La NIC 32, también conocida como Norma Internacional de Contabilidad 32, se enfoca
en la presentación y clasificación de instrumentos financieros. Aquí tienes un resumen de sus
puntos clave:
La NIC 32 tiene como objetivo establecer principios para la presentación y clasificación
de los instrumentos financieros como pasivos financieros, instrumentos de patrimonio y
derivados financieros en los estados financieros.
Alcance: Se aplica a todos los instrumentos financieros, excepto a los contratos de
arrendamiento, acuerdos de concesión de servicios, y compromisos de pagos basados en
acciones.
Clasificación de instrumentos financieros La norma establece criterios para determinar
si un instrumento financiero debe ser clasificado como pasivo financiero, instrumento de
patrimonio o un derivado financiero. Por ejemplo, un pasivo financiero se caracteriza por una
obligación contractual de transferir efectivo u otro activo financiero a otra entidad, mientras
que un instrumento de patrimonio no tiene tal obligación.
Presentación: La NIC 32 establece los requisitos para la presentación de instrumentos
financieros en los estados financieros, incluyendo la clasificación entre pasivos financieros y
patrimonio neto, así como la presentación de derivados financieros.
Compensación de activos y pasivos financieros: La norma aborda la compensación de
activos y pasivos financieros en los estados financieros cuando existe un derecho legalmente exigible para compensarlos y existe la intención de liquidar sobre una base neta o realizar el
activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
Divulgaciones: La NIC 32 también establece requisitos de revelación para proporcionar
información adicional sobre los instrumentos financieros en los estados financieros, incluyendo
la naturaleza y alcance de los riesgos asociados con los instrumentos financieros.
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
Tacna, 6 de mayo de 2024
Por medio de la presente carta, les hago llegar mis cordiales saludos, los estudiantes de la
Escuela de Ciencias Contables y Financieras, Zingara Jazmin Choque Mamani DNI
(73008042) (2021070890), Jose Juan Limachi Copari DNI (75565368) (2021072254), Elvis
Augusto Supo Callata DNI (76946137) (2021072361)solicitamos respetuosamente
autorización para realizar una investigación referente a la aplicación de la NIC 32 titulada
“Transparencia nacional de la contabilidad aplicando la NIC 32 de los instrumentos financieros
detalladamente ”, con fines meramente académicos.
Esta investigación se realizará con la supervisión en la planificación y organización por el
docente René Vásquez Cota, profesional Contador Público Colegiado con grado de Magíster
en Contabilidad y Auditoría.
Agradecemos su disposición y colaboración, ya que será fundamental para nuestra
investigación y formación como profesionales.
Jefe de grupo: Elvis Augusto Supo Callata
INTRODUCCIÓN
La Norma Internacional de Contabilidad 32 (NIC 32) desempeña un papel fundamental
en el mundo de la contabilidad al establecer directrices para el tratamiento contable de los
instrumentos financieros. Sin embargo, su aplicación práctica puede plantear una serie de
desafíos y problemáticas para las entidades financieras y los profesionales contables. En este
trabajo de investigación, exploraremos algunas de las problemáticas más relevantes asociadas
con la NIC 32 y su impacto en la presentación de los estados financieros.
Uno de los principales desafíos que enfrentan las entidades al aplicar la NIC 32 es la
clasificación adecuada de los instrumentos financieros, que puede ser especialmente compleja
en casos de instrumentos híbridos con características tanto de pasivo como de capital propio.
Además, la valoración de estos instrumentos a valor razonable puede presentar dificultades,
sobre todo cuando no existe un mercado activo que proporcione precios de referencia.
La contabilidad de derivados también es un área de preocupación, ya que los requisitos
de valoración y presentación pueden resultar complicados debido a la naturaleza intrincada de
estos instrumentos financieros. Además, la NIC 32 exige una amplia divulgación sobre la
naturaleza y el alcance de los instrumentos financieros de una entidad, lo que puede requerir
una recopilación exhaustiva de información y una presentación clara en los estados financieros.
Otro aspecto a considerar es la aplicación de excepciones y exenciones establecidas en
la NIC 32, que requiere un juicio profesional para determinar su aplicabilidad y el tratamiento
adecuado en los estados financieros. Además, los cambios en la clasificación de los
instrumentos financieros pueden afectar la presentación de los estados financieros y pueden
requerir ajustes retrospectivos, lo que añade una capa adicional de complejidad.
En este contexto, este trabajo de investigación se propone analizar en detalle estas
problemáticas asociadas con la NIC 32, con el objetivo de proporcionar una comprensión más
profunda de los desafíos que enfrentan las entidades financieras y los profesionales contables
en la aplicación práctica de esta normativa. Al hacerlo, se busca ofrecer valiosos que puedan
contribuir a una mejor comprensión y aplicación de la NIC 32 en el ámbito contable.
Palabras clave: capital social, recursos propios, deuda, normas internacionales de
contabilidad, cooperativas, derecho de reembolso, reforma legal, insolvencia, endeudamiento
ABSTRACT
International Accounting Standard 32 (IAS 32) plays a fundamental role in the world
of accounting by establishing guidelines for the accounting treatment of financial instruments.
However, its practical application can pose a series of challenges and problems for financial
institutions and accounting professionals. In this research work, we will explore some of the
most relevant problems associated with IAS 32 and its impact on the presentation of financial
statements.
One of the main challenges that entities face when applying IAS 32 is the appropriate
classification of financial instruments, which can be especially complex in cases of hybrid
instruments with characteristics of both liabilities and equity. Furthermore, valuing these
instruments at fair value may present difficulties, especially when there is no active market that
provides reference prices.
Derivatives accounting is also an area of concern, as valuation and presentation
requirements can be complicated due to the intricate nature of these financial instruments. In
addition, IAS 32 requires broad disclosure about the nature and extent of an entity's financial
instruments, which may require extensive information gathering and clear presentation in the
financial statements.
Another aspect to consider is the application of exceptions and exemptions established
in IAS 32, which requires professional judgment to determine their applicability and
appropriate treatment in the financial statements. Additionally, changes in the classification of
financial instruments may affect the presentation of the financial statements and may require
retrospective adjustments, adding an additional layer of complexity.
In this context, this research aims to analyze in detail these problems associated with
IAS 32, with the aim of providing a deeper understanding of the challenges faced by financial
institutions and accounting professionals in the practical application of this regulation. By
doing so, we seek to offer valuable insights that can contribute to a better understanding and
application of IAS 32 in the accounting field.
Keywords: social capital, own resources, debt, international accounting standards,
cooperatives, right of reimbursement, legal reform, insolvency, indebtedness
Antecedentes Nacionales e Internacionales
• Antecedente 1: ANÁLISIS DE LOS EFECTOS DE IMPLEMENTAR LA NIC 32 AL
CAPITAL SOCIAL DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO EN
COLOMBIA
Este documento analiza el impacto de la implementación de la Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) 32 en las cooperativas de ahorro y crédito, centrándose en el
concepto de capital social. Inicialmente, se destaca la importancia del capital social como un
componente clave del patrimonio de las cooperativas, que sirve como base para la solidez
financiera de estas entidades y para el desarrollo económico de sus miembros.
Sin embargo, con la aplicación de la NIC 32, que clasifica los recursos ajenos como
pasivos, el concepto de capital se ve afectado, lo que impacta negativamente en el patrimonio
y pasivo de las cooperativas. El documento propone un análisis argumentativo de esta
situación, utilizando el método de análisis documental para revisar investigaciones previas y
realizar contribuciones al debate.
• Antecedente 2: La repercusión económico-contable de la baja del socio en la sociedad
cooperativa: la incidencia de la NIC 32
Este trabajo examina las particularidades contables del capital social en las
cooperativas, destacando su distinción respecto a otras entidades mercantiles debido al
principio de adhesión voluntaria y abierta. Se enfoca en cómo las normas internacionales de
contabilidad y la legislación nacional clasifican el capital cooperativo como pasivo financiero
o fondo propio, dependiendo del derecho de baja del socio establecido por la regulación legal
o estatutaria.
El análisis se extiende a la transposición de este enfoque al derecho contable de la Unión
Europea y España, y su impacto en la imagen financiera de un considerable número de
cooperativas europeas. El documento aborda las implicaciones contables derivadas de la
posibilidad de baja del socio según la normativa contable internacional, nacional y los recientes
posicionamientos de organismos reguladores.
En resumen, este trabajo examina cómo las normativas contables internacionales y
nacionales afectan el tratamiento del capital social en las cooperativas, considerando la
posibilidad de baja del socio y su repercusión en la presentación de la imagen financiera de
estas entidades.
• Antecedente 3: Efectos de las NIC 32 en los instrumentos de patrimonio: un estudio de
cooperativas colombianas
Este trabajo tiene como objetivo describir los efectos de la aplicación de la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 32 en los instrumentos de patrimonio de las cooperativas
colombianas. Para lograrlo, se empleó un enfoque cuantitativo y descriptivo mediante el
estudio de caso de dos cooperativas: la Cooperativa Multiactiva de los Empleados y Egresados
de la Universidad Autónoma de Occidente y la Cooperativa de los Trabajadores de Pizano. La
información se obtuvo de fuentes primarias y secundarias.
Los resultados revelan un aumento en los índices de endeudamiento en las
organizaciones solidarias estudiadas tras la implementación de las exigencias del estándar
internacional, según tres escenarios definidos. Además, el índice de apalancamiento indica que
los recursos controlados por cada cooperativa se financiarían a través de los acreedores.
Se concluye que clasificar los aportes sociales como pasivo financiero podría llevar al
deterioro de la solvencia de la cooperativa frente a terceros debido a su gran dependencia del
capital social.
• Antecedente 4: Diagnóstico de la empresa Ecopetrol S.A frente a la movilización de
recursos financieros y presentación de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 32
Se encontró que Ecopetrol S.A. maneja portafolios de inversión en moneda local y
extranjera, cuenta con apalancamiento financiero a través de préstamos y financiaciones, y
dispone de coberturas para mitigar los riesgos. En cuanto a los registros contables, se
identificaron las mediciones a valor razonable de los instrumentos financieros y su clasificación
como activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio. Finalmente, se
analizó la dinámica de aplicación de las técnicas de valoración y presentación de la NIC 32.
En resumen, el estudio proporciona una comprensión detallada de cómo Ecopetrol S.A.
gestiona sus recursos financieros y cumple con los requisitos de la NIC 32, incluyendo la
evaluación de sus instrumentos financieros, registros contables y prácticas de reconocimiento
y compensación. TRANSPARENCIA NACIONAL DE LA CONTABILIDAD NIC 32 DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DETALLADAMENTE PROBLEMA DE LA OBJETIVOS HIPÓTESIS VARIABLES DIMENSIONES METODOLOGÍA INVESTIGACION Porcentaje de Esta metodología de Esta investigación tuvo instrumentos financieros investigación mixta como objeto de estudio ¿Problema general? Objetivo General Hipótesis General: clasificados correctamente: combina enfoques a personas técnicas y La NIC 32, que trata sobre la Analizar la forma en que las La implementación efectiva de la Este indicador podría cualitativos y estudios superiores a fin presentación de instrumentos empresas clasifican y presentan NIC 32 en la presentación de medir la proporción de cuantitativos para de recabar información financieros en los estados sus instrumentos financieros de instrumentos financieros instrumentos financieros obtener una sobre el conocimiento financieros, plantea desafíos en acuerdo con la NIC 32 mejorará la transparencia y clasificados de acuerdo comprensión previo de la NIC 32, su cuanto a la clasificación y comprensión de los estados con los requisitos de la completa del impacto aplicación y la presentación adecuada en estos financieros para los usuarios NIC 32 en relación con el de la NIC 32 en la frecuencia con la que instrumentos. externos total de instrumentos presentación de usan en sus empleos o influencia de la NIC 32: financieros de la empresa. instrumentos desarrollos laborales, la financieros en los muestra fue de 20 estados financieros. personas encuestadas Problemas específicos Objetivos Específicos Hipótesis específicas Grado de concordancia La integración de con un resultado entre la valoración diferentes métodos positivo para nuestra ¿Cómo afecta la clasificación de los Evalúa el impacto de la La NIC 32 influye directamente contable y la valoración de de recopilación y investigación. instrumentos financieros según la clasificación de los instrumentos en la presentación adecuada de mercado: Este indicador análisis de datos NIC 32 a la transparencia y financieros en las transparencia y los instrumentos financieros al podría medir qué tan permite una comprensión de los estados comprensión de los estados establecer criterios claros para cercanos están los valores validación cruzada y financieros de las empresas? financieros su clasificación y valoración. contables de los una interpretación instrumentos financieros más rica de los Comparar la presentación de los (como se determina según resultados. instrumentos financieros antes y la NIC 32) a sus valores de después de la implementación de mercado. la NIC 32 La NIC 32 influye la transparencia, La norma impacta en la compatibilidad y comprensión de los transparencia financiera al estados financieros La nic 32 influye directamente en requerir la revelación detallada la presentación de los de la información relacionada instrumentos financieros al Complejidad de la con los instrumentos financieros información revelada: Este se relaciona de manera fundamental establecer normas claras para su en los estados financieros. clasificación en los estados indicador podría medir la con la presentación adecuada de los cantidad de información instrumentos financieros en los financieros proporcionada en los estados financieros de una empresa Tiene una relación estados financieros sobre estrechamente con la los instrumentos transparencia financiera al Existe una relación significativa financieros, así como la requerir la presentación clara y entre la implementación correcta claridad y comprensibilidad influye de manera significativa en la de la NIC 32 y la mejora en la detallada de los instrumentos de esta información para presentación de varias formas como calidad de la información los usuarios de los estados Transparencia Financiera, financieros Para determinar la magnitud de financiera presentada en los financieros. compatibilidad de estados estados financieros de una Financieros y la confianza de los la influencia de la NIC 32 se puede evaluar la toma de empresa. inversores decisiones y la percepción de la empresa 1. Problema de la investigación
1.1. Evaluar los estados financieros y la dificultad de los estados financieros
2. Problemas Específicos
2.1. ¿Cómo afecta la clasificación de los instrumentos financieros según la NIC 32 a la
transparencia y comprensión de los estados financieros de las empresas?
2.2. La NIC 32 influye la transparencia, compatibilidad y comprensión de los estados
financieros
2.3. ¿Influye de manera significativa en la presentación de varias formas como
transparencia financiera?
3. Objetivos
3.1. Objetivo general
3.1.1. Analizar la forma en que las empresas clasifican y presentan sus instrumentos
financieros aplicando la NIC 32
3.2. Objetivos específicos
3.2.1. Evalúa el impacto de la clasificación de los instrumentos financieros en las
transparencias y comprensión de los estados financieros
3.2.2. Comparar la presentación de los instrumentos financieros antes y después de
la implementación de la NIC 32
3.2.3. La NIC 32 influye directamente en la presentación de los instrumentos
financieros al establecer normas claras para sus clasificaciones en los estados
financieros
3.2.4. Tiene una relación estrechamente con la transparencia financiera al requerir la
presentación clara y detallada de los instrumentos financieros
3.2.5. Para determinar la magnitud de la influencia de la NIC 32 se puede evaluar la
