Historia de la contabilidad

 Retrato de Luca Pacioli, atribuido a Jacopo de' Barbari, 1495, (Museo di

Capodimonte).
La historia de contabilidad o contaduría abarca miles
de años y puede ser observada en
las civilizaciones antiguas.123
El concepto de contabilidad se remonta a la Antigua
Grecia y Mesopotamia, y está estrechamente
relacionado con los avances en la escritura, contar
el dinero145 y en los primeros sistemas de auditoría
usados por los antiguos egipcios y babilonios. En las
épocas del Imperio Romano, el gobierno tenía acceso a
información financiera detallada.26
En la India Chanakia escribió un manuscrito similar a un
libro de administración financiera, durante el periodo del Imperio Maurya. Su libro
"Arthashasthra" contiene algunos aspectos detallados acerca de cómo mantener
libros de cuentas para un Estado soberano.
El italiano Luca Pacioli, reconocido como El Padre de contabilidad y la teneduría
de libros fue la primera persona en publicar una obra acerca de la partida doble, e
introdujo esta disciplina en Italia.78
La profesión moderna del contador colegiado se originó en Escocia en el siglo XIX.
Los contadores a menudo pertenecían a las mismas asociaciones que abogados,
quienes solían ofrecer servicios de contabilidad a sus clientes. La contabilidad
moderna temprana tuvo semejanzas a la que hoy es conocida como contabilidad
forense. La contabilidad empezó a transformarse en una profesión organizada en
el siglo XIX, con órganos profesionales locales en Inglaterra que se fusionaron para
formar el Instituto de Contadores Colegiados en Inglaterra y Gales en 1880.910

Desarrollo temprano de la contabilidad[editar]

Registros contables de hace más de 7. 000 años han sido encontrados en la Mesopotamia, y
documentos de la antigua Mesopotamia muestran listas de gastos, y de bienes recibidos y
vendidos. El desarrollo de la contabilidad, junto con el del dinero y los números, pueden estar
relacionados con los impuestos y a las actividades comerciales de los templos:111
"Otra parte de la explicación en cuanto a por qué la contabilidad emplea la metáfora numérica
es [...] que el dinero, los números y la contabilidad están interrelacionados y sean, quizás,
inseparables en sus orígenes: todo surgido en el contexto de controlar bienes, reservas
y transacciones en la economía del templo de la Mesopotamia."1
El desarrollo temprano de contabilidad estuvo estrechamente relacionado con los avances en
la escritura, en contar, y en el dinero. En particular, hay evidencia de que un paso clave en el
desarrollo de la contabilidad—la transición de la contabilidad objetiva la contabilidad abstracta
—estuvo relacionado al desarrollo temprano de contabilidad y el dinero y tuvo lugar en la
antigua Mesopotamia1
Otros registros tempranos de contabilidad se encontraron también en las ruinas de la Antigua
Babilonia, Asiria y Sumeria, los cuales datan de hace más de 7,000 años. Las personas de
aquel tiempo confiaron en los métodos de contabilidad primitiva para registrar el crecimiento
de los cultivos y rebaños. Como había una temporada natural para cultivar y pastorear, era
fácil contar y determinar si había sido obtenido un superávit después de que los cultivos
habían sido cosechados o después de la maduración de los animales jóvenes.11
Expansión de la función del contador[editar]
Entre el milenio 4 A.C y el milenio 3 A.C, los líderes gobernantes y los sacerdotes en
la Irán antigua tenían personas que controlaban los asuntos financieros. En Godin Tepe ( ‫گدین‬
‫ )تپه‬y Tepe Yahya (‫)تپه يحيی‬, figuras cilíndricas utilizadas para llevar los registros en lámina de
arcilla fueron encontrados en edificios que tenían grandes habitaciones para el
almacenamiento de cultivos. En los hallazgos de Godin Tepe, las láminas sólo contenían listas
con cifras, mientras que en los de Tepe Yahya, también tenían representaciones gráficas. La
invención de una forma de llevar registros utilizando símbolos en arcilla representó un
salto cognitivo enorme para la humanidad.45
Durante el segundo milenio a. C., la expansión del comercio y los negocios amplió el rol del
contador. Los fenicios inventaron un alfabeto fonético "probablemente para propósitos
contables", basado en la escritura hierática, y hay evidencia de que un individuo en el Antiguo
Egipto llevaba el título "Auditor de los escribas". También hay evidencia de una forma
temprana de contabilidad en el Viejo Testamento; por ejemplo el Libro del
Éxodo, Moisés describe que compromete a Ithamar a contar los materiales que habían sido
reunidos alrededor de la construcción del tabernáculo.122
Por el siglo IV a. C., los antiguos egipcios y los babilonios tenían sistemas de auditoría para
comprobar los movimientos dentro y fuera de los almacenes, incluyendo "informes de
auditoría" orales, resultando en el término "auditor" (del latín audire, que significa oír) la
importancia de los impuestos había creado una necesidad para el registro de pagos, y la
Piedra de Rosseta también incluye una descripción de una revuelta a causa de los impuestos. 2
Imperio romano[editar]

Parte del Res Gestae Divi Augusti del Monumento de Ancira (Templo
de Augusto y Roma) en Ancira, construido entre el 25 a. C. - 20 a. C.
En los tiempos del Emperador Augusto (63 a. C. - 14 d. C.), el gobierno Romano tuvo acceso
a información financiera detallada como muestra el Res Gestae Divi Augusti (Del latín: "Las
Hazañas del Divino Augusto"). La inscripción era una cuenta de la administración del
Emperador Augusto para el pueblo romano, y listó y cuantificó su gasto público, incluyendo
distribuciones a las personas, subvenciones de tierra o dinero a veteranos de ejército,
subsidios al aerarium (Tesoro Público), construcción de templos, ofrendas religiosas, y gastos
en espectáculos teatrales y juegos de gladiadores, cubriendo un período de aproximadamente
cuarenta años. El alcance de la información contable a disposición del emperador sugiere que
su propósito era el de desarrollar el planeamiento y la toma de decisiones.6
Los historiadores Romanos Suetonio y Dion Casio documentan que en el 23 a. C., Augusto
preparó un rationarium (cuenta) que listó los ingresos públicos, las cantidades de dinero en
efectivo en el aerarium (Tesoro Público), en el fisci provincial (oficiales de impuestos), y en las
manos del publicani (contratistas públicos); e incluía los nombres de los hombres libres y
esclavos, de quienes se podía obtener una cuenta detallada. La cercanía de esta información
a las autoridades ejecutivas del emperador está atestiguada por la declaración de Tácito que
fue escrita por el mismo Augusto.13
Registros de dinero en efectivo, mercancías, y transacciones eran mantenidas
escrupulosamente por el personal militar del ejército Romano. Una cuenta de pequeñas
sumas de dinero en efectivo recibidas a lo largo de unos pocos días en el fuerte
de Vindolanda 110 a. C. muestra que el fuerte podía computar ingresos en efectivo
diariamente, quizás de ventas de suministros sobrantes o de bienes fabricados en el
campamento, elementos suministrados a esclavos como cervesa (cerveza) y clavi
caligares (clavos para botas), así como las mercancías compradas por soldados. Las
necesidades básicas del fuerte fueron satisfechas por una combinación de producción directa,
compra y expropiación; en una carta, una petición de dinero para comprar
5,000 modii (medidas) de tirantes (un cereal utilizado en la fabricación de cerveza) muestra
que el fuerte compró provisiones para un número considerable de personas.14
El archivo de Heroninos es el nombre dado a una enorme colección de documentos de papiro,
en su mayoría cartas, pero también incluyendo un considerable número de cuentas, los cuales
provienen del Egipto Romano del siglo III d. C. El grueso de los documentos están
relacionados con la administración de una gran propiedad privada. Están nombrados después
de Heroninos porque fue el phrontistes (del griego de Koiné: director) de una propiedad qué
tenía un complejo y estandarizado sistema de contabilidad qué fue asimilado por todos los
directores de granjas locales. Cada administrador de cada subdivisión de la propiedad,
confeccionó sus propias cuentas menores, para el pago del funcionamiento diario de la
propiedad, como pueden ser: el pago del personal, producción de cultivos, la venta del
producto, el mantenimiento de los animales, y gasto general del personal. Esta información
era entonces sumarizada en piezas de rollo de papiro en una cuenta anual para cada
subdivisión particular de la propiedad.15 Las entradas estaban ordenadas por sector, con
gastos de dinero efectivo y los beneficios extrapolados de los diferentes sectores. Las cuentas
de este tipo dieron al dueño la oportunidad de tomar mejores decisiones económicas ya que la
información estaba debidamente seleccionada y ordenada.1617
Períodos medievales y del renacimiento[editar]
El método de la partida doble está definido como el sistema de teneduría de libros en el que
hay una entrada de débito y una entrada de crédito para cada transacción, o para el cuál la
mayoría de las transacciones debieran ser de esta forma. El origen histórico del uso de las
palabras "débito" y "crédito" en contabilidad se remonta a los días del uso del método de la
partida simple, el cual tuvo como objetivo principal mantener el rastro de las cantidades
adeudadas por los clientes (deudores) y las cantidades adeudadas a
los acreedores. Débito en latín significa "debe" y crédito en latín significa "confía en".71819
La comunidad judía de inicios de la era medieval en medio oriente fueron pioneros en el uso
de la partida doble. Banqueros judíos en Antiguo Cairo, por ejemplo, utilizaban un sistema de
partida doble qué anticipaba el sabido uso de tal técnica en Italia, y cuyos registros datan del
siglo XI d. C., encontrados en el Cairo Geniza. Se ha hipotetizado que los
mercaderes italianos probablemente aprendieron el método de su interacción con mercaderes
judíos medievales del Oriente Medio, aun así esta cuestión queda supeditada a una
investigación más exhaustiva. La evidencia existente más temprana del método de la partida
doble puramente dicha aparece en el Libro Mayor de Farolfi de 1299-1300. Giovanno Farolfi &
Company, una empresa de mercaderes florentinos con base en Nimes, actuaron
como prestamistas del Arzobispo de Arlés, su cliente más importante. El registro descubierto
más antiguo de un sistema de entrada doble completo son las cuentas Messari (italiano:
el tesorero) de la ciudad de Genoa en 1340.Las cuentas de Messari contienen débitos y
créditos jornalizados de una forma bilateral y balances anticipando el año siguiente, y por
tanto disfrutando el reconocimiento general como sistema de entrada doble.202172223
El tratado Della mercatura e del mercante perfetto del economista Ragusano Benedetto
Cotrugli contuvo el manuscrito sobre el sistema de partida doble más antiguo conocido. Su
manuscrito fue publicado por primera vez en 1573.24
La obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità (italiano antiguo:
"Revisión de Aritmética, Geometría, Proporción y razón") de Luca Pacioli fue la primera
impresa y publicada en Venecia en 1494. Incluía un tratado de contabilidad de 27 páginas,
"Particularis de Computis et Scripturis" (latín: "Detalles de Cálculo y Registro"). Pacioli lo
escribió y lo vendió principalmente a mercaderes quienes utilizaron el libro como texto de
referencia, como fuente de ocio de los rompecabezas matemáticos que contenía, y como
ayuda para la educación de sus hijos. Su trabajo es el primer tratado de contabilidad impreso;
y es ampliamente conocido como el pionero moderno de la contabilidad práctica. En Summa
de arithmetica, Pacioli introdujo los símbolos más y menos por primera vez en un libro
impreso, símbolos qué se convertirían en la notación estándar en las matemáticas de la Italia
Renacentista. Summa de arithmetica fue también el primer libro impreso en Italia conocido en
contener álgebra.25
El tratado Della mercatura e del mercante perfetto del economista Ragusano Benedetto
Cotrugli contuvo el manuscrito más antiguo conocido del sistema de la partida doble, aun así
el manuscrito de Cotrugli no fue oficialmente publicado hasta 1573. De hecho incluso en el
momento de escribir su trabajo en 1494, Pacioli era consciente de los avances Cotrugli y le dio
crédito en la creación del libro del sistema de partida doble. 2627
A pesar de que Luca Pacioli no inventó el sistema de partida doble, su tratado de contabilidad
de 27 páginas contuvo el primer trabajo publicado conocido en aquel tema, y tuvo un rol
fundamental en la fundación del método de la partida doble tal y como se lo conoce hoy en
día. Aunque el tratado de Pacioli no exhibe casi ninguna originalidad, es generalmente
considerado un trabajo importante, principalmente debido a su amplia difusión; a que esté
escrito en la lengua italiana vernácula, y que sea un libro impreso.2829 30
Pacioli vio la contabilidad como un sistema de ordenamiento ingeniado por el mercader. Su
uso regular proporciona al mercader información continuada sobre su negocio, y le deja para
evaluar cómo las cosas están yendo y actuar consiguientemente. Pacioli recomienda el
método veneciano de partida doble por encima de los demás. Tres importantes libros de
contabilidad son la base directa de este sistema:

1. El memoriale (italiano: memorándum)

2. El giornale (Libro Diario)
3. El quaderno (Libro mayor)
El libro mayor como documento central está acompañado por un índice alfabético.31
El tratado de Pacioli dio instrucciones del registro de transacciones de permuta y
transacciones en una variedad de monedas, las cuales eran mucho más comunes que hoy en
día. También permitió a los mercaderes auditar sus propios libros y asegurar que las entradas
en los registros de contabilidad hechas por sus tenedores de libros cumplieran con el método
descrito por él. Sin tal sistema, todos los mercaderes que no mantuvieron sus registros propios
eran más propensos a sufrir robos por parte de sus empleados y agentes: no es por accidente
que el primer y último de los elementos descritos en su tratado se preocupaban por la
mantención cuidadosa de un inventario.32
El contexto cultural del Renacimiento[editar]
La contabilidad desarrollada en la Europa del Renacimiento también tuvo connotaciones
morales y religiosas, aludiendo al juicio de almas y la auditoría del pecado.33
Contabilidad financiera y administrativa[editar]
El desarrollo de sociedades por acciones (especialmente desde aproximadamente el año
1600) constituyó audiencias más amplias para la información contable, cuando inversores sin
conocimiento previo de sus operaciones se apoyaron en cuentas para proporcionar la
información requerida. Este desarrollo resultó en una división de los sistemas de contabilidad
para propósitos internos (Por ej. contabilidad de administración) y externos (Por
ej. contabilidad financiera), y posteriormente también en contabilidad y controles de revelación
y una creciente necesidad para la atestación independiente de cuentas externas hechas
por auditores.348

Contabilidad profesional moderna[editar]

La contabilidad moderna es el producto de siglos de pensamientos, costumbres, hábitos,
acciones y convenciones. Dos conceptos han formado el estado actual de la profesión de
contabilidad. En primer lugar, el desarrollo del sistema de la partida doble en siglos XIV y XV y
en segundo lugar, la profesionalización de la contabilidad la cual fue concebida en los siglos
XIX y XX. La profesión moderna del contador público se originó en Escocia en el siglo XIX. En
esta época, los contadores a menudo pertenecían a las mismas asociaciones que los
abogados, y más tarde los abogados ofrecerían también servicios de contabilidad a sus
clientes. La contabilidad moderna temprana tuvo semejanzas a la que hoy se conoce como
contabilidad forense:3536

Para mejorar su estatus y combatir la crítica de los bajos estándares, los cuerpos
profesionales locales en Inglaterra se unieron para formar el Instituto de Contadores Públicos
de Inglaterra y Gales, establecidos por carta real en 1880. Inicialmente con menos de 600
miembros, el instituto recientemente formado se expandió rápidamente; pronto emitió los
estándares de conducta y los exámenes de admisión y los miembros fueron autorizados a
utilizar la designación profesional "FCA" (Fellow Chartered Accountant), para los socios
completos y "ACA" (Associate Chartered Accountant) para un miembro cualificado del
personal de un contable. En los Estados Unidos el Instituto americano de Contadores Públicos
Certificados fue establecido en 1887.10