MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

TÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

TABLA DE CONTENIDO

Pág.
A. Aplicación 1/1

B. Estructura 1/2

C. Cierre de gestión uniforme 1/1

D. Estados financieros a presentar a la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero 1/1

E. Informes de auditoría externa 1/1

F. Publicación estados financieros 1/1

G. Aprobación de los estados financieros 1/1

H. Memoria anual 1/1

I. Políticas contables

1. Normas contables aplicables 1/5

2. Sustancia económica sobre forma jurídica 1/5

3. Valuación de activos y pasivos no expresados en moneda nacional 1/5

4. Valuación de activos expresados en moneda nacional que mantienen su valor intrínseco 1/5

5. Compensación de saldos 1/5

6. Imputación por moneda 2/5

7. Cálculo y exposición de productos por cobrar y cargos por pagar 2/5

8. Asignación de costos 2/5

9. Consolidación de agencias, oficinas y/o dependencias de la entidad 2/5

10. Partidas pendientes de imputación 3/5

11. Exposición de los resultados por ajuste por inflación 3/5

12. Clasificación de operaciones por el plazo de vencimiento 3/5

Título 1 Disposiciones generales i

Índice
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

13. Normas contables específicas para entidades financieras en proceso de liquidación 3/5

14. Transacciones con fecha valor 4/5

J. Otras disposiciones

1. Registros y archivo de la documentación contable 1/1

2. Legajo de balance 1/1

Título 1 Disposiciones generales ii

Índice
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

A. APLICACIÓN
1. El Manual de Cuentas para Entidades Financieras y las disposiciones en él contenidas deberán ser
aplicadas por las entidades financieras según lo dispuesto en la Ley N°393 de Servicios
Financieros en los Artículos 2° y 19° parágrafo I.

2. El presente Manual de Cuentas no es aplicable al Banco Central de Bolivia.

3. Las cuentas contenidas en este Manual no implican por sí una autorización para realizar las
operaciones a que se refieren, debiendo las entidades financieras atenerse a las normas legales y
reglamentarias en vigencia, de acuerdo con el tipo de entidad y las operaciones autorizadas para
cada una.

4. Las entidades financieras no podrán utilizar nuevas cuentas o subcuentas sin la previa
autorización de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero. Sin embargo, podrán abrir
las cuentas analíticas adicionales a las establecidas en el presente Manual o cuentas de más
dígitos que consideren necesarias para un mejor registro y control de sus operaciones, siempre
que con dicha apertura no se altere la estructura de cuentas analíticas definida en este Manual.

5. A los sistemas de contabilidad deberá integrarse la ponderación de activos y contingentes,

empleando un código asociado al factor de ponderación que corresponda a cada categoría de
riesgo, para cada cuenta y subcuenta del estado de situación patrimonial consolidado, teniendo en
cuenta que los saldos de algunas cuentas y subcuentas deben ser imputados a distintas categorías
de riesgo, cuya sumatoria deberá siempre igualar con los saldos contables. Asimismo, la
sumatoria de los activos de riesgo asignados a las distintas categorías deberá igualar con los
importes de los siguientes capítulos y grupos:
100.00 Activo
600.00 Cuentas contingentes deudoras
820.00 Valores y bienes recibidos en administración
870.00 Cuentas deudoras de los patrimonios autónomos constituidos con recursos privados (excepto
gastos)

Los códigos de ponderación de activos y contingentes para cada categoría de riesgo serán los
siguientes:
% Código de ponderación
Categoría I Activos con riesgo del 0 1
Categoría II Activos con riesgo del 10 2
Categoría III Activos con riesgo del 20 3
Categoría IV Activos con riesgo del 50 4
Categoría V Activos con riesgo del 75 5
Categoría VI Activos con riesgo del 100 6

Los estados financieros de presentación a la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero no

contienen el nivel de cuentas analíticas. Sin embargo, el detalle de dichas cuentas podrá ser
requerido en forma expresa por la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero, por sus
inspectores o los auditores externos.

6. El Manual de Cuentas contiene cuentas para uso exclusivo de determinadas entidades, lo cual está
advertido en la descripción correspondiente.

Título 1 Disposiciones generales 1/1

A. Aplicación
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

B. ESTRUCTURA
1. El presente Manual de Cuentas consta de los siguientes títulos:
I. Disposiciones generales
Las disposiciones generales contienen el ámbito de aplicación del Manual de Cuentas, su
estructura y otras disposiciones.
II. Nomenclatura de cuentas
La nomenclatura de cuentas es un inventario de los capítulos, grupos, cuentas, subcuentas y
cuentas analíticas previstas en el Manual.
III. Descripción y dinámica
En la descripción y dinámica se detallan los conceptos y el tratamiento contable de los
grupos, cuentas, subcuentas y cuentas analíticas establecidas.
IV. Esquemas contables
Los esquemas contables brindan ejemplos concretos sobre la contabilización de determinadas
operaciones, cuya aplicación es obligatoria para todas las entidades financieras.
V. Estados financieros
En este título se indica el formato y frecuencia de los estados financieros de presentación a la
Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero y el formato para la publicación de los
estados financieros en el sitio web institucional.
2. El Manual ha sido estructurado sobre la base de un sistema de codificación numérico de cuentas
que contempla distintos niveles de agregación denominados:
Capítulo: Se identifica con el primer dígito.
Grupo: Se identifica con los dos primeros dígitos.
Cuenta: Se identifica con los tres primeros dígitos.
Subcuenta: Se identifica con los cinco primeros dígitos.
Cuenta analítica: Se identifica con los ocho primeros dígitos.

Ejemplo:
Capítulo: 100.00 Activo
Grupo: 130.00 Cartera
Cuenta: 131.00 Cartera vigente
Subcuenta: 131.03 Documentos descontados vigentes
Cuenta analítica: 131.03.M.01 Valor nominal documentos descontados vigentes

3. Los capítulos abiertos son los siguientes:

Capítulo 1 Activo
Capítulo 2 Pasivo
Capítulo 3 Patrimonio
Capítulo 4 Egresos
Capítulo 5 Ingresos
Capítulo 6 Cuentas contingentes deudoras
Capítulo 7 Cuentas contingentes acreedoras
Capítulo 8 Cuentas de orden deudoras
Capítulo 9 Cuentas de orden acreedoras

4. El sistema de codificación establecido hasta el nivel de subcuenta emplea cinco dígitos.

Adicionalmente, se establece el sexto dígito (M) para diferenciar los saldos por moneda, de la
siguiente forma:
0 Se utiliza como integrador, comprende la suma de los saldos en moneda nacional, en moneda extranjera y
en moneda nacional con mantenimiento de valor.

Título 1 Disposiciones generales 1/2

B. Estructura
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

1 Se utiliza para las operaciones en moneda nacional.

2 Se utiliza para las operaciones en moneda extranjera.
3 Se utiliza para las operaciones en moneda nacional con mantenimiento de valor.
4 Se utiliza para las operaciones en moneda nacional con mantenimiento de valor a la Unidad de Fomento a
la Vivienda (UFV)1.

1
Unidad de Fomento a la Vivienda: Unidad que se calcula al valor de un índice establecido por el BCB sobre la base del IPC que es calculado por
el INE.

Título 1 Disposiciones generales 2/2

B. Estructura
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

C. CIERRE DE GESTIÓN UNIFORME

Las entidades que forman parte del Sistema Financiero Nacional y que se encuentran bajo el
control de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero, deberán cerrar su gestión contable
el 31 de diciembre de cada año.

Título 1 Disposiciones generales 1/1

C. Cierre de gestión uniforme
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

D. ESTADOS FINANCIEROS A PRESENTAR A LA AUTORIDAD DE SUPERVISIÓN DEL SISTEMA

FINANCIERO
1. Las entidades financieras deberán informar a la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero,
sus estados financieros en los formatos, plazos, periodicidad y bajo las formas de agrupación
indicadas en el inciso 1 del Título V de este manual.

2. La Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero, podrá requerir adicionalmente dicha

información en medio magnético.

3. Los estados financieros básicos1 consolidados de la entidad y de cada sucursal que se remitan a la
Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero, deberán presentarse obligatoriamente con la
firma de quien ejerza el cargo de contador general y con la de la persona que ejerza el principal
cargo ejecutivo; es decir, del gerente general de la entidad financiera, o bien, del gerente regional
de cada oficina, respectivamente.

Los estados de cuenta que respaldan los estados financieros básicos1 mencionados en el párrafo
precedente deberán contener obligatoriamente la firma de quien ejerza el cargo de contador
general; así como de los responsables de su elaboración y su revisión.

4. Las sucursales de bancos extranjeros remitirán sus estados financieros con la firma de los
funcionarios autorizados y de quien ejerza el cargo de contador general.

5. El funcionario de la entidad que ejerza el cargo de contador general que se menciona en los
puntos D.3 y D.4, deberá contar necesariamente con título en Provisión Nacional de auditor
financiero, contador público o contador general y estar inscrito en el registro del colegio de
profesionales correspondiente.

6. Las firmas deberán estar identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenezcan y sus
correspondientes cargos, considerando que las mismas implican la declaración de que la
información contenida en los documentos que se firman ha sido extraída de los libros de la
entidad financiera y verificada en cuanto a su exactitud e integridad.

7. Los estados financieros presentados a la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero

deberán ser considerados y aprobados por el Directorio de la Entidad en la primera reunión que se
realice con posterioridad a la presentación de dichos estados financieros, debiendo dejar
constancia escrita en las actas de Directorio sobre su revisión y análisis. En caso de existir
observaciones, éstas deberán ser informadas de inmediato a la Autoridad de Supervisión del
Sistema Financiero.

8. Los estados financieros que se remitan a la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero
deberán estar expresados en bolivianos, sin centavos.

1
Estado de situación patrimonial, estado de ganancias y pérdidas, estado de flujo de efectivo y estado de cambios en el patrimonio.

Título 1 Disposiciones generales 1/1

D. Estados financieros a presentar a la ASFI
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

E. INFORMES DE AUDITORÍA EXTERNA

1. Las entidades financieras, excepto las Casas de Cambio, deben contratar los servicios de
Auditoría Externa Independiente por lo menos una vez al año con motivo del cierre de la gestión
económica anual, de acuerdo con las instrucciones impartidas por la Autoridad de Supervisión del
Sistema Financiero.

2. Las entidades financieras deberán enviar a la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero el
dictamen de auditoria externa sobre los estados financieros que corresponden a los presentados
oportunamente a la mencionada Autoridad de Supervisión, hasta el 1° de marzo del año siguiente.

3. Los estados financieros no serán objeto de ajustes y reclasificaciones para su presentación en el

informe de auditoría y publicación en el sitio web institucional.

Título 1 Disposiciones generales 1/1

E. Informes de auditoría externa
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

F. PUBLICACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Las entidades financieras y las sociedades controladoras de grupos financieros, deben publicar y
mantener sus estados financieros digitalizados en su sitio web institucional, en los formatos
establecidos en el Título V, Numeral 2 de este Manual, considerando las siguientes fechas:

1. Al 30 de junio, por corte semestral, sin dictamen de auditoría externa, hasta el 31 de julio del
mismo año.

2. Al 31 de diciembre, por cierre de gestión, con el dictamen de auditoría externa correspondiente,

hasta el 31 de marzo del año siguiente.

Título 1 Disposiciones generales 1/1

F. Publicación en prensa de Estados Financieros
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

G. APROBACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros de cierre de gestión en los formatos establecidos en el Título V, Numeral 2
de este Manual, deben ser incluidos en la memoria anual a presentar a la Junta General Ordinaria
de accionistas, Asamblea General Ordinaria u órgano equivalente y ser aprobados por la misma.

Título 1 Disposiciones generales 1/1

G. Aprobación de Estados Financieros
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

H. MEMORIA ANUAL
1. El directorio de cada entidad deberá elaborar y publicar anualmente la memoria, previa su
consideración y aprobación en Junta General, Asamblea General Ordinaria u órgano equivalente
dentro de los seis meses siguientes al cierre de cada ejercicio.

2. El proyecto de memoria debe estar en las oficinas de la entidad a disposición de los accionistas o
socios junto con los documentos justificativos, por lo menos con diez días hábiles de anticipación a
la realización de la Junta General, Asamblea General Ordinaria u órgano equivalente. Aprobado el
proyecto por la Junta General y por el Directorio u órgano equivalente, procederán a su
publicación.

3. Además de lo señalado en el Artículo 331° del Código de Comercio, la memoria debe contener el
dictamen de auditoria externa y el informe del síndico, u órgano similar de fiscalización, sobre los
estados financieros, aún tratándose de entidades no constituidas como sociedades anónimas.

4. La información anterior debe presentarse de tal manera que refleje claramente la situación pasada,
presente y sus probables proyecciones de acuerdo con la experiencia de la entidad, haciendo una
evaluación resumida de cada uno de los rubros más importantes, utilizando términos adecuados y
evitando comentarios sobre otras entidades del sistema financiero nacional, de modo que permita al
accionista o al socio tener una imagen clara de la gestión.

5. El contenido de la memoria será analizado por esta Autoridad de Supervisión con posterioridad a
su publicación. Para tal fin, las entidades financieras presentarán la misma en el plazo señalado en
el punto H.1. En caso de verificarse datos que no concuerden con la real situación patrimonial y
financiera de la entidad, se aplicarán las sanciones establecidas en disposiciones reglamentarias.

Título 1 Disposiciones generales 1/1

H. Memoria anual
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

I. POLÍTICAS CONTABLES
Si bien en la descripción y dinámica de cada grupo, cuenta y subcuenta, cuando es necesario, se
indican las normas particulares aplicables a cada tipo de operación, se considera conveniente
establecer algunas normas generales que deben observarse al registrar las operaciones de una
entidad financiera.

1. Normas contables aplicables

Los estados financieros se prepararán de acuerdo con las disposiciones establecidas por la
Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero. En caso de existir situaciones no previstas por
dichas disposiciones, se aplicarán los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) emitidos por el Colegio de Auditores y las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIIF/NIC) emitidas por el International Accounting Standards Board, optando por la alternativa
más conservadora.

2. Sustancia económica sobre forma jurídica

Para el registro contable de las operaciones debe prevalecer la esencia económica sobre la forma
jurídica con que las mismas se pacten.

3. Valuación de activos y pasivos no expresados en moneda nacional

Los activos y pasivos que las entidades mantengan en moneda extranjera y moneda nacional con
mantenimiento de valor respecto a una moneda extranjera se ajustarán al tipo de cambio de
compra de las cotizaciones publicadas por el Banco Central de Bolivia a la fecha de cada
información, vigente al último día hábil administrativo. Los activos y pasivos que las entidades
mantengan en moneda nacional con mantenimiento de valor respecto a la UFV, se actualizarán
utilizando el índice establecido y publicado por el BCB sobre la base del IPC que calcula el INE.
De existir cotizaciones no informadas por el BCB, se ajustarán a la cotización que surja de
información verificable.

4. Valuación de activos, patrimonio y cuentas de resultados que mantienen su valor intrínseco

Los rubros no monetarios (bienes de uso, otros activos, patrimonio y cuentas de resultados) que
las entidades mantengan, no se ajustarán a moneda constante salvo que en el entorno económico
del país se presenten características hiperinflacionarias ocasionando que los estados financieros
requieran reexpresión y la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero se pronuncie al
respecto.

5. Compensación de saldos

Las operaciones activas, pasivas y los resultados positivos y negativos se expondrán

separadamente, sin compensar, salvo que existan disposiciones expresas al respecto.

Título 1 Disposiciones generales 1/5

I. Políticas contables
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

6. Imputación por moneda

Los derechos y obligaciones se registrarán en moneda nacional, moneda extranjera, moneda

nacional con mantenimiento de valor y moneda nacional con mantenimiento de valor UFV, según
como se haya realizado la transacción correspondiente, salvo expresa indicación en contrario. Las
partidas no monetarias se registran en moneda nacional, con el código de moneda 1.

Los ingresos y gastos del período deberán registrarse en moneda nacional, moneda extranjera,
moneda nacional con mantenimiento de valor y moneda nacional con mantenimiento de valor
UFV, según la moneda de registro de los activos o pasivos que los originen, respectivamente.

Aquellos ingresos y gastos que no provengan directamente de activos o pasivos, deberán

contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su cobro o pago.

Los ingresos por comisiones de servicios de importación y exportación y por giros, transferencias
y órdenes de pago pactados en moneda extranjera se informarán con el código de moneda
extranjera.

7. Cálculo y exposición de productos por cobrar y cargos por pagar

Los productos por cobrar y los cargos por pagar serán calculados y pagados en base a las tasas
activas y pasivas pactadas respectivamente, utilizando el factor de 360 días en todos los casos.
Tanto los intereses devengados sobre activos como los devengados sobre pasivos, deben ser
computados a partir del día siguiente de efectuada la operación, y contabilizados cuando menos al
final de cada mes.

Los productos por cobrar y los cargos por pagar se exponen en el capítulo de las respectivas
cuentas de activo o pasivo que los generan.

8. Asignación de costos

La asignación de costos, salvo aquellos casos en que se establezcan normas específicas, se

realizará de la siguiente forma:

a) Los costos vinculados con ingresos específicos deben ser imputados al período en que éstos
sean reconocidos contablemente.

b) Los costos no vinculados con ingresos determinados, pero sí con períodos dados, deben ser
imputados a éstos.

c) Los restantes costos deben ser cargados a los períodos en que son conocidos.

9. Consolidación de agencias, oficinas y/o dependencias de la entidad

Para elaborar los estados financieros consolidados de la Entidad (Formas A, B, I, J, según lo

establecido en el Título V) deberán eliminarse los saldos entre Agencias, Oficinas y/o
Dependencias de la misma entidad, imputándose previamente todas las transacciones pendientes a
las cuentas definitivas que correspondan, los productos y/o cargos registrados.

Título 1 Disposiciones generales 2/5

I. Políticas contables
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

10. Partidas pendientes de imputación

Las entidades deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las partidas pendientes de
imputación en los estados financieros. Aquellas partidas que por razones de organización
administrativa interna o por la naturaleza especial de la relación con terceros no puedan ser
imputadas a las cuentas correspondientes, se contabilizarán transitoriamente en la cuenta Partidas
Pendientes de Imputación del grupo Otros Activos si son deudoras y en la cuenta Partidas
Pendientes de Imputación del grupo Otras Cuentas por Pagar si son acreedoras. Estas partidas
deberán imputarse a las cuentas definitivas, como máximo, a los treinta días de la fecha de la
operación.

11. Exposición de los resultados por diferencia de cambio, mantenimiento de valor y ajuste por
inflación.

Los resultados por diferencias de cambio, mantenimiento de valor y ajuste por inflación derivados
de la tenencia de activos o pasivos en moneda extranjera, en moneda nacional con mantenimiento
de valor, moneda nacional con mantenimiento de valor UFV y moneda nacional que mantiene su
valor intrínseco, respectivamente, se exponen en el Estado de Ganancias y Pérdidas en los grupos
de Cargos por diferencia de cambio y mantenimiento de valor y Cargos por ajuste por inflación y
Abonos por diferencia de cambio y mantenimiento de valor y Abonos por ajuste por inflación
según las cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos que los hayan originado.

12. Clasificación de operaciones por el plazo de vencimiento

Se define por plazo el período de vigencia pactado en un contrato o de duración de una operación.
Los plazos definidos en los Artículos 121° y 122° de la Ley N°393 de Servicios Financieros son:

Para operaciones activas:

Corto plazo: No mayor a 1 año.
Mediano plazo: Entre 1 año como mínimo y 5 años como máximo.
Largo plazo: Mayor a 5 años.
Para operaciones pasivas, de acuerdo con la exigibilidad del pago:
A la vista: A sola presentación del documento respectivo.
Corto plazo: A un plazo mayor o igual a 30 días, no mayor a 1 año.
Mediano plazo: Entre un (1) año mínimo y cinco (5) años máximo.
Largo plazo: Mayor a 5 años.

13. Normas contables específicas para entidades financieras en proceso de intervención, de

disolución y liquidación forzosa judicial o liquidación voluntaria

Las entidades financieras que se encuentren en proceso de intervención, de disolución para el

inicio de la liquidación forzosa judicial, por resolución expresa de la Autoridad de Supervisión
del Sistema Financiero (ASFI) o en proceso de liquidación voluntaria por decisión propia de la
Junta de Accionistas u Órgano equivalente, deberán cumplir las siguientes disposiciones:

a) A la fecha de la intervención, de la revocatoria de la Licencia de Funcionamiento o del inicio

de la liquidación voluntaria se realizará el cierre de libros, que incluirá hasta esta fecha el
devengamiento de todos los ingresos y gastos; así como, la depreciación de los bienes, las

Título 1 Disposiciones generales 3/5

I. Políticas contables
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

actualizaciones y reajustes de las cuentas y los ajustes que correspondan, tomando en cuenta
disposiciones establecidas en este Manual de Cuentas para Entidades Financieras (MCEF) y
otras al respecto determinadas por ASFI.

i. Para el control de las operaciones de devolución de depósitos del público u otras que se
establezcan en disposiciones superiores, se deberán abrir las siguientes subcuentas:

111.99 Billetes y monedas restringidas al pago de obligaciones

183.98 Títulos valores en bóveda para canje de obligaciones

232.97 Obligaciones subrogadas

232.98 Obligaciones por títulos valores para canje de obligaciones

232.99 Obligaciones por remesas recibidas

ii. Se deberán contratar servicios de auditoría externa para el examen de los estados
financieros a la fecha de la intervención, de la revocatoria de la Licencia de
Funcionamiento o del inicio de la liquidación voluntaria, que surjan de dichos libros.

iii. Se realizarán arqueos de efectivo e inventario de valores, documentos y de bienes de la

entidad financiera que se encuentra en proceso de intervención, de disolución para el
inicio de la liquidación forzosa judicial o liquidación voluntaria, que deberán cotejarse
con los registros contables de la misma, en lo que corresponda.

iv. Se elaborarán los Estados de Cuenta de las cuentas que mantengan saldos en el Estado de
Situación Patrimonial.

b) El primer día hábil de la intervención, de la revocatoria de la Licencia de Funcionamiento o

liquidación voluntaria, luego del cierre de libros se realizarán los siguientes ajustes y
registros:

i. Se revertirán todos los productos devengados por cobrar y los cargos devengados por
pagar, registrando a partir de esta fecha por el criterio de lo percibido e incurrido
registrando lo devengado en cuentas de orden. No se devengarán productos ni cargos de
las cuentas de activo y pasivo.

ii. Se amortizarán los cargos diferidos en su integridad.

iii. Se suspenderá la depreciación de los bienes de uso y de los bienes registrados en Otros
activos.

c) Durante el proceso de intervención, de disolución para el inicio de la liquidación forzosa

judicial o liquidación voluntaria:

i. Los ajustes que corresponda contabilizar, que afecten cuentas de gastos o ingresos al
momento anterior a la fecha de intervención o de disolución para el inicio de la

Título 1 Disposiciones generales 4/5

I. Políticas contables
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

liquidación forzosa judicial o liquidación voluntaria, se registrarán en el grupo “480.00 -

Gastos de gestiones anteriores” o “580.00 - Ingresos de gestiones anteriores”, según
corresponda.

ii. Se evaluará la cobrabilidad de la cartera y otras cuentas por cobrar, de acuerdo a

disposiciones establecidas por ASFI y las que se indique en el MCEF, registrando la
previsión, si correspondiera.

iii. Se mantendrá la realización de ajustes por diferencia de cambio y mantenimiento de

valor.

iv. Se contratarán peritos valuadores independientes para que se determine el valor de

realización de todos los bienes físicos de la entidad financiera, dicho valor será
referencial para su venta.

v. Se contabilizarán las previsiones por desvalorización de los bienes de uso y los bienes
registrados en Otros Activos.

Las entidades financieras intervenidas, en disolución para el inicio de la liquidación forzosa

judicial o en liquidación voluntaria deberán dar cumplimiento a las disposiciones vigentes,
impositivas (Leyes de impuestos), laborales (Ley General del Trabajo), así como a las
disposiciones de seguridad social y otras normas vigentes.

En caso de situaciones no previstas en el presente Numeral, el interventor, el designado para el

proceso de disolución para el inicio de la liquidación forzosa judicial o liquidador deberá usar su
juicio profesional en el desarrollo y aplicación de políticas contables, con el propósito de
suministrar información que sea relevante y fiable, tomando en cuenta criterios prudenciales, en
vista de que la entidad intervenida o liquidada voluntariamente o cuya Licencia de
Funcionamiento fue revocada, no continuará sus actividades, pudiendo para la elaboración de las
citadas políticas considerar los lineamientos establecidos en el MCEF.

Las Notas a los Estados Financieros de las entidades en proceso de intervención, de disolución
para el inicio de la liquidación forzosa judicial o liquidación voluntaria deberán relevar las
políticas contables aplicadas para el caso.

14. Transacciones con fecha valor

Las entidades no podrán imputar a la contabilidad operaciones con fechas distintas a las
efectivamente realizadas, sin poder incorporar transacciones con “fecha – valor”, salvo algunas
excepciones definidas en forma previa a su aplicación en las políticas internas de cada entidad y a
su vez deberán contar con informe del auditor interno de la entidad.

Título 1 Disposiciones generales 5/5

I. Políticas contables
 MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

J. OTRAS DISPOSICIONES
1. Registros y archivo de la documentación contable

Las entidades financieras que se hallan bajo el ámbito de control de la Autoridad de Supervisión
del Sistema Financiero, están obligadas a llevar todos los libros de contabilidad y dar
cumplimiento a las normas establecidas en el Código de Comercio, Libro Primero, Título I,
Capítulo IV; Contabilidad; Artículos 36°, 37°, 39°, 40°, 41°, 42°, 43°, 44°, 45°, 46°, 47°, 48°,
49°, 50°, 51°, 54° y 64° además de otras disposiciones emitidas por el Servicio de Impuestos
Nacionales y el Registro de Comercio del País.

Utilizando el sistema de codificación y normas previstas en el presente Manual de Cuentas, las

entidades financieras deberán producir cada mes como mínimo los libros principales de
contabilidad: libro diario o detalle de transacciones diarias por sección, libro mayor o mayor
analítico por cuenta, subcuenta o cuenta analítica, según corresponda, libro de balances
mensuales, legajos diarios de papeletas y, si correspondiera, libros auxiliares.

Asimismo, la información procesada mediante sistemas informáticos debe resguardarse en copias

de seguridad de archivos magnéticos.

Las entidades financieras deben mantener una contabilidad clara, concreta e individualizada de
todas sus operaciones, aplicando en forma inequívoca las normas y procedimientos establecidos
en el presente manual, de manera que permita un análisis inmediato de sus operaciones.

2. Legajo de balance

Al 30 de junio y 31 de diciembre de cada año, por cada oficina o sucursal autorizada y por cada
patrimonio autónomo que administren se deberán elaborar legajos de balance, los cuales deben
contener los estados financieros y estados de cuenta de todas las cuentas, subcuentas y cuentas
analíticas. Al cierre de operaciones de meses intermedios, las entidades financieras deberán
elaborar los estados de cuenta que consideren necesarios. Sin embargo, deberán tomarse las
previsiones del caso para que estén en condiciones de generar en cualquier momento todos los
estados de cuenta.

Cada legajo deberá estar foliado y encuadernado y deberá llevar un índice que se incluirá al
comienzo.

Una copia de los legajos de balance deberá permanecer en la entidad a disposición de la

Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero.

Título 1 Disposiciones generales 1/1

J. Otras disposiciones