ELEMENTOS ESCENCIALES DE LA ÉTICA.

ILÍCITOS
ELEMENTOSTRIBUTARIOS
ESENCIALES
DE LA ÉTICA PROFESIONAL

Elaborado por:
PhD. Michael Vásquez López MDET. MAF.
Julio 2017.
ILÍCITOS TRIBUTARIOS

GENERALIDADES
En esta lectura se expondrán las diferentes sanciones establecidas en el Código
de Normas y Procedimientos Tributarios (CNPT).

Las sanciones en el sistema costarricense responden al incumplimiento y al fraude

tributario.

El incumplimiento se da por negligencia y el fraude por una intención manifiesta de

inducir a error a la Administración para sacar un provecho.

Los ilícitos se activan cuando se incumple con un deber formal o material. Actual-
mente, la Administración busca que el administrado se acerque de forma volunta-
ria a corregir su error.

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Dentro de este tema, existen varios principios a tomar en cuenta como:
»» Reserva de ley: solamente por ley se puede crear una sanción y multa
correspondiente.
»» Tipicidad: la hipótesis del ilícito debe ser claramente establecida para poder
ser castigada.
»» Irretroactividad: el artículo 39 de la Constitución Política señala que “a nadie
se hará sufrir pena sino por delito (…) sancionado con ley anterior (…)”. Este prin-
cipio establece además, que las leyes rigen para el futuro.
»» Prohibición de analogía: se impide al Juez, al darse un vacío en la ley, crear
una sanción para una conducta no tipificada.
»» Non bis in idem: prohíbe la doble sanción sobre un mismo hecho.
»» Debido proceso: el derecho a un proceso con todas las garantías establecidas
en ley.
»» Derecho a ser informado de la acusación: nadie puede ser encontrado
como culpable sino ha sido acusado.
»» Derecho de audiencia y prueba: es la oportunidad de aportar pruebas y dar
el testimonio propio.
»» Derecho a no declarar contra sí mismo y presunción de inocencia: prin-
cipio que protege al acusado de proveer prueba en su contra en los procesos
sancionatorios y penales que se lleven en su contra.
»» Concurrencia formal: señala el artículo 73 del CNPT que cuando un hecho
configure más de una infracción, se debe aplicar la sanción más severa.

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 Según el artículo 65: Clasificación del CNPT:

Los hechos ilícitos tributarios se clasifican en infracciones administrativas

y delitos tributarios.

La Administración Tributaria será el órgano competente para imponer las

sanciones por infracciones administrativas, que consistirán en multas y cie-
rre de negocios.

Al Poder Judicial le corresponderá conocer de los delitos tributarios por me-

dio de los órganos designados para tal efecto.

Los Ilícitos Tributarios se clasifican en infracciones administrativas y delitos tributarios.

Las infracciones administrativas

se manejan entre la Administra-
EN LAS INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS ES ción y los sujetos pasivos. Este
NECESARIO PROBAR EL ELEMENTO DE LA proceso administrativo puede fi-
nalizar con multas y cierres de
CULPA PARA SANCIONAR. EN LOS DELITOS negocio; mientras, los delitos tri-
TRIBUTARIOS ES NECESARIO QUE HAYA butarios entre el administrado y el
DOLO Y SUPERAR LOS 500 SALARIOS BASE. Ministerio Público, son un proceso
judicial que puede terminar con
privación de libertad.

En las infracciones administrativas es necesario probar el elemento de la culpa para

sancionar. En los delitos tributarios es necesario que haya dolo y superar los 500
salarios base, que para el año 2017 está establecido en 424.200 colones (este monto
varía cada año).

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 El artículo 66. Comprobación de hechos ilícitos tributarios del CNPT se refiere al
respeto al principio non bis in ídem y las situaciones cuando se esté ante la vía
judicial.

La comprobación de los hechos ilícitos tributarios deberá respetar el princi-

pio "non bis in idem", de acuerdo con las siguientes reglas:

A. En los supuestos en que las infracciones puedan constituir delitos tribu-

tarios, la Administración trasladará el asunto a la jurisdicción competente,
según el artículo 89, y se abstendrá de seguir el procedimiento sanciona-
dor mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme. La sanción de
la autoridad judicial excluirá la imposición de sanción administrativa por
los mismos hechos.

De no haberse estimado la existencia del delito, la Administración conti-

nuará el expediente sancionador con base en los hechos considerados
por los tribunales como probados.

B. En los supuestos en que la Administración Tributaria ya haya establecido

una sanción, ello no impedirá iniciar y desarrollar la acción judicial. Sin
embargo, si esta resulta en una condenatoria del sujeto, las infracciones
que puedan considerarse actos preparatorios del delito, sean
acciones u omisiones incluidas en el tipo delictivo, se
entenderán subsumidas en el delito. Por tanto,
las sanciones administrativas impues-
tas deberán ser revocadas, si su
naturaleza lo permite.

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 De este artículo se entiende que es obligación de los funcionarios de la Administra-
ción Tributaria suspender sus procesos de fiscalización y proceder con la denuncia
en los casos de delito tributario y que sea la fiscalía quien deba recopilar la pueba
y el juez quien resuelva; luego sobre la sentencia, se cobrarán los tributos corres-
pondientes.

Por ejemplo: si no se superaron los 500 salarios base, el juez da el sobreseimien-

to porque no se dio el principio de tipicidad, pero en esa sentencia señala que se
evadió por 400 salarios base; sobre esa cantidad la Administración deberá aplicar
la sanción.

La Administración no podrá reali-

zar procesos de fiscalización por
LA ADMINISTRACIÓN NO PODRÁ REALIZAR tributos y periodos que fueron
PROCESOS DE FISCALIZACIÓN POR TRIBU- objeto de investigación judicial y
TOS Y PERIODOS QUE FUERON OBJETO DE emanada una sentencia, ya que
se da cosa juzgada.
INVESTIGACIÓN JUDICIAL Y EMANADA UNA
SENTENCIA, YA QUE SE DA COSA JUZGADA. En el inciso B) señala que en caso
de que la Administración haya
aplicado multas, las mismas pue-
den ser revocadas, como, por ejemplo: multa de dos salarios base por no entrega
de factura, pero si se ve que todo esto es parte de una evasión mayor, se revoca
y se va al proceso judicial, donde las sanciones serán más graves, se ve reflejado
la concurrencia formal.

En el artículo 67: Responsabilidad en persona jurídica, del CNPT se refiere a la

responsabilidad de la siguiente forma:

Los representantes, apoderados, directores, agentes, funcionarios o los em-

pleados de una persona jurídica serán responsables por las acciones o las
omisiones establecidas en la presente ley. Tal responsabilidad no se presu-
me y, por tanto, está sujeta a la demostración debida.

Este artículo expresa que, ante incumplimientos que violenten deberes formales, la
organización deberá asumir la multa sin necesidad de identificar que persona tuvo
la culpa, esto a nivel administrativo.

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En cambio, a nivel penal, si se debe individualizar la persona responsable para asu-
mir las consecuencias a nivel judicial.

La prescripción a nivel de infracciones cambia según el artículo 74: Plazo de

prescripción del CNPT:

El derecho de aplicar sanciones prescribe en el plazo de cuatro años, conta-

do a partir del día siguiente a la fecha en que se cometió la infracción.

La prescripción de la acción para aplicar sanciones se interrumpe por la no-

tificación de las infracciones que se presumen y el nuevo plazo comienza a
correr a partir del 1º de enero del año siguiente a aquel en que la respectiva
resolución quede firme.

En los supuestos del inciso 1 subincisos a) y b) del artículo 81 de este Có-

digo, la prescripción de la acción para aplicar sanciones se interrumpe por
la notificación de la infracción que se presume y el nuevo plazo comienza a
correr a partir del 1º de enero del año siguiente a aquel en que el acto admi-
nistrativo de liquidación de oficio quede firme.

El cómputo de la prescripción de la acción para aplicar sanciones se suspen-

de por la interposición de la denuncia del presunto delito de defraudación,
establecido en el artículo 92 del presente Código. Se entenderá no producida
la suspensión del curso de la prescripción, si la acusación formal ante el
juez competente no se presenta por parte del Ministerio Público en el plazo
máximo de cinco años, contado a partir del 1° de enero del año siguiente a
aquel en que se presentó la denuncia.”
.
Por ende, el plazo de prescripción es de 4 años para aplicar la sanción correspon-
diente a las infracciones administrativas y su conteo sería a partir del día siguiente
en que lo realizaron.

La prescripción para los delitos tributarios se basa en la pena mayor, actual-

mente, 10 años. Es importante agregar que el plazo de prescripción para
los tributos municipales es de 5 años y este se le aplicaría para sus
sanciones.

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 TIPOS DE INFRACCIONES
ADMINISTRATIVAS

En Costa Rica, se tienen tres tipos de infracciones y se pueden simplificar de la

siguiente manera: incumplimientos a los deberes formales se multará con salarios
base; incumplimientos sobre deberes materiales (pagar correctamente) se sancio-
nará con porcentajes que van del 1% al 20%, hasta el 50%; 100% y 150% sobre el
tributo dejado de ingresar, y, finalmente, el cierre de negocios se aplicará cuando
haya reincidencia en la no generación o entrega de facturas y en la reincidencia en
la no presentación de declaraciones juradas.

INFRACCIONES POR DEBERES FORMALES

1. Por no presentación de declaración informativa, según el artículo 78: Omisión de

la declaración de inscripción, modificación o desinscripción del CNPT se tiene lo
siguiente:

Los contribuyentes, responsables y demás declarantes que omitan presen-

tar a la Administración Tributaria la declaración de inscripción, desinscripción
o modificación de información relevante sobre el representante legal o su
domicilio fiscal, en los plazos establecidos en los respectivos reglamentos
o leyes de los diferentes impuestos, deberán liquidar y pagar una sanción
equivalente al cincuenta por ciento (50%) de un salario base por cada mes o
fracción de mes, sin que la sanción total supere el monto equivalente a tres
salarios base.”

Por la omisión de la declaración de inscripción, modificación o desinscripción de un

sujeto pasivo. Se establece una multa del 50% de un salario base por cada mes o
fracción, sin que pueda superar los tres salarios base.

Es importante anotar que esta sanción se da por la no presentación en tiempo de

la declaración informativa D.140, que es la declaración de inscripción, modificación
y desinscripción.

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 2. Por no presentación de declaraciones juradas según artículo 79: Omisión de la
presentación de las declaraciones tributarias del CNPT:

Los sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones de autoliquida-

ción de obligaciones tributarias dentro del plazo legal establecido tendrán
una multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del salario base.

Por la omisión de la presentación

de la declaración jurada, se esta-
LOS SUJETOS PASIVOS QUE OMITAN PRESEN- blece una multa de 50% del salario
TAR LAS DECLARACIONES DE AUTOLIQUIDA- base.
CIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DENTRO
Se puede dar por no presentación
DEL PLAZO LEGAL ESTABLECIDO TENDRÁN de la declaración D.101, impuesto
UNA MULTA EQUIVALENTE AL CINCUENTA POR a las utilidades, así como D.104,
CIENTO (50%) DEL SALARIO BASE. impuesto de ventas;por lo tanto,
toda declaración que determine
un tributo por pagar.

3. La morosidad en el pago por tributo determinado por la Administración Tributaria

está regulada en el artículo 80: Morosidad en el pago del tributo determinado por
la Administración Tributaria

Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por la Adminis-
tración Tributaria, mediante el procedimiento ordenado en los artículos 144
a 147 de este Código, o el procedimiento establecido en los artículos 37 a 41
de la Ley Reguladora de Todas las Exoneraciones Vigentes, su Derogatoria y
sus Excepciones, después del plazo de quince días dispuesto en el artículo
40 de este Código, deberán liquidar y pagar una multa equivalente al uno
por ciento (1%) por cada mes o fracción de mes transcurrido desde el venci-
miento de dicho plazo.

Esta sanción se calculará sobre la suma sin pagar a tiempo y en ningún

caso superará el veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicará la san-
ción ni se interrumpirá su cómputo cuando se concedan los aplazamientos o
fraccionamientos establecidos en el artículo 38 del presente Código.

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 4. El artículo 80 bis: Morosidad en el pago del tributo, regula la morosidad en el pago
del tributo:

Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por ellos mis-
mos, después del plazo fijado legalmente, deberán liquidar y pagar una mul-
ta equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fracción de mes trans-
currido desde el momento en que debió satisfacerse la obligación hasta la
fecha del pago efectivo del tributo. Esta sanción se aplicará, también, en los
casos en que la Administración Tributaria deba determinar los tributos por
disposición de la ley correspondiente.

Esta sanción se calculará sobre la suma sin pagar a tiempo y, en ningún

caso, superará el veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicará la
sanción ni se interrumpirá su cómputo cuando se concedan los aplazamien-
tos o fraccionamientos indicados en el artículo 38 del presente Código.

En este artículo, se está ante un tributo determinado por el contribuyente. pero no

se ha pagado; entonces, por cada mes o fracción de mes pagará un 1% sin superar
el 20% sobre el tributo dejado de ingresar.

Esta sanción no aplica, cuando la Administración Tributaria, le ha concedido el fraccio-

namiento del pago al administrado.

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 5. El artículo 81: Infracciones materiales por omisión, inexactitud, o por solicitud
improcedente de compensación o devolución, o por obtención de devoluciones
improcedentes del CNPT regula la omisión, la inexactitud en el pago del tributo,
asi como la solicitud de compensaciones o devoluciones improcedentes:

1. Constituyen infracciones tributarias:

A. Omitir la presentación de declaraciones autoliquidaciones. Esta in-

fracción se configura cuando los sujetos pasivos dejen de ingresar,
dentro de los plazos legalmente establecidos, las cuotas tributarias
que correspondan, por medio de la omisión de las declaraciones
autoliquidaciones a que estén obligados.

B. Presentar declaraciones autoliquidaciones inexactas (…)

C. Solicitar la compensación o la devolución de tributos que no pro-

ceden. Esta infracción se configura cuando el sujeto pasivo haya
solicitado la compensación o la devolución de tributos sobre sumas
inexistentes o por cuantías superiores a las que correspondan.

D. Obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de

cada tributo. Esta infracción se configura cuando el sujeto pasivo
haya obtenido indebidamente la devolución de tributos sobre sumas
inexistentes o por cuantías superiores a las que correspondan (…)

Las infracciones materiales son por

omisión, inexactitud o por solicitud
LAS INFRACCIONES MATERIALES de compensación o devoluciones im-
SON POR OMISIÓN, INEXACTITUD O procedentes. Dependiendo de la cali-
POR SOLICITUD DE COMPENSACIÓN ficación, la multa será grave, el 50%,
100% dependiendo del monto y muy
O DEVOLUCIONES IMPROCEDENTES. grave, 150% sobre el tributo dejado de
ingresar.

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6. El artículo 81 bis: Responsabilidad de terceros busca responsabilizar a los asesores
tributarios:

Se sancionará con una multa de uno a tres salarios base a quien:

A. Asesore, aconseje o preste servicios para omitir total o parcialmente

el pago de algún impuesto.

B. Colabore en la alteración o en la inscripción de cuentas, asientos o

datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se expidan.

La responsabilidad se encontrará sujeta a que se demuestre la par-

ticipación del asesor o los asesores en la adopción de las decisiones
determinantes en la comisión de la infracción y que haya mediado
culpa grave o dolo.

Esta sanción busca desincentivar las asesorías que buscan erosionar la

base imponible.

7. El artículo 82 del CNPT señala sobre la resistencia a las actuaciones administrativas

de control. Dos salarios base si no comparece o da información tributaria en el
tiempo establecido. Si hay reincidencia pasan a ser tres salarios base. Si vuelve
a reincidir por tercera vez, el 2% de los ingresos brutos del periodo anterior que
produjo la infracción como minmo tres salarios base a cien salarios base.

8. Incumplimiento en el suministro de información. (Artículo 83 CNPT)

A. Por incumplir con la presentación de información dentro de los pla-

zos establecidos o habiéndola presentado lo haya hecho de manera
incompleta.Multa de 2% de la cifra de los ingresos brutos en el pe-
riodo del impuesto sobre lasutilidades anterior a aquel en que se
produjo la infracción, con un mínimode 3 salarios base

B. Por presentar información con errores de contenido o que no corres-

ponda a lo solicitado.Multa de 1% del salario base por cada registro
incorrecto

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 9. Incumplimiento del deber de llevar registros contables y financieros (Artículo 84
CNPT)

Las personas jurídicas o estructuras jurídicas domiciliadas en el país, por

medio de su representante legal, deberán proporcionar al Banco Central de
Costa Rica el registro o la indicación de los accionistas y beneficiarios fina-
les que tengan una participación sustantiva.

El no cumplir con este deber formal tiene multa de un salario base.

10. Incumplimiento al deber de suministrar información sobre transparencia y

beneficiarios finales de las personas jurídicas y otras estructuras jurídicas
(Artículo 84 bis).

Multa por el 2% de la cifra de los ingresos brutos en el periodo del impuesto

sobre las utilidades anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un
mínimo de 3 salarios base.

De mantenerse el incumplimiento, el Registro Nacional no podrá emitir certi-

ficaciones de personería jurídica o inscribir documentos a favor de quienes
incumplan con el suministro de la información a que se refiere este artículo.

11. El artículo 85 y 86 del CNPT regula sobre la no emisión de facturas o no

entrega,que se sanciona con una multa de dos salarios base. Si hay reincidencia
en este comportamiento luego de realizar el proceso sancionatorio, hay cierre
de negocio por 5 días naturales. También genera el cierre de cadena de negocios
la morosidad persistente y la no entrega de las declaraciones cuando la
Administración lo solicite.

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12. El artículo 87 del CNPT señala sobre la destrucción o alteración de sellos, la cual
establece multa de dos salarios base.

Finalmente, el sistema de sanciones costarricense maneja reducciones que

funcionan de la siguiente manera:
»» Reducción de 75% sobre la sanción. Si el sujeto pasivo busca realizar
la reparación de forma espontánea sin que medie notificación de
la Administración Tributaria. Se suma 5% si paga la sanción en el
momento de subsanar
»» Reducción de la sanción en un 50% si el sujeto pasivo va a subsanar
el error, luego de haber sido notificado por parte de la Administra-
ción. Si paga en el momento de subsanar, se suma un 5%.
»» Reducción de un 25% sobre la sanción si el sujeto pasivo acepta los
hechos, luego del traslado de cargos y en el plazo para impugnar la
resolución sancionadora. Si paga en el momento de subsanar, se
suma un 5%.

Estas reducciones solo aplicarán para los siguientes artículos: 78, 79, 81 y 83.

Sobre los delitos tributarios, lo único que se mencionará es, que enfrentará la pena
de cárcel el sujeto pasivo que no haya ingresado al Fisco más de 500 salarios base
de deuda tributaria, sin contar accesorias en un periodo fiscal.

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 BIBLIOGRAFÍA

Asamblea Legislativa de Costa Rica.Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

Ley 4755 del 3/5/1971. Disponible en: http://www.pgr.go.cr/scij/Busqueda/
Normativa/Normas/nrm_repartidor.asp?param1=NRTC&nValor1=1&nValor2=6530
&nValor3=89974&strTipM=TC

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