Introduccion A La Auditoria Apuntes

INTRODUCCION A LA AUDITORIA
APUNTES PARA TEXTO DIGITAL
CPCC. MARCO BAILA GEMIN

Universidad Católica Los Ángeles, Chimbote
Escuela Profesional de Contabilidad
Ciclo VII
1
INDICE
PRESENTACIÓN pg
CAPÍTULO I
AUDITORÍA FINANCIERA Y NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORÍA
El ejercicio profesional de la Auditoría 4

Objetivo y Principios básicos de la Auditoría 8
Las firmas de auditoría y los roles de la Auditoría
interna y externa 11
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas 19
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), NIA 210:
Compromiso de Auditoría 25
NIA-320: Materialidad 30
NIA-400: Evaluación de riesgos 33
NIA-520: Procedimientos analíticos 39
El muestreo de Auditoría 43
AUTOEVALUACIÓN DE LA PRIMERA UNIDAD APRENDIZAJE 47
CAPÍTULO II
PLANEAMIENTO, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
Planeamiento de la Auditoría 49
Técnicas de Auditoría 52
Procedimientos de Auditoría 55
Evaluación del Control Interno, Anexos 58
Fraudes y errores 68
Comunicación de deficiencias en el Control Interno 71
AUTOEVALUACIÓN DE LA SEGUNDA UNIDAD APRENDIZAJE 75
CAPÍTULO III
EVIDENCIAS E INFORME DE AUDITORIA
Programas de Auditoría, Anexos 77

Procedimientos mínimos de auditoría:
Para Caja y Bancos 82
Para Existencias, Activos fijos y Depreciaciones, Anexos 85
Para Deudas a Largo Plazo y Contingencias, Anexos 91
Para Patrimonio, Ingresos y Gastos, Anexos 96
Evidencias de Auditoría 102
Papeles de Trabajo del auditor 105
Informe Final de Auditoría Financiera 111
El Dictamen de los Auditores independientes 113
Tipos de Dictamen 117
AUTOEVALUACIÓN DE LA TERCERA UNIDAD APRENDIZAJE 123
2
PRESENTACIÓN
El temario del texto está dosificado
Este es un texto académico que
en tres capítulos en respuesta al sílabo de
tiene como objetivo servir de base para el
la asignatura y sus fuentes bibliográficas
desarrollo de la asignatura de Introducción
principalmente se asientan en las normas
a la Auditoria, que en nuestra escuela
internacionales de Auditoría emitidas por el
profesional de Contabilidad en la Uladech
comité IASSB (International Auditing and
Católica pertenece al área formativa, es
Assurance Standards Board) de la IFAC
asignatura de naturaleza obligatoria y su
(International Federation of Accounts), en
propósito es proporcionar conocimientos y
obras relevantes por su contenido como
técnicas para el desarrollo de la Auditoria
Auditoría Financiera de Jaime Ernesto
en las empresas privadas. Sus grandes
Vizcarra Moscoso, publicada por Editorial
contenidos son: La Auditoria, Principios y
Instituto Pacífico SAC.; y 200 Temas de
Normas de auditoría financiera; técnicas y
Auditoría Moderna de los autores Mario
procedimientos, los papeles de trabajo del
Vergara Barreto, Olga Vergara Silva, Mario
auditor y el Dictamen e Informe de Auditoría
Vergara Silva, publicados por Editorial
Financiera.
Instituto de Investigaciones contables y
Nos permitirá alcanzar objetivos
financieras, así como de otras fuentes
específicos como definir y reconocer la
anotadas en las referencias bibliográficas.
auditoría financiera como competencia del
contador público, sus funciones y
responsabilidades. Se conocerán e
El autor
interpretarán principios y normas de
auditoria como doctrina y práctica
permanente, así como aplicar técnicas y
procedimientos para la obtención de
evidencias de auditoria y culmina con la
redacción del Informe de Auditoria como
producto final del trabajo del auditor.

3
CAPITULO I
EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA b) Auditoria POR SU RELACION

AUDITORIA CON LA ENTIDAD AUDITADA:
Auditoria Interna
AUDITORIA: Auditoria Externa
Es la comprobación de la legalidad y regularidad c) Auditoria POR LA INICIATIVA
DE QUIEN LA SOLICITA
de la utilización de los recursos, llevada a cabo
Auditoria Voluntaria
por auditores independientes, para determinar si
Auditoria Obligatoria
las actividades y procedimientos organizativos se
d). Auditoria POR EL AMBITO
ajustan a las normas y criterios previamente FUNCIONAL
establecidos, y en qué medida. Auditoria Integral
Auditoria Parcial
CAMPOS DE APLICACIÓN:
La auditoria se aplica en distintas
AUDITORIA FINANCIERA:
actividades de la organización social: empresas
Examen de los estados financieros en su
privadas y públicas, entidades educativas,
conjunto para expresar opinión acerca de si éstos
poderes públicos, ámbito policial, entorno
presentan o no razonablemente la situación
ambiental, etc.; es decir en toda organización
económica financiera y de resultados, de
social.
conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
TIPOS DE AUDITORIA: En el país, los principios de contabilidad
generalmente aceptados, son las Normas
La auditoria podemos distinguirla:
Internacionales de Información Financiera (NIIF)
a) Por la naturaleza de las actividades que se
examinan
Utilizando técnicas y procedimientos de
b) Por su relación con la entidad auditada
auditoria, se examinan el control interno, libros y
c) Por la iniciativa de quien la solicita
registros contables, documentos y otros
d) Por el ámbito funcional
elementos que constituyen evidencias
a) Auditoria POR LA
sustentatorias.
NATURALEZA DE LAS
ACTIVIDADES que se
examinan: OBJETIVOS de la auditoria financiera :
Auditoria Financiera
Los objetivos de la auditoria financiera podemos
Auditoria Operativa
considerarlos en el corto y largo plazo.
Auditoria Tributaria
 Objetivos inmediatos son el asegurarse
Auditoria Administrativa
de la confiabilidad de los estados
Auditoria Gubernamental
financieros y el de emitir una opinión
Auditoria Ambiental
acerca de la razonabilidad de las cifras
Auditoria Laboral
presentadas en esos estados
Auditoria Académica
financieros.
Auditoria de Sistemas
Auditoria Forense
4
 Objetivos a largo plazo son el de servir teniendo como objeto evaluar el cumplimiento
como guía para las decisiones futuras de sus políticas ambientales y requerimientos
de la administración respecto a asuntos normativos de carácter nacional e internacional,
tales como control, pronósticos, análisis con el fin de determinar las medidas preventivas
e información. y correctivas necesarias para la protección del
ambiente y las acciones que permitan que dichas
instalaciones operen en pleno cumplimiento de la
AUDITORIA OPERATIVA:
normatividad ambiental vigente.
Consiste en la evaluación de las áreas de
funcionamiento y/u operación de una empresa o
AUDITORIA LABORAL:
entidad para establecer si se cuenta con los Intervención de profesionales
adecuados controles para operar con eficiencia. independientes para aclarar las posiciones
Se basa principalmente en la revisión del sistema antagónicas entre empresa y trabajadores: A
de control interno de la empresa. solicitud de los trabajadores, pueden analizar la
marcha económica de la empresa, condiciones
AUDITORIA TRIBUTARIA: generales de trabajo, política de
Examen sobre la situación tributaria de remuneraciones; a solicitud de ambas partes
una empresa. Es un examen fiscalizador que analizan la negociación de convenios de trabajo,
realiza un auditor tributario o un auditor etc.
independiente para determinar la veracidad de

los resultados de las operaciones y de la
AUDITORIA ACADEMICA:
Examen a los diseños curriculares,
situación financiera declarados por los
procesos, políticas y normas académicas en las
contribuyentes a las autoridades tributarias
instituciones educativas.
(Sunat – Aduanas) a través de su declaración
jurada tributaria.
AUDITORIA DE SISTEMAS:
Examen de los sistemas informáticos
AUDITORIA ADMINISTRATIVA:
para obtener evidencia suficiente sobre las
Revisión de la estructura organizativa de
cuentas o rubros registrados en medios
una empresa o entidad, así como de laspolíticas
computarizados. Su objetivo es evaluar la
y prácticas; de sus métodos de control y empleo
funcionalidad del sistema computarizado en
que dé a sus recursos materiales y potencial
cuanto a si opera con eficiencia y eficacia,
humano.
proporcionando información confiable, oportuna
y útil para la toma de decisiones.
AUDITORIA GUBERNAMENTAL:
Es la evaluación de las operaciones
financieras y administrativas realizadas por las
AUDITORIA FORENSE:
Examen de los procedimientos en el
entidades que conforman el sector público.
ámbito de la medicina legal; procedimientos
legales para expresar opinión sobrerazonabilidad
AUDITORIA AMBIENTAL:
Examen exhaustivo de los equipos y jurídica seguidos en los procesos anticorrupción.
procesos de una empresa, como de la

contaminación y riesgo que ella genere,
5
AUDITORIA INTERNA:
La que realizan los auditores en calidad de AUDITORIA FINANCIERA
dependencia, pues son trabajadores de una
COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL
misma empresa. El auditor interno es
La auditoría financiera es una profesión
responsable de la revisión de la efectividad de
privada que presta un servicio plenamente
público y cuyo resultado afecta o influye no sólo
los registros, de los controles y de las
al profesional y al cliente, sino también a su
operaciones contables, que sirven a la gerencia
entorno comprometido ya que el auditor tiene la
como un elemento importante de control interno.
responsabilidad final por la auditoria que realiza
AUDITORIA EXTERNA
Es realizada por contadores públicos Es una especialidad del Contador
colegiados en calidad de independientes con Público Colegiado, inherente a su profesión; así
relación a la empresa que auditan. está establecido en normas internacionales y en
la Ley N° 13253 (11 Set. 1959) y la Ley N° 28951
AUDITORIA VOLUNTARIA: “Ley de Actualización de la Ley N° 13253, de
Es la que se realiza por propia iniciativa
Profesionalización del Contador Público y de
de la empresa o entidad. En este caso puede
creación de los Colegios de Contadores Públicos”
efectuarse por los auditores internos o por la
(17 Ene. 2007).
contratación de auditores independientes
(servicio de auditores externos).
En las Normas Internacionales de Auditoria, el
término “auditor” se usa cuando se describe tanto
AUDITORIA OBLIGATORIA:
Es cuando obedece al mandato de una la Auditoria como los Servicios Relacionados que
norma legal (CONASEV, SBS., etc.) en cuyocaso pueda desempeñar.
será Obligatoria y Externa.
El Contador Público Colegiado en su calidad de
AUDITORIA INTEGRAL: AUDITOR puede realizar la Auditoria así como
Es la revisión de todos los aspectos los Servicios Relacionados (trabajos de
financieros y económicos de una entidad. atestación), Dictamen de Auditoria con

propósitos especiales, trabajos para compilar
AUDITORIA PARCIAL: información financiera, procedimientos de
Comprende aspectos concretamente
confirmación entre bancos, evaluación del
definidos: Activo Fijo, existencias, etc.
Riesgo y Control Interno, etc.
Por la coyuntura que vive el país la Auditoria se

constituye en una herramienta importante para
la detección de fraudes o errores significativos
que permitan corregir y reorientar las políticas de
control y de gestión en las empresas o entidades,
principalmente donde la corrupción se ha
posicionado en formas insospechadas y
vicios corrosivos. Para ello el ejercicio de la
6
auditoria requiere profesionales auditores con

atributos personales como la práctica de valores  Cuando tuviera intereses financieros
éticos, la responsabilidad y su total en forma directa o indirecta en la
independencia, además de su permanente empresa bajo su examen.
 Cuando existan relaciones de
afinidad, consanguinidad o
REQUISITOS PERSONALES E parentesco con los propietarios o
INCOMPATIBILIDADES DEL
accionistas de la empresa que se
AUDITOR FINANCIERO
audita.
En el Perú, el auditor extranjero (inglés o
norteamericano) ejerció hegemónicamente
hasta los años sesenta y sólo cuando se
promulga la Ley N° 13253, se inició la actividad
del auditor peruano.
Para ser auditor se requiere ser profesional de
BIBLIOGRAFIA
extracción universitaria ya que la Auditoria es
función inherente al Título Profesional recibido a
1. Diario Oficial “EL PERUANO”:
nombre de la Nación. Ley N° 28951,Ley de Actualización de laLey
N° 13253 de profesionalización del Contador
Público y de creación de Colegios de
El Auditor además del Título profesional requiere: Contadores Públicos
Lima, Enero 13 de 2,007.
 Registro o Colegiatura en el Colegio de
Contadores Públicos de su jurisdicción 2. Vergara B. M., Vergara S. M. y :
200 Temas de Auditoria Moderna
 Práctica permanente de valores éticos.
Vergara S. O.
 Trabajo diligente y actualización Editorial: Instituto de Investigaciones
contables y financieras
profesional permanente.
Lima, Perú 2,002.
 Conocimientos y cultura general
3. Vizcarra M. Jaime E. :
suficientes.
Auditoria Financiera: Riesgos, Control
 Demostración de seriedad y gran Interno, Gobierno Corporativo y Normas de
Información Financiera
responsabilidad en el cumplimiento de
Editorial: Instituto Pacífico SAC.
su trabajo. Lima, Perú 2,007
 Ejercer actitudes de liderazgo.
4. Torres, L :
Auditoría Financiera I
Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Entre las INCOMPATIBILIDADES se pueden
Chimbote, 2005
identificar:
 Cuando haya desempeñado
funciones o ejercido cargos en la
empresa que se audita, tanto en el
ejercicio precedente, actual y/o
posterior.
7
(a) Independencia;
OBJETIVO Y PRINCIPIOS BASICOS (b) Integridad;
DE LA AUDITORIA FINANCIERA (c) Objetividad;
OBJETIVO Y PRINCIPIOS BASICOS (d) Competencia y cuidado profesional;

QUE RIGEN LA AUDITORIA DE LOS (e) Confidencialidad;
ESTADOS FINANCIEROS (f) Conducta profesional y
Introducción
(g) Normatividad técnica.
1. La Norma Internacional de Auditoria 200
(NIA) tiene como propósito establecer
5. El auditor deberá realizar su auditoria de
normas y dar lineamientos sobre el objetivo
acuerdo con las Normas Internacionales de
y los principios generales que rigen una
Auditoria. Estas normas contienen principios
auditoria de estados financieros.
básicos y procedimientos básicos de
auditoria, junto con las correspondientes
Objetivo de una auditoria de Estados pautas de su aplicación en forma explicativa
Financieros
2. El objetivo de una auditoria de estados o de otra manera.
financieros es permitir al auditor expresaruna

opinión acerca de si los estados financieros 6. El auditor deberá planificar y efectuar la
han sido preparados, en todos sus aspectos auditoria con una actitud de escepticismo
materiales, de acuerdo con una estructura profesional, teniendo en consideración que
definida para la preparación de información pueden existir circunstancias que causen
financiera. Las frasesusadas para expresar que los estados financieros estén
la opinión del auditor son “permite obtener materialmente distorsionados. Por ejemplo,
una apreciación cierta y razonable” o el auditor normalmente esperaría encontrar
“presenta razonablemente, en todos sus evidencia que apoye las manifestaciones de
aspectos materiales”, los cuales son la gerencia, pero sin suponer que sean
términos equivalentes. necesariamente correctas.
3. Aunque la opinión del auditor refuerza la

credibilidad en los estados financieros, el ALCANCE de una auditoria
usuario de estos no puede suponer que la 7. El termino alcance una auditoria se refiere a
opinión del auditor represente unaseguridad los procedimientos de auditoriaconsiderados
sobre la futura viabilidad de la entidad, o necesarios según las circunstancias para
sobre la eficiencia o eficacia con que la lograr el objetivo de la auditoria. Los
gerencia haya conducido las actividades de procedimientos requeridospara efectuar una
la entidad. auditoria de acuerdo con las NIA deberán ser
determinados por el auditor teniendo en
PRINCIPIOS GENERALES DE UNA cuenta los requisitos establecidos en estas
AUDITORIA FINANCIERA normas, los establecidos por organismos
4. El auditor deberá cumplir con el “Código de
profesionales competentes, las leyes, los
Ética del Contador Público”.
reglamentos y, en cuanto sea apropiado los
Los principios éticos que rigen las
términos del compromiso y los
responsabilidades del auditor son:
requerimientos de informes de la auditoria.
8
sustantivos podrán normalmente ser de una

amplitud menor que la que, de otro modo, se
Seguridad razonable
requeriría, pudiendo también ser diferentes en
8. Una auditoría practicada de acuerdo con las
cuanto a su naturaleza y oportunidad.
NIA debe ser diseñada para proporcionaruna
seguridad razonable de que los estados
financieros tomados en conjunto están libres
Trabajo delegado o realizado por
terceros
de distorsiones materiales. Seguridad  Cuando el auditor delega trabajo a sus
razonable es un concepto que se refiere a la asistentes, él continúa siendo
acumulación de evidencias de auditoria en responsable de la formación y expresión
el grado necesario para que el auditor de su opinión sobre los estados
concluya que no existen distorsiones financieros u otra información financiera,
materiales en los estados financieros y debe dirigir, supervisar y revisar
tomados en conjunto. Seguridad razonable cuidadosamente el trabajo delegado a
está relacionada con toda la auditoria. los mencionados asistentes.
 Cuando el auditor utiliza el trabajo
Responsabilidad respecto a los realizado por otro auditor o por un
estados financieros experto, debe obtener la razonable
9. Si bien el auditor es responsable de formar
certidumbre de que dicho trabajo es
y expresar una opinión sobre los estados
adecuado para los fines de su auditoria.
financieros, la responsabilidad de preparar y
presentar los estados financieros es de la
gerencia de la entidad. La auditoria de los Documentación
estados financieros no disminuye las El auditor debe documentar todo aquello que sea
responsabilidades de la gerencia. importante para poder evidenciar que la auditoria
se ha llevado a cabo de conformidad con los
Evaluación de riesgos: principios básicos de las NIAs.
El auditor debe obtener una suficiente

comprensión de los sistemas de contabilidad y Obtención de evidencia de auditoria
control interno a fin de planificar la auditoria y 1. Las pruebas de control se emplean para
lograr un eficaz enfoque del trabajo. Después de obtener evidencia de la eficacia del diseño de
obtener tal comprensión, el auditor debe los sistemas de contabilidad y controlinterno
considerar la evaluación del riesgo de control y asimismo la eficacia de la operatividad de
para determinar el apropiado riesgo de las políticas y procedimientos aplicados.
detección que puede aceptar respecto a las 2. Los procedimientos sustantivos se diseñan
afirmaciones de los estados por examinar y para obtener evidencia de la integridad,
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance exactitud y validez de los datos producidos
de los procedimientos sustantivos por aplicar por el sistema contable. Hay dos tipos de
sobre tales afirmaciones. ellos:
Ahí donde el auditor evalúe el riesgo de control  Pruebas de detalle de transacciones y
asignándole un bajo nivel, los procedimientos saldos.
9
 Análisis de ratios y tendencias

significativas, que incluyen la consiguiente
investigación de las fluctuaciones y partidas
inusuales desacostumbradas
Conclusiones y dictamen de auditoria

El auditor debe revisar y evaluar las
conclusiones que extraigan de la evidencia de
auditoria obtenida y que le servirán de basepara
poder expresar su opinión sobre la información BIBLIOGRAFIA
financiera. Esta revisión y evaluación implican 1. Federación Internacional de Contadores :
que debe considerar: Normas Internacionales de Auditoria
s/e, Edición Mayo.- Lima, Perú 2,000
 Si los estados financieros han sido o no
elaborados utilizando políticas contables 2. Instituto de Investigación El Pacífico :
“Normas Internacionales de Información
aceptables que se han aplicado en forma Financiera”
consistentes; Lima, 2005/2006/2007/2008
Publicaciones quincenales de la Revista
 Si la información financiera cumple o no con Actualidad Empresarial
las regulaciones y requerimientos legales
3. Vizcarra M. Jaime E. :
relativos a la elaboración de estados Auditoria Financiera: Riesgos, Control
financieros; Interno, Gobierno Corporativo y Normas de
Información Financiera
 Si la visión que ofrece la información Editorial: Instituto Pacífico SAC. Lima,
financiera en su conjunto es o no Perú 2,007
concordante con el conocimiento que el 4. Torres, L :

auditor posee del giro o actividad de la Auditoría Financiera I
entidad; y Chimbote, 2005
 Si hay o no una adecuada revelación detodo
aquello que sea de naturaleza material en
relación con la apropiada presentación de
la información financiera.
El DICTAMEN del auditor debe contener una
clara expresión de opinión escrita acerca de la
información financiera. Una opinión sin salvedad
indica la satisfacción del auditor con respecto a
todos los aspectos materiales mencionados en
el párrafo anterior.
Cuando se exprese una opinión con salvedad,
una opinión adversa o una abstención de
opinión, el dictamen debe establecer de manera
clara y explicativa todas las razones habidaspara
dicha opinión.
10
LAS FIRMAS DE AUDITORIA Y arreglo al Reglamento para la Designación de

ROLES DE LA AUDITORIA INTERNA Sociedades de Auditoria.
Y EXTERNA
ORGANIZACIÓN DE UNA SOCIEDAD

LAS FIRMAS DE AUDITORIA
DE AUDITORIA
AUDITORIA INDEPENDIENTE Las firmas auditoras se organizan teniendo el
Es el servicio profesional dirigido por un solo siguiente nivel de staff de profesionales:
profesional quien se responsabiliza de su opinión
a través del Dictamen. SOCIO: Es el funcionario con 10 a más años
El auditor independiente del sector privado de experiencia en auditoria. Revisa el
deberá contar con una experiencia mínima de trabajo y toma las decisiones finales. Es
cinco años como auditor independiente o haber el socio mayoritario de la sociedad
trabajado durante ese período para una sociedad auditora y tiene la responsabilidad total
de auditoria, acreditando la preparación de ante el cliente a través de la firma del
trabajo e informes y dictámenes, debidamente Dictamen.
certificados por la o las sociedades de auditoria
correspondientes, y aprobar un examen de
GRAFICO: ORGANIZACIÓN DE UNA
competencia profesional. De no contar con SOCIEDADE AUDITORIA
experiencia como auditor independiente en

dichos años deberá aprobar los cursos de
SOCIO
especialización que se dictan en los Colegios de
Contadores Públicos del país.
GERENTE
SOCIEDADES DE AUDITORIA
Son los servicios profesionales que presta un
SUPERVISOR
grupo de Contadores Públicos Colegiados
SUPERVISION
denominado “sociedad de auditoria”. PERMANENTE
ENCARGADO
Estas sociedades tienen personería jurídica O JEFE DE GRUPO
cuyo responsable es el socio principal, quien

avala el Informe y el Dictamen. AUDITOR
SENIOR ESPECIALISTAS
Las sociedades de auditoria prestan sus ABOGADOS
ECONOMISTAS
servicios profesionales al sector privado y ING. INFORMATICA
ASISTENTES
público. Para realizar auditoria gubernamental
deben registrarse en la Contraloría General de
la República.
Es atribución de la Contraloría General de la de Control y la supervisión de sus labores, con

República la designación de manera exclusiva de
las sociedades de auditoria a través de
Concursos Públicos de Méritos, para efectuar
auditorias en las entidades del Sistema Nacional
11
GERENTE: Es el ejecutivo auditor con

experiencia de cinco a diez años. Es el
que gerencia el trabajo de campo y
mantiene las relaciones directas con los
clientes.
12
SUPERVISOR: Es aquel profesional que tiene un adecuado respaldo a los hallazgos,

la más alta responsabilidad conclusiones y recomendaciones que se
durante el proceso de la expongan en los Informes de Auditoria.
auditoría financiera o de gestión.
Es responsable de la planificación del EL AUDITOR: Es quien realiza las labores que
proceso de la auditoria para asegurar un le encomienda el Encargado o
trabajo de alta calidad; es decir, que la Jefe de Equipo, de acuerdo con
ejecución del trabajo de el Programa de Auditoria,
campo se esté realizando de acuerdo aprobado por el Supervisor. Su
con las normas, criterios, técnicas y responsabilidad es la de aplicar
procedimientos establecidos en los los procedimientos de auditoria
programas de auditoria. en su etapa de Ejecución del
La supervisión la realiza conjuntamente Trabajo de Campo, con la
con el Jefe de Equipo con la finalidad de finalidad de obtener evidencias
verificar el cumplimiento de los objetivos suficientes y competentes para
del examen revisando los papeles de sustentar los hallazgos de
trabajo y anotando instrucciones auditoria con sus elementos o
precisas u observaciones en la Hoja de atributos, los mismos que deben
Supervisión. Califica las evidencias serexpuestos de manera legible
obtenidas y que deben sustentar los en los papeles de trabajo.
Informes de Auditoria que debe preparar
para su emisión al término del trabajo. ASISTENTES: Son los contadores que realizan
actividades de apoyo dentro del proceso
EL ENCARGADO O JEFE DE EQUIPO: Es el de auditoria las mismas que son
profesional responsable de la auditoria; encomendadas por el Encargado o Jefe
vinculado directamente con el de Equipo.
cumplimiento de los objetivos y metas del
examen que efectúen los auditores, ESPECIALISTAS: Son los profesionales que
asistentes y especialistas, supervisando integran los equipos en calidad deapoyo
la etapa de la ejecución del proceso de en los trabajos de auditoria. Su labor está
auditoría y la administración de todo el circunscrita a la evaluación de aspectos
equipo auditor. Apoya al Supervisor para derivados con su especialización, tales
la elaboración del Plan de Auditoria, como: legal, económico, administrativo,
verifica que la información obtenida se informático y otros.
limite a asuntos relevantes con
evidencias suficientes y competentes.
Es responsable de que los Archivos de la
auditoria estén organizados
adecuadamente y que los Papeles de
Trabajo sean legibles, comprensibles,
completos, precisos y
pulcros con la finalidad de proporcionar
13
REQUISITOS MINIMOS PARA LOS INTEGRANTES DE LOS EQUIPOS

DE AUDITORIA EN EL REGISTRO DE SOCIEDADES PARA LA
REALIZACION DE AUDITORIA FINANCIERA:
CARGO EXPERIENCIA
COMO REQUISITOS
Personal Auditor Eventual de las AUDITOR
Sociedades inscritas en la
 Contador Público Colegiado
Contraloría General de la República SOCIO
10 a más años  Condición:
Las Sociedades de Auditoria pueden Personal permanente
proponer a la Contraloría General una

GERENTE
5 a 10 años  Contador Público Colegiado
base de datos del personal auditor  Condición:
Personal permanente
eventual para su registro, el mismo que
no le confiere carácter de hábil ni le
SUPERVISOR  Contador Público Colegiado
otorga calificación alguna, constituyendo 5 a más años  Condición:
Personal permanente
fuente de información para los fines de
control gubernamental. ENCARGADO  Contador Público Colegiado
O JEFE DE 3 a más años  Condición:
EQUIPO Personal permanente
 Contador Público Colegiado

AUDITOR 1 a más años  Condición:
Personal permanente y/o
contratado
 Bachiller o egresado
ASISTENTES Sin experiencia universitario
mínima requerida  Condición:
contratado
 Profesional: Derecho,
Ingenieria, Administración,
Economista, Sistemas y otros
 Especialidad comprobada a
ESPECIALISTAS través de estudios de Post-
Grado y otros
 Experiencia profesional
mínima de 2 años
 Condición:
Contratado
ROLES DE LA AUDITORIA
FINANCIERA INTERNA Y EXTERNA
La auditoria financiera puede ser

desarrollada por contadores públicos
independientes o por los mismos empleados
contadores de la organización.
La auditoría externa, independiente, es
realizada por contadores públicos para expresar
una opinión sobre los estados financieros.
14
AUDITORIA EXTERNA
La auditoría realizada por los mismos Para dar crédito a las representaciones
empleados de la organización, cuyo propósito administrativas, contenidas en los estados
fundamentalmente es el control, es conocida financieros básicos, los usuarios e interesados
como auditoria interna. de esa información, piden la opinión de un
contador público, totalmente desligado de esa
AUDITORIA INTERNA administración, llamado Auditor Independiente.

Las funciones incluyen:
 Revisión de operaciones para verificar la La auditoria externa se encarga de:
autenticidad, exactitud y concordancia con

las políticas y procedimientos establecidos  Examen de los estados financieros para
formarse una opinión de si fueron
 Control de los activos a través de los preparados de conformidad con normas y
registros de contabilidad y toma física principios de contabilidad generalmente

aceptados.
 Revisión de las políticas establecidas y

procedimientos para evaluar su efectividad.  Realizar la evaluación del control interno que
le permita determinar el alcance de la
 Revisión de si los procedimientos contables auditoria, mediante pruebas selectivas y
fueron aplicados en forma consistente con otros procedimientos de auditoria
los Principios de Contabilidad Generalmente generalmente aceptados.
Aceptados
 Revisión de las políticas de dirección y
 Auditoria de otras organizaciones con lasque procedimientos específicos, que,
existan relaciones contractuales para el relacionados entre sí, forman la base para
cumplimiento de lo previsto en los contratos obtener suficiente evidencia con el propósito

de poder expresar una opinión sobre la
 Evaluación del cumplimiento de las calidad de la información financiera y de los
estrategias de la organización controles internos existentes.
 Verificar datos relacionados entre sí y prueba  Detectar y eliminar cualquier distorsión en la
la efectividad del trabajo administrativo información causada por personas culpables
contable revisando evidencias: facturas, de ignorancia, influencias personales, interés
órdenes de compras, notas de entregas, propio, negligencia o deshonestidad.
pólizas de caja, etc.

EL AUDITOR EXTERNO REALIZA SU FUNCION
EL AUDITOR INTERNO DEPENDE CON CARÁCTER INDEPENDIENTE, POR TANTO
FUNCIONALMENTE DEL COMITÉ DE AUDITORIA SóLO TENDRA QUE INFORMAR AL DIRECTORIO O
Y ORGANICAMENTE DEPENDE DEL DIRECTORIO. A QUIENES LO CONTRATARON
15
c. Por su utilidad
¿EN QUE SE DISTINGUE LA La auditoría independiente es útil, en la medida
AUDITORIA INDEPENDIENTE DE LA
AUDITORIAINTERNA? que sus informes son utilizados para aprobar la
gestión social de las empresas y para presentar
Los autores no se han puesto deacuerdo información confiable a los inversionistas
para establecer las diferencias entre ambas potenciales, los bancos, la Bolsa de Valores y a
clases de auditoria; sin embargo, estas los organismos de supervisión y control.
diferencias se pueden resumir como sigue: La auditoría interna, al ir dirigida a la propia
empresa solo tiene utilidad para esta.
a. Por su ubicación en la
Organización d. Por su responsabilidad
De acuerdo a nuestro Código de Ética
Al proporcionar información para uso interne y
Profesional, concordante con el reglamento de
externo, el auditor independiente asume una
Informaci6n Financiera de la CONASEV, no se
responsabilidad ante la propia empresa y los
permite a un profesional contable realizar una
distintos usuarios de la misma.
auditoria externa, en una entidad en la que no
El auditor interno únicamente asume la
sea independiente.
responsabilidad interna, es decir, con la empresa
El auditor interno, al ser un empleado de la
en la que presta sus servicios.
entidad en la que trabaja, es dependiente de la
gerencia y/o del directorio de la misma. Así el e. Por estar sujeto a normas
mencionado profesional dependa de la máxima profesionales y reglamentaciones de
autoridad de una empresa, su independencia organismos gubernamentales
siempre será limitada e inferior a la de un auditor El auditor independiente, por la responsabilidad
independiente. que asume, está sometido a ciertas normas,
principalmente, las referidas a: 1) Código de
b. Por sus objetivos Ética Profesional; 2) Normas Nacionales e
De acuerdo a las Normas Internacionales de Internacionales de auditoria: y 3) Regulaciones
Auditoria (NIA), el objetivo de la auditoria de los establecidas por los distintos organismos de
estados financieros preparados de acuerdo con supervisión y control.
los principios de contabilidad generalmente El auditor interno, también se encuentra
aceptados, es permitir a un auditor independiente sometido a: 1) Código de Ética Profesional; 2)
expresar una opini6n sobre dichos estados Normas Nacionales e Internacionales de
financieros. Auditoria, pero teniendo en cuenta que su
Un objetivo adicional es el de plantear responsabilidad 80lamente es con la empresa a
recomendaciones para mejorar los sistemas de la que presta sus servicios.
control interno contable de la empresa
examinada. f. Por el enfoque de su trabajo
Los objetivos del auditor interno son, En primer lugar, el auditor independiente realiza
principalmente, los siguientes: 1) Ejercer una una evaluaci6n del control interno, como base
funci6n de control; y 2) Realizar una funci6n de para determinar el alcance de sus pruebas.
asesoramiento. Asimismo, a través de pruebas de la
documentación evalúa los controles contables,
16
para determinar la confiabilidad de la

informaci6n financiera.
Debido a que su trabajo se realiza en base a
pruebas selectivas, el auditor independiente no
planifica su labor con el objetivo de descubrir
fraudes u otras irregularidades.
El auditor interno verifica los controles
administrativos y contables, con mayor amplitud
que el auditor independiente, pudiendo estar
dentro de sus tareas la prevención y el
descubrimiento. de fraudes durante su trabajo.
g. Por la continuidad de su trabajo

Debido a la oportunidad en que se Ie
proporciona los registros y documentación a
examinar, la labor del auditor independiente no
es continua. Su trabajo lo realiza de manera
intermitente, generalmente en tres o más visitas.
El auditor interno, debido a que es empleado de
la empresa, realiza su trabajo de manera
continua durante todo el año.
BBLIOGRAFIA:
 Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:
AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
Interno, Gobierno Corporativo y Normas de
Información Financiera.
Lima, Perú 2,007
 Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,

Mario
Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones
Lima, Perú 2,002
17
RESPONSABILIDAD DE
LOS AUDITORES PRESENTACION MALVERSACION DE
FRAUDULENTA DE ACTIVOS
INFORMES (irregularidades que
(para engañar a pueden tener
RESPONSABILIDAD DEL quienes lo leen) distintas formas)
Ejemplos: Ejemplos:
AUDITOR DE DETECTAR E
INFORMAR SOBRE ERRORES E  La manipulación,
IRREGULARIDADES falsificación o  Desfalco
alteración de los
SAS: STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS
(DECLARACION SOBRE NORMAS DE AUDITORIA DEL
registros contables  Apropiación
INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES o de los indebida
PUBLICOS TITULADOS) documentos en
que se sustentan  Uso no
Interpretando el SAS-53, la responsabilidad de autorizado
 La relación falsa u
del auditor de detectar e informar sobre errores omisión  Pagos por
e irregularidades, define el error como un hecho intencional activos o
realizada en los servicios que
no intencional contenido en los estados estados nunca se
financieros, mientras que la irregularidad se la financieros de recibieron
hechos, eventos,
define como un error intencional. Por ejemplo, transacciones o de
“es un error” olvidarse de incluir una revelación cualquier otra
información
en los estados financieros; pero la omisión de relativamente
una revelación hecha a propósito para engañar importante
al lector “es una irregularidad” siendo difícil e  La aplicación

imposible diferenciar entre uno y otra en el indebida de los
principios de
proceso de la auditoria. contabilidad
concernientes a
importes,
No obstante las normas de auditoria actuales clasificaciones,
revelan las responsabilidades del auditor en lo formas de
presentación, o
concerniente al descubrimiento de estas revelación
condiciones, incluyendo a la estrategia para el
planeamiento del trabajo, de forma tal que el
auditor pueda dar seguridad razonable de que RESPONSABILIDAD CON EL
los estados financieros emitidos no fueron SECRETO PROFESIONAL
afectados por errores o irregularidades Al realizar su trabajo el auditor acumula
importantes. evidencias suficientes que le permitan emitir su
dictamen. Esto permite que los auditores
Al auditor le conciernen entonces dos categorías conozcan de las empresas clientes, contratos,
amplias de responsabilidades que se presentan convenios, negociaciones financieras y otras
para el análisis en el siguiente cuadroextraído de comerciales, etc. que son muy confidenciales;
la obra de los autores Vergara Barreto y Vergara por tanto la ética profesional le impone mantener
Silva (200 Temas de Auditoría Moderna) : el secreto confidencial en todas las instancias a
fin de que su infidencia no cause
18
daño al cliente ni a la carrera profesional de RESPONSABILIDAD PENAL DE LOS

auditor. Igualmente el secreto profesional tiene AUDITORES EXTERNOS E INTERNO
que mantenerla en sus papeles de trabajo a los
Al referirnos a las responsabilidades de la
que no deben tener acceso personas ajenas o no
función de auditoria, es importante resaltar que
autorizadas.
en el año 2,006 en nuestro país se modificó el
Igualmente, la confidencialidad debe mantenerla
Código Penal en los artículos N° 198 y N°
a los colegas. El Auditor Anterior está obligado
245. La modificación de esta norma califica como
a guardar la reserva profesional y no discutir ni
administración fraudulenta aquellos informes y
proporcionar información para el Auditor
dictámenes que omiten revelar o presentan en
Entrante, sin el permiso de los representantes
forma distorsionada situaciones deinsolvencia o
de la empresa cliente.
insuficiencia patrimonial, o también aspectos
vinculados a la concentración crediticia, y al
OTRAS RESPONSABILIDADES CON
ocultamiento, omisión o falsedad de información.
LOS CLIENTES
Se pueden considerar aquí las
responsabilidades que impone la ética para La actual norma castiga no solo a los
realizar auditorías con profesionalismo, prestar gerentes, administradores, representantes
servicios de calidad, sin perder los atributos legales sino también a los auditores internos y
morales ni el objetivo principal que es el de externos. Las penas son privativas de la libertad
dictaminar con la total independencia e de no menos de un año ni mayor de ocho años.
integridad.
Signos de quiebre moral en estos tiempos es la LA PRINCIPAL DIFICULTAD QUE
corrupción en algunas organizaciones; ello PUEDE ACTUAR EN PERJUICIO DE LA
aumenta los riesgos de la auditoria y obliga a los AUDITORIA, ES EL DESCONOCIMIENTO DE
profesionales de la auditoria a actuar con el más LAS AUTORIDADES JUDICIALES DEL
estricto escepticismo y diligencia, acentuando sus CARÁCTER EXTERNO E INDEPENDIENTE
pruebas y agudizando sus procedimientos QUE DESARROLLA EL AUDITOR CUANDO
EMITE UNA OPINION SOBRE INFORMACION
FINANCIERA
RESPONSABILIDAD PARA CON LOS
COLEGAS
En la actualidad la profesión de la BIBLIOGRAFIA:
auditoria se ejerce dentro de los márgenes AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
razonables de la competitividad y la ética; sin Información Financiera.
embargo siempre hay la responsabilidad de Editorial: Instituto Pacífico SAC.
Lima, Perú 2,007
mantener la buena reputación y fuertes vínculos
de amistad y respeto con los colegas; hay un  Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
fuerte intercambio de experiencias e información Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
en revistas especializadas y en los foros Editorial: Instituto de Investigaciones
nacionales sobre el ejercicio profesional, las contables y financieras
Lima, Perú 2,002
prácticas y técnicas que mejoran los
procedimientos de la auditoria.
19
LECCION: LAS NORMAS Las NAGA, las NIA y las NAGU

DE AUDITORIA
En el Perú, fueron aprobadas en el II Congreso
GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGA) de Contadores Públicos, llevado a cabo en la
ciudad de Lima (1,968). Posteriormente, se ha
ratificado su aplicación en el llI Congreso
Nacional de Contadores Públicos, (Arequipa
LAS NAGA 1,971).
Origen: Las NAGA, tienen su origen en los Por lo tanto, estas normas son de
Boletines (Statement on Auditing Estandar SAS) observación obligatoria para los Contadores
emitidos par el Comité de Auditoria del Instituto Públicos que ejercen la auditoria en nuestro
Americano de Contadores Públicos de los país, por cuanto además les servirá como
Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948. parámetro de medición de su actuación
La aparición de las Normas profesional y para los estudiantes, como guías
internacionales de Auditoria (NlA) expedida por orientadoras de conducta par donde tendrán que
la Federación internacional de Contadores caminar cuando sean profesionales.
(lFAC), y las actualizaciones que realiza su En circunstancias excepcionales, un
Comité internacional de Practicas de Auditoria auditor puede juzgar necesario apartarse de una
anualmente, denotan la presencia de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo
voluntad internacional orientada al desarrollo de una auditoria. Cuando tal situación surge, el
sostenido de la profesión contable, a fin de auditor deberá estar preparado para justificar la
permitirle disponer de elementos técnicos desviaci6n.
uniformes y necesarios para brindar servicios de Las NAGA y las NIA por tanto constituyen
alta calidad para el interés publico. el cuerpo doctrinario de la actividad del
El Consejo IFAC ha establecido el Comité profesional en su condición de auditor.
Internacional de Practicas de Auditorias (AlPC) Las NAGU son las Normas de Auditoria
para desarrollar y emitir a nombre del consejo, Gubernamental.
normas y declaraciones de auditoria y servicios
relacionados, con el propósito de ayudar a
Clasificación de las NAGA: Un
mejorar el grado de uniformidad de las practicas
compendio de estas normas vigentes en nuestro
de auditoria y servicios relacionadosde todo el
país se podría clasificar en:
mundo.
En el Perú las Normas internacionales de
Normas generales o personales
Auditoria fueron aprobadas por la Junta de
1) Entrenamiento y capacidad profesional
Decanos de los Colegios de Contadores
2) Independencia
Públicos, del país como los aceptados por la
3) Cuidado profesional
práctica profesional.
Su práctica es obligatoria, pero no reemplazan a
Normas de ejecución del trabajo de campo
las NAGAS que son mucho más específicos que
1) Planeamiento y supervisión
éstas.
2) Estudio y evaluación del control interno
3) Evidencia suficiente y competente.
20
Normas de preparación del Dictamen

2. Independencia
1) Aplicación de los Principios de Contabilidad
“En todos los asuntos relacionados con
Generalmente Aceptados
la auditoria, el auditor debe mantener
2) Consistencia.
independencia de criterio”
3) Revelación suficiente
La independencia puede concebirse como la
4) Opinión del auditor
libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinión libre de presiones (políticas,
NORMAS GENERALES religiosas, familiares) y subjetividades
O PERSONALES
Estas normas por su carácter general se (sentimientos personales e intereses de grupo).
aplican a todo el proceso del examen y se Se requiere entonces objetividad
relacionan básicamente con la conducta imparcial en su actuación profesional. Si bien es
funcional del auditor como persona humana, cierto, la independencia de criterio es una actitud
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir mental, el auditor no solamente debe
para actuar como auditor. «serlo», sino también «parecerlo», es decir,
La mayoría de este grupo de normas es cuidar, su imagen ante los usuarios de su
contemplada también en los Códigos de Ética de informe, que no solamente es el cliente que lo
otras profesiones. Las normas detalladas contrató sino también los demás interesados
anteriormente, se definen de la forma siguiente: (bancos, proveedores, trabajadores, estado,

pueblo, etc.).
En nuestro país, se encuentran en vigencia
1. Entrenamiento Técnico y
una diversidad de normas que tratan de
capacidad profesional
garantizar la independencia del auditor, así
“La auditoria debe ser efectuada por tenemos:
personas que tienen el entrenamiento  Reglamento para la información financiera
técnico adecuado y pericia como auditada (Articulo 5), aprobado por la
auditores”. Resolución CONASEV N.o 014-82-EFC/94.10.
Como se aprecia, no sólo basta ser contador  Ley de Actualización de la Ley N° 13253 de
público para ejercer la función de auditor, sino Profesionalización del Contador Público y de
que se requiere tener entrenamiento técnico creación de Colegios de Contadores Públicos
adecuado y pericia como auditor; es decir, (Decreto Ley N. ° 13253 y Ley N° 28951).
además de los conocimientos técnicosobtenidos  Código de Ética Profesional del Contador
en la universidad, se requiere la aplicación Público.
práctica en el campo, con una buenadirección y  Ley del Sistema Nacional de Control
supervisión. Este adiestramiento, capacitación y (Decreto Ley 26162).
práctica constante forman la madurez del juicio  Reglamento de Designación de Sociedades
del auditor; la experiencia acumulada en sus de Auditoria, aprobado por Resolución de
diferentes intervenciones le dan la capacidad de Contraloría N.o 162-93-CG.
ejercer la auditoria como especialidad. Lo  Normas de Auditoria Gubernamental-
contrario no garantiza calidad profesional a los NAGU, aprobadas por Resolución de
usuarios. Contraloría N. °162-95-CG.
21
sobre la confiabilidad de los estados financieros,

 Lineamientos generales para cautelar el para lo cual, se requiere previamente un
adecuado fortalecimiento e independenciade adecuado planeamiento estratégico y
los Órganos de Auditoria Interna, aprobado evaluación de los controles internos. En la
por Resolución de Contraloría N.o 189-93- actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de
CG, etc. estos aspectos en el párrafo del alcance.
Las cuatro últimas normas 1.- Planeamiento y supervisión

regulan específicamente la “La auditoría debe ser planificada
actuación del auditor apropiadamente y el trabajo de los
gubernamental y de las asistentes, si los hay, debe ser
Sociedades de Auditoria cuando debidamente supervisado”
realizan auditoria a las
entidades del Estado. Por la gran importancia que se le ha dado al
Planeamiento en los últimos años, hoy se
3. Cuidado o esmero profesional concibe como todo un proceso de trabajo al que
“Debe ejercerse el debido cuidado se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque “DE
profesional en la ejecución de la ARRIBA HACIA ABAJO”, es decir, no deberáiniciarse
auditoria y en la preparación del revisando transacciones y saldos individuales,
Dictamen” sino tomando conocimiento y analizando las
características del negocio, la organizaci6n,
EI cuidado profesional es aplicable para todas las financiamiento, sistemas de producción,
profesiones; cualquier servicio que se brinde al funciones de las áreas básicas y problemas
público debe hacerse con la mayor diligencia del importantes, cuyos efectos económicos podrán
caso, lo contrario es la negligencia, que es repercutir en forma importante sobre los estados
sancionable. financieros materia de examen. Lógicamente,
EI esmero profesional del auditor, no solamente que el planeamiento termina con la elaboración
se aplica en el trabajo de campo y elaboración del Programa de Auditoria.
del informe, sino también en el Planeamiento en
resguardo de la materialidad y el riesgo y en En el caso de una comisión de auditoria la
todas las fases del proceso de la auditoria supervisión del trabajo debe efectuarse en forma
oportuna a todas las fases del proceso, eso es al
NORMAS SOBRE TRABAJO DE planeamiento, trabajo de campo y elaboraci6n
CAMPO del informe, permitiendo garantizar su calidad
Estas normas son mas específicas y
profesional. En los papeles de trabajo, debe
regulan la forma del trabajo del auditor durante
dejarse constancia de esta supervisión.
e1 desarrollo de la auditoria en sus diferentes
fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboración del informe). Tal vez el propósito
principal de este grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la evidencia suficiente en
sus papeles de trabajo para apoyar su opinión
22
2.- Estudio y evaluación del Control cantidad) y competente (en calidad).

Interno EVIDENCIA: es un conjunto de hechos
“Debe estudiarse y evaluarse
apropiadamente la estructura de Control comprobados, suficientes, competentes
Interno (de la empresa cuyos estados y pertinentes para sustentar una
financieros se encuentran sujetos a
auditoria) como base para determinar la conclusión.
naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditoria”.
La evidencia será suficiente, cuando los
resultados de una o varias pruebas aseguran la
EI estudio del control interno constituye la base
certeza moral de que los hechos a probar, o los
para confiar o no en los registros contables y así
criterios cuya corrección se está juzgando han
poder determinar la naturaleza, alcance y
quedado razonablemente comprobados.
oportunidad de !os procedimientos o pruebas de
Es importante, recordar que será la
auditoria. En la actualidad, se ha puesto mucho
madurez de juicio del auditor (obtenido de la
énfasis en los controles internos; y su estudio y
experiencia), la que le permitirá lograr la certeza
evaluaci6n conlleva a todo un proceso que
suficiente para determinar que el hecho ha sido
comienza con una comprensión, continúa con
razonablemente comprobado. En la medida que
una evaluación preliminar, pruebas de
esta experiencia disminuya, la certeza moral
cumplimiento, revaluación de los controles
será más pobre. Es por eso, que se requiere la
arribándose finalmente, de acuerdo a los
supervisión de los asistentes por auditores
resultados de su evaluación, a limitar o ampliar
experimentados para lograr la evidencia
las pruebas sustantivas.
suficiente.
La concepción moderna del control interno

La evidencia es competente, cuando se refiere
incluye los componentes del ambiente de control,
a hechos, circunstancias o criterios que tienen
evaluación de riesgos, actividades de control,
real importancia, en relación al asunto
información y comunicación, y los de supervisión
examinado.
y seguimiento.
Entre las clases de evidencia que
Los métodos de evaluación del Control Interno
obtiene el auditor tenemos:
son: : cuestionarios, descriptivos y flujogramas.
 Evidencia sobre el control interno y el
sistema de contabilidad, porque ambos
3.- Evidencia suficiente y competente influyen en los saldos de los estados
“Debe obtenerse evidencia competente financieros
y suficiente mediante la inspección,  Evidencia física
observación, indagación y confirmación,  Evidencia documentaria (originada dentro y
para proveer una base razonable que fuera de la entidad)
permita la expresión de una opinión  Libros diarios y mayores (incluye los
sobre los estados financieros sujetos a registros procesados por computadora)
auditoria”  Análisis global
 Cálculos independientes (computación o
Como se aprecia del enunciado de esta norma, calculo)
el auditor mediante la aplicación de las técnicas  Evidencia circunstancial
de auditoria obtendrá evidencia suficiente (en  Acontecimientos o hechos posteriores
23
NORMAS SOBRE PREPARACION

DEL DICTAMEN
Estas normas regulan la última fase del
2.- Consistencia
proceso de auditoria, es decir la elaboración del
“El Dictamen debe indicar aquellas
informe, para lo cual, el auditor habráacumulado
circunstancias en las cuales tales
en grado suficiente las evidencias, debidamente
principios no han sido observados
respaldadas en sus papeles de trabajo.
uniformemente en los estados
financieros examinados en relación con
Por tal motivo, este grupo de normas exige que
los correspondientes al anterior”
el informe exponga de qué forma se presentan
los estados financieros y el grado de
La consistencia debe estar presente en la
responsabilidad que asume el auditor.
aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados para que la
1.- Aplicación de los Principios de
información financiera pueda ser comparable con
Contabilidad Generalmente
Aceptados ejercicios anteriores y posteriores. Es necesario
“El Dictamen debe expresar si los que se considere el mismo criterio y las mismas
estados financieros están presentados bases de aplicación de Principios de Contabilidad
de acuerdo con los Principios de Generalmente Aceptados; en caso contrario, el
Contabilidad Generalmente Aceptados” auditor debe expresar con toda claridad la

naturaleza de los cambios habidos.
Los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados son reglas generales, adoptadas 3.- Revelación Suficiente
como guías y como fundamento en lo “A menos que el dictamen lo indique de
relacionado a la contabilidad, aprobadas por la otra manera se entenderá que los
profesión contable, como leyes o verdades estados financieros presentan, en forma
fundamentales. Sin embargo, merece aclarar razonablemente apropiada, toda la
que los principios contables no son inmutables y información necesaria para presentarlos
necesitan adecuarse para satisfacer las e interpretarlos correctamente”
circunstancias cambiantes de la entidad.
Las declaraciones informativas deberán revelar

Los principios contables garantizan la de manera suficiente las operaciones de la
razonabilidad de la información expresada a empresa: La contabilidad controla las
través de los estados financieros, y su operaciones e informa a través de los estados
observancia es de responsabilidad de la financieros, que son los documentos sobre los
empresa examinada. cuales el contador público va a opinar. La
información que proporcionan los estados
El auditor revela en su informe si la empresa se financieros debe ser suficiente, debe de revelar
ha enmarcado dentro de los principios toda información importante de acuerdo con el
contables. principio de «revelación suficiente».
24
4.- Opinión del Auditor BBLIOGRAFIA:
“El dictamen debe contener la expresión  Federación Internacional de Contadores :

Normas Internacionales de Auditoria
de un opinión sobre los estados
s/e, Edición Mayo.-
financieros tomados en su integridad, o Lima, Perú 2,000
la aseveración de que NO PUEDE
EXPRESARSE UNA OPINION. En este último AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
caso, deben indicarse las razones que lo Información Financiera.
impiden” Lima, Perú 2,007

En todos los casos, en que el nombre de un Mario
auditor esté asociado con estados financieros, Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
el dictamen debe contener una indicación clara Editorial: Instituto de Investigaciones
de la naturaleza de la auditoria y el grado de contables y financieras
Lima, Perú 2,002
responsabilidad que está tomando.
 Torres, L :
Recordemos que el propósito principal de la Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Chimbote, 2005
auditoria a estados financieros es la de emitir una
opinión sobre si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y WEBGRAFIA:
resultados de operaciones, pero puede http://www.ifac.org/Committees/IAPC
Comité Internacional de Prácticas de
presentarse el caso de que a pesar de todos los Auditoria
esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinión,
entonces se verá obligado a abstenerse de
opinar.
Por tanto, el auditor tiene las siguientes

alternativas de opinión para su dictamen:
a. Opinión limpia o sin salvedades
b. Opinión con salvedades o calificada
c. Opinión adversa o negativa
d. Abstención de opinar.
25
LECTURA: NIA 210  Responsabilidades: NIA 200, 210, 220, 230,

COMPROMISO 240, 250.
DE AUDITORIA  Planeamiento: NIA 300, 310, 320.
 Control Interno: NIA 400, 401, 402
LAS NIA  Evidencia de Auditoria: NIA 500, 501, 510,
520, 530, 540, 550, 560, 570, 580.
Son ordenamientos internacionales para ser
 Utilización del Trabajo de Otros: NIA 600,
aplicados en la auditoria de estados financieros.
610, 620.
Las NIA son también para aplicarse, adaptadas
 Dictamen y Conclusiones de Auditoria: NIA
según sea necesario, a la auditoria de otra
700, 710, 720.
información y servicios relacionados.
 Áreas Especiales: NIA 800, 810.
Las NIA contienen los principios básicos y los
 Servicios Relacionados: NIA 910, 920, 930.
procedimientos esenciales junto con los
 Declaraciones Internacionales de Prácticas
lineamientos relacionados en forma de material
de Auditoria: Desde NIA 1000 hasta NIA1011
explicativo y de otro tipo. Los principios básicos
y procedimientos esenciales se deberán
interpretar en el contexto de material explicativos
y de otro tipo que proporciona los lineamientos NIA 210: EL COMPROMISO DE
AUDITORIA
para su explicación.
Para entender y aplicar los principios básicos Introducción
y procedimientos esenciales junto con los 1. El propósito de esta Norma Internacional de
lineamientos relacionados, es necesario Auditoria (NIA) es establecer normas y dar
considerar todo el texto de la NIA incluyendo el lineamientos sobre:
material explicativo y de otro tipo contenido en la a. ponerse de acuerdo en los términos
NIA. del compromiso con al cliente; y
En circunstancias excepcionales, un auditor b. la respuesta del auditor frente a
puede juzgar necesario apartarse de una NIA requerimientos del cliente para
para lograr en forma más efectiva el objetivo de cambiar los términos del
una auditoria. Cuando surge una situación así, compromiso a uno que brinde un
el auditor deberá estar preparado para justificar menor nivel de seguridad.
la desviación. Las NIA necesitan ser aplicadas 2. El auditor y el cliente deberán estar de
sólo a asuntos de importancia significativa: acuerdo en los términos del compromiso.
Las NIA son de observancia obligatoria en Seria necesario que los términos acordados
nuestro país, así lo dispone el artículo 39 de la sean registrados en una carta compromiso
Resolución CONASEV 103-99-EF/94.10 y están de auditoria u otra forma apropiada de
vigentes desde el 01 enero de 2,000. contrato.
3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la
A continuación se resume el listado de preparación de cartas compromiso
Codificación de Normas Internacionales de relacionadas a auditorias de estados
Auditoria y Declaraciones Internacionales de financieros. Los lineamientos son también
Prácticas de Auditoria (Contenido por temas): aplicables a servicios afines. En caso de la
 Temas Introductorias: NIA 100, 110, 120.
26
INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA
prestación de otros servicios como servicios  El hecho de que, a causa de la

de consultoría tributaria contable o asesoría naturaleza de las pruebas y por otras
a la gerencia, puede ser conveniente emitir limitaciones inherentes a la auditoria,
cartas por separado. además por las limitaciones inherentes
4. En algunos países, el objetivo y alcance de de los sistemas de contabilidad y control
una auditoria y las obligaciones del auditor interno, exista el riesgo inevitable de que
están establecidas por la ley. No obstante quede sin detectar alguna distorsión
en esas circunstancias la Carta- material.
Compromiso puede ser informativa para el  Acceso sin restricción a cualquier
cliente. registro, documentación u otra
información solicitada, para efectos de
CARTA COMPROMISO DE AUDITORIA la auditoria.
5. Es de interés, tanto del cliente como del
auditor, que éste último envíe una carta 7. El auditor puede también incluir en la carta:
compromiso, de preferencia antes del inicio  Los acuerdos sobre el planeamiento de
del trabajo, a fin de evitar interpretaciones la auditoria.
equivocadas respecto al compromiso. La  Expectativa de recibir de la gerencia
carta compromiso sustenta y confirma la una carta de representación hecha en
aceptación de la designación del auditor, el  relación con la auditoria.
objetivo y alcance de la auditoria, el grado de  Solicitar al cliente la confirmación de los
la responsabilidad del auditor para con el términos del compromiso acusando
cliente y los tipos de informes. recibo de la carta compromiso.
 Descripción de cualquier otra carta o
Contenido principal informe que el auditor prevea emitir para
6. La forma y contenido de las cartas el cliente.
compromiso pueden varias según el cliente,  Bases sobre las que son calculados los
pero generalmente deberían incluirreferencia honorarios y cronogramas de
a lo siguiente: facturación.
 El objetivo de la auditoria de estados

financieros 8. Si es pertinente, pueden también incluirse los
 Responsabilidad de la gerencia por los siguientes puntos:
estados financieros.  Acuerdos sobre la participación de otros
 El alcance de la auditoria, haciendo auditores y/o especialistas en
referencia a la legislación aplicable, determinados aspectos de la auditoria.
reglamentos, o pronunciamientos de  Acuerdos sobre la participación de
instituciones profesionales a los que auditores internos u otros funcionarios
pertenezca el auditor. de la Compañía.
 Los tipos de informe u otra  Acuerdos a tomar con el auditor anterior,
comunicación para informar sobre los si hubiera, en el caso de una primera
resultados del compromiso. auditoria.
27
 Cualquier restricción de la  Cambio reciente de a alta gerencia,

responsabilidad del auditor cuando directorio o propietarios.
exista tal posibilidad.  Cambio significativo en la naturaleza o
 Una referencia a cualquier acuerdo tamaño del negocio del cliente.
adicional entre el auditor y el cliente.  Requerimientos legales.
En el Apéndice se muestra un modelo de una
carta compromiso de auditoria, Aceptación de cambios en el
compromiso
12. Un auditor a quien antes de la culminación
9. Cuando el auditor de una matriz es también
del compromiso se le requiera cambiarlo por
auditor de su subsidiaria, sucursal o división
otro que proporcione un nivel menor de
(filial), los factores que influyen en la decisión
seguridad, debería considerar si es
de enviar una carta compromiso por
apropiado aceptar el cambio.
separado a la filial incluyen:
13. Una solicitud del cliente para que el auditor
 A quien designe al auditor de la filial.
cambie el compromiso puede ser resultado
 Si debe emitirse por separado un
de un cambio en las circunstancias que
informe de auditoria de la filial
afectan la necesidad del servicio solicitado
 Requerimientos legales.
inicialmente en cuanto a la naturaleza de una
 El alcance del trabajo efectuado por
auditoria o servicio afín, o una restricción
otros auditores.
sobre el alcance del compromiso, ya sea
 Grado de control de la matriz.
impuesta por la gerencia o causada por las
 Grado de independencia de la gerencia
circunstancias. El auditor debería considerar
de la filial.
cuidadosamente las razones para tal
solicitud, particularmente en lo que se refiere
Auditorias recurrentes
a las implicaciones de una restricción al
10. En auditorias recurrentes, el auditor debería
alcance del compromiso.
considerar si las circunstancias requieren 14. Un cambio en las circunstancias que afecte
que los términos del compromiso sean los requerimientos de la entidad o una
revisados y si hay la necesidad de recordarle
interpretación equivocada de la auditoria o
al cliente los términos del compromiso. servicio originalmente solicitado, sería
11. El auditor puede decidir no enviar una nueva considerada una razón suficiente para
carta compromiso por cada período. Sin solicitar un cambio en el compromiso.
embargo, los siguientes factores pueden
A diferencia, un cambio no sería
determinar la conveniencia de enviar una considerado razonable si se relaciona a que
nueva carta: la información es incorrecta, incompleta o de
 Indicios de que el cliente no haya alguna manera insatisfactoria.
comprendido el objetivo y alcance de la 15. Antes de aceptar el cambio de un
auditoria. compromiso de auditoria por un servicio afín,
 Alguna revisión adicional o términos el auditor que fue contratado para desarrollar
especiales del compromiso. una auditoria de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditorias
(NIAs) debería considerar, además de los
28
aspectos antes señalados, las implicaciones acerca de as circunstancias que hacen

legales o contractuales del cambio. necesario su retiro.
16. Si el auditor concluye que existe una
justificación razonable para cambiar el Modelo de una carta compromiso de
compromiso y si el trabajo de auditoria
auditoria
La siguiente carta puede usarse como una guía
desarrollado cumple con las NIAs aplicables conjuntamente con las consideraciones
al nuevo compromiso, el informe a emitirse señaladas en esta NIA, y deberá variar de
acuerdo con los requerimientos y circunstancias
sería el adaptado para los términos del de cada caso.
compromiso. Para evitar confusiones al
Al Directorio o al representante pertinente de la alta gerencia:
lector, el informe no incluiría referencia al:
(a) compromiso original: o
Al habernos solicitado que auditemos el balance general de
(b) a los procedimientos que puedan
de fecha y los correspondientes estados de
haberse ejecutado conforme con el
ganancias y pérdidas y de flujos de efectivo por el año
compromiso original, excepto si éste
terminado en esa fecha, nos es grato confirmarles nuestra
se haya cambiado por un compromiso
aceptación y nuestra conformidad de este compromiso por
de procedimientos acordados y que la
medio de esta carta. Nuestra auditoria se llevará a cabo con
referencia a estos procedimientos
el objetivo de expresar una opinión sobre los estados
efectuados sea una parte normal del
financieros.
informe.
17. Donde los términos del compromiso se
Efectuaremos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas
hayan cambiado, el auditor y el cliente
Internacionales de Auditoria (o normas o prácticas nacionales
deberán estar de acuerdo sobre los nuevos
aplicables). Dichas NIAs requieren que planeemos y ejecutemos
términos.
la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable
18. El auditor no deberá aceptar un cambio en
sobre si los estados financieros están libres de errores
el compromiso cuando no exista
materiales. Una auditoria comprende el examen, basado en
justificación razonable para ello. Ejemplo de una comprobación selectiva, de las evidencias que sustentan los
esto podría ser un compromiso de auditoria, estados financieros. También comprende la evaluación de los
donde al auditor no le sea posible obtener principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones
evidencia suficiente y competente respecto significativas efectuadas por la gerencia, así como una
a las cuentas por cobrar y el cliente le solicite evaluación de la presentación general de los estadosfinancieros
al auditor cambiar el compromiso a un en su conjunto.
compromiso de revisión, para evitar así una
calificación en el dictamen de auditoria o una Por basarse en pruebas selectivas y por otras limitaciones
abstención de opinión. inherentes de una auditoria, así como las limitaciones propias
19. Si el auditor no acepta el cambio en el de los sistemas de contabilidad y control interno, existe el riesgo
compromiso y no se le permite continuar con inevitable de que queden sin detectar algunos errores
el compromiso original, el auditor debería materiales.
retirarse y considerar si existe alguna
obligación contractual o de otra índole, de Adicionalmente a nuestro informe sobre los estados
informar a las partes interesadas, tales como financieros, hemos considerado proporcionarles una carta
el directorio o accionistas, aparte, referente a las debilidades materiales en los sistemas
29
Fecha
de contabilidad y de control interno que tomemos
conocimiento.
Les recordamos que la responsabilidad para la preparación de

los estados financieros, incluyendo la adecuada revelación de
información, es de la gerencia de la empresa. Esto incluye el
mantenimiento de registros contables y de controles internos
adecuados, la selección y aplicación de políticas de
contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la empresa.
BBLIOGRAFIA:
Como paste del proceso de nuestra auditoria, solicitaremos a
 Federación Internacional de Contadores :
la gerencia su confirmación por escrito de las manifestaciones
hechas a nosotros en relación con la auditoria. s/e, Edición Mayo.-
Lima, Perú 2,000
Esperamos contar con la completa cooperación de su personal  Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:
a fin de que nos faciliten los registros, documentación, y otra Interno, Gobierno Corporativo y Normas de
Información Financiera.
información que solicitemos en relación con nuestra auditoria.
Nuestros honorarios que se facturarán a medida que avance el Lima, Perú 2,007
trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas
asignadas al trabajo más gastos directos. Las tarifas por horas- Mario
hombre varían según el grado de responsabilidad involucrado MODERNA
y la experiencia y calificación requeridas. Editorial: Instituto de Investigaciones
Lima, Perú 2,002
La presente carta será efectiva para años futuros a menos que
 Torres, L :
se le de término, modifique o substituya. Auditoría Financiera I
Chimbote, 2005
Les agradeceremos firmar y devolver la copia adjunta de esta
carta en señal de su comprensión y acuerdo sobre tos términos
del compromiso de auditoria de los estados financieros que WEBGRAFIA:
llevaremos a cabo. http://www.ifac.org/Committees/IAPC
XYZ & Co.
Auditoria
cliente, además de los contenidos
sugeridos en la NIA 210.
NOMBRE DEL SOCIO ENCARGADO
DE LA FIRMA DE AUDITORIA
Recibido
Por Compañía ABC
Es conforme:
(Firma)
NOMBRE DEL REPRESENTANTE

DE LA EMPRESA
30
información financiera. La evaluación de qué es

NIA 320 : MATERIALIDAD material es un asunto de juicio profesional.
Al diseñar el plan de auditoria, el auditor
NIA-320: MATERIALIDAD establece un nivel de materialidad aceptable
Introducción para detectar distorsiones cuantitativamente
EI propósito de esta Norma Internacional de importantes. Sin embargo, el auditor tiene que
Auditoria es establecer normas y proporcionar considerar tanto el monto (cantidad) como la
lineamientos sobre el CONCEPTO DE MATERIALIDAD naturaleza (calidad) de las distorsiones.
Y SU RELACION CON EL RIESGO DE AUDITORIA. Ejemplos de distorsiones cualitativas
EI auditor debería considerar la seria la descripción inadecuada o
materialidad y su relación con el riesgo inapropiada de una política contable,
de auditoria al realizar su examen. cuando es probable que un usuario de
los estados financieros fuera guiado
LA “MATERIALIDAD” es definida en el "Marco erróneamente por la descripción y la
para la preparación y presentación de los omisión de revelar el incumplimiento de
estados financieros" del Comité de Normas restricciones regulatorias, cuando es
internacionales de Contabilidad en lossiguientes probable que la correspondiente sanción
términos: perjudique de manera importante la
“Una información es de materialidad si su capacidad de operación.
omisión o distorsión puede influenciar en
las decisiones económicas de los EI auditor tiene que considerar la posibilidad de
usuarios tomadas sobre la base de los que distorsiones por montos relativamente
estados financieros. La materialidad pequeños puedan. al acumularse, tener un
dependedel tamaño de la partida o del efecto importante en los estados financieros.
error juzgado en las circunstancias Por ejemplo, un error en un
particulares de su omisión o distorsión. procedimiento de cierre mensual puede
De esta manera, la materialidad ser un indicativo de una potencial
proporciona un límite o punto de corte, en distorsión importante si dicho error es
lugar de ser una característica cualitativa repetido cada mes.
primaria que debe tener la información
para ser utilizada.” EI auditor considera la materialidad tanto al nivel
de los estados financieros en su conjunto como
Niveles de Materialidad en relación a saldos de cuentas individuales,
EI objetivo de una auditoria de estados clases de transacciones y revelaciones. La
financieros es permitir al auditor expresar una materialidad puede ser influenciada por
opinión si los estados financieros están consideraciones tales como requerimientos
preparados, en todos sus aspectos legales y regulatorios y por consideraciones
significativos, de conformidad con un marco relacionadas con los saldos de cuentas de los
identificado para la preparación de la estados Financieros individuales y sus relaciones
entre ellos.
31
Este proceso puede resultar en niveles de

materialidad diferentes, dependiendo delaspecto
de los Estados Financieros que está siendo a. Reduciendo el nivel de riesgo de
considerado. control evaluado, cuando sea
La materialidad debería ser considerada por el posible, y sustentando la reducción
auditor cuando: del nivel mediante pruebas de
a. Determina la naturaleza, oportunidad y controles ampliadas o adicionales, o
alcance de los procedimientos de auditoria; b. Reduciendo el riesgo de detección
y mediante la modificación de la
b. Evalúa el efecto de las distorsiones. naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos sustantivos
planeados.
Relación entre materialidad y riesgo
de auditoria Materialidad y riesgo de auditoria en
la evaluación de la evidencia de
Cuando el Auditor planifica. La auditoria, auditoria
considera qué es lo que haría que los estados
financieros se presenten distorsionados de La evaluación del auditor de la materialidad y del
manera importante. La evaluación del auditor de riesgo de auditoria puede ser diferente al
la materialidad, relacionada con saldos de momento de planear inicialmente el compromiso
cuentas y clases de transacciones, le ayuda a que al momento de evaluar los resultados de los
decidir sobre asuntos como qué partidas procedimientos de auditoria. Esto puede
examinar y si debe aplicar muestreo y deberse a un cambio en las circunstancias o en
procedimientos analíticos. Esto permite al el conocimiento del auditor como resultado de la
auditor seleccionar procedimientos de auditoria auditoria. Por ejemplo, si la auditoria es planeada
que, en combinación, pueden reducir el riesgo de antes de finalizar el periodo, el auditor anticipará
auditoria a un nivel bajo aceptable. los resultados de operaciones y la situación

financiera. Si los resultados reales de
EXISTE UNA RELACION INVERSA ENTRE ELNIVEL operaciones y de la situación financiera son
DE MATERIALIDAD Y EL NIVEL DE RIESGO sustancialmente diferentes, la evaluación de la
DE AUDITORIA, es decir, a mayor nivel de materialidad y del riesgo de auditoria puede
materialidad. menor riesgo de auditoria y también cambiar.
viceversa. EI auditor toma en cuenta esta Adicionalmente, el auditor, al planificar el
relación inversa cuando determina la naturaleza, trabajo de auditoria, puede intencionalmente
oportunidad y alcance de los procedimientos de establecer el nivel de materialidad aceptable en
auditoria. un nivel más bajo de lo que piensa usar para
Por ejemplo, si después de planificar evaluar los resultados de la auditoria. Esto puede
procedimientos de auditoria específicos, ser efectuado para reducir la probabilidad de no
el auditor determina que el nivel de detectar distorsiones y para proveer al auditor un
materialidad aceptable es menor, el margen de seguridad en la evaluación del efecto
riesgo de auditoria se incrementa. El de las distorsiones detectadas durante la
auditor puede compensarlo: auditoria.
32
Evaluación del efecto de las el auditor ha identificado se acerca al nivel de

distorsiones materialidad, el auditor debería considerar la
AI evaluar la presentación razonable de los
probabilidad que las distorsiones no detectadas,
estados financieros el auditor debería evaluar si
al considerarse conjuntamente con las
el total de las distorsiones no corregidas que
distorsiones no corregidas pueden exceder el
han sido identificadas durante la auditoria, es de
nivel de materialidad.
materialidad.
Por lo tanto, como el total de las distorsiones no

a. Distorsiones específicas identificadas por el
corregidas se acerca al nivel de materialidad, el
auditor, incluyendo el efecto neto de las
auditor debería considerar la reducción del riesgo
distorsiones no corregidas identificadas
de auditoria aplicando procedimientos de
durante la auditoria de periodos anteriores,
auditoria adicionales o solicitando a la gerencia
y
que ajuste los estados financieros por las
distorsiones detectadas.
b. La mejor estimación del auditor de otras
distorsiones que no pueden ser identificadas
específicamente (por ejemplo. errores
proyectados).
BBLIOGRAFIA:
EI auditor tiene que considerar si el total de las  Federación Internacional de Contadores :

distorsiones no corregidas es de materialidad. Si s/e, Edición Mayo.-
el auditor concluye que las distorsiones pueden Lima, Perú 2,000
ser de materialidad, tiene que considerar la  Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:

reducción del riesgo de auditoria ampliando los Interno, Gobierno Corporativo y Normas de
procedimientos de auditoria o requiriendo a la Información Financiera.
gerencia de la entidad que ajuste los estados Lima, Perú 2,007
financieros. En todo caso, la gerencia puede
aceptar ajustar los estados financieros por las Mario
distorsiones identificadas. MODERNA
Si la gerencia se niega a ajustar los estados Lima, Perú 2,002
financieros y los resultados de los
 Torres, L :
procedimientos de auditoria ampliados no le Auditoría Financiera I
permiten al auditor concluir el total de las Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Chimbote, 2005
distorsiones no corregidas no es de materialidad
el auditor debería considerar la modificación
WEBGRAFIA:
apropiada de su dictamen de conformidad con la http://www.ifac.org/Committees/IAPC
NIA 700 "EI dictamen del auditor sobre los
Auditoria
estados Financieros”. Si el total de las
distorsiones no corregidas que
33
NIA 400 EVALUACION DE considerados adecuadamente, para lograr en

RIESGOS forma satisfactoria su labor; es decir, con
NIA- 400 EVALUACION DE RIESGO Y eficiencia y eficacia profesional.

DE CONTROL INTERNO Cuando un auditor se enfrenta al tema de
Introducción los riesgos en la auditoria, su mayor dificultad no
El propósito de esta Norma Internacional de está en el conocimiento y manejo de la teoría
Auditoria es el de establecer las normas y que lo sustenta, sino más bien en cómo
proporcionar una guía para la obtención de un evaluarlos, para así poder: minimizarlos al
entendimiento de los sistemas de control interno máximo. El auditor cuando se enfrenta a una
y contable, del riesgo de auditoria y de sus auditoria, debe considerar la posible existencia
componentes: riesgo inherente, riesgo de control de riesgos, los que tienen relación con su
y riesgo de detección. actividad profesional y los relacionados con el
El auditor deberá obtener un trabajo de la auditoria como proceso.
entendimiento suficiente de los sistemas de Así, podemos entender al riesgo como
control interno y contable para planear laauditoria cualquier variable importante de incertidumbre
y desarrollar un efectivo enfoque de auditoria. El que interfiere con el logro de los objetivos y
auditor deberá aplicar su juicio profesional para estrategias del negocio. Es decir, es la
evaluar el riesgo de auditoria y diseñar los posibilidad de la ocurrencia de un hecho o
procedimientos que aseguren su reducción a suceso no deseado o la no ocurrencia de uno
nivel aceptablemente bajo. deseado.
El riesgo de auditoria es el nivel de
incertidumbre que un auditor acepta o admite “RIESGO DE AUDITORIA”
como válido al momento de emitir su opinión. El Significa el riesgo que el auditor emita
riesgo de auditoria se ve influenciado pordistintas una opinión de auditoria inapropiada en
situaciones y hechos cuya identificación y el caso que los estados financieros
evaluación contribuyen a que el auditor planifique contengan errores importantes (NIA
los procedimientos que le permitan reducir el 400).
riesgo a niveles aceptables, entendiendo por Es la posibilidad que se da, una vez efectuado
dicho nivel el que le permite emitir una opinión el examen de auditoria, que permanezcan
adecuada. situaciones relevantes no informadas o errores
El riesgo en la auditoria financiera existe significativos en el objeto auditado.
por la posibilidad que tiene el auditor de emitir La materialización de este riesgo implica la
una opinión limpia; es decir, sin salvedades emisión de un informe incorrecto o incompleto.
sobre estados financieros distorsionados o emitir A fin de precaverse del riesgo asociado a su
una opinión adversa cuando los estados labor profesional, el auditor debe explicitar
financieros se encuentran libres de errores e formalmente los objetivos de la revisión.
irregularidades significativos. Además, debe efectuarse una adecuada
El planeamiento en la auditoria financiera p1anificación, ejecución y control del trabajo, de
se inicia con la evaluación de riesgos. Cada vez tal modo que pueda reducirse este riesgo a
que un auditor ejecute una auditoria se verá niveles aceptables. El riesgo de auditoria es la
enfrentado a una serie de riesgos, los combinación de tres elementos:
cuales deben ser identificados, evaluados y
34
1. La posibilidad de existencia de errores o Factores del riesgo inherente:

irregularidades significativas en el objeto El origen inherente tiene muchos factores y
a auditar. estos pueden dividirse en tres grupos:
2. La posibilidad de no detección o Factores generales. Entre los factores
neutralización de la materialización de generales que determinan la existencia
estos errores o irregularidades por el de un riesgo inherente, tenemos:
sistema de control interno del ente  La naturaleza del negocio
auditado.  El tipo y volumen de operaciones
3. La posibilidad de su no detección por  La clase y cantidad de productos
parte del auditor, mediante la aplicación  La situación económica y financiera
de sus procedimientos de auditoria. de la entidad
 La estructura gerencial y la calidad
COMPONENTES DEL RIESGO de los recursos humanos
Los tres elementos componentes del riesgo de
auditoria antes citados dan origen a los Factores externos. Entre los factores
siguientes riesgos: externos que determinan la existencia
 Riesgo Inherente de un riesgo inherente, se pueden
 Riesgo de Control mencionar:
 Riesgo de Detección  Los nuevos productos en el
“Riesgo inherente” es la susceptibilidad de mercado

 Ingreso de otros competidores al
que el saldo de una cuenta o una clase de
mercado
transacciones contengan errores que puedan
 Disposiciones legales
ser importantes, individualmente o al
 Disposiciones gubernamentales y
acumularse con errores de otros saldos o
factores climáticos
transacciones, antes de considerar a los
controles internos relacionados.
Factores específicos. Entre los factores
Está dado por la posibilidad de la existencia de
específicos a cada afirmación de los estados
omisiones, errores o irregularidades
financieros, se pueden mencionar:
significativas en la entidad sometida a examen,
 El número e importancia de los
ya sean estados financieros, procedimientos
ajustes y diferencias de auditoria
operativos o administrativos o de gestión. Es
determinadas en gestiones
aquél que no se puede eliminar, siempre estará
anteriores.
presente en toda empresa.
 La complejidad de los cálculos para
El riesgo inherente está totalmente fuera
la determinación de los saldos. La
del control del auditor, ya que es propio de la
existencia de activos valiosos y
forma cómo opera la entidad auditada.
móviles susceptibles de robo.
Ejemplos de riesgos inherentes son: lanaturaleza
 La experiencia del personal.
de la actividad de empresa y el número de
 La existencia de saldos que
transacciones.
requieren un alto juicio para su
determinación o estimación.
35
 La mezcla y tamaño de las partidas  La eficacia del diseño de los

que componen los distintos saldos. controles implantados, y;
 La antigüedad de los programas  La capacidad para llevarlos a cabo.
computarizados y el grado de Por lo tanto, es importante la realización de las
intervención manual en los sistemas siguientes tareas por parte del auditor.
computarizados.  Conocer el sistema de información,
contabilidad y control vigente de la entidad.
“Riesgo de control” es el riesgo de que un  Identificar sus puntos fuertes y débiles.
error pueda presentarse en el saldo de una  Seleccionar, en1re los puntos fuertes de
cuenta o clase de transacciones y que sea control, aquéllos que otorgan validez a las
importante individualmente o al acumularse con afirmaciones contenidas en los estados
errores de otros saldos o transacciones, no contables.
pueda ser prevenido o detectado y corregido en  Evaluar si resulta eficiente, en términos de
el periodo adecuado por los sistemas de control relación costo - beneficio, confiar en la
interno y contable. prueba de controles más que en la
El “Riesgo de Control” corresponde a la realización de otro procedimiento alternativo
posibilidad que se materialicen los riesgos de auditoria.
inherentes y que éstos no se hayan detectado,  Confeccionar, a partir de los controles en que
controlado o evitado por el sistema de control se deposita confianza, pruebas que permitan
interno diseñado para tales efectos. concluir, que el funcionamiento del control es
Dado que es posible que el sistema de control adecuado. Esto brindaría evidencia y
interno no detecte o neutralice los riesgos satisfacción de auditoria necesaria.
inherentes significativos, la organización deberá  Evaluar el efecto que tiene la existencia de
considerar, mientras sea costo-beneficio, la puntos débiles de control o la ausencia de
participación activa del auditor a través de la control.
realización de sus labores de auditoria.  El grado de confianza que el auditor deposita
La gerencia general implanta controles en el control interno.
internos para protegerse contra errores o
irregularidades, sin embargo ningún sistema de “Riesgo de detección” es el riesgo de que
control interno es perfecto. Por lo tanto, debido los procedimientos sustantivos del auditor no
a controles internos incompletos y/o ineficaces; detecten un error que exista en el saldo de una
existe riesgo de que los controles internos no cuenta o clase de transacciones, que pueda ser
impidan o detecten un error sustancial en los importante individualmente o al acumularse con
estados financieros. Esto se denomina riesgo de errores de otros saldos o transacciones.
control. Este riesgo surge cuando los
procedimientos de auditoria seleccionados no
Factores del riesgo de control
detecten los errores, o irregularidades existentes
Los factores que determinan el riesgo de control
en la entidad auditada situaciones que tampoco
están directamente relacionados con:
fueron detectadas o neutralizadas por el sistema
 Los sistemas de información
de control interno de la
implementados por la institución.
organización.

36
El riesgo inherente y de control están determinada área de observación de la

fuera del control del auditor, pero no así el riesgo auditoria.
de detección, el cual si se puedemanejar. Resulta apropiado evaluar globalmente el riesgo
El riesgo de detección se minimiza a de auditoria en cuatro grados:
medida que se obtiene satisfacción de auditoria,  Mínimo
mediante la aplicación de procedimientos  Bajo
analíticos, pruebas detalladas de transacciones  moderado y
y saldos, y otros procedimientos de auditoria.  alto.
Normalmente, se puede decir que la evaluación
Factores del riesgo de detección
de riesgo es un proceso totalmente subjetivo
Entre los factores que determinan el riesgo de
basado en el criterio profesional, experiencia y
detección tenemos:
capacidad del auditor. Sin embargo, se utilizan,
 Incorrecta determinación de la
para esta evaluación tres herramientas im-
muestra
portantes:
 No examinar la evidencia disponible
 La materialidad del componente, cuenta
 Errores al determinar los
o rubro
procedimientos de auditoria
 La existencia de factores de riesgo y su
 Incorrecta definición de los niveles
significatividad
de materialidad
 La probabilidad de ocurrencia de
 Inadecuada supervisión
errores
 Ejecución de procedimientos
 Lo anteriormente dicho, se puede
insuficientes
resumir en lo siguiente:
 Inadecuada interpretación de
 Cuando el riesgo inherente tiende a cero; es
hallazgos
decir, cuando su materialización es casi
imposible, no se justifica invertir encontroles
Evaluación del riesgo de auditoria
internos, por la alta probabilidad de que
Es el proceso por el cual, a partir del
dicha inversión no sea beneficiosa, menos
análisis de los factores de riesgo, se mide el nivel
hacer grandes inversiones enauditorias para
de riesgo en cada caso Los riesgos antes
emitir una opinión adecuada al respecto,
mencionados deberán ser evaluados por el
dado lo poco significativo del riesgo en
auditor durante la ejecución de su trabajo. La
cuestión.
actividad de evaluación de los riesgos al interior
 Cuando el riesgo inherente es significativo
de un trabajo de auditoria se constituye en una
pero, existe un buen sistema de control
de las actividades más complejas del trabajo del
interno asociado a dicho riesgo inherente,
auditor, dada la gran cantidad de factores que
difícilmente éste se materializará,
intervienen en cada uno de los riesgos antes
obteniéndose con ello un riesgo de control
mencionados.
bajo, es decir, que tienda a cero y, por
Dentro del programa de auditoria se
consiguiente, el riesgo de auditoria también
debe identificar los riesgos particulares y
será bajo, indicándonos esto último que no
justificar las razones para poner énfasis o no, en
es necesario efectuar grandes inversiones
en la auditoria de estos componentes.
37
 Finalmente, cuando el nivel de riesgo

inherente y de control es alto, producto de la primer lugar determinar el nivel de riesgo de
existencia de riesgos inherentes auditoria aceptable, nivel que dependerá de la
significativos que el sistema de control importancia relativa del componente auditado en
interno no logra detectar o neutralizar, pero relación con un todo. Y expone el siguiente
que el auditor con sus procedimientos de Ejemplo:
auditoria sí los detecta, puede opinar Si consideramos que un 5% es un nivel
correctamente, dado que su riesgo de de riesgo de auditoria aceptable para el todo
detección tiende a cero. auditado; es decir, para el total del objeto sobre
el que debemos emitir nuestra opinión, no
También sabemos, que el riesgo inherente y el necesariamente igual nivel debe ser exigido a
riesgo de control no son atribuibles directamente cada uno de los componentes del todo auditado,
a la labor del auditor. El riesgo inherente pudiendo exigirse un nivel de riesgo menor al 5
depende de la naturaleza del objeto a auditar y % para aquellos componentes de mayor
el impacto del entorno en él, y el riesgo de significancia o importancia relativa, en cambio
control de la existencia, calidad y para aquéllos de significancia menor, podría ser
funcionamiento del control interno de la aceptable un nivel de riesgo mayor al 5%.
organización, en cambio el riesgo de detección Si mantenemos constantes los niveles de
dependerá exclusivamente de la calidad de riesgo inherente y de control, podríamos concluir
trabajo del auditor, de la adecuada planificación que el nivel de riesgo de detección aceptable
y ejecución de sus procedimientos de auditoria, para aquellos componentes pocosignificativos es
de su naturaleza, oportunidad y alcance, siendo mayor, y por lo tanto, el trabajo de auditoria es
este nivel de riesgo, el riesgo de detección, el más reducido, siendo el caso inverso para
que el auditor debe manejar para lograr el nivel aquellos componentes de mayor significación o
de riesgo de auditoria que ha sido previamente importancia relativa.
determinado por él, dado un nivel de riesgo
inherente y de control existente en el objetivo
auditado. COMUNICACION DE DEBILIDADES
Según la expresión anterior, el riesgo de
Como resultado de obtener unacomprensión
detección depende directamente del riesgo de
auditoria e inversamente de los riesgos
de los sistemas de contabilidad y de control
inherentes y de control, siendo el riesgo de interno y de las pruebas de control, el auditor

detección permitido para que dado un cierto nivel puede detectar debilidades en los sistemas.
de riesgo inherente y de control, el riesgo de El auditor debería informar a la
auditoria se mantenga dentro de límites administración, tan pronto sea factible y
aceptables. a un apropiado nivel de responsabilidad,
El Mag. CPC. Jaime Ernesto Vizcarra sobre las debilidades de importancia en
Moscoso en su obra citada en la bibliografía de
el diseño u operación de los sistemas de
este curso, sostiene que para poder determinar
contabilidad y de control interno, que
el nivel de seguridad que se debe alcanzar con
un trabajo de auditoria, será necesario, en
38
hayan llegado a la atención del auditor. La comunicación a la administración de las

debilidades de importancia ordinariamente seria por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga
que la comunicación oral es apropiada, dicha comunicación seria documentada en los papeles
de trabajo de la auditoría. Es importante indicar en la comunicación que sólo han sido reportadas
debilidades que han llegado a la atención del auditor como un resultado de la auditoría y que el
examen no ha sido diseñado para determinar lo adecuado del control interno para fines de la
administración.
BBLIOGRAFIA:  Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,

Mario
 Federación Internacional de Contadores : Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
Normas Internacionales de Auditoria MODERNA
s/e, Edición Mayo.- Editorial: Instituto de Investigaciones contables y
Lima, Perú 2,000 financieras
Lima, Perú 2,002
 Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:  Torres, L :
AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control Auditoría Financiera I
Interno, Gobierno Corporativo y Normas de Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Información Financiera. Chimbote, 2005
Lima, Perú 2,007
39
NIA 520: PROCEDIMIENTOS Los procedimientos analíticos también incluyen

ANALITICOS la consideración de relaciones:
 Entre elementos de información financiera
Introducción que se esperaría se conformaran a un patrón
El propósito de esta Norma Internacional de predecible basado en la experiencia de la
Auditoria es establecer normas y proporcionar entidad, como porcentajes marginales
lineamientos sobre la aplicación de brutos.
procedimientos analíticos durante una auditoria.  Entre información financiera e información no
El auditor deberá aplicar procedimientos financiera relevante, tal como los costos de
analíticos en las etapas de planeación y de planilla de un número de empleados.
revisión global de la auditoria. Los
procedimientos analíticos pueden también ser Pueden usarse variados métodos para
aplicados en otras etapas. desempeñar los procedimientos arriba
mencionados. Estos varían desde simples
“Procedimientos analíticos” significa el comparaciones a análisis complejos usando
análisis de índices y tendencias significativos técnicas avanzadas de estadística. Los
incluyendo la investigación resultante de procedimientos analíticos pueden ser aplicados a
fluctuaciones y relaciones que son los estados financieros consolidados, a los
inconsistentes con otra información relevante o estados financieros de componentes (como
que se desvían de las cantidades subsidiarias, divisiones o segmentos) y a
pronosticadas. elementos individuales de información
financiera. La selección de procedimientos,
métodos y nivel de aplicación determinados por
Naturaleza de los procedimientos el auditor es un asunto de juicio profesional.
analíticos
Los procedimientos analíticos incluyen la
consideración de comparaciones de la Fines de los procedimientos
información financiera de la entidad con, por analíticos
Los procedimientos analíticos son usados para
ejemplo:
los siguientes fines:
 Información comparable de períodos
a. ayudar al auditor a planear la naturaleza,
anteriores.
oportunidad y alcance de los otros
 Resultados anticipados de la entidad. tales
procedimientos de auditoria;
como presupuestos o pronósticos: o
b. como procedimientos sustantivos, cuandosu
expectativas del auditor, como una
uso resulta ser más efectivo o eficiente que
estimación de depreciación.
las pruebas de detalle para reducir el riesgo
 Información similar de la industria, como una
de detección y para satisfacer
comparación de la proporción de lasventas
aseveraciones específicas de los estados
de la entidad con respecto a las cuentas por
financieros; y
cobrar (periodo promedio de cobro), con
c. como una revisión global de los estados
promedios de la industria o con otras
financieros en la etapa de revisión final de
entidades de tamaño comparable que
la auditoria.
operen en la misma industria.
40
Procedimientos analíticos en el
planeamiento de la auditoria financieros de componentes de una entidad
El auditor deberá aplicar procedimientos
diversificada, que cuando se aplican a los
analíticos en la etapa de planeación para ayudar
estados financieros de la entidad como un
en la comprensión del negocio y para identificar
todo.
áreas de riesgo potencial. La aplicación de
 La disponibilidad de la informaciónfinanciera,
procedimientos analíticos puede indicar
como presupuestos o pronósticos, como no
aspectos del negocio de los cuales no tenía
financiera, como el número de unidades
conciencia el auditor y ayudará a determinar la
producidas vendidas.
naturaleza, oportunidad y alcance de otros
 La confiabilidad de la información disponible,
procedimientos de auditoria.
por ejemplo, si los presupuestos son
Al planear la auditoria, se considera que
preparados con suficiente cuidado.
los procedimientos analíticos usarán información
 La relevancia de la información disponible.
tanto financiera como no financiera; por ejemplo,
por ejemplo. si los presupuestos han sido
la relación entre ventas y superficie de espacio de
establecidos como resultados a esperar y no
venta o volumen de inventario vendido.
como metas por lograr.
 La fuente de información disponible. por
Procedimientos analíticos como
ejemplo, las fuentes independientes de la
procedimientos sustantivos
El auditor ordinariamente averiguará con entidad son ordinariamente más confiables
la administración de la entidad sobre la que las fuentes internas.
disponibilidad y confiabilidad de la información  La comparabilidad de la información

necesaria para aplicar procedimientos disponible; por ejemplo, la información
analíticos. general de la industria puede necesitar ser
Puede ser eficiente usar datos analíticos suplementada para ser comparable con la
preparados por la entidad, siempre y cuando el de una entidad que produce y vende
auditor esté satisfecho de que dichos datos estén productos especializados.
apropiadamente preparados.  El conocimiento ganado durante auditorias

Cuando tenga la intención de desempeñar previas, junto con la comprensión del auditor
procedimientos analíticos como procedimientos de la efectividad de los sistemas de
sustantivos, el auditor necesitará considerar un contabilidad y de control interno y de los tipos
número de factores como: de problemas que en períodos anteriores
 Los objetivos de los procedimientos han dado lugar a ajustes contables.
analíticos y el grado al cual pueden ser

confiables sus resultados.
 La naturaleza de la entidad y el grado al cual Procedimientos analíticos en la
puede desagregarse la información; por
revisión general al final de laauditoria
El auditor deberá aplicar procedimientos
ejemplo, los procedimientos analíticos
analíticos al o cerca del final de la auditoria al
pueden ser más efectivos cuando se aplican
formarse una conclusión global sobre si los
a información financiera sobre secciones
estados financieros como un todo son
individuales de una operación o a estados
41
consistentes con el conocimiento del auditor del c. la exactitud con la que puedenpredecirse
negocio. Se pretende que las conclusiones los resultados esperados de los
extraídas de los resultados de dichos procedimientos analíticos. Por ejemplo,
procedimientos corroboren las conclusiones el auditor ordinariamente esperaría
formadas durante la auditoria de componentes mayor consistencia en la comparación
individuales o de elementos de los estados de márgenes de utilidad bruta de un
financieros y que ayuden a formular las período con otro que en lo comparación
conclusiones globales respecto de la de gastos discrecionales, como
razonabilidad de los estados Financieros. Sin investigación o publicidad: y
embargo, también pueden identificar áreas que
requieran de procedimientos adicionales. d. las evaluaciones de riesgos inherente
control; por ejemplo, si el control interno
Grado de confiabilidad en los sobre el procesamiento de órdenes de
procedimientos analíticos venta es débil y por lo tanto el riesgo de
El grado de confiabilidad que el auditor pone
control es alto, puede requerirse más
sobre los resultados de los procedimientos
confianza en las pruebas de detalles de
analíticos depende de los siguientes factores:
transacciones y balances que en los
a. la importancia relativa de las partidas
procedimientos analíticos, con el
implicadas; por ejemplo, cuando los
propósito de formular conclusiones
balances de inventario son de
sobre las cuentas por cobrar.
importancia, el auditor no confía
solamente en los procedimientos
El auditor necesitará considerar poner a prueba
analíticos para formular conclusiones.
los controles, si los hay, sobre la preparación de
Sin embargo, el auditor puede apoyarse
información usada al aplicar los procedimientos
solamente en los procedimientos
analíticos.
analíticos para ciertas partidas de
Cuando dichos controles sean más
ingreso y de gastos cuando
efectivos, el auditor tendrá mayor confianza en
individualmente no sean de importancia
la confiabilidad de la información y, por lo tanto,
relativa.
en los resultados de los procedimientos
analíticos. Los controles sobre información no
b. otros procedimientos de auditoria
financiera pueden a menudo ser puestos a
dirigidos hacia los mismos objetivos de
prueba conjuntamente con las pruebas decontrol
auditoria, como por ejemplo, otros
relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, al
procedimientos desempeñados por el
establecer controles sobre procesamiento de
auditor al revisar la posibilidad de cobranza
facturas de venta, una entidad puede incluir
de las cuentas por cobrar tales como la
controles sobre el registro de las ventas por
revisión de recibos de efectivo
unidad. En estas circunstancias, el auditor podría
subsecuentes, podría confirmar o disipar las
poner a prueba los controles sobre los registros
preguntas suscitadas por la aplicación de
de ventas por unidad, conjuntamente con
procedimientos analíticos sobre la
pruebas de los controles sobre el procesamiento
antigüedad de las cuentas de clientes;
de las facturas
ventas.
42
Investigación de partidas inusuales

Cuando los procedimientos analíticos
identifican fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con otra
información relevante que se desvían de las
cantidades pronosticadas, el auditor debería
investigar y obtener explicaciones adecuadas y
evidencia corroborativa apropiada. BIBLIOGRAFIA:
 Federación Internacional de Contadores :

La investigación de fluctuaciones y relaciones
inusuales ordinariamente comienza con Lima, Perú 2,000
investigaciones con la administración, seguidas
por: AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
a. corroboración de las respuestas de la Información Financiera.
administración, por ejemplo. Lima, Perú 2,007
comparándolas con el conocimiento
del auditor del negocio y con otra Mario
evidencia obtenida durante el cursode Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
la auditoría; y Editorial: Instituto de Investigaciones
b. consideración de la necesidad de contables y financieras
Lima, Perú 2,002
aplicar otros procedimientos de
 Torres, L :
auditoría basados en los resultadosde
dichas investigaciones. si la Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Chimbote, 2005
administración de la entidad no es
capaz de proporcionar unaexplicación
WEBGRAFIA:
o si la explicación no es considerada
http://www.ifac.org/Committees/IAPC
adecuada. Comité Internacional de Prácticas de
Auditoria
43
muestreo, que tengan características

EL MUESTREO DE
similares.
AUDITORIA
La estadística se ocupa de los métodos
científicos para recolectar, organizar, resumir, EL MUESTREO ESTADISTICO:
presentar y analizar datos, así como de sacar También conocido como Muestreo
conclusiones válidas y tomar decisiones con Probabilístico, permite la cuantificación del riesgo
base en este análisis. (Murray R. Spiegel) o error de muestreo en la planificación de la
Estadística Descriptiva: Resume grandes muestra y la evaluación de resultados mediante
volúmenes de información. reglas matemáticas. En este tipo de muestreo,
Estadística Inferencial: Se basa en muestras cada elemento de la población tiene la
para obtener conclusiones acerca de una posibilidad conocida de ser seleccionado para la
población. muestra y es posible calcular el grado probable
hasta el cual el grado de la muestra puede diferir
NIA 19: Introducción del valor de la población de interés Los métodos
Aplicable a métodos de muestreo estadístico de muestreo estadístico más utilizados en
como no estadístico. El auditor debe diseñar y auditoria son los siguientes:
seleccionar una muestra de auditoría, 1. Selección sistemática;
desempeñar procedimientos de auditoría a partir 2. Selección aleatoria; y
de ahí, y evaluar los resultados de la muestra a 3. Muestreo con probabilidad
modo de proporcionar suficiente evidencia proporcional al tamaño de la
apropiada de auditoría. selección y muestreo estratificado.
LA MUESTRA DE AUDITORÍA:
1. La Selección Sistemática:
En este procedimiento, el auditor
Muestreo de Auditoria calcula un intervalo y después selecciona
Comprende la aplicación de procedimientos a
metódicamente las partidas para la muestra con
menos del 100% de las partidas dentro del saldo
base en el tamaño del intervalo.
de una cuenta o clase de transacciones para que
Este procedimiento exige, numerar todas las
el auditor pueda obtener y evaluar las evidencias
partidas de la población, pero en lugar de extraer
de auditoria con algunas características de las
números aleatorios sólo se extrae uno. Se parte
partidas seleccionadas y formarse o ayudarse en
de ese número aleatorio i, que es un número
la formación de una conclusión referente a la
elegido al azar, y los elementos queintegran la
población.
muestra son los que ocupa los lugares i, i + k,
Población: Es todo el conjunto(universo)
i+ 2k, i + 3k, ……., i + (n-1) k, es decir se toman
de datos, sobre los cuales el auditor
las partidas de k en k, siendo k (tamaño de
desea hacer el muestreo para alcanzar
intervalo), el resultado de dividir el tamaño y la
una conclusión.
población entre el tamaño de partidas de
Unidades de Muestreo: Son las partidas
muestra: k = N/n. El número i que empleamos
individuales que componen la población.
como punto de partida será un número al azar
Estratificación: Es el proceso de dividir
entre 1 y k.
una población en sub poblaciones, es
El intervalo podría basarse en un cierto número
decir un grupo de unidades de
44
de partidas (ejemplo, cada vigésimo número de Número de elemento

voucher) o en totales monetarios (ejemplo; cada
Intervalo aleatorio entre 1 y 200 seleccionado
S/. 1,000 en el valor acumulado de la población) 001--------------57-------------- 200 comienzo:57
Ejemplo: 001------------132 -------------- 200 189
Si se tiene el estudio de 100 elementos de un 001--------------6 --------------- 200 195
total de 10,000 se puede muestrear por
001------------198 -------------- 200 393
001------------105 -------------- 200 498
intervalos normales o fijos. 




Intervalos de 100 . etc.
000 -----------------8 ------------- 100 3. Muestreo con probabilidad

101 ---------------108--------------- 200 proporcional al tamaño de la
201 208 300 selección

En este tipo de muestreo, se escogen
muestras de partidas en donde la probabilidad de
Comienzo: 8
Selección: 108 selección es proporcional a su monto registrado.
208
El «riesgo de muestreo» surge de la posibilidad
308
 de que la conclusión del auditor, basada en una

 muestra pueda ser diferente de la conclusión

sgtes. alcanzada, si todo el universo se sometiera al
2. La Selección aleatoria: mismo procedimiento de auditoria. Hay dos tipos

Asegura que todas las partidas de la población de riesgo de muestreo:
o dentro de cada estrato tienen una oportunidad a) El riesgo de que el auditor concluya,
de selección conocida, por ejemplo mediante el en el caso de una prueba de control, que
uso de tablas de números aleatorios. el riesgo de control es más bajo de lo
Es decir, utilizando este método, cada que, realmente es, o en el caso de una
combinación posible de elementos de la pobla- prueba sustantiva, que no existe un error
ción tiene igual oportunidad de constituir la de importancia cuando en verdad sí
muestra. Este muestreo se utiliza para exista. Este tipo de riesgo altera la
poblaciones que no están segmentadas para efectividad de la auditoria y es más
propósitos de auditoria. probable que lleve a una opinión de
El procedimiento consiste en asignar un auditoria inapropiada;
número a cada partida de la población y luego a b) El riesgo de que el auditor concluya,
través de tablas de números aleatorios, números en el caso de una prueba de control,
aleatorios generados con una calculadora u que el riesgo de control es más alto de
ordenador, se eligen tantas partidas como sean lo que realmente es, o en el caso de una
necesarias para completarel tamaño de muestra prueba sustantiva, que existe un error de
requerido. importancia cuando de hechono exista.
Ejemplo: Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de
Si se elabora una tabla de números aleatorios la auditoria, ya que generalmente llevaría
en la que se considera intervalos entre 1 y 200 a realizar trabajo adicional para
elementos, se tiene: establecer que las
45
Estos tres componentes del riesgo de auditoria

conclusiones iniciales fueron inco- se consideran durante el proceso de planeación
rrectas. en el diseño de procedimientos de auditoria, para
Los complementos matemáticos de estos riesgos reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
son llamados niveles de confianza. mente bajo.
El «riesgo no proveniente de lamuestra» El riesgo de muestreo y el riesgo no
surge de factores que causan que el auditor proveniente de muestreo pueden afectar los
llegue a una conclusión errónea por cualquier componentes del riesgo de auditoria. Por
razón no relacionada al tamaño de la muestra. ejemplo, cuando se aplican pruebas de control,
Por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de el auditor puede no encontrar errores en una
auditoria es persuasiva más que concluyente, el muestra y concluir que el riesgo de control es
auditor podría usar procedimientos inapropiados, bajo, o bien cuando la tasa de error en el universo
o el auditor podría malinterpretar la evidencia y es, inaceptablemente alta (riesgo del muestreo).
dejar de reconocer un error. También puede haber errores en la muestra, los
cuales deja de reconocer el auditor (riesgo no
CONSIDERACIONES DEL RIESGO AL proveniente de la muestra).
OBTENER EVIDENCIA Con respecto a procedimientos
sustantivos, el auditor puede usar una variedad
Al obtener evidencia, el auditor deber
de métodos para reducir el riesgo de detección
usar su juicio profesional para evaluar el riesgo
a un nivel aceptable.
de auditoria y diseñar procedimientos
Dependiendo de su naturaleza, estos
adecuados de auditoria para asegurar que este
métodos están sujetos a riesgos de muestreo
riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente
y/o riesgos no provenientes del muestreo. Por
bajo.
ejemplo, el auditor puede escoger un
El riesgo de auditoria representa que el auditor
procedimiento analítico inapropiado (riesgo no
emita una opinión inapropiada, cuando los
atribuible al muestreo) o puede encontrar sólo
estados financieros contengan un error
errores menores en una prueba de detalle,
importante. El riesgo de auditoria consiste en:
cuando, en verdad, el error en el universo es
 El riesgo inherente, la posibilidad de que
mayor que la cantidad tolerable (riesgo del
exista un saldo de una cuenta o una
muestreo). Tanto para las pruebas de control,
información errónea de importancia,
como para las pruebas sustantivas, el riesgo de
asumiendo que no haya controles internos
muestreo puede reducirse incrementando el
supletorios;
tamaño de la muestra, mientras que el riesgo
 Riesgo de control es el riesgo de que no se
que no proviene del muestreo puede reducirse
prevenga o detecte información errónea de
con la planeación, supervisión y revisión
importancia de manera oportuna por parte de
adecuada del trabajo.
los sistemas de contabilidad y de control
interno; y
 El riesgo de detección, el riesgo de que
VENTAJAS DEL MUESTREO
información errónea de importancia no sea
ESTADISTICO
detectada por los procedimientos sustantivos O PROBABILISTICO
del auditor. Entre las ventajas del muestreo estadístico, se
pueden destacar:
46
1. Racionaliza el informe, ya que cuantifica Selección de un bloque de muestra

los juicios de valor expresados en el Se seleccionan varias partidas en secuencia
informe, sustituyendo la relatividad delas (bloque). Por lo general es aceptable utilizar
palabras por la rotundidad de lascifras. muestras en bloque solo si se utiliza un número
2. Minimiza el riesgo y coste de la auditoria, razonable de los mismos.
puesto que optimiza el nivel de Selección de muestra AL AZAR
confianza exigido con el tamaño de la Es cuando el auditor, después de haber
muestra (mínimo capaz de satisfacerlo), observado una población, selecciona sinprejuicio
dando lugar a un menor costo económico partidas para la muestra, sin considerar su
para el pagador de la auditoria. tamaño, fuente u otra característica distintiva.
3. Objetiviza el juicio del auditor, ya que la Puede ser alternativa a la selección aleatoria
expresión de la opinión del auditor ya no siempre que el auditor extraiga una muestra
depende de la subjetividad de la representativa de la población completa sin
experiencia de la formula. intentar incluir o excluir unidades específicas.
Ejemplo:
EL MUESTREO NO ESTADISTICO Se puede utilizar la siguiente técnica: Asignar
También es conocido como Muestreo NO números a cada elemento de la población
Probabilístico. En este tipo de muestreo no se escritos en pequeños papeles; se introducen en
cuantifica el riesgo o error de muestreo, más bien una ánfora y después se extraen, resultando
se escogen aquellas partidas de muestreo que éstos los seleccionados. Se debe tener cuidado
proporcionarán la información más útil dadas las de mezclarlos bien antes de cada extracción
circunstancias. La selección de la muestra es Los auditores que usan el método no
dirigida, es decir, se seleccionan de forma probabilístico son aquéllos que tienen mucha
deliberada las partidas de acuerdo con el criterio experiencia en la auditoria y ya saben dónde
del auditor. Entre los métodos empleados por están los resultados repetitivos. En conclusión,
auditor se encuentran los siguientes: el muestreo sobre la base del juicio del auditor es
Selección de muestra dirigida el más conocido y tradicional.
Se seleccionan sobre la base de un mismo

criterio establecido por el auditor. Los criterios BIBLIOGRAFIA:
 Federación Internacional de Contadores
más comunes son: Normas Internacionales de Auditoria
a. Partidas que tengan mayor Edición Mayo.-
Lima, Perú 2,000
probabilidad de cometer
 Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:
errores, AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos,
b. Partidas que contengan Control Interno, Gobierno Corporativo y
Normas de Información Financiera.
características similares a la Editorial: Instituto Pacífico SAC.
Lima, Perú 2,007
población seleccionada y
c. Partidas escogidas de acuerdo  Mario Vergara Barreto, Olga Vergara
Silva, Mario Vergara Silva: 200 TEMAS
con la materialidad. DE AUDITORIA MODERNA
Lima, Perú 2,002
47
AUTOEVALUACIÓN DE LA
PRIMERA UNIDAD DE APRENDIZAJE
A.- INSTRUCCIONES: Sírvase marcar con "X" dentro del paréntesis, la alternativa que
considera correcta.
1 AUDITOR RECURRENTE se denomina,
( ) Al auditor del período actual que no auditó los estados financieros del período
anterior
( ) Al que fue previamente auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por
otro auditor
( ) Al auditor que auditó e informó sobre los estados financieros del período
anterior y que continúa como auditor del período actual
( ) Ninguno de los anteriores
2- Para la evaluación de las operaciones financieras y administrativas realizadas por las

entidades que conforman el sector público, se hace necesario la convocatoria de:
( ) Un auditor fiscalizador de tributos
( ) Un auditor de equipos y procesos que generen riesgos de contaminación.
( ) Un auditor que conozca de diseños curriculares.
( ) Un auditor financiero independiente
3- La evaluación de las áreas de funcionamiento y operación de una empresa o entidad

para establecer si se cuenta con los adecuados controles internos, es función de la :
( ) Auditoria Administrativa
( ) Auditoria Operativa
( ) Auditoria Forense
( ) Auditoria ambiental
4- Uno de los Objetivos y Principios básicos o generales que rigen la auditoria de los
estados financieros es la "Competencia y cuidado profesional".- Este principio se
sustenta en que:
( ) El auditor deberá actuar con imparcialidad, sin prejuicios
( ) El auditor debe ser y parecer libre, independiente en los hechos y en la
apariencia.
( ) El auditor debe ser recto, honesto, veraz
( ) El auditor deberá tener la capacidad para brindar el servicio, que se compromete
con conocimientos, habilidades, experiencia. Actuará con diligencia.
5- Una de las siguientes alternativas constituye un factor que influyen a producir fraudes
en una organización:
( ) Implementación de una cultura empresarial encaminada a minimizar los riesgos
( ) Establecimiento de presupuestos (de ingresos y gastos) para determinar las
desviaciones en su ejecución que se pudieran ocasionar.
( ) Existencia de activos de fácil conversión.
( ) Efectuar análisis periódicos de la información financiera.
48
B.- INSTRUCCIONES: En las líneas punteadas sírvase completar o responder lo que se le

indique.
1. Defina qué concepto tiene sobre MATERIALIDAD
2. La NIA 210: EL COMPROMISO DE AUDITORIA tiene sus propósitos son establecer

normas y dar lineamientos sobre:
a.
b.
3. Explique con un ejemplo, el siguiente párrafo: "El auditor tiene que considerar la
posibilidad de que distorsiones por montos relativamente pequeños puedan, al
acumularse, tener un efecto importante en los estados financieros"
4. ¿Qué significa RIESGO DE AUDITORIA?
5. ¿Considera que la Carta Compromiso se debe enviar nuevamente al cliente en caso de

auditorías recurrentes? Argumente su respuesta.-
6. ¿Qué significa PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS?
7. Establezca las diferencias entre Auditoría Interna y Externa
8. ¿Cuáles son las responsabilidades del auditor financiero en el ejercicio de su profesión?
9. Establezca los TIPOS DE AUDITORIA
49
CAPITULO II
LECTURA : PLANEAMIENTO La obtención del conocimiento del

negocio es una parte importante del
DE AUDITORIA
planeamiento del trabajo. El conocimiento del
Introducción
negocio ayuda al auditor en la identificación de
Para establecer normas y proporcionar
eventos, transacciones y prácticas que pueden
lineamientos de observancia obligatoria para el
tener un efecto material en los estados
planeamiento de una auditoria de estados
financieros.
financieros, se ha establecido la Norma
Para mejorar la efectividad y eficiencia
Internacional de Auditoria (NIA 300). Esta NIA
de la auditoria, el auditor puede desear discutir
está enmarcada en el contexto de auditorias
los elementos del plan global de auditoria y
recurrentes. En una primera auditoria, el auditor
ciertos procedimientos de su trabajo, con el
puede necesitar ampliar el proceso de
comité de auditoria, la gerencia y personal
planeamiento mas allá de los asuntos que aquí
ejecutivo de la entidad; sin embargo, el Plan
se discuten.
Global y el Programa siguen siendo
1. El auditor deberá planificar el trabajo de
responsabilidades del auditor.
auditoria de tal modo que la auditoria sea
realizada de manera efectiva. EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA
2. Planeamiento: significa desarrollar una El auditor debería desarrollar y documentar un
estrategia general y un enfoque detallado Plan Global de auditoria describiendo el alcance
para la naturaleza, oportunidad y alcance y la conducción esperada de la auditoria.
esperado de la auditoria. El auditor planea Mientras que el registro del plan global de
realizar la auditoria de manera eficiente y auditoria tendrá que ser lo suficientemente
oportuna. detallado para guiar el desarrollo del programa
de auditoria, su forma y contenido variará
Planeamiento del trabajo
dependiendo del tamaño de la entidad, la
El planeamiento adecuado del trabajode
complejidad de la auditoria y la metodología y
auditoria ayuda a asegurar que se preste
tecnología especifica usadas por el auditor.
atención apropiada a las áreas importantes de la
Los asuntos de ser considerados por el auditor
auditoria, que se identifiquen los problemas
en el desarrollo del plan global de auditoria
potenciales y que se concluya el trabajo
incluyen:
expeditivamente. El planeamiento tambiénasiste
a. Conocimiento del negocio
en la asignación adecuada de labores a los
 Los factores económicos generales y
asistentes y en la coordinación del trabajo
condiciones de la industria que afectan el
realizado por otros auditores y expertos.
negocio de la entidad.
El alcance del planeamiento variará
 Las características importantes de la
según el tamaño de la entidad, la complejidad
entidad, su negocio, sus indicadores
de la auditoria y la experiencia del auditor con la
financieros y sus requerimientos de
entidad y el conocimiento del negocio.
información, incluyendo los cambios
50
ocurridos con posterioridad a la auditoria  La participación de otros auditores en la

anterior. auditoria de componentes, por ejemplo
 El nivel general de competencia de la subsidiarias, sucursales y divisiones
gerencia.  La participación de expertos.
 Entendimiento de los sistemas de  Las localidades donde se desarrollará la
contabilidad y de control interno. auditoria.
 Las políticas contables adoptadas por la  Los requerimientos de personal.
entidad y los cambios en dichas políticas.
e. Otros asuntos
 El efecto de nuevos pronunciamientos
contables o de auditoria.  La posibilidad que el supuesto de empresa
 El conocimiento acumulado del auditor en marcha pueda ser cuestionado.
sobre los sistemas de contabilidad y de  Condiciones que requieren atención
control interno y el énfasis relativo esperado especial, tales como la existencia de partes
a ser puesto en las pruebas de controles y relacionadas.
los procedimientos de validación.  Los términos del compromiso y las

responsabilidades estatutarias.
b. Riesgo y materialidad  La naturaleza y oportunidad de los informes
 Las evaluaciones esperadas de los riesgos u otra comunicación con la entidad que son
inherentes y de control y la identificación de esperados como parte de los términos del
áreas de auditoria que sean importantes. compromiso.
 El establecimiento de niveles de importancia
relativa para propósito de la auditoria. Procedimientos a considerar al
planear el examen
 La posibilidad de distorsiones importantesen
los estados financieros, incluyendo la Al planear el trabajo, el auditor debe considerar:
experiencia de periodos anteriores o de  Entrevista con el cliente (contactos iniciales
fraude. de la auditoria)
 La identificación de áreas contables  Visita a instalaciones y observación de las
complejas, incluyendo aquellas que operaciones
requieran estimaciones contables.  Entrevista con los funcionarios o gerentes
de las áreas básicas
c. Naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos  Entrevista con el Gerente de Contabilidad o
Contador General
 Posible cambio en el énfasis sobre áreas de
 Recopilación y estudio de la documentación
auditoria especificas.
básica (escritura de constitución, manual de
 El efecto de la tecnología de información en
organización y funciones, planes operativos,
la auditoria.
memoria anual, estados financieros del año
 El trabajo de auditoria interna y su efecto
anterior, declaraciones juradas de
esperado en los procedimientos de auditoria
impuestos, actas de sesiones, etc.)
externa.
 Realizar procedimientos analíticos, cálculo
d. Coordinación, dirección, supervisión y de tendencias y razones; determinar si los
revisión resultados guardan uniformidad con lo

51
esperado.
52
 Revisar los papeles de trabajo de ejercicios transacciones entre partes relacionadas.

anteriores hechos por el auditor predecesor.  Celebrar reunión final con todo el personal de
 Revisar el archivo de correspondencia. auditoria asignado al trabajo.
 Revisar la carta compromiso para
determinar si los objetivos en ella
Objetivos del Planeamiento:
establecidos concuerdan con el diseño del
 Obtener suficiente conocimiento de los
enfoque dado a la auditoria.
sistemas administrativos, de los
 Discutir con funcionarios del cliente el
procedimientos contables, de las políticas
empleo de personal de su empresa en el
gerenciales, del grado de confianza y solidez
trabajo de auditoria y preparar un
del control interno de la empresa, etc.
presupuesto de tiempo clasificado para
 Determinar y programar la naturaleza,
tareas principales.
oportunidad y alcance de la muestra y los
 Evaluar la función de control interno del
procedimientos de auditoria a emplear.
cliente y, si resulta apropiado, establecer
 Supervisar y controlar el trabajo en función
cómo puede usarse en el trabajo.
de objetivos y plazos determinados.
 Dar instrucciones a los asistentes de
 Estimar el tiempo necesario y el número de
auditoria que lean el plan de trabajo, los
personas con las que se debe trabajar.
papeles de trabajo del ejercicio anterior, y el
 Cumplir con las Normas Internacionales de
archivo de correspondencia actual.
Auditoria (NIA) y otras específicas al tipo de
 Establecer pautas amplias en cuanto a la
entidad a auditar.
importancia relativa (materialidad) y
El planeamiento es efectuado en forma continua
discutirlas con los asistentes.
durante todo el compromiso, debido a los
 Durante la revisión de los papeles detrabajo
cambios en las condiciones o resultados
del ejercicio anterior, identificar las áreas que
inesperados de los procedimientos de auditoria.
pueden requerir ajustes de los estados
Las razones de los cambios importantes
financieros o extensión de losprocedimientos
deberán documentarse.
de auditoria.
 Identificar las áreas que conllevan el mayor BIBLIOGRAFIA:
riesgo para el auditor debido a factores tales Federación Internacional de Contadores
como: el importe de la cuenta, debilidades en Normas Internacionales de Auditoria
el control interno, y las posibilidades de Lima, Perú 2,000
apropiación de activos por parte de otros.
Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva, Mario
 Entrevista con el auditor interno y revisar los Vergara Silva:
200 TEMAS DE AUDITORIA MODERNA
informes preparados por el departamento de Editorial: Instituto de Investigaciones contables y
auditoria interna que pueden tener financieras
Lima, Perú 2,002
consecuencias para la auditoria.
 Revisar los programas de auditoria para WEBGRAFIA:
determinar si se necesita modificarlos. http://www.ifac.org/Committees/IAPC
 Preparar una lista de funcionarios, Comité Internacional de Prácticas de Auditoria
compañías filiales, etc., a distribuirse a todo
el equipo de auditoria, que debe emplearse
como base para identificar posibles
53
TECNICAS DE AUDITORIA
La inspección de activos tangibles proporciona
Técnicas de auditoria
evidencia de auditoria confiable con respecto a
Son métodos prácticos de investigación
su existencia pero no necesariamente a su
y prueba que el auditor utiliza para
propiedad o valor.
obtener evidencias necesarias de
auditoria , las que a su vez le sirvencomo
2) Observación
base razonable que le permita la
expresión de una opinión sobre los La observación consiste en mirar un proceso o
estados financieros en el dictamen de procedimiento siendo desempeñado por otros.
auditoria. por ejemplo: la observación por el auditor del
Durante la etapa del planeamiento y la conteo de inventarios por personal de la entidad,
programación de la auditoria se determina cuáles o la observación del pago de planillas.
técnicas van a emplearse. Luego, éstas se

convierten en procedimientos. 3) La investigación
En nuestro país se utilizan diferentes técnicas de Consiste en buscar información de personas
auditoria y son las siguientes: enteradas dentro o fuera de la entidad. Las
investigaciones pueden tener un rango desde
1) La inspección investigaciones formales por escrito dirigidas a
Consiste en examinar registros, documentos o terceras partes, hasta investigaciones orales
activos tangibles. La inspección de registros y informales dirigidas a personas dentro de la
documentos proporciona evidencia de auditoria entidad. Las respuestas a Investigaciones
de grados variables de confiabilidaddependiendo pueden dar al auditor información no poseída
de su naturaleza y fuente y de la efectividad de previamente o evidencia de auditoria
los controles internos sobre su procesamiento. corroborativa.
Tres categorías Importantes de evidenciade

auditoria documentaria, que proporcionan 4) Cómputo o cálculo
diferencias de confiabilidad al auditor, son: EI cómputo consiste en verificar la exactitud
a) Evidencia de auditoria documentaria aritmética de documentos fuente y registros
creada y retenida por terceras partes; contables o en desarrollar cálculos
b) Evidencia de auditoria documentaria independientes; ejemplo: Pruebas de cálculo en
creada por terceras partes v retenidapor los inventarios de existencias o pruebas en la
la entidad; y depreciación del activo fijo.
c) Evidencia de auditoria documentaria
creada y retenida por la entidad. 5) Los procedimientos analíticos
La aplicación de esta técnica es sumamente útil Consisten en eI análisis de índices y tendencias
en lo que respecta al dinero en efectivo, significativos, incluyendo la investigación
existencias, incrementos en el Activo Fijo y resultante de fluctuaciones y relaciones que son
similares. inconsistentes con otra información relevante o
que se desvían de los montos pronosticados.
54
Normalmente, el auditor aplica la técnica de independientes. Ejemplo: la conciliación

análisis, a los diferentes rubros de los estados bancaria.
financieros para comprobar la veracidad y
legalidad de las operaciones que reflejan dichos 10) Confirmación
estados financieros. En este sentido,ANALIZAR, Consiste en la comprobación de una fuente
significa; separar en elementos o partes la distinta a la entidad bajo examen y sus registros.
operación o transacción. Es la respuesta a una investigación para
corroborar la información contenida en los
6) Comparación registros contables. Por ejemplo. el auditor ordi-
Establece la relación que hay entre las partidas, nariamente busca confirmación directa de
rubros o conceptos. Ejemplo. Comparar cuenta cuentas por cobrar por medio de la comunicación
proveedores con facturas y letras por pagar, o la con los deudores.
comparación mensual de ingresos y gastos para CONFIRMACIÓN POSITIVA
conocer en qué meses ha habido variaciones Es cuando en la solicitud o
importantes y En este sentido, COMPARAR es circularización se pide al confirmante
observar la similitud o diferencia de los que conteste al Auditor si está o no
conceptos. conforme con el dato expuesto en dicha
solicitud.
7) Comprobación Esta confirmación a su vez puede ser:
Significa examinar, fundamentando la evidencia Directa o Indirecta:
que apoya a una transacción u operación, o la Directa: Es cuando en la
verificación de un asiento contable, solicitud de confirmación, se
demostrando autoridad (desembolso suministran los datos
autorizado), legalidad (sustentado con relacionados al saldo de la
comprobantes de pago que reúnen requisitos cuenta, a fin de que sean
legales) y propiedad (veracidad del desembolso verificados y contestados a
a nombre de la empresa examinada y no a vuelta de correo.
nombre de terceros) Indirecta: Es cuando no se

suministra al confirmante ningún
dato, solamente se le pide que
8) Rastreo
proporcione al Auditor los datos
Proceso de seguimiento a una transacción o
de sus propias fuentes de
grupo de operaciones de un punto a otro dentro
información.
del registro contable para determinar su correcta
contabilización. Ejem: el pase de un asiento de
CONFIRMACIÓN NEGATIVA.-
centralización de ventas al libro Diario y luego al
Es cuando, en la solicitud se pide al
libro Mayor.
confirmante que conteste al Auditor
solamente en el caso de no estar de
9) Conciliación
acuerdo o conforme con los datos que se
Significa verificar que concuerden dos conjuntos
le envían.
de cifras relacionadas, separadas e
55
11) Indagación
Consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho,
o hechos; Ejem: Indagar sobre la pérdida de un
activo
El empleo eficiente de esta técnica puede, dar
como resultado, obtener información valiosa que
sirva al Auditor en su opinión que deberá emitir.
Indagar, es obtener información verbal de los
ejecutivos, empleados de la empresa o
institución a través de averiguaciones y BBLIOGRAFIA:
conversaciones. Mario
MODERNA
12) Revisión selectiva.- Editorial: Instituto de Investigaciones
Es el examen rápido mediante la selección de las Lima, Perú 2,002
operaciones o transacciones, con el objeto de  Pedro Antonio Yarasca Ramos
verificar la legalidad y veracidad de dichas AUDITORIA, fundamentos con un enfoque
moderno
operaciones o transacciones de la empresa o s/e Lima, Perú.
institución bajo examen de auditoria. Ejem: La
 Jesús Hidalgo Ortega:
revisión de un paquete de facturas, si coincide Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y
con el importe cobrado. Práctica,- Tomo I
Editora FECAT .-
Quinta Edición , Lima, Perú
 Torres, L :
Chimbote, 2005
WEBGRAFIA:
Auditoria
56
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA La implementación y el mantenimiento del control

contable corresponde al departamento de
Procedimientos de auditoria contabilidad o de finanzas, siendo siempre y
Son el conjunto de técnicas de investigación básicamente responsabilidad de la gerencia.
aplicables a una partida o a un grupo de hechos El Control Contable incluye el plan de organización,
y circunstancias relativas a los estados los procedimientos y registros que se relacionan con
financieros sujetos a examen, mediante las la salvaguarda de los activos y consecuentemente
cuales el auditor obtiene las bases para está diseñado para promover la seguridad de que:
fundamentar su opinión. 1. Las operaciones se llevan a cabo de
Los procedimientos se predeterminan en la etapa acuerdo con las autorizaciones de la
de la planificación de acuerdo a las evidencias gerencia
que el auditor espera obtener; estos 2. Las operaciones se registran en forma tal
procedimientos pueden ser de dos tipos: que:
Pruebas de Cumplimiento y Pruebas a. Permitan la preparación de los
Sustantivas. estados financieros de acuerdo con
principios de contabilidad
Naturaleza y alcance de los generalmente aceptados, y
procedimientos de auditoria b. Que se mantenga el control de los
El alcance o extensión de los
activos.
procedimientos se refiere a la relación
3. Sólo se puede disponer de los activos, con
que hay entre el número de elementos o
autorizaciones gerenciales
partidas individuales que se examinan
4. Los registros de control de los activos se
(muestra) y el número de elementos o
comparen con los bienes mismos a
partidas que forman el total (universo).
intervalos razonables y se tomen las
medidas conducentes en caso de
Para establecer la naturaleza de los
diferencias.
procedimientos de auditoria, el auditor necesita
tener CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO, la EVALUACION
DEL CONTROL INTERNO, grado de materialidad, los

Tipos de Procedimientos o Pruebas de
Auditoria
riesgos, el nivel de errores, el tamaño de la Según las evidencias que se esperan obtener,
muestra, etc. los procedimientos o pruebas de auditoria
pueden ser: Pruebas de Cumplimiento o
EL CONTROL CONTABLE Funcionamiento y Pruebas Sustantivas o de
Es el que verifica la corrección y Validación. Así:
confiabilidad de la información contable;
es decir, los controles diseñados y PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
establecidos para lograr un registro y
Son procedimientos complementarios del control
resumen adecuado de las operaciones
interno, principalmente de los sistemas específicos
financieras de la empresa.
que enlazan transacciones; tienen el propósito de
comprobar si las formas de operar corresponden
realmente a los procedimientos establecidos. Ejem.
57
Si se cumplen con los procesos establecidospara 2. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

los ciclos de compras y cuentas por pagar, Consiste en el análisis de relaciones y
ventas y cuentas por cobrar, conciliaciones de tendencias significativas incluyendo la
caja y bancos, etc. investigación resultante de las
fluctuaciones y relaciones que son
Los Procedimientos o Pruebas de Cumplimiento inconsistentes con otra información
aseguran al auditor la consistencia en el relevante o que se desvían de los
funcionamiento del control en los sistemas de la montos predecibles.
empresa.  RELACIONES: Son pruebas a
través de razones o ratios
PRUEBAS SUSTANTIVAS aplicados en forma vertical u
Denominadas también Pruebas de Validación horizontal a la información
son aquellos procedimientos que proporcionan financiera.
evidencia directa sobre la verdad o validez de las
transacciones y saldos que descansan en los  TENDENCIAS: Son pruebas
registros contables o en los estados financieros; aplicadas a la información financiera
para ello es necesario considerar la revisión por medio de comparaciones entre
selectiva del sustento de las operaciones. ejercicios continuados de la misma
Estas pruebas están orientadas a verificar el empresa o del mismo sector de la
sustento de los saldos o cifras que aparecen en industria a la que pertenece la
los estados financieros, por ejem: el examen de empresa en examen. Las
la documentación que integran los saldos de las tendencias pueden conocerse a
cuentas por cobrar. través de las variaciones
Son pruebas realizadas para obtener porcentuales.
evidencia de auditoria que permitan determinar
representaciones erróneas sustanciales en los Procedimientos alternativos
estados financieros y son de dos tipos: Son las pruebas que aplica el auditor cuando de
1. PRUEBAS DE DETALLES DE acuerdo a las circunstancias es imposible
TRANSACCIONES Y SALDOS, Y
Son los procedimientos al detalle desarrollar los procedimientos de auditoria
mediante el seguimiento (rastreo) de planificados. Ejem: No haber presenciado la toma
las transacciones realizadas o delas de inventarios de existencias al cierre del ejercicio.
estimaciones contables, desde su Para ello el auditor deberá aplicar procedimientos
origen hasta su culminación y alternativos tales como la verificación de los
correcta exposición de su saldo en inventarios a la fecha de la visita y el desarrollo de
los estados financieros. un trabajo retrospectivo utilizando el kárdex o

cualquier sistema de control de manera que
permita comparar el saldo final a la fecha de la
visita con el existente al cierre del ejercicio contable
bajo auditoria.
58
OPORTUNIDAD DE APLICAR
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BBLIOGRAFIA:
¿En qué momento se evalúa el control
interno, se solicita la confirmación de saldos, se  Pedro Antonio Yarasca Ramos
AUDITORIA, fundamentos con un enfoque
arquean los fondos o se observan los moderno
inventarios? s/e Lima, Perú.
La oportunidad de aplicar los procedimientos de  Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso: AUDITORIA

FINANCIERA: Riesgos, Control Interno,
auditoria es decisión de criterio profesional, sin Gobierno Corporativo y Normas de Información
embargo los auditores recomiendan que el Financiera.
estudio y evaluación del control interno se Lima, Perú 2,007
realice antes del cierre del ejercicio (en la visita
preliminar); la observancia de inventarios, Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y
durante el cierre del ejercicio (al final del año, y Práctica,- Tomo I
Editora FECAT .-
los procedimientos de validación de saldos, Quinta Edición , Lima, Perú
después de haberse elaborado los estados
 Torres, L :
financieros al cierre del ejercicio contable. Auditoría Financiera I
Chimbote, 2005
WEBGRAFIA:
Comité Internacional de Prácticas de Auditoria
59
EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO
1. EXISTENCIA U OCURRENCIA : El auditor debe
EVALUACION DEL CONTROL cerciorarse de que a una fecha determinada

INTERNO existen los activos y pasivos de la entidad y si
las transacciones registradasocurrieron durante
Debe estudiarse y evaluarse
apropiadamente la estructura del control un período determinado.
interno, como base para establecer el 2. TOTALIDAD: El auditor debe cerciorarse deque
grado de confianza que merece y
consecuentemente, para determinar la se incluyen en los estados financieros todas las
naturaleza, el alcance y la oportunidad transacciones y cuentas que deben incluirse
de los procedimientos de auditoria
3. DERECHOS Y OBLIGACIONES: El auditor
Significa que para cada examen de estados debe cerciorarse de que a una fecha
financieros el auditor realizará un estudio y determinada los activos representan los
evaluación del control interno. derechos de la entidad y los pasivos, sus
obligaciones.
4. VALUACION O ASIGNACION: El auditor debe
NECESIDAD DE COMPRENDER cerciorarse de lo apropiado de los importes
LAS POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS
asignados en los estados financieros a los
DE CONTROL INTERNO
QUE AFECTA activos, ingresos y gastos.
A LOS ESTADOS FINANCIEROS 5. PRESENTACION Y REVELACION: El auditor
debe cerciorarse de que los distintos
En todo trabajo de auditoria, el auditor debe
componentes de los estados financieros se
comprender las políticas y procedimientos de
clasifican, describen y revelan apropiadamente.
control interno que afectan a los estados
financieros.
Se requiere el conocimiento de las políticas y
EVALUACIÓN PRELIMINAR
procedimientos correspondientes al registro, DEL CONTROL INTERNO.-
proceso, resumen y revelación de información OBJETIVO
El primer paso del auditor para formarse una opinión
financiera que guarde uniformidad con las
sobre la situación financiera y los resultados de las
afirmaciones comprendidas en los estados
operaciones de una empresa a una fecha
financieros. Por tal razón, el auditor necesita
determinada, es obtener evidencia de hasta qué
comprender las políticas y procedimientos de
grado puede confiar en los estados financieros
control interno establecidas para incrementar la
preparados por su cliente; esa evidencia la obtiene
probabilidad de que los estados financieros se
por medio de pruebas de auditoria. Para decidir qué
preparan de conformidad con los principios de
pruebas hacer y el alcance de las mismas, el auditor
contabilidad generalmente aceptados.
independiente necesita realizar una evaluación
preliminar del control interno.
Afirmaciones incluidas en los
El objetivo de esta evaluación preliminar es
estados financieros
Las afirmaciones que se incluyen en los estados identificar los controles que proporcionan una
financieros son: seguridad razonable de que las cuentas que
conforman los estados financieros son correctas y
60
confiables. Estos controles son los que deben Se deberán preparar resúmenes de los
probarse; consecuentemente, la evaluación procedimientos seguidos, adjuntando referencias al
primaria identifica los controles que no necesitan personal responsable. Cuando se haga referencia
ser probados. a individuos concretos o cuando se especifique el
La evaluación preliminar también conduce a la nombre de firmantes autorizados, se incluirán sus
identificación de claras y obvias debilidades o cargos o se describirán sus funciones.
fallas; esto es. la ausencia de puntos de control
deseables o necesarios, los mismos que deben 2. Método de diagramas de flujo
ser comentados de inmediato con el cliente para Cuando los sistemas son complejos, es preferible
su beneficio o para que, si la comprensión que la utilización de diagramas de flujo, apoyados por
el auditor tiene de sus operaciones es incompleta descripciones narrativas por que implica que el
o errónea, el cliente le dé elementos para auditor comprenda correctamente el sistema.
corregirla o rectificarla. El diagrama de flujo pone en manifiesto
cualquier deficiencia en el entendimiento del sistema
Puede haber controles en otra fase del sistema y permite al auditor identificar las características de
que lleguen a compensar las fallas que se han control más importantes esto es, a su vez, le permite
identificado o. estas son importantes y pudieran identificar de modo directo los aspectos más
realmente afectar su examen, su discusión destacados del trabajo que realiza.
oportuna con el cliente puede propiciar la En el ANEXO- 01 se presenta la imagen de
corrección; este camino será siempre preferible a un Flujograma del movimiento documentario de un
optar unilateralmente por extender el alcance de presupuesto de gastos operativos
la auditoria. El esfuerzo de documentar la
evaluación preliminar del control interno es 3. Método de Cuestionarios
importante. Este método adopta normalmente una forma
estándar, con preguntas relativas a distintos
Métodos de Evaluación del Control aspectos que son comunes a muchos tipos de
Interno empresas.
El proceso de documentar la evaluación
El cuestionario es una herramienta
preliminar del control interno se suele realizar de
importante para documentar el control interno. La
diversas formas. En nuestro país se utilizan tres
mayoría de los cuestionarios de control interno están
métodos:
formulados de manera que la respuesta a cada
pregunta sea un "Si" o un "No". La respuesta
1. Método Narrativo
afirmativa indica que existe un nivel de control
Consiste en hacer anotaciones en los papeles
satisfactorio, y la negativa que hay debilidad en el
de trabajo sobre procedimientos contables.
control y debe investigarse mas profundamente el
Cuando se usa este método, los
problema.
documentos que se reciben u originan con
También puede ocurrir que el cliente está
relación al proceso en cuestión deben ser
empleando algún procedimiento de control alterno
enumerados en el mismo orden en que son
que resulta en una respuesta negativa pero está
procesados por el cliente. Se deberán obtener,
produciendo un nivel satisfactorio de control. Eneste
en lo posible, copia de los mismos.
caso, se incluye una explicación adecuada por
61
escrito de lo encontrado que acompaña

a la respuesta negativa. APLICACIÓN DEL CUESTIONARIO
Cuando las respuestas negativas Procedimientos:
representan debilidades en un control se las (a) Identificación de las personas a entrevistar
reporta en una hoja de trabajo aparte para (las que tienen a su cargo las funciones a
investigación de debilidades en los controles. En evaluar): Ejem. Cajeros, Planilleros, etc.
esta hoja se provee espacio suficiente para (b) Se anotará una marca X en la columna “SI”o
describir los efectos posibles de cada debilidad “NO” según corresponda. De no ser aplicable
así como para indicar si tales efectos pueden alguna de las preguntas programadas, se
resultar en errores importantes. También debe marcará en “N/A”.
dejarse espacio para las recomendaciones de (c) Se debe profundizar la respuesta obtenida
cambios que tendrán que hacerse en los mediante una breve descripción del
programas de auditoria por debilidades en el procedimiento, verificación de documentos o
control interno. comprobación de procesos para obtener la
Este método es muy usado en nuestro razonabilidad de la respuesta.
país y permite una visión particular e integral de (d) Si la respuesta requiere descripción detallada
la seguridad en los controles dentro de la entidad se hará uso de un papel de trabajo adicional
bajo examen. por separado para complementarlo con un
Cuando sea necesario podrá ampliarse flujograma de ser el caso.
en determinados aspectos concretos del sistema (e) Podrá incluirse o restringirse algunas
que se está realizando. preguntas según las circunstancias.
(f) Al concluir la aplicación de los cuestionarios,
Oportunidad en que deben aplicarse se debe proceder así:
los cuestionarios de control interno.  Elaborar la Hoja de Deficiencias de
La oportunidad de su aplicación por auditores Control Interno.
independientes (auditoria externa) se sujeta a  Exponer sus conclusiones sobre la
las siguientes situaciones: consistencia y solidez del control interno
1. Cuando el auditor externo es contratado en la parte final de cada rubro o área del
antes del cierre del ejercicio.- cuestionario.
El examen se efectúa en dos fases:
a. Visita preliminar (antes del cierre del
APLICACIÓN DE CUESTIONARIOS
ejercicio) DE CONTROL INTERNO
b. Visita final (al cierre del ejercicio, cuando
la empresa presenta al auditor los En los ANEXOS-02, 03, 04, y 05, se presentan
estados financieros y sus anexos). algunos Cuestionarios de Evaluación del Control
2. Cuando el auditor es contratado despuésdel Interno para su análisis y comentario.
cierre del ejercicio examinado.
El examen se efectúa en una sola fase hasta
su terminación.
La evaluación del control interno se realiza
al iniciar el examen del rubro
62
HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL

HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL
INTERNO
INTERNO
Concluida la aplicación de cuestionarios, a b c d e f g
Ref Grado Notas Ampliac Incl
el auditor elabora la HOJA DE DEFICIENCIAS
PT Deficiencias (+) (-) Recomendac Discus procedim CCI
DE CONTROL INTERNO con Cliente auditoria SI NO
las respuestas negativas, que le permitirá

confirmar el alcance de la auditoria o variarlo
ampliando o reduciendo las pruebas y/o
procedimientos sustantivos según la naturaleza
y circunstancias presentadas, a fin de respaldar
su opinión sobre los estados financieros.
El siguiente es un formato sugerido de Hoja de
Deficiencias de Control Interno.
Leyenda
a) Referencia a papeles de trabajo
Anotación del índice asignado (número de En el ANEXOS-06, se presenta una Hoja de
pregunta)
b) Deficiencias.
Deficiencias de Control Interno
Anotación de la observación de la deficiencia
extraída de las respuestas
c) Grado mayor o menor

Marcar con X el grado de significancia que tiene
para el auditor
d) Recomendaciones: BIBLIOGRAFIA:
Sugerencia propuesta por el auditor para superar la
deficiencia detectada  Pedro Antonio Yarasca Ramos
e) Notas sobre discusión con el cliente AUDITORIA, fundamentos con un enfoque
Posición de la receptividad por parte del funcionario
o ejecutivo de la empresa cuando se leexpuso la
moderno
deficiencia y recomendación correspondiente s/e Lima, Perú.
f) Ampliación procedimientos de auditoria
Columna para anotar las ampliaciones de los  Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso: AUDITORIA
procedimientos de auditoria FINANCIERA: Riesgos, Control Interno, Gobierno
g) Inclusión en Carta de Control Interno (SI) (NO) Corporativo y Normas de Información Financiera.
Para marcar con X si la deficiencia y Editorial: Instituto Pacífico SAC.
recomendación de control interno será
considerada o no en la Carta de Control Interno.
Lima, Perú 2,007

Mario
MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones contables
y financieras
Lima, Perú 2,002
 Informativo Contadores & Empresas, Sistema

Integral de Información para Contadores,
Administradores y Gerentes: “Normas
Internacionales de Información Financiera”
Lima, Perú.
 Torres, L :
Chimbote, 2005
63
Anexo 1
64
ANEXO -02
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO
La Torre & Fonseca, Sociedad Auditora
CLIENTE :
OBJETIVO:
PERIODO :
RUBRO 4 : EVALUACION DE ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
N° PREGUNTAS SI NO N/A OBSERVACION

A. Organización y Funciones:
1 ¿La empresa cuenta con una estructura orgánica funcional, actualizado?
2 ¿Existe manual de organización y funciones a nivel de áreas de responsabilidad de
la empresa y, a nivel de cargos?
3 ¿La empresa a dictado normas internas de:
a. Procedimiento de operaciones?
b. Reglamento de personal?
c. Manual de Contabilidad?
4 ¿están cubiertos con seguros de fidelidad los ejecutivos que manejan fondos o valores
de la empresa?
B. información Financiera a la Gerencia:

5 ¿La empresa cuenta con el plan empresarial anual debidamente aprobado por el
Directorio?
6 ¿Los libros oficiales de contabilidad están bajo la supervisión de un Contador Público
Colegiado?
7 ¿Los libros de contabilidad se encuentran al día?
8 ¿Los registros de contabilidad son adecuados a las necesidades de información de
la empresa?
9 ¿Se preparan mensualmente los estados financieros tales como:
a. ¿Estados Financieros?
b. ¿Arqueos de caja-bancos?
c. ¿Conciliaciones bancarias?
10 ¿Se formulan presupuestos anual por áreas de responsabilidad y se comparan con
los resultados obtenidos?
C. Control Interno
11 ¿La empresa cuenta con una Oficina de Auditoría Interna?
12 ¿Depende de la máxima autoridad de la empresa?
13 ¿El Auditor Interno prepara su Planeamiento anual?
65
ANEXO -03

CONTROL INTERNO
CLIENTE :
PERIODO :
RUBRO: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVO DE CONTROL:
Debe establecerse control sobre bienes despachados y servicios prestados como base para Cobrar a los clientes por dichas ventas
y determinar los ingresos que no hayan sido contabilizados como Cuentas por Cobrar

A. Facturas por Cobrar:
1 ¿Están prohibidas a los empleados que manejan el control y administración de cuentas
por cobrar, las siguientes actividades:
1.1. ¿Control del movimiento de caja y manejo de efectivo?
1.2. ¿Apertura de la correspondencia?
1.3. ¿Control y registro de crédito y cobranzas?
1.4. ¿Revisión y circularización de estados de cuentas de clientes?
1.5. ¿Aprobación de ajustes de cuenta clientes y cancelación de cuentas incobrables?
2 ¿Se concilian con regularidad los mayores auxiliares de clientes con las cuentas de
control?
3 ¿La provisión de las cuentas incobrables son suficientes?
4 ¿Están separadas las funciones de revisión y aprobación de los pedidos de clientes
de las siguientes responsabilidades:
4.1. ¿Despacho de mercaderías?
4.2. ¿Facturación de las ventas?
4.3. ¿Contabilización de las operaciones?
5 ¿Los despachos de mercaderías se efectúan exclusivamente en base a órdenes de
despacho o salida u otro documento debidamente aprobado por los departamentos de:
5.1. ¿Ventas?
5.2. ¿Crédito y Cobranzas?
6 ¿Se llevan el control numérico de las órdenes de despacho de mercaderías en los
departamentos de:
6.1. ¿Almacenes de Artículos Terminados?
6.2. ¿Facturación?
6.3. ¿Contabilidad?
7 ¿Las guías de remisión de las mercaderías están debidamente firmadas por los
clientes, como prueba de la recepción correcta de lo solicitado?
8 ¿El departamento de despacho envía diariamente al departamento de facturación co-
pia de todas las guías de remisión despachadas?
66
ANEXO -04

CONTROL INTERNO
CLIENTE :
PERIODO :
RUBRO: REMUNERACIONES: SUELDOS Y SALARIOS
Los pagos referentes a Planilla de sueldos y salarios deben ser realizados únicamente a trabajadores de la empresa, por los montos
autorizados y según los registros del trabajo realizado para la empresa

1 ¿La empresa tiene la política de reclutamiento, selección y contratación del personal
que requiere para su servicio?
2 ¿La contratación del personal está debidamente autorizado por un funcionario respon-
sable del área de personal?
3 ¿En los legajos de personal contienen los datos siguientes?
3.1. ¿Convenio colectivo de trabajo?
3.2. ¿Sueldo o salario inicial y sucesivos incrementos, con la autorización debida?
3.3. ¿Rotación de cargos?
3.4. ¿Disposiciones legales que permiten la deducciones al salario y sueldo?
3.5. ¿Documentación que acredita derechohabientes?
3.6. ¿Curriuclum Vitae de cada servidor?
4 ¿Están separadas las funciones de control de tiempo, preparación de las planillas, y
el pago de sueldo y salarios?
5 ¿Existen registros de control de tiempo para acumular las horas o días trabajadas y
las horas extraordinarias?
6 ¿Se hace una revisión periódica del cálculo para el cumplimiento de retenciones
laborales y aportaciones sociales (ESSALUD, ONP, AFP, SENATI, etc.)
7 ¿El funcionario que aprueba las horas extraordinarias tiene ingerencia en la prepara-
ción de sueldos y jornales y el pago respectivo?
8 ¿Se concilian periódicamente los totales del mes o período corriente con los anteriores
para demostrar los cambios específicos que se han producido?
9 ¿Las planillas de sueldos y jornales son revisados por el departamento de relaciones
industriales, tomando en cuenta las deducciones, cálculos y sumas?
10 Se controlan independientemente los sueldos y jornales no cobrados en su oportu-
nidad?
11 ¿Para el pago de sueldos y jornales, existe una cuenta independiente en el banco,
restringida a los pagos de sueldos y jornales?
12 ¿La empresa obtiene constancia firmada de recibos o copia de las boletas o planillas,
de los pagos de sueldos y jornales?
13 ¿El personal encargado de la elaboración de planillas es rotado periódicamente?
14 ¿La empresa deposita regularmente los diversos aportes y retenciones sobre los
sueldos y jornales, según las disposiciones legales y vigentes?
67
ANEXO -05

CONTROL INTERNO
La Torre & Fonseca Sociedad Auditora
CLIENTE :
PERIODO :
RUBRO: CUENTAS PATRIMONIALES
Debe efectuarse un registro, conciliación de acciones y pago de dividendos

A. Control de Patrimonio Neto
1 ¿La empresa emplea agente de bolsa para la transferencia de las acciones?
2 ¿Las acciones son al portador o nominativas?
3 ¿Si la empresa no utiliza agentes independientes para la transferencia de las accio-
nes:
3.1. ¿Están los títulos de acciones en cartera, bajo el control de un funcionario?
3.2. ¿Las acciones se firman antes de emitirlas?
3.3. ¿Numera por anticipado el impresor los certificados en blanco de las acciones?
3.4. ¿Se anula debidamente los títulos cancelados de acciones?
4 ¿La empresa lleva el libro de registro de acciones con las formalidades legales?
5 ¿Se lleva un control numérico sobre los certificados provisionales emitidos hasta la
total integración de las acciones?
6 ¿La empresa tiene establecida la anulación de los certificados cuando se canjean por
las acciones definitivas?
7 ¿Las nuevas emisiones de las acciones se elevan a escritura pública y se inscriben
en el registro pública de comercio?
8 ¿El pago de dividendos es efectuado por la empresa o por terceros?
En caso que no se emplee un tercero para el pago de dividendos ¿Se tiene un control
apropiado sobre los cheques de dividendos?
9 ¿Se depositan nuevamente con puntualidad los cheques de dividendos no reclamados
y se contabilizan como pasivos?
10 ¿Se determinan debidamente los impuestos?
68
ANEXO – 06
HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
CLIENTE :
PERIODO :
Ref GRADO Notas Ampliación Inclusión

PT DEFICIENCIAS (+) (-) RECOMENDACIONES de discusión Procedimientos Carta Contr. Int.
con el auditor de auditoria SI NO
Inmuebles, Maquinaria y Equipo

H-6 Los bienes de Activo Fijo no se encuentran X Que se estudie la posibilidad El gerente ma- Indagar sobre el valor X
asegurados contra siniestros de contratar púlizas de se- nifestó su con- de los siniestros ocu-
guros contra siniestros de formidad con rridos durante los últi-
los activos fijos esta recomen- mos años y su recu-
dación peración
69
FRAUDES Y ERRORES (a) Malversación de activos

(b) Manipulación, falsificación o alteración de
Diferencias entre Fraudes,
errores e irregularidades registros o documentos
(c) Supresión u omisión de los efectos de ciertas
ERROR transacciones en los registros o documentos
Usualmente los errores son consecuencia de (d) Registro de transacciones sin sustento o
malos cálculos matemáticos que conducen a respaldo
malas estimaciones y desviaciones en los (e) Mala aplicación de políticas contables
registros contables, y por consiguiente una (f) Distorsión de cifras
aplicación errónea de las normas contables o

mala interpretación de los hechos existentes. Por qué se producen los fraudes
En la comisión de errores no suele existir En la mayoría de las empresas existen una
intencionalidad, y los recálculos o los reprocesos constante preocupación por la presencia ocasional
suelen ser los mecanismos para detectarlos. Por de fraudes, sin embargo, muchos de estos podrían
ejemplo, calcular erradamente las estimaciones prevenirse.
sobre vacaciones pendientes de pago al cierre Aspiraciones no satisfechas de los trabajadores,
del ejercicio, o la creación de reservas técnicas fallas en el control interno y falta de vigilancia
para mantenimiento de equipos, o cálculos en la adecuada en las operaciones aumentan las
depreciación son ejemplos de este tipo de posibilidades de fraude.
errores. Los siguientes son factores que influyen a producir
fraudes en una organización:
IRREGULARIDADES (a) Falta de controles adecuados en las distintas
Normalmente las irregularidades son la OMISION áreas de la entidad.
DELIBERADA de algunos hechos y operaciones

(b) Existencia de activos de fácil conversión, ya
u otros cambios intencionados en los registros que estos son más susceptibles de robo.
(c) Salarios bajos, puesto que las personas que
contables con el fin de distorsionar lainformación.
Por ejemplo, la omisión de provisiones para se encuentran necesitadas, buscaran
cuentas de cobranza dudosa o el incrementar sustraer lo ajeno para suplir sus necesidades.
indebidamente las cantidades de existencia, (d) Actividades incompatibles entre sí, pueséstas
representan irregularidades. dan más facilidad a producirse el fraude. Por

ejemplo, que una misma persona haga
registro contable y la cobranza de las cuentas.
(e) La colusión entre malos trabajadores o
FRAUDE
funcionarios resultan fraudes difíciles de
EI fraude podemos definirlo como un engaño
descubrir. Por ejemplo, en una empresa
hacia un tercero, abuso de confianza, dolo,
donde existe separación de funciones entre
simulación. EI termino «fraude» se refiere al acto
los cobradores y el cajero, estos se ponen de
intencional de la administración, o gerencia
acuerdo para cometer el delito,
personal, o terceros que da como resultado una
complicando mucho la detección del fraude.
representación equivocada de los estados
financieros, pudiendo implicar:
70
Más complicado aún resulta determinar la revisar y analizar, mes a mes las variaciones de
existencia de un fraude en el que la gerencia se gastos y todos los reportes que se presentan
encuentra involucrada. La evaluación de los como son las conciliaciones bancarias, la
riesgos puede ser un mecanismo apropiado para existencia de mercaderías, el estado de
poder protegerse de esta posibilidad. cobranzas y otros.
Evitar fraudes es responsabilidad de todos los  Solicitar fianza a la gente que maneje
empleados, el control debe ser el ejercicio de efectivo y valores.- Sin importar si se trata
todos; por ello es importante crear una cultura de gente de alta confianza o amigos, el
empresarial encaminada a minimizar el riesgode hecho de afianzar al personal que maneje
fraude. efectivo, e inclusive a los responsables de
los inventarios o las cobranzas, hacepensar
PROCEDIMIENTOS PARA PREVENIR EL dos veces la posibilidad de cometer un
FRAUDE
fraude y, de existir éste, la responsabilidad
Es importante implementar medidas de
será compartida con la empresa
control interno en todas las áreas de la empresa,
afianzadora, de manera que el daño
además de tener en cuenta qué bienes son más
económico será el menor.
susceptibles al robo o fraudes; evidentemente,
 Control de gastos.- Firmar cheques en
esto corresponde a los más líquidos, tales como
blanco es de alto riesgo. Si el propietario de
el efectivo de caja. Es por tal motivo que hay que
la empresa no es quien firma los cheques es
poner especial atención en este tipo de activos
recomendable poner firmas compartidas;
sin descuidar otros.
también se debe colocar un sello de
Esta son algunas sugerencias para mejorar el
“PAGADO” en las facturas para evitar
control interno y evitar los fraudes y las
aquellos «errores» de doble pago de una
irregularidades:
factura.
 Presupuestar ingresos y gastos.- El
Efectuar inventarios físicos periódicos.- Es un error
presupuesto es una herramienta de control
esperar a fin de año para hacer un inventario, se
importante, puesto que mediante ella se
debe efectuar conteos periódicos a cargo del
puede observar las distorsiones entre lo
personal de total confianza y que sea ajeno al
presupuestado y lo ejecutado. Supongamos
almacén. Posiblemente sea difícil hacerlo
que la empresa planificó gastar en
íntegramente, pero si se realiza con muestras de
honorarios de consultaría determinado
los productos más importantes, estamos entonces
monto, y sin embargo en lo ejecutado se
frente a una buena herramienta de control.
observa que se gasto mucho más entonces
Revisión de cobranza e ingresos.- En el manejo
existirá un punto que se merece especial
de cobranza e ingresos es donde se presentan
atención, el cual será revisado para
mayores robos a las empresas, inclusive fraudes
encontrar las causas de la desviación.
de importancia. Además de afianzar al personal, se
 Efectuar análisis periódicos de la
deben cotejar constantemente los documentos en
información financiera.- Las personas que
cartera, hacer arqueos sorpresivos al encargado de
administren cualquier negocio no solo deben
cobranza y al cajero, así como enviar estados de
darse el tiempo suficiente para revisar y
cuentas durante el ejercicio a los principales
analizar los estados financieros de su
clientes.
empresa, sino que también es necesario
71
Evaluación del control interno.- No obstante Si bien la gerencia de la entidad es la

pensar que se tiene el control exacto sobre todas responsable de establecer y mantener un sistema de
las operaciones, es importante efectuar un control interno adecuado, según lo estableceArticulo
estudio y evaluación del control interno por parte 190° de la Ley General de Sociedades; el auditor
del personal propio o un externo, esto es aún independiente evalúa dichos sistemas, realizando
más importante, cuando una empresa está en las pruebas selectivas necesarias. No obstante, al
expansión. realizar esta comprobación, elprofesional debe estar
Desarrollo e implementación de auditoria alerta y prever la posibilidad de que la dirección de
interna.- Cuando en una empresa el volumen de la empresa ordenara el registro de transacciones
operaciones es importante, se debeconsiderar la irregulares o inclusive fraudulentas que den lugar a
posibilidad de tener un auditor interno; esto es, la presentaci6n falsa de los estados financieros.
una persona dentro de la empresa que revise las EI auditor debe comunicar sus descubrimientos a la
operaciones y controles de toda la compañía, gerencia con la debida oportunidad, cuando:
enfocándose específicamente en evitar en lo a) crea que el fraude puede existir,
posible malos manejos. b) ha encontrado que existe realmente un fraude
o error significativo. En este caso debe
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR considerar su responsabilidad de informar a los
POR LA DETECCION
organismos gubernamentales de control y
DE DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS
OCASIONADAS POR FRAUDES O ERRORES supervisión.
La NIA-240, analiza la responsabilidad BBLIOGRAFIA:

del auditor por la detección de distorsiones  Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
significativas ocasionadas por fraudes o errores Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
en el curso de una auditoria de información
financiera y señala las pautas respecto a los contables y financieras
Lima, Perú 2,002
procedimientos que debe aplicar el auditor
cuando encuentre circunstancias o cuando él lo AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
determine o que le hagan sospechar que se ha Información Financiera.
producido un fraude o error.
Lima, Perú 2,007
Si el auditor piensa que el presunto fraude o error  Federación Internacional de Contadores :
puede tener un efecto importante en la s/e, Edición Mayo.-
información financiera, debe aplicar los Lima, Perú 2,000
procedimientos modificados o losprocedimientos WEBGRAFIA:
adicionales que juzgueapropiados. http://www.ifac.org/Committees/IAPC
Si se confirma su presunción, el auditor Auditoria
no deberá satisfacerse hasta que el efecto del
fraude no quede apropiadamente reflejado en la
información financiera o se enmiende el error.
72
COMUNICACIÓN La importancia de comunicar las

DE LAS DEFICIENCIAS debilidades en el control interno
EN EL CONTROL INTERNO Con frecuencia, la mayoría de los hallazgos
son resultado del trabajo sobre control interno
NECESIDAD realizado durante la fase preliminar. La primera
DE COMUNICAR LAS DEBILIDADES

EN EL CONTROL INTERNO fase de la evaluación de los controles que realiza el
auditor debería dar como resultado la selección de
Después de realizar la evaluación preliminar del
los procedimientos de auditoria adecuados. La
control interno, cualquiera sea el método
segunda debería conducir a la preparación de una
utilizado y de llevar a cabo la evaluación definitiva
carta o informe para la dirección en donde se
del mismo con el desarrollo sistemático de las
sugieran las mejoras a introducir en el sistema de
denominadas pruebas de cumplimiento, el
contabilidad de la empresa. Prácticamente debería
auditor deberá informar oportunamente a la
prepararse una carta o informe en cada estudio
gerencia las debilidades de control interno
realizado, aunque es posible que una empresa dis-
detectadas en las mencionadas pruebas,
ponga de unos controles tan firmes y un negocio
recomendando, en cada caso, las medidas que
tan bien llevado que el auditor considere que no hay
tendrá que adoptar para superarlas.
nada que decir sobre los mismos; incluso en estos
Al respecto, la Norma Internacional de Auditoria
casos sería conveniente redactarla y comunicar a la
No. 400: Evaluación del Riesgo y del Control
dirección que su sistema es eficaz y sus controles
Interno establece lo siguiente:
firmes.
"Como resultado de su estudio y de sus
pruebas de los sistemas de contabilidad y
Es prudente redactar una carta
control interno, el auditor puede identificar
/as debilidades de éstos. El auditor debe inmediatamente después de realizar el trabajo
comunicar a la gerencia, en fecha oportuna; sobre el control interno. Debería redactarse también
y al apropiado nivel jerárquico, las debilidades otra adicional con cualquier nuevo hallazgo
materiales que ha podido identificar en el después de haber finalizado el trabajo de auditoria.
diseño o en elfuncionamiento de los sistemas De hecho, sería conveniente redactar una segunda
de contabilidad y control interno. La
carta incluso para señalar que no se han encontrado
comunicación debe ser hecha
deficiencias, adicionales. Una buena carta para la
preferentemente por escrito, pero si el auditor
dirección no debe contenerninguna sorpresa.
juzga que la comunicación verbal es la
apropiada, ésta debe ser documentada en los
papeles de trabajo. Es importante que indique Si existe algún comentario crítico sobre
en la comunicación, que se está refiriendo determinado departamento, el primero enconocerla
solamente a las debilidades que ha debería ser el responsable del mismo. Este debería
identificado como resultado de su examen, y reconocer que el comentario es necesario y debería
que éste no ha sido proyectado para servirle de aviso antes de que sea llamado a
establecer la idoneidad del control interno con
consulta por la alta dirección. Este método iría
fines administrativos".
encaminado a lograr la cooperación del responsable
de este departamento en sucesivasauditorias.
73
Seguimiento de la carta de
recomendaciones
El último paso en la revisión y evaluación
del sistema de control interno de una empresa
consiste en la revisión que realiza el auditor para
determinar si la dirección ha aceptado las
recomendaciones para la introducción de
mejoras y las ha puesto en funcionamiento. En
las revisiones sucesivas del sistema se
examinarán los cambios de procedimiento para
determinar si ahora funcionan correctamente. Si
la dirección no adopta las recomendaciones
hechas por el auditor, entonces se deben seguir
BIBLIOGRAFIA:
señalando las deficiencias en las cartas
posteriores hasta que se adopte la acción  Federación Internacional de Contadores :
correctiva oportuna. Normas Internacionales de Auditoria
Lima, Perú 2,000
Indudablemente las recomendaciones
 Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso: AUDITORIA
deberían abarcar únicamente los puntos FINANCIERA: Riesgos, Control Interno, Gobierno
Corporativo y Normas de Información Financiera.
significativos y estar bien documentadas en los Editorial: Instituto Pacífico SAC.
papeles de trabajo del auditor y en la carta a la Lima, Perú 2,007
dirección. Además, el auditor debería reunirse  Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
con ésta para comentar los cambios
recomendados. El profesional contable debería MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones contables
mostrarse dispuesto a colaborar en la y financieras
implementación de los cambios, de forma que la Lima, Perú 2,002
empresa pueda disponer de un sistema lo más  Informativo Contadores & Empresas, Sistema
eficaz posible con un costo mínimo. Integral de Información para Contadores,
Administradores y Gerentes: “Normas
Internacionales de Información Financiera”
En el ANEXO -07 se presenta un modelo de Lima, Perú.
Carta de Control en la que se comunica las
 Torres, L :
deficiencias detectadas durante la Evaluación del Auditoría Financiera I
control Interno Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Chimbote, 2005
WEBGRAFIA:
74
ANEXO – 07
de proveedores en cada una de las líneas del parte diario
de ingresos al almacén. cuyos archivos serán revisados
en forma periódica por el contador_ general para
Chimbote, 24 de diciembre del 2007
determinar las razones existentes para que determinados
documentos no hayan s ido confrontados dentro de un
Señora.
período de tiempo razonable. Estos documentos no
Filomena Letuna Nieto
confrontados pueden servir de base para hacer la
Gerente General
provisión de mercaderías recibidas y no facturadas.
PRODUCTOS MARINOS S.A.
Ciudad.-
Ventas
Como parte del examen de los estados financieros de
3. La empresa no tiene ningún procedimiento que
PRODUCTOS MARINOS S.A. al 31 de diciembre del 2007.
garantice la entrega de las mercaderías que figuren en
hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de
todas las facturas emitidas. Ello ha dado lugar a una
control interno contable en la profundidad que estimamos
falta de control sobre la emisión de notas de abono
necesaria para evaluar el sistema como lo requieren las
en aquellos casos en los que no se ha podido atender
normas de auditoria generalmente aceptadas. El propósito
una factura en su totalidad desde el almacén.
de nuestro estudio y evaluación fue determinar la
Recomendamos llevar un registro en el departamento
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
de almacén y despacho en el que se anoten las
auditoria necesarios para expresar una opinión sobre los
mercaderías no remitidas. el cual servirá además para
estados financieros de la empresa. El estudio y
tomar las medidas oportunas para atender lo antes
evaluaci6nfue más limitado que el que seria necesario para
posible al cliente.
expresar una opinión sobre el sistema de control interno
4. No existe ningún control que garantice que las
contable considerando en su conjunto.
mercaderías devueltas y los descuentos concedidos
son abonados debidamente al cliente. Recomenda-
La gerencia de la empresa es responsable de establecer y
mos que el contador general revise periódicamente
mantener un sistema de control interno contable. Para cumplir
las devoluciones de ventas no confrontadas con las
esta responsabilidad es necesario que haya estimaciones y
notas de abono para determinar las razones por las que
juicios para evaluar los beneficios esperados y los costos
no se ha efectuado el abono correspondiente las
asociados a los procedimientos de control.
mismas que deben estar autorizadas y prenumeradas
a fin de que se contabilicen todos estos documentos.
Los objetivos del sistema consisten en proporcionar a la
dirección una garantía razonable aunque no absoluta.. de que
Mercaderías excesivas de lento movimiento y obsoletas
los activos están protegidos ante una pérdida por una utilización
5. En la respuesta a nuestra carta de recomendaciones del
o venta no autorizada. y de que las operaciones se efectúan en
año anterior ustedes nos manifestaron que no
conformidad con la autorización de la gerencia y se registran
consideraban necesario que los encargados delinventario
debidamente para poder preparar estados financieros en
físico de existencias anotaran las mercaderías obsoletas
conformidad con los principios de contabilidad generalmente
o de lento movimiento. Durante la observación del
aceptados.
inventario al 30 de noviembre del año en curso hemos
determinado varias partidas que el jefe de almacén
Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema
considera de poco movimiento y que no habían sido
de control interno contable puede no obstante que se
anotadas en las hojas de inventario. Recomendamos por
produzcan errores o irregularidades y no sean detectados.
ello que la persona responsable ante el Jefe de almacén
Además. la proyección de cualquier evaluación del sistema
revise sistemáticamente las hojas de inventario a fin de
a períodos futuros está sometida al riesgo de que los
determinar aquellas existencias:
procedimientos puedan resultar insuficientes debido a los
 De lento movimiento
cambios en la situación o a que el grado decumplimiento de
los procedimientos pueda disminuir.  Obsoletas; y
 Que excedan las necesidades normales.
Sin embargo. el estudio y evaluación puso de relieve las
situaciones siguientes que creemos que presentan un riesgo
apreciable de que se produzcan errores o irregularidades de Recursos humanos
una magnitud tal que repercutiría significativamente sobre los 6. Los datos sobre asistencia y horas extras se aceptan
estados financieros de la empresa bajo su dirección y de que sin evidencia de aprobación por parte del jefe del
no serian detectados a tiempo. departamento correspondiente. Recomendamos que
estos documentos sean visados por las personas
Compras mencionadas las cuales pondrán sus iniciales en ellos
1. No existe un control que garantice la confrontación de como evidencia de autorización antes de ser
todas las mercaderías recibidas y registradas en el presentados al departamento de recursos humanos
parte diario de ingresos al almacén con las facturas
de proveedores. En consecuencia no podrá Gestión financiera
determinarse exactamente la deuda de la compañía por 7. Después de nuestra entrevista con el Sr. José Silva
concepto de mercaderías recibidas y no facturadas. Herrera sugerimos que con el fin de ayudar al directorio
2. Recomendamos registrar los números de las facturas en la toma de decisiones en cuanto a las necesidades
75
de tesorería, se le proporcione oportunamente la

siguiente información:
 Flujos de fondos trimestrales: históricos y
proyectados.
 Estados financieros trimestrales: históricos y
proyectados
 Evaluación de la ejecución presupuestal
 Evolución de la liquidez y del capital de trabajo
8. La entrega oportuna de esta información permitirá al

directorio y a la gerencia el seguimiento y previsión no solo
de las necesidades de tesorería, si no también de las de
capital. préstamos entre empresas del grupo y de capital
del trabajo.
Los asuntos descritos precedentemente fueron considerados

a la hora de determinar la naturaleza oportunidad y alcance de
las pruebas de auditoria que se han de aplicar en el examen
de los estados financieros correspondientes al 2007 y no afecta
al informe final sobre los mencionados estados financieros, el
cual remitiremos en la fecha acordada.
Atentamente
CPC. Roque Zavala Alejos

Matrícula 1234
76
AUTOEVALUACIÓN DE LA SEGUNDA
UNIDAD APRENDIZAJE
A.- INSTRUCCIONES: Sírvase marcar con "X" dentro del paréntesis de la alternativa que
considera correcta.
1. Los procedimientos complementarios del control interno, principalmente de los sistemas

específicos que enlazan transacciones y tienen el propósito de comprobar si las formas
de operar corresponden realmente a los procedimientos establecidos, son:
( ) "Pruebas de cumplimiento"
( ) "Pruebas de Control"
( ) "Procedimientos Sustantivos"
( ) Ninguna de las anteriores
2. Una de las técnicas de auditoría que consiste en examinar, fundamentando la evidencia

que apoya las transacciones, o la correcta realización de un asiento contable que
demuestra autoridad, legalidad y propiedad a nombre de la empresa y no a nombre de
terceros, es:
( ) Comparación
( ) Rastreo
( ) Confirmación
( ) Comprobación
3. Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno, debe

documentarlo en sus papeles de trabajo. Para cumplir con este requisito:
( ) Deberá emitir una Carta Compromiso inmediatamente
( ) Debe redactar una carta de recomendaciones para mejorar el control interno
( ) Puede usar Flujogramas, cuestionarios, descripciones, donde quede sustentado o
documentado
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
4. Cuando en la solicitud de Confirmación se suministran los datos relacionados al saldo de

la cuenta a fin de que sean verificados y contestados a vuelta de correo es la técnica
denominada:
( ) Confirmación positiva directa
( ) Confirmación negativa directa
( ) Confirmación positiva indirecta
( ) Confirmación negativa indirecta
5. El Control Interno es una función de la Gerencia que tiene por objeto :

( ) Salvaguardar los bienes de la empresa / Evitar desembolsos indebidos /
Asegurar que no se contraigan obligaciones sin autorización
( ) Establecer el alcance del examen y determinar la responsabilidad profesional del
auditor
( ) Las transacciones con partes relacionadas / Condiciones económicas
cambiantes y otros asuntos
( ) Ninguno de los objetivos anteriores
77
B.- Sírvase responder en las líneas punteadas lo que se solicita:

1. ¿ Cuál es el objetivo de la Evaluación Preliminar del Control Interno?
2. El proceso de documentar la evaluación preliminar del control interno se suele

realizar de diversas formas. En nuestro país se utilizan uno de los siguientes métodos:
Método de CUESTIONARIO que consiste en
3. Elabora una reflexión sobre la siguiente pregunta: ¿Para qué sirve LA HOJA DE
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO?
4. La Inspección es una técnica de auditoría que consiste en examinar registros,

documentos o activos tangibles. Esta técnica proporciona evidencia de auditoría de
grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente de la
efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categorías
importantes de evidencia de auditoría documentaria, que proporcionan diferencias de
confiabilidad al auditor, son:
a
5. Elabore un CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO del rubro CUENTAS POR

COBRAR en una empresa de la cual usted es Auditor Externo
Sociedad de Auditoría
Empresa:
Funcionario
entrevistado
Fecha:
Cuestionario de Control Interno
CUENTAS POR COBRAR SI NO
78
CAPITULO III
PROGRAMAS b. Efectuar una adecuada distribución del

DE AUDITORIA trabajo y coordinación entre los miembros del
EL PROGRAMA DE AUDITORIA equipo de auditoria.

c. Establecer una rutina de trabajo económica
Introducción:
y eficiente.
EI Programa de Auditoria se ha
d. Acentuar los procedimientos esenciales
definido como "un enunciado,
para cada entidad.
lógicamente ordenado y clasificado, de
e. Servir como un historial del trabajoefectuado
los procedimientos de auditoria que han
y como una guía para futuras auditorias de la
de emplearse, la extensión que se les
misma entidad
ha de dar y la oportunidad en que se han
f. Facilitar la revisión del trabajo.
de aplicar".
g. Asegurar una adherencia a los principios de
El programa de Auditoria es un esquema
auditoria y contabilidad.
detallado del trabajo por hacer y de los
h. Respaldar con documentos el alcance de la
procedimientos para efectuar una auditoria
auditoria.
especifica. Presenta etapa por etapa los
i. Proporcionar las pruebas que demuestren
procedimientos detallados del trabajo del auditor
que el trabajo fue efectivamente realizado,
(pruebas de cumplimiento y pruebas
cuando fuere necesario.
sustantivas) y describe, con mayor o menor
minuciosidad, la forma práctica de aplicar los
procedimientos y técnicas de auditoria. RESPONSABLES DEL PROGRAMA
DE AUDITORIA
La elaboración del programa de
Fines: auditoria es una responsabilidad del auditor
El Programa de auditoria tiene dos fines encargado del equipo de auditoria, basándose en
importantes: su preparación.
a. Servir como una guía de procedimientos a Es importante también que el Auditor
ser aplicados durante el curso de la auditoria, Supervisor revise el programa, evaluando la
b. Servir como un registro del trabajo del suficiencia, basándose en su experiencia y
auditor, evitando así la omisión o duplicidad conocimiento, y que el Auditor Jefe de repartición
en la aplicación de procedimientos. lo apruebe.
Sin embargo, la responsabilidad
VENTAJAS DE UN PROGRAMA primordial por el programa de auditoria, su
ADECUADO DE AUDITORIA contenido y su ejecución, esta en !as manos del
Las ventajas de un programa de auditoria
auditor encargado del trabajo de campo, el cual
adecuado y bien planeado son las siguientes:
no solo se encarga de distribuir la labor y velar
a. Fijar la responsabilidad para cada
por el logro del programa sino también de evaluar
procedimiento de auditoria.
de manera continua la pertinencia y suficiencia
del programa, efectuando revisiones
79
COORDINACION DE LOS compruebe las cifras del Registro de Ventas

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA correspondientes a los meses de Enero,
En muchos casos la labor de auditoria
Abril,Agosto y Diciembre e investigue todos los
se realiza durante un largo periodo de tiempo e
registros desde la compra hasta el saldo final en
intervienen en ella varios auditores con distinta
el libro mayor”. Las instrucciones deben ser
experiencia y especialidad El auditor encargado
precisas, claras y definidas para evitar malas
del examen utiliza el programa de auditoria
interpretaciones, preguntas innecesarias y
como un instrumento para facilitar la
pérdidas de tiempo.
coordinación de los procedimientos de auditoria.
Las distintas etapas se organizan y el
FORMATO Y CONTENIDO DEL
logro de cada una se registra de modo que pueda PROGRAMA DE AUDITORIA
tenerse cierta seguridad de que no se omitan En general, el contenido del programa
procedimientos importantes y se evite la incluye primero los procedimientos generales de
duplicidad de funciones de varios miembros del auditoria y luego los procedimientos específicos
equipo de auditoria. para la verificación de cada clase de activos,
pasivos, ingresos y gastos en el orden normal
INSTRUCCIONES PARA EL en que aparecen en el balance general.
DESARROLLO DE LOS PROGRAMAS En el formato del programa hay un
EI auditor encargado del examen a los
espacio para las instrucciones detalladas,
estados financieros señala las partes o
seguido por columnas en las cuales se registran
secciones del programa de auditoria a
las iniciales del auditor o auxiliar que logró el
ser logrados por los distintos miembros
procedimiento, el periodo cubierto, volumen
del equipo de trabajo según su habilidad
examinado, etc., y una referencia a la parte de los
y experiencia.
papeles de trabajo donde se encuentran los
Se realizan pruebas y verificaciones y al lograr
detalles del trabajo. El programa también puede
una etapa o procedimiento según el programa,
incluir columnas especiales para el control de
el auditor o auxiliar registra sus iniciales
tiempo como por ejemplo, tiempo estimado y
significando el logro de tal instrucción.
tiempo real (en horas)
Los asistentes auxiliares de auditoria no siempre
En el “Anexo A” se presenta un formato
tienen experiencia en el trabajo de campo ni
normal para programa típico de auditoria.
están familiarizados con los métodosni con las
Se debe observar que la elaboración del
situaciones prácticas; por lo tanto, el programa
programa de auditoria consiste en llenar sólo las
de auditoria debe ser redactado en forma tal, que
columnas (a): “Paso” o “N° de orden” del
un auxiliar pueda saber exactamente lo que se
procedimiento y (b): “PROCEDIMIENTO” que
espera de él. Esimportante que las instrucciones
presenta las instrucciones para los auditores.Las
del programa de auditoria sean claras, lógicas y
columnas (c), (d) y (e) serán llenadas por el
fáciles de comprender.
auditor que lleva a cabo el procedimiento, en el
Las instrucciones del programa de auditoria
momento de concluirlo. A veces se llena la
deben ser específicas. Por ejemplo: “sume y
información en la columna (b) también sobre los
procedimientos y/o su aplicación. En el ejemplo,
80
el auditor indica que el arqueo de caja chica no En el caso de que dos auditores efectúen juntos
fue sorpresivo. un procedimiento, ambos deberán poner sus
Es obvio que en cualquier momento el iniciales en la columna (e)
auditor encargado o el auditor supervisor puede
revisar el programa y ponerse al día con el Cuando una instrucción no sea aplicable bajo
progreso de la auditoria. Por lo tanto, el programa las circunstancias, el auditor encargado de la
sirve también como una agenda o registro de las auditoria debe llenar en la columna (e) N/A. (no
labores efectuadas. aplicable), señalando que no se ha logrado este
procedimiento.
La columna (c) referencia a los papeles de
trabajo que presentan el trabajo en detalle del Inclusión de procedimientos
auditor. Es de importancia primordial porque adicionales
Durante el curso de la auditoria, si fuera
ayuda al auditor supervisor y al Gerente de
necesario añadir procedimientos adicionales al
Auditoria en sus labores de revisión. Basándose
programa de auditoria, el auditor encargado del
en la referencia dada, pueden retornar a los
equipo de auditoria y el auditor supervisor deben
papeles de trabajo. Esta referencia también
velar siempre por que tales procedimientos sean
ayuda a otras personas como auditores de años
incluidos.
futuros a revisar los papeles de trabajo.
Procedimientos adicionales pueden ser

La columna (d) para Fecha, corresponde al
requeridos debido a las siguientes situaciones:
periodo cubierto, alcance, etc. presenta la
a) Imposibilidad de aplicar procedimientos
información sobre la extensión del
originalmente programados.
procedimiento. En el ejemplo, todos los
b) Cambio de situación que requiera
procedimientos desde el 1 hasta 5 son pruebas
procedimientos adicionales como por
del Fondo de Caja Chica de una fecha fija.
ejemplo:
 Aumento en el volumen de las
En algunas instrucciones, el auditor puede
operaciones o de las transacciones.
examinar un porcentaje de las transacciones, un
 Nuevas operaciones o nuevas cuentas
periodo de tres meses, o sólo las transacciones
de activos, pasivos, ingresos o gastos no
en exceso de S/. 1.000 por ejemplo. En tales
encontrados o anticipados.
circunstancias, la información sobre el alcance
 Omisiones no previstas en el sistema
de la prueba o examen debe ser llenado en la
contable y/o el sistema de control
columna (d).
interno.
 Un alto número de errores
La columna (e) “Hecho por” presenta en forma
irregularidades.
legible las iniciales del auditor que efectuó el
El auditor y el supervisor decidirán, según su
trabajo. Toda la información en las columnas(c),
juicio, en qué momento se deben ampliar o
(d) y (e) debe ser llenado personalmente a
añadir procedimientos al programa.
manuscrito por el auditor que efectuó el trabajo.
81
Exclusión, modificación o
eliminación de procedimientos BIBLIOGRAFIA:
a) Jesús Hidalgo Ortega:

Durante el curso de la auditoria, el
Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y
auditor encargado y el auditor supervisor deben Práctica,- Tomo I
Editora FECAT .-
velar por que no se apliquen procedimientos
innecesarios, según las circunstancias. En el
b) Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
caso de determinar que algunos procedimientos Mario
pueden ser modificados o eliminados deben Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
hacer el ajuste correspondiente al programa de Editorial: Instituto de Investigaciones
auditoria. contables y financieras
Lima, Perú 2,002
Siempre que se ahorre tiempo sin disminuir la
c) Federación Internacional de Contadores :
calidad de la auditoria, la modificación o
eliminación de procedimientos puede ser s/e, Edición Mayo.-
Lima, Perú 2,000
justificada en los siguientes casos:
a) La inclusión de procedimientos adicionales d) Torres, L :
y/o la determinación de que algunos
procedimientos se duplican o son más Chimbote, 2005
extensos de lo necesario
WEBGRAFIA:
b) Cambio de situación que presenta la http://www.ifac.org/Committees/IAPC
oportunidad de eliminar o modificar los
Auditoria
procedimientos, como por ejemplo:
 Bajo volumen de operaciones o de
transacciones.
 Eliminación de algunas operaciones o
cuentas.
 Mejoras en el sistema contable y/o en el
sistema de control interno que permiten
una mayor confianza.
 Muy pocos errores o irregularidades.
82
ANEXO "A"
MEMBRETE
SOCIEDAD DE AUDITORIA Y CONSULTORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE (empresa examinada)

PERIODO DEL
EXAMEN Del al
RUBRO CAJA CHICA

Ref Hecho
PASO/N°
PROCEDIMIENTOS P/T FECHA por
(a) (b) (c) (d) (e)
1) OBTENGA UN CONTROL SIMULTANEO SOBRE TODO EL EFECTIVO QUE A / 1-2 Del 15 al 15 Marz MCZ
HA DE CONTARSE Y TODOS LOS VALORES NEGOCIABLES
2) REALICE UN ARQUEO DE FONDOS: A / 1-2 Del 15 al 15 Marz MCZ

ARQUEO SORPRESIVO: SI NO x
3) CUENTE Y PREPARE UNA RELACION DE TODAS LAS PARTIDAS A / 1-2 Del 15 al 15 Marz OPS
EN EL FONDO
4) OBTENER LA FIRMA DEL CUSTODIO DE LA CAJA CHICA ACUSANDO A / 1-2 Del 15 al 15 Marz OPS
RECIBO DEL EFECTIVO, COMPROBANTES, VALORES, ETC.
5) OBTENGASE LA APROBACION POR ESCRITO DE UNA PERSONA A / 1-2 Del 15 al 15 Marz MCZ
RESPONSABLE PARA TODOS LOS COMPROBANTES DE GASTOS Y
CHEQUES DE EMPLEADOS QUE HAYA EN EL FONDO
6) CONCILIAR EL FONDO CON EL SALDO DE LA CUENTA DE CAJA CHICA A / 1-2 Del 15 al 15 Marz OPS
EN EL LIBRO MAYOR GENERAL A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL
7) CONFRONTAR TODOS LOS CHEQUES EN EL FONDO CON LAS BOLETAS A / 1-2 Del 15 al 15 Marz MCZ
CORRESPONDIENTES DE DEPOSITO Y CON EL ESTADO BANCARIO
8) OBTENER DE UN FUNCINARIO RESPONSABLE LA ACEPTACION Y A / 1-2 Del 15 al 15 Marz MCZ
APROBACION POR ESCRITO DE CUALQUIER FALTANTE EN EL FONDO
Preparado por: MCZ

Fecha 15/03/2008
Revisado por: BGM
Fecha 15/03/2008
83
a) Obtener un detalle de todos los préstamos

PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA
existentes durante el ejercicio y:
PARA CAJA Y BANCOS y CTAS. POR
COBRAR  Verificar la adecuada autorización de los
préstamos y comprobar los préstamos
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA recibidos con las cuentas corrientes
PARA EL EFECTIVO bancarias en que fueron abonadas
Introducción:
 Verificar la sustentación de las
EI conocimiento del negocio del
renovaciones de letras y pagarés y el
cliente y de la actividad económica en
refinanciamiento de préstamos, así
que se desenvuelve, así como la
como de los pagos correspondientes.
evaluación del control interno y la
b) Para los préstamos pendientes de pago al
importancia relativa de los saldos a
cierre del ejercicio:
analizar; servirán de base para
 Verificar el cálculo de la provisión por
determinar la naturaleza, alcance y
intereses devengados no vencidos.
oportunidad de los procedimientos de
 Cruzar con las confirmaciones
auditoria a aplicar en el examen del
bancarias. Investigar diferencias.
efectivo. Si el control interno es
Después de la revisión analítica, puede elaborar
adecuado, algunos de los
u obtener una copia de la conciliación bancaria
procedimientos podrán aplicarse en una
correspondiente a cada cuenta corriente.
fecha interina.
La conciliación bancaria representa para
En la medida que las partidas más significativas
el auditor un medio importante de lograr uno de
en esta área, se refieren a los importes del activo
sus objetivos con respecto al efectivo: determinar
o pasivo en bancos, el mayor esfuerzo de
si el efectivo está representado por depósitos en
auditoria se orienta a las comprobaciones
los bancos o en tránsito(existencia) y pertenece
realizadas con las distintas entidades bancarias.
a la compañía (derechos). Si la cantidad que
Por tal motivo, la principal prueba de auditoria a
aparece como saldo en bancos se confirma
realizar es la circularización a todos los bancos
directamente y si las partidas de conciliación
con que opera la empresa. Es muy importante
(cheques girados por la empresa y no cobrados
que se obtenga respuesta de todas las
por los beneficiarios y los depósitos en tránsito)
solicitudes enviadas, pues los procedimientos
se comprueban y documentan
alternativos a realizar para suplir esta falta de
satisfactoriamente, se habrá acumulado
información no van a proporcionar en todos los
evidencia persuasiva suficiente en apoyo del
casos la seguridad necesaria para poder emitir
saldo de efectivo. Estosprocedimientos podrían
una opinión de los saldos en Caja y Bancos.
ser incluidos en un programa de auditoria
En el Anexo “B” se presenta un Programa de
siguiente:
auditoria con procedimientos mínimos para el
 Sumar todas las cifras que conforman la
examen de esta área:
conciliación bancaria y confirmar
directamente los saldos bancarios.
Sobregiros y pagarés bancarios:
 Obtener un estado de “corte” directamente
Los procedimientos para las deudas a bancos,
del banco, por el período entre el primero y el
pueden comprender:
quince de enero del año siguiente.
84
 Identificar los abonos que figuran en el documentación que sustenta las ventas. Las
estado de “corte” y confrontarlos con las facturas de ventas originales generalmente se
boletas de depósito bancario que se encuentran en poder del cliente, no están
encuentran en poder de la empresa disponibles para ser examinadas por el auditor
 Para los cheques que figuran como no por lo que tendrá que recurrir a las copias en
cobrados en el estado bancario de “corte” poder de la empresa emisora. Aunque una copia
comparar el número y el importe con el libro no ofrece mayor credibilidad, las ventas al crédito
bancos e investigar los que permanecen por sí se encuentran amparadas con la orden de
mucho tiempo en esta condición. compra del cliente, el parte de salidade almacén
 Comprobar si todos los números de los y la correspondiente guía deremisión, a los que
cheques emitidos durante el mes coinciden les puede dar cierto gradode credibilidad.
con el estado de cuenta de fin de año o También, para verificar el importe total de
aparecen en la sección de cheques girados y las cuentas y documentos por cobrar se aplican
no cobrados de la conciliación bancaria de tanto la técnica de recómputo como la prueba de
diciembre y efectuar un seguimiento hasta el rastreo. Las entrevistas con los funcionarios de la
estado bancario de “corte” del añosiguiente. empresa, especialmente con los gerentes de
crédito y de cobranzas así como las indagaciones
CUENTAS POR COBRAR: con los abogados de la compañía, resultan
Procedimientos de auditoria.- particularmente útiles para la investigación de las
Debido a que, por su naturaleza, las
posibilidades decobranza y su clasificación en el
cuentas por cobrar no pueden ser objeto de
balance general.
examen físico, la técnica básica que parece
Cuando los importes no son
suministrar la mejor combinación de elementos
significativos, como sucede con las cuentas por
de juicio satisfactorios, de trámite fácil y
cobrar a los trabajadores, el simple examen de
económico, es la CONFIRMACION y por lo tanto
los registros auxiliares de control y su
se le utiliza en forma amplia para la
seguimiento hasta la respectiva cuenta decontrol
comprobación de las cuentas por cobrar.
en el libro Mayor general, puede resultar
La técnica de confirmación es
suficiente.-
igualmente útil, tanto para las letras y otros
BIBLIOGRAFIA:
documentos como para las cuentas por cobrar.
Los documentos por cobrar sí existen Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y
Práctica,- Tomo I
físicamente y por lo tanto pueden ser Editora FECAT .-
examinados, pero la posibilidad que semuestren Quinta Edición , Lima, Perú
documentos ficticios para su examen es tal que  Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
un auditor no puede arriesgarse a confiar en Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
forma exclusiva del mencionado procedimiento. MODERNA
Para el examen de estas cuentas, contables y financieras
Lima, Perú 2,002
además de la Confirmación, existen otras técni- WEBGRAFIA:
cas que son de mucha utilidad. El examen de las http://www.ifac.org/Committees/IAPC
operaciones, requiere que se inspeccione la Auditoria
85
ANEXO "B" MEMBRETE

PERIODO DEL EXAMEN Del al
RUBRO CAJA Y BANCOS
PASO / Ref Hecho
N° P R O C E D I M I E N T O S PARA C A J A Y B A N C O S P/T FECHA por
1) Aplique el Cuestionario de Control Interno para evaluar el grado de
confiabilidad, cuidando de confirmar algunas de las respuestas obtenidas
2) Verifique si el Cajero tiene acceso a los registros contables y en especial
a libros auxiliares de clientes.
3) Solicite las pólizas de seguros y verifique si los fondos en tránsito y fon-
dos que permanecen dentro de la empresa están debidamente protegi-
dos contra todo riesgo.
4) Constate en la programación de vacaciones, en qué fecha hacen uso de
descanso vacacional los responsables de custodiar los fondos de la em-
presa, especialmente el cajero.
5) Solicite actas de arqueos, que efectúa el Cajero General o el que hace
sus veces y certifique selectivamente los depósitos diarios de fondos ar-
queados a los diferentes bancos con las que trabaja la empresa
6) Solicite los talonarios de cheques para verificar si existen cheques anula-
dos y constante si los números de la orden de pago, se encuentran ad-
juntos y engrapados a los talonarios.
7) Solicite copias de la planillas de cobranzas para comprobar si los cobra-
dores formulan diariamente sus planillas de cobranza para los efectos de
depósito a la caja general de la empresa, verificar las firmas de "Recibí
Conforme" del cajero.
8) Verifique los cheques recibidos por los cobradores de las diferentes
áreas de cobranza, si llevan el sello restrictivo.
9) Verificar si se detallan en las planillas de cobranza los cheques de los
clientes de tal manera que puedan ser verificados a simple vista, a qué
persona o empresa corresponde.
(SIGUEN OTROS PROCEDIMIENTOS PARA CAJA Y BANCOS)
86
un recuento físico, el inventario debe realizarse

PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA al cierre del ejercicio o en fecha muy cercana y
PARA EXISTENCIAS, ACTIVO FIJO Y DEPRE el auditor debe estar presente para presenciarlo.
El auditor debe colaborar con el cliente en la
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA etapa de planeamiento del inventario y plantear
EXISTENCIAS las recomendaciones del caso, de ser
Introducción: necesario.
El conocimiento del negocio del cliente y A lo largo de todo el proceso derecuento,
de la actividad económica en que opera, el interés del auditor se concentrará en
así como el resultado de la evaluación comprobar el conteo y la verificación del estado
del control interno y la importancia de conservación de los bienes por parte de los
relativa de los saldos en los estados empleados de la empresa bajo examen, con la
financieros, determinarán la naturaleza, finalidad de determinar si han comprendido las
alcance y oportunidad de los instrucciones y si las siguen con el debido
procedimientos de auditoria para el exa- cuidado. AsimIsmo, de manera selectiva, pedirá
men de las EXISTENCIAS. el recuento de partidas ya contadas, participando
Si el sistema de control interno implementado por directamente en el procedimiento.
la empresa es bueno, algunos de los Por lo general, los auditores anotan estos
procedimientos utilizados para comprobar la recuentos selectivos en sus papeles de trabajo,
razonabilidad de los saldos de este rubro, se para confrontados posteriormente con las
podrán aplicar en fechas anteriores al cierre del relaciones finales del inventario general que
ejercicio. prepara la empresa. El objetivo de este
Seguidamente EN EL ANEXO -C se procedimiento es identificar cualquier. variación
presenta un programa de auditoria que al concluir el recuento general, así como tener un
comprende procedimientos mínimos registro de los bienes contados directamente por
para el examen de las Existencias. el auditor, que le permita una comprobación
Uno de los procedimientos más importantes posterior de su inclusión en el rubro existencias
para determinar la razonabilidad del valor del del balance general.
rubro existencias que aparece en el balance Otro aspecto que debe interesar al
general es la observación del recuento físico auditor durante su observación del recuento
realizado por los empleados del cliente. físico es la existencia de partidas obsoletas,
excesivas o de lento movimiento.
La observación del recuento de las Frecuentemente, el personal de la fábrica y de
existencias almacén que participan en el inventario tienen
Es un procedimiento de auditoria pleno conocimiento de esta situación y unas
generalmente aceptado. Si el cliente ha preguntas oportunas al personal involucrado
implementado un buen sistema de controlinterno suelen proporcionar información interesante. La
para las existencias, incluyendo un inventario posibilidad de bienes obsoletos y de lento
perpetuo el inventario puede realizarse en la movimiento puede ser establecida por un auditor
fecha del balance general, o en una fecha experimentado, al observar artículos
intermedia. Si la cantidad de empolvados o mohosos.
existencias se determina solamente a través de
87
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA se han efectuado retiros sin ser contabilizados,

ACTIVO FIJO la aplicación progresiva de la depreciación
En una primera auditoria es necesario estará distorsionada sin importar el cuidado que
llegar a un acuerdo con el cliente en se haya puesto al seleccionar el método o la
cuanto a si los saldos iniciales en las tasa de asignación. La aplicación de los
cuentas de activo fijo serán aceptados procedimientos antes mencionados puede
como correctos o si serán motivo de revelar revaluaciones arbitrarias de activos o
examen. Si los auditores predecesores errores al hacer la distinción entre gasto o costo
son de prestigio, generalmente será Gran parte del trabajo de auditoria sobre
suficiente con realizar una revisión inmuebles, maquinaria y equipo puede
general de la evaluación de los realizarse antes del cierre del ejercicio.
inmuebles, maquinaria y equipos, por lo
dos años precedentes, hasta llegar al
saldo inicial. Consideraciones relativas a la propiedad de
Cuando los estados financieros del año anterior los activos fijos
no han sido examinados por auditores Usualmente, la observación directa de
independientes, será necesario realizar un los activos fijos en las oficinas y planta del cliente
análisis completo del movimiento de los activos constituye una evidencia suficiente de que la
fijos en los dos últimos años. Sólo a través de la empresa bajo examen es propietaria de los
revisión de los principales cargos y abonos a las bienes. Las adquisiciones del año
cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo, el necesariamente tienen que ser sustentadas con
auditor podrá establecer si la empresa ha las correspondientes facturas de compra, guías
seguido consistentemente adecuadas prácticas de remisión del proveedor y los partes de ingreso
contables para el registro de los aumentos y al almacén o fábrica. En una primera auditoria es
disminuciones. necesario obtener de los Registros Públicos la
constancia de propiedad de los terrenos, edificios
Esta revisión deberá incluir una verificación del y otras construcciones; sin perjuicio de examinar
costo de los activos revisando la documentación las actas de directorio queaprueban la compra o
sustentatoria en la misma forma que se realiza al construcción de los activos mencionados.
aplicar pruebas sustantivas del ejercicioactual. Si Cuando esto no es posible, por razones prácticas
la empresa tiene muchos años de haber sido y valederas, es conveniente obtener una
constituida, esta revisión podrá llevarse a cabo confirmación escrita del asesor legal de la
mediante pruebas selectivas siempre dentro empresa, en el sentido de que a su leal saber y
límites razonables de tiempo. Sólo con la entender los terrenos, edificios y otras
aplicación de estos procedimientos el auditor construcciones son de propiedad de la empresa,
podrá llegar a una conclusión en cuanto a la permanecen bajo su control y posesión y que no
razonabilidad de los cargos actuales por han sido entregadosen garantía de préstamos o
depreciación. están sujetos a cualquier otra forma de
restricción.
Si se han capitalizado gastos de mantenimiento
y reparación o si las adiciones al activo fijo han
sido registradas como gastos de operación, o si
88
Procedimientos de auditoria para el examen general como pasivos. El auditor debe tener
de los activos fijos en una primera auditoria presente que una empresa podría intentar
En una primera auditoria y cuando la "maquillar" su posición financiera ya sea
empresa cliente viene operando durante cierto sobreestimando sus activos corrientes o
período de tiempo, es indispensable que el subestimando sus pasivos corrientes.
auditor independiente se satisfaga de los saldos Consecuentemente, el profesional
de apertura de las cuentas de inmuebles, contable debe estar alerta a descubrir cualquier
maquinaria y equipo y su correspondiente intento de omitir o subestimar pasivos en los
depreciación acumulada. registros contables y en los estados financieros,
Los auditores independientes aplican o de clasificarlos indebidamente corno pasivos a
indistintamente varios métodos para sa- largo plazo siendo por su naturaleza pasivos
tisfacerse de los saldos iniciales; siendo los más corrientes. Aunque es poco probable, también
comunes los siguientes: existe la posibilidad de sobreestimar los pasivos;
a) Cuando el volumen de las operaciones lo cual, por lo general, resulta más fácil de
no es muy significativo y los montosson evidenciar.
relativamente importantes, puede ser El auditor debe tener bien definida la
necesario revisar cada operación interrelación que existe entre las cuentas por
examinando detenidamente la pagar y las existencias, en relación con el intento
documentación sustentatoria y por parte de la empresa de exagerar los activos
observando físicamente los bienes. corrientes y atenuar los pasivos a corto plazo.
b) En los casos que el volumen de Si en días anteriores al cierre delejercicio
operaciones es muy significativo y los se recibieron insumos o mercaderías y la
montos son medianamente correspondiente factura del proveedor no
importantes, puede ser suficiente aparece anotada en el registro de compras, el
examinar la documentación activo corriente se ha incrementado por el costo
sustentatoria. Debería considerarse la de los bienes recibidos sin el apropiado aumento
posibilidad de observar físicamente los en las cuentas por pagar. Consecuentemente,
bienes más importantes. las utilidades del ejercicio estarán
En ambos casos debe revisarse los cargos a los sobreestimadas (o las pérdidas sub- estimadas)
costos de producción y/o gastos generales de por el mismo importe. De otro lado,si la factura
administración y la respectiva depreciación se ha contabilizado al cierre delejercicio pero
acumulada. la mercadería o los insumos aún no se habían
recibido, y consecuentemente no se incluyeron
en el inventario, el activo corriente y la utilidad del
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA ejercicio se encuentran subestimados.
CUENTAS POR PAGAR El corte de compras es el
Lo que le interesa al auditor al realizar el procedimiento indicado para detectar estas
examen de las cuentas por pagar es comprobar distorsiones en la información financiera.
que todas las obligaciones de la empresa se
encuentren registradas en los libros de
contabilidad y se presenten en el balance
89
Por las razones expuestas en el párrafo confirmación a los proveedores principales de la

precedente, el auditor debe tener mucho cuidado empresa cliente, sin importar el saldo de su
al examinar las compras del último mes del cuenta al cierre del ejercicio. El objetivo del
ejercicio, para determinar si el registro de las auditor es obtener confirmaciones de las cuentas
existencias y de las cuentas por pagar han sido que puedan tener saldos significativos en
adecuadamente correspondidos. cuentas por pagar y no necesariamente de
Un programa de auditoria que aquellas que tienen saldos significativos
comprende procedimientos mínimos para el registrados. Es este el motivo que induce al
examen de las CUENTAS POR PAGAR se auditor a solicitar confirmaciones deproveedores
presenta en el ANEXO – D. que no tienen saldo a la fecha de la auditoria.
El auditor no trata de obtener una elevada
Es importante tener en consideración que el cobertura de los saldos de las cuentas (como
procedimiento de CONFIRMACION DE sucede para las cuentas por cobrar), sino que
CUENTAS POR PAGAR no es considerado se interesa más por los pasivos no
como un procedimiento de auditoria contabilizados.
generalmente aceptado; sin embargo, es un El auditor deberá preparar un cuadro
procedimiento de uso generalizado por la resumen para el control de las confirmaciones
profesión contable en nuestro continente. que tenga doble propósito: (a) registrar la
Para comprender el método de cantidad confirmada por el proveedor; y (b)
selección de las cuentas por pagar sobre las conciliar la cantidad confirmada con el saldo que
cuales se solicitará confirmación, hay que tener aparece en el análisis de cuentas preparado por
presente la diferencia de enfoque en la auditoria la empresa y con el saldo del libro mayor. Con la
del activo y del pasivo: confirmación de cuentas por pagar; el auditor
trata de conocer todas las cantidades que se
ENFOQUE DE AUDITORIA adeudan a proveedores, estén o no registradas.
BIBLIOGRAFIA:
Cuentas por Cuentas Práctica,- Tomo I
Cobrar por Pagar Editora FECAT .-
Al auditor le Quinta Edición , Lima, Perú
Al auditor le interesa más  Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
interesa más lo que NO Mario
lo que está está Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
registrado registrado Editorial: Instituto de Investigaciones
Lima, Perú 2,002
Hay que tener siempre presente que en la  Torres, L :

auditoria del pasivo, al auditor le interesa más lo
que no está registrado, aún cuando debiera Chimbote, 2005
interesarle más lo que si está registrado. Por este WEBGRAFIA:

motivo y para probar la integridad y la existencia http://www.ifac.org/Committees/IAPC
de las cuentas por pagar, el auditor, Auditoria
por regla general, envía solicitudes de
90
ANEXO "C"
MEMBRETE

PERIODO DEL
EXAMEN Del al
RUBRO EXISTENCIAS
PASO / Ref Hecho
N° PROCEDIMIENTOS P/T FECHA por

2) Aplicar procedimientos de revisión analítica.
El auditor puede realizar las comparaciones siguientes al llevar a cabo la
revisión analítica de este rubro:
a. Las razones de utilidad bruta de este año y del anterior.
b. La rotación del inventario, de este año y del anterior.
c. El inventario y el costo de ventas del presente año con el presupuesto
del año actual y con el importe real del anterior.
d. Los costos estándar y los unitarios de las partidas principales de
inventario, de este año y del anterior.
3) Las variaciones significativas e inusuales indicarán la posibilidad de que
existan errores o contradicciones en: (l) la verificación física, (2) la fijación-
de precios. (3) la valuación, y (4) en las sumas de las existencias.
4) Participar en el planeamiento del inventario físico del cliente.
5) Observar el recuento físico de las existencias y realizar recuentos selecti-
vos de algunas partidas.
6) Comprobar y controlar las etiquetas o las lis tas de inventario.
7) Realizar el corte de ingresos y salidas de existencias.
8) Realizar el corte de ingresos y salidas de existencias.
9) Comprobar la valuación de las existencias recontadas para determinar
si se aplicó el concepto de costo o mercado. el menor.
10) Verificar el resumen de inventario.
11) Determinar las existencias excesivas, anticuadas o de lento movimiento
mediante la indagación, la observación y la revisión de los registros del
inventario perpetuo.
(OTROS PROCEDIMIENTOS PARA EXISTENCIAS)
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
91
ANEXO "D"
MEMBRETE
RUBRO CUENTAS POR PAGAR

PASO / Ref Hecho
N° PROCEDIMIENTOS FECHA
P/T por

2) Prepare un listado de cuentas por pagar a la fecha del balance, sume y
compare el total con el saldo de la cuenta control del libro Mayor general
3) Del listado anterior seleccione para su Confirmación con los proveedores
los saldo más importantes y aquellos que denotan irregularidades

Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable
4) interno producen en el alcance del trabajo, para las cuentas por pagar
Aplicar procedimientos de revisión analítica.
5) Realizar las comparaciones siguientes al llevar a cabo la revisión ana-
lítica de este rubro; comparando:
a) Lo saldos del presente año con el presupuesto de este año y con la
cifra real del anterior.
b) La razón entre cuentas por pagar y compras, de este año y del año anterior
c) Las cuentas por pagar vencidas con el total de cuentas por pagar,
de este año y del anterior.
d) Los saldos que corresponden a empresas vinculadas, del presente
año y del anterior.
6) Enviar solicitudes de confirmación a proveedores seleccionados; enviar
segunda solicitud a los proveedores que no respondieron a la primera.
7) Revisar los pagos posteriores al cierre del ejercicio, así como las facturas
no pagadas. para determinar si alguno de ellos representa obligaciones
no registradas.
8) Compare las facturas de fletes con las del proveedor para determinar
si el material o mercadería ha sido recepcionado.
(OTROS PROCEDIMIENTOS PARA ACTIVO FIJO)
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
92
LECTURA 03 Por lo general, el auditor identifica los

PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA préstamos recibidos en el libro de ingresos de
PARA DEUDAS LARGO PLAZO y CONTING caja, en las boletas de depósito bancarios y en
los estado de cuenta mensuales de los bancos,
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA y procede a comprobar los pagos trimestrales o
LAS DEUDAS semestrales examinando el registro de bancos y
A LARGO PLAZO la documentación sustentatoria de los pagos si
Introducción: ya se cancelaron en su totalidad. Asimismo, se
Las posibilidades de ocultar deudas a debe examinar el Libro de Actas para localizar la
largo plazo son muy remotas, por lo cual autorización de los préstamos y las garantías
pocas veces presentan problemas otorgadas.
difíciles de verificar; identificada la El recálculo del gasto por intereses se
deuda, resulta comparativamente fácil suele realizar en la hoja resumen de las deudas
revisar la documentación sustentatoria y a largo plazo. El auditor comprueba el gasto por
verificar su registro contable. Se intereses multiplicando el saldo pendiente por la
deberán estudiar las condiciones de la tasa de interés y por la fracción del año en que
escritura hipotecaria o del contrato de estuvo vigente. El saldo acumulado de fin de año
bonos u obligaciones. De constituir se comprueba de manera similar.
montos importantes se deberá revelaren Para obtener la confirmación de los
una nota a los estados financieros todo saldos de esta clase de pasivo se sigue el mismo
lo concerniente a la deuda. método que se empleó para las cuentas por
pagar, ya que los objetivos son semejantes. La
Por lo general, todo aumento en los pasivos a carta circular solicitando la confirmación de los
largo plazo implica que se ha recibido dinero en saldos no debe indicar los saldos ni otros detalles
efectivo. Estas operaciones deben verificarse de la deuda, sino que se solicitará al acreedor
haciendo un seguimiento del aumento del que proporcione esa información directamente al
efectivo desde la boleta de depósito bancario auditor.
hasta las cuentas de control. Al aplicar este procedimiento el auditor
En el ANEXO –E se presenta un espera que el acreedor le proporcionará todos los
programa de auditoria que comprende detalles respecto a los pasivos no corrientes,
procedimientos mínimos para el examen hayan sido o no registrados por la empresa
de las DEUDAS A LARGO PLAZO. cliente. Si el acreedor es un banco se utilizará la
Uno de los procedimientos más importantes para forma estándar de confirmación bancaria; en
determinar la razonabilidad de las deudas a caso contrario, se enviará una carta solicitando
largo plazo es el examen de los préstamos esa misma información. Usualmente se remiten
obtenidos en el ejercicio. En la medida que las solicitudes de confirmación a todos los bancos y
operaciones de esta clase de pasivos son por lo empresas financieras con las cuales operó la
general por montos importantes, es usual que el empresa durante el año, aunque no tengan saldo
auditor examine todas las transacciones del año, al cierre del ejercicio. De ser necesario se enviará
aunque puede hacer una muestra si el número al acreedor una segunda solicitud y se tratará
es muy grande y el monto de las personalmente de obtener la respuesta
operaciones individuales es reducido.
93
antes de emitir opinión sobre los estados e) Se debe revelar en una nota a los
financieros. estados financieros la parte del
El auditor debe examinar los contratos crédito concedido y no utilizado.
que sustentan los pasivos en forma cuidadosa y
completa. Las copias de estos contratos se PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
incorporan al archivo permanente para verificar, LAS CONTINGENCIAS
en auditorias subsecuentes, el cumplimiento de
las cláusulas de aplicación futura. Una contingencia es una condición, situación o
conjunto de circunstancias que supone diversos
Se debe comprobar que existe presentación y grados de incertidumbre y que, a través de uno
revelación adecuada de los pasivos a largo plazo o más acontecimientos futuros relacionados,
en los estados financieros, teniendo en puede resultar en la adquisición o pérdida de un
consideración entre otros, los siguientes activo, o el incurrir o evitar un pasivo,
aspectos: generalmente con la concurrencia de una
a) Que en caso de que existan pasivos ganancia o una pérdida. La ganancia o pérdida
de importancia en moneda resultante se conoce generalmente como
extranjera se revele esta situación, ganancia por contingencia o pérdida por contin-
ya sea en el balance general o en gencia.
nota a los estados financieros,
indicando la clase de moneda o Las normas contables consideran las
monedas de que se trate. contingencias aquellas cuyo efecto no es lo
b) Se debe describir la naturaleza de suficientemente previsible como para permitir un
cada uno de los préstamos o registro en las cuentas; pero por las cuales hay
refinanciamientos, el vencimiento, una posibilidad razonable de que al realizarse
las tasas de interés y las garantías pudieran afectar en forma significativa la
o gravámenes respectivos. situación financiera o los resultados de las
c) En nota a los estados financieros se operaciones. A continuación se presentan
debe revelar las garantías que se algunos ejemplos:
hubieren otorgado en relación a
pasivos no corrientes. 1. Contingencias que pueden producir
d) Que se informe acerca de las pasivos o pérdidas:
restricciones que en algunos Tenemos: litigios pendientes o
contratos de crédito se imponen al amenazas de litigio, acotaciones o
deudor, como son restricciones posibles acotaciones tributarias u otras
para el pago de dividendos, demandas como reembolsos por
proporciones que debe guardar el renegociaciones, ya sea que estén en
capital de trabajo, restricciones para litigio o que pueden ser impugnadas,
la obtención de nuevos préstamos, garantías de deuda a terceros (avales) y
obligaciones de asegurar ciertos convenios para la readquisición de
activos, etc. cuentas por cobrar que hayan sido
cedidas.
94
2. Contingencias que pueden resultar en la

adquisición de activos o en ganancias:
reclamaciones contra otras personas por
violación de patentes, redeterminación BIBLIOGRAFIA:
ascendente de precios y demandas de  Jesús Hidalgo Ortega:
reembolso con sentencia o resolución a Práctica,- Tomo I
favor. Editora FECAT .-
3. Contingencias con resultado predecible:
acotaciones tributarias no reclamadas o Mario
pérdidas esperadas por cuentas Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
incobrables. Editorial: Instituto de Investigaciones
4. Contingencias de riesgo general que son Lima, Perú 2,002
inherentes en las operaciones
 Torres, L :
comerciales: posibilidad de guerra, Auditoría Financiera I
huelgas, pérdidas por catástrofes no Chimbote, 2005
cubiertas por seguros o la depresión
económica.
Generalmente la mayoría de empresas tienen

controles muy efectivos en las áreas
convencionales, por ejemplo caja-ingresos, caja-
egresos, existencias-costo de ventas. Sin
embargo, tienen procedimientos y controles
sorprendentemente débiles en el área de
contingencias. La causa radica tal vez en que, el
control interno lo ejerce normalmente el
profesional contable que pierde rápidamente el
interés por un campo que no ofrece cantidades
que registrar, acumular y comparar con algún
total preestablecido.
En el ANEXO – F se presenta un
programa de auditoria que comprende
procedimientos mínimos para el examen
pe las CONTINGENCIAS.
95
ANEXO "E"
MEMBRETE
RUBRO DEUDAS A LARGO PLAZO

Ref Hecho
PASO / N°
PROCEDIMIENTOS P/T FECHA por
1)
Aplique el Cuestionario de Control Interno para evaluar el grado de

2)
Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable
interno producen en el alcance del trabajo para las deudas a largo plazo.
3)
Aplicar procedimientos de revisión analítica debiendo comparar:
a)Los saldos del presente año y del anterior
b)Los préstamos y reembolsos registrados con los presupuestos de
flujo de efectivo
c) La tasa promedio de interés. calculada dividiendo el gasto por intere-
ses entre el promedio de los saldos de la deuda inicial y final. con la
tasa de interés establecida.
d)Investigar las variaciones significativas con el fin de determinar si los
préstamos se registraron correctamente y si el gasto por intereses
está bien calculado.

4) Examinar los préstamos obtenidos en el ejercido constatando los ingre-
sos a caja y comprobando la existencia de las correspondientes boletas
depósito bancario y los abonos y en los estados de cuenta bancarios.

5) Comprobar los pagos mensuales o trimestrales efectuados en el perío-
do bajo revisión y efectuar un seguimiento hasta los estados de cuenta
bancarios y hasta las respectivas cuentas de control.

6) Recalcular el gasto por intereses correspondiente al período y el interés
acumulado al finalizar el período.

7) Obtener confirmación del monto y las condiciones del pasivo a largo plzo
8) Examinar los contratos que sustentan la legalidad de los pasivos y verifi-
car el cumplimiento de las cláusulas de interés para la auditoria.

9) Evaluar la correcta presentación en el balance general.
Comprobar las revelaciones en notas a los estados financieros.
(OTROS PROCEDIMIENTOS QUE SEAN APLICABLES)
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
96
ANEXO "F"
MEMBRETE
RUBRO CONTINGENCIAS
Ref Hecho
PASO /
N° P/T FECHA por
PROCEDIMIENTOS

2) Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable
interno producen en el alcance del trabajo para las contingencias.

3) Considerar la revisión y evaluación que hacen los asesores jurídicos del
cliente de los litigios pendientes para disminuir el tiempo que se dedica a
la evaluación de esa contingencia.
4) Aplicar procedimientos de revisión analítica:
Por la naturaleza de las contingencias, los procedimientos de revisión
analítica tienen una aplicación limitada. Sin embargo, algunas contingen-
cias a la fecha del balance se mantienen por uno o más años. Por ejem:
a) Los litigios duran con frecuencia varios años, de manera que la reve-
lación se debe hacer al finalizar cada uno de los años durante los
los cuales están pendientes.
b) Se debe comparar contingencias que existían al finalizar el año ante-
rior con los que existen al finalizar el presente año, y explicar cuales-
quiera diferencias.
5) Efectuar un seguimiento de la existencia de responsabilidades contin
gentes, por medio de solicitudes de confirmación dirigidas a los bancos
y otras instituciones financias.
6) Analizar la cuenta de gastos legales en busca de información sobre liti-
gios y reclamaciones con los cuales se haya contratado asesoría legal.
7) Confirmar directamente con los abogados los detalles de los litigios y re-
clamaciones en los cuales estén representando a la empresa.
8) Evaluar las revelaciones que la gerencia hizo en los estados financieros o
en notas a los mismos, de las contingencias existentes a la fecha del ba-
lance y el posible efecto en los estados financieros de su resolución final.
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
97
cuentas del patrimonio de la empresa. Tales

PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA errores pueden afectar de manera importante los
PARA EL PATRIMONIO, INGRESOS Y GAST respectivos intereses financieros de las distintas
clases de accionistas, los que pueden variar
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EL considerablemente de un accionista a otro. De
PATRIMONIO igual importancia es el cumplimiento de los
Introducción: requisitos legales y de las provisiones
El examen de las cuentas que conforman el concernientes a la reserva legal y otras reservas,
patrimonio por lo general consume menostiempo la autorización de la junta general de accionistas,
que el utilizado para otras cuentas de activo el control de las cuentas por cobrar por
corriente por ejemplo. Esta hecho se debe suscripciones pendientes de pago (dividendos
principalmente a dos razones: pasivos) y muchos otros.
 El poco movimiento operativo; y
 La confianza en la correcta aplicación De lo expuesto anteriormente, las
contable de las cuentas que conforman responsabilidades del auditor cuando revisa las
el rubro. Esta confianza, que no se da cuentas del patrimonio quedan claramente
para ninguna otra cuenta, se sustenta establecidas. Tomando como garantizada la
en que una vez establecida la adecuación matemática de la cifra total del
razonabilidad de las cuentas del activo y patrimonio, cada transacción que aparezca en
del pasivo, el patrimonio también se sus distintas cuentas deberá verificarse en
considera razonable. cuanto a su conformidad con los requisitos
En relación con el primer punto, poco puede legales y contractuales. Deben observarse las
esperarse del escaso número de transacciones buenas prácticas contables y los principios de
que se registran directamente en las cuentas que contabilidad generalmente aceptados, y exhibir
integran el patrimonio, que en la mayoría de los la autorización para todas las transacciones.
casos no son más que una compensación del
tamaño e importancia de las partidasindividuales. Para examinar los dividendos declarados en el
Esto justifica un cuidadoso análisis de cada año, el auditor puede comprobar de modo
asiento. Otro punto a tener en cuenta es la general multiplicando el número de acciones,
necesidad de la estricta adherencia a las normas vigentes a la fecha en que se registró el
legales y a las obligacionescontractuales. dividendo, por la tasa del dividendo por acción.
Este procedimiento permite obtener evidenciade
En lo concerniente al segundo punto, es evidente que se calculó la cantidad correcta; pero el
que el total del patrimonio debe sercorrecto si a auditor debe obtener también evidencia del pago
todos los activos y pasivos se les han asignado a los accionistas.
sus valores correctos. Sin embargo, esto no
excluye la posibilidad de errores en las cuentas Las empresas suelen contratar a una institución
individuales de cada socio o accionista, en las financiera para que actúe como agente
asociaciones individuales, o de clasificaciones intermediario para el pago de dividendos.
erróneas de Cuando esto sucede, la empresa gira un cheque
transacciones en lo relativo a las distintas a nombre del intermediario por el total de
98
dividendos para que éste, a su vez, lo distribuya

a cada accionista, de acuerdo a una relación PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
autorizada por el directorio que le entrega la LOS INGRESOS
empresa. En este caso, la empresa traslada la Introducción
responsabilidad del pago de dividendos al Gran parte de las cuentas de ganancias
agente. El auditor se concretará a revisar el y pérdidas están estrechamente vinculadas con
convenio con el agente y la documentación las cuentas del balance general; por ejemplo,
sustentatoria de la operación. La confirmación depreciación, reparaciones y mantenimiento,
escrita de los dividendos pagados y pendientes gastos por cobranza dudosa, gastos por
de pago al cierre del ejercicio es unprocedimiento intereses, ingresos por intereses y dividendos,
acertado del auditor. las cuales deberán ser examinadas en relación
con las cuentas que las originan. En cambio,
En el caso que la empresa paga ella misma los otras cuentas de ingresos y gastos no están tan
dividendos a sus accionistas, el auditor deberá directamente vinculadas con las cuentas del
aplicar los siguientes procedimientos: balance general, las cuales deben ser
a) Obtener los nombres de todos los examinadas de manera independiente.
accionistas y sus correspondientes nú-
meros de sus acciones y clases Por lo general, todas las cuentas de ingresos
(comunes, preferenciales, etc.). Si los vinculadas con el balance general se revisan en
accionistas son numerosos esta prueba su totalidad o se examinan conjuntamente; por
se puede realizar a base de unamuestra. ejemplo, intereses y dividendos ganados. Las
Sin embargo, es necesario que en una otras cuentas solo se examinan cuando la
primera auditoria se aplique a todos los naturaleza de las operaciones registradas
accionistas. contablemente lo exigen. Son ejemplos de estas
b) Confrontar la relación de accionistas últimas, las donaciones e ingresos varios.
obtenida mediante el procedimiento
precedente (a) con el libro de registro El examen de los ingresos requiere
de acciones. necesariamente partir de los análisis de cuentas,
c) Sumar el número de acciones en poder preparados por el cliente o por el auditor,
de todos los accionistas, confron- tomando como punto de inicio el saldo de la
tándolas con el total en circulación, que cuenta del mayor, y mediante la aplicación de
aparece en el análisis de la cuenta que procedimientos retroactivos llegar a los libros de
forma parte del archivo permanente de primera entrada, con el fin de obtener asientos
auditoria. suficientemente detallados que permitan reunir
d) Comparar la tasa del dividendo con la evidencia documentaria adecuada.
que aparece en las actas de la junta en En el ANEXO- G se presenta un programa de
la cual se decretó el dividendo. auditoria que comprende procedimientos
e) Verificar el cálculo de los dividendos mínimos para el examen de los INGRESOS.
individuales.
f) Comprobar el pago del dividendo con el
libro bancos y con el estado de cuenta
corriente del banco.
99
Procedimientos de revisión analítica más im-

portantes para los INGRESOS. particular. Lo importante es que el auditor no se
concentre demasiado en los detalles. Por
a) Examen de las operaciones ejemplo, se puede probar la razonabilidad de las
Las ventas son el componente más significativo ventas registradas en el año, tomando las ventas
de los ingresos, razón por la cual el auditor del primer mes y del ultimo mes del año,
dedica atención muy especial. Para el examen de obteniendo un promedio mensual que
las ventas, los asientos a ser revisados pueden multiplicado por los doce meses del período da
seleccionarse mediante la aplicación de métodos una cifra total anual que no va a coincidir
de muestreo estadístico o no estadístico. Se exactamente con la del mayor al cierre del
pueden elegir determinados meses, quizás los ejercicio, pero debe ser aproximada.
que revelen mayores abonos a la cuenta o bien Cualquier diferencia significativa debe ser
basándose en porcentajes, digamos el 20 % ó 30 investigada.
% de los asientos del año.
La utilización del muestreo estadístico es de gran PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA

utilidad cuando se trata de empresas LOS GASTOS
diversificadas con elevada facturación por Introducción
montos pequeños o medianamente importantes El auditor. en el examen de gastos de
o empresas que operan a nivel nacional a través venta y de administración trata de
de sucursales o puntos de venta en zonas determinar si estos gastos han sido
remotas. atribuidos al periodo contable adecuado o
dicho de otra manera, si se fusionan o
El método tradicional de muestreo no estadístico corresponden debidamente con los
sigue siendo considerado satisfactorio para las ingresos. Asimismo. Comprueba si han sido
exigencias de las normas de auditoria adecuadamente dosificados. y su importe es
generalmente aceptadas. razonable comparado con estimaciones
presupuestales con gastos de años
b) Pruebas de razones anteriores y con las ventas del. presente
Las razones aplicables en cada auditoria ejercicio.
depende del tamaño de la empresa o laactividad
económica en que se desenvuelve. Son de uso A los gastos de administración a menudo se les
generalizado los siguientes ratios: llama "gastos generales". Bajo este rubro se
1) Ratios de gestión. suelen clasificar partidas tales como intereses,
2) Ratios de rentabilidad. honorarios y partidas similares que no pueden
aplicarse convenientemente a un departamento
c) Pruebas de razonabilidad o actividad específica. En nuestro país es
El auditor puede aplicar diversas pruebas de costumbre -también obligación - registrar y
razonabilidad al realizar el examen de los clasificar los gastos financieros por separado
ingresos en general y de las ventas en
100
Obviamente, las cuentas específicas de

gastos que se haya de encontrar en una auditoria
habrá de variar ampliamente, dependiendo del
tipo de negocio. Las empresas manufactureras
habrán de tener muchas cuentas involucradas
dentro del costo de ventas, la mayoría de las
cuales habrán de estar incorporadas en el
sistema de costos. En las compañías BIBLIOGRAFIA:
industriales, el sistema de costos podrá variar Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y
desde uno sofisticado a uno muy sencillo. El Práctica,- Tomo I
Editora FECAT .-
auditor se enfrenta con el problema de Quinta Edición , Lima, Perú
determinar la razonabilidad (más no la exactitud)  Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
del costo bajo estas circunstancias, puesto que Mario
él estará obligado a valuar el inventario final. MODERNA
En las pequeñas organizaciones Lima, Perú 2,002
frecuentemente se encontrará que no existe  Torres, L :

distinción entre los gastos de venta y los gastos Sistema de Educación Abierta– ULADECH
de administración. La falta de distribución entales Chimbote, 2005
casos no es tan importante. A su vez, ciertas  Torres, L :

cuentas requieren de una verificación cuidadosa Sistema de Educación Abierta– ULADECH
para satisfacer los requerimientos de la auditoria. Chimbote, 2005
Para las empresas de servicios tales

como corredores, comisionistas, compañías de
seguros, agencias de aduana, hoteles y negocios
similares, no existe un costo de ventas como tal.
Todos los ingresos recibidos provienen de
honorarios, comisiones o alquileres y, por tanto,
el costo de ventas lointegran los costos directos
del servicio.
En el ANEXO- H se presenta un
programa de auditoria que comprende
procedimientos mínimos para el examen
de los EGRESOS.
101
ANEXO "G"
MEMBRETE

PERIODO DEL
EXAMEN Del al
RUBRO INGRESOS
PASO / Ref Hecho
confiabilidad, cuidando de confirmar algunas de las respuestas
obtenidas
Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control
2)
con-
table interno producen en el alcance del trabajo para los
ingresos.
3) Aplicar procedimientos de revisión analítica.
El auditor puede aplicar los siguientes procedimientos al llevar
a
cabo la revisión analítica de este rubro:
a. Examen de las operaciones.
b. Pruebas de razones.
c. Pruebas de razonabilídad (auditoria predictiva)
Analizar cuentas seleccionadas y analizar la documentación
4) susten-
tatoria correspondiente con el fin de explicar las variaciones
poco
Comunes
Obtener información acerca de las cuentas y documentar la
5) autenticidad
cidad de estas últimas
Evaluar la presentación de los ingresos en el estado de resultados
6) y las
revelaciones en las notas a los estados financieros
(OTROS PROCEDIMIENTOS QUE SEAN

APLICABLES)
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
102
ANEXO "H"
MEMBRETE

PERIODO DEL
EXAMEN Del al
RUBRO GASTOS
PASO / Ref Hecho

2) Seleccione un período de tiempo (mes) para efectuar la prueba de -
comisiones, seleccionando a varios agentes y comprobando las co-
misiones pagadas contra los contratos respectivos y contra los aná-
lisis de ventas. Compruebe la exactitud aritmética del cálculo de
comisiones y su distribución a la cuenta.
3) Revise el auxiliar de Gastos de administración e investigue las fluc-
tuaciones mensuales de importancia en las cédulas correspondientes
Explique los movimientos anormales y los créditos a esta cuenta por
importes significativos
4) Seleccione un período para comprobar su documentación sustentatoria
respecto a los cargos más importantes, coordinándolo con los procedi-
mientos anteriores
5) Seleccione un número de empleados y obreros de las planillas de pago

y controle las constancias que autorizan su empleo, la escala de sueldos
y salarios y las tarjetas de control de tiempo.
6) Verifique en las planillas de remuneracines el cálculo de sueldos y sala-
rios y la corrección de los cálculos de las obligaciones laborales.
Preparado
por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
103
EVIDENCIAS DE AUDITORIA confiable que la obtenida de la entidad,

(d) La evidencia de auditoria en forma de
EVIDENCIA DE AUDITORIA
documentos y representaciones es-
La NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORIA critas es más confiable que las
establece: representaciones orales.
«Evidencia de auditoria» significa la La evidencia de auditoria es más persuasiva
información obtenida por el auditor para cuando las diferentes fuentes o de una diferente
llegar a las conclusiones sobre las que se naturaleza son consistentes. Por el contrario,
basa la opinión de auditoria. Las cuando la evidencia de auditoria obtenida deuna
evidencias de auditoria comprenden: fuente es inconsistente con la obtenida de otra,
documentos fuente y registros contables el auditor determina qué procedimientos
subyacentes a los estados financieros e adicionales son necesarios para resolver la
información corroborativa de otras inconsistencia.
fuentes
Es la convicción razonable de que todos aquellos
CLASIFICACION
datos contables expresados en los saldos de las DE LAS EVIDENCIAS DE AUDITORIA
cuentas han sido y están debidamente
Las evidencias se clasifican en:
respaldados en tiempo y contenido por los
EVIDENCIA FISICA: Se obtiene mediante
hechos económicos y circunstancias realmente
inspección y observación directa de las
ocurridos.
actividades, bienes o sucesos. Esta evidencia
puede presentarse en forma de documentos,
CONFIABILIDAD DE LAS EVIDENCIAS
fotografías, gráficos, cuadros, mapas o mues-
La confiabilidad de la evidencia de auditoria es
tras materiales. Debe ser confirmada adecuada
influenciada por su fuente interna o externa, y por
y oportunamente por los auditores.
su naturaleza: visual, documentaria u oral.
EVIDENCIA DOCUMENTAL: Puede ser de

Si bien la confiabilidad de la evidencia de
carácter físico o electrónico y ser externas o
auditoria depende de la circunstancia individual,
internas a la organización.
las siguientes generalizaciones ayudarán para
Las evidencias externas abarcan cartas, facturas
evaluar la confiabilidad de la evidencia de
de proveedores, contratos, informes de
auditoria:
auditorías externas y otros dictámenes y
(a) La evidencia de auditoria de fuentes
confirmaciones de terceros.
externas (por ejemplo, la confirmación
Las evidencias internas tienen su origen en la
recibida de terceros) es más confiable
organización e incluyen registros contables,
que la generada internamente.
correspondencias enviadas, descripciones de
(b) La evidencia de auditoria generada
puestos de trabajo, planes, presupuestos,
internamente es más confiable cuando
informes internos, políticas y procedimientos
los sistemas de contabilidad y de
internos. Estas evidencias tienen que valorarse
control interno relacionados operan
en relación con los objetivos de la auditoria
efectivamente.
interna.
(c) La evidencia. de auditoria obtenida
directamente por el auditor es más
104
EVIDENCIA TESTIMONIAL: Se obtiene de otras formarse una opinión de acuerdo conlas

personas en forma de declaraciones hechas en circunstancias.
el curso de investigaciones o entrevistas. Estas La evidencia suficiente tiene carácter
manifestaciones pueden proporcionar cuantitativo en tanto que la evidencia competente
importantes indicios. tiene carácter cualitativo. La confluencia de
Se requiere la CONFIRMACION, si van a utilizarse ambos elementos, suficiencia y competencia,
como prueba por medio de: debe proporcionar el conocimiento necesario
 Confirmación por escrito del para alcanzar una base objetiva de juicio sobre
entrevistado; los hechos sometidos al examen.
 El análisis de múltiples fuentes
independientes que revelen o expliquen EVIDENCIA SUFICIENTE:
los hechos analizados; y El término “suficiente” es un atributo que
 Comprobación posterior en los se refiere a la cantidad de evidencia
documentos. obtenida
EI concepto de la suficiencia reconoce
EVIDENCIA ANALÍTICA: Surge del análisis y que el auditor no puede reducir el riesgo
verificación de los datos. El análisis puede de auditoria a cero y pone énfasis en que
realizarse sobre cálculos, indicadores de la acumulación de evidencia debe ser
rendimiento y tendencias reportadas en los más persuasiva que convincente; es
informes financieros o de otro tipo en la orga- decir, el auditor no debe reunir
nización u otras fuentes que pueden ser cantidades ilimitadas de evidencia sino
utilizadas. aquella que cumpla, a su juicio
profesional, con los objetivos de su
EVIDENCIA INFORMATICA: Puede encontrarse examen.
en datos, sistemas de aplicaciones,instalaciones El juicio del auditor con respecto a lo que
y soportes, tecnologías y personal informático. constituye una cantidad suficiente de evidencia
Para determinar su confiabilidad, el auditor se ve afectado por factores como:
puede efectuar una revisión de los controles (a) El riesgo de que existan errores en las
generales de los sistemasautomatizados y de los cuentas.
relacionados específicamente con sus (b) La importancia relativa de la partida
aplicaciones, que incluyan todas las pruebas que analizada con el conjunto de la información
sean permitidas; si comprueba que esos financiera.
controles no son confiables, podrá practicar (c) La experiencia adquirida en auditorias
pruebas adicionales o emplear otros precedentes en la entidad.
procedimientos. (d) Los resultados obtenidos de los
procedimientos de auditoria, incluyendo
ATRIBUTOS DE LAS fraudes o errores que hayan podido ser
EVIDENCIAS DE AUDITORIA descubiertos.
El objetivo del auditor independiente es
(e) La calidad de la información económico-
obtener evidencia con atributos de
financiera disponible.
suficiencia y de competencia, que le
(f) La confianza que le merezcan la dirección
suministre una base razonable para
de la entidad y sus empleados.
105
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un

hecho de importancia en el contexto de los datos (e) La evidencia testimonial que se obtiene en
que se examinan, obliga al auditor a abstenerse circunstancias que permite a la persona
de emitir una opinión, o bien a expresar las expresarse libremente merece más crédito
salvedades que correspondan. que aquélla que se obtiene en
circunstancias comprometedoras.
EVIDENCIA COMPETENTE
La NIA-500: Evidencia de Auditoria y la SAS-31:
Evidencia Corroborativa (SAS: Statements on
Auditing Standards Declaración sobre Normas de BIBLIOGRAFIA:
Auditoria del Instituto Americano de Contadores
Públicos Titulados- AICPA) establecen que la e) Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
evidencia es competente cuando es tanto válida Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
como importante (relevante) y confiable. MODERNA
El auditor debe considerar cuidadosamente si contables y financieras
existen razones para dudar de la validez e Lima, Perú 2,002
integridad de la evidencia. De ser así, debe f) Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso: AUDITORIA
obtener evidencia adicional o revelar esa FINANCIERA: Riesgos, Control Interno, Gobierno
Corporativo y Normas de Información Financiera.
situación como una limitación en el alcance. Editorial: Instituto Pacífico SAC.
Lima, Perú 2,007
La validez, confiabilidad e integridad de la
evidencia puede evaluarse tomando en g) Federación Internacional de Contadores :
consideración los siguientes factores:
(a) La obtenida de fuentes externas es más Lima, Perú 2,000
confiable que la obtenida de la propia
d) Torres, L :
organización; Auditoría Financiera I
(b) La obtenida cuando se ha establecido un
Chimbote, 2005
sistema de control interno adecuado es más
WEBGRAFIA:
confiable que aquélla que se obtiene http://www.ifac.org/Committees/IAPC
cuando el sistema de control interno es Comité Internacional de Prácticas de
Auditoria
deficiente o no se ha establecido;
(c) La obtenida físicamente mediante un http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-
genaud/1k.htm
examen, observación, cálculo o inspección
es más con fiable que la que se obtiene en Generalidades en la Auditoría: EVIDENCIA
forma indirecta;
(d) Los documentos originales son más
confiables que sus copias; Las evidencias
orales comprobadas por escrito son más
confiables que las evidencias orales; y
106
PAPELES DE TRABAJO realizadas han proporcionado suficiente

evidencia comprobatoria competente
PAPELES DE TRABAJO DEL
AUDITOR para soportar el expresar una opinión
sobre bases razonable, indicando el
Son los registros llevados por el auditor cumplimiento de la tercera norma de
sobre los procedimientos seguidos, las auditoria relativa a la Ejecución del
pruebas realizadas, las informaciones trabajo.
obtenidas y las conclusiones alcanzadas Los papeles de trabajo deben permanecer bajo
relativas a su examen. el control del auditor.
Por tanto, los papeles de trabajo pueden incluir
programas de trabajo, análisis, memorándums, Propiedad y custodia de los papeles
cartas de confirmación y salvaguarda, de trabajo
resúmenes de documentos del cliente, y cédulas Los papeles de trabajo son propiedad del auditor
o comentarios preparados u obtenidos por el independiente. Sin embargo, el derecho de
auditor. Deben ser firmados por los encargados propiedad está sujeto a aquellas limitaciones
de su elaboración, revisión y supervisión. impuestas por la ética profesional, establecidas
Los papeles de trabajo sirven principalmente para prevenir la revelación indebida por parte
para: del auditor sobre asuntos confidenciales
1. Ayudar al auditor en la realización de su relativos el negocio del cliente.
trabajo. El auditor independiente debe adoptar
2. Proveer un fundamento importante para procedimientos razonables para la custodia de
la opini6n del auditor incluyendo su sus papeles de trabajo debiendo conservarlos
aseveraci6n acerca del cumplimiento por un período de tiempo suficiente de acuerdo
con las normas de auditoria gene- con las necesidades de su práctica y, para
ralmente aceptadas. satisfacer cualquier requerimiento legal con
Los papeles de trabajo normalmente deben respecto a la conservación de los papeles.
incluir documentación que muestre: No debe permitirse que los legajos sean
a. Que el trabajo ha sido planeado y copiados irrestrictamente sino que se deberá
supervisado adecuadamente, y además solicitar a quien los requiera que especifique el
indicar que se ha cumplido con la área de su interés a la cual se deberá limitar el
primera norma de auditoria relativa la acceso. Las copias de registro de tiempo,
Ejecución del trabajo. presupuestos de trabajo y honorarios de
b. Que el sistema de control interno hasido auditoria, deben ser retiradas de los legajos
suficientemente estudiado y evaluado antes de que los mismos sean examinados por
para determinar si deben limitarse otros terceros.
procedimientos de auditoria, indicando el Cuando se permite algún tipo de acceso a los
cumplimiento de la segunda norma de mismos, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
auditoria relativa a la Ejecución del  Los pedidos de acceso deben ser
trabajo. comunicados sin excepción al representante
c. Que la certidumbre obtenida durante la legal de la empresa Y. los legajos no deben
auditoria, los procedimientos de ser entregados sin la obtención previa de su
auditoria aplicados y las pruebas autorización escrita.
107
 El auditor deberá asegurarse de que no

contienen temas o comentarios con-
fidenciales que podrían ser incorrectamente  INDIQUE CLARAMENTE LA FUENTE DE LOS
interpretados por quienes puedan DATOS: Cuentas del mayor; referencia de
requeridos. Cuando existen estos los libros, el asiento original, número de

comentarios, sería conveniente resumir la comprobantes, etc.; opiniones o información
información requerida en un memorándum suministrada por el cliente.
en lugar de proporcionar copias de los  EXPLIQUE LA SIMBOLOGIA UTILIZADA: La
mismos. leyenda o clave de otros símbolos usados
deberá aparecer en algún lugar de la cédula
LA PREPARACION DE LOS PAPELES De ser necesario la explicación deberá
DE TRABAJO consignarse en una sola hoja.
OTRAS RECOMENDACIONES:
Mientras se desarrolla la auditoria se debe
 Cuando sea necesario debe hacerreferencia
preparar una relación de los puntos que estén
cruzada a otros papeles detrabajo
pendientes de resolver, a fin de que la mayoría
 Verificar que la cifra final concuerde con la
de los problemas puedan ser aclarados en una
cifra en la cédula y/o el balance de
conferencia con el socio o gerente a cargo del
comprobación y hacer referencia cruzada al
compromiso.
respecto
Algunas recomendaciones para la preparación
 Indicar el alcance de las pruebas
de los papeles de trabajo son las siguientes:
efectuadas Cuando el alcance del trabajo
 SEA LIMPIO: Escriba a lápiz en forma legible,
haya sido descrito en el programa de
use lápiz suave, use lápices de color
auditoria, no se debe repetir dicho alcance en
para marcas de cheques y símbolos, use
las cédulas de trabajo.
regla para subrayados (una línea para sub
 Coordinar con el auditor encargado del
totales, doble línea para totales), mantenga
compromiso en cuanto a la forma de la
las cifras en la sección correspondiente a la
cédula a ser preparada; el alcance del
columna.
trabajo, etc.
 SEA EXACTO: Asegúrese de que las
 Utilice el anverso, nunca debe escribir en el
cantidades usadas y los totales estén
reverso de una hoja de trabajo.
correctos.
 No deje puntos o preguntas pendientes en
 PONGA TITULO A CADA PAPEL DE
sus papeles de trabajo, a menos que éstos
TRABAJO: nombre del cliente, nombre del
representen partidas que se hayan
asunto; breve descripción del contenido,
preparado para discusión con el auditor
análisis, resumen, reconciliación, etc. ;
encargado.
período de tiempo cubierto.
 Los puntos a las preguntas contenidas en los
 FIRMAR Y FECHAR HOJA: esto lo debe
papeles de trabajo no deben ser tarjados por
efectuar cada auditor que realiza el trabajo
el simple hecho de hacerlo sino que deben
en la hoja, debiendo indicar qué parte del
explicarse las razones.
trabajo realizó. Si la cédula fue preparada por
 No se deben dejar símbolos sin identificar.
la organización del cliente: coloque un
sello “preparado por el cliente”.
108
ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES

DE TRABAJO B- FILE CORRIENTE
Los papeles de trabajo son archivados en tres
En este <file» se deben insertar los papeles de
files:
trabajo relativos al período en revisión. Estos se
- File permanente
subdividen, en los siguientes archivos:
- File corriente
1) Borrador de informes.
- File de posición tributaría
2) Asuntos generales.
3) Activos.
A- FILE PERMANENTE
4) Pasivos, capital contable y cuentas de
En este file debe incluirse toda la información
resultados.
relativa a la organización legal y contable de la
5) Pruebas de transacciones o procedimientos.
empresa, así como las evaluaciones practicadas
por el auditor respecto al control interno
(a) Borrador de informes
existente.
a) Estados financieros y notas, información
Los documentos que deben insertarse en este
complementaria y carta de representación
archivo son:
del cliente.
(a) Descripción y breve historia de la
b) Observaciones y notas de interés.
empresa (primera auditoria).
c) Asientos de ajuste y/o redasificación.
(b) Ultima modificación de estatutos y
d) Borradores de informe corto.
aumento de capital, fecha.
e) Borradores de informe largo, y cartas de
(c) Lista de funcionarios y empleados
recomendaciones.
autorizados a firmar cheques, aprobar
órdenes de compra, pagarés, dar de
2. Asuntos generales
baja cuentas por cobrar, etc.
(no aplicables a un área específica de los
(d) Descripción de todas las prácticas
estados financieros examinados).
contables no usuales.
a) Planeamiento e instrucciones.
(e) Listas detalladas del activo fijo.
b) Control de tiempo.
(f) Extracto de actas.
c) Balance de comprobación.
(g) Organigrama general de la empresa.
d) Puntos para futuros exámenes, incluyendo
(h) Organigrama del Departamento de
modelos de solicitudes de confirmaciones
Contabilidad y Plan de cuentas.
especiales o importantes.
(i) Cuestionario de Control Interno
e) Lista de los funcionarios responsables
(j) (diversas áreas).
durante el año examinado, con indicación
(k) Copia de la última carta de
de nombre, cargo y domicilio (paraempresas
recomendaciones sobre control
estatales y otros).
interno.
f) Observaciones generales del supervisor.
(l) Contratos (arrendamientos de
trabajos colectivos o individuales, con
3. Activos
clientes, distribuidores, proveedores,
Aquí se incluye las diversas cédulas matrices
préstamos recibidos u otorgados,
(sumarias), submatrices, analíticas,
compra de propiedades, gravámenes,
memorándums, etc., que se refieren al examen
etc.).
de las cuentas del Activo.
109
4. Pasivos, capital y cuentas de resultados financieros. A su vez, estos pueden dividirse en:
Incluye las diversas cédulas matrices, sub Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas.
matrices analíticas, memorándums, etc. del
pasivo, capital y cuentas de resultados Cédulas Sumarias (cédula matriz): Son
las que además de relacionarse directamente
5. Pruebas de transacciones y con una cuenta o rubro de los estados
procedimientos
financieros, detallan las partidas o sub cuentas
En ésta se deben archivar todos los papeles de
que las conforman (analíticas). Ejemplo.
trabajo relacionados con las pruebas de
Sumarias de Caja y Bancos, de Cuentas por
transacciones o de procedimientos realizadosen
Cobrar, etc. (Ver Anexo P).
el proceso del trabajo de campo (pruebas de
ventas, compras, planillas, etc.).
Cédulas analíticas (submatrices): Se
derivan de las Cédulas sumarias y contienen
C- FILE DE SITUACION
TRIBUTARIA fundamentalmente los análisis de cada una de
El auditor dentro del alcance de su trabajo debe las subcuentas o partidas que conforman la
obtener información de la situación tributaria de sumaria. En estos papeles el auditor hace
la empresa frente al Estado y a otras institucio- constar las pruebas de auditoria que ha aplicado
nes. Está particularmente interesado en obtener en cuanto a extensión y períodos examinados.
información en cuanto a los aspectos Ver anexo Q)
societarios, laborales y tributarios:
CLASES
DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo se pueden REFERENCIACION
DE LOS PAPELES DE TRABAJO
clasificar en: Una adecuada referenciación de los papeles de
a. Papeles Generales trabajo tiene por objeto permitir a cualquier
b. Papeles Específicos o Cédulas: auditor una fácil y rápida ubicación de la
b.1 Cédulas Sumarias información bajo normas uniformes de
b.2 Cédulas Analíticas ordenamiento y codificación.
El índice de ordenamiento de los papeles de
a. PAPELES GENERALES: Son los que tienen trabajo se anota en la cubierta del respectivo file,
relación con la auditoria en general pero no se usando un símbolo alfabético convencional,
encuentran vinculados directamente con una seguido de la numeración correlativa de cada
cuenta o rubro de los estados financieros. Ejem: cédula.
Informe de auditoria, escritura de constitución, Las cédulas del File Permanente, llevarán el
estatutos, manuales, Balance de Comprobación, símbolo "P" seguido de la numeración
etc. correlativa.
Las cédulas matrices, se codificarán usando el
b. PAPELES ESPECIFICOS: Son conformados orden alfabético, como sigue:
principalmente por Cédulas elaboradas por el
auditor y son aquellas que se relacionan
directamente con la auditoria de los estados
110
}
HOJAS DE TRABAJO:
ESTADOS FINANCIEROS: (b) Cédulas analíticas (cédulas submatrices,
ACTIVO B/G - 1
auxiliares)
PASIVO Y PATRIMONIO B/G - 2
GANANCIAS Y PERDIDAS G/P
A – 1 = Caja
ACTIVO A – 2 = Fondo fijo

A = Efectivo en caja y bancos
B = Cuentas por cobrar A – 2 = Dinero en efectivo
1
C = Existencias
…… A – 2 = Relación de vales
2
PASIVO
AA = Cuentas por pagar comerciales
A – 4 = Bancos cuentas corrientes
BB = Otras cuentas por pagar
EE = Impuestos por pagar
A - 4 = Banco Crédito
…..
1
INGRESOS Y GASTOS
A - 4 = Banco Continental
Las cédulas matrices para las cuentas de
2
Ingresos y de gastos se pueden referenciar con
dígitos:
Ventas y/o ingresos de operación = 10
Costo de Ventas = 20 MARCAS DE AUDITORIA
Gastos de administración = 40 Son signos o símbolos utilizados para identificar
…… etc. y explicar los procedimientos de auditoria
CODIFICACION DE LAS CEDULAS realizados en el examen de los componentes de
(a) Cédula sumaria (matriz): los estados financieros.
A = Caja y Bancos
B = Valores negociables Las marcas de auditoria se consignan
C = Cuentas por cobrar comerciales principalmente en los papeles de trabajo del
D = Otras cuentas por cobrar auditor así como en los registros y documentos
E = Existencias revisados, anotándose con lápiz de color rojo
F = Gastos pagados por anticipado para facilitar la supervisión del trabajo de los
G = Inversiones en Valores auditores o asistentes; siendo recomendable
H = Activos Fijos y depreciaciones que se coloquen a la derecha o debajo de la
I = Otros activos cifra verificada; también puede usarse delante
AA = Sobregiros bancarios de las partidas cuando se trate de cálculo,
BB = Cuentas por pagar comerciales documentación sustentatoria, etc.
CC = Otras cuentas por pagar
DD = Otros pasivos CLASES: Las marcas básicas de auditoria son
EE = Provisiones para Benef. Sociales de dos clases:
FF = Ganancias diferidas
W = Patrimonio
111
(a) CON SIGNIFICADO UNIFORME Son

aquellas cuyo concepto se emplea
frecuentemente en cualquier auditoria.
(b) CON SIGNIFICADO PARTICULAR O CON
LEYENDA: Son las que se elaboran a
criterio del auditor, es decir sin un
significado convencional. Se utilizan
describiendo obligatoriamente su BIBLIOGRAFIA:
significado en las cédulas respectivas. h) Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
A continuación se exponen algunas marcas de MODERNA
auditoria de uso frecuente: contables y financieras
Lima, Perú 2,002
Marca i) Hober Estrella Cárdenas y Ronald Munive
o símbolo Significado Flores
ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO
Σ Suma conforme Editorial: Jenny Calcina Sotelo
Lima, Perú 2,004
Σ Suma inconforme
j) Pedro Antonio Yarasca Ramos
C Circularizado AUDITORIA, fundamentos con un enfoque
moderno
s/e Lima, Perú.
¢ Confirmado
k) Federación Internacional de Contadores :
 Chequeado Normas Internacionales de Auditoria
Я Revisado Lima, Perú 2,000
‫ﭏ‬ Con deficiencia i) Torres, L :
‫ש‬ No se pudo verificar Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Chimbote, 2005
∩ Arqueado
∆ Cálculo WEBGRAFIA:
∂ Autorizado Comité Internacional de Prácticas de Auditoria
Ø Inspección física
© Conciliación conforme
~ Cruzado con libros
Λ Rastreado el pase del diario
∫ Documentación sustentatoria
112
EL INFORME FINAL DE AUDITORIA EL INFORME CORTO

DE AUDITORIA
EL INFORME FINAL Este tipo de informe es de uso acostumbrado en
DE AUDITORIA
Es el mensaje del auditor sobre el trabajo las empresas del sector privado. Comprende los
que ha hecho y cómo lo ha realizado, así siguientes elementos:
como de los resultados obtenidos. 1) El Dictamen de los auditores independientes
Contiene la OPINION sobre la 2) Los estados financieros:
confiabilidad de los estadosfinancieros.  Balance General

 Estado de Pérdidas y Ganancias
La fase de información de un trabajo de  Estado de Cambios en el
auditoria empieza cuando los auditores Patrimonio Neto
independientes han completado su  Estado de Flujos de Efectivo
trabajo en el campo y se han aceptado 3) Notas a los Estados Financieros
los ajustes que propusieron y el cliente

EL INFORME LARGO
los ha registrado.
DE AUDITORIA
Antes de elaborar su informe, los Este constituye otro tipo de informe, donde el
auditores deben revisar los estados auditor revela en forma más extensa los
financieros preparados por el cliente en resultados de su trabajo de auditoria. Contiene
cuanto a su forma y contenido y prepara comentarios, observaciones, revelaciones
los estados financieros en nombre del asuntos de importancia sobre desviaciones,
cliente. deficiencias, irregularidades y/o transgresiones

de normas, con sus respectivas
Por la importancia que tiene el Informe, se recomendaciones para superarlas.
requiere un adecuado Control de Calidad

respecto a sus cualidades y sustento de los El Informe Largo comprende los siguientes
hechos revelados. Su elaboración está sujeta a elementos:
pronunciamientos y normas nacionales e 1. El Dictamen de los auditores
internacionales que regulan su estructura y independientes
contenido para garantizar una apropiada 2. Los Estados Financieros:
comunicación y establecer con claridad la  Balance General
responsabilidad que asume el auditor frente a los  Estado de Pérdidas y Ganancias
usuarios de la información auditada.  Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto.
TIPOS DE INFORME  Estado de flujos de efectivo
Pueden prepararse dos Tipos de Informe de 3. Notas a los Estados Financieros
Auditoria: 4. Dictamen de los auditores independientes
(a) El Informe corto sobre la información complementaria
(b) El Informe largo 5. Información Complementaria
113
Para una correcta interpretación, los estados

financieros deben leerse conjuntamente con
ESTADOS FINANCIEROS ellas.
Los estados financieros son vehículos de

información financiera que resumen los hechos
económicos en forma monetaria.
Los estados financieros básicos son los
siguientes:
a) BALANCE GENERAL
Estado financiero que presenta a una
fecha determinada, las fuentes de las
cuales se han obtenido los fondos que se
usan en las operaciones de una empresa BIBLIOGRAFIA:
(pasivo y patrimonio), así como las l) Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
clases de bienes y derechos en que Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
están invertidos dichos fondos (activos) MODERNA
b) ESTADO DE GANANCIAS Lima, Perú 2,002
Y PERDIDAS
m) Pedro Antonio Yarasca Ramos
Estado financiero que presenta el AUDITORIA, fundamentos con un enfoque
resultado de las operaciones de una moderno
s/e Lima, Perú.
empresa, por un período determinado.
n) Federación Internacional de Contadores :
c) ESTADO DE CAMBIOS Normas Internacionales de Auditoria
EN EL PATRIMONIO NETO Lima, Perú 2,000
Estado financiero que muestra las
o) Torres, L :
variaciones ocurridas en las distintas Auditoría Financiera I
partidas patrimoniales durante los dos Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Chimbote, 2005
últimos ejercicios económicos.
WEBGRAFIA:
d) ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO Comité Internacional de Prácticas de Auditoria
Estado financiero que muestra el efecto
de los cambios de efectivo y
equivalencias de efectivo en un período
determinado.
NOTAS A LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Son explicaciones o descripciones de hechos o
situaciones cuantificables o no, que no se
pueden describir en los estados financieros.
114
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE Hemos efectuado una auditoria al balance

LOS ESTADOS FINANCIEROS
general de la empresa PESCA AZUL S.A. al
31 de diciembre de 2007 y a los
EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES
INDEPENDIENTES
El dictamen sobre los estadosfinancieros correspondientes estados de resultados, de
de una empresa es el documento por el
cambios en el patrimonio neto y de flujos de
cual un profesional independiente
efectivo por el año terminado en esa fecha. La
expresa su opinión sobre dichos
estados, basándose en elexamen que ha preparación. de dichos estados financieros es
realizado de ellos. responsabilidad de la gerencia de la empresa
El dictamen es el propósito y a la vez la PESCA AZUL S.A. Nuestra responsabilidad
conclusión de la auditoria. consiste en emitir una opinión sobre estos
estados financieros en base a la auditoria que
efectuamos.
ELEMENTOS BASICOS
DEL DICTAMEN
Los elementos básicos del dictamen, son: Identificación de los estados financieros
a) TITULO examinados
Al analizar la frase inicial del párrafo
El dictamen donde el auditor expresa su
introductoria se apreciar que el auditor
opinión lleva un título denominado
independiente expresa afirmativamente que ha
"Dictamen de los Auditores
examinado determinados estados financieros de
Independientes", precisamente para poner
cierta empresa o entidad de negocios.
relieve a a independencia y objetividad del
Nótese el uso de la forma posesiva: "Hemos
profesional contable que realizó el examen
efectuado una auditoria al balance general de
de los estados financieros.
... ". Esto destaca el hecho que los estados
financieros son manifestaciones de la gerencia
b) DESTINATARIO
de la empresa examinada.
Generalmente, el dictamen se dirige a los
accionistas de la empresa, al directorio o a
En este párrafo se mencionan los estados
ambos. En entidades que no persiguen fines
financieros examinados, que en nuestro país son
de lucro (fundaciones, clubes sociales, etc.)
los siguientes: Balance general, Estado de
el dictamen se suele dirigir a la juntade
ganancias y pérdidas, Estados de cambios en el
socios o junta directiva, según sea.
patrimonio neto y Estado de flujos de efectivo
c) PARRAFO INTRODUCTORIO
Normalmente se presentan estados financieros
El primer párrafo del dictamen de los auditores
comparativos y el auditor debe mencionar en su
independientes, tiene la siguiente redacción:
dictamen la responsabilidad que asume
respecto a dichos estados, indicando las fechas
y períodos de los estados financieros por él exa-
minados.
115
para obtener una seguridad razonable

Identificación de la responsabilidad de la acerca de que los estados financieros están
gerencia de la empresa y del auditor
En el párrafo introductoria se deja
libres de errores importantes, y que están
claramente establecido que los estados
preparados de acuerdo con los principios de
financieros son responsabilidad de la gerencia de
la empresa, y que la responsabilidad del auditor
 Que el examen se efectuó mediante pruebas
es la de expresar una opinión sobre los mismos.
selectivas.
 Que la auditoria incluyó la evaluación de los
d) PARRAFO DEL ALCANCE
principios de contabilidad utilizados y de las
En el dictamen se describe el alcance del trabajo.
estimaciones significativas efectuadas por la
Así:
gerencia de la empresa en la preparación
Nuestra auditoria fue realizada de
de los estados financieros, así como una
acuerdo con normas de auditoria generalmente
evaluación de la presentación de los estados
aceptadas. Tales normas requieren que financieros tomados en su conjunto.
planifiquemos y realicemos la auditoria con la  Que la auditoria proporcionó bases
finalidad de obtener seguridad razonable que razonables para la opinión.
los estados financieros no contengan errores

e) PARRAFO DE LA OPINION
importantes. Una auditoria comprende el
En nuestra opinión, los estados
examen basadoen comprobaciones selectivas de
financieros adjuntos presentan
evidencias que respaldan los importes y las
razonablemente en todos los aspectos de
divulgaciones reveladas en los estados
importancia, la situación financierade la
financieros. Una auditoria también comprende
empresa Pesca Azul S.A. al 31 de
una evaluación de los principios de
diciembre de 2007 y los resultados desus
contabilidad aplicados y de las estimaciones
operaciones y los flujos de efectivo por el
significativas efectuadas por la gerencia de la
año terminado en esa fecha, de
empresa, así como una evaluación de la
conformidad con principios de
presentación general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditoria constituye
Consistencia
una base razonable para fundamentar nuestra
La consistencia se considera implícita en la
opinión. opinión del auditor y sólo en caso contrario, se
tendrá que mencionar en un párrafo
Como se lee, en el dictamen se describe el independiente, posterior a la opinión, que se ha
alcance del trabajo efectuado. Se estila revelar violado la uniformidad en la aplicación de los
el alcance mediante las afirmaciones siguientes: principios de contabilidad generalmente
 Que el trabajo fue realizado de acuerdo con aceptados.
las normas de auditoria generalmente
aceptadas.
 Que la auditoria fue planeada y realizada
116
Principios de contabilidad generalmente

aceptados
Se refiere a los pronunciamientos aprobados por
la profesión contable en nuestro país. En los
asuntos no cubiertos por los pronunciamientos
nacionales se refiere a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Aspectos de importancia
La inclusión en el párrafo de la opinión de la frase
"aspectos de importancia" tiene lafinalidad de
indicarle al lector que el auditor ha tomado en
consideración únicamente aquellos asuntos que BIBLIOGRAFIA:
son importantes para el usuario de los estados p) Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
financieros. Mario
MODERNA
f) REDACCIÓN Y FIRMA DEL
DICTAMEN
Lima, Perú 2,002
Siempre deberá aparecer el nombre y firma
del contador público colegiado para
q) Federación Internacional de Contadores :
mantener la responsabilidad profesional Normas Internacionales de Auditoria
individual de quien suscribe el dictamen; sin s/e, Edición Mayo.-
Lima, Perú 2,000
embargo, el dictamen puede redactarse
utilizando la primera persona del plural WEBGRAFIA:
(ejemplo: Hemos examinado; En nuestra Comité Internacional de Prácticas de Auditoria
opinión; etc.), cuando el profesional contable
sea socio de una firma o sociedad de
auditoria cuyo nombre se menciona en dicho
documento.
g) FECHA DEL DICTAMEN

Como regla general, la fecha del dictamen
debe ser la misma en la que el auditor
concluya su trabajo de campo, es decir,
cuando se retira de las oficinas de la
empresa, una vez obtenida la evidencia de la
información sobre la cual va a emitir su
opinión. Esta regla tiene sus excepciones
(Conocimiento de hechos posteriores a la
fecha del dictamen, por ejemplo).
117
Modelo de Dictamen
DICTAMEN DE LOS AUDITORES

INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas y Directores de

Compañía Los Ferroles S.A.
Hemos efectuado la auditoria al balance

general de la compañía Los Ferroles S.A.
al 31 de diciembre de 2,013 y a los
correspondientes estados de resultados, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha.
La preparación de dichos estados
financieros es responsabilidad de la
Gerencia de la Compañía Los Ferroles
S.A. Nuestra responsabilidad consiste en
emitir una opinión sobre estos estados
financieros en base a la auditoria que
efectuamos.
Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo

con normas de auditoria generalmente
aceptadas. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos la auditoria con
la finalidad de obtener seguridad razonable
que los estados financieros no contengan
errores importantes. Una auditoria
comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de evidencias
que respaldan los Importes y las
divulgaciones reveladas en los estados
financieros. Una auditoria también
comprende la evaluación de los principios de
contabilidad aplicados y de estimaciones
significativas efectuadas porla gerencia de
la compañía: así como una evaluación de la
presentación general de los estados
financieros. Consideramos que nuestra
auditoria constituye una base razonable para
fundamentar nuestraopinión.
En nuestra opinión los estados financieros

adjuntos, presentan razonablemente, en
todos los aspectos de Importancia, la
situación financiera de la Compañía Los
Ferroles S.A. al 31 de diciembre de 2,013 los
resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo, por el año terminado en esa fecha,
de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados
Chimbote,
05 de marzo de 2,014
LEONELA GUARDIA PEREz (socio)

Contador Público Colegiado
Matrícula N" 30004
118
 Cuando hay una falta de evidencia

TIPOS DE DICTAMEN comprobatoria o limitaciones al
alcance de la auditoria y que han
TIPOS DE DICTAMEN
DE AUDITORIA dado lugar a que el auditor concluya
Los tipos de dictamen de auditoria más que no puede expresar un dictamen
comunes, son los siguientes: sin salvedades y que tampoco
a) Dictamen sin salvedades puede expresar una abstención de
b) Dictamen con salvedades opinión.
c) Dictamen adverso o negativo  Cuando el auditor en base a su
d) Abstención de opinión examen, considera que los estados
financieros contienen una
a) DICTAMEN SIN SALVEDADES desviación de algún principio de
(Dictamen Limpio, contabilidad generalmente
estándar o Informe corto). aceptado, cuyo efecto es importante
Una opinión sin salvedades, indicando que los y decide que no debe expresar una
estados financieros presentan razonablemente opinión.
la situación financiera, el resultado de las Cuando el auditor expresa un dictamen con
operaciones y los flujos de efectivo, puede salvedades, debe declarar todas las razones
expresarse solamente cuando el auditor externo importantes en uno o más párrafos de
se ha formado la opinión, sobre la base de un explicación por separado, que precedan al
examen realizado de acuerdo con normas de párrafo de opinión del dictamen usando la
auditoria generalmente aceptadas, de que dicha palabra ”excepto” o “ a excepción de”.
presentación se conforma con principios de En el ANEXO - X se presenta el modelo de un
contabilidad generalmente aceptados aplicados Dictamen con salvedades.
sobre una base uniforme y que incluyen todas las
revelaciones informativas necesarias parahacer
que los estados financieros no induzcan a error. c) DICTAMEN ADVERSO
En el ANEXO—W se presenta el modelo de un O NEGATIVO.
Contiene una afirmación en el sentido que los
Dictamen sin salvedades.
estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera, los
resultados de sus operaciones o los flujos de
b) DICTAMEN CON
efectivo, de conformidad con principios de
SALVEDADES
Expresa que a excepción de los asuntos a los contabilidad generalmente aceptados. Tal
que éste se refiere, los estados financieros opinión se debe expresar cuando a juicio del
presentan razonablemente en todos los auditor, los estados financieros en conjunto no se
aspectos importantes, la situación financiera, los presentan razonablemente de conformidad con
resultados de operación y los flujos de efectivo, principios de contabilidad generalmente
de conformidad con principios de contabilidad aceptados.
generalmente aceptados.
Este tipo de dictamen se debe emitir en las
siguientes situaciones: Cuando el auditor expresa una opinión negativa,
deberá declarar en uno o más párrafos de
119
explicación por separado, que precedan al d) DICTAMEN CON ABSTENCION

párrafo de opinión del dictamen: DE OPINION.
Una abstención de opinión consiste en no dar una
 Todas las razones significativas de
opinión.
su opinión adversa
Los auditores emiten una abstención siempre que
 Los efectos principales del motivo o
no pueden formarse o no se han formado una opinión
motivos de la opinión adversa con
sobre la razonabilidad de la presentación de los
respecto a la situación financiera,
estados financieros. En un compromiso de auditoría,
los resultados de sus operaciones y
se emite una abstención de opinión cuando las
los flujos de efectivo, si es práctico.
restricciones en el alcance importantes o impuestas
Si los efectos no son
por el cliente impidan a los auditores el cumplimiento
razonablemente cuantificables, se
de las normas de auditoria generalmente aceptadas.
debe especificar en el dictamen.
Los auditores también emiten abstenciones de
Cuando el auditor expresa una opinión adversa,
opinión cuando una incertidumbre muy significativa
debe considerar también la necesidad de un
afecta a los estados financieros.
párrafo de explicación bajo las circunstancias
En el ANEXO - Z se presenta el modelo de un
descritas a continuación:
Dictamen con abstención de opinión.
 Los estados financieros están afectados por
incertidumbres con respecto a futuros
eventos, cuyos resultados no son
susceptibles a una estimación razonable a
la fecha del dictamen del auditor.
BIBLIOGRAFIA:
 Existe dudas sustanciales con respecto a si
la entidad tiene la habilidad de continuar r) Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
como negocio en marcha. Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
 Han surgido cambios importantes entre los Editorial: Instituto de Investigaciones
períodos, en los principios de contabilidad o contables y financieras
Lima, Perú 2,002
en su método de aplicación.
 Ciertas circunstancias en relación con
s) Federación Internacional de Contadores :
informes de estados financieros Normas Internacionales de Auditoria
comparativos s/e, Edición Mayo.-
Lima, Perú 2,000
En el ANEXO - Y se presenta el modelo de un
Dictamen adverso o negativo. WEBGRAFIA:
120
ANEXO - W
Dictamen sin Salvedades
La torre & Fonseca, Asociados
A los señores
Accionistas y Directores de
Inversiones PROA AL MAR S.A.
Hemos efectuado una auditoría al balance general consolidado de Inversiones Proa al Mar S.A. y
sus subsidiarias al 31 de Diciembre de 2,011 y a los correspondientes estados de ganancias y
pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha. La preparación de dichos estados financieros consolidados que se describen en la Nota 6,
es responsabilidad de la gerencia de Inversiones Proa al Mar S.A. Nuestra responsabilidad con-
siste en emitir una opinión sobre estos estados financieros en base de la auditoria que efectuamos.
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Tales
normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría con la finalidad de obtener seguridad
razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoría comprende
el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las
divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria también comprende una
evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones significativas efectuadas
por la gerencia de la compañía; así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar
nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos, presentan razonablemente, en
todos los aspectos de importancia, la situación financiera de Inversiones Proa al Mar S.A. y sus
subsidiarias al 31 de diciembre de 2011, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo,
por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Chimbote,
3 de marzo de 2,012.
REFRENDADO POR
IRMA LA TORRE LAVADO

Matrícula N° 006-0386
121
ANEXO - X
Dictamen con Salvedades:
Desviaciones en la aplicación de principios de contabilidad
Mc Evol & Ferreyros, Asociados
A los señores
Accionistas y Directores de Industrias Miramar S.A.
Hemos efectuado una auditoría al balance general de Industrias Miramar S.A. al 31 de Diciembre
de 2012 y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en patrimonio neto
y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados
financieros es responsabilidad de la gerencia de Industrias Miramar S.A. Nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros en base de la auditoria que
efectuamos.
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Tales
normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría con la finalidad de obtener seguridad
razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoría comprende
el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las
divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoría también comprende una
evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones significativas efectuadas
por la gerencia de la compañía; así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituyeuna base razonable para fundamentar
nuestra opinión.
Según se explica en la nota 6 a los estados financieros, la provisión para cuentas de cobranza dudosa
al 31 de diciembre de 2012 no incluye saldos de difícil recuperación por S/. 120,000.
En nuestra opinión, excepto por la insuficiencia en la estimación para cuentas de cobranza dudosa
que se menciona en al párrafo precedente, los estados financieros adjuntos, presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situación financiera de Industrias Miramar
S.A. al 31 de Diciembre de 2012, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Chimbote,
15 de Marzo 2013
REFRENDADO POR
JORGE Mc EVOL GARCIA

Matrícula N° 1386
122
ANEXO - Y
Dictamen con opinión adversa:
Inadecuada aplicación de determinados principios de contabilidad
Palermo y Linares Auditores

A los señores
Accionistas y Directores de Motores Peruanos S.A.
Hemos efectuado una auditoría al balance general de Motores Peruanos S.A. al 31 de Diciembre
de 2012 y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en patrimonio neto
financieros es responsabilidad de la gerencia de Motores Peruanos S.A. Nuestra responsabilidad
efectuamos.
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría con la finalidad de obtener
seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoría
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los
importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoría también
comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones
significativas efectuadas por la gerencia de la compañía; así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituye
una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
La compañía ha disminuido el ajuste por diferencia de cambio en moneda extranjera provenientes
de préstamos del exterior, por S/. 800,000. Asimismo, se ha incrementado el cálculo de intereses
por cobrar a préstamos otorgados a una empresa afiliada por S/. 1,2 millones. Los principios de
contabilidad generalmente aceptados requieren que tanto los pasivos como los ingresos se registren
en la oportunidad que estos sean devengados sin incrementarlos o disminuidos, de tal forma de
mantener equidad en la presentación de los estados financieros. A causa de las desviaciones en los
principios de contabilidad generalmente aceptados al 31 de diciembre de2012, la utilidad del
ejercicio se encuentra sobreestimada en aproximadamente S/. 2.0 millones, neto de impuesto a la
renta.
En nuestra opinión, debido al efecto de los asuntos mencionados en el párrafo anterior, los estados
financieros adjuntos no presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la
situación financiera de Motores Peruanos S.A. al 31 de Diciembre de 2012, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Chimbote,
4 de Marzo 2013
REFRENDADO POR
MARIBEL PALERMO SANTANA

Matrícula N° 0969
123
ANEXO - Z
Abstención de opinión:
Limitaciones en el alcance del examen impuestas por circunstancias importantes
ROMERO Y ASOCIADOS, Auditores
A los señores
Accionistas y Directores de
FLOTADORES MARINOS S.A..
Hemos efectuado una auditoría al balance general de Flotadores Marinos S.A. al 31 de Diciembre
de 2,013 y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas. de cambios en patrimonio neto
financieros es responsabilidad de la gerencia de Flotadores Marinos S.A. Nuestra responsabilidad
efectuamos.
La empresa no realizó un recuento físico de las existencias que se muestran en el balance general al
31 de diciembre de 2013 por un importe de S/. 1,2 millones. Además, la evidencia que soportael
costo de los activos fijos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2013 ya no está
disponible. Los registros de la empresa no permiten la aplicación de otros procedimientos de
auditoría para existencias y activo fijo.
Debido a que la empresa no realizó inventarios físicos y nosotros no pudimos aplicar otros
procedimientos de auditoria para quedar satisfechos sobre las cantidades de existencias y el costo
del activo fijo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitimos expresar una opinión
sobre estos estados financieros y, por lo tanto, no la expresamos.
Chimbote,
6 de Marzo 2014
REFRENDADO POR
LUIS ROMERO MATALLANA

Matrícula N° 754
124
AUTOEVALUACIÓN DE LA TERCERA
UNIDAD DE APRENDIZAJE
II - UNIDAD
A. COMPLETE LAS SIGUIENTES AFIRMACIONES:

1. Los Papeles de Trabajo son de propiedad y custodia del Auditor; sin embargo algunas
veces debe tomar decisiones sobre los mismos. Por ejemplo, si la autoridad judicial le solicita
presentar papeles de trabajo de una compañía auditada por él, deberá proceder
así:
2. Las pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria que permitan detectar
representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros
son:
3. Una de las AFIRMACIONES contenidas en los estados financieros deben establecer

que en la información contable que presenta la empresa, están incluidos a una fecha
determinada, todos los activos, pasivos y transacciones registradas durante el período que se
examina. Esta afirmación en los estados financieros corresponde a:
4. Tres categorías importantes de evidencia de auditoría documentaria, que proporcionan

diferencias de confiabilidad al auditor, son:
a)-
b)-
c)-
B- INSTRUCCIONES: A continuación encontrará usted proposiciones de las que deberá

marcar con "x" las que considera correctas, o complete las alternativas que se presentan con
líneas punteadas:
1- La confiabilidad de la evidencia de auditoria depende de la circunstancia individual de

cada una; sin embargo algunas generalizaciones ayudan a evaluar la confiabilidad.-
Marque la que no corresponde a la confiabilidad de la evidencia
( ) La evidencia de auditoría generada internamente, es más confiable que la
evidencia de auditoría de fuente externa
( ) La evidencia de auditoría generada internamente, es más confiable cuando los
sistemas de contabilidad y de control interno relacionados, operan efectivamente.
( ) La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable
que la obtenida de la entidad
( ) La evidencia de auditoría en forma de documento y repre sentación escrita es
más confiable que las representaciones orales
2- Para que la evidencia de la auditoria sea aceptable, debe ser creible y confiable. En la
investigación que el auditor realiza sobre la falsificación de una boleta de pago de
remuneraciones con la firma del gerente de la empresa, es más confiable:
( ) La evidencia obtenida del auditor interno
( ) La evidencia obtenida de la circularización del asesor legal de la empresa
( ) La evidencia obtenida del Jefe de personal
( ) La evidencia obtenida de los trabajadores
125
3- El Papel de trabajo que le permite al auditor, confirmar el alcance de la auditoría o

variarlo, ampliando o reduciendo las pruebas y/o procedimientos sustantivos, según la
naturaleza y circunstancias presentadas, a fin de respaldar su opinión sobre los estados
financieros, se denominan:
( ) Papeles o cédulas analíticas
( ) Hojas de deficiencias de control interno
( ) Hojas de cuestionarios de control interno
( ) Programas de trabajo
4- La evidencia que requiere comprobación posterior en los documentos si se utilizan

como "prueba" y que es obtenida de terceros en el curso de investigaciones en la auditoría,
se reconoce como:
( ) Evidencia Física
( ) Evidencia Testimonial
( ) Evidencia Documental
( ) Evidencia Informática
5- El instrumento de auditoría que expone la naturaleza, tiempos y grado de los

procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el Plan Global
de Auditoría y que sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados
en la auditoría y como un medio para controlar la ejecución apropiada del trabajo, se
denomina:
( ) El Cuestionario de control interno
( ) La Carta - compromiso
( ) La Carta de representaciones de la administración
( ) El Programa de auditoría
C- APLICACIONES PRÁCTICAS
Usted está Planificando la auditoría del área de CUENTAS POR COBRAR de la empresa LOGISTICA TOTAL
SAC al 31 del mes de …Elabore el Programa de auditoría con procedimientos mínimos.
Gálvez & Zevallos, Sociedad Auditores
Empresa:
Funcionario entrevistado
Fecha
Objetivos de auditoria
1.-
CUENTAS POR COBRAR Realizado por
126

Introduccion A La Auditoria Apuntes

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Introduccion A La Auditoria Apuntes

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Introduccion A La Auditoria Apuntes

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INTRODUCCION A LA AUDITORIA

CPCC. MARCO BAILA GEMIN

Escuela Profesional de Contabilidad

El ejercicio profesional de la Auditoría 4

Programas de Auditoría, Anexos 77

contador público, sus funciones y

auditoria como doctrina y práctica

permanente, así como aplicar técnicas y

procedimientos para la obtención de

evidencias de auditoria y culmina con la

redacción del Informe de Auditoria como

producto final del trabajo del auditor.

EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA b) Auditoria POR SU RELACION

Examen sobre la situación tributaria de remuneraciones; a solicitud de ambas partes

una empresa. Es un examen fiscalizador que analizan la negociación de convenios de trabajo,

realiza un auditor tributario o un auditor etc.

independiente para determinar la veracidad de

procesos de una empresa, como de la

Es la revisión de todos los aspectos los Servicios Relacionados (trabajos de

financieros y económicos de una entidad. atestación), Dictamen de Auditoria con

Por la coyuntura que vive el país la Auditoria se

auditoria requiere profesionales auditores con

OBJETIVO Y PRINCIPIOS BASICOS (d) Competencia y cuidado profesional;

financieros es permitir al auditor expresaruna

materiales, de acuerdo con una estructura profesional, teniendo en consideración que

definida para la preparación de información pueden existir circunstancias que causen

una apreciación cierta y razonable” o el auditor normalmente esperaría encontrar

“presenta razonablemente, en todos sus evidencia que apoye las manifestaciones de

términos equivalentes. necesariamente correctas.

3. Aunque la opinión del auditor refuerza la

sustantivos podrán normalmente ser de una

El auditor debe obtener una suficiente

 Análisis de ratios y tendencias

Conclusiones y dictamen de auditoria

concordante con el conocimiento que el 4. Torres, L :

LAS FIRMAS DE AUDITORIA Y arreglo al Reglamento para la Designación de

ORGANIZACIÓN DE UNA SOCIEDAD

experiencia como auditor independiente en

cuyo responsable es el socio principal, quien

Es atribución de la Contraloría General de la de Control y la supervisión de sus labores, con

GERENTE: Es el ejecutivo auditor con

SUPERVISOR: Es aquel profesional que tiene un adecuado respaldo a los hallazgos,

REQUISITOS MINIMOS PARA LOS INTEGRANTES DE LOS EQUIPOS

proponer a la Contraloría General una

 Contador Público Colegiado

La auditoria financiera puede ser

AUDITORIA INTERNA administración, llamado Auditor Independiente.

 Revisión de operaciones para verificar la La auditoria externa se encarga de:

autenticidad, exactitud y concordancia con

 Control de los activos a través de los preparados de conformidad con normas y

registros de contabilidad y toma física principios de contabilidad generalmente

 Revisión de las políticas establecidas y

 Revisión de si los procedimientos contables auditoria, mediante pruebas selectivas y

fueron aplicados en forma consistente con otros procedimientos de auditoria

los Principios de Contabilidad Generalmente generalmente aceptados.

 Auditoria de otras organizaciones con lasque procedimientos específicos, que,

cumplimiento de lo previsto en los contratos obtener suficiente evidencia con el propósito

 Evaluación del cumplimiento de las calidad de la información financiera y de los

estrategias de la organización controles internos existentes.