Liquidación Impuesto Sobre Sociedades (Recuperado Automáticamente)

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Máster Universitario en Fiscalidad y Contabilidad (Curso 2023-24)

Liquidación IS

La sociedad SANDALO.SA, domiciliada en Lugo, tiene una cifra de negocios de 4.850.000€ en 2021 y
9.886.000€ en 2022. Ha obtenido a lo largo del ejercicio un resultado contable de 9.255.970€, previo a la
contabilización del impuesto sobre sociedades. El beneficio operativo del ejercicio ascendió a 10.600.000€.
Además, se conocen los siguientes datos referidos al ejercicio:

a. En julio de 2022 adquirió 10 elementos de transporte interno (coef amort en TAO del 10% y
amortización contabilizada) valorado cada uno en 15.000€ (sin incluir IVA) a través de una fórmula
de arrendamiento financiero. Para el año 2023 la cuota de recuperación de cada uno es de 5.000€.
Fiscalmente desea deducir la amortización máxima posible durante el presente ejercicio.

Cuotas de recuperación del coste: Deducible como amortización fiscal hasta el limite el triple del coeficiente
máximo de tablas en este caso (10%*3%=30%). No obstante nos dice que la recuperación, es decir, lo
amortización máxima posible a deducir durante el presente ejercicio es 5.000 euros.

años contablemente fiscalmente diferencia


julio 6250 20833,33333 -14583,33333

Amortización contable: 15000*10=150000*10%=15.000* (5/12)


Amortización fiscal: 5000*10=50.000*(5/12)= 20833,33333
Ajuste fiscal negativo de -14.583

b. E1 1 de junio del ejercicio actual puso en funcionamiento un aparato de laboratorio adquirido nuevo
por 100.000€ (más IVA), adscrito a un proyecto de I+D+i que desarrolla la empresa, comenzando a
amortizarlo inmediatamente por el método lineal. En el ejercicio actual, ha contabilizado la
amortización al coeficiente máximo de las TAO (25%). Fiscalmente desea deducir la amortización
máxima posible durante el presente ejercicio.

años contablemente fiscalmente diferencia

junio 12500 100000 -87500

Amortización contable: 100.000*25%*(6/12)= 12500


Amortización fiscal:100.000 entiendo que no afecta la fecha para la deduccion ya que es libertad de
amortización, preguntar.
Ajuste fiscal negativo de -87.500

c. Con fecha 1 de enero adquirió e instaló una estantería de madera fabricada a medida para un
despacho de las oficinas centrales, por importe de 2.750€, (IVA no incluido). Se ha amortizado por el
método lineal al coeficiente máximo de amortización según las TAO= 10%.
Por ser empresa de RD.

Amortización acelerada de inversión nueva (art. 103): Aplicable a elementos nuevos de inmovilizado
material, inmobiliario (límite máximo= 2 veces coeficiente máximo tablas) e intangibles (150% del importe
permitido en régimen general).

años contablemente fiscalmente diferencia


1 275 550 -275

Amortización contable: 2750*10%= 275


Amortización fiscal:2750*20%= 550
Ajuste fiscal negativo de -275

d. Con fecha 15 de abril compró a otra empresa por un total de 6.990€, (IVA no incluido), dos equipos
informáticos reciclados (reacondicionados).

Amortización contable: 6.999 *25%*(8/12) 1165


Amortización fiscal acelerada: 2 × 25% × 6.990 = 3.495 euros.
Ajuste fiscal negativo: -2330 euros.

e. Con fecha 1 de enero ha adquirido un local comercial nuevo adscrito al proyecto de I+D+i que
desarrolla la empresa, por valor de 100.000€ (IVA no incluido) y que se está amortizando por el
método lineal (valor del suelo 40%).

Los edificios pueden amortizarse de forma lineal durante un período de 10 años, en la parte que se hallen
afectos a las actividades de investigación y desarrollo.
El valor del suelo no es amortizable, por lo que solo se considerará el valor correspondiente a la
construcción del local.

Valor del local = 60.000€ (el 60% del valor total del local)

Amortización contable: 60.000*2% (este dato lo saco de las tablas oficiales) = 1.200
Amortización fiscal: 60000/10 años (lo maximo que me permite la ley= 6.000
Ajuste fiscal negativo: -4.800

f. La empresa ha entregado diversas mercancías el 1 de diciembre de 2023. El 30 de enero de 2024 se


emite la factura correspondiente a la venta por un importe de 125.000€.

No es necesario hacer un ajuste en este caso. La normativa fiscal establece que los ingresos deben ser
reconocidos cuando se devengan, independientemente de cuándo se emita la factura

g. Entre los gastos contabilizados, se halla una sanción medioambiental por un importe de 6.600€. y un
donativo realizado a la Cruz Roja de 20.000€.

Los gastos de sanción requieren hacer un ajuste positivo: +6600

Los donativos no son, como regla general, gastos deducibles (art. 15.1.e), aunque pueden dar derecho
a deducción en la cuota cuando se hacen a entidades amparadas por la Ley 49/2002. Se produce por
tanto un ajuste positivo al RC:
Ajuste al RC = + 20.000
h. Ha pagado 17.550€ en concepto del impuesto sobre actividades económicas, 1.650€ en concepto de
IBI, 1.500€ por un recargo por presentación extemporánea, y 14.000€ de intereses de demora por
unas actas de inspección. También incluye el apunte contable de 375.000€ por el pago del impuesto
sobre sociedades.
- Impuesto Sobre Actividades económicas: 17.550 deducible, no procede ajuste fiscal.
- IBI: 1500 deducible, no procede ajuste fiscal.
- Recargo por presentación esxtratemporaneo: 1500 no deducible, ajuste fiscal positivo.
- Impuesto de Sociedades: 375.000 no deducible ajuste positivo de 375.000
- Intereses de demora actas de inspección: 14.000 no deducible, ajuste fiscal positivo

i. Entre los gastos contabilizados figura una indemnización por cese de un consejero de la sociedad por
un importe de 3.600.000, en dos pagos, el 50% en este ejercicio y el resto en el ejercicio siguiente.
La sociedad contabiliza el gasto correspondiente a cada periodo según el pago realizado.

- El correspondiente a este ejercicio es deducible, pero el que corresponde al año siguiente no es


deducible, por lo que ajuste fiscal positivo: +1.800.000

j. Ha contabilizado una pérdida por deterioro de créditos por la deuda con un ayuntamiento, exigible
desde el 15 de mayo, por importe de 25.000€ y otro por la deuda de un cliente exigible desde el 1 de
octubre del ejercicio por importe de 39.000€.

- Deudas con entes públicos, son no deducibles, por tanto ajuste fiscal +25.000
- Otras deudas con clientes. Ajuste fiscal +39.000

k. Ha contabilizado una pérdida por deterioro de créditos por la deuda del cliente X, impagada desde el
8 de septiembre del ejercicio actual, por importe de 10.700€, y otra relacionada con el impago del
cliente Z, producido el 1 de noviembre del mismo ejercicio, por importe de 6.000€. Del cliente X se
sabe que está procesado por un delito de alzamiento de bienes.

- Deuda con clientes X: Como está en alzamiento de biens es deducible, por tanto no hay ajuste
fiscal.
- Cliente Z: No deducible por ajuste positivo importe +6.000

l. La sociedad ha dotado en este ejercicio una pérdida por deterioro de créditos por insolvencia, por el
importe de 24.700€, adeudados por una entidad en la que participa la sociedad en un 27 %.

Es un de una de entidad vinculante: Ajuste fiscal +24.700 euros.

m. Ha obtenido un beneficio neto de 137.800€ generado por una fábrica ubicada en la capital del país Ὡ,
donde la empresa se ha instalado recientemente como parte de un programa de internacionalización
de sus servicios. La cifra mencionada recoge el beneficio contabilizado por la empresa después de
pagar el correspondiente impuesto sobre la renta de no residentes en dicho país, al tipo del 20%.

Ingresos por establecimiento permanente art.22 LIS.


Ajuste negativo fiscal -137.800 euros.

n. Ha recibido intereses de letras del Tesoro que ascienden a 18.000€, ha pagado 220.000€ de intereses
por préstamos concedidos por entidades de crédito y 1.100.000€ de intereses por diferentes contratos
de arrendamiento financiero.
Art. 16
Gastos financieros: (1.100.000+220.000)-18.000=1.320.000-18.000= 1.302.000>1.000.000
Limite de la operación será 10.600.000€.*30.%= 3.180.000

Ajuste fiscal = Gastos financieros netos - Límite mínimo de deducción


Ajuste fiscal = 1.302.000€ - 3.180.000
No hay Ajuste fiscal ya la diferencia de 1.878.000€ lo puedo aplicar posterior a los 5 años siguientes que
aumentan el 30% del beneficio operativo del año siguiente.

o. Se conoce que el resultado contable del ejercicio anterior ascendió a 6.450.000€, habiéndose
destinado un 35 % al incremento de reserva voluntaria. No se tiene constancia de ninguna otra
operación que afecte a los fondos propios de la entidad. Dota la correspondiente reserva de
capitalización. La sociedad decide también dotar la reserva de nivelación.
Duda: ¿El incremento de los fondos porpios se calcula con el resultado contable de los ejercicios anteriroes?

Reserva de capitalización = 10% × 2.257.500 = 225.750


Límite 10% BI previa a la reserva = 10% × 6.450.000 = 645.000 Ok.
BI posterior a reserva de capitalización = 6.450.000 – 225.750= 6.224.250
Reserva de nivelación = 10% × 6.224.250 = 622.425 Límite = 1.000.000 Ok.
Liquidación IS:
RC = 6.450.000
(+/-) Ajuste al RC = 0
BI previa= 6.450.000
(-) Reserva de capitalización= 225.750
Base imponible (previa a nivelación) = 6.224.250
(-) Reserva de nivelación = 622.425
Base Imponible =
(×) Tipo de gravamen (25%)
Cuota Íntegra =
(-) Deducciones y bonificaciones = 0
Cuota Líquida =
(-) Retenciones y pagos a cuenta = 5.000
Cuota Diferencial =
Esta mal, necesitas hacer los ajsutes correspondientes y una vez ya puedo calcular la base imponible
previa.
p. Tiene pendiente de compensación una Base Imponible negativa correspondiente al ejercicio 2020 por
importe de 1.435.000€.

Se sabe la cifra de negocio es 9.886.000 < 20 millones art. 26 habra que aplicar de reducción un 70%
Base imponible prvia( antes de aplicar reserva de capitalización) *70% y es lo que reducimos.
q. Del resultado contable de la empresa, un 10% de la renta ha sido generada por una fábrica que tiene
la empresa en Ceuta.

Resultado contable año 2023 9.255.970*10%= 925.597

(925.597x 0,25) x 0,5= -115699,625

r. Ha recibido la renta correspondiente a los alquileres de dos edificios de su propiedad situados en


Ginebra (Suiza), obteniendo un beneficio bruto de 44.200€ por la operación. El impuesto cobrado en
origen por el país extranjero ha ascendido a 3.978€.

Importe soportado en el extranjero: 3.978


Importe soportado en España: 44.200*25%= 11050
Elijo la menor.

s. Todas las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados satisfechos a lo largo del ejercicio
ascendieron a 1.450.000 €.

Liquide el Impuesto sobre Sociedades aplicando la normativa vigente para el ejercicio 2023.

Desarrollo:

Liquidación IS 2023
Resultado contable
(+/–) Ajustes extracontables
(-) Amortización Elementos de transporte interno

(-) Amortización Aparato laboratorio

(-) Amortización Estantería madera


(-) Amortización Equipos informáticos reacondicionados
(-) Amortización local comercial
(+) Venta de mercancías (devengo)
(+) Sanción y donativo
(+) Recargo
(+) Impuesto sobre sociedades
(+) Indemnización
(+) Pérdidas deterioro créditos (j)
(+) Pérdidas deterioro créditos (k)
(+) Pérdidas deterioro créditos (l)
(-) Exención renta procedente de establecimiento permanente
(-) Impuestos pagados fuera por los alquileres
= Base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización
(-) Reducción reserva de capitalización

Base imponible tras la aplicación de la reserva de capitalización


(-) Reducción reserva de nivelación

(-) Reducción bases negativas ejercicios anteriores


= Base imponible
×Tipo de gravamen (25%)
= Cuota íntegra
(-) Deducciones doble imposición internacional
(-) Bonificaciones
= Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones de incentivación
= Cuota líquida
(-) Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados
= Cuota diferencial/del ejercicio

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