Determinación y Declaración del IMPUESTO

Temporal a los Activos Netos - ITAN 2023

Análisis y Aplicaciones Prácticas
 La potestad Es la capacidad del Estado para crear, modificar o
suprimir tributos, asimismo, permite al Estado
tributaria del obtener ingresos económicos a fin de proveer a
sus ciudadanos las condiciones materiales
Estado mínimas para su desarrollo integral y a lo que
constitucionalmente está obligado.
 • Abstracta: Todo Estado tiene la atribución inherente
de ejercer su poder con el objetivo de regular los
tributos.
• Permanente: Es connatural al Estado, y solo puede
extinguirse con él mismo, sin embargo, puede ser
Características dinámico o cambiante de acuerdo a las exigencias
sociales.
de la potestad • Irrenunciable: El Estado no puede renunciar a su
tributaria facultad tributaria, ya que nace con ella, permite su
existencia y financia los gastos públicos.
• Indelegable: No puede ser transferido a terceros.
• Constitucional: Esta contemplado en la propia
constitución, no en un mandato legal o norma
infralegal.
¿Qué dice la Constitución Política del Perú
sobre la Potestad Tributaria?
Articulo 74:
“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala
la ley. El Estado, al ejercer la Potestad Tributaria, debe respetar los principios de reserva de la
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo
puede tener carácter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia
tributaria.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año
siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente
artículo.”
¿Qué dice el Tribunal Constitucional sobre
la Potestad Tributaria?
A través de la sentencia Nº 0918-2002-AA/TC:
“[e]l Estado, para el desarrollo de sus distintas actividades, requiere de un sustento
económico, el cual, como resulta natural, debe provenir fundamentalmente de las
contribuciones que sus ciudadanos realicen[…]. Para que estas contribuciones no
estén sujetas a la libre voluntad de los ciudadanos, el pueblo, a través de la
Constitución, ha dotado al Estado del poder suficiente para establecer
unilateralmente prestaciones económicas de carácter coactivo, que deben ser
satisfechas por los sujetos que el determine. Es lo que se denomina “potestad
tributaria”, en virtud de la cual el Estado se encuentra habilitado para crear,
modificar o suprimir tributos, o exonerad de ellos y, en general, para regular todos y
cada uno de los elementos sustanciales que los configura.”
 • El principio de legalidad y reserva de ley
Limites al • El principio de igualdad
ejercicio de la • El principio de no confiscatoriedad

potestad • El principio de Capacidad contributiva

tributaria • Respeto de los derechos fundamentales

 • Principio formal que proviene del aforismo nullum tributum
sine lege, que significa “no hay tributo sin previa ley que lo
establezca” .
• Bravo Cucci: “Regulaciones e imposiciones a ciertas materias
tributarias, en especial aquellas que contienen los elementos
fundamentales del tributo, es decir, los desarrollados en la
El principio hipótesis de incidencia tributaria y en la consecuencia
normativa”.

de Reserva • Ferreiro Laparza: “Seria el mecanismo técnico a través del

cual se haría efectivo el principio de legalidad.”
de la Ley • El Principio de Reserva de la Ley nos señala que los tributos
deben ser regulados por ley, y no por reglamento; sin
embargo, en el Perú, se adopta una reserva de ley relativa al
permitir que un reglamento pueda regular algunos aspectos
del tributo, siempre que la propia ley haya fijado las bases
necesarias para su desarrollo.
 • El Tribunal Constitucional a través de la sentencia Nº 2689-
2004-PA/TC, señala lo siguiente:
“A criterio de este Tribunal Constitucional no existe identidad
entre el principio de legalidad y el de reserva de ley. Mientras
que el principio de legalidad, en sentido general, se entiende
como la subordinación de todos los poderes públicos a las
El principio leyes generales y abstractas que disciplinan su forma de
ejercicio y cuya observancia se halla sometida a un control de
de Reserva legitimidad por jueces independientes; el principio de reserva
de ley, por el contrario, implica una determinación
de la Ley constitucional que impone la regulación, solo por ley, de
ciertas materias”
• Conforme a la Norma IV del Titulo Preliminar del TUO del
Código Tributario:
• Impuesto: DL (P. E.), Ley (P. L.)
• Contribuciones: DL (P.E.), Ley (P.L) y Ordenanza (G.Reg, y Loc.)
• Tasas: DS (P.E.) y Ordenanza (G.Reg. y Loc.)
 • Desarrollado en el articulo 2 de la Constitución Política
del Perú, que dispone la igualdad como derecho
fundamental que toda persona tiene ante la ley.
• No obstante, en función al articulo 74 de la
Constitución Política del Perú, se busca que la
imposición de tributos se haga tratando por igual a las
El principio personas que están en condiciones iguales, y dar trato
diferenciado a los que están en condiciones
de igualdad diferentes.
• Este principio contempla a la generalidad, es decir,
que la norma tributaria aplica a toda la población (si
no existe una causa objetiva que permita un trato
diferenciado), respetando los principios de
abstracción e impersonalidad de las normas jurídicas,
no es posible que una ley solo aplique a uno o unos
contribuyentes.
 • El Tribunal Constitucional a través de la sentencia Nº 0016-
2002-AI/TC, señala lo siguiente:
• “[…] el derecho a la igualdad consignado en la
Constitución no significa, siempre y en todos los casos, un
trato legal uniforme hacia los ciudadanos; el derecho a la
igualdad supone tratar “igual a los que son iguales y
El principio distinto a los que son distintos , lo cual parte de la premisa
de que es posible constatar que en los hechos no son pocas
de igualdad las ocasiones que un determinado grupo de individuos se
encuentran postergados en el acceso, en igualdad de
condiciones, a las mismas oportunidades”
• César Landa: “si bien todos somos iguales en dignidad y
derechos, nuestras diferencias pueden justificar
tratamientos diferenciados en función de nuestras propias
capacidades y aptitudes con la finalidad de superar las
desigualdades psicológicas y físicas”
 • Se impone una prohibición al legislador, al no permitir
el uso de la herramienta tributaria con fines de
apropiación de la riqueza de los particulares; es decir,
que la creación de tributos se convierta en una forma
de despojo indebido de la riqueza particular (no se
puede afectar sustancialmente al patrimonio).
El principio de • Busca extender al campo tributario ,la garantía de que
no el Estado respete la propiedad privada de los
particulares.
confiscatoriedad • Guarda relación con la capacidad contributiva, debido
a que el cobro tributario presupone la existencia de
dicha capacidad, asimismo, se debe analizar el
cumplimiento de los principios constitucionales
(confiscatoriedad cualitativa), o cuando la cuantía del
tributo resulte excesivamente irrazonable
(confiscatoriedad cuantitativa).
 • Es la posibilidad económica que tiene la persona
natural o jurídica para soportar las cargas fiscales.

El principio • Es un principio implícito, que se relaciona con el

principio de igualdad y el principio de no
de Capacidad confiscatoriedad.

contributiva • Cesar Landa: “(…) la relevancia de este principio se

puede apreciar con mayor intensidad desde que
impone al Estado la necesidad de remitirse a
indicadores objetivos y razonables de la capacidad
contributiva de las personas, (…) para establecer un
tributo, este deberá guardar una íntima relación con
la capacidad económica de los obligados.”
 • El Tribunal Constitucional a través de la sentencia Nº 033-
2004-AI/TC, señala lo siguiente:
“La capacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el
hecho sometido a imposición; es decir, siempre que se
establezca un tributo, este deberá guardar íntima relación
con la capacidad económica de los sujetos obligados, ya que
El principio solo así se respetará la aptitud del contribuyente para
tributar o, lo que es lo mismo, solo así el tributo no excederá
de Capacidad los límites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo […].
contributiva De modo que, cuando el Tribunal Constitucional reconoce
que todo tributo que establezca el legislador debe
sustentarse en una manifestación de capacidad contributiva
(STC N° 2727-2002-AA/TC), lo que hace es confirmar que la
relación entre capacidad económica y tributo constituye el
marco que, en términos generales, legitima la existencia de
capacidad contributiva como principio tributario implícito
dentro del texto constitucional”.
 • No es reconocido como un principio tributario,
sino como una exigencia del Estado
Respeto de los constitucional de derecho, para limitar a la
Potestad Tributaria, ya que obliga al legislador
derechos considerar los derechos establecidos por la
Constitución Política del Perú, al momento de
fundamentales expedir normas tributarias, que evitar la
vulneración de estos.
• Se encuentra reiterado dentro del articulo 74 de
la Constitución Política del Perú.
Teorías de la Renta
 • Se encuentra en el inciso a) del articulo 1 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
• Héctor Villegas :La renta es el producto neto y
periódico que se extrae de una fuente capaz de
producirlo denominada capital.

Teoría de • García Mullin: Se considera como renta, aquellos

enriquecimientos que cumplan con los siguientes
Renta-Producto requisitos:
• Debe obtenerse un producto (riqueza nueva, distinta y
separable de la fuente);
• Proviene de una fuente durable (subsiste a la
producción);
• Puede obtenerse periódicamente (siendo aceptado la
potencialidad);
• La fuente debe ser puesta en explotación (voluntad de
obtener rentas).
 • Se encuentra en el articulo 2 y segundo párrafo del
articulo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Total de ingresos que proviene de terceros,
obtenido en un periodo determinado, sin considerar
si procede o no de una fuente durable, ya que puede
Teoría Flujo •
ser periódico, transitorio o accidental.
Abarca a las ganancias de capital, ingresos por
de Riqueza actividades accidentales (ingresos obtenidos por
una habilitación transitoria y eventual de una fuente
productora), ingresos eventuales (que son
percibidos aleatoriamente), ingresos a titulo gratuito
(obtenido de donaciones, legados o herencias), entre
otros.
 • Busca gravar el total de enriquecimientos que
percibe una persona a lo largo de un período,
cualquiera sea su origen o duración, incluye las
variaciones patrimoniales y los consumos.
Incremento • El incremento patrimonial puede deberse a la
Patrimonial incorporación de nuevos bienes o a la valorización de
los bienes existentes, así como de los bienes que han
Más Consumo sido consumidos.
• Guillermo Hidalgo: La renta es el resultado de la
diferencia del patrimonio existente en dos
momentos en el tiempo, al inicio del ejercicio y al
cierre del mismo, agregándose los consumos o
retiros efectuados en ese período
1. Antecedentes del ITAN
 • Fue incorporado por la Ley Nº 25381,
que aprueba la Ley de equilibrio
financiero del sector publico en 1992,
1.1. Impuesto cuya vigencia fue entre 1992 y 1993.

Mínimo a la Renta • Posteriormente, a través el Decreto

Legislativo Nº 774, se incorpora a la Ley
del Impuesto a la Renta, cuya vigencia
fue entre 1993 al 30 de abril de 1997.
 • Era aplicable a los generadores de renta empresarial
(Trabajo + Capital).
• La base imponible eran los activos al cierre del
ejercicio anterior (deduciendo las depreciaciones y
1.1. Impuesto amortizaciones).

Mínimo a la Renta: • El IR no podrá ser menor al 2% del valor de los

activos netos, que fue reducido a 1.5%.
¿Como se aplicaba? • No había importes exceptuados.
• Podía ser utilizado como crédito contra el impuesto
a la renta, sin derecho a devolución.
 • Desnaturaliza la esencia del tributo, debido a que es
exigible aun cuando se obtuviera perdidas
tributarias.
1.1. Impuesto • Al observar la existencia de activos, considera que
estos deben producir renta, siendo el sustento para
Mínimo a la Renta: la aplicación del IMR.

¿Alcances de su • No toma en cuenta el giro de negocio, naturaleza de

los bienes, margen de rentabilidad, entre otros.
aplicación? • Vulnera el derecho a la igualdad, el principio de
capacidad contributiva, y el principio de no
confiscatoriedad.
 • El Tribunal Constitucional a través de la sentencia Nº 646-
1996-AA/TC, señala lo siguiente:
“Que, según se desprende del artículo 109º y 110º del Decreto
Legislativo 774, el establecimiento del impuesto mínimo a la
1.1. Impuesto renta, por medio del cual se grava a la accionante con un tributo
del orden del dos por cien del valor de sus activos netos, como
Mínimo a la consecuencia de no encontrarse afecto al pago del impuesto a
la renta, supone una desnaturalización desproporcionada del
Renta: propio impuesto a la renta que dicha norma con rango de ley
establece, ya que pretende gravar no el beneficio, la ganancia o
la renta obtenida por la accionante como consecuencia del
ejercicio de una actividad económica, conforme se prevé en el
artículo 1º, donde se diseña el ámbito de aplicación del tributo,
sino el capital o sus activos netos.
 Que, en este sentido, un límite al que se encuentra sometido
el ejercicio de la potestad tributaria del estado, conforme lo
enuncia el artículo 74º de la Constitución, es el respeto de los
derechos fundamentales, que en el caso de autos no se ha
observado, ya que: a) en materia de impuesto a la renta, el
legislador se encuentra obligado, al establecer el hecho
1.1. Impuesto imponible, a respetar y garantizar la conservación de la
intangibilidad del capital, lo que no ocurre si el impuesto
Mínimo a la absorbe una parte sustancial de la renta, de la que
potencialmente hubiere devengado de una explotación
Renta: racional de la fuente productora del rédito, o si se afecta la
fuente productora de la renta, en cualquier quantum. b) el
impuesto no puede tener como elemento base de la
imposición una circunstancia que no sea reveladora de
capacidad económica o contributiva, que en el caso del
impuesto mínimo a la renta con el que se pretende cobrar a la
actora, no se ha respetado[…”
1.2. Impuesto Especial a los
Activos Netos
 • Fue creada por la Ley Nº 26777, cuya vigencia fue
durante 1997 hasta 1999.
• Era aplicable a los generadores de renta empresarial
(Trabajo + Capital).

1.2. Impuesto • La base imponible eran los activos al cierre del

ejercicio anterior (deduciendo las depreciaciones y
Especial a los amortizaciones), debiendo usar los valores
históricos.
Activos Netos: • Cuya tasa era 0.5%.

¿Como se aplicaba? • No había importes mínimos exceptuados.

• Podía ser utilizado como crédito contra el impuesto
a la renta, sin derecho a devolución.
 • El Tribunal Constitucional a través de la sentencia Nº 02727-
2002-AA/TC, señala lo siguiente:
1.2. Impuesto “10. De modo que encontrándose razonablemente justificada la
intervención estatal sobre el derecho de propiedad, lo último
Especial a los por analizar es si el monto de la tasa del IEAN es
desproporcionado. Para tal efecto, ha de repararse, en que, de
Activos Netos: conformidad con el artículo 1 de la Ley Nº 26999, el carácter
“extraordinario” con el que ha sido configurado este impuesto
se evidencia con su vigencia temporal. En efecto, después de
diversas reformas, se ha previsto que se sufragará hasta el 31 de
diciembre de 1999.
 Asimismo, dadas las características de la base imponible del
tributo y el carácter temporal con el que ha sido previsto, no
contraría, a juicio de este Colegiado, el contenido esencial del
derecho de propiedad ni tampoco el principio constitucional de
la no confiscatoriedad de los tributos, el que su tasa se haya
previsto en el orden del 0.5 % de la base imponible establecida
1.2. Impuesto por el artículo 4 de la Ley Nº 26777, que autoriza la deducción de
las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la ley del
Especial a los impuesto a la renta, y que, por lo demás, podrá utilizarse “como
crédito sin derecho a devolución, contra los pagos a cuenta o de
Activos Netos: regularización del impuesto a la renta del ejercicio de 1998”, tal
como lo establece el artículo 7 de la misma Ley N.º 26777.
De modo que, atendiendo a que el referido impuesto no
absorbe una parte sustancial de la base imponible, y a que su
porcentaje, establecido por la Ley Nº 26777, no es
desproporcionado, pues no supone una confiscación estatal de
la propiedad privada, ni amenaza con hacerlo en un lapso
razonable, debe desestimarse la pretensión”.
 • Fue creado por la Quinta Disposición
Transitoria y Final de la Ley Nº 27804,
1.3. Anticipo cuya vigencia fue desde el 2003 hasta
el 21 de diciembre de 2003.
Adicional del • Posteriormente, a través del Decreto
Impuesto a la Renta Legislativo Nº 945, se incorpora al
articulo 125 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 • Era aplicable a los generadores de renta empresarial
(Trabajo + Capital).
• La base imponible eran los activos al cierre del ejercicio
1.3. Anticipo anterior (deduciendo las depreciaciones y
amortizaciones), debiendo usar los valores históricos..

Adicional del • Sobre la base de los activos netos ajustados por el Índice
de Precios al por Mayor al 31 de marzo, se aplica una
escala progresiva acumulativa, que asciende desde 0%
Impuesto a la Renta: hasta 1.50%.

¿Como se aplicaba? • Podía ser utilizado como crédito contra pagos a cuenta
del IR o contra la regularización del impuesto a la renta,
con derecho a devolución.
• Al vencimiento del primer semestre, se puede solicitar la
suspensión del pago.
 • El Tribunal Constitucional a través de la sentencia Nº 01203-2008-
PA/TC, señala lo siguiente:
“En el año 2002 se creó el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta
(AAIR), que tenía como sujeto pasivo a los perceptores de rentas de
tercera categoría. Esta obligación tributaria se caracterizaba por
1.3. Anticipo establecer la obligación de pagar anticipadamente el impuesto a la
renta, sea al contado (al inicio de cada ejercicio) o en nueve cuotas
Adicional del mensuales. Evidente mente, se pagaba el impuesto a la renta antes
de que se generara y se cancelaba el saldo –de existir– luego de
Impuesto a la determinar las ganancias obtenidas en un periodo fiscal.

Renta Sin embargo, a pesar de que se trataba de un anticipo de pago del

impuesto a la renta, no se calculaba en base a las rentas obtenidas o
proyectadas. Por el contrario, se tomaba en cuenta el valor del
patrimonio de los contribuyentes. Es decir, se repetía la
incongruencia del IMR puesto que establecía que para el pago
anticipado del impuesto a la renta se debía tomar en cuenta no la
renta, sino un factor muy distinto: los activos netos.
 Detectada tal arbitrariedad el Tribunal Constitucional emitió la
STC Nº 033-2004-AI/TC, que dispuso la inconstitucionalidad del
AAIR, basándose en los siguientes argumentos: “[...] Como se
aprecia, este Tribunal, al evaluar los límites de la potestad
tributaria estatal, ha tenido oportunidad de someter a análisis la
1.3. Anticipo estructura de dos tipos de tributos; por un lado, el Impuesto
Mínimo a la Renta, cuya finalidad era gravar la renta; y, por
Adicional del otro, el Impuesto a los Activos Netos, cuyo objeto fue gravar el
patrimonio. Por tal motivo, cuando en el Fundamento Nº 12,
Impuesto a la supra, se señaló que en la STC Nº 2727- 2002-AA/TC se había
determinado que los activos netos eran una manifestación de
Renta capacidad contributiva, evidentemente tal afirmación se debe
contextualizar dentro del marco de un tributo destinado a
gravar el patrimonio, mas no la renta, pues la manifestación de
aquella no es la propiedad, sino las ganancias generadas o
aquellas que potencialmente puedan generarse [...]”
 • Daniel Ono: “La naturaleza jurídica del ITAN
no es precisamente la de un tributo, dado
que el mismo es susceptible de ser devuelto
2. Naturaleza íntegramente, siendo diferente del IEAN
[…]”.
Jurídica del ITAN • Mario Alva: “Es un tributo que grava el
patrimonio, específicamente los activos
netos al 31 de diciembre del año anterior al
de su declaración […]”.
• El Tribunal Constitucional a través de la sentencia Nº 10324-2006-PA/TC, señala lo siguiente:
“Debe ponerse a consideración que la distinción principal entre el impuesto bajo análisis
y los declarados inconstitucionales por este Colegiado, está precisamente en que tanto
el IMR como el AAIR, tenían la génesis de un impuesto a la renta. En el caso del ITAN, es
un impuesto independiente que efectivamente grava activos netos como manifestación
de capacidad contributiva no directamente relacionado con la renta. Es decir, es la
incongruencia de un medio impositivo (activos netos) con los fines que persigue el
legislador tributario (renta) lo que hizo a los citados tributos inconstitucionales.
En consecuencia, teniendo en cuenta el contenido y límites tanto de la Capacidad
Contributiva, como del Principio de No Confiscatoriedad de los tributos en nuestra
jurisprudencia, se verifica que mediante la imposición bajo análisis no se ha privado a la
actora de una parte significativa de su propiedad, al que el IEAN, el ITAN (no solo
recurriendo al nomen iuris) resulta un impuesto patrimonial autónomo y por ello, no
vulnera los derechos de la empresa demandante”.
 • Conforme al articulo 1 de la Ley Nº 28424, es un
tributo que grava los activos netos según el balance
general de los contribuyentes generadores de renta
de tercera categoría.
• La afectación a los activos netos no resulta
inconstitucional, debido a que estos son una
3. ¿Qué grava manifestación de la capacidad contributiva del
contribuyente, no estando relacionado con la renta.
el ITAN? • La obtención de renta o perdida tributaria en el
ejercicio gravable, no influye en la determinación de
los pagos del ITAN (RTF Nº 10400-3-2008 o Nº
10446-1-2009).
 • A través del Informe Nº 232-2009-SUNAT/2B0000,
publicado el 02.12.2009, en el segundo párrafo del
análisis del punto 3, se dispuso lo siguiente:
• “En ese orden de ideas, puede afirmarse que la
base imponible del ITAN equivale al valor de los
activos netos consignados en el balance general
3.1. ¿Qué se debe más el valor de las depreciaciones y amortizaciones
─ambos calculados de acuerdo con las normas y
entender por principios contables─ menos el valor de las
depreciaciones y amortizaciones calculado según
Activos Netos? la legislación del Impuesto a la Renta” (Debiendo
deducirse los conceptos señalados en el articulo 5
de la Ley del ITAN).
• Siempre se toma la información de los activos
netos que figuran en el balance general al 31 de
diciembre del ejercicio anterior.
 • El articulo 4 de la Ley Nº 28424, hace referencia al valor de los
activos netos consignados en el balance general ajustado
según el Decreto Legislativo Nº 797 (Norma de ajuste por
inflación del Balance General con incidencia tributaria ),
cuando corresponda.
3.2. ¿Valor • Zaldívar: “[…]Este ajuste, que se aplicaba al valor de los
activos, no es un antecedente del valor razonable, ya que no
Razonable o modifica el concepto de costo histórico, sino que corregía el
valor de la moneda”.
Valor • Diego Diaz: “[…]el ajuste por inflación es pasible de ser
aplicado al costo histórico de los activos, no constituyendo la
Histórico? variación del valor del activo por dicho ajuste una expresión del
valor razonable, en consecuencia, se podría decir que al
referirse la Ley del ITAN al valor de los activos ajustados por
inflación, ésta hace alusión al costo histórico de dichos
activos”.
 • Tartarini y Echevarría: “ […] la Ley del ITAN alude a un valor del activo
“ajustado por inflación” cuando corresponda, claramente se observa
que dicho diseño legal está previsto para la consideración del costo
histórico como sustrato de la base del cálculo del ITAN. En efecto,

3.2. ¿Valor solo el costo histórico de la partida es objeto de ajuste por inflación,
pues sobre tal costo corresponderá, en su caso, aplicar los factores de
corrección para expresar el valor de la cuenta en moneda constante.
Razonable o Téngase en cuenta, al respecto, que la propia mención legal a un
balance “ajustado por inflación”, de ser el caso, descarta la
Valor posibilidad de aplicación del “valor razonable”. La medición a “valor
razonable” permite una actualización del valor del valor de la partida
Histórico? de modo distinto a un ajuste por corrección monetaria”.
• Articulo 4 del Decreto Supremo Nº 025-2005-EF, dispone que en los
demás casos que no corresponda aplicar el ajuste por inflación, el
monto a considerar será a valores históricos.
 • Son contribuyentes del ITAN, los generadores de renta de
tercera categoría sujetos al Régimen General del Impuesto
a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y demás
establecimientos permanentes en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
También comprende a los contribuyentes acogidos al
4. Sujetos del
•
Régimen MYPE, Régimen de la Amazonia, Nuevo Régimen
Agrario o los establecimientos en zona de frontera, bajo
Impuesto ciertas condiciones y salvo excepciones.
• No contempla a las empresas no domiciliadas, salvo que
tuviera alguna sucursal, agencia o algún establecimiento
permanente en el Perú.
• No son sujetos del impuesto, aquellos acogidos al RER o
Nuevo RUS
5. Supuestos de Inafectación
 • Aquellos que no inicien sus operaciones productivas (es decir,
5.1. Sujetos que aun no realiza su primera transferencia de bienes o
prestación de servicios, salvo en caso de empresas reguladas
no hayan por el Decreto Legislativo Nº 818 y modificatorias, que
inician sus actividades con la explotación comercial señalada
iniciado sus en el contrato), o que hubieran realizado sus operaciones en
el transcurso del ejercicio.
operaciones • No aplica a las empresas en reorganización de sociedades o
productivas empresas, si las empresas o empresa que se escinda inicio sus
actividades antes de 01 de enero del año gravable. No aplica
a las reorganizaciones simples.
5.2. Empresas que presten servicio
publico de agua potables y
alcantarillado
 • Aquellas que se encuentren en proceso de
liquidación o declaradas en insolvencia por
INDECOPI al 01 de enero de cada ejercicio.
5.3. Empresas que • Se entiende que la empresa inicia su liquidación a
se encuentren en partir de la declaración o convenio de liquidación.
La SUNAT a través del Informe Nº 218-2005-
un proceso de •
SUNAT/2B0000, dispuso lo siguiente:
liquidación o “Para efectos de la exoneración a que se refiere el
inciso c) del artículo 3 de la Ley Nº 28424, se entiende
declaradas en que una empresa se encuentra declarada en
insolvencia insolvencia por el INDECOPI, a partir de la difusión del
Procedimiento Concursal Ordinario a que se refiere el
artículo 32 de la Ley General del Sistema Concursal”.
(Ley 30264, cambia la denominación de exoneración a
inafectación)
 • Corporación Financiera de Desarrollo S.A. - COFIDE
en calidad de banco de fomento y desarrollo de
segundo piso.
5.4. COFIDE • Mario Alva: […]una “banca de segundo piso” debe ser
entendida como aquella institución que canaliza
recursos financieros al mercado a través de otras
instituciones financieras intermediarias (IFI),
complementando de esta forma la oferta de recursos
que se pone a disposición del sector empresarial.”
 • Que se reconozcan como perceptores de renta
de tercera categoría.
5.5. Personas
• Cuyas rentas se encuentran contemplados en el
naturales, inciso j) del articulo 28 del TUO de la Ley del
sucesiones indivisas Impuesto a la Renta, es decir, por rentas
generadas por los patrimonios fideicometidos
o sociedades de sociedades titulizadoras, los fideicomisos
bancarios y los fondos de inversión empresarial,
conyugales. cuando provengan del desarrollo o ejecución de
un negocio o empresa
5.6. Entidades • Aquellas entidades inafectas o exoneradas
del impuesto a la renta, señaladas en el
inafectas o articulo 18 y 19 del TUO de la Ley del
exoneradas del Impuesto a la Renta.
Personas generadoras de rentas de tercera
impuesto a la •
categoría, exoneradas o inafectas del
renta impuesto a la renta de manera expresa.
 5.7. Empresas • las empresas públicas que prestan servicios de
públicas que administración de obras e infraestructura
construidas con recursos públicos y que son
prestan servicios propietarias de dichos bienes, siempre que
de administración estén destinados a la infraestructura eléctrica
de zonas rurales y de localidades aisladas y de
de obras e frontera del país, a que se refiere la Ley Nº
28749, Ley General de Electrificación Rural.
infraestructura
 • Valor de los activos netos consignados en el balance
general al cierre del ejercicio anterior, ajustado por el
Decreto Legislativo Nº 797, si corresponde efectuar dicho
ajuste. (Menos las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la LIR).
6. Determinación • Respecto al ajuste por inflación, el valor de los activos netos
que figure en el balance cerrado al 31 de diciembre del
de la base ejercicio anterior se actualizara al 31 de marzo del año que
nace la obligación del pago del ITAN, conforme a la
imponible variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) publicado
por el INEI.
• En los casos que no corresponda aplicar el ajuste, el monto
a considerar será a valores históricos, según el articulo 4 del
Decreto Supremo Nº 025-2005-EF.
 • En casos de reorganización de sociedades o empresas, cuyas
empresas intervinientes o la empresa que se escinda inicio
operaciones antes del 01 de enero:
• La determinación y pago del impuesto se realizara por cada una de las
empresas que se extingan, y estará a cargo de la empresa absorbente,
la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión.
6. Determinación • En este ultimo caso, la determinación y pago del ITAN se efectuara en
proporción a los activos que se hayan transferido a las empresas.
de la base • Las empresas que hubieran participado en un proceso de
imponible reorganización entre el 01 de enero del ejercicio y la fecha de
vencimiento para la declaración y pago del ITAN:
(No aplica a las • La empresa absorbente o las empresas ya existentes que adquieran
reorganizaciones simples) bloques patrimoniales de las empresas escindidas, deberán
determinar y declarar el ITAN en función a sus activos netos que
figuren en el balance del ejercicio anterior.
• Las empresas constituidas por efectos de fusión o las empresa nuevas
adquirientes de bloques patrimoniales en un proceso de escisión,
presentaran la declaración del ITAN consignando como base
imponible el importe de cero.
 • El ITAN que correspondiera a las empresas absorbidas o
escindidas por los activos netos de dichas empresas que figuren
en el balance al cierre del ejercicio anterior, será pagado por la
empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que
6. Determinación surjan de la escisión, en la proporción de los activos que se
de la base hubieran transferido; por ello, deberán aplicar lo siguiente:
• Presentaran la declaración del ITAN dentro del plazo establecido,
imponible los balances al cierre del ejercicio anterior, de las empresa cuyo
(No aplica a las patrimonio o bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido
reorganizaciones simples) como producto de la reorganización.
• Corresponde presentar el balance, la declaración y pago en la forma
y condiciones que disponga la SUNAT.
 A través del Informe N° 054-2021-SUNAT/7T0000, la SUNAT
determino lo siguiente:
¿Bienes recibidos en
La base imponible del ITAN comprende los activos por
arrendamiento 1.
derecho de uso derivados de los bienes recibidos en
operativo deberán arrendamiento operativo.
ser incluidos en la 2. Para determinar la base imponible del ITAN, al valor de los
activos por derecho de uso derivados de los bienes
determinación del recibidos en arrendamiento operativo consignado en el
balance general se le debe sumar el valor de las
ITAN? depreciaciones calculadas de acuerdo con las normas y
principios contables; no correspondiendo restarle
amortización o depreciación tributaria alguna.