de las relaciones que se entablen entre las autoridades y los
particulares, sino que debe contener, únicamente, los elementos
mínimos para ejercer el derecho del gobernado y para que, sobre
este aspecto, la autoridad no incurra en arbitrariedades.

39. Sirve de apoyo a lo anterior la jurisprudencia


2a./J.144/2006, emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación publicada en el Semanario Judicial de la
Federación de rubro: “GARANTÍA DE SEGURIDAD JURÍDICA.
SUS ALCANCES.”

40. En materia tributaria, esta Primera Sala de la Suprema


Corte de Justicia de la Nación ha definido que las manifestaciones
concretas del principio de seguridad jurídica se pueden resumir en
dos aspectos: i) la certeza en el derecho y ii) la interdicción de la
arbitrariedad o prohibición del exceso.

41. La primera, se puede disgregar en la estabilidad del


ordenamiento normativo, suficientemente desarrollado y la
certidumbre sobre los remedios jurídicos a disposición del
gobernado contribuyente, en caso de no cumplirse con las
previsiones del ordenamiento; y, la segunda, principal, más no
exclusivamente, a través de los principios de proporcionalidad y
jerarquía normativa, por lo que la existencia de un ordenamiento
tributario, partícipe de las características de todo ordenamiento
jurídico, es producto de la juridificación del fenómeno tributario y

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su conversión en una realidad normada, y tal ordenamiento


público constituirá un sistema de seguridad jurídica formal.

42. Es aplicable la jurisprudencia 1a./J.139/2012 (10a.) de


esta Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
de rubro: “SEGURIDAD JURÍDICA EN MATERIA TRIBUTARIA.
EN QUÉ CONSISTE.”

43. Por otra parte, en la cuestión atinente al otorgamiento


de una concesión o autorización a particulares para prestar los
servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías en
inmuebles ubicados dentro de los recintos fiscales o que colinden
con ellos, o colinden con un recinto portuario, se encuentran
regulados por los artículos 14, 14-A, 14-B y 15, de la Ley
Aduanera.1
1
Artículo 14. El manejo, almacenaje y custodia de las mercancías de comercio exterior
compete a las aduanas.
Los recintos fiscales son aquellos lugares en donde las autoridades aduaneras realizan
indistintamente las funciones de manejo, almacenaje, custodia, carga y descarga de las
mercancías de comercio exterior, fiscalización, así como el despacho aduanero de las
mismas.
El Servicio de Administración Tributaria podrá otorgar concesión para que los particulares
presten los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías, en inmuebles
ubicados dentro de los recintos fiscales, en cuyo caso se denominarán recintos fiscalizados
concesionados. La concesión se otorgará mediante licitación conforme a lo establecido en el
Reglamento e incluirá el uso, goce o aprovechamiento del inmueble donde se prestarán los
servicios.
Para obtener la concesión a que se refiere el párrafo anterior, se deberá acreditar ser
persona moral constituida de conformidad con las leyes mexicanas, su solvencia moral y
económica, su capacidad técnica, administrativa y financiera, así como la de sus accionistas,
contar con experiencia en la prestación de los servicios de manejo, almacenaje y custodia de
mercancías y estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, para lo cual
deberán anexar a su solicitud el programa de inversión y demás documentos que establezca
el Reglamento, para acreditar que el solicitante cumple con las condiciones requeridas.
Las concesiones se podrán otorgar hasta por un plazo de veinte años, el cual podrá
prorrogarse a solicitud del interesado hasta por un plazo igual, siempre que la solicitud se
presente durante los últimos tres años de la concesión y se sigan cumpliendo los requisitos
previstos para su otorgamiento y con las obligaciones derivadas de la misma.
Al término de la concesión o de su prórroga, las obras, instalaciones y adaptaciones
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AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

44. De los citados preceptos se advierte que el manejo,


almacenaje y custodia de las mercancías de comercio exterior es
competencia de las aduanas; que los recintos fiscales son
aquellos lugares en donde las autoridades aduaneras realizan
indistintamente las funciones de manejo, almacenaje, custodia,

efectuadas dentro del recinto fiscal, así como el equipo destinado a la prestación de los
servicios de que se trate, pasarán en el estado en que se encuentren a ser propiedad del
Gobierno Federal, sin el pago de contraprestación alguna para el concesionario.
Artículo 14-A. Los particulares que tengan el uso o goce de un inmueble colindante con un
recinto fiscal o fiscalizado, incluso a través de una ruta confinada o de un inmueble ubicado
dentro o colindante a un recinto portuario, incluida su zona de desarrollo, tratándose de
aduanas marítimas, fronterizas, interiores de tráfico ferroviario o aéreo, podrán solicitar al
Servicio de Administración Tributaria la autorización para prestar los servicios de manejo,
almacenaje y custodia de mercancías, en cuyo caso el inmueble donde se presten dichos
servicios se denominará recinto fiscalizado autorizado.
Para obtener las autorizaciones a que se refiere el párrafo anterior, se deberá acreditar ser
persona moral constituida de conformidad con las leyes mexicanas, su solvencia económica,
su capacidad técnica, administrativa y financiera en la prestación de los servicios de manejo
y almacenaje de mercancías, así como la de sus accionistas y estar al corriente en sus
obligaciones fiscales, y anexar a su solicitud, copia de la documentación con la que acrediten
el legal uso o goce del inmueble en el que se prestarán los servicios, el programa de
inversión y demás documentos que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas para acreditar que el solicitante cumple las condiciones requeridas.
Las autorizaciones se podrán otorgar hasta por un plazo de veinte años, el cual podrá
prorrogarse a solicitud del interesado hasta por un plazo igual, siempre que la solicitud se
presente durante los últimos tres años de la autorización y se sigan cumpliendo los requisitos
previstos para su otorgamiento, así como de las obligaciones derivadas de la misma. En
ningún caso, el plazo original de vigencia o de la prórroga de la autorización, será mayor a
aquel por el que el autorizado tenga el legal uso o goce del inmueble en el que se prestará el
servicio.
Artículo 14-B. Los particulares que obtengan la concesión o autorización para prestar los
servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías en los recintos fiscalizados,
conforme a los artículos anteriores, deberán cumplir con las obligaciones establecidas en
esta Ley y mantener los medios de control que señale el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas, así como efectuar el pago del aprovechamiento a que se refiere
la fracción VII, del artículo 15 de esta Ley, el cual deberá enterarse independientemente del
aprovechamiento o derecho al que, en su caso, estén obligados a pagar por el uso, goce o
aprovechamiento de los inmuebles del dominio público.
Las remuneraciones por la prestación de estos servicios se fijarán entre las partes, cuando
los mismos sean prestados por particulares. En el caso de la transferencia de mercancías de
un almacén a otro, las partes estarán a lo dispuesto por la fracción VI del artículo 15 de esta
Ley.
Artículo 14-C. El Servicio de Administración Tributaria podrá autorizar a las personas
morales constituidas conforme a la legislación mexicana para prestar los servicios de carga,
descarga y maniobras de mercancías en el recinto fiscal. Las empresas que deseen prestar
19
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

carga y descarga de las mercancías de comercio exterior,


fiscalización, así como el despacho aduanero de las mismas.

45. Que el Servicio de Administración Tributaria se


encuentra facultado para otorgar concesiones para que los
particulares presten los servicios de manejo, almacenaje y
custodia de mercancías, en inmuebles ubicados dentro de los
estos servicios deberán solicitar la autorización y cumplir los requisitos y condiciones que
señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas.
Las empresas autorizadas deberán cumplir con los lineamientos que determine el Servicio
de Administración Tributaria mediante reglas para el control, vigilancia y seguridad del
recinto fiscal y de las mercancías de comercio exterior.
Artículo 14-D. Las personas que tengan el uso o goce de un inmueble, dentro de la
circunscripción de cualquier aduana, podrán solicitar al Servicio de Administración Tributaria
la habilitación de dicho inmueble para la introducción de mercancías bajo el régimen de
recinto fiscalizado estratégico y la autorización para su administración. El inmueble habilitado
se denominará recinto fiscalizado estratégico. El interesado deberá cumplir con los requisitos
que exija el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas, para asegurar el interés
fiscal.
Para que proceda la autorización a que se refiere este artículo, se deberá acreditar ser
persona moral constituida de conformidad con las leyes mexicanas, su solvencia económica,
su capacidad técnica, administrativa y financiera, así como la de sus accionistas, estar al
corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y cumplir con los requisitos que
señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas. A la solicitud deberán
anexar el programa de inversión, la documentación con la que acredite el legal uso o goce
del inmueble, que el inmueble cumple con requisitos de seguridad, control, vías de acceso y
demás condiciones que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas.
La autorización se podrá otorgar hasta por un plazo de veinte años, el cual podrá
prorrogarse a solicitud del interesado hasta por un plazo igual, siempre que la solicitud se
presente durante los últimos dos años de la autorización y se sigan cumpliendo los requisitos
previstos para su otorgamiento, así como de las obligaciones derivadas de la misma. En
ningún caso, el plazo original de vigencia o de la prórroga de la autorización será mayor a
aquél por el que el autorizado tenga el legal uso o goce del inmueble.
Las personas que obtengan la autorización a que se refiere este artículo, serán responsables
de administrar, supervisar y controlar dicho recinto fiscalizado, cumpliendo con los
lineamientos que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas, para el
control, vigilancia y seguridad del recinto fiscalizado y de las mercancías de comercio
exterior, sin perjuicio del ejercicio de facultades de la autoridad aduanera; poner a
disposición de las autoridades aduaneras las instalaciones previamente aprobadas por
dichas autoridades para las funciones propias del despacho de mercancías, y las demás que
deriven de esta Ley, así como cubrir los gastos que implique el mantenimiento de dichas
instalaciones; adquirir, instalar y poner a disposición de las autoridades aduaneras el equipo
que se requiera para agilizar el despacho aduanero y los sistemas automatizados para el
control de las mercancías, personas y vehículos que ingresen o se retiren del recinto
fiscalizado.
Las personas que obtengan la autorización a que se refiere este artículo, no estarán sujetas
al pago del aprovechamiento a que se refiere el artículo 15, fracción VII de esta Ley.
20
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

recintos fiscales, en cuyo caso se denominarán recintos


fiscalizados concesionados.

46. Que la concesión se otorgará mediante licitación


conforme a lo establecido en el Reglamento e incluirá el uso, goce
o aprovechamiento del inmueble donde se prestarán los servicios;
que en caso de que los particulares que tengan el uso o goce de
El Servicio de Administración Tributaria cancelará la autorización a que se refiere este
artículo conforme al procedimiento previsto en el artículo 144-A de esta Ley, a quienes dejen
de cumplir los requisitos previstos para el otorgamiento de la autorización, incumplan con las
obligaciones previstas en esta Ley o la autorización o incurran en alguna causal de
cancelación establecida en esta Ley o en la autorización, tomando las medidas necesarias
en relación con la operación de los particulares que cuenten con autorización para destinar
mercancías al régimen de recinto fiscalizado estratégico.
Artículo 15. Los particulares que obtengan concesión o autorización para prestar los
servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior, deberán
cumplir con los lineamentos que determinen las autoridades aduaneras para el control,
vigilancia y seguridad del recinto fiscalizado y de las mercancías de comercio exterior, así
como con lo siguiente:
I. Garantizar anualmente, en los primeros quince días del mes de enero, el interés fiscal en
una cantidad equivalente al valor promedio de las mercancías almacenadas durante el año
de calendario anterior, o bien celebrar contrato de seguro que cubra dicho valor. En este
último supuesto, el beneficiario principal deberá ser la Secretaría, para que en su caso,
cobre las contribuciones que se adeuden por las mercancías de comercio exterior. Una vez
cubiertas las contribuciones correspondientes, el remanente quedará a favor del beneficiario.
Lo anterior no será aplicable tratándose de almacenes generales de depósito.
II. Destinar instalaciones para el reconocimiento aduanero de las mercancías, a las que
únicamente tendrá acceso el personal que autoricen las autoridades aduaneras. Dichas
instalaciones deberán reunir las especificaciones que señale el Servicio de Administración
Tributaria y demás previstas en las disposiciones legales aplicables. Podrán construirse
instalaciones comunes a varios almacenes para efectuar el citado reconocimiento.
III. Contar con cámaras de circuito cerrado de televisión, un sistema electrónico que permita
el enlace con el del Servicio de Administración Tributaria, en el que lleve el control de
inventarios, mediante un registro simultáneo de las operaciones realizadas, así como de las
mercancías que hubieran causado abandono a favor del Fisco Federal. Mediante dicho
sistema se deberá dar aviso a las autoridades aduaneras de la violación, daño o extravío de
los bultos almacenados, así como de las mercancías que hubieran causado abandono. El
Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas establecerá los lineamientos para
llevar a cabo el enlace de dicho sistema, así como los medios de control que aseguren el
correcto manejo de la mercancía.
IV. Prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de las mercancías embargadas
por las autoridades aduaneras o las que hayan pasado a propiedad del Fisco Federal, sin
que en caso alguno el espacio que ocupen estas mercancías exceda del 20% de la
capacidad volumétrica de almacenaje. Por estos servicios se cobrará una cuota igual a la
que deban cubrir los particulares siempre que no sea superior a la cuota establecida en la
Ley Federal de Derechos por los mismos servicios, cuando los preste la autoridad aduanera
en los recintos fiscales. El pago de la cuota únicamente se efectuará mediante
21
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

un inmueble colindante con un recinto fiscal o fiscalizado, incluso,


a través de una ruta confinada o de un inmueble ubicado dentro o
colindante a un recinto portuario, incluida su zona de desarrollo,
tratándose de aduanas marítimas, fronterizas, interiores de tráfico
ferroviario o aéreo, podrán solicitar al Servicio de Administración
Tributaria la autorización para prestar los servicios de manejo,
almacenaje y custodia de mercancías, en cuyo caso el inmueble

compensación contra el aprovechamiento a que se refiere la fracción VII de este artículo, sin
que dé lugar a devolución.
Cuando las mercancías no sean retiradas por causas imputables a las autoridades
aduaneras, el servicio no se cobrará al particular afectado y la contraprestación no cobrada
se podrá compensar contra el citado aprovechamiento.
La compensación señalada en esta fracción aplicará a partir de la fecha en que la autoridad
aduanera haga del conocimiento al recinto fiscalizado que la mercancía queda bajo su
custodia y hasta que le notifique su liberación al propietario, donatario o consignatario, en los
supuestos siguientes:
a) Tratándose de mercancía que haya pasado a propiedad del Fisco Federal, hasta que
deba ser retirada por el Servicio de Administración y Enajenación de Bienes.
b) Cuando las mercancías sean retiradas por los asignatarios o donatarios, quienes contarán
para tales efectos con un plazo de hasta diez días, contado a partir de la firma del acta de
asignación o donación, tratándose de las mercancías de las que disponga el Servicio de
Administración Tributaria.
c) En la fecha que se instruya al recinto fiscalizado la destrucción de las mercancías.
En los casos anteriores, los servicios generados a partir de que las mercancías se
encuentren a disposición del propietario, donatario o consignatario, o a partir de la fecha en
que deban ser retiradas por el Servicio de Administración y Enajenación de Bienes, serán a
cargo de éstos, cuya cuota se cobrará conforme a lo dispuesto en el primer párrafo de esta
fracción, sin que sean objeto de compensación.
Para efectos de esta fracción, se entiende que las mercancías se encuentran a disposición
del Servicio de Administración y Enajenación de Bienes, una vez transcurridos sesenta días
a partir de que las autoridades aduaneras soliciten la transferencia de las mercancías de
conformidad con lo establecido en la Ley Federal para la Administración y Enajenación de
Bienes del Sector Público, debiendo hacer del conocimiento al recinto fiscalizado de la fecha
en que se realizó dicha solicitud, plazo en el cual deberá efectuarse su retiro acorde a lo
previsto en la mencionada Ley, por lo que la compensación no podrá extenderse del referido
plazo de tres meses, debiendo cesar en la fecha en que se realice el retiro de la mercancía o
concluido dicho plazo, lo que suceda primero.
No podrá ser objeto de compensación el almacenamiento, manejo y custodia de mercancías
objeto de procedimientos competencia de autoridades distintas de la aduanera.
V. Permitir el almacenamiento y custodia gratuita de las mercancías, de conformidad con lo
siguiente:
a) En mercancías de importación, dos días, excepto en recintos fiscalizados que se
encuentren en aduanas de tráfico marítimo, en cuyo caso el plazo será de siete días.
b) En mercancías de exportación, quince días, excepto minerales, en cuyo caso el plazo
22
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

donde se presten dichos servicios se denominará recinto


fiscalizado autorizado.

47. Que tanto las concesiones como las autorizaciones se


podrán otorgar hasta por un plazo de veinte años, el cual podrá
prorrogarse a solicitud del interesado hasta por un plazo igual,
siempre que la solicitud se presente durante los últimos tres años

será de treinta días.


Los plazos a que se refiere esta fracción se computarán en días naturales a partir del día
siguiente a aquél en que el almacén reciba las mercancías, independientemente de que
hayan sido objeto de transferencia o transbordo. Tratándose de importaciones que se
efectúen por vía marítima o aérea, el plazo se computará a partir del día en que el
consignatario reciba la comunicación de que las mercancías han entrado al almacén.
Durante el plazo en el que se permita el almacenamiento y custodia gratuita de las
mercancías, solamente se pagarán el servicio de manejo de las mismas y las maniobras
para el reconocimiento previo.
VI. Permitir la transferencia de las mercancías de un almacén a otro, cuando se presente
solicitud escrita del importador, exportador, consignatario o destinatario de las mismas,
siempre que se hayan liquidado los cargos correspondientes al transportista, que aparezcan
en el contrato de transporte respectivo y se acompañe la aceptación del almacén al cual
vayan a ser transferidas. La transferencia se deberá realizar por el almacén que la haya
aceptado.
En los casos de transferencia de mercancías a que se refiere esta fracción, cuando el
almacén que permita la transferencia haya efectuado la desconsolidación de las mercancías,
los cargos por desconsolidación no podrán exceder del monto de los cargos que cobre el
almacén respecto de las mercancías que sean objeto de desconsolidación y que
permanezcan en dicho almacén. La transferencia y la desconsolidación únicamente
procederán cuando se cumpla con los requisitos y controles que para tales efectos señale el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas. No procederá el cobro de cargos
adicionales por el solo hecho de permitir la transferencia de mercancías.
VII. Pagar en las oficinas autorizadas un aprovechamiento del 5% de la totalidad de los
ingresos obtenidos por la prestación de los servicios de manejo, almacenaje y custodia de
las mercancías en el mes inmediato anterior, sin deducción alguna. El pago deberá
efectuarse mensualmente dentro de los primeros quince días del mes siguiente a aquél al
que corresponda el pago.
De los aprovechamientos determinados mensualmente, podrán disminuirse los gastos
efectuados por las obras que se realicen en las oficinas administrativas de la aduana y sus
instalaciones complementarias, conforme a los programas que autorice el Servicio de
Administración Tributaria, sin que pueda disminuirse el impuesto al valor agregado
trasladado por la realización de dichas obras. Así mismo, podrá disminuir de dicho
aprovechamiento las cantidades que aporten al fideicomiso constituido para el mejoramiento
de los medios de informática y de control de las autoridades aduaneras.
Cuando en los lugares habilitados para la prestación de los servicios objeto de la concesión
o autorización, se presten servicios distintos del manejo, almacenaje y custodia de
mercancías de comercio exterior, los ingresos por dichos servicios se considerarán distintos
de los ingresos que conforman la base del aprovechamiento, en tanto no excedan del 10%
23
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

de la concesión y se sigan cumpliendo los requisitos previstos


para su otorgamiento y con las obligaciones derivadas de la
misma.

48. Que los particulares que obtengan la concesión o


autorización para prestar los servicios de manejo, almacenaje y
custodia de mercancías en los recintos fiscalizados, deberán
cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley, mantener
los medios de control que señale el Servicio de Administración
Tributaria, así como efectuar el pago del aprovechamiento a que
se refiere la fracción VII, del artículo 15, de la Ley Aduanera, el
cual deberá enterarse independientemente del aprovechamiento o
derecho al que, en su caso, estén obligados a pagar por el uso,
goce o aprovechamiento de los inmuebles del dominio público.

49. Que el Servicio de Administración Tributaria podrá


autorizar a las personas morales constituidas conforme a la

del total de los ingresos asociados a la concesión o autorización respectiva. Los montos
excedentes se integrarán a la base del aprovechamiento, salvo prueba en contrario de que
se trata de ingresos obtenidos por servicios que no sean conexos o relacionados
directamente con los servicios de manejo, almacenaje y custodia objeto de la concesión o
autorización.
VIII. Guardar absoluta reserva de la información relativa a las mercancías que se encuentren
en depósito ante la aduana y sólo la podrá proporcionar a las autoridades aduaneras.
Cuando las personas que presten los servicios a que se refiere este artículo, destinen total o
parcialmente el almacén para uso propio, el aprovechamiento a que se refiere la fracción VII
de este artículo, deberá calcularse conforme a la proporción que la parte destinada para uso
propio represente respecto del volumen total susceptible de almacenaje. En este caso, para
determinar la base del aprovechamiento se estimarán los ingresos considerando el volumen
de las mercancías almacenadas, el periodo de almacenaje y la tarifa que corresponda al
propio almacén o a uno de características similares a éste que preste servicios al público en
general en el mismo recinto fiscal.
Procederá la revocación de la concesión o la cancelación de la autorización conforme al
procedimiento previsto en el artículo 144-A de esta Ley, cuando se incumpla en más de dos
ocasiones, en un plazo que no exceda de un año, con alguna de las obligaciones
establecidas en el primer párrafo y en las fracciones II, III, IV, V y VI de este artículo, en las
fracciones VII y VIII del artículo 26 de esta Ley.
24
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

legislación mexicana para prestar los servicios de carga, descarga


y maniobras de mercancías en el recinto fiscal, quienes deberán
solicitar autorización correspondiente y cumplir los requisitos y
condiciones que señale el Servicio de Administración Tributaria a
través de las reglas correspondientes que al efecto emita.

50. Que las personas que tengan el uso o goce de un


inmueble, dentro de la circunscripción de cualquier aduana,
podrán solicitar al Servicio de Administración Tributaria la
habilitación de dicho inmueble para la introducción de mercancías
bajo el régimen de recinto fiscalizado estratégico y la autorización
para su administración; que el inmueble habilitado se denominará
recinto fiscalizado estratégico; que el interesado deberá cumplir
con los requisitos que exija el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas, para asegurar el interés fiscal.

51. Que los particulares que obtengan concesión o


autorización para prestar los servicios de manejo, almacenaje y
custodia de mercancías de comercio exterior, deberán cumplir con
los lineamentos que determinen las autoridades aduaneras para
el control, vigilancia y seguridad del recinto fiscalizado y de las
mercancías de comercio exterior.

52. Que tienen la obligación de pagar en las oficinas


autorizadas un aprovechamiento del 5% de la totalidad de los
ingresos obtenidos por la prestación de los servicios de manejo,
almacenaje y custodia de las mercancías en el mes inmediato
anterior, sin deducción alguna, cuando en los lugares habilitados
25
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

para la prestación de los servicios objeto de la concesión o


autorización, se presten servicios distintos del manejo,
almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior, los
ingresos por dichos servicios se considerarán distintos de los
ingresos que conforman la base del aprovechamiento, en tanto no
excedan del 10% del total de los ingresos asociados a la
concesión o autorización respectiva. Los montos excedentes se
integrarán a la base del aprovechamiento, salvo prueba en
contrario de que se trata de ingresos obtenidos por servicios que
no sean conexos o relacionados directamente con los servicios de
manejo, almacenaje y custodia objeto de la concesión o
autorización.

53. Establecido lo anterior, cabe traer a cuenta el texto de


la norma impugnada.

54. El artículo 15, fracción VII, tercer párrafo, de la Ley


Aduanera, dispone:

“ARTÍCULO 15. Los particulares que obtengan concesión o


autorización para prestar los servicios de manejo, almacenaje y
custodia de mercancías de comercio exterior, deberán cumplir
con los lineamentos que determinen las autoridades aduaneras
para el control, vigilancia y seguridad del recinto fiscalizado y de
las mercancías de comercio exterior, así como con lo siguiente:

[…]

VII. Pagar en las oficinas autorizadas un aprovechamiento del 5%


de la totalidad de los ingresos obtenidos por la prestación de los
servicios de manejo, almacenaje y custodia de las mercancías en
el mes inmediato anterior, sin deducción alguna. El pago deberá

26
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

efectuarse mensualmente dentro de los primeros quince días del


mes siguiente a aquél al que corresponda el pago.

[…]

Cuando en los lugares habilitados para la prestación de los


servicios objeto de la concesión o autorización, se presten
servicios distintos del manejo, almacenaje y custodia de
mercancías de comercio exterior, los ingresos por dichos
servicios se considerarán distintos de los ingresos que conforman
la base del aprovechamiento, en tanto no excedan del 10% del
total de los ingresos asociados a la concesión o autorización
respectiva. Los montos excedentes se integrarán a la base del
aprovechamiento, salvo prueba en contrario de que se trata de
ingresos obtenidos por servicios que no sean conexos o
relacionados directamente con los servicios de manejo,
almacenaje y custodia objeto de la concesión o autorización”.

55. De lo transcrito se advierte que el legislador dispuso


que cuando en los lugares habilitados para la prestación de los
servicios objeto de la concesión o autorización, se presten
“servicios distintos” del manejo, almacenaje y custodia de
mercancías de comercio exterior, los ingresos por dichos servicios
se considerarán distintos de los ingresos que conforman la base
del aprovechamiento, en tanto no excedan del 10% del total de los
ingresos asociados a la concesión o autorización respectiva. Los
montos excedentes se integrarán a la base del aprovechamiento,
salvo prueba en contrario de que se trata de ingresos obtenidos
por servicios que no sean conexos o relacionados directamente
con los servicios de manejo, almacenaje y custodia objeto de la
concesión o autorización.

27
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

56. En la exposición de motivos que originó la reforma al


precepto impugnado, en la parte que interesa, se expresó lo
siguiente:

“[…] El 9 de diciembre de 2013 se publicó en el Diario Oficial de la


Federación el Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley Aduanera (Decreto de
2013), con la finalidad de establecer procedimientos más eficaces
y acordes al esquema de facilitación del comercio que se ha
desarrollado en el ámbito internacional, manteniendo un
adecuado control en la entrada y salida de mercancías del
territorio nacional.

En ese sentido, considerando las acciones implementadas con la


entrada en vigor del Decreto de 2013 y el dinamismo del comercio
exterior, se plantea reformar la Ley Aduanera con la finalidad de
fortalecer los esquemas ya previstos en dicho ordenamiento, así
como establecer nuevas medidas que permitan hacer más
eficiente la cadena logística de las operaciones de comercio
exterior, otorgando seguridad jurídica a los usuarios, con lo que
se robustece el marco jurídico existente en el ámbito aduanero en
beneficio de la generación de inversiones y, por ende, mayor
crecimiento económico para el país.

De igual forma, con la presente iniciativa se plantea esclarecer en


una segunda generación histórica, cambios y modificaciones que
proveerán la plataforma necesaria al Estado mexicano para
enfrentar los retos que se presenten para nuestro país con la
celebración de tratados de libre comercio y la globalización de los
mercados, manteniendo la capacidad de controlar, supervisar y
fiscalizar adecuadamente las operaciones de comercio exterior, al
mismo tiempo que se puedan facilitar dichas operaciones y
contribuir al crecimiento económico del país, así como incluir la
adaptación del marco normativo a la utilización de nuevas y
mejores tecnologías, flexibilización de procesos, aclaración y
precisión de obligaciones de los diversos actores de comercio
exterior, el fortalecimiento de los regímenes aduaneros existentes
y de los beneficios a las empresas certificadas y confiables para
las autoridades aduaneras, entre otras.

28
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

Por lo que, tomando en consideración las mejores prácticas


internacionales en materia aduanera y de comercio exterior
consignadas en los diversos acuerdos internacionales suscritos
por nuestro país, es necesario mantener instrumentos jurídicos
actualizados, acordes con la realidad nacional y mundial, y cuyos
procedimientos incentiven el intercambio comercial con nuestros
socios de una manera más eficaz y eficiente.

En la iniciativa que se somete a la consideración de esta


honorable asamblea se presentan medidas para facilitar el
comercio exterior impulsando la modernización de las aduanas, la
inversión en infraestructura, la actualización e incorporación de
las mejores prácticas y procesos en materia aduanera.

Servicios distintos del manejo, almacenaje y custodia de


mercancías

Se propone adicionar un tercer párrafo a la fracción VII del


artículo 15 de la Ley Aduanera, a fin de permitir que cuando en
los lugares habilitados para la prestación de servicios de manejo,
almacenaje y custodia de mercancías se presten servicios
relacionados con la autorización o concesión de que se trate,
estos no formarán parte de la base del aprovechamiento a cargo
por dicha autorización o concesión cuando no excedan del 10 por
ciento del total de los ingresos asociados a la concesión o
autorización respectiva; salvo prueba en contrario de que se trata
de ingresos obtenidos por servicios que no sean conexos o
relacionados directamente con los servicios de manejo,
almacenaje y custodia objeto de la concesión o autorización
distintos de los que forman la base del aprovechamiento a cargo.

El 10 por ciento de los ingresos de los autorizados propuesto, se


determinó en consideración a lo dispuesto en el artículo 194 de la
Ley Aduanera, en el que se establece una multa del 10 por ciento
al 20 por ciento del monto del pago omitido, cuando se omita
enterar las contribuciones y aprovechamientos a que se refiere,
entre otros, el artículo 15, fracción VII de dicha Ley (relativo a las
obligaciones de los recintos fiscalizados de pagar un
aprovechamiento del 5 por ciento de la totalidad de sus ingresos)
como un margen que les permita hacer menos rígida su
aplicación.

[…]".

29
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

57. De lo reproducido se advierte que la reforma a la


norma impugnada tiene por objeto lograr el cobro de los
aprovechamientos generados con motivo de la prestación de un
“servicio distinto” al manejo, almacenaje y custodia y sumar a la
base del aprovechamiento el monto que exceda del 10% del total
de los ingresos asociados a la concesión o autorización
respectiva, con el objeto de fortalecer los esquemas que faciliten
el comercio de acuerdo a los estándares internacionales,
manteniendo un adecuado control en la entrada y salida de
mercancías del territorio nacional, generando la inversión y
crecimiento económico para el país, al incluir la adaptación del
marco normativo con la aclaración y precisión de obligaciones de
los diversos actores de comercio exterior para el fortalecimiento
de los regímenes aduaneros existentes y de los beneficios a las
empresas certificadas y confiables para las autoridades
aduaneras.

58. Pues bien, en ese contexto, es infundada la violación


al principio de seguridad jurídica que pondera la quejosa, porque
la norma no define cuáles son los “servicios distintos” al manejo,
almacenaje y custodia de mercancía de comercio exterior
conexos o relacionados directamente con los servicios que serán
objeto del pago de aprovechamiento.

59. Lo anterior, porque como se advierte de la norma


sujeta a análisis, los “servicios distintos” a los que se refiere son
aquellos disímiles al manejo, almacenaje y custodia de
mercancías de comercio exterior, esto es, los servicios que no
30
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

entren dentro de esas tres categorías se entienden como servicios


distintos, por consiguiente, la circunstancia de que la norma
impugnada no precise o diferencie los servicios distintos a los que
alude, no origina la vulneración al principio de seguridad jurídica,
pues la norma interpretada permite desprenderlos para adquirir
sentido y precisión en cuanto a su contenido.

60. En efecto, al disponer en la norma que cuando en los


lugares habilitados para la prestación de los servicios objeto de la
concesión o autorización, se presten servicios distintos del
manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio
exterior, los ingresos por dichos servicios se considerarán
distintos de los ingresos que conforman la base del
aprovechamiento, la probable existencia de vocablos de mayor
eficacia en términos lingüísticos no la hace inconstitucional, pues
como quedó asentado en líneas precedentes, la porción
normativa combatida es suficientemente comprensible en cuanto
a los alcances de la obligación tributaria que contiene para
calcular el pago del aprovechamiento aduanero en cuanto a los
servicios distintos al manejo, almacenaje y custodia de
mercancía de comercio exterior conexos o relacionados
directamente con los servicios que serán objeto del pago de
aprovechamiento.

61. Lo que implica que los elementos esenciales del


aprovechamiento necesarios para su determinación y pago, se
encuentran establecidos en un texto formal y materialmente
legislativo, por lo que los contribuyentes no se encuentran
31
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

expuestos a arbitrariedad alguna por parte de las autoridades


exactoras, en tanto las normas reclamadas establecen y
desarrollan con suficiente claridad la obligación tributaria que le
corresponde a aquéllas, así como los procedimientos que deben
seguir para darle cumplimiento, por lo que éstas no tendrán
margen para aplicarlas a su capricho y, por ende, no se genera
incertidumbre jurídica.

62. Aunado a lo anterior, el artículo 16 de la Constitución


Política de los Estados Unidos Mexicanos no establece que sea
requisito indispensable que la ley señale o defina los vocablos o
locuciones utilizados, puesto que las leyes no son diccionarios
siendo el sentido que se atribuya a cada una de las palabras
empleadas motivo de interpretación por los diferentes sistemas
existentes.

63. Cobra aplicación la jurisprudencia 1a./J.83/2004 de


esta Primera Sala del Alto Tribunal Constitucional de rubro:
“LEYES. SU INCONSTITUCIONALIDAD NO PUEDE DERIVAR
EXCLUSIVAMENTE DE LA FALTA DE DEFINICIÓN DE LOS
VOCABLOS O LOCUCIONES UTILIZADOS POR EL
LEGISLADOR.”

64. Pero, además, estando la quejosa tan familiarizada


con el trámite aduanero, cuenta con una amplia experiencia que le
permitirá tener elementos fácticos para evitar las posibles
interpretaciones de la autoridad aduanera en torno a su
aplicación, tomando en consideración que la norma reclamada
32
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

cuenta con los elementos necesarios para proceder a su correcta


utilización.

65. De lo anterior se infiere que no se deja al arbitrio de la


autoridad establecer qué debe entenderse por servicios distintos,
pues estos se refieren a los diversos, manejo, almacenaje y
custodia de mercancías, lo que permite conocer con exactitud su
significado y poder considerar como tales todos aquellos servicios
que no entren dentro de esas tres categorías, se entenderá como
servicio distinto.

66. En esa lógica, contrario a lo que aduce la accionante


del amparo, la norma impugnada no permite que la autoridad
aduanera grave servicios distintos que se escapan del ámbito
aduanero, rompiendo con los principios de legalidad y
seguridad jurídica de competencia en materia aduanera, al
gravar otros servicios, sin atender al origen, naturaleza y
competencia cuando sean servicios provenientes de otras
materias.

67. Lo anterior, porque a la autoridad aduanera le


corresponde gravar los servicios atenientes al manejo,
almacenaje y custodia de las mercancías de comercio exterior
de conformidad con lo dispuesto en la Ley respectiva y si bien
la norma impugnada establece “servicios distintos”, lo cierto es
que, éstos están referidos a los diversos servicios de manejo,
almacenaje y custodia, como son aquellos previstos en el

33
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

artículo 14 de la citada ley que refiere a los servicios de carga,


descarga y maniobras de mercancías en el recinto fiscal.

68. Así, la norma interpretada permite desprender que la


competencia de la autoridad aduanera está acotada a los
servicios cuya autorización compete al Servicio de Administración
Tributaria y no a diversas autoridades, lo que da seguridad jurídica
a los destinatarios de la norma, pero además la autoridad aduanera
está sometida a cumplir con la fundamentación y motivación que
presiden el desarrollo no sólo de las facultades regladas o
discrecionales, sino también de aquellos en que ha de hacerse
uso del arbitrio, por lo que no está facultada para dictar libremente
o, incluso, arbitrariamente la determinación de, si se está en
presencia de un “servicio distinto”.

69. Basta que el precepto impugnado emplee conceptos


que no son desconocidos en el ámbito de la prestación de
servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de
comercio exterior, sino que además son de fácil comprensión y
advertidos en la Ley Aduanera para que se otorgue seguridad
jurídica a los destinatarios lo que se fortalece a través de la
obligación de fundar y motivar la decisión.

70. Asimismo, no se deja en manos de la autoridad


administrativa la facultad de dictar libremente o, incluso,
arbitrariamente la determinación de, si se está en presencia de un
“servicio distinto o relacionado”, pues como se apuntó en todos
estos casos el ejercicio de la función administrativa está sometida
34
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

al control de los derechos de fundamentación y motivación que


presiden el desarrollo no solo de las facultades regladas o
discrecionales, sino también de aquellos en que ha de hacerse
uso del arbitrio.

71. En ese sentido, en oposición a lo aducido por la


quejosa recurrente el decreto combatido no transgrede el principio
de seguridad jurídica, en virtud de que permite al gobernado tener
certeza en cuanto a la forma en que deberá integrar la base del
aprovechamiento por los “servicios directamente relacionados o
conexos”, con las actividades de manejo, almacenaje y custodia
de mercancías de comercio exterior, objetos de la concesión o
autorización respectiva ni la norma impugnada permite que la
autoridad aduanera grave servicios distintos que se escapan
del ámbito aduanero.

72. En otro aspecto, tampoco asiste razón a la quejosa


cuando aduce que la Ley Aduanera no reservó para la autoridad
aduanera la actividad de prestar los servicios como auxiliar de
terminal de carga especializada de recepción de trenes, cuyos
fines están relacionados con el movimiento y transporte de la
carga, claramente resulta que en materia aduanera está impedido
para regular el cobro de un aprovechamiento aduanero en
términos del artículo 3 del Código Fiscal de la Federación por
tales servicios que no son los que establece el numeral 14 de la
Ley Aduanera como manejo, almacenaje y custodia de mercancía
de comercio exterior, como ahora la reforma impugnada lo que
pretende incluir, al titularle servicios conexos o relacionados
35
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

directamente, simple y sencillamente porque el legislador de


origen no le dio esas atribuciones a la autoridad aduanera.

73. Contrario a lo estimado por la quejosa, la reforma


impugnada no está regulando el cobro de aprovechamientos por
servicios prestados como auxiliar de terminal de carga
especializada de recepción de trenes, pues efectivamente no
tiene atribuciones para ello, lo que regula la reforma es aumentar
a la base del aprovechamiento los montos excedentes de
ingresos distintos del manejo, almacenaje y custodia de
mercancías de comercio exterior siempre y cuando esos servicios
distintos no excedan del 10% del total de los ingresos asociados a
la concesión o autorización respectiva.

74. De la lectura de la porción normativa reclamada, se


desprende que es cierto que cuando en los lugares habilitados
para la prestación de los servicios objeto de la concesión o
autorización, se presten servicios distintos del manejo,
almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior, los
ingresos por dichos servicios se considerarán distintos de los
ingresos que conforman la base del aprovechamiento, en tanto no
excedan del diez por ciento del total de los ingresos asociados a
la concesión o autorización respectiva; lo cierto es que, los
montos excedentes se integrarán a la base del aprovechamiento
en cuestión, salvo prueba en contrario de que se trata de ingresos
obtenidos por servicios que no sean conexos o relacionados
directamente con los servicios de manejo, almacenaje y custodia
objeto de la concesión o autorización.
36
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

75. En esa línea argumentativa, la norma impugnada


incluye en la base del aprovechamiento, ingresos que los recintos
fiscalizados obtengan por la prestación de servicios distintos a los
de manejo, almacenaje y custodia de mercancías, pero éstos
deben ser conexos o relacionados directamente con el servicio
concesionado o autorizado, esto es, deben estar estrechamente
ligados al servicio concesionado, es decir, al servicio de carácter
público, pues el propio numeral establece la excepción
consistente a que se aporte prueba en contrario de que se trata
de ingresos obtenidos por servicios que no sean conexos o
relacionados directamente con los servicios de manejo,
almacenaje y custodia objeto de la concesión o autorización.

76. En ese sentido, se estima que la norma secundaria no


contraviene el principio de seguridad jurídica previsto en el
artículo 16 de la Constitución Federal.

77. A parte, contrario a lo que estima la recurrente, la


norma impugnada se encuentra referida únicamente a los
servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de
comercio exterior y aquellos servicios distintos que se presten
dentro del recinto fiscalizado autorizado, que sean conexos o
relacionados directamente con esos servicios objeto de la
concesión o autorización, en términos de la Ley Aduanera, por lo
que como se expresó, no tiene el alcance de gravar servicios que
los destinatarios de la norma proporcionen y respecto de los
cuales cuenten con permiso o autorización legalmente expedida,
37
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

tampoco tiene el alcance de gravar actividades que se realizan


fuera del recinto fiscalizado autorizado.

78. La quejosa parte de una premisa equivocada de lo que


debe entenderse por los servicios distintos a los que se alude en
la porción normativa que se reclama, al estimar que lo que se está
regulando como servicios distintos se refiere a los servicios que
presta como auxiliar de terminal de carga especializada de
recepción de t renes, lo que escapa del ámbito aduanero, pues
como ya se precisó los servicios distintos a que alude la reforma
son aquellos servicios que se presten dentro del recinto
fiscalizado autorizado, que sean conexos o relacionados
directamente con esos servicios objeto de la concesión o
autorización, en términos de la Ley Aduanera, es decir, los de
manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio
exterior, que se presten al amparo de la autorización otorgada por
el Servicio de Administración Tributaria.

79. Por otra parte, tampoco asiste razón a la quejosa


cuando aduce que se está desnaturalizando el concepto de
aprovechamiento que define el artículo 3 del Código Fiscal de la
Federación, pues el ingreso a que alude la fracción VII del artículo
15 de la Ley Aduanera, efectivamente, constituye un
aprovechamiento, tanto por la denominación que ese
ordenamiento legal le da como por su naturaleza dado que
constituye un ingreso del Estado por funciones de derecho público
diverso a las contribuciones; no deriva de financiamientos ni los
obtienen los organismos descentralizados o las empresas de
38
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

participación estatal, sino de la actividad de almacenaje y custodia


de mercancía de comercio exterior que es desarrollada por un
particular por concesión que el Estado le otorga y que conforme a
lo dispuesto en la Ley Aduanera en su artículo 14 originariamente
le corresponde al Estado.

80. En efecto, al establecer dicho precepto que otorgará la


concesión para que los particulares presten el servicio de manejo,
almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior
mediante licitación cuando el inmueble se encuentre ubicado
dentro del recinto fiscal y que en los demás casos se otorgará a
solicitud del interesado cuando cumpla con los requisitos que
señale la Secretaría, es evidente que en la actividad gravada, que
da origen al aprovechamiento interviene la voluntad del
concesionario y no se fija unilateralmente por el Estado, de tal
manera que el ingreso que el Estado obtiene por concepto de la
concesión de mérito, es un ingreso que se percibe por una función
de derecho público diverso a las contribuciones.

81. En su segundo concepto de violación la quejosa


recurrente aduce que la reforma impugnada rompe con el
principio de igualdad jurídica, trata con desigualdad jurídica a
recintos fiscalizados que siendo iguales tienen la misma
circunstancia jurídica formal y merecen ser tratadas igual, pues
pretende abarcar servicios distintos, pero directamente
relacionados o conexos con los servicios que presta el Estado
en su función de derecho público, haciendo depender del monto
porcentual del 10% de ingresos por ventas que reciben los
39
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

recintos fiscalizados de aquellos servicios distintos respecto a


los ingresos por manejo, almacenaje y custodia.

82. La norma al hacer depender el monto porcentual del


10%, sólo atendiendo a un monto de ventas, genera
necesariamente un trato desigual entre unos y otros recintos
fiscalizados, pues habrá recintos que no vendan servicios
relacionados o conexos en más del porcentaje estimado y habrá
otros que sí lo logren hacer, tratando de manera desigual a los
sujetos, según vendan a pesar de que ambos recintos
fiscalizados sean iguales y los servicios que presten sean
iguales de modo sustantivo.

83. Existe la posibilidad hipotética de que, algún recinto


fiscalizado que tenga ingresos por servicios distintos al manejo,
almacenaje y custodia conexos o relacionados por debajo del
10%, caso en el cual no estaría obligado a considerar como
base gravable del aprovechamiento aduanero tales ingresos, por
el contrario, podría haber otros recintos que sí rebasaran ese
porcentaje de ingresos por servicios distintos y que por ese
simple hecho tendrían la obligación de considerar ese monto
superior al 10% como base gravable para el pago del
aprovechamiento aduanero a pesar de que tales servicios se
consideren distintos al manejo almacenaje y custodia, lo que
sencillamente el legislador provoca que haya un trato desigual
no justificado, no explicado, sin argumentación alguna e
innecesario.

40
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

84. Atendiendo al derecho humano de igualdad jurídica


frente a la ley dentro de la considerada igualdad formal o de
derecho contemplado en el numeral 1 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, tenemos que toda Ley debe
tratar de manera igual a sujetos que estén en igualdad de
circunstancias. O, dicho de otro modo, no puede tratar de
manera desigual a personas que estén en igualdad de
circunstancias ante la Ley, salvo que se justifique
constitucionalmente.

85. Existe la desigualdad en el trato a los recintos


fiscalizados respecto al pago del aprovechamiento aduanero al
que se refiere por los servicios conexos o relacionados
directamente con el manejo de almacenaje y custodia de
mercancías, que no sean manejo, almacenaje y custodia porque
lo hace depender del monto de ventas porcentual (siempre que
rebase el 10% del monto recibido por los servicios de manejo
almacenaje y custodia); así, puede haber recintos fiscalizados
que lo paguen, y recintos que no lo paguen por el simple hecho de
rebasar o no el monto de las ventas tal porcentaje.

86. El trato igual, sería que todos los recintos fiscalizados,


sin distinción, presten servicios distintos al manejo, almacenaje y
custodia de mercancías de comercio exterior, y que la carga
impositiva que pudieran padecer expresamente se reconociera
que no es aduanera, sino que se respetara y permaneciera en el
ámbito de la autoridad portuaria cuando pagan el
aprovechamiento portuario regulado por el numeral 37 de la Ley
41
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

de Puertos por haber recibido la autorización de manos de la


Secretaría de Comunicaciones y Transportes para prestar
servicios portuarios a que se refiere el artículo 44 fracción III de la
Ley de Puertos.

87. Como se advierte de los argumentos reseñados, la


línea argumentativa de la quejosa es en el sentido de evidenciar
que la norma impugnada da un trato desigual a los recintos
fiscalizados, sin distinción, porque pues habrá recintos que no
vendan servicios relacionados o conexos en más del porcentaje
estimado y habrá otros que sí lo logren hacer, tratando de manera
desigual a los sujetos, según vendan a pesar de que ambos
recintos fiscalizados sean iguales y los servicios que presten
sean iguales de modo sustantivo.

88. Los motivos de disenso son inoperantes.

89. Lo anterior es así, porque la quejosa hace depender la


inconstitucionalidad de la norma de cuestiones particulares siendo
que debe ser de las características propias de la norma y de
circunstancias generales y no así de la situación particular de un
solo sujeto, ni determinados atributos sino de situaciones
generales.

90. Sirve de sustento a lo afirmado, la jurisprudencia


2a./J.182/2007 de rubro: “LEYES. SU INCONSTITUCIONALIDAD
DEPENDE DE CIRCUNSTANCIAS GENERALES Y NO DE LA

42
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

SITUACIÓN PARTICULAR DEL SUJETO AL QUE SE LE


APLICAN.”

91. En el cuarto concepto de violación la quejosa


argumenta que se viola la garantía de debida fundamentación y
motivación, así como de seguridad jurídica en términos de lo
dispuesto en el artículo 16 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos por la incorporación a la base
gravable del aprovechamiento de los servicios conexos o
relacionados directamente con el manejo, almacenaje y custodia
de mercancías de comercio exterior, pues debió estar
correctamente fundada y motivada, pues la Suprema Corte de
Justicia de la Nación ha determinado que los aprovechamientos
para ser correctamente fundados y motivados deben contener
criterios de eficiencia económica y criterio financiero, de no ser
así, provoca que el acto de la autoridad responsable sea
arbitrario.

92. Es infundado el concepto de violación, como se


demuestra a continuación.

93. La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha


sostenido reiteradamente el criterio de que los requisitos de
fundamentación y motivación en el caso de actos legislativos, se
satisfacen si las autoridades encargadas de su formación, actúan
dentro de los límites de las facultades que la Ley Fundamental les
confiere (fundamentación) y que las leyes que expidan se refieran
a relaciones sociales que requieran ser jurídicamente reguladas
43
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

(motivación), sin que esto implique que todas y cada una de las
disposiciones que integran el ordenamiento respectivo, deban ser
necesariamente materia de una motivación específica.

94. De igual forma, este Tribunal Constitucional ha


sostenido que el requisito de motivación de los actos legislativos
se satisface cuando las leyes se refieren a relaciones sociales que
reclaman ser jurídicamente reguladas, sin que ello implique que
todas y cada una de las disposiciones que integran una ley deban
ser materia de una motivación específica.

95. Asimismo, ha considerado que para emitir un juicio de


constitucionalidad respecto de normas que establecen un trato
diferenciado no es indispensable que en el proceso legislativo se
hayan expresado las razones que justifican esa determinación,
pues la autoridad jurisdiccional competente deberá analizar tales
normas a la luz de los principios constitucionales y atento a los
argumentos expuestos por los interesados para determinar si
resultan o no contrarias a la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, teniendo la oportunidad de expresar los
argumentos correspondientes en el informe justificado, los cuales
deberán ser atendidos por el juzgador.

96. Lo anterior encuentra sustento en la jurisprudencia


P./J. 35/2010, del Pleno de este Alto Tribunal de rubro: “NORMAS
TRIBUTARIAS QUE ESTABLECEN UN TRATO
DIFERENCIADO ENTRE CONTRIBUYENTES QUE SE UBICAN
EN CIRCUNSTANCIAS SIMILARES. LAS RAZONES
44
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

TENDENTES A EXPLICARLO PUEDEN EXPONERSE EN EL


INFORME JUSTIFICADO.”

97. Atento a lo anterior, el Presidente de la República al


rendir su informe justificado precisó:

“…la reforma a la Ley Aduanera, que impugnó la quejosa tiene


como finalidad revisar y fortalecer los mecanismos de control que
permitan combatir la evasión en el pago de contribuciones, el
cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias y
en general el fraude aduanero que representa una competencia
injusta a la industria nacional, al comercio formalmente
establecido y al erario público. Ante dicho fenómeno, resultó
necesario revisar los procedimientos de verificación y control
vigentes para dotar a la autoridad con los elementos necesarios
para combatir eficientemente las prácticas fraudulentas de
comercio exterior. Acorde con lo anterior se distingue la gravedad
de las diferentes conductas de manera que en el caso de
infracciones leves los procedimientos sean ágiles y sencillos, lo
que permita reducir el costo de operación tanto de los
particulares, como de las autoridades, que deberán enfocarse a
perseguir y sancionar las actividades fraudulentas, sin descuidar
la debida imposición de las sanciones que correspondan tomando
en cuenta la gravedad de cada infracción. Lo anterior, con el
propósito de dar transparencia al proceso, ya que se precisa que
la autoridad concesionará la prestación de dichos servicios
mediante licitación pública cuando el inmueble en el que se vaya
a prestar el servicio se encuentre ubicado en el recinto fiscal. En
los demás casos se concesionarán los servicios a solicitud del
particular, cuando cumpla con los requisitos que señale la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Se precisa que la tarifa
que cobran los recintos fiscalizados por el almacenaje, manejo y
custodia de mercancías embargadas por las autoridades
aduaneras o las que han pasado a propiedad del fisco federal no
deberá exceder de la que se establece en la Ley Federal de
Derechos a cargo de los particulares, cuando el servicio es
prestado en los recintos fiscales. Asimismo, se elimina la
posibilidad de que las personas que cuenten con autorización o
concesión para prestar los servicios de manejo, almacenaje y

45
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

custodia de las mercancías en recintos fiscalizados pueden


prestar el servicio por conducto de terceros, así como la
posibilidad de que en lugar del aprovechamiento previsto en esta
Ley, se pague el establecido conforme a la Ley Federal de
Puertos. Con el objeto de reducir los costos de las operaciones de
comercio exterior y fomentar la libre competencia se establece
que los recintos fiscalizados deberán permitir la transferencia de
las mercancías de un recinto a otro, sin que puedan efectuar
cargo alguno por dicho concepto y que, durante el plazo en el que
el recinto fiscalizado permita el almacenamiento gratuito de las
mercancías, no se cobrará por el servicio de custodia de las
mercancías. En ese sentido, considerando las acciones
implementados con la entrada en vigor del Decreto de 2013 y el
dinamismo del comercio exterior, se plantea reformar la Ley
Aduanera con la finalidad de fortalecer los esquemas ya previstos
en dicho ordenamiento, así como establecer nuevas medidas que
permitan hacer más eficiente la cadena logística de las
operaciones de comercio exterior, otorgando seguridad jurídica a
los usuarios, con lo que se robustece el marco jurídico existente
en el ámbito aduanero en beneficio de la generación de
inversiones y por ende mayor crecimiento económico para el país.
De igual forma con la presente iniciativa se plantea esclarecer en
una segunda generación histórica, cambios y modificaciones que
proveerán la plataforma necesaria al Estado mexicano para
enfrentar los retos que se presenten para nuestro país con la
celebración de tratados del libre comercio y la globalización de los
mercados, manteniendo la capacidad de controlar, supervisar y
fiscalizar adecuadamente las operaciones de comercio exterior, al
mismo tiempo que se puedan facilitar dichas operaciones y
contribuir al crecimiento económico del país, así como incluir la
adaptación del marco normativo a la utilización de nuevas y
mejores tecnologías, flexibilización de procesos, aclaración y
precisión de obligaciones de los diversos actores de comercio
exterior, el fortalecimiento de los regímenes aduaneros existentes
y de los beneficios a las empresas certificadas y confiables para
las autoridades aduaneras, entre otras. Por lo que, tomando en
consideración las mejores prácticas internacionales en materia
aduanera y de comercio exterior consignadas en los diversos
acuerdos internacionales suscritos por nuestro país, es necesario
mantener instrumentos jurídicos actualizados, acordes con la
realidad nacional y mundial y cuyos procedimientos incentiven el
intercambio comercial con nuestros socios de una manera más

46
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

eficaz y eficiente. Es así que, la modificación de la fracción VII del


artículo 15 de la Ley Aduanera, con la finalidad de señalar un
porcentaje que no será considerado parte de la base del
aprovechamiento a cargo por dicha autorización o concesión
reconociendo la prestación de servicios diversos sin excluir, salvo
prueba en contrario, los ingresos obtenidos por servicios que no
sean conexos o relacionados directamente con los servicios de
manejo custodia. Se reformó el párrafo tercero del artículo 15 de
la Ley Aduanera con la finalidad de otorgar certidumbre a los
usuarios de comercio exterior, a los recintos fiscalizados y a las
autoridades aduaneras a fin de precisar los plazos y términos en
que procederá la compensación contra el aprovechamiento que
deben cubrir las personas autorizadas y concesionarios de un
recinto fiscalizado.”

98. Por otra parte, en el proceso legislativo de la reforma


impugnada los diputados federales Carlos Iriarte Mercado, Nancy
Sánchez Arredondo, Baltazar Hinojosa Ochoa, Jorge Estefan
Chidiac y Ricardo García Portilla, integrantes del Grupo
Parlamentario del Partido Revolucionario Institucional en la LXIII
Legislatura del Congreso de la Unión; con fundamento en los
artículos 71, fracción II, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos; 6, numeral 1, fracción I, 77 y 78 del
Reglamento de la Cámara de Diputados, sometieron a
consideración de la asamblea la iniciativa con proyecto de decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley Aduanera, en atención a las siguientes
consideraciones:

“El 9 de diciembre de 2013 se publicó en el Diario Oficial de la


Federación el Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley Aduanera (Decreto de
2013), con la finalidad de establecer procedimientos más eficaces
y acordes al esquema de facilitación del comercio que se ha

47
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

desarrollado en el ámbito internacional, manteniendo un


adecuado control en la entrada y salida de mercancías del
territorio nacional. En ese sentido, considerando las acciones
implementadas con la entrada en vigor del Decreto de 2013 y el
dinamismo del comercio exterior, se plantea reformar la Ley
Aduanera con la finalidad de fortalecer los esquemas ya previstos
en dicho ordenamiento, así como establecer nuevas medidas que
permitan hacer más eficiente la cadena logística de las
operaciones de comercio exterior, otorgando seguridad jurídica a
los usuarios, con lo que se robustece el marco jurídico existente
en el ámbito aduanero en beneficio de la generación de
inversiones y, por ende, mayor crecimiento económico para el
país. De igual forma, con la presente iniciativa se plantea
esclarecer en una segunda generación histórica, cambios y
modificaciones que proveerán la plataforma necesaria al Estado
mexicano para enfrentar los retos que se presenten para nuestro
país con la celebración de tratados de libre comercio y la
globalización de los mercados, manteniendo la capacidad de
controlar, supervisar y fiscalizar adecuadamente las operaciones
de comercio exterior, al mismo tiempo que se puedan facilitar
dichas operaciones y contribuir al crecimiento económico del país,
así como incluir la adaptación del marco normativo a la utilización
de nuevas y mejores tecnologías, flexibilización de procesos,
aclaración y precisión de obligaciones de los diversos actores de
comercio exterior, el fortalecimiento de los regímenes aduaneros
existentes y de los beneficios a las empresas certificadas y
confiables para las autoridades aduaneras, entre otras. Por lo
que, tomando en consideración las mejores prácticas
internacionales en materia aduanera y de comercio exterior
consignadas en los diversos acuerdos internacionales suscritos
por nuestro país, es necesario mantener instrumentos jurídicos
actualizados, acordes con la realidad nacional y mundial, y cuyos
procedimientos incentiven el intercambio comercial con nuestros
socios de una manera más eficaz y eficiente. En la iniciativa que
se somete a la consideración de esta honorable asamblea se
presentan medidas para facilitar el comercio exterior impulsando
la modernización de las aduanas, la inversión en infraestructura,
la actualización e incorporación de las mejores prácticas y
procesos en materia aduanera. En ese contexto, se somete a
consideración de esta honorable asamblea las modificaciones a la
Ley Aduanera siguientes: (,,,) Despacho aduanero de
mercancías A fin de facilitar los procesos vinculados con la

48
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

cadena logística del comercio exterior, se propone reformar el


artículo 14-A, primer párrafo de la Ley Aduanera, para permitir
que los particulares que tengan el uso o goce de un inmueble
colindante con un recinto fiscalizado, incluso a través de una ruta
confinada, o de un inmueble ubicado dentro o colindante a un
recinto portuario, incluida su zona de desarrollo, presten los
servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías, lo que
generará la posibilidad de contar con más infraestructura,
propiciar mejores servicios y atraer capitales y empleo.
Compensación Con la finalidad de otorgar certidumbre a los
usuarios de comercio exterior, a los recintos fiscalizados y a las
autoridades aduaneras, se propone modificar la fracción IV del
artículo 15 de la Ley Aduanera, a fin de precisar los plazos y
términos en que procederá la compensación contra el
aprovechamiento que deben cubrir las personas autorizadas o
concesionarios de un recinto fiscalizado. Plazos de
almacenamiento y custodia Con el propósito de seguir
incentivando el despacho expedito de mercancías en las aduanas
de tráfico marítimo, se propone reformar el inciso a), fracción V
del artículo 15 de la Ley Aduanera, a fin de disminuir el tiempo de
almacenamiento y custodia gratuita de siete a cuatro días.
Servicios distintos del manejo, almacenaje y custodia de
mercancías Se propone adicionar un tercer párrafo a la fracción
VII del artículo 15 de la Ley Aduanera, a fin de permitir que
cuando en los lugares habilitados para la prestación de servicios
de manejo, almacenaje y custodia de mercancías se presten
servicios relacionados con la autorización o concesión de que se
trate, estos no formarán parte de la base del aprovechamiento a
cargo por dicha autorización o concesión cuando no excedan del
10 por ciento del total de los ingresos asociados a la concesión o
autorización respectiva; salvo prueba en contrario de que se trata
de ingresos obtenidos por servicios que no sean conexos o
relacionados directamente con los servicios de manejo,
almacenaje y custodia objeto de la concesión o autorización
distintos de los que forman la base del aprovechamiento a cargo.
El 10 por ciento de los ingresos de los autorizados propuesto, se
determinó en consideración a lo dispuesto en el artículo 194 de la
Ley Aduanera, en el que se establece una multa del 10 por ciento
al 20 por ciento del monto del pago omitido, cuando se omita
enterar las contribuciones y aprovechamientos a que se refiere,
entre otros, el artículo 15, fracción VII de dicha Ley (relativo a las
obligaciones de los recintos fiscalizados de pagar un

49
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

aprovechamiento del 5 por ciento de la totalidad de sus ingresos)


como un margen que les permita hacer menos rígida su
aplicación. (…).”

99. Las Comisiones Unidas del Senado de la República,


con fundamento en lo dispuesto por los artículos 85; 86; 89; 90;
93; 94 y 103 de la Ley Orgánica del Congreso General de los
Estados Unidos Mexicanos; 113; 117; 135, fracción I; 163,
fracción II; 166, párrafo 1; 174; 175, párrafo 1; 176; 177, párrafo 1;
178; 182; 183; 184; 186; 187 y 190, párrafo 1, fracción VI del
Reglamento del Senado de la República, se reunieron para el
análisis, discusión y valoración de la Minuta que tuvo por objeto
reformar, adicionar y derogar diversos artículos de la Ley
Aduanera, con la finalidad de fortalecer los esquemas ya previstos
en la citada ley, así como establecer nuevas medidas que
permitan hacer más eficiente la cadena logística de las
operaciones de comercio exterior, otorgando seguridad jurídica a
los usuarios, robusteciendo el marco jurídico existente en el
ámbito aduanero en beneficio de la generación de inversiones, lo
que conlleva a un mayor crecimiento económico para el país.

100. En ese sentido, en relación con la propuesta de la


reforma combatida se puso a consideración del Senado lo
siguiente:

“Se propone modificar la fracción VII del artículo 15 de la Ley


Aduanera, con la finalidad de señalar un porcentaje que no será
considerado parte de la base del aprovechamiento a cargo por
dicha autorización o concesión reconociendo la prestación de
servicios diversos y excluir, salvo prueba en contrario, los

50
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

ingresos obtenidos por servicios que no sean conexos o


relacionados directamente con los servicios de manejo,
almacenaje y custodia.”

101. En el análisis, valoración y consideraciones de la


Minuta las Comisiones Unidas de Hacienda y Crédito Público, y
de Estudios Legislativos, Segunda, de conformidad con lo
dispuesto por los artículos 85; 86; 89; 93; 94 y 103 de la Ley
Orgánica del Congreso General de los Estados Unidos
Mexicanos, y 113; 117; 135, fracción I; 163, fracción II; 166,
párrafo 1; 174; 175, párrafo 1; 176; 177, párrafo 1; 178; 182; 183;
184; 186; 187; 188; 189 y 190 del Reglamento del Senado de la
República, se aprobó lo siguiente:

“DÉCIMA SEGUNDA. Estas Comisiones Legislativas estamos de


acuerdo con la Colegisladora en modificar la fracción VII del
artículo 15 de la Ley Aduanera, a fin de señalar un porcentaje que
no será considerado parte de la base del aprovechamiento a
cargo por la autorización o concesión reconociendo la prestación
de servicios diversos y excluir, salvo prueba en contrario, los
ingresos obtenidos por servicios que no sean conexos o
relacionados directamente con los servicios de manejo,
almacenaje y custodia.”

102. En ese sentido, contrariamente a lo sostenido por la


quejosa, el Decreto impugnado cumple con el requisito
constitucional de fundamentación pues se citaron los preceptos
legales que facultan tanto a los diputados federales integrantes
del Grupo Parlamentario del Partido Revolucionario Institucional
en la LXIII Legislatura del Congreso de la Unión como Comisiones
Unidas de Hacienda y Crédito Público, y de Estudios Legislativos
del Senado de la República, para presentar la iniciativa y
51
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

aprobarla, por lo que la autoridad emisora sustentó en derecho,


correcta y suficientemente el Decreto por el que se reformó la Ley
Aduanera, publicado en el Diario Oficial de la Federación el
veinticinco de junio de dos mil dieciocho, en específico la adición
al artículo 15, fracción VII, tercer párrafo, por la cual, como
autoridad competente para tales efectos, cumplió con el requisito
de fundamentación que exige el párrafo primero del artículo 16
constitucional.

103. Por otra parte, se advierte que el Decreto reclamado


también cumple con el requisito constitucional de motivación,
pues se aducen las razones por las cuales se consideró necesaria
la reforma, al expresarse que las acciones implementadas con la
entrada en vigor del Decreto de dos mil trece y el dinamismo del
comercio exterior, se plantea reformar la Ley Aduanera con la
finalidad de fortalecer los esquemas ya previstos en dicho
ordenamiento, así como establecer nuevas medidas que permitan
hacer más eficiente la cadena logística de las operaciones de
comercio exterior, otorgando seguridad jurídica a los usuarios, en
beneficio de la generación de inversiones y mayor crecimiento
económico para el país.

104. De igual forma, se plantearon cambios y


modificaciones para enfrentar los retos que se presenten para
nuestro país con la celebración de tratados de libre comercio y la
globalización de los mercados, así como incluir la adaptación del
marco normativo a la utilización de nuevas y mejores tecnologías,
flexibilización de procesos, aclaración y precisión de obligaciones
52
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

de los diversos actores de comercio exterior, tomando en


consideración las mejores prácticas internacionales en materia
aduanera y de comercio exterior consignadas en los diversos
acuerdos internacionales suscritos por nuestro país, se presentan
medidas para facilitar el comercio exterior impulsando la
modernización de las aduanas, la inversión en infraestructura, la
actualización e incorporación de las mejores prácticas y procesos
en materia aduanera.

105.Consideraciones que se estiman suficientes para


colmar el requisito constitucional de motivación que deben
observar todos los actos de autoridad.

106. Ahora bien, en relación con lo argumentado por la


quejosa en el sentido de que, los aprovechamientos para ser
correctamente fundados y motivados deben contener criterios de
eficiencia económica y criterio financiero, pues de no ser así,
provoca que el acto de la autoridad responsable sea arbitrario.

107. Al respecto debe considerarse que la norma


impugnada, esto es, el artículo 15, fracción VII, tercer párrafo de
la Ley Aduanera que establece que cuando en los lugares
habilitados para la prestación de los servicios objeto de la
concesión o autorización, se presten servicios distintos del
manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio
exterior, los ingresos por dichos servicios se considerarán
distintos de los ingresos que conforman la base del
aprovechamiento, en tanto no excedan del 10% del total de los
53
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

ingresos asociados a la concesión o autorización respectiva, de


tal suerte que cuando los montos excedentes se integran a la
base del aprovechamiento, salvo prueba en contrario de que se
trata de ingresos obtenidos por servicios que no sean conexos o
relacionados directamente con los servicios de manejo,
almacenamiento y custodia objeto de la concesión o autorización,
tiene vinculación con otros ordenamientos como la Ley de
Ingresos de la Federación reforma impugnada la Ley de Ingresos
del ejercicio fiscal de que se trate.

108. Concretamente, con la Ley de Ingresos de la


Federación para el ejercicio fiscal de dos mil dieciocho, año en
que se emitió la reforma que se combate y la de dos mil
diecinueve en virtud de que la norma impugnada entró en vigor
ciento ochenta días después de su publicación, existe dicha
vinculación, en términos del artículo 10, de ambos ordenamientos,
que disponen, en lo que interesa, lo siguiente:

“Artículo 10. El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretaría


de Hacienda y Crédito Público, queda autorizado para fijar o
modificar los aprovechamientos que se cobrarán en el ejercicio
fiscal de 2018, incluso por el uso, goce, aprovechamiento o
explotación de bienes sujetos al régimen de dominio público de la
Federación o por la prestación de servicios en el ejercicio de las
funciones de derecho público por los que no se establecen
derechos o que por cualquier causa legal no se paguen. Para
establecer el monto de los aprovechamientos se tomarán en
consideración criterios de eficiencia económica y de saneamiento
financiero y, en su caso, se estará a lo siguiente:

I. La cantidad que deba cubrirse por concepto del uso, goce,


aprovechamiento o explotación de bienes o por la prestación de
servicios que tienen referencia internacional, se fijará

54
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

considerando el cobro que se efectúe por el uso, goce,


aprovechamiento o explotación de bienes o por la prestación de
servicios, de similares características, en países con los que
México mantiene vínculos comerciales.

II. Los aprovechamientos que se cobren por el uso, goce,


aprovechamiento o explotación de bienes o por la prestación de
servicios, que no tengan referencia internacional, se fijarán
considerando el costo de los mismos, siempre que se derive de
una valuación de dichos costos en los términos de eficiencia
económica y de saneamiento financiero.

III. Se podrán establecer aprovechamientos diferenciales por el


uso, goce, aprovechamiento o explotación de bienes o por la
prestación de servicios, cuando éstos respondan a estrategias de
comercialización o racionalización y se otorguen de manera
general.

Durante el ejercicio fiscal de 2018, la Secretaría de Hacienda y


Crédito Público, mediante resoluciones de carácter particular,
aprobará los montos de los aprovechamientos que cobren las
dependencias de la Administración Pública Federal, salvo cuando
su determinación y cobro se encuentre previsto en otras leyes.
Para tal efecto, las dependencias interesadas estarán obligadas a
someter para su aprobación, durante los meses de enero y
febrero de 2018, los montos de los aprovechamientos que se
cobren de manera regular.

Los aprovechamientos que no sean sometidos a la aprobación de


la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, no podrán ser
cobrados por la dependencia de que se trate a partir del 1 de
marzo de 2018. Asimismo, los aprovechamientos cuya
autorización haya sido negada por la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, no podrán ser cobrados por la dependencia de
que se trate, a partir de la fecha en que surta efectos la
notificación de la resolución respectiva.

Las solicitudes que formulen las dependencias y la autorización


de los aprovechamientos por parte de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, se realizarán mediante la emisión de documentos
con la firma autógrafa del servidor público facultado o certificados
digitales, equipos o sistemas automatizados; para lo cual, en
sustitución de la firma autógrafa, se emplearán medios de

55
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

identificación electrónica y la firma electrónica avanzada, en


términos de las disposiciones aplicables.

El uso de los medios de identificación electrónica a que se refiere


el párrafo anterior producirá los mismos efectos que las
disposiciones jurídicas otorgan a los documentos con firma
autógrafa y, en consecuencia, tendrán el mismo valor vinculatorio.
Las autorizaciones para fijar o modificar las cuotas de los
aprovechamientos que otorgue la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público durante el ejercicio fiscal de 2018, sólo surtirán
sus efectos para ese año y, en su caso, dicha Secretaría
autorizará el destino específico para los aprovechamientos que
perciba la dependencia correspondiente.

Cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Público obtenga un


aprovechamiento a cargo de las instituciones de banca de
desarrollo o de las entidades paraestatales que formen parte del
sistema financiero o de los fideicomisos públicos de fomento u
otros fideicomisos públicos coordinados por dicha Secretaría, ya
sea de los ingresos que obtengan o con motivo de la garantía
soberana del Gobierno Federal, o tratándose de recuperaciones
de capital o del patrimonio, según sea el caso, los recursos
correspondientes se destinarán por la propia Secretaría a la
capitalización de cualquiera de dichas entidades, incluyendo la
aportación de recursos al patrimonio de cualquiera de dichos
fideicomisos o a fomentar acciones que les permitan cumplir con
sus respectivos mandatos, sin perjuicio de lo previsto en el último
párrafo del artículo 12 de la presente Ley.

Los ingresos excedentes provenientes de los aprovechamientos a


que se refiere el artículo 1o., numerales 6.1.11, 6.2.01.04 y
6.1.22.04 de esta Ley por concepto de participaciones a cargo de
los concesionarios de vías generales de comunicación y de
empresas de abastecimiento de energía, de desincorporaciones
distintos de entidades paraestatales y de otros aprovechamientos,
respectivamente, se podrán destinar, en los términos de la Ley
Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, a gasto
de inversión en infraestructura.

En tanto no sean autorizados los aprovechamientos a que se


refiere este artículo para el ejercicio fiscal de 2018, se aplicarán
los vigentes al 31 de diciembre de 2017, multiplicados por el factor
que corresponda según el mes en el que fueron autorizados o, en

56
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

el caso de haberse realizado una modificación posterior, a partir


de la última vez en la que fueron modificados en dicho ejercicio
fiscal, conforme a la tabla siguiente:

MES FACTOR

Enero 1.0580

Febrero 1.0403

Marzo 1.0343

Abril 1.0280

Mayo 1.0267

Junio 1.0280

Julio 1.0254

Agosto 1.0215

Septiembre 1.0202

Octubre 1.0156

Noviembre 1.0108

Diciembre 1.0040

En el caso de aprovechamientos que, en el ejercicio inmediato


anterior, se hayan fijado en porcentajes, se continuarán aplicando
durante el 2018 los porcentajes autorizados por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público que se encuentren vigentes al 31 de
diciembre de 2017, hasta en tanto dicha Secretaría no emita
respuesta respecto de la solicitud de autorización para el 2018.

Los aprovechamientos por concepto de multas, sanciones, penas


convencionales, cuotas compensatorias, recuperaciones de
capital, aquéllos a que se refieren la Ley Federal para la
Administración y Enajenación de Bienes del Sector Público, la Ley
Federal de Competencia Económica, y la Ley Federal de
Telecomunicaciones y Radiodifusión, así como los accesorios de
los aprovechamientos no requieren de autorización por parte de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público para su cobro.

Tratándose de aprovechamientos que no hayan sido cobrados en


el ejercicio inmediato anterior o que no se cobren de manera

57
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

regular, las dependencias interesadas deberán someter para su


aprobación a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público el
monto de los aprovechamientos que pretendan cobrar, en un
plazo no menor a 10 días anteriores a la fecha de su entrada en
vigor.

En aquellos casos en los que se incumpla con la obligación de


presentar los comprobantes de pago de los aprovechamientos a
que se refiere este artículo en los plazos que para tales efectos se
fijen, el prestador del servicio o el otorgante del uso, goce,
aprovechamiento o explotación de bienes sujetos al régimen de
dominio público de la Federación de que se trate, procederá
conforme a lo dispuesto en el artículo 3o. de la Ley Federal de
Derechos.

El prestador del servicio o el otorgante del uso, goce,


aprovechamiento o explotación de bienes sujetos al régimen de
dominio público de la Federación, deberá informar a la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público, a más tardar en el mes de marzo
de 2018, los conceptos y montos de los ingresos que hayan
percibido por aprovechamientos, así como de los enteros
efectuados a la Tesorería de la Federación por dichos conceptos,
durante el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior deberán presentar


un informe a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, durante
los primeros 15 días del mes de julio de 2018, respecto de los
ingresos y su concepto que hayan percibido por
aprovechamientos durante el primer semestre del ejercicio fiscal
en curso, así como de los que tengan programado percibir
durante el segundo semestre del mismo.

Artículo 10. El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretaría


de Hacienda y Crédito Público, queda autorizado para fijar o
modificar los aprovechamientos que se cobrarán en el ejercicio
fiscal de 2019, incluso por el uso, goce, aprovechamiento o
explotación de bienes sujetos al régimen de dominio público de la
Federación o por la prestación de servicios en el ejercicio de las
funciones de derecho público por los que no se establecen
derechos o que por cualquier causa legal no se paguen.

Para establecer el monto de los aprovechamientos se tomarán en


consideración criterios de eficiencia económica y de saneamiento
financiero y, en su caso, se estará a lo siguiente:

58
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

I. La cantidad que deba cubrirse por concepto del uso, goce,


aprovechamiento o explotación de bienes o por la prestación de
servicios que tienen referencia internacional, se fijará
considerando el cobro que se efectúe por el uso, goce,
aprovechamiento o explotación de bienes o por la prestación de
servicios, de similares características, en países con los que
México mantiene vínculos comerciales.

II. Los aprovechamientos que se cobren por el uso, goce,


aprovechamiento o explotación de bienes o por la prestación de
servicios, que no tengan referencia internacional, se fijarán
considerando el costo de los mismos, siempre que se derive de
una valuación de dichos costos en los términos de eficiencia
económica y de saneamiento financiero.

III. Se podrán establecer aprovechamientos diferenciales por el


uso, goce, aprovechamiento o explotación de bienes o por la
prestación de servicios, cuando éstos respondan a estrategias de
comercialización o racionalización y se otorguen de manera
general.

Durante el ejercicio fiscal de 2019, la Secretaría de Hacienda y


Crédito Público, mediante resoluciones de carácter particular,
aprobará los montos de los aprovechamientos que cobren las
dependencias de la Administración Pública Federal, salvo cuando
su determinación y cobro se encuentre previsto en otras leyes.
Para tal efecto, las dependencias interesadas estarán obligadas a
someter para su aprobación, durante los meses de enero y
febrero de 2019, los montos de los aprovechamientos que se
cobren de manera regular. Los aprovechamientos que no sean
sometidos a la aprobación de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, no podrán ser cobrados por la dependencia de que se
trate a partir del 1 de marzo de 2019. Asimismo, los
aprovechamientos cuya autorización haya sido negada por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, no podrán ser cobrados
por la dependencia de que se trate, a partir de la fecha en que
surta efectos la notificación de la resolución respectiva. Las
solicitudes que formulen las dependencias y la autorización de los
aprovechamientos por parte de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, se realizarán mediante la emisión de documentos
con la firma autógrafa del servidor público facultado o certificados
digitales, equipos o sistemas automatizados; para lo cual, en
sustitución de la firma autógrafa, se emplearán medios de

59
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

identificación electrónica y la firma electrónica avanzada, en


términos de las disposiciones aplicables.

El uso de los medios de identificación electrónica a que se refiere


el párrafo anterior producirá los mismos efectos que las
disposiciones jurídicas otorgan a los documentos con firma
autógrafa y, en consecuencia, tendrán el mismo valor vinculatorio.

Las autorizaciones para fijar o modificar las cuotas de los


aprovechamientos que otorgue la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público durante el ejercicio fiscal de 2019, sólo surtirán
sus efectos para ese año y, en su caso, dicha Secretaría
autorizará el destino específico para los aprovechamientos que
perciba la dependencia correspondiente.

Cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Público obtenga un


aprovechamiento a cargo de las instituciones de banca de
desarrollo o de las entidades paraestatales que formen parte del
sistema financiero o de los fideicomisos públicos de fomento u
otros fideicomisos públicos coordinados por dicha Secretaría, ya
sea de los ingresos que obtengan o con motivo de la garantía
soberana del Gobierno Federal, o tratándose de recuperaciones
de capital o del patrimonio, según sea el caso, los recursos
correspondientes se destinarán por la propia Secretaría a la
capitalización de cualquiera de dichas entidades, incluyendo la
aportación de recursos al patrimonio de cualquiera de dichos
fideicomisos o a fomentar acciones que les permitan cumplir con
sus respectivos mandatos, sin perjuicio de lo previsto en el último
párrafo del artículo 12 de la presente Ley.

Los ingresos excedentes provenientes de los aprovechamientos a


que se refiere el artículo 1o., numerales 6.61.11, 6.62.01.04 y
6.61.22.04 de esta Ley por concepto de participaciones a cargo
de los concesionarios de vías generales de comunicación y de
empresas de abastecimiento de energía, de desincorporaciones
distintos de entidades paraestatales y de otros aprovechamientos,
respectivamente, se podrán destinar, en los términos de la Ley
Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, a gasto
de inversión en infraestructura.

En tanto no sean autorizados los aprovechamientos a que se


refiere este artículo para el ejercicio fiscal de 2019, se aplicarán
los vigentes al 31 de diciembre de 2018, multiplicados por el factor
que corresponda según el mes en el que fueron autorizados o, en

60
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

el caso de haberse realizado una modificación posterior, a partir


de la última vez en la que fueron modificados en dicho ejercicio
fiscal, conforme a la tabla siguiente:

MES FACTOR

Enero 1.0470

Febrero 1.0414

Marzo 1.0375

Abril 1.0341

Mayo 1.0376

Junio 1.0393

Julio 1.0353

Agosto 1.0298

Septiembre 1.0289

Octubre 1.0236

Noviembre 1.0182

Diciembre 1.0068

En el caso de aprovechamientos que, en el ejercicio inmediato


anterior, se hayan fijado en porcentajes, se continuarán aplicando
durante el 2019 los porcentajes autorizados por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público que se encuentren vigentes al 31 de
diciembre de 2018, hasta en tanto dicha Secretaría no emita
respuesta respecto de la solicitud de autorización para el 2019.

Los aprovechamientos por concepto de multas, sanciones, penas


convencionales, cuotas compensatorias, recuperaciones de
capital, aquéllos a que se refieren la Ley Federal para la
Administración y Enajenación de Bienes del Sector Público, la Ley
Federal de Competencia Económica, y la Ley Federal de
Telecomunicaciones y Radiodifusión, así como los accesorios de
los aprovechamientos no requieren de autorización por parte de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público para su cobro.

Tratándose de aprovechamientos que no hayan sido cobrados en


el ejercicio inmediato anterior o que no se cobren de manera

61
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

regular, las dependencias interesadas deberán someter para su


aprobación a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público el
monto de los aprovechamientos que pretendan cobrar, en un
plazo no menor a 10 días anteriores a la fecha de su entrada en
vigor.

En aquellos casos en los que se incumpla con la obligación de


presentar los comprobantes de pago de los aprovechamientos a
que se refiere este artículo en los plazos que para tales efectos se
fijen, el prestador del servicio o el otorgante del uso, goce,
aprovechamiento o explotación de bienes sujetos al régimen de
dominio público de la Federación de que se trate, procederá
conforme a lo dispuesto en el artículo 3o. de la Ley Federal de
Derechos.

El prestador del servicio o el otorgante del uso, goce,


aprovechamiento o explotación de bienes sujetos al régimen de
dominio público de la Federación, deberá informar a la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público, a más tardar en el mes de marzo
de 2019, los conceptos y montos de los ingresos que hayan
percibido por aprovechamientos, así como de los enteros
efectuados a la Tesorería de la Federación por dichos conceptos,
durante el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior deberán presentar


un informe a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, durante
los primeros 15 días del mes de julio de 2019, respecto de los
ingresos y su concepto que hayan percibido por
aprovechamientos durante el primer semestre del ejercicio fiscal
en curso, así como de los que tengan programado percibir
durante el segundo semestre del mismo.

109. Como se desprende de las transcripciones anteriores,


el Ejecutivo Federal a través de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, queda autorizado para fijar o modificar los
aprovechamientos (como es el caso del que establece el artículo
15, fracción VII, párrafo tercero de la Ley Aduanera) que se
cobrarán en los ejercicios fiscales mencionados, cuyo monto

62
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

deberá ser determinado tomando en cuenta criterios de eficiencia


económica y de saneamiento financiero.

110. Asimismo, dichos artículos señalan que durante el


ejercicio fiscal mencionado, la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, mediante resoluciones de carácter particular, aprobará
los montos de los aprovechamientos que cobren las
dependencias de la Administración Pública Federal –salvo cuando
su determinación y cobro se encuentre previsto en otras leyes–,
para lo cual, las dependencias interesadas estarán obligadas a
someter para su aprobación, durante los meses de enero y
febrero de dos mil dieciocho y dos mil diecinueve,
respectivamente, los montos de los aprovechamientos que se
cobren de manera regular, de modo que los aprovechamientos
que no sean sometidos a la aprobación de la citada Secretaría o
no sean autorizados, no podrán ser cobrados por la dependencia
de que se trate.

111. Con base en ello es que, previa propuesta, se


autorizaron en la Ley Aduanera bajo la figura de
aprovechamientos, los porcentajes que integrarán la base del
aprovechamiento en materia aduanera.

112. En ese sentido, se puede concluir que al reformar la


Ley Aduanera y establecer que cuando en los lugares habilitados
para la prestación de los servicios objeto de la concesión o
autorización, se presten servicios distintos del manejo,
almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior, los
63
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

ingresos por dichos servicios se considerarán distintos de los


ingresos que conforman la base del aprovechamiento, en tanto no
excedan del 10% del total de los ingresos asociados a la
concesión o autorización respectiva, de tal suerte que cuando los
montos excedentes se integraran a la base del aprovechamiento,
salvo prueba en contrario de que se trata de ingresos obtenidos
por servicios que no sean conexos o relacionados directamente
con los servicios de manejo, almacenamiento y custodia objeto de
la concesión o autorización, se encuentran inmersos los
criterios de eficiencia económica y de saneamiento financiero
que tomó en cuenta la autoridad hacendaria para la definición,
bajo la figura del aprovechamiento que se impugna.

113. Por lo que resulta patente que el Decreto reclamado,


no fue emitido con arbitrariedad o discrecionalidad alguna por
parte de la autoridad responsable, sino que se emitió bajo los
lineamientos establecidos en la normatividad aplicable, tomando
en cuenta parámetros objetivos que llevan inmersos los criterios
de eficiencia económica y de saneamiento financiero que, para
establecer el monto de los aprovechamientos, deben considerarse
en términos del artículo 10 de la Ley de Ingresos de la
Federación.

114. Por las razones expuestas, los argumentos vertidos


en relación con la violación a la garantía de debida
fundamentación y motivación, así como de seguridad jurídica en
términos de lo dispuesto en el artículo 16 de la Constitución

64
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

Política de los Estados Unidos Mexicanos en el concepto de


violación analizado resultan infundados.

115. Así, al haber resultado infundados e inoperantes los


conceptos de violación cuyo estudio se omitió, lo procedente es
negar el amparo solicitado.

116. Revisión adhesiva. Dado el sentido de este fallo,


debe quedar sin materia la revisión adhesiva interpuesta por la
autoridad responsable, respecto de la norma analizada.

Por lo expuesto y fundado, se resuelve:

PRIMERO. La Justicia de la Unión no ampara ni protege a


la quejosa en contra del artículo 15, fracción VII, párrafo tercero
de la Ley Aduanera, en términos del último considerando de esta
resolución.

SEGUNDO. Queda sin materia la revisión adhesiva.

Notifíquese; con testimonio de esta resolución, vuelvan los


autos a su lugar de origen y, en su oportunidad, archívese este
expediente como asunto concluido.

Así lo resolvió la Primera Sala de la Suprema Corte de


Justicia de la Nación, por unanimidad de cuatro votos de la
Ministra Norma Lucía Piña Hernández (Ponente) y los Ministros
Juan Luis González Alcántara Carrancá, Alfredo Gutiérrez Ortiz

65
AMPARO EN REVISIÓN 106/2021

Mena y Jorge Mario Pardo Rebolledo (Presidente en Funciones),


quien está con el sentido, pero se separa del párrafo sesenta y
cuatro. La Ministra Ana Margarita Ríos Farjat, está legalmente
impedida.

Firman el Ministro Presidente en Funciones de la Primera Sala y


la Ministra Ponente, con el Secretario de Acuerdos que autoriza y
da fe.

PRESIDENTE EN FUNCIONES DE LA PRIMERA SALA

MINISTRO JORGE MARIO PARDO REBOLLEDO

PONENTE

MINISTRA NORMA LUCÍA PIÑA HERNÁNDEZ

SECRETARIO DE ACUERDOS DE LA PRIMERA SALA

MAESTRO RAÚL MENDIOLA PIZAÑA

La presente foja corresponde al Amparo en Revisión 106/2021. Quejosa y


Recurrente: Terminal Intermodal Logística de Hidalgo, Sociedad
Anónima Promotora de Inversión de Capital Variable. Recurrente
Adhesivo: Presidente de República. Fallado el diez de noviembre de dos
mil veintiuno, en el sentido siguiente: “PRIMERO. La Justicia de la Unión
no ampara ni protege a la quejosa en contra del artículo 15, fracción VII
párrafo tercero de la Ley Aduanera, en términos del último considerando de
esta resolución. SEGUNDO. Queda sin materia la revisión adhesiva.”
Conste.

/ircn

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