Tema 4.

1 Fiscalidad sobre el beneficio

de la empresa turística.

Impuesto sobre Sociedades (IS)

Fátima Eguizábal Marín
Régimen Fiscal de las empresas turísticas (4º Curso)
Grado en Turismo
Curso académico 2022-23
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ÍNDICE

1. Aspectos generales del IS.

2. Imputación temporal.
3. Amortizaciones.
4. Perdidas por deterioro del valor de elementos patrimoniales.
5. Gastos no deducibles en el IS.
6. Exención para eliminar la doble imposición.
7. Compensación de Bases Imponibles negativas.
8. Tipo de gravamen y determinación de la cuota íntegra.
9. Bonificaciones y Deducciones.
10. Pagos a cuenta.
11. Registros contables.
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NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre

Sociedades (en adelante LIS).

Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se

aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades ( en
adelante RIS).

Nota: La normativa con la que vamos a trabajar es la vigente a julio de 2021.

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1. ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO

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NATURALEZA y ÁMBITO DE APLICACIÓN (Art. 1 y 2 LIS)

 Es un tributo de carácter directo y personal que grava la renta de las

sociedades y demás entidades jurídicas; por tanto, las notas que
determinan la naturaleza de este impuesto son:
 Directo.
 Personal.
 Objetivo.
 Periódico.
 Proporcional.
 Es un tributo que grava la renta total del sujeto pasivo.
 Se exigirá en todo el territorio español sin perjuicio de lo que los
Conciertos y Convenios del País Vasco y Navarra puedan recoger.
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HECHO IMPONIBLE (Art. 4 LIS)

 La obtención de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen, por el

sujeto pasivo.

 La LIS nos remite al resultado contable como punto de partida para la

determinación de la base imponible.

 En una primera aproximación se puede entender que las rentas

sujetas a gravamen coinciden con el resultado contable, pero la Ley
no se limita a aceptarlo, sino que impone sobre él la aplicación de
normas que lo modifican.
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HECHO IMPONIBLE (Art. 4 LIS)

Presunciones:
 Estimación de rentas en estimación indirecta de bases: las
cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se
presumirán retribuidas, por su valor de mercado (artículo 123 LIS).

 Elementos ocultos: se presumirán que existen rentas no declaradas

cuando se descubra que la sociedad es titular de elementos no
contabilizados (por su valor de adquisición) o que se han
contabilizado deudas inexistentes (artículo 121 LIS).
Se imputarán al período más antiguo de los no prescritos, salvo que el sujeto
pruebe que corresponde a otro.
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ATRIBUCIÓN DE RENTAS (Art. 6 LIS)

 Las rentas correspondientes a las sociedades civiles que no tengan la

consideración de contribuyentes de este Impuesto, herencias
yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a las que se
refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, así como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan
soportado, se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o
partícipes.

 Las entidades en régimen de atribución de rentas no tributarán por el

Impuesto sobre Sociedades.
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CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA y ENTIDAD

PATRIMONIAL (Art. 5 LIS)

Actividad económica:

 Ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de

recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en
la producción o distribución de bienes o servicios.

 En el caso de arrendamientos de inmuebles, se entenderá que existe

actividad económica, únicamente cuando para su ordenación se
utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y
jornada completa.

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SUJETO PASIVO (Art. 7 LIS)

 Son sujetos pasivos del IS las personas jurídicas que tengan residencia
en territorio español.
¿Todas las personas jurídicas? NO, pues no son contribuyentes del IS:
 Comunidades de bienes.
 Sociedades Civiles que no tengan objeto mercantil.
 Sociedades mercantiles irregulares.
 En general, entidades sin personalidad jurídica del artículo 35.4 de la
LGT (Ley General Tributaria).

 Los contribuyentes serán gravados por la totalidad de la renta que

obtenga, con independencia del lugar donde se hubiere producido y
cualquiera que sea la residencia del pagador. 10
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RESIDENCIA y DOMICILIO FISCAL (Art. 8 LIS)

¿Qué se entiende por residencia en territorio español?

Se consideran residentes en territorio español las entidades en las que

concurra alguno de los siguientes requisitos:

 Constituidas conforme a leyes españolas.

 Domicilio social en territorio español.

 Sede de su dirección efectiva en territorio español.

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RESIDENCIA y DOMICILIO FISCAL (Art. 8 LIS)

¿Cuál es el domicilio fiscal?

 Domicilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada la

gestión administrativa y la dirección de sus negocios.

 En caso de no coincidir, donde esté la dirección efectiva.

 Si no es posible determinar el domicilio fiscal con los dos criterios

anteriores, donde radique el mayor valor del inmovilizado.

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EXENCIONES (Art. 9 LIS)

EXENCIÓN TOTAL (exentas todas sus rentas):

 Estado, comunidades autónomas, entidades locales.

 Organismos autónomos.
 Organismos públicos mencionados en las disposiciones adicionales
novena y décima Ley 6/1967 (AEAT, RTVE,...)
.........
EXENCIÓN PARCIAL (declaran todas sus rentas, pero resultan exentas
las que correspondan a su objeto social):

 Entidades no lucrativas Ley 49/2002.

 Entidades no lucrativas Título VII LIS: Colegios profesionales,
partidos políticos, asociaciones empresariales, cámaras oficiales.
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PERÍODO IMPOSITIVO y DEVENGO (Art. 27 y 28 LIS)

 La base imponible "estará constituida por el importe de la renta

en el periodo impositivo…….".

 Para la delimitación del periodo impositivo se parte de una

regla general que hace coincidir el periodo impositivo con el
ejercicio económico y se establecen unos supuestos
especiales de conclusión anticipada del periodo impositivo.

 Se establecen dos principios básicos: el periodo impositivo

coincidirá con el ejercicio económico de la entidad y en ningún
caso el periodo impositivo puede exceder de 12 meses.

 El impuesto se devengará el último día del período impositivo.

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PERÍODO IMPOSITIVO y AUTOLIQUIDACIÓN

(Art. 27, 124 y 125 LIS)

 El período impositivo se entiende concluido:

 Por extinción de la entidad.
 Por cambio de residencia al extranjero de la entidad.
 Por transformación de la forma jurídica que implique una
no sujeción, cambio en el tipo de gravamen o la aplicación
de un régimen especial.

 Plazo para presentar autoliquidación:

Los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la

conclusión del período impositivo. 15
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ESQUEMA DE LÍQUIDACIÓN
Esquema de liquidación:
RESULTADO CONTABLE
+/- AJUSTES EXTRACONTABLES
BASE IMPONIBLE PREVIA (Renta del ejercicio)
- COMPENSACIÓN DE B. I. NEGATIVAS (Ejercicios anteriores)
= BASE IMPONIBLE
X TIPO DE GRAVAMEN
CUOTA ÍNTEGRA
- D. DOBLE IMPOSICIÓN
- BONIFICACIONES
= CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA
- DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR DETERMINADAS ACTIVIDADES
= CUOTA LÍQUIDA
- PAGOS A CUENTA
= CUOTA DIFERENCIAL (IMPORTE A INGRESAR O DEVOLVER)
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DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE (Art.10 LIS)

Determinación de la base imponible (artículo 10 LIS)

Estimación Directa 

Resultado contable = Saldo de PyG +/- Ajustes extracontables

(LUEGO LOS VEREMOS)

Estimación objetiva  En el régimen especial de Entidades

Navieras

Estimación indirecta  en los casos que la LGT prevea.

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DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE (Art. 10 LIS)

Ajustes temporales:

Son aquellos en los que la diferencia de criterio entre la norma contable

y los preceptos del TRLIS son temporales y por lo tanto revertirán en el
futuro con signo contrario al que les corresponde en el momento de su
aparición (Por ejemplo un supuesto de libertad de amortización).
Dependiendo del signo, supondrán un anticipo o un diferimiento del I.
Sociedades.

Ajustes permanentes:

Son aquellos en los que la diferencia de criterio entre la norma contable

y al fiscal tiene carácter permanente (Por ejemplo una multa de tráfico)
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DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE (Art. 10 LIS)

Ajustes positivos:

 Gastos contabilizados, que fiscalmente no son deducibles (Por ejemplo, una

multa de tráfico).

 Ingresos que no han tenido reflejo contable pero que fiscalmente han de
computarse (Por ejemplo las rentas imputadas a la sociedad por una entidad en
régimen de atribución).

Ajustes negativos:

 Partidas fiscalmente deducibles que de acuerdo con la normativa mercantil no

han sido contabilizadas (Por ejemplo la aplicación de libertad de amortización).

 Ingresos contabilizados, que de acuerdo con los preceptos fiscales no

constituyan ingresos (Por ejemplo donaciones).
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DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE (Art. 10 LIS)

Esquema: RESULTADO CONTABLE – RESULTADO FISCAL

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DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE (Art. 10 LIS)

Esquema: CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL IS

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ATRIBUCIÓN DE RENTAS (Art. 6 LIS)

 Las rentas correspondientes a las sociedades civiles que no tengan la

consideración de contribuyentes de este Impuesto, herencias
yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a las que se
refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, así como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan
soportado, se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o
partícipes.

 Las entidades en régimen de atribución de rentas no tributarán por el

Impuesto sobre Sociedades.
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2. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE RENTAS

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2. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE RENTAS (Art. 11 LIS)

Principio de devengo: “ Los ingresos y gastos se imputarán al período

impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa
contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”.

No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado

contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de
reservas, a excepción de los casos previstos en la Ley (libre
amortización, amortización acelerada…)

Criterio de inscripción contable:

Los gastos contabilizados en un período posterior o los ingresos

contabilizados en un período anterior, se imputarán fiscalmente al
período en el que hayan contabilizado, siempre que no se derive una
tributación inferior. 24
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2. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE RENTAS (Art. 11 LIS)

EJEMPLO

Una sociedad ha contabilizado en 2020 un gasto producido en 2019

que no se había contabilizado en dicho período.

2019: período de devengo

2020: período de inscripción contable.

Al ser un período posterior se sigue el principio de inscripción

contable, se prescinde del devengo, y se admite el gasto en 2020.

Si el gasto se hubiera producido en 2015 no se admitirá como

deducible por corresponderse a un período prescrito.
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2. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE RENTAS (Art. 11 LIS)

 En el caso de operaciones a plazo o con precio aplazado, las rentas se

entenderán obtenidas proporcionablemente a medida que sean exigibles los
correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del
devengo.

EJEMPLO

Una sociedad transmite un elemento de inmovilizado en 2019 por 300.000 euros

generando un beneficio de 80.000 euros, si se pacta un pago aplazado: 150.000
euros en 2019 y 150.000 euros en 2020, la ganancia podrá imputarse
proporcionalmente:

- 40.000 euros en 2019.

- 40.000 euros en 2020.

O TRIBUTAR POR TODA LA GANANCIA (80.000 EUROS) EN 2019.

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3. AMORTIZACIONES

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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

 La amortización ha de practicarse elemento por elemento. Cuando se

trate de elementos de análoga naturaleza se pueden amortizar en conjunto,
pero pudiéndose conocer en cada momento la parte de amortización
acumulada que corresponde a cada elemento.

 La amortización de los elementos de inmovilizado material y de las

inversiones inmobiliarias se inicia desde su puesta en condiciones de
funcionamiento y se realiza durante el período de vida útil del bien.

 La amortización de los elementos de inmovilizado intangible se realiza a lo

largo del período durante el cual se espera, razonablemente, que produzcan
ingresos.
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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

 Las reglas de valoración de las amortizaciones se encuentran recogidas en el artículo

12 de la LIS y 1 al 5 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS).

 Siempre que se pueda probar la depreciación y que dicho gastos esté reflejado en la
contabilidad del ejercicio correspondiente, será gasto deducible del impuesto.

 Ahora bien, la LIS recoge una serie de métodos de amortización que eximen de la
necesidad de probar la depreciación:
 Sistema de amortización por coeficientes o tablas.
 Sistemas de amortización por porcentaje constante cobre el valor pendiente de
amortización.
 Sistema de amortización de los número dígitos.
 Ajustándose a un plan formulado por el propio sujeto pasivo.

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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

 Sistema de amortización por coeficientes o tablas.

Consiste en calcular las amortizaciones por aplicación de unos coeficientes

de amortización lineal, elegidos entre un máximo y un mínimo, que se
recogen en las tablas que figuran en la LIS, donde se enumeran los distintos
elementos que pueden integrar el inmovilizado material de las empresas, en
función de los distintos sectores de actividad.

Estas tablas tienen dos columnas. En la primera se fija el coeficiente máximo

de amortización (CM), mientras que en la segunda aparece el periodo de
tiempo máximo (PM) en que puede ser amortizado un bien.

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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

 Sistema de amortización por coeficientes o tablas.

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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

Ejemplo amortización por coeficientes lineales:

Una empresa adquiere el 1 de enero un equipo informático para sus oficinas por importe de
20.000 euros.
Solución:
La LIS en su articulo 12 establece los siguientes límites:
Coeficiente máximo: 20%; Período máximo: 10 años.
De ellos se desprenden:
Período mínimo: 100/20 = 5 años; Coeficiente mínimo: 100/10 = 10 %
Por lo tanto se puede deducir cada año como máximo: 20% s/ 20.000 = 4.000, siempre y
cuando se haya contabilizado. De esta forma el elemento se amortizará en cinco años.
Pero también se podría optar por amortizar en función del coeficiente mínimo del 10% o
cualquiera situado entre ambos.
Si la amortización contable se hubiese situado por encima del máximo permitido, deberá
realizarse el correspondiente ajuste extracontable positivo (temporal). 32
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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

ELEMENTOS USADOS

 Sobre el precio de adquisición, hasta el límite de 2 x coeficiente lineal máximo.

 Sobre el precio o coste originario, hasta el límite del coeficiente lineal máximo.

Los edificios se consideran usados cuando su antigüedad sea superior o igual a 10

años.

EJEMPLO:
Precio de adquisición usado: 50.000 euros
Precio de adquisición originario: 80.000 euros
Entrada en funcionamiento el 1 de enero de 2021
Coeficiente máximo: 15 %
Período máximo: 14 años

- Amortización lineal máxima sobre precio de adquisición: 50.000 x 15 % x 2 =

15.000
- Amortización lineal máxima sobre el coste originario: 80.000 x 15 % = 12.000
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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

OCUPACIÓN DIARIA SUPERIOR A UN TURNO NORMAL DE TRABAJO

% derivado del período máximo

+ [(% máximo - % derivado período máximo) x horas trabajadas / 8 horas]
% amortización aplicables

EJEMPLO:

Elemento con un precio de adquisición de 10.000 euros que se utiliza 20 horas

diarias.
Tablas del LIS: 10 % y 20 años.

5%
+ [(10% - 5%) x 20 / 8 horas]
___________________________

Porcentaje de amortización = 17,5 %

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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

MEJORAS

 En los años que resten de vida útil del elemento.

 “Amortización del elemento en el período” / “valor neto del elemento al inicio del período
en el que se realizó la mejora” x “valor de la mejora”

EJEMPLO

Precio de adquisición elemento: 1.000

Amortización acumulada principio ejercicio (n) por los cinco años que lleva en
funcionamiento: 600
Mejora en el ejercicio (n): 100
Coeficiente lineal máximo: 12 %

Amortización (n) (n+1) (n+2)

 Elemento: 1.000 x 12% = 120
 Mejora: 100 x 120/400 = 30
Amortización (n+3)
 Elemento: 1.000 – 960 = 40
 Mejora: 100 x 40/400 = 10 35
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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

 Sistema de amortización por porcentaje constante sobre valor pendiente de

amortizar.

Se debe elegir un periodo de amortización entre el máximo y el mínimo que

resulta de la aplicación de las tablas de amortización. Una vez elegido el
periodo, se calcula el coeficiente de amortización lineal
correspondiente al periodo de amortización elegido. Dicho coeficiente se
multiplicará por un factor de ponderación, que será distinto según sea el
periodo de amortización elegido. El resultado será el porcentaje constante
de amortización que se aplicará cada año sobre el valor pendiente de
amortización en ese momento.
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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

 Sistema de amortización por porcentaje constante sobre valor pendiente de

amortizar.
Así, el porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de
amortización lineal elegido por los siguientes coeficientes:

• 1,5, si el periodo de amortización elegido es inferior a cinco años.

• 2, si el periodo de amortización elegido es igual o superior a cinco años e

inferior a ocho años.

• 2,5, si el periodo de amortización elegido es igual o superior a ocho años.

El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por 100.

El RIS dispone que, en el último ejercicio de la vida útil del elemento patrimonial,
deberá amortizarse el total importe pendiente de amortizar en ese momento, sin que
deba aplicarse, por tanto, en ese último año, el porcentaje constante.
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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

Ejemplo amortización por porcentaje constante sobre el valor pendiente amortizar:

Se desea amortizar por el sistema de porcentaje constante un elemento de I. material cuyo
coeficiente máximo de amortización por tablas (CM) es del 20% y su periodo máximo de
amortización (PM) es de 10 años. Su valor de adquisición es de 600.000 euros.

Solución:
Lo primero que tenemos que ver son los límites dentro de los cuales debemos elegir el
período de amortización:
Límite superior: 10 años (el fijado en las tablas) Límite inferior: 5 años (100/20).
Elegimos como período de amortización: 5 años
El coeficiente a ponderar será el resultado de dividir 100 entre el número de años
escogidos. Dicho coeficiente será: 100/5 = 20%. La ponderación a aplicar será la
correspondiente a un periodo comprendido entre cinco y ocho años, es decir, 2.
Por tanto, el porcentaje constante de amortización será: 20% x 2 = 40%
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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

Ejemplo amortización por porcentaje constante sobre el valor pendiente amortizar:

Solución:

Año Base de amortización Amortización Valor pendiente

1 600.000,00 240.000,00 360.000,00

2 360.000,00 144.000,00 216.000,00
3 216.000,00 86.400,00 129.600,00
4 129.600,00 51.840,00 77.760,00
5 (Resto) 77.760,00 77.760,00 0,00

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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

 Sistema de amortización por número dígitos

Este método exige también elegir un periodo de amortización entre el máximo y el
mínimo que resulta de la aplicación de las tablas de amortización.

Una vez escogido el periodo, se asigna un dígito a cada anualidad, desde el 1 hasta
aquél que represente el número de años de la vida útil elegida; debiendo asignarse el
número más alto al primer ejercicio y así, sucesivamente, por orden decreciente,
hasta asignar el dígito 1 al último ejercicio del periodo de amortización elegido.

Se suman los dígitos y se calcula la cuota resultante por cada dígito, que será el
cociente que resulte de dividir el valor a amortizar entre la suma de dígitos.

La amortización anual será el resultado de multiplicar el dígito asignado a cada

ejercicio por la cuota por dígito.
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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

Ejemplo amortización por número dígitos:

Se desea amortizar por el sistema de números dígitos un elemento de I. material cuyo
coeficiente máximo de amortización según tablas (CM) es del 20% y su periodo máximo de
amortización (PM) es de 10 años. Su valor de adquisición es de 600.000 euros.

Solución:
Lo primero que tenemos que ver son los límites dentro de los cuales debemos elegir el
período de amortización:
Límite superior: 10 años (el fijado en las tablas) Límite inferior: 5 años (100/20).
Elegimos como período de amortización: 5 años
Se suman los dígitos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Se divide el valor a amortizar por la suma de dígitos: 600.000/15 = 40.000,00 euros.
Y asignamos los dígitos a cada uno de los años de forma inversa:

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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

INMOVILIZADO INTANGIBLE

Se amortizará atendiendo a la duración de su vida

útil y al principio de inscripción contable.

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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

• Concesión administrativa. Año Gasto Gasto Ajuste

• Periodo concesión: 5 años Contable Fiscal
• Precio de adquisición:
1 16.000 16.000 ----------
80.000 euros
2 16.000 16.000 ----------
3 16.000 16.000 ----------
4 16.000 16.000 ----------
5 16.000 16.000 ----------
6 --------- ---------
--- --------- ---------
10

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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

 Libertad de amortización:

- Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no

exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período
impositivo.

- Investigación y Desarrollo (I+D):

- Elementos de inmovilizado material o intangible afectos a las

actividades de I+D (excepto edificios amortizables linealmente en
10 años).

- Gastos de I+D activados contablemente como inmovilizado

intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos afectos.
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3. AMORTIZACIONES (Art. 12 LIS y Arts. 1 a 5 RIS)

EJEMPLO DE LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN

• Máquina – precio de Año Gasto Gasto Ajuste

adquisición 10.000 contable fiscal *
• Tablas: coeficiente máximo
10% - período máximo 20 1 1.000 10.000 -9.000
años 2 1.000 --- +1.000
• Libertad amortización 3 1.000 --- +1.000
• Vida útil contable: 10 años
4 venta máquina +7.000

* Excepción al principio de
inscripción contable.

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4. PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR

DE ELEMENTOS PATRIMONIALES

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4. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE LOS

ELEMENTOS PATRIMONIALES (Art 13 LIS)

Pérdidas por deterioro de valor de los elementos patrimoniales

(artículo 13 LIS)

Las pérdidas por deterioro de valor que recoge la LIS son las siguientes:

1.- Créditos derivados de insolvencias de los deudores.-

La LIS admite la deducibilidad de las dotaciones para la cobertura del
riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en
el momento del devengo, concurran alguna de las siguientes
circunstancias:

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4. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE LOS

ELEMENTOS PATRIMONIALES (Art 13 LIS)

Real Decreto-ley 35/2020, de 22 de diciembre

1.- Créditos derivados de insolvencias de los deudores.-
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento
de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de
bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean
objeto de litigio o procedimiento arbitral de cuya solución dependa
su cobro.
En estos supuestos, se entenderá que un crédito es de dudoso cobro y la
pérdida por deterioro dotada será fiscalmente deducible.

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4. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE LOS

ELEMENTOS PATRIMONIALES (Art 13 LIS)

Real Decreto-ley 35/2020, de 22 de diciembre, de medidas urgentes de apoyo al sector

turístico, la hostelería, y el comercio y en materia tributaría.
Artículo 14. Deducibilidad de pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de
las posibles insolvencias de deudores en empresas de reducida dimensión en los
períodos impositivos que se inicien en 2020 y 2021.

Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de No residentes que
obtengan rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio
español que cumplan las condiciones del artículo 101 de la Ley 27/2014, de 27 de
noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en los períodos impositivos que se
inicien en el año 2020 y en el año 2021 podrán deducir, en dichos períodos, las
pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de
deudores cuando en el momento del devengo del impuesto el plazo que haya
transcurrido desde el vencimiento de la obligación a que se refiere la letra a) del
apartado 1 del artículo 13 de dicha ley sea de tres meses.

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4. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE LOS

ELEMENTOS PATRIMONIALES (Art 13 LIS)

1.- Créditos derivados de insolvencias de los deudores.-

No obstante, no son deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos:
a) Créditos adeudados o afianzados por entidades de Derecho Público, excepto
que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su
existencia o cuantía.

b) Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de

clientes y deudores.

c) Créditos adeudados por personas o entidades vinculadas con el acreedor,

salvo en el caso de situación de concurso y se haya producido la apertura de la
fase de liquidación por el juez, en los términos que establece la Ley Concursal
(Ley 22/2003).
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4. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE LOS

ELEMENTOS PATRIMONIALES (Art 13 LIS)

Ejemplo pérdida por deterioro de crédito por insolvencia:

La empresa a 31 de diciembre de 2020 dota un deterioro de crédito por insolvencia por una
deuda no cobrada y vencida en septiembre de 2020 y lo contabiliza así:

3.000 euros Pérdida por deterioro del crédito

a Deterioro de crédito 3.000 euros

Año 2020, no es gasto fiscal deducible porque no cumple los requisitos que estable la LIS
(menos de 6 meses desde el vencimiento del crédito), por lo tanto ajuste positivo de 3.000 euros.

Año 2021, es gasto fiscalmente deducible porque ya cumple los requisitos y por lo tanto ajuste
negativo de 3.000 euros.

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4. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE LOS

ELEMENTOS PATRIMONIALES (Art 13 LIS)

NO SERAN DEDUCIBLES:

 Las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones

inmobiliarias e inmovilizado intangible.

 Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la

participación en el capital o en los fondos propios de entidades.

 Las pérdidas por deterioro de los valores representativas de deuda.

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5. GASTOS NO DEDUCIBLES

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5. GASTOS NO DEDUCIBLES (Art. 16 LIS)

 Los requisitos que, con carácter general, debe reunir un gasto para que sea
deducible se concretan en los siguientes:

 Contabilización.
 Justificación.
 Imputación al periodo.

 La contabilización exige que los gastos aparezcan reflejados contablemente en

la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio, o en una cuenta de reservas si así
lo establece una norma legal o reglamentaria, para que tengan la consideración
de deducibles. No obstante, existen excepciones que permite deducir un gasto
aunque no se haya contabilizado: es el caso de los elementos que puedan
amortizarse libremente o que gocen del beneficio de la amortización acelerada
(empresas de reducida dimensión); también los contratos de arrendamiento
financiero que cumplan los requisitos ya señalados.
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5. GASTOS NO DEDUCIBLES (Art. 15 LIS)

 La justificación del gasto es un requisito imprescindible para poder deducir el mismo. Ahora
bien, el problema es determinar qué tipo de prueba se entiende suficiente. El criterio
administrativo se inclina básicamente por la prueba tasada, de forma que no serán deducibles
los gastos y minusvalías que carezcan del soporte documental legalmente exigible: factura
completa, recibos, nóminas, escritura pública, etcétera. Sin embargo, otro sector preconiza la
libertad de prueba, que permite utilizar cualquier medio de prueba admitido en derecho, de
acuerdo con lo dispuesto la Ley General Tributaria.

 La imputación al periodo exige que el gasto contabilizado se pueda imputar al periodo

impositivo por ser éste el ejercicio en el que se ha devengado el gasto. Con carácter general,
son aplicables los criterios de imputación contable, principalmente el del devengo, que
significa que la imputación de los ingresos y los gastos deberá hacerse en función de la
corriente real de bienes y servicios, con independencia del momento en que se produzca la
corriente monetaria o financiera derivada de ellos. No obstante, la LIS establece ciertas
reglas especiales que permiten la deducción conforme a otros criterios (criterio de caja o
pago, diferimiento de gastos y anticipación de ingresos) que se analizarán posteriormente.
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5. GASTOS NO DEDUCIBLES (Art. 15 LIS)

 Por otra parte, aun cumpliéndose estas tres premisas, todavía existen
determinadas partidas que no tendrán, en ningún caso, la consideración de
deducibles en el IS. Estas partidas son:

 Los que se deriven de la contabilización como gasto del propio

Impuesto sobre Sociedades. En el mismo sentido, tampoco tendrá
consideración de ingreso fiscal su posible registro como ingreso
contable.

 Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de

apremio y el recargo por presentación fuera de plazo de
declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones.
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5. GASTOS NO DEDUCIBLES (Art. 15 LIS)

 Las pérdidas en el juego.

 Los donativos y liberalidades: la no deducibilidad de los donativos debe ser objeto de

importantes matizaciones, ya que, entre otros resultan deducibles las donaciones que
puedan acogerse a los beneficios fiscales contenidos en la Ley 49/2002 (Ley del
mecenazgo)
En lo referente a las liberalidades, debe tenerse en cuenta que no se consideran como
tales:
 Los de relaciones públicas con clientes y proveedores.
 Los que, con arreglo a los usos y costumbres, se efectúen respecto del
personal de la empresa.
 Los realizados para promocionar, directa o indirectamente, las ventas de
bienes y prestaciones de servicios.
 Los que se hallen correlacionados con los ingresos.
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5. GASTOS NO DEDUCIBLES (Art. 15 LIS)

 Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.

 Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa

o indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios
calificados como paraísos fiscales, excepto que se pruebe que el gasto
devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada.

 Los gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo

destinadas a la adquisición (a otras entidades del grupo) de participaciones o
fondos propios o la realización de aportaciones, salvo que se justifique que
existen motivos económicos válidos (art, 15.h)

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5. GASTOS NO DEDUCIBLES (Art. 15 LIS)

 Los gastos por despido de los trabajadores o ceses de los administradores

que excedan, para cada perceptor, del mayor de los siguientes importes:
 1.000.000 euros.
 Importe exento a efectos del IRPF.
Es independiente que se pague en varios períodos.

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6. EXENCIÓN PARA ELIMINAR LA DOBLE

IMPOSICIÓN

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6. EXENCIÓN PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

(Art. 21 LIS)
Artículo 21

1. Estarán exentos (ajuste negativo) los dividendos o participaciones en

beneficios de entidades, siempre que concurran:

a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o

en los fondos propios de la entidad sea, al menos, del 5 por ciento. La
participación correspondiente se deberá poseer de manera
ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el
beneficio que se distribuye o en su defecto, se deberá mantener
posteriormente el tiempo necesario para completar dicho plazo.

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6. EXENCIÓN PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

(Art. 21 LIS)

b) Requisito adicional en el caso de participaciones en el capital de entidades

no residentes en territorio español:
Que la entidad participada ha estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de
naturaleza idéntica o análoga a un tipo nominal de, al menos, el 10 por ciento en el
ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que se reparten, con independencia de
la aplicación de algún tipo de exención, bonificación, reducción o deducción sobre
aquellos.

(Se considera cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea residente en un
país con el que España tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposición
internacional, que le sea de aplicación y que contenga cláusula de intercambio de
información).
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6. EXENCIÓN PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

(Art. 21 LIS)
Artículo 21

2. Estará exenta (ajuste negativo) la renta positiva obtenida en la

transmisión de la participación en una entidad y en los supuestos de
liquidación de la entidad, separación del socio, fusión, escisión total o
parcial, reducción de capital, aportación no dineraria o cesión global de
activo y pasivo, siempre que concurran los mismos requisitos que en
punto anterior:

(El requisito previsto en la letra a) deberá cumplirse el día en que se produzca la

transmisión y el requisito previsto en la letra b) deberá ser cumplido en todos y cada uno

de los ejercicios de tenencia de la participación).

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6. EXENCIÓN PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

(Art. 21 LIS)

Cuando en algunos ejercicios se incumpla el requisito de la letra b), se establece la

posibilidad de acogerse a la exención parcial, distinguiendo:

 Renta que se corresponda con las reservas: Exenta la parte que

corresponda con periodos impositivos en que se hayan cumplido los requisitos.

 Renta que se corresponda con las plusvalías tácitas: se determina la exención

proporcionalmente en el tiempo.

 Renta no exenta: se integra en la BI con posibilidad de deducción por doble

imposición internacional por la parte que proporcionalmente se corresponda con al
renta no exenta respecto de la renta total.

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6. EXENCIÓN PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

(Art. 21 LIS)

“A” adquiere 100% “B” por 1.000 el 1/7/2017 cuando B tiene un capital de 1.000 €.

Tenencia de participaciones hasta 31/12/2020 (3,5 años)

Precio venta 10.000

Reservas: 2018: 1.000

2019: 1.000

2020: 1.000
Sabemos que el requisito b) del art. 21 LIS se cumple en 2019 y 2020

Plusvalía total: 9.000

Exención:

Reservas: 2019 y 2020= 2.000

Plusvalía tácita: 6.000x 2/3.5 = 3.430 TOTAL exento = 5.430

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6. EXENCIÓN PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

(Art. 22 LIS)

Artículo 22

Estarán exentas (ajuste negativo) las rentas positivas obtenidas en el

extranjero a través de un establecimiento permanente cuando el mismo haya
estado sujeto y no exento a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a
este impuesto con un tipo nominal, de al menos, un 10 por ciento.

Estarán exentas, igualmente las rentas positivas derivadas de la transmisión

de un establecimiento permanente o cese de su actividad cuando se cumpla
el requisito de tributación señalado.

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6. EXENCIÓN PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

(Art. 22 LIS)

Artículo 22
No se integraran en la base imponible las rentas negativas obtenidas en el
extranjero a través de un establecimiento permanente. Tampoco serán objeto de
integración las rentas negativas derivadas de la transmisión de un
establecimiento permanente.

No obstante serán fiscalmente deducibles las rentas negativas generadas en

caso de cese del establecimiento permanente. En este caso, el importe de las
rentas negativas se minorará en el importe de las rentas positivas netas
obtenidas con anterioridad y que hayan tenido derecho a la aplicación de la
exención por el importe de la misma.
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7. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

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7. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES

NEGATIVAS
Las bases imponibles negativas podrán ser compensadas con las rentas
positivas de los períodos impositivos siguientes.

Límite: Mayor de:

- 70 % de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de

capitalización y a su compensación.

- 1 millón de euros.

El límite no se aplicará:

- En el período impositivo en que se produzca la extinción de la entidad.

- En el caso de entidades de nueva creación, en los tres primeros

períodos impositivos en que se genere una base imponible positiva
previa a su compensación.

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7. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES

NEGATIVAS
Ejemplo

La sociedad A arrastra unas Bases Imponibles Negativas de ejercicios

anteriores por importe de 2.000.000 euros.

Si en el año 2020 obtuvo una Base Imponible de 2.000.000 y un ajuste

por reserva de capitalización de 200.000 euros.

BASE IMPONIBLE INICIAL 2.000.000 €

RESERVA DE CAPITALIZACIÓN - (200.000 €)

BASE DESPUÉS DE APLICAR RESERVA DE CAPITALIZACIÓN 1.800.000 €

APLICACIÓN BIN´S EJERCICIOS ANTERIORES - (1.400.000 €)

Límite máximo compensación: 1.400.000 € (70%s/2.000.000€)

Mínimo: 1.000.000 < 1.400.000

BASE IMPONIBLE 400.000 € 70

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7. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES

NEGATIVAS
Ejemplo

La sociedad A arrastra unas Bases Imponibles Negativas de ejercicios

anteriores por importe de 2.000.000 euros.

Si en el año 2020 obtuvo una Base Imponible de 1.000.000 y un ajuste por

reserva de capitalización de 100.000 euros.

BASE IMPONIBLE INICIAL 1.000.000 €

RESERVA DE CAPITALIZACIÓN - (100.000 €)

BASE DESPUÉS DE APLICAR RESERVA DE CAPITALIZACIÓN 900.000 €

APLICACIÓN BIN´S EJERCICIOS ANTERIORES - ( 900.000 €)

Límite máximo compensación: 700.000 € (70% s/ 1.000.000€)

Mínimo: 1.000.000 > 700.000

BASE IMPONIBLE 0€ 71
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8. TIPOS DE GRAVAMEN y DETERMINACIÓN DE LA

CUOTA ÍNTEGRA

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8. TIPO DE GRAVAMEN Y DETERMINACIÓN DE LA

CUOTA ÍNTEGRA

 General – 25 %

 Entidades sin fines lucrativos – 10 %

 Sociedades y Fondos de Inversión – 1%

 Fondos de Pensiones – 0%

 Entidades de crédito – 30 %

 Tipo de gravamen reducido para entidades de nueva creación – 15%:

 Para empresas:

 Constituidas a partir de 1 de enero de 2013.

 Que desarrollen ACTIVIDADES ECONOMICAS.

 Durante el primer período impositivo en que la BI sea positiva y el siguiente:

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8. TIPO DE GRAVAMEN Y DETERMINACIÓN DE LA

CUOTA ÍNTEGRA

CUOTA ÍNTEGRA

Se entenderá por cuota íntegra la cantidad resultante de

aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.

CUOTA LÍQUIDA

La cuota líquida se obtiene de minorar a la cuota íntegra las

BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES que la LIS contempla
en los artículos 31-39.

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9. BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES

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9. BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES

 Bonificación por rentas obtenida en Ceuta y Melilla:

50 % x Tipo gravamen x Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla por

las entidades que operen en dichas plazas.

 Bonificación por prestación de servicios públicos locales:

99 % de la parte de la cuota íntegra que corresponda a las rentas

derivadas de la prestación de servicios públicos, competencia de
las entidades locales, excepto cuando se exploten por el sistema
de empresa mixta o de capital íntegramente privado.
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9. BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES

1º Investigación y desarrollo: I+D (artículo 35 LIS)

 Base = (gastos del período – subvenciones imputadas como

ingreso en el período)

 Media de la base de los dos años anteriores.

Deducción = (25 % x media dos años anteriores) + ( 42 % x resto

de base)

Adicionalmente:

 17 % x gastos de personal adscrito exclusivamente a I+D.

 8% x inversiones en inmovilizado material o inmaterial

excluidos los inmuebles y terrenos.
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9. BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES

2º Innovación tecnológica (artículo 35 LIS)

12 % x ( gastos de diseño industrial, adquisición de tecnología

avanzada y obtención del certificado de cumplimiento de las
normas de aseguramiento de la calidad – subvenciones
imputables como ingreso del período).

3º Deducción por inversiones en producciones cinematográficas,

series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y
musicales (artículo 36 LIS)

NO LA VAMOS A ESTUDIAR
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9. BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES
4º Deducción por creación de empleo (artículo 37 LIS)

A.- 3.000 euros por contratar al primer trabajador de la entidad con un contrato por
tiempo indefinido de apoyo a emprendedores, siempre que sea menor de 30 años
(tiene que estar trabajando al menos 3 años en la empresa).

B.- Entidades que tengan una plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento en

que concierten contratos por tiempo indefinidos de apoyo a los emprendedores con
desempleados beneficiarios de una prestación contributiva por desempleo.

Siempre que:

a) El trabajador contratado haya percibido la prestación durante, al menos, 3 meses en el

momento de la contratación.

b) En los 12 meses siguientes al inicio de la relación laboral, se produzca, respecto de

cada trabajador, un incremento de plantilla media total, en al menos la unidad,
respecto a la existente en los doce meses anteriores.

c) Se mantenga la relación laboral durante al menos 3 años desde la fecha de su inicio.

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9. BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES
4º Deducción por creación de empleo (artículo 37 LIS)

En el período impositivo correspondiente a la finalización del período de prueba de un año se

podrá aplicar la deducción del 50 % del menor de los dos importes siguientes:

1º Importe de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el

momento de la contratación.

2º Importe correspondiente a 12 mensualidades de la prestación por desempleo que tuviera

reconocida (la empresa requerirá al trabajador un certificado del Servicio Público de Empleo Estatal sobre el
importe de la prestación pendiente de percibir en la fecha prevista de inicio de la relación laboral).

5º Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (artículo 38 LIS)

Incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad del período respecto de
la plantilla del período anterior.

- Discapacidad del 33 % hasta inferior a 65 %: 9.000 euros persona/año.

- Discapacidad superior al 65 %: 12.000 euros persona/año.

Con respecto al incremento de plantilla el trabajador que da derecho a la deducción no computa. 80

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9. BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES

NORMAS COMUNES PARA ESTAS DEDUCCIONES (artículo 39 LIS)

 25 % de la cuota íntegra minorada en las deducciones por doble

imposición y las bonificaciones (cuota ajustada).

 50 % cuando el importe de las deducciones por I+D+i, supere el 10 %

de dicha cuota.

 Las cantidades no deducidas podrán deducirse en los 15 períodos

siguientes, 18 períodos siguientes para las deducciones por I+D+i.

 Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones deberán

permanecer en funcionamiento 5 años si son inmuebles, o 3 años si
son muebles, o durante su vida útil si fuera inferior.

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10. PAGOS A CUENTA

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10. PAGOS A CUENTA

Existen tres modalidades de pagos a cuenta:

 Retenciones

 Ingresos a cuenta

 Pagos fraccionados

Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 128 LIS)

 En lo relativo a las retenciones e ingresos a cuenta, es necesario indicar que

los sujetos pasivos del IS pueden ser, a su vez, sujetos activos o pasivos de
la obligación de retener e ingresar a cuenta.

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10. PAGOS A CUENTA

Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 128 LIS)

Obligados a retener

 Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de

bienes y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas al
impuesto.

 Personas jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español que

operen en él mediante establecimiento permanente.

 Cuando sea la sociedad la que soporta la retención, la cantidad retenida

podrá ser objeto de deducción de la cuota del impuesto.

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10. PAGOS A CUENTA

Pagos fraccionados (artículo 40 LIS)

 En esta modalidad de pago a cuenta es la propia entidad que obtiene

las rentas la que realiza el ingreso de las cantidades
correspondientes.

 La LIS establece que los sujetos pasivos deberán efectuar tres pagos
a cuenta durante el ejercicio, en los primeros 20 días naturales de los
meses de abril, octubre y diciembre.

 Dichos pagos fraccionados, que tendrán la naturaleza de deuda

tributaria, se realizarán a cuenta de la liquidación que corresponda al
periodo impositivo en curso el día primero de cada uno de los meses
citados.
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11. REGISTROS CONTABLES

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11. REGISTROS CONTABLES

 Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, estarán obligados a

llevar contabilidad ajustada a las normas del Código de comercio. Es decir:

 Libro Diario.

 Libro de Inventarios y Cuentas anuales.

 El Diario, registrará día a día todas las operaciones. Será válida la anotación
conjunta de las operaciones por periodos no superiores al mes, a condición
de que su detalle aparezca en otros libros o registros (libro de mayor).

 El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial y al

menos trimestralmente, se transcribirán, con sumas y saldos los balances de
comprobación. Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y
las cuentas anuales.

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11. REGISTROS CONTABLES

 La formulación de las cuentas anuales comprende:

 El balance: en él se incluyen con la debida separación los bienes y

derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones
que forman el pasivo de la misma, especificando los fondos propios.

 La cuenta de pérdidas y ganancias: en ella se recogen también con la

debida separación, los ingresos y gastos del ejercicio y por diferencia,
el resultado del mismo.

 Estado de cambios en el patrimonio neto.

 Estado de flujos de efectivo.

 La memoria: completará, ampliará y comentará la información

contenida en el balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias.

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MUCHAS GRACIAS

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