Caso de Estudio S4 Legislacion y Normatividad Ambiental

CASO Legislación y Normatividad Ambiental
Caso de estudio 4: Ejemplo de Auditoría ambiental

Dentro de la auditoría ambiental se llevan a cabo actividades de acuerdo con el
plan presentado y aprobado por la Procuraduría Federal de Protección al
Ambiente, éstas se describen en las siguientes etapas:
1. Visita preliminar. En esta se realiza un recorrido general por las

instalaciones, en el cuál se anotan los sitios que a simple vista puedan
ocasionar posible contaminación al ambiente e inseguridad para los
trabajos que en la planta se realizan.
Plan de auditoría. Esta actividad se subdivide en tres etapas:
a) Elaboración, que es en la que se planean los trabajos a realizar en
campo para el propósito de la auditoría.
b) Comentarios, en los que se aclaran dudas sobre los trabajos asignados
a los auditores.
c) Solución a comentarios, que llevan el cumplimiento adecuado del
trabajo asignado por el coordinador de la auditoría.
2. Visita de campo. Se realiza de acuerdo con el plan formulado, y así,

básicamente, se desarrolla la auditoría que, en general, se refiere a
pruebas y análisis que el auditor coordinador plasma en los siguientes
informes:
• Planta y deficiencias.
• Sistemas de Administración, destacándose la comparación de las
normas oficiales aplicables con la realidad constatada, quedando
así determinados los indicadores ambientales mínimos.
• Naturaleza de la entidad, en cuanto a conceptos ambientales,
considerados en lo interno y lo externo.
• Riesgos ambientales y su atención, donde se puntualizan
conclusiones y recomendaciones.
• Áreas de oportunidad, en las que se plasman de manera precisa las
observaciones y se identifican por las primeras letras que
corresponden al concepto ambiental revisado y su número
progresivo correspondiente; por último, se señalan las
consecuencias que se pueden presentar de no atender lo
sustentado.
• Aviso de Incorporación al Programa de Auditoría Ambiental. Las
personas interesadas en que las empresas de las que son
responsables sean sometidas a auditoría ambiental deberán
presentar aviso de incorporación al Programa Nacional de Auditoría
Ambiental mediante formato formulado y publicado en el Diario
Oficial por la Procuraduría Federal de Protección al Ambiente
(PROFEPA) que deberá contener los datos referentes al nombre del
auditado o del representante legal, giro o actividad preponderante,
domicilio legal, copia de los Registros Federales de contribuyente,
del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
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y del Instituto Mexicano del Seguro Social, domicilio de la(s)
instalación(es), sitios y rutas que serán auditadas, nombre del
auditor ambiental coordinador y en su caso auditores especializados
elegidos para realizar la auditoría así como los datos de su
acreditamiento, referencia de la documentación ambiental
(informes a la autoridad, la derivada de inspecciones previas,
verificaciones o auditorías o aquella que exprese el trabajo previo
en la materia), plan de auditoría (contenga el proceso respectivo,
calendario de actividades, programa detallado de actividades, listas
de verificación y procedimientos, programas de análisis y pruebas,
organigrama y curricula del personal de la empresa que apoyará en
los trabajos de auditoría ambiental), manifestación por escrito por
parte de los auditores de confidencialidad de la información a que
tengan acceso durante la auditoría ambiental, plazo de inicio de la
auditoría ambiental no mayor a 30 días a partir de la presentación
del aviso de incorporación (Artículo 11 RLGEEPA en materia de
Auditoría Ambiental).
• Registro de Auditoría Ambiental en desarrollo. En un término de

quince días a partir de la fecha de entrega del aviso de
incorporación, la Procuraduría deberá informar a la empresa el
registro de la auditoría ambiental o en su caso manifestarle las
observaciones u objeciones para el desarrollo de dicha auditoría
(Artículo 13 RLGEEPA en materia de Auditoría Ambiental). La
solicitud a PROFEPA se presenta, tratándose de entidades
domiciliadas en la Ciudad de México o en sus 17 municipios
conurbados, en sus oficinas centrales; las demás, en la Delegación
Estatal, Subdirección de Auditorías Ambientales, del estado que les
corresponda.
3. Cierre preliminar. Consiste en la recopilación de los resultados de la visita

de campo, se comparan los mismos con las normas oficiales aplicables,
se procede a la elaboración del informe de auditoría, se revisan por parte
del supervisor y se da solución a los comentarios que del informe surjan.
Informe largo
La interpretación de los reportes descritos, en cuanto a naturaleza e
intención, se refieren a: medidas preventivas y de control para evitar o
minimizar riesgos o daños ambientales, incluido el equipo, obras y
actividades que deban realizarse en forma correctiva y urgente; definición
y programación para realizar estudios de evaluación de daños al ambiente;
acciones de capacitación y de orden administrativo que procedan;
opiniones técnicas relativas a la reutilización o tratamiento de residuos
materiales que genera la empresa; propuesta de plan de acción para la
ejecución de las medidas señaladas, indicando plazos e inversiones para
su realización, mismos que serán priorizados en razón de sus efectos
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sobre el ambiente. En todo lo anterior, existen observaciones y en su caso,
la descripción de cómo fueron atendidas.
4. Post-auditoría. Una vez que plan de acción ha sido revisado por la

PROFEPA, la organización y la autoridad firman un convenio de
concertación en el cual la organización se compromete a cumplir con los
lineamientos del plan acordado.
5. Certificación. Una vez realizada las medidas preventivas o correctivas

resultantes de la auditoría ambiental, el auditado dentro de los veinte días
hábiles siguientes deberá hacer del conocimiento a la Procuraduría la
terminación de los trabajos respectivos acompañados del dictamen
respectivo del auditor coordinador. Así la Procuraduría o su auditor
ambiental podrá verificar el cumplimiento del plan de acción. Acreditado
el cumplimiento del plan de acción, la Procuraduría otorgará el certificado
de empresa limpia, en el cual se reconoce que la instalación opera en
cumplimiento de la legislación ambiental vigente, así como de los
parámetros internacionales y buenas prácticas de operación e ingeniería
que resulten aplicables. Este certificado tiene una vigencia de dos años
que podrá prorrogarse por el mismo periodo, a petición del interesado y
siempre y cuando el auditor lo acredite.
6. Refrendo como se mencionó, dos años después de haber obtenido la

Certificación, procede hacer el Diagnóstico Ambiental, que prácticamente
implica efectuar lo mismo que lo mencionado para la Certificación,
cambiando por su intención, el número de capítulos.
Reflexiones:
La protección de la salud y el derecho a un medioambiente adecuado, forman

parte de las garantías individuales, consagradas en la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, por tanto el cumplimiento voluntario de la
Auditoría Ambiental, nos resulta difícil de asimilar.
Recordemos que, en la Auditoría Ambiental, el Auditor Coordinado, es

precisamente el responsable del instrumento de revisión ambiental. Las
disposiciones jurídicas ambientales en vigor nos permiten practicar en calidad
de auditor coordinador, la auditoría ambiental; por lo tanto, es pertinente que
nuestras profesiones de Contaduría, Administración e Informática, que integran
las Ciencias de la Administración, se dediquen a esta práctica profesional.
La propuesta del punto anterior conlleva la responsabilidad profesional de

emitir opinión, en su carácter de auditor coordinador de una auditoría ambiental,
semejante a la de un auditor de estados financieros, administrativo o
informático, cada uno en su ámbito respectivo y ante las autoridades
correspondientes.
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La complejidad de aspectos que se han de revisar en una auditoría ambiental
responde a la idea planteada y desarrollada por nuestra Universidad, y en
particular por la División de Investigación de Contaduría, Administración e
Informática, de la Facultad de Contaduría y Administración, de contar con la
participación de expertos de más de una disciplina, es decir, una intervención
multidisciplinaria. A mayor abundamiento, la Universidad Nacional Autónoma de
México, a través de la Facultad de Contaduría y Administración, participa en el
Comité Consultivo Nacional de Normalización de Seguridad al Usuario,
Información Comercial y Prácticas de Comercio, Dirección General de Normas,
Secretaría de Economía; por tanto, existe el conducto oficial para atender las
propuestas, al que hay que dar continuidad.
El auditor coordinador, a efecto de practicar una auditoría ambiental, debe

contar con la participación multidisciplinaria, es decir, con profesionistas
especializados en contaminación del agua, del aire, por ruido, del suelo y
subsuelo, por materiales y residuos peligrosos y no peligrosos, en riesgo y
respuesta a emergencias ambientales, recursos naturales y legislación
ambiental. Lo expuesto implicó la aplicación del método exegético que, en el
caso que nos ocupa, llevó a los motivos que crearon las Normas y
Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, editado por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, 2008. En el boletín siguiente:
5050. Utilización del trabajo de especialista.

“Generalidades. Las normas de auditoría generalmente aceptadas indican
que el auditor, mediante sus procedimientos de auditoría, debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera
para suministrar una base objetiva para su opinión y asesorarse por
ingenieros, abogados, actuarios, peritos, valuadores, geólogos, etc., para
obtener evidencia que le permita reunir elementos de juicio suficientes
sobre dichos aspectos”.
Lo anterior constituye un antecedente profesional que compete al licenciado en

Contaduría y puede hacerse extensivo al licenciado en Administración y
licenciado en Informática, para su gestión como auditor coordinador. En la
construcción de las evidencias de expertos recabadas al practicar la auditoría
ambiental, nuestras profesiones están en posibilidad de aportar fortaleza a los
Papeles de Trabajo inherentes, así como a las metodologías aplicadas, con el fin
no sólo de cumplir con las disposiciones oficiales, sino de aportar praxis que
enriquecen nuestra intervención como auditor coordinador.
Las Ciencias de la Administración deberán estar preparadas para atender a
cualquier tipo de entidad en calidad de responsables de una auditoría ambiental,
cuando este mecanismo de revisión voluntario se convierta en obligatorio. Las
Ciencias de la Administración tienen una responsabilidad ante el medioambiente
y, al mismo tiempo, cuentan con un campo de ejercicio profesional al
constituirse la figura del auditor coordinador en la práctica de la auditoría
ambiental; en otras palabras, los licenciados en Contaduría, Administración e
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Informática, cuentan con los conocimientos, la capacidad profesional y el
juramento ético en su desempeño, para satisfacer las disposiciones ambientales
que los habilitan para afrontar tan trascendental tarea. Por este motivo
exponemos, de manera actualizada, lo que resulta relevante en el sector
industrial, para una persona física, en calidad de auditor coordinador, en los
términos que marca el Reglamento de la Ley General del Equilibrio Ecológico y
la Protección al Ambiente en materia de auditoría ambiental. Legislación y
normatividad ambiental
Fuentes de consulta:
Accounting for the environment, 2ª ed., 2001, reimp. 2002, trad. al
español: Samuel Alberto, colección Textos universitarios, Área:
Contabilidad y finanzas.
Calderón B. J.L. (2009). La auditoría ambiental en México, México,
Instituto Nacional de Ecología. Extraído el 20 de enero, 2009 de
http//www.ine.gob.mx
Entidad Mexicana de Acreditación (2009. Extraída en 25 de marzo, 2009

de http///HUwww.ema.org.mx.U
Herrerías A. E. (2005). Apuntes, contabilidad y auditoría ambiental,

México: UNAM
Herrerías A. E. (2007). Diagnóstico de la situación actual y perspectivas

ambientales en México y el mundo, a principios del siglo XXI, México:
UNAM. 247 p.
Lecuona V. R. (2007). La responsabilidad social empresarial y México en

la Globalización, México: Universidad Anáhuac.
Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al Ambiente (1988).

México.
Navarro E. J.L. (2007). Responsabilidad social corporativa en el ámbito

del Sector Público. España: Universidad de Granada-Departamento de
Economía Aplicada.
Reglamento de la Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al

Ambiente en materia de Auditoría Ambiental, Procuraduría Federal de
Protección al Ambiente. Extraída el 18 de febrero, 2009 de
http//www.profepa.gob.mx.
México: Secretaría del Medio Ambiente y Recursos Naturales (2006). La
Gestión Ambiental en México (463pp). México: SEMARNAT
La contabilidad y el problema medioambiental, Universidad de
Concepción, Facultad de Ciencias Sociales, Económicas y
utel.edu.mx
Administrativas. Trabajo ganador del Concurso Académico del XV
Congreso Nacional de Estudiantes Universitarios de Auditoría, Manuel
Bravo Urrutia, Ciudad Universitaria, XV Congreso Nacional de Estudiantes
Universitarios de Auditoría 1997.
utel.edu.mx

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1. Visita preliminar. En esta se realiza un recorrido general por las

2. Visita de campo. Se realiza de acuerdo con el plan formulado, y así,

• Registro de Auditoría Ambiental en desarrollo. En un término de

3. Cierre preliminar. Consiste en la recopilación de los resultados de la visita

4. Post-auditoría. Una vez que plan de acción ha sido revisado por la

5. Certificación. Una vez realizada las medidas preventivas o correctivas

6. Refrendo como se mencionó, dos años después de haber obtenido la

La protección de la salud y el derecho a un medioambiente adecuado, forman

Recordemos que, en la Auditoría Ambiental, el Auditor Coordinado, es

La propuesta del punto anterior conlleva la responsabilidad profesional de

El auditor coordinador, a efecto de practicar una auditoría ambiental, debe

5050. Utilización del trabajo de especialista.

Lo anterior constituye un antecedente profesional que compete al licenciado en

Entidad Mexicana de Acreditación (2009. Extraída en 25 de marzo, 2009

Herrerías A. E. (2005). Apuntes, contabilidad y auditoría ambiental,

Herrerías A. E. (2007). Diagnóstico de la situación actual y perspectivas

Lecuona V. R. (2007). La responsabilidad social empresarial y México en

Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al Ambiente (1988).

Navarro E. J.L. (2007). Responsabilidad social corporativa en el ámbito

Reglamento de la Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al

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