25/10/21 20:21 IMPUESTO CEDULAR.

ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Y TRANSFERENCIAS DE DERECHOS SOBRE LOS MISMOS

TÍTULO: IMPUESTO CEDULAR. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Y TRANSFERENCIAS DE DERECHOS

SOBRE LOS MISMOS
AUTOR/ES: Iglesias, Sebastián M.
PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN: XXV
PÁGINA: 2
MES: Junio
AÑO: 2019
OTROS DATOS: -

SEBASTIÁN M. IGLESIAS

IMPUESTO CEDULAR. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Y TRANSFERENCIAS DE

DERECHOS SOBRE LOS MISMOS

FORMA, PLAZO Y DEMÁS CONDICIONES PARA SU INGRESO. CASOS PRÁCTICOS

I - INTRODUCCIÓN
Con motivo de los próximos vencimientos de la declaración jurada del impuesto a las ganancias para personas humanas y sucesiones
indivisas -DJ global(1)-, y ahora adicionalmente, las declaraciones juradas del impuesto cedular, en virtud de las publicaciones de las
resoluciones generales (AFIP) 4468 y 4479, es que esta colaboración tiene por finalidad realizar un repaso, a modo de resumen,
respecto de la forma, plazos y demás condiciones para el ingreso del impuesto cedular por las rentas derivadas de la enajenación de
inmuebles y transferencia de derechos sobre los mismos.
Cabe recordar que en dos colaboraciones anteriores abordé, por un lado, las reformas que en la ley de impuesto a las ganancias
introdujo la ley 27430, en lo referente al impuesto cedular del artículo quinto sin número a continuación del artículo 90 de la ley de
impuesto a las ganancias(2) (en adelante, LIG), y posteriormente la reglamentación emitida por el Poder Ejecutivo mediante el decreto
976/2018(3). Es por ello que en esta oportunidad he incorporado al final de esta colaboración algunos casos prácticos sobre este
impuesto cedular a modo de repaso de la normativa aplicable y a efectos de analizar la interacción entre la declaración jurada del
impuesto cedular y la declaración jurada del impuesto a las ganancias (DJ global).

II - ANÁLISIS DE LAS RESOLUCIONES GENERALES (AFIP) 4468 Y 4479

La resolución general (AFIP) 4468, publicada en el Boletín Oficial con fecha 26/4/2019, vino a reglamentar los aspectos vinculados
con la forma de determinación del impuesto cedular previsto en los artículos primero, cuarto y quinto sin número a continuación del
artículo 90 de la LIG, estableciendo la forma, plazos y demás condiciones que deben observar las personas humanas y sucesiones
indivisas para el ingreso del referido impuesto. Lo que aquí nos interesa es realizar el análisis de la declaración jurada del impuesto
cedular referido a las rentas vinculadas con la enajenación de inmuebles y transferencia de derechos sobre los mismos (artículo quinto
sin número a continuación del art. 90 de la LIG), que, en mérito de la simplificación, denominaré en lo sucesivo como la DJ(4) del
impuesto cedular enajenación de inmuebles.
Posteriormente, el Fisco publicó la resolución general (AFIP) 4479, que incluye la posibilidad de ingresar los saldos de las
declaraciones del impuesto cedular en el plan de pagos de la resolución general (AFIP) 4057-E, pero con un beneficio en la tasa de
financiación de dicho plan para aquellos contribuyentes que presenten sus declaraciones juradas hasta el 31/5/2019, lo que traería en
la práctica un adelantamiento en los vencimientos de dichas declaraciones juradas (por lo menos para aquellos contribuyentes que
deseen gozar de este beneficio), lo que despertó la crítica generalizada de los contribuyentes, la matrícula de contadores y,
consecuentemente, los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
Habiendo hecho una breve introducción, en forma cronológica, de las normas emitidas por el Fisco, pasaré seguidamente a tratar los
aspectos centrales de estas reglamentaciones. Se aclara que esta colaboración no tiene por finalidad realizar el análisis del impuesto
cedular de “renta financiera”, por lo que todas las simplificaciones y alternativas de presentación de la declaración y pago en lo
referente a este impuesto cedular no será comentado en esta colaboración. Dicho de otra manera, solo me ocuparé de los aspectos
centrales del impuesto cedular del artículo quinto sin número a continuación del artículo 90 de la LIG.
a) Obligación de presentación de la declaración jurada
Las personas humanas y las sucesiones indivisas deberán realizar la presentación de la declaración jurada del impuesto cedular
cuando el mismo arroje impuesto determinado, según lo previsto por el artículo 2 de la resolución general (AFIP) 4468.
Un aspecto que cabe analizar es si corresponde la presentación de la declaración jurada del impuesto cedular en los casos de
enajenación de la casa-habitación del contribuyente en los supuestos en los que resulta vigente la aplicación de dicho impuesto -art.
86, inc. a), L. 27430 y art. 2, D. 976/2018-. Recordemos que la renta derivada de la enajenación de la casa-habitación se encuentra
exenta por aplicación del artículo 20, inciso o), de la LIG y que el artículo 5 del decreto 976/2018 indica que el inmueble afectado a
casa-habitación será aquel con destino a vivienda única, familiar y de ocupación permanente del contribuyente.

https://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20190529153608398.html?k=renta financiera casos practicos 1/7

25/10/21 20:21 IMPUESTO CEDULAR. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Y TRANSFERENCIAS DE DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
Cabe mencionar que el aplicativo web para la confección de la DJ del impuesto cedular enajenación de inmuebles tiene un error,
dado que al cargar los datos y consignarse como “destino del inmueble” la opción “casa-habitación”, se calcula el impuesto
determinado, lo que es incorrecto atento a tratarse de una renta exenta. Este error pudo ser corroborado de inmediato al testear el
aplicativo web al momento de haberse puesto a disposición en la web del Fisco con fecha 16/4/2019. Adicionalmente, y al no ser
corregido el error, mediante la nota remitida por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, presentada ante el Administrador Federal de Ingresos Públicos, de fecha 13/5/2019, se señala a este como uno de los tantos
errores detectados en los aplicativos web del impuesto a las ganancias y del impuesto cedular. Observemos que ante los inminentes
vencimientos, que persista este error es realmente grave.
Independientemente del error antes señalado, seguidamente procedo a exponer cuál es mi interpretación respecto de la obligación
de la presentación de la DJ del impuesto cedular para el caso señalado de la venta de la casa-habitación del contribuyente [por
supuesto en los casos en los que resulta vigente la reforma, tal cual lo previsto en art. 86, inc. a), L. 27460, y las normas
reglamentarias]:
1. Sujetos no inscriptos en el impuesto, ni obligados a presentar DJ del impuesto a las ganancias (DJ global): en este
caso, no corresponde la presentación de declaración jurada alguna. El argumento por el cual se fundamenta que no debe ser
presentada la declaración jurada del impuesto cedular reside en el hecho de que al tratarse de una renta exenta, la declaración no
debe arrojar impuesto determinado y, por tanto como ya señalamos, no corresponde su presentación por tal motivo.
2. Sujetos inscriptos en el impuesto a las ganancias y, por tanto, obligados a presentar la DJ del impuesto a las
ganancias (DJ global) y que solo han obtenido como renta cedularizada del artículo quinto sin número a continuación
del artículo 90 de la LIG la derivada de la enajenación de la casa-habitación: en este caso, no corresponde la presentación
de la declaración jurada del impuesto cedular, por cuanto al tratarse de una renta exenta, no debe surgir un impuesto determinado.
Por otro lado, en la declaración jurada del impuesto a las ganancias (DJ global) deberá indicarse, en el cuadro de variaciones
patrimoniales como renta exenta el derivado de la enajenación de la casa-habitación.
3. Sujetos inscriptos en el impuesto a las ganancias y, por tanto, obligados a presentar la DJ del impuesto a las
ganancias (DJ global), que adicionalmente han obtenido rentas cedularizadas del artículo quinto sin número a
continuación del artículo 90 de la LIG, derivadas de la enajenación de inmuebles o transferencia de derechos sobre los
mismos, entre los que se incluye la venta de la casa-habitación: si los resultados de las operaciones están alcanzados por el
impuesto cedular y arrojaran una ganancia, no cabe duda de que debe ser presentada la DJ del impuesto cedular. Sin embargo,
cabría una aclaración del Fisco con referencia a la necesidad de incluir o no el resultado por la enajenación de la casa-habitación en
la declaración jurada del impuesto cedular, atento a su exención; por supuesto, debería solucionarse previamente el error en el
aplicativo web del impuesto, como se comentó al comienzo de este tema.
En vista de lo expuesto, habría (según mi interpretación) dos alternativas:
a) En caso de que el Fisco no subsane el error señalado, u opinare que no debería incluirse esta renta exenta en la declaración
jurada del impuesto cedular en la declaración jurada del impuesto a las ganancias (DJ global), deberíamos completar, en el
cuadro de variaciones patrimoniales, dos campos en la sección “Ganancias y/o ingresos exentos o no alcanzados / Monotributo”
en las siguientes opciones:
i) Ingreso por operaciones con inmuebles - impuesto cedular: con la información que proviene de la DJ del impuesto cedular.
ii) Resultado por venta de inmueble: para reflejar la renta exenta por la enajenación de la casa-habitación.
Entiendo que debería hacerse así, por separado, para que el control sistémico que pudiera realizar el Fisco de la información de
ambas declaraciones juradas cruce correctamente.
b) En caso de que el Fisco subsanara el error de la aplicación web, respecto de consignar como exenta la renta de la enajenación
de la casa-habitación y el Fisco opinare que debería, por tanto, consignarse dentro de la declaración jurada del impuesto cedular,
tendríamos que completar en la DJ global del impuesto a las ganancias, dentro del cuadro de variaciones patrimoniales, en el
campo “Ingresos por operaciones con inmuebles - impuesto cedular”, de la sección “Ganancias y/o ingresos exentos o no
alcanzados / Monotributo”, con la información que proviene del impuesto cedular (el total de las rentas, gravadas y exentas).
Finalmente, querría hacer mención al supuesto de que las operaciones cuyos resultados quedan alcanzados por el referido impuesto
cedular arrojaran un quebranto. Si siguiéramos los lineamientos planteados por la resolución general (AFIP) 4468, en el supuesto de
quebrantos, la declaración jurada no arrojaría impuesto determinado y, por tanto, no sería obligatoria su presentación. Sin embargo,
cabría una aclaración del Fisco respecto de si, en tal caso, no se presenta la declaración y los quebrantos quedan plasmados en
papeles de trabajo, o si, por el contrario, cabe su presentación para que queden registrados los quebrantos para sus posteriores
cómputos contra ganancias de misma fuente y clase (recordemos que se trata de un quebranto específico, tal cual lo dispuesto por el
art. 19, LIG).
b) Alta de oficio
La norma indica que aquellos sujetos que presenten la declaración jurada determinativa del impuesto cedular, previsto en los
artículos primero y cuarto sin número incorporados a continuación del artículo 90 de la LIG, serán dados de alta de oficio en dicho
gravamen.
Se observa, por tanto, que no se incluye en el alta de oficio a aquellos contribuyentes que realizaran la presentación de la
declaración jurada del impuesto cedular por las rentas provenientes de la enajenación de inmuebles y la transferencia de derechos
sobre los mismos.
c) Cancelación de la inscripción
Para los casos antes descriptos, en los que el Fisco procederá con el alta de oficio, el contribuyente deberá seguir presentando la
declaración jurada del impuesto cedular en los sucesivos períodos fiscales hasta tanto solicite la cancelación de la inscripción desde la
relación web con clave fiscal “sistema registral”. Como se señaló anteriormente, para el caso del impuesto cedular de las rentas por
enajenación de inmuebles o transferencia de derechos sobre los mismos, como no se produce el alta de oficio, no deberá solicitarse
ninguna baja.
d) Confección de la declaración jurada
Siguiendo con la tendencia del Fisco de paulatinamente generar la obligación de presentar cada vez mayor cantidad de declaraciones
juradas desde la web del Organismo (con clave fiscal), era de esperar que este caso no fuera la excepción, atento a la obligación ya
fijada para el período fiscal 2017, en el que las personas humanas y sucesiones indivisas debieron realizar la presentación de la
declaración jurada del impuesto a las ganancias por esta vía.
De modo tal que para la presentación de la declaración jurada del impuesto cedular la norma obliga a contar con una clave fiscal con
nivel de seguridad 2 o superior y para su confección deberá ingresarse al servicio informático “Ganancias personas humanas - Portal
integrado”, ingresando, según corresponda, a la declaración jurada del impuesto cedular que se desee confeccionar.

https://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20190529153608398.html?k=renta financiera casos practicos 2/7

25/10/21 20:21 IMPUESTO CEDULAR. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Y TRANSFERENCIAS DE DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
e) Formulario de declaración jurada
Una vez realizada la transmisión informática de la información, el sistema arrojará el formulario de declaración jurada, que llevará el
número 2022, cuando se declaren rentas mencionadas en el artículo primero y cuarto sin número a continuación del artículo 90 de la
LIG, y el número 2023 cuando se trate de la DJ del impuesto cedular enajenación de inmuebles.
f) Ingreso del impuesto
El ingreso del impuesto podrá ser realizado por:
1. Billetera electrónica AFIP [RG (AFIP) 4335];
2. Volante electrónico de pago -VEP- [RG (AFIP) 1778].
Los códigos que deben ser utilizados, dependiendo del impuesto cedular a ser cancelado, serán los siguientes:

Impuesto Concepto Subconcepto

1025 - Impuesto cedular renta financiera 019 019
1026 - Impuesto cedular enajenación de inmuebles 019 019

Para el caso en el que deban ingresarse intereses y demás accesorios, solo cambiará el número de subconcepto antes señalado por
el que corresponda.
3. Plan de pagos: mediante la resolución general (AFIP) 4479, el Fisco extendió la posibilidad de incorporar el saldo de las
declaraciones juradas del impuesto cedular en el plan de pagos de la resolución general (AFIP) 4057-E. Recordemos que en el
referido plan tiene relevancia la categoría en el Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER) del contribuyente, dado que ello estará
determinado por el porcentaje de pago a cuenta y la cantidad de cuotas del plan de pagos. Cabe hacer notar que quedan excluidos
de este plan de pagos aquellos que se encuentren en la categoría “E” del SIPER.
Un tema que ha despertado polémica tiene que ver con el hecho de que la resolución general (AFIP) 4479 fija una tasa de interés
mensual de financiamiento preferencial del 2,5% para aquellos contribuyentes que deseen regularizar, durante el mes de junio
2019, el saldo de las declaraciones juradas del impuesto a las ganancias, incluidos los de los impuestos cedulares ya comentados y
del impuesto a los bienes personales del período fiscal 2018, fijando como requisito que la declaración jurada sea presentada hasta
el 31/5/2019, lo que supone en la práctica un adelantamiento de los vencimientos para quienes deseen obtener dicho beneficio,
poniendo en una situación muy compleja a los contribuyentes y asesores fiscales.
Esperemos que esta circunstancia sea revisada, puesto que no solo se trata de una práctica que conspira con la búsqueda de una
deseable buena relación Fisco-contribuyente, sino que adicionalmente existen cuestiones de índole práctica que están llevando a un
retraso generalizado en la presentación de las declaraciones juradas, producto de la enorme cantidad de errores (y, por qué no,
horrores) con los que cuentan los aplicativos web, sumados a los constantes problemas de operatividad de los mismos, de los que
damos cuenta a diario los contadores, que debemos correr contra reloj en situaciones realmente complejas para poder cumplir con
el justificado deseo de nuestros clientes de poder obtener una tasa de financiamiento del plan de pagos más beneficiosa.
g) Compensación
La norma aclara que el saldo resultante de la declaración jurada del impuesto cedular podrá ser compensado por los saldos a favor
de libre disponibilidad que contará el contribuyente, debiendo seguirse el procedimiento descripto en la resolución general (AFIP)
1658.
h) Vencimientos para la presentación y pago de la declaración jurada
Lo primero que debe aclararse es que el Fisco ha decidido fijar una fecha diferente para el vencimiento de la declaración jurada del
impuesto a las ganancias (DJ global) respecto de las del impuesto cedular.
Las declaraciones juradas del impuesto cedular vencerán durante el mes de junio del año siguiente al del período que se declara,
según la terminación de la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), en función del cronograma de vencimientos que la
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) fije cada año.
Para el período fiscal 2018 se fijan las siguientes fechas:

Día de vencimiento
Terminación de la
Presentación de la
CUIT Pago
DDJJ
0, 1, 2 y 3 19/6/2019 21/6/2019
4, 5, 6 21/6/2019 24/6/2019
7, 8 y 9 24/6/2019 25/6/2019

No resulta entendible el hecho de fijar fechas diferentes y posteriores para la presentación de las declaraciones juradas del impuesto
cedular, respecto de las de la declaración del impuesto a las ganancias (DJ global). Ello, por cuanto existirá información proveniente
de las declaraciones del impuesto cedular que deben migrar a la declaración jurada del impuesto a las ganancias (al cuadro de
variaciones patrimoniales), y adicionalmente, es el propio Fisco el que, al querer iniciar una declaración jurada del impuesto a las
ganancias, nos recuerda lo siguiente:

Declaración del impuesto a las ganancias

Estás por comenzar tu declaración del impuesto a las ganancias. Recordá que si tuviste ingresos provenientes
de depósitos a plazo fijo, inversiones y/o venta o enajenación de bienes inmuebles, te sugerimos realizar
primero la declaración del impuesto cedular.

Cabe señalar que la FACPCE(5) ha solicitado, mediante nota al Administrador Federal de Ingresos Públicos de fecha 27/5/2019, una
prórroga de los vencimientos de las declaraciones juradas del impuesto a las ganancias, del impuesto sobre los bienes personales y

https://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20190529153608398.html?k=renta financiera casos practicos 3/7

25/10/21 20:21 IMPUESTO CEDULAR. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Y TRANSFERENCIAS DE DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
del impuesto cedular (en especial, el de renta financiera).
i) Vigencia de las normas
La resolución general (AFIP) 4468 entró en vigencia desde el día de publicación en el Boletín Oficial, es decir, el 26/4/2019, mientras
que la resolución general (AFIP) 4479 tuvo vigencia desde el 9/5/2019.

III - CASOS PRÁCTICOS

Seguidamente, se desarrollarán algunos casos prácticos sencillos que tienen por finalidad realizar un breve repaso de la normativa
aplicable y, esencialmente, hacer un desarrollo sobre el armado de los papeles de trabajo para la confección de la declaración jurada,
mostrar la carga de la información en el aplicativo web y, finalmente, ver la incidencia que tiene toda esta información en el cuadro de
variaciones patrimoniales de la declaración jurada del impuesto a las ganancias (DJ global).

PLANTEO 1
Con fecha 1/2/2018 el señor Pérez adquiere un local, con destino a inversión, en la suma de $ 2.000.000. Dado que una empresa
constructora adquirió un inmueble lindero, recibió una oferta de compra por su local, operación que termina perfeccionando mediante
escritura traslativa de dominio de fecha 15/12/2018 en la suma de $ 4.500.000. Los gastos de escrituración por la venta a cargo del
señor Pérez ascendieron a $ 135.000. Desde la fecha de adquisición hasta el momento de la venta el local se mantuvo desocupado, no
computándose amortización alguna en el ejercicio. El señor Pérez se encuentra inscripto en el impuesto a las ganancias por su
actividad como autónomo.
Solución propuesta
Normativa aplicable
Por aplicación del artículo 86, inciso a), de la ley 27430 y del artículo 2 del decreto 976/2018, la operación queda alcanzada por el
impuesto cedular, por tratarse de un inmueble adquirido a partir del 1/1/2018.
Se trata de una renta alcanzada por el impuesto cedular prevista en el artículo quinto sin número a continuación del artículo 90 de la
LIG.
Determinación del impuesto cedular - Papel de trabajo

DETERMINACIÓN DE LA RENTA DETERMINACIÓN DEL COSTO ACTUALIZADO

Precio de venta 4.500.000,00 Costo de adquisición histórico 2.000.000,00

Costo de adquisición actualizado - 2.833.374,60 Factor actualización: índices art. 89(*) 1,4167

Subtotal 1.666.625,40 Costo de adquisición actualizado 2.833.374,60

Amortizaciones oportunamente
0,00
computadas
Gastos directa o indirectamente
- 135.000,00 AJUSTES PARA EL CUADRO DE VAR. PATRIMONIALES
relacionados con la operación
Ingreso por operaciones de inmuebles -
Base imponible 1.531.625,40 1.531.625,40
Impuesto cedular
Impuesto cedular determinado 229.743,81 Actualización del costo histórico 833.374,60
TOTAL 2.365.000,00

Corroboración
Ventas 4.500.000,00

Costo de adquisición histórico - 2.000.000,00

Gastos de escritura - 135.000,00

2.365.000,00

(*) Índice dic./2018 184,2552

=
Índice feb./2018 130,0606

Carga en el aplicativo del impuesto cedular

ENAJENACIÓN Y/O TRANSFERENCIA DEL BIEN

Fecha de enajenación y/o transf. Índice de act. (2° párr. art. 89, LG) Result. bruto de la enajenación y/o transf.
15/12/2018 0% $ 1.666.625,4039

Precio de enajenación y/o transf. Costo de adquisición actualizado Gastos de la enajenación y/o transf.
$ 4.500.000,0000 $ 2.833.374,5961 $ 135.000,0000

Costo de adquisición histórico Amortizaciones admitidas Result. neto de la enajenación y/o transf.

https://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20190529153608398.html?k=renta financiera casos practicos 4/7

25/10/21 20:21 IMPUESTO CEDULAR. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Y TRANSFERENCIAS DE DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
$ 2.000.000,0000 $ 0,0000 $ 1.531.625,4039

Se replica la imagen que surge del aplicativo web

Impacto en la declaración jurada del impuesto a las ganancias (DJ global)

Como había señalado anteriormente, lo consignado en la declaración jurada del impuesto cedular tiene impacto en la declaración
jurada del impuesto a las ganancias (DJ global), y en tal sentido, es importante analizar los ajustes que deberían consignarse en el
cuadro de variaciones patrimoniales de la referida declaración jurada.
Como puede verse en el papel de trabajo antes elaborado, se determinó dos ajustes a consignar en el cuadro de variaciones
patrimoniales: uno de ellos que se consignará en el apartado “Ganancias y/o ingresos exentos o no alcanzados / Monotributo”, en el
ítem “Ingreso por operaciones de inmuebles - impuesto cedular”, en el que se consignará la ganancia determinada en la declaración
jurada del impuesto cedular.
Y, por otro lado, como al determinar el resultado bruto el artículo quinto sin número a continuación del artículo 90 de la LIG, en su
inciso a), permite la actualización del costo de adquisición del inmueble, es necesario realizar el ajuste pertinente en el cuadro de
variaciones patrimoniales. El referido “mayor costo” (respecto del valor nominal del costo histórico) computado por la actualización
permitida por la norma se debe consignar, a mi entender, en el apartado “Otros conceptos que justifican erogaciones y/o aumentos
patrimoniales (incluye amortizaciones de cada categoría)”.

Columna I Columna II
Monto consumido
Otros conceptos que no justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales
Ganancias y/o ingresos exentos o no alcanzados / Monotributo $ 1.531.625,40
Gastos y deducciones vinculados a ingresos exentos o no alcanzados /
Monotributo
Bienes recibidos por herencia, legado o donación
Gastos que no implican erogaciones de fondos correspondientes a cada categoría
Amortización del período vinculada a revalúo
Otros conceptos que justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales
(incluye amortizaciones de cada categoría) $ 833.374,60
Resultado impositivo del período
Patrimonio neto al inicio
Patrimonio neto al cierre
Se replica la imagen que surge del aplicativo web

Finalmente, en la declaración jurada del impuesto a las ganancias (DJ global) del período fiscal 2019 deberá consignarse en el
apartado “Otros conceptos que no justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales”, en la opción “Impuestos determinados no
deducibles del período fiscal anterior”, el saldo del impuesto determinado del impuesto cedular del período fiscal 2018.

PLANTEO 2
Se toma el mismo planteo que el caso 1, pero en esta oportunidad suponiendo que el costo de adquisición (histórico) del inmueble
fue de $ 4.000.000.
Solución propuesta
Determinación del impuesto cedular - Papel de trabajo

DETERMINACIÓN DE LA RENTA DETERMINACIÓN DEL COSTO ACTUALIZADO

https://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20190529153608398.html?k=renta financiera casos practicos 5/7

25/10/21 20:21 IMPUESTO CEDULAR. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Y TRANSFERENCIAS DE DERECHOS SOBRE LOS MISMOS

Precio de venta 4.500.000,00 Costo de adquisición histórico 4.000.000,00

Costo de adquisición actualizado - 5.666.749,19 Factor actualización: índices art. 89(*) 1,4167

Subtotal - 1.166.749,19 Costo de adquisición actualizado 5.666.749,19

Amortizaciones oportunamente
0,00
computadas
Gastos directa o indirectamente
- 135.000,00 AJUSTES PARA EL CUADRO DE VAR. PATRIMONIALES
relacionados con la operación
Quebranto específico - 1.301.749,19 Quebranto específico - 1.301.749,19
Impuesto cedular determinado - 195.262,38 Actualización del costo histórico 1.666.749,19
TOTAL 365.000,00

Corroboración
Ventas 4.500.000,00

Costo de adquisición histórico - 4.000.000,00

Gastos de escritura - 135.000,00

365.000,00

(*) Índice dic./2018 184,2552

=
Índice feb./2018 130,0606

Como puede observarse, en este caso el contribuyente obtiene un quebranto. Recordemos que la resolución general (AFIP) 4468 en
su artículo 2 dispone que deberá presentarse la declaración jurada del impuesto cedular cuando el mismo arroje impuesto
determinado, razón por la cual interpreto que no debe ser presentada la declaración jurada. Al parecer, la determinación del quebranto
quedará plasmada en papeles de trabajo.
Impacto en la declaración jurada del impuesto a las ganancias (DJ global)
Con referencia al impacto en la declaración global del impuesto a las ganancias, se deberán consignar en el cuadro de variaciones
patrimoniales los ajustes determinados en el papel de trabajo antes expuesto y deberían quedar reflejados (a consideración de este
autor), según se muestra seguidamente.

Columna I Columna II
Monto consumido
Otros conceptos que no justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales
Ganancias y/o ingresos exentos o no alcanzados / Monotributo
Gastos y deducciones vinculados a ingresos exentos o no alcanzados /
$ 1.301.749,19
Monotributo
Bienes recibidos por herencia, legado o donación
Gastos que no implican erogaciones de fondos correspondientes a cada categoría
Amortización del período vinculada a revalúo
Otros conceptos que justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales
(incluye amortizaciones de cada categoría) $ 1.666.749,19
Resultado impositivo del período
Patrimonio neto al inicio
Patrimonio neto al cierre

Se replica la imagen que surge del aplicativo web

Normativa aplicable
Finalmente, recordemos que el artículo 19 de la LIG comienza indicando que, a efectos de establecer el conjunto de las ganancias
netas de fuente argentina de las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país, se compensarán los resultados netos
obtenidos en el año fiscal dentro de cada una y entre las distintas categorías, y que dicha compensación en primer término se
realizará respecto de los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría, con excepción de las ganancias provenientes de las
inversiones (incluidas las monedas digitales) y operaciones a las que hace referencia el Capítulo II del Título IV de esta ley (es decir,
todas las ganancias sujetas al impuesto cedular). Al respecto, el segundo párrafo del artículo 19 indica que de generarse quebrantos
por este tipo de operaciones e inversiones señaladas, los mismos resultarán de naturaleza específica. Esto quiere decir que pueden ser
compensados exclusivamente con ganancias futuras de su misma fuente (argentina o extranjera) y clase. Ahora bien, cabe
preguntarse qué debe entenderse por clase; al respecto, el ya citado artículo nos indica que la clase es el conjunto de ganancias
comprendidas en cada uno de los artículos del citado Capítulo II, es decir que de obtenerse, por ejemplo, un quebranto por una
operación de enajenación o transferencia de derechos sobre inmuebles ubicados en el país, este solo podrá ser compensando con
ganancias futuras de este tipo de operaciones.(6)

PLANTEO 3
Tomando los mismos importes del planteo 1, pero en esta oportunidad el precio de la operación es pagado en 24 cuotas de
vencimiento mensual. Por su parte, se fija un interés mensual sobre saldos del 4%.
Solución propuesta

https://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20190529153608398.html?k=renta financiera casos practicos 6/7

25/10/21 20:21 IMPUESTO CEDULAR. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Y TRANSFERENCIAS DE DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
Normativa aplicable
Los cálculos para la determinación de la ganancia sujeta al impuesto cedular serán iguales al de la solución al planteo 1. Sin
embargo, se quiso plantear este caso para analizar, por un lado, el criterio de imputación al ejercicio fiscal, y por otro, el tratamiento a
dispensar a los intereses de la operación.
La ley 27430 introdujo modificaciones al artículo 18 de la LIG que ahora indica, en su inciso b), que las rentas a las que se refieren,
entre otros, el artículo quinto sin número incorporado a continuación del artículo 90 se imputarán al año fiscal en el que hubiesen sido
percibidas.
Por su parte, se prevé un caso de excepción, al indicar que las ganancias comprendidas en los artículos sin número agregados en
cuarto y quinto orden a continuación del artículo 90, cuando las operaciones que las generan sean pagaderas en cuotas con
vencimiento en más de un año fiscal, se imputarán en cada año en la proporción de las cuotas percibidas en este.(7)
Como puede observarse, esta operación cumple con los requisitos expresados por la norma y, por tanto, se podrá hacer uso de la
referida opción.
Con referencia a los intereses de financiación, el inciso b) del artículo quinto sin número a continuación del artículo 90 de la LIG nos
indica que en los casos de operaciones a plazo, la ganancia generada con motivo del diferimiento y/o financiación tendrá el
tratamiento respectivo conforme a las disposiciones aplicables de esta ley. Esto quiere decir que los intereses tributarán como una
renta de segunda categoría, se imputarán al ejercicio por el criterio de lo percibido y estarán sujetos al artículo 90 de la LIG, es decir,
al impuesto progresivo. También debe tenerse presente lo dispuesto en el artículo 48 de la LIG.

Notas:
(1) A lo largo de esta colaboración se utilizará la expresión DJ global para hacer referencia a la declaración jurada del impuesto a las ganancias
para personas humanas y sucesiones indivisas, y a los efectos de diferenciarla de las declaraciones juradas del impuesto cedular
(2) Iglesias, Sebastián M.: “La reforma fiscal y los cambios en el tratamiento de las rentas vinculadas con inmuebles” - ERREPAR - Consultor
Agropecuario - N° 31 - julio/2018 - Cita digital EOLDC097985A
(3) Iglesias, Sebastián M.: “El tratamiento de las rentas de capital vinculadas con inmuebles” - ERREPAR - DTE - N° 466 - enero/2019 - T. XL -
pág. 43 - Cita digital EOLDC098884A
(4) Cuando en esta colaboración se utilice DJ, debe entenderse como declaración jurada
(5) Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas
(6) Iglesias, Sebastián M.: “La reforma fiscal y los cambios en el tratamiento de las rentas vinculadas con inmuebles” - ERREPAR - Consultor
Agropecuario - N° 31 - julio/2018 - Cita digital EOLDC097985A
(7) Iglesias, Sebastián M.: “El tratamiento de las rentas de capital vinculadas con inmuebles” - ERREPAR - DTE - N° 466 - enero/2019 - T. XL -
pág. 43 - Cita digital EOLDC098884A

Cita digital: EOLDC099695A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

https://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20190529153608398.html?k=renta financiera casos practicos 7/7